CAPITOLUL 7

CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

7.1. Noiunea de cont. Necesitatea contului pentru calculele contabile
Aa dup cum s-a observat n capitolul precedent, procedeul bilan prezint situaia patrimoniului agenilor economici la un moment dat, fr a urmri
fiecare element n parte, respectiv creterea/scderea acestuia.
Totui, contabilitatea trebuie s asigure cunoaterea modificrilor care apar n cazul fiecrui element patrimonial n decursul unei perioade de gestiune.
Astfel a aprut necesitatea conceperii unui alt procedeu al metodei contabilitii numit cont.
Contul este procedeul care permite urmrirea modificrilor succesive ale fiecrui mijloc, surs sau proces
economic, dar i existena lor la un anumit moment dat.

Deci

contul

preia existenele din bilanul iniial, ntocmit la nceputul perioadei de gestiune, iar pe parcursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile produse n
patrimoniu, astfel ca la sfritul perioadei s se poat ntocmi bilanul final.
Matematic se poate enuna astfel cele spuse mai nainte:

Existene iniiale + Creteri Scderi = Existene finale

Deoarece i
elementele patrimoniale cuprinse n bilan sunt de dou feluri, de activ, respectiv de pasiv, i conturile, n funcie de natura posturilor crora le corespund, sunt de
activ sau de pasiv.
De asemenea, conturile se folosesc nu numai pentru elementele patrimoniale, ci i pentru rezultate

(cheltuieli / venituri), pentru elementele

extrapatrimoniale etc.
Dac ncercm s facem o comparaie ntre procedeul bilan i procedeul cont, constatm c ntre ele exist asemnri, dar i deosebiri.
Iat cteva asemnri:

ambele sunt procedee specifice contabilitii;

att contul ct i bilanul se prezint sub forma unui tabel cu dou pri: activ/pasiv pentru bilan, respectiv
debit/credit pentru cont;

soldurile conturilor i posturile bilaniere arat existenele de bunurieconomoce, drepturi, obligaii etc. la
sfritul perioadelor de gestiune.

Dintre deosebiri amintim:

dac bilanul reflect situaia economic la un moment dat, contul arat existenele la un anumit moment dar i
la micrile n timp;

contul prezint un singur element patrimonial, n timp ce bilanul prezint, generalizat n grupe mari, toate
elementele patrimoniale, la o anumit dat;

dac prile bilanului activ/pasiv trebuie s fie ntotdeauna egale, prile contului debit/credit pot fi i egale,
dar i diferite.

7.2. Funciile contului

Contul, ca instrument al contabilitii, trebuie s ndeplineasc mai multe funcii, dintre care amintim:

funcia economic fiecare cont urmrete un anumit mijloc economic, surs sau proces economic i reflect coninutul economic al acestuia;

funcia statistic conturile prezint date statistice cum sunt: capitalul subscris i vrsat, volumul mijloacelor economice, costul produciei;

funcia de calcul se refer la calculele efectuate pentru a putea stabili existena i micrile elementului la care se face referire;

funcia de control anumite conturi pot controla integritatea patrimoniului, pot face comparaie ntre costurile efective de producie i cele antecalculate etc.;

funcia de grupare n conturi se nregistreaz mijloacele, sursele i procesele economice omogene; de exemplu, operaiile cu materiile prime se ncadreaz n
contul Materii prime;

funcia de sistematizare fiecare cont reflect separat operaiile economice care duc la creteri ale mijloacelor, surselor sau proceselor economice de operaiile
economice care produc scderi;

funcia de generalizare conturile care oglindesc elementele care sunt diferite ca spe sunt reunite ntr-un singur cont care are funcie de generalizare; de
exemplu, exist conturi separate pe feluri de produse care apoi sunt reunite ntr-un cont unic denumit Produse finite;

funcia contabil este reflectat de modul de funcionare, determinat de coninutul economic al conturilor.

Pentru exerciii demonstrative se poate folosi forma abreviat a contului, care se prezint sub forma literei T, astfel:
D (debit)

Denumire cont

C (credit)

7.4. Structura contului

Structura unui cont este format din urmtoarele elemente:

denumirea sau titlul contului;

explicaia operaiei economice nregistrate n cont;

debitul i creditul contului;

rulajul contului;

total sume;

soldul contului.

1. Denumirea sau titlul contului de regul reflect bunul economic, dreptul sau obligaia a cror situaie o prezint. De exemplu, pentru elementul patrimonial
Mrfuri se deschide un cont cu aceeai denumire, pentru salariile datorate personalului se deschide contul Personal-salarii datorate etc.
Pentru a se uura munca n acest domeniu, practica contabil folosete cte un simbol cifric pentru fiecare cont (de exemplu, contul Mrfuri are
simbolul cifric 371, iar contul Personal-salarii datorate are simbolul cifric 421.
2. Explicaia operaiei economice nregistrate n cont se face sub form descriptiv sau sub form contabil. Explicaia descriptiv se refer la redarea pe scurt a
coninutului operaiei i indicarea documentului justificativ n care s-a consemnat efectuarea ei (exemplu: Pli prin banc).
Explicaia contabil se refer la indicarea n dreptul fiecrei sume nregistrate n cont a simbolului contului corespondent, n care se va nregistra
concomitent aceeai operaie economic.

3. Debitul i creditul contului sunt cele dou pri ale fiecrui cont. Forma unui cont este cea a literei T, unde partea stng se numete debit (D), iar partea
dreapt se numete credit (C). Ambele denumiri provin din limba latin: debere nseamn a datora iar credere nseamn a crede, a avea ncredere. Cele dou
pri au funcii opuse; n fiecare cont, o parte servete la nscrierea sumelor care arat cretere, iar cealalt parte servete la nscrierea sumelor care arat scdere.
Sumele care sunt nscrise n partea de debit se numesc sume debitoare. Sumele nscrise n partea de credit se numesc sume creditoare. A debita un cont
nseamn nscrierea unei sume n debitul contului. A credita un cont nseamn nscrierea unei sume n creditul contului.
4. Rulajul contului este dat de totalitatea sumelor nscrise ntr-un cont ntr-o anumit perioad de timp, fr a se lua n calcul existenele iniiale. Rulajul se
stabilete separat pentru debit i separat pentru credit astfel:

rulajul debitor (RD) al unui cont este dat de adunarea sumelor debitoare din perioada de gestiune;

rulajul creditor (RC) al unui cont este dat de adunarea sumelor creditoare din perioada de gestiune.

5. Total sume are diferite moduri de calcul; coninutul economic difer n funcie de natura contului astfel:
Total sume debitoare se stabilete astfel:
pentru conturile de activ:
TSD = SID + RD
unde am notat:
TSD total sume debitoare
SID sold iniial debitor
RD rulaj debitor.
pentru conturile de pasiv:
TSD = RD
Total sume creditoare se obine astfel:
pentru conturile de pasiv:

TSC = SIC + RC

unde am notat:
TSC total sume creditoare
SIC sold iniial creditor
RC rulaj creditor.
pentru conturile de activ:
TSC = RC
6. Soldul contului (S) este diferena rezultat ntre total sume debitoare i total sume creditoare al aceluiai cont. Deci:

dac total sume debitoare este mai mare dect total sume creditoare, contul are sold debitor:

SD = TSD - TSC

dac total sume creditoare este mai mare dect total sume debitoare, contul are sold creditor:

SC = TSC - TSD

dac total sume debitoare este egal cu total sume creditoare, contul nu are sold, purtnd denumirea de cont soldat sau balansat:

TSC = TSD
Un cont funcioneaz ct timp are sold; a solda un cont nseamn a-l nchide.

7.5. Felurile conturilor

n funcie de sfera lor de cuprindere, conturile pot fi:

conturi sintetice sunt considerate mijloace de grupare i de generalizare a datelor contabile pentru anumite pri ale patrimoniului sau rezultatelor financiare. n
aceste conturi sintetice, nregistrrile se fac numai n etalon bnesc (exemplu: contul 300 Materii prime, contul 462 Creditori diveri etc.).

conturi analitice sunt utilizate pentru nregistrarea operaiilor care se refer la un anumit bun, obligaie, drept sau rezultat; ele dezvolt conturile sintetice
corespunztoare. n aceste conturi, nregistrrile se fac fie n etalon bnesc, fie cantitativ i valoric, dup natura elementului patrimonial.
Conturile sintetice formeaz contabilitatea sintetic n timp ce conturile analitice formeaz contabilitatea analitic. Totalul unui cont sintetic trebuie s
fie egal (n expresie valoric) cu totalurile conturilor analitice ale aceluiai cont sintetic.
Exist i conturi sintetice care nu se detaliaz pe conturi analitice.

7.6. Reguli de funcionare a conturilor

Pentru a nelege mai bine regulile de funcionare ale conturilor, pornim de la un bilan iniial simplificat, prezentat n schema din figura 7.3.
Pe baza existenelor din activul bilanului s-au deschis cele cinci conturi, cuprinse n clasa conturilor de activ; pe baza existenelor din pasivul
bilanului s-au deschis cele cinci conturi cuprinse n clasa conturilor de pasiv.
Regula de funcionare I:

conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele de activ iniiale, preluate din partea de activ a bilanului iniial;

conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele de pasiv iniiale, preluate din partea de pasiv a bilanului iniial.

Regula de funcionare II:

conturile de activ se mai debiteaz cu intrri, creteri, majorri ale elementelor de activ, determinate de operaiile economice i consemnate n documente
justificative;

conturile de pasiv se mai crediteaz cu intrri, creteri, majorri ale elementelor de pasiv, determinate de operaiile economice i consemnate n documentele
justificative.

Not: Am notat cu Si soldul iniial, adic existenele iniiale ale fiecrui cont.

Fig. 7.3. Bilanul iniial i regulile de funcionare a conturilor

Regula de funcionare III:

conturile de activ se crediteaz cu scderile elementelor de activ;

conturile de pasiv se debiteaz cu scderile elementelor de pasiv.

La sfritul perioadelor de gestiune se ntocmete bilanul final; soldurile finale se determin astfel:

Sold iniial + Intrri Ieiri = Sold final

conturile de activ au numai sold debitor, care reprezint existenele de active la un anumit moment dat;

conturile de pasiv au numai sold creditor, care reprezint existenele de pasive la un anumit moment dat.
Pornind de la aceste reguli de funcionare a conturilor se pot enuna cteva reguli sintetice generale de funcionare caracteristice conturilor de activ i
conturilor de pasiv.
Conturile de activ:

ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existentul sau soldul iniial, preluat din activul bilanului iniial;

se mai debiteaz cu creterile, majorrile de active determinate de operaiile economice;

se crediteaz cu micorrile de active determinate de operaiile economice;

pot avea doar sold debitor (sau zero), care reprezint existenele de active la un moment dat.

C
r
Deb

CONTURI DE ACTIV

it

d
i
t

1. ncep s funcioneze prin debitare

3. se crediteaz cu

2. se debiteaz cu:

reducerile de activ (-)

- existene de activ (+)

- creteri de activ (+)
4. au sold debitor (+) sau 0

Conturile de pasiv:

ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existentul sau soldul iniial, preluat din pasivul bilanului iniial;

se mai crediteaz creterile de pasive determinate de operaiile economice;

se debiteaz cu micorrile de pasive determinate de operaiile economice;

pot avea doar sold creditor (sau zero), care reprezint existenele de pasive la un moment dat.

Deb
it
3. se debiteaz cu scderile
de surse

CONTURI DE PASIV

Cred
it

1. ncep s funcioneze prin

creditare
2. se crediteaz cu:
- existene de pasiv (+)
- creteri de pasiv (+)
4. au sold creditor (+) sau 0

Aceste reguli generale sunt aplicate pentru majoritatea conturilor, denumite conturi monofuncionale (pentru c se supun unei singure reguli).
Exist i conturi care ncep s funcioneze fie prin debitare, fie prin creditare i pot prezenta fie sold debitor fie sold creditor; acestea se numesc
conturi bifuncionale.

7.7. Dubla nregistrare i corespondena conturilor

Orice operaie economic poate avea ca rezultat o dubl modificare n cadrul bilanului, care n funcie de natura operaiunii, poate avea loc numai ntro parte a bilanului, sau n ambele pri ale acestuia.
Altfel spus, dubla nregistrare nseamn nregistrarea simultan i cu aceeai sum, cu ajutorul conturilor, a creterilor i micorrilor care au loc n
componena i structura patrimoniului ca urmare a operaiilor economice.
Dac se pornete de la relaia dublei reprezentri a patrimoniului:
MIJLOACE ECONOMICE = SURSE DE FINANARE
prin dubla nregistrare se poate formula o alt relaie, denumit ecuaia dublei nregistrri:
creterea mijloacelor economice + micorarea surselor de finanare = creterea surselor de finanare + micorarea mijloacelor economice.
Prin nregistrarea operaiilor economice n conturi folosind dubla nregistrare se urmrete:

egalitatea permanent dintre activul i pasivul bilanului;

verificarea corectitudinii nregistrrilor efectuate n conturi prin egalitatea dintre debitul i creditul conturilor;

legtura reciproc dintre conturile n care se va nregistra fiecare operaie economic.

Atunci cnd se nregistreaz o operaie economic, alegerea conturilor n care se va reflecta aceasta nu se face la ntmplare ci este condiionat de
natura operaiei economice i de natura modificrilor pe care le produce.
Natura acestei operaii economice (de exemplu: aprovizionarea cu materii prime, achitarea unei datorii etc.) care se va nregistra, coninutul ei
economic, determin o legtur de reciprocitate, de interdependen, ntre conturile n care se va nregistra operaia respectiv.
Legtura care se creeaz ntre contul care se debiteaz i contul care se crediteaz n vederea nregistrrii unei operaii economice n contabilitate se
numete coresponden a conturilor; conturile ntre care se stabilete o legtur de reciprocitate se mai numesc i conturi corespondente.
Conturile ntre care se stabilete corespondena pot fi conturi de activ, dac modificrile care au loc sunt numai n activul bilanului; conturi de pasiv,
dac operaia duce la modificri doar n partea de pasiv a bilanului; i conturi de activ i de pasiv dac operaia economic a dus la modificri att n activul ct i
n pasivul bilanului.
Exemplu
Presupunem c S.C. X cumpr materiale de la un furnizor, n valoare de 2000 lei, cu plata ulterioar.
Aceast operaie duce la creterea materialelor existente n depozitul societii comerciale cu 2000 lei, care se va nregistra conform regulilor de
funcionare a conturilor, n debitul contului Materiale.
n acelai timp i cu aceeai sum are loc creterea obligaiei fa de furnizor, pentru plata contravalorii materialelor cumprate, care se reflect n
creditul contului Furnizori.
C
D
e
b
it

Ma
teria
le

r
e
d
i
t

2.0
00

D
e
b
i

r
Furniz

ori

d
i

t
2.000

Astfel c natura operaiei economice a dus la utilizarea celor dou conturi Materiale, pentru c s-au cumprat materiale, i Furnizori, care
constituie sursa de provenien a acestor materiale.
Corespondena s-a stabilit ntre un cont de activ Materiale i un cont de pasiv Furnizori. Aceast operaie a dus la modificri n sensul creterii
mijloacelor materiale i a sursei lor de provenien.

7.8. Analiza contabil

Pentru a se stabili conturile care se vor folosi la nregistrarea unei operaii economice are loc un proces de cercetare a operaiei care poart denumirea
de analiz contabil.
Obiectivele acestui proces sunt:
creterea fiecrei operaii economice pe baza documentelor justificative

pentru a se deduce conturile care se debiteaz i a celor care se crediteaz;

ntocmirea formulei contabile.

Etapele succesive ale analizei contabile sunt:

1. Stabilirea naturii operaiei economice este etapa n care se analizeaz documentul justificativ n care este nscris operaia economic. Pentru a
se putea determina ce fel de operaie economic este nscris n document, trebuie cunoscute foarte bine elementele patrimoniului precum i specificul activitii
firmei respective, pentru c n documente sunt nscrise denumirile concrete ale acestora (strung, ciment, var etc.). Astfel se va putea stabili ce fel de operaie
economic a avut loc la consum de materiale, plat, ncasare etc.
2. Stabilirea influenei operaiei economice asupra patrimoniului acum se hotrte n care din cele patru tipuri de modificri ala patrimoniului se
ncadreaz, care este elementul patrimonial care se modific, care este semnul modificrii i care este suma.
3. Determinarea conturilor corespondente este etapa n care se deduc care vor fi conturile utilizate pentru fiecare element patrimonial.
4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor fiind cunoscute conturile corespondente, se aplic cele dou reguli generale de funcionare a
conturilor la cazurile particulare (pentru fiecare cont corespondent n parte).
5. Alctuirea formulei contabile acum se stabilete o egalitate valoric ntre contul care se debiteaz i cel care se crediteaz.
Exemplu
S.C. ALFA S.R.L. recepioneaz materiale consumabile de la un furnizor, pe baza facturii nr.319 din data de 06.02.2008, n sum de 500 lei, care se amn la
plat.
Analiza contabil:
Etapa 1. Recepionat materiale consumabile de la furnizori,
amnate la plat.
Etapa 2. Operaia economic care are loc duce la modificarea
volumului activelor i pasivelor n sensul creterii, astfel c are loc o cretere a stocului de materiale cu suma de 500 lei; concomitent cu o cretere a datoriilor fa
de furnizori cu aceeai sum.
Etapa 3. Conturile corespondente sunt:
302 Materiale consumabile
401 Furnizori.

Etapa 4.
Contul 302 Materiale consumabile este un cont de activ; pentru c are loc o cretere de materiale, contul se debiteaz cu suma de 500 lei.
Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv; pentru c are
loc o cretere a datoriilor fa de furnizori, contul se crediteaz cu suma de 500 lei.
Etapa 5. Formula contabil
50

302

consumabile

Materiale

401 Furnizori
5
0
0

7.9. Formula contabil

Formula contabil reprezint forma de nregistrare a operaiei economice i financiare, avnd la baz
principiul dublei nregistrri i corespondena conturilor, n ordinea efecturii acestor operaii.
Este dat de egalitatea valoric a sumelor nscrise n conturile corespondente i are urmtoarele componente:

contul corespondent debitor, care apare ntotdeauna n partea stng a egalitii;

contul corespondent creditor, care apare ntotdeauna n partea dreapt a egalitii;

suma, care arat valoarea operaiei care se nregistreaz n cele dou conturi corespondente;

semnul = ntre cele dou conturi corespondente, care reprezint egalitatea valoric ntre sumele nscrise n conturile corespondente.

Se cunosc mai multe variante de scriere a formulei contabile, dup normele n vigoare existente n fiecare ar.
Exemplu
Se recepioneaz materii prime de la furnizori, amnate la plat.
Formula contabil poate fi scris astfel:
3
0

3
301 Materii prime = 401 Furnizori

301 Materii prime = 401 Furnizori

3
0
0

3
0
0

3
301 Materii prime = 401 Furnizori

0
0

Debit 301 Materii prime

300

Credit 401 Furnizori

300

Formulele contabile se clasific dup mai multe criterii:

1. Dup numrul conturilor corespondente se cunosc:

formula contabil simpl

formula contabil complex

formula contabil compus.

Formula contabil simpl se ntlnete atunci cnd operaia economic care se nregistreaz n contabilitate produce modificri doar asupra a dou
elemente patrimoniale; cuprinde un singur cont care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz.
Exemplu:
4
531 Casa = 5121 Conturi curente la bnci n lei

0
0

Formula contabil complex apare atunci cnd operaiile economice care se nregistreaz n contabilitate produc modificri asupra mai multor
elemente patrimoniale; are dou variante:

un singur cont corespondent debitor i dou sau multe conturi corespondente creditoare.

Exemplu: Se achit o datorie fa de un furnizor n sum de 3000 lei, din care 2200 lei din disponibiliti pstrate n conturi curente la bnci i 800 lei
din numerarul aflat n casieria proprie.
Formula contabil se prezint astfel:
401

Furnizori

0
512 Conturi curente la bnci

0
2
2
0

531 Casa

0
8
0
0

un singur cont corespondent creditor i dou sau mai multe conturi corespondente debitoare.

Exemplu: Se recepioneaz de la furnizori materii prime n sum de 2000 lei i combustibili n valoare de 1800 lei.
Formula contabil este urmtoarea:
%
=
301 Materii prime
3022 Combustibili

401 Furnizori

3800
2000
1800

Not: semnul % nseamn urmtoarele conturi

Formula contabil compus cuprinde dou sau mai multe conturi corespondente debitoare i dou sau mai multe conturi creditoare. Aceast formul
nu este recomandat pentru c nu permite regsirea conturilor corespondente cu sumele adecvate.
Exemplu: Se primesc de la acelai furnizor aparate de msurare i control n sum de 2000 lei i piese de schimb n sum de 1800 lei, amnate la plat.
Formula contabil este urmtoarea:
%

3
8
0

2132 Aparate i instalaii de

msurare, control i reglare

404 Furnizori de
imobilizri

0
2
0
0

3024 Piese de schimb

401 Furnizori

0
1
8
0
0

2. Dup scopul pentru care se ntocmesc se cunosc:

formule contabile corecte, ntocmite conform normelor i instruciunilor de aplicare a planului de conturi;

formule contabile de corectare sau de stornare, care pot fi:

de stornare n negru;
de stornare n rou.

Formula de stornare n negru presupune inversarea formulei contabile eronate i ntocmirea formulei contabile corecte.
Exemplu
La operaia economic de recepionare a materiilor prime de la furnizori, n valoare de 300 lei, amnate la plat, s-a ntocmit formula contabil eronat:

341 Semifabricate = 401 Furnizori

300

Se inverseaz formula contabil:

401 Furnizori = 341 Semifabricate

300

Apoi se scrie formula contabil corect:

3
0

301 Materii prime = 401 Furnizori

300

0
Fiecare din cele trei conturi se prezint astfel:
D

cont 341
300

cont 401

300

300

300

cont 301

300

300

RD

300

300

RC

RD

300

600 RC

RD

300

Sf = 0
unde am fcut urmtoarele notaii:
RD rulaj debitor
RC rulaj creditor
Sf sold final
Formula de stornare n rou presupune ntocmirea unei noi formule contabile eronate, dar cu sumele scrise cu rou sau n chenar.
Exemplu: Pstrm datele anterioare
3
0

341 Semifabricate = 401 Furnizori

30
0

Se redacteaz aceeai formul contabil cu sumele n chenar,

3
0

3
341 Semifabricate = 401 Furnizori

0
0

apoi se ntocmete formula contabil corect:

3
0
0

3
301 Materii prime = 401 Furnizori

0
0

Conturile se prezint astfel:

D

cont 401

300

cont 341

300

cont 301

300
300

300
300

300

RD
RC

RD = 0

300

Sf = 300

Se poate observa c prin aceast stornare se elimin apariia rulajelor anormale ale conturilor.

7.10. Clasificarea conturilor

De-a lungul timpului s-au cunoscut mai multe criterii de clasificare a conturilor. Principalele criterii sunt:
dup funcia contabil;
dup sfera de cuprindere;
dup coninutul economic.
1. Dup funcia contabil, conturile sunt de activ sau de pasiv; n cursul perioadelor de gestiune mai apar i conturi bifuncionale.
2. Dup sfera de cuprindere, conturile pot fi: sintetice sau analitice.
Conturile sintetice se folosesc n cazul grupelor sau categoriilor omogene de elemente patrimoniale, din punct de vedere a coninutului lor. n
Romnia exist:

conturi sintetice de gradul I, simbolizate cu trei cifre; unele dintre ele nu se detaliaz pe alte conturi sintetice cu un grad inferior, astfel c sunt operaionale, altele
se detaliaz pe conturi sintetice cu un grad inferior, astfel c rmn neoperaionale.

conturi sintetice de gradul II, simbolizate cu patru cifre, provin din detalierea conturilor cu trei cifre.

Conturile analitice dezvolt conturile sintetice i nu au caracter obligatoriu; sunt deschise facultativ, n funcie de necesitatea de informaii pentru
factorii de decizie. n funcie de etalonul informaional utilizat conturile analitice por fi:

conturi analitice cantitativ valorice; sunt folosite n cazul imobilizrilor corporale i stocurilor;

conturi analitice valorice, sunt utilizate pentru restul conturilor dezvoltate n analitic.

3. Dup coninutul economic, conturile pot fi:

conturi deschise pentru active

- conturi bilaniere

conturi deschise pentru pasive

conturi de cheltuieli
- conturi de rezultate

conturi de venituri

conturi de gestiune

conturi n afara bilanului.

7.11. Elementele planului de conturi

Pentru a-i putea atinge obiectivele, contabilitatea se folosete de planul de conturi. Planul de conturi romnesc are la baz clasificarea zecimal a
conturilor i se prezint sub forma unei liste de conturi sintetice.
Planul de conturi are urmtoarele elemente:

clasele de conturi, simbolizate cu o cifr de la 1 la 9, din care:

clasele 1-5 reprezint conturi bilaniere;

clasele 6-7 reprezint conturi de rezultate;

clasa 8 reprezint conturi speciale;

clasa 9 aparine contabilitii de gestiune.

grupele de conturi, simbolizate cu dou cifre, dintre care prima cifr aparine clasei n care se ncadreaz grupa. Acestea nu sunt operaionale pentru c nu se
folosesc la contarea operaiilor economice care fac obiectul nregistrrii n contabilitate.

conturile sintetice, de gradul I i II; ntreprinderile mici i mijlocii pot folosi numai conturi de gradul I, dar pot utiliza i unele conturi de gradul II; ntreprinderile
mari utilizeaz conturi de gradul I dac acestea nu se detaliaz pe conturi de grad inferior, i conturi de gradul II pentru conturile de gradul I care se dezvolt pe
conturi de grad inferior.
Dezvoltarea n conturi analitice a conturilor sintetice se face de fiecare unitate patrimonial n funcie de activitatea pe care o desfoar.
Planul de conturi emis de Ministerul Finanelor pentru agenii economici este pus la dispoziia acestora mpreun cu normele metodologice pentru
utilizarea lui.
n baza acestui plan de conturi se pot elabora planuri de conturi i norme de utilizare specifice anumitor ramuri i sectoare de activitate, cu avizul
Ministerului Finanelor.

7.12. Caracteristici ale planului de conturi

n 1941, n Romnia, profesorul I. Evian a elaborat primul plan de conturi pentru ntreprinderile industriale i comerciale, avnd la baz cadrul general de
conturi a lui E. Schmalenbach.
Mai apoi, urmrind legile i actele normative cu caracter general au fost luate mai multe msuri pentru normalizarea contabilitii, cum sunt : 1

Epuran M., Bbi V., Teoria general a contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2000, pag.153

adoptarea planurilor de conturi cu caracter obligatoriupentru toate ntreprinderile din cadrul unei

ramuri;

elaborarea de instruciuni pe ramuri, privind aplicarea corect i unitar a planului de conturi;

elaborarea de instruciuni privind evidena i calcularea unitar a costurilor de producie:

elaborarea de scheme unitare pentru ntocmirea situaiilor contabile periodice;

tipizarea documentelor care stau la bazanregistrrii operaiilor economice n contabilitate;

norme unitare de inventariere, evaluare, amortizare, de organizare a evidenei operative i a

contabilitii analitice a mijloacelor economice.
Pe lng toate acestea, s-a avut n vedere i armonizarea sistemului contabil romnesc cu cel din Comunitatea Economic European, inndu-se seama i
de Standardele Internaionale de Contabilitate din 2001 i 2002 2.

Planul de conturi sistematizeaz instrumentele de calcul pe domenii de activitate, astfel c se pot distinge:

22

planul de conturi al agenilor economici;

planul de conturi al unitilor bancare;

planul de conturi al instituiilor publice;

planul de conturi al trezoreriei publice;

planul de conturi al organizaiilor obteti.

Ordinul MFP nr. 94 din ianuarie 2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV- a a CEE i cu
SIC; Ordinul MFPNR nr. 306 din februarie 2002 pentru aprobarea reglementrilor contabile simplificate armonizate cu directivele
europene.