570 3ra - Feb - 10

Contenido
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
Ao XIX Numero 570

3a. Decena Febrero 2010
Colaboraciones
Fiscal
yy Reformas al rgimen de
consolidacin fiscal en el ISR
para 2010. Tpicos fiscales
elaborados por Chevez, Ruiz,
Zamarripa y Ca., SC
A15
Taller de Practicas
yy Declaracin anual 2009. Gua
para instalacin, uso y envo
por Internet del DEM 2010.
Personas morales del
rgimen general
A28
yy Declaracin anual 2009.

Preprese para presentarla.
Personas morales del
rgimen general
Marco
terico
Casos
prcticos
A51
Clculo del ISR del

ejercicio de 2009 de una
persona moral que tributa
en el rgimen general
de la Ley del ISR
A62
Determinacin de la
Ufn para 2009
A63
Clculo del IETU del

ejercicio de 2009
A65
Informacion de Trascendencia
yy El Cinif emite el documento
Mejoras a las NIF 2010
A67
Consultas de Nuestros Lectores

yy Se puede presentar
una cuarta declaracin
sustituta de la declaracin
anual 2008 para incrementar
Abreviaturas utilizadas:
Afore
Administradora de fondos
para el retiro
AGA
Administracin General de
Aduanas
CFF
Cdigo Fiscal de la
Federacin
CPEUM Constitucin Poltica
de los Estados Unidos
Mexicanos
CURP Clave Unica de Registro
de Poblacin
DOF
Diario Oficial de la Federacin
DTA
Derecho de trmite
aduanero
Ecex Empresas de comercio
exterior autorizadas por la
Secretara de Economa
Impuesto al activo
Impuesto a los depsitos
en efectivo
IEPS Impuesto especial sobre
produccin y servicios
IETU
Impuesto empresarial a
tasa nica
Immex Industria manufacturera,
maquiladora y de servicios de exportacin
IMSS Instituto Mexicano del
Seguro Social
Infonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores
INPC Indice Nacional de
Precios al Consumidor
IA
IDE
ISAN
Impuesto sobre automviles nuevos

ISR
Impuesto sobre la renta
ISTUV Impuesto sobre tenencia
o uso de vehculos
IVA
Impuesto al valor agregado
LA
Ley Aduanera
LCE
Ley de Comercio Exterior
LFDC Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
LFPCA Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo
LFT
Ley Federal del Trabajo
LIF
Ley de Ingresos de la
Federacin
LSS
Ley del Seguro Social
Pitex Programa de importacin
temporal para producir

artculos de exportacin
Participacin de los trabajadores en las utilidades
de la empresa
Racerf Reglamento de la Ley del
Seguro Social en materia
de afiliacin, clasificacin
de empresas, recaudacin y fiscalizacin
RCGMCE Reglas de carcter

general en materia de
comercio exterior
Refipres Regmenes fiscales
preferentes
RFA
Resolucin de facilidades
administrativas
RFC
Registro Federal de
PTU
Circulacin certificada
por el Instituto Verificador
de Medios
los ingresos y las

deducciones para efectos
del IETU?
A68
yy Est exenta del ISR

la enajenacin de un
inmueble que se otorga
en arrendamiento como
casa-habitacin?
A69
yy Las personas fsicas

con actividades empresariales
que cambiaron de giro
comercial pueden disminuir
la prdida fiscal obtenida en
la actividad anterior contra las
utilidades que se determinen
posteriormente en la realizacin
de las nuevas operaciones?
A70
yy Las autoridades fiscales

pueden imponer una multa a
una persona fsica que presta
servicios profesionales por
haber aplicado una tasa
diferente de IETU en el pago
provisional de diciembre
de 2009?
A71
Tesis Selectas
yy La notificacin del requerimiento
de pago nulificada, no interrumpe
el plazo de prescripcin del crdito
fiscal. Jurisprudencia de la
Segunda Sala de la SCJN
A73
Contribuciones Locales
yy Distrito Federal
El
DF condona el impuesto
predial y los derechos de agua
a contribuyentes afectados por
las lluvias
Indicadores
Contribuyentes
Resolucin Miscelnea
Fiscal
RPM
Reglamento de prestaciones mdicas del IMSS
SAAI Sistema Automatizado
Aduanero Integral
SAR
Sistema de Ahorro parael
Retiro
SAT
Servicio de Administracin
Tributaria
SCJN Suprema Corte de Justicia
de la Nacin
SE
Secretara de Economa
SHCP Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico
SMG Salario mnimo general
STPS Secretara del Trabajo y
RMF
A75
A76
Previsin Social
Sistema Unico de Autodeterminacin
TFJFA Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
TIGIE Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de
Importacin y Exportacin
TLCAN Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte
SUA
Contenido
Legal-Empresarial y de Comercio exterior

Legal-Empresarial
Taller de practicas
yy Contrato de arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles. Aspectos por considerar al celebrarlo
B1
yy Reformas al Cdigo Civil del DF en materia

de modificacin de contratos
B14
yy Requisitos para rechazar una herencia, sin

importar el lugar donde se encuentre el heredero
B15
yy Aclaracin a las Reglas de operacin del

Fondo Pyme
B15
Comercio Exterior
yy Reformas a la Ley de la Propiedad Industrial
B11
Colaboraciones
yy Se podrn domiciliar pagos de crditos, prstamos o

financiamientos a cuentas de ahorro
B12
yy Anteproyecto de reformas al Decreto Immex

Asociados de Chevez, Ruiz, Zamarripa y Ca., SC
yy Se modifican las reglas para domiciliar los

pagos de las tarjetas de crdito
B12
Taller de practicas
yy Banxico modifica los formatos de servicio

de domiciliacin o su cancelacin y los
medios para darlos a conocer
B16
yy Cmo se pagan las contribuciones al

comercio exterior?
B18
yy Circular Consar que actualiza los procesos de

entrega de informacin de los participantes de los SAR
C17
yy El IMSS otorga dispensa de la garanta del inters

fiscal para el pago en parcialidades hasta el 31 de
julio de 2010
C18
B13
Laboral y de Seguridad social

Taller de practicas
Laboral
yy Lineamientos para acceder al seguro de desempleo en el DF
C1
yy Reglas de operacin del Programa de capacitacin para el
impulso de la economa social para el ejercicio 2010 en el DF
C5
Seguridad Social
Taller de practicas
yy No olvide comunicar al IMSS la modificacin de los datos

de la inscripcin patronal
C8
Tesis Selectas
yy El IMSS no tiene el carcter de autoridad para efectos
del amparo, cuando se reclama la omisin de dar
respuesta a una solicitud formulada en ejercicio del
derecho de peticin
C19
Indicadores
C21
yy Se ampla la gama de instrumentos
en que podrn invertir las Siefore
C17
Jurdico-fiscal
Taller de practicas
yy Aproveche la condonacin, cancelacin
y reduccin de multas y crditos fiscales
conforme a las leyes vigentes a partir de 2010
DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Jess Nava Ramos
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
CP Arturo Morales Armenta
CP Ma. Isabel Rivera Aparicio
CP Gerardo Martnez Marino
D1
Editores en Laboral y de Seguridad Social

CP Ma. Cristina Badillo
Arellanos
CP Ma. de los Angeles Reyes V.
CP Nayeli Bartolo Arredondo
Editores en Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Mtz. Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Editores en Comercio Exterior

Lic. Alejandro Mtz. Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Apoyo Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
LD. Carlos Alejandro Corona
Raba
LD. Eduardo Emmanuel Estrada
Alvarado
Composicin y Formacin
LDCG Patricia Daz Gonzlez
Correccin de Estilo
Jos Luis Mrquez Nez
Diseo Grfico
LDG Karina Lee Lomel
Contreras
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Ing. Miguel Angel Anaya
Snchez
Publicidad y Mercadotecnia
Arturo Daz Alvarez
Conmutador: 8000.9500
Suscripciones: Ext. 319
Publicidad:
Ext. 326
Sntesis
ejecutiva
Fiscal
Sntes
DECLARACION ANUAL 2009. GUIA PARA INSTALACION, USO Y ENVIO

POR INTERNET DEL DEM 2010. PERSONAS MORALES DEL REGIMEN
GENERAL
De acuerdo con la regla II.2.11.1 de la RMF para 2009-2010, las personas

morales estn obligadas a presentar va Internet las declaraciones anuales
correspondientes al ejercicio fiscal de 2009 del ISR y del IETU, incluyendo
sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal.
Para ello, estos contribuyentes debern obtener el Programa para presentar
la declaracin anual, en la direccin electrnica del SAT, o en dispositivos
pticos (CD), ante cualquier ALSC.
La versin ms reciente del programa es el DEM 2010 V.1.5.0; quienes tengan alguna versin anterior del DEM debern actualizarla, ya que el SAT
rechazar los archivos hechos con versiones anteriores.
Dicha versin se deber utilizar para elaborar y presentar las declaraciones
correspondientes a los ejercicios de 2009, 2008, 2007, 2006, 2005, 2004,
2003 y 2002, incluso las extemporneas y las complementarias. Tambin
puede ser utilizada por las empresas que entren en liquidacin durante 2010
para presentar la declaracin correspondiente a ese ejercicio.
Al respecto, se ha elaborado una gua para instalacin, uso y envo por Internet del DEM 2010 V.1.5.0.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A28)
DECLARACION ANUAL 2009. PREPARESE PARA PRESENTARLA.

PERSONAS MORALES DEL REGIMEN GENERAL
La informacin que es preciso tener presente previo a la elaboracin de la
declaracin anual de las personas morales del rgimen general de la Ley del
ISR es muy amplia; por lo que resulta ser una labor complicada; no obstante,
es indispensable que se considere toda la informacin relacionada con el
ejercicio por declarar, tanto la que servir para determinar el ISR del ejercicio
como el IETU del ejercicio.
Debido a la proximidad de la fecha lmite para que las personas morales que
tributan en el rgimen general de la Ley del ISR presenten la declaracin
anual del ejercicio fiscal de 2009, se comentan diversos conceptos requeridos en el formulario 18, Declaracin del ejercicio personas morales que
se contiene en el DEM (2010), y que consideramos deben analizarse para
presentar correctamente la informacin en dicha declaracin.
Sntesis ejecutiva
sis ejecutiva
Lo comentado permitir que el lector tenga una idea clara de la informacin

que habr de generar para efectuar sus clculos correctamente, as como
los procedimientos que deber seguir para determinar los impuestos del
ejercicio que declarar ante la autoridad fiscal.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A51)
LA NOTIFICACION DEL REQUERIMIENTO DE PAGO NULIFICADA, NO

INTERRUMPE EL PLAZO DE PRESCRIPCION DEL CREDITO FISCAL.
JURISPRUDENCIA DE LA SEGUNDA SALA DE LA SCJN
Mediante tesis de jurisprudencia, la Segunda Sala de la SCJN seal que
cuando no pueda acreditarse de manera fehaciente que el deudor tuvo pleno conocimiento de la existencia del crdito, y la gestin de cobro no se
notific con las formalidades exigidas, lo que da lugar a que se declare la
nulidad de dicha notificacin, sta no surte efecto jurdico alguno, por lo que
se entiende que el contribuyente no conoci tal acto. Por tanto, concluy el
tribunal que esa diligencia no puede tomarse en cuenta para la interrupcin
del plazo de la prescripcin referido, pues es precisamente la notificacin la
que genera certeza de las gestiones que lleva a cabo la autoridad hacendaria
para hacer efectivo un crdito.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A73)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las
siguientes:
1. Se puede presentar una cuarta declaracin sustituta de la declaracin
anual 2008 para incrementar los ingresos y las deducciones para efectos del
IETU?
2. Est exenta del ISR la enajenacin de un inmueble que se otorga en
arrendamiento como casa-habitacin?
3. Las personas fsicas con actividades empresariales que cambiaron de
giro comercial pueden disminuir la prdida fiscal obtenida en la actividad
anterior contra las utilidades que se determinen posteriormente en la realizacin de las nuevas operaciones?
4. Las autoridades fiscales pueden imponer una multa a una persona fsica
que presta servicios profesionales por haber aplicado una tasa diferente de
IETU en el pago provisional de diciembre de 2009?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A68)
Sntesis ejecutiva
Legal-empresarial
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E
INMUEBLES. aSPECTOS POR CONSIDERAR AL CELEBRARLO
De acuerdo con el artculo 2398 del Cdigo Civil Federal (CCF), existe arrendamiento cuando las dos partes contratantes se obligan recprocamente, una
a conceder el uso o goce temporal de una cosa, y la otra a pagar por ese uso
o goce un precio cierto.
El contrato de arrendamiento es nominado, debido a que est reglamentado
por el CCF; asimismo, se considera que es un contrato oneroso, ya que si
fuera gratuito se convertira en un contrato de comodato; es de tracto sucesivo, porque las obligaciones se generan y se extinguen sucesivamente en el
tiempo; y por ltimo, es consensual y perfectamente bilateral, pues da lugar
a obligaciones recprocas desde el momento de su celebracin.
Se analiza el contrato de arrendamiento como una herramienta til en las
actividades comerciales, ya que en l se detallan los derechos y las obligaciones de los contratantes, lo que deriva en que ambas partes protejan sus
intereses.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)
Comercio exterior
ANTEPROYECTO DE REFORMAS AL DECRETO IMMEX
El 19 de enero de 2009 se dio a conocer a travs de la pgina de Internet
de la Comisin Federal de Mejora Regulatoria (Cofemer) www.cofemer.gob.
mx, el anteproyecto de reforma del Decreto para el Fomento de la Industria
Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacin (Decreto Immex),
mismo que fusion a los extintos decretos conocidos como Decreto que
establece Programas de Importacin Temporal para Producir Artculos de
Exportacin (Decreto Pitex) y Decreto para el Fomento y Operacin de la
Industria Maquiladora de Exportacin (Decreto de Maquila).
Por la importancia de dicha propuesta, que actualmente est abierta a los
comentarios de los particulares por un plazo de 30 das, los asociados de
Chevez, Ruiz, Zamarripa y Ca., SC, realizan un anlisis de las reformas o
modificaciones, de las que destaca un nuevo concepto de maquila a fin
de determinar si existe un establecimiento permanente para efectos fiscales,
mayor control de la industria siderrgica, actualizacin de los beneficios de
las empresas Immex y de las causales de suspensin de la autorizacin.
(VEASE EL APARTADO colaboraciones de LA SECCION comercio exterior EN LA PAGINA B16)
Laboral y seguridad social

lineamientos para acceder al seguro de desempleo en el DF
Una de las acciones que ha instrumentado el gobierno del DF para apoyar la
economa de los desempleados que viven en la ciudad de Mxico, es el Seguro
Sntesis ejecutiva
de desempleo, el cual permite que los trabajadores que hayan quedado desempleados a partir del 1o. de enero de 2006, puedan acceder a un seguro que les
permita cubrir sus necesidades bsicas mientras encuentran un empleo.
En este sentido, en la Gaceta Oficial del DF del 28 de enero de 2010, el Gobierno del DF public las Reglas de operacin del programa de seguro de
desempleo 2010.
De esta manera, para este ao, el gobierno apoyar a las personas desempleadas, en situacin de vulnerabilidad, discriminacin y a migrantes con un
apoyo econmico mensual equivalente a 30 das de SMG vigente en el DF,
es decir, $1,723.80, por un periodo mximo de seis meses.
Conozca los detalles en esta edicin.
(VEASE EL APARTADO taller de practicas de LA SECCION laboral EN LA PAGINA c1)
no olvide comunicar al imss la modificacion de los datos

de la inscripcion patronal
El artculo 16 del Racerf dispone que es obligacin del patrn comunicar al
IMSS la suspensin, reanudacin, cambio o trmino de actividades, clausura, cambio de nombre, denominacin o razn social, domicilio o de representante legal, sustitucin patronal, fusin, escisin o cualquier otra circunstancia que modifique los datos proporcionados al instituto, dentro del plazo
de cinco das hbiles contados a partir de que ocurra el supuesto respectivo.
Al efecto, mencionamos los aspectos importantes que el patrn o el sujeto obligado debern observar cuando se d alguno de los supuestos siguientes: modificacin por cambio de nombre, denominacin o razn social del patrn, clausura,
suspensin o terminacin de actividades, reanudacin de actividades, sustitucin
patronal, fusin, escisin, y cambio de domicilio o de representante legal, a fin de
que sirva de gua para presentar al IMSS el aviso correspondiente.
(VEASE EL APARTADO taller de practicas de LA SECCION seguridad social EN LA PAGINA c8)
Jurdico-fiscal
aproveche la condonacion, cancelacion y reduccion de
multas y creditos fiscales conforme a las leyes vigentes
a partir de 2010
El 1o. de enero de 2010 entraron en vigor diversas disposiciones legales que
permiten obtener la condonacin, la cancelacin o la reduccin de multas
y crditos fiscales, siempre que se cumplan las condiciones y los requisitos
que esas disposiciones sealan.
Se analizan al respecto las que se contienen en el CFF y en la LIF para 2010,
relativas a dicho tema, con objeto de que nuestros lectores estn en posibilidad de aprovechar esos beneficios de manera oportuna.
(VEASE EL APARTADO taller de practicas de LA SECCION juridico-fiscal EN LA PAGINA D1)
Colaboraciones
Reformas al rgimen de consolidacin
fiscal en el ISR para 2010. Tpicos fiscales
elaborados por Chevez, Ruiz,
Zamarripa y Ca., SC
Ley del ISR

Consolidacin fiscal
En los primeros apartados analizaremos brevemente algunos de los antecedentes del rgimen de consolidacin
fiscal que explican los cambios para el ao 2010; la justificacin por parte del Ejecutivo Federal y del Congreso
de la Unin respecto a las modificaciones hechas al rgimen, el nuevo supuesto por el que se detona el pago
del impuesto diferido en la consolidacin, as como los
efectos que en forma retroactiva se le dan al rgimen.
Posteriormente, realizaremos un anlisis detallado de
las nuevas disposiciones que se incorporaron al rgimen de consolidacin fiscal, as como de algunas de las
distorsiones que se podran presentar por su aplicacin.
Antecedentes histricos
El rgimen de consolidacin fiscal buscaba en sus
inicios lograr una neutralidad en el pago del ISR para
aquellos grupos de empresas con intereses societarios
y econmicos comunes, permitiendo que tributaran
como si fueran una sola entidad legal.
El rgimen permite que las prdidas generadas por una
sociedad del grupo sean disminuidas de inmediato de
las utilidades generadas por otras sociedades del mismo grupo, independientemente de que la entidad que
las haya generado todava no hubiera estado en posibilidad de aplicarlas en lo individual. Adems, en un principio, el rgimen de consolidacin fiscal permita el libre
flujo de dividendos entre las empresas del grupo sin
la causacin del impuesto y eliminaba las ganancias y
prdidas de gran parte de operaciones intercompaas.
El rgimen originalmente concebido tena como objetivo tratar a un grupo que se hubiera estructurado en diversas entidades legales, en razn de ventajas operativas, jurdicas, de administracin de riesgos, entre otras,
como si fuera una sola empresa con distintas divisiones
de negocios, eliminando con ello la desventaja impositiva respecto de aquellos contribuyentes que concentraran sus operaciones en una sola entidad legal.
No obstante, a partir del ejercicio de 1999 y con un nimo
esencialmente recaudatorio, el espritu del rgimen fue
modificado para establecer que los efectos impositivos
de neutralidad originados por la utilizacin de prdidas
fiscales de algunas entidades contra las utilidades de
otras, por los conceptos especiales de consolidacin,
as como por el esquema de libre flujo de dividendos,
se consideraran diferidos en el tiempo hasta en tanto se
materializara alguno de los supuestos jurdicos que se
mencionan a continuacin:
1. Cuando se desincorpore una controlada o se desconsolide el grupo.
2. Cuando vare la participacin accionaria en una controlada.
3a. decena de febrero 2010
15
FISCAL
Colaboraciones
3. Cuando se enajenen acciones de una controlada fuera del grupo.
tividad y tener recursos para la reinversin de utilidades

en nuevos negocios.
4. Cuando la prdida fiscal de un ejercicio de una entidad que se haya considerado para determinar el resultado o la prdida fiscal consolidada, no haya sido amortizada a nivel individual por dicha entidad.
En muchos pases, que son importantes socios comerciales de Mxico, se permite el rgimen de consolidacin en esos trminos, lo cual pone en evidente desventaja a nuestras empresas.
En el caso del libre flujo de dividendos entre las empresas del grupo, a partir de 1999 se estableci que el impuesto derivado de los mismos no se causara hasta en
tanto no se dieran los supuestos antes mencionados;
es decir, en este caso no se difiri el impuesto, sino el
momento de su causacin.
Esto es, a partir de 1999 el rgimen se modific para
obligar a los contribuyentes a pagar el impuesto al que
hubieran estado obligados de no haber consolidado, al
actualizarse los supuestos antes sealados.
En resumen, consideramos que nuestra ley debera
contener un rgimen de efectos definitivos y no diferidos, en lugar del rgimen que existe desde 1999 ms lo
aprobado para 2010, lo que permitira que una empresa
que, por razones jurdicas o comerciales requiere dividir su negocio en varias entidades legales, pueda pagar
sus impuestos como un solo contribuyente, sobre un
solo resultado, al igual que lo hace aquella empresa que
no tiene necesidad o razn de dividirse en varias entidades legales.
En efecto, cuando una empresa debe dividirse en varias
entidades legales, en muchas ocasiones sucede que
una de dichas entidades incurre en una prdida fiscal y
la otra genera utilidades (y por stas se debe pagar impuesto); el tener acceso a la consolidacin le permitira
pagar los impuestos sobre el neto de ambos resultados,
lo que se equipara a una empresa que realiza todos sus
negocios dentro de una sola entidad legal, pues ah el
resultado es nico (el neto de todos sus negocios). Por
su parte, el libre flujo de dividendos entre compaas
del mismo grupo se equipara a transferencias entre las
distintas divisiones de un solo contribuyente.
Justificacin del Ejecutivo y del Congreso

La iniciativa del Ejecutivo Federal establece que existen ciertos supuestos previstos en la ley que originan el
pago del impuesto diferido; sin embargo, se seala que
el esquema no considera una fecha determinada para
su entero, situacin que representa un sacrificio para el
fisco federal.
Lo anterior es errneo, ya que conforme a las disposiciones vigentes hasta 2009, en tanto no se hubieran
presentado los supuestos apuntados anteriormente, no
se haba causado ningn impuesto, por lo que no se
podra pensar que su pago estuviera diferido.
Segn se indica en la iniciativa, el rgimen de consolidacin ha significado un mecanismo de financiamiento
por parte del fisco federal para los contribuyentes que
tributan bajo este rgimen por un periodo de casi tres
dcadas, lo que segn menciona el Ejecutivo Federal,
ha impactado de manera significativa la recaudacin.
Tanto el Ejecutivo Federal como el Congreso de la Unin
coincidieron en que, no obstante la baja recaudacin, el
rgimen de consolidacin fiscal es un instrumento importante para que las empresas recuperen sus prdidas
y reinviertan sus utilidades dentro de un periodo razonable y, sobre todo, durante los primeros ejercicios en que
se encuentran operando.
Para lograr lo anterior, la consolidacin debera ser un

rgimen obligatorio que permitiera eliminar estas distorsiones y que incluyera tanto al ISR como al IETU, con
lo que quedara demostrado que la consolidacin es un
rgimen de neutralidad y no de estmulo o privilegio.
Sin embargo, ambos poderes sealan que el concebirlo

como un rgimen de diferimiento del ISR, como se encuentra actualmente, no es justificable desde el punto
de vista de la rentabilidad econmica de un proyecto de
inversin, ni puede ser acorde con las necesidades actuales de financiamiento del gasto pblico, adems de
que es contrario al principio de solidaridad que busca la
denominada Reforma hacendaria por los que menos
tienen.
Adems, con un rgimen de esta naturaleza se permitira a las empresas de nuestro pas tener mayor competi-
Como sealamos, la consolidacin fiscal no debera ser

un rgimen de diferimiento, sino de efectos definitivos,
16
Colaboraciones
con independencia de las necesidades de financiamiento del gasto pblico, que son meramente coyunturales y
que por supuesto no fueron causadas por el esquema
de la consolidacin fiscal.
El Ejecutivo Federal y el Congreso de la Unin aprobaron que la consolidacin mantenga su esencia de rgimen de diferimiento del impuesto de manera limitada
exclusivamente a cinco ejercicios, al permitir la amortizacin inmediata de prdidas contra las utilidades que
se generen en un grupo, as como el libre flujo de dividendos entre las sociedades que integren el mismo.
Tambin, dispusieron que el periodo de cinco ejercicios
por el cual se pueden diferir los efectos por la consolidacin fiscal, se estima razonable para el fortalecimiento
de la capacidad operativa y financiera de los grupos,
objetivo primigenio del rgimen, con la posibilidad de
realizar el pago de tales efectos de manera fraccionada
en cinco ejercicios con el fin de coadyuvar a los flujos
de efectivo dentro de los grupos.
El plazo de cinco ejercicios se incluy en atencin a los
criterios de la SCJN, considerando que el rgimen de
consolidacin fiscal es opcional y voluntario, una vez
transcurridos los cinco ejercicios obligatorios. As, la
iniciativa asume que la reforma no incide sobre dichos
ejercicios y no violara la garanta de irretroactividad.
FISCAL
As, quienes consoliden se encontrarn obligados a determinar y pagar el llamado impuesto diferido, correspondiente al sexto ejercicio fiscal anterior a aquel en
que se deba realizar el pago del impuesto y que no se
hubiera pagado a esa fecha. Para la determinacin del
impuesto diferido la ley considera dos procedimientos:
1. El primero consiste en la aplicacin del procedimiento
previsto en ley para el caso de desincorporacin o desconsolidacin; sin embargo, el mismo podra originar
distorsiones para ciertos contribuyentes, que duplicaran, o incluso, triplicaran el pago del impuesto diferido.
Dichas distorsiones se han eliminado mediante las reglas contenidas en la RMF; no obstante, su aplicacin a
partir del ejercicio de 2010 para determinar el impuesto
diferido no es clara, como se comentar ms adelante.
El clculo para determinar el impuesto diferido del sexto
ejercicio inmediato anterior conforme al procedimiento
de desincorporacin o desconsolidacin, ocasionar
diversas controversias, mismas que sern analizadas
en prrafos posteriores.
2. Opcionalmente, se considera un clculo que, si bien
corrige algunas de las distorsiones contenidas en el
procedimiento para la desincorporacin o desconsolidacin antes descrito, pues de alguna manera incorpora las disposiciones contenidas en la RMF, su aplicacin
podra llevar a los contribuyentes a otras distorsiones en
el clculo del impuesto diferido.
Nuevo rgimen 2010

A partir de 2010, se incorpora la obligacin de pagar el
impuesto que se hubiera causado de no haberse aplicado el rgimen de consolidacin fiscal. Dicha obligacin
consiste en anticipar el pago de este impuesto cuando
haya transcurrido un periodo de cinco ejercicios, sin
que se hubiera materializado alguno de los supuestos
antes sealados. La ley denomina impuesto diferido a
este pago, mismo que es distinto del concepto contable
que se registra por la comparacin de partidas temporales y permanentes.
Con la entrada en vigor de esta nueva obligacin de
pago se considerar que el impuesto diferido se enterar
a las autoridades fiscales, ya sea cuando se materialice
en los trminos antes sealados, o bien, cuando hayan
transcurrido cinco ejercicios posteriores a la fecha en
que se difiri, lo que ocurra primero. Esto significa que el
procedimiento previsto en ley para el caso de desincorporacin o desconsolidacin contina aplicando.
Resulta criticable que un contribuyente realice pagos de

impuesto superiores al monto que se hubiera causado de
no haber consolidado su resultado fiscal, por la aplicacin
de cualquiera de los procedimientos antes sealados.
Se establece en el Dictamen de las Comisiones Unidas
de Hacienda y Crdito Pblico y Estudios Legislativos
de la Cmara de diputados que, con la finalidad de darle transparencia al pago del impuesto diferido, su clculo deber realizarse de forma separada y autnoma
de cualquier resultado o prdida fiscal consolidada de
la controladora.
Para lo anterior, los contribuyentes debern reconocer de
manera aislada las partidas que puedan dar origen al llamado impuesto diferido, sin estar en posibilidad de considerar para dicho procedimiento el resultado o la prdida fiscal consolidada que se determin en ese ejercicio.
Por tanto, un contribuyente que hubiera generado una
prdida fiscal consolidada en un ejercicio, no podr dis3a. decena de febrero 2010
17
FISCAL
Colaboraciones
minuirla contra las partidas que den origen al pago de

un impuesto diferido de ese mismo ejercicio; ello resulta criticable, ya que mediante este procedimiento cedular se desconocen los efectos diferidos a favor del
contribuyente, obligndolo a pagar sobre partidas que
realmente no han generado un impuesto a cargo.
Retroactividad
A partir del ejercicio de 2010 se incorporan disposiciones a la ley para establecer un procedimiento de determinacin y pago de efectos impositivos cuya causacin
se encontraba diferida cinco ejercicios atrs.
No obstante, las controladoras que hayan consolidado
sus resultados desde el ejercicio fiscal de 2005, tendrn
obligacin de enterar el llamado impuesto diferido a partir
del ejercicio de 2011; las que iniciaron en el ejercicio de
2006 pagarn el impuesto a partir del ejercicio de 2012,
y as sucesivamente. Dicho impuesto se pagar en cinco
parcialidades, como se analizar ms adelante.
Por lo que respecta a la determinacin de los efectos
diferidos correspondientes a los ejercicios de 2005 a
2009, aparentemente se deber atender a las disposiciones contenidas en la ley que entrar en vigor en
2010, debindose aplicar el procedimiento ah contenido para calcular dichos efectos ao con ao.
Mediante disposiciones transitorias se establece que
durante el ejercicio de 2010, quienes hubieran obtenido autorizacin para consolidar su resultado fiscal con
anterioridad al ejercicio de 2005, adicionalmente se encontrarn obligados a pagar el impuesto diferido acumulado al 31 de diciembre de 2004, en cinco parcialidades a partir del ejercicio de 2010.
En las disposiciones transitorias se estipula que el impuesto diferido correspondiente a ejercicios anteriores
a 2005 se podr determinar conforme al procedimiento
para desincorporacin o desconsolidacin antes descrito, o bien, se podr optar por determinarlo segn un
procedimiento contenido en las propias disposiciones
transitorias, mismo que se analizar con detalle en apartados posteriores.
Resulta igualmente criticable que con la entrada en vigor
de estas modificaciones se busque cobrar el impuesto
derivado de conceptos originados en ejercicios previos,
que an no se hubiera generado por no haberse presentado alguno de los supuestos contenidos en ley. Los
contribuyentes que optaron por el rgimen se encontra-
18
ban sujetos a ciertas reglas expresas de determinacin

y causacin del impuesto, por lo que consideramos
pertinente analizar si estas disposiciones podran considerarse retroactivas, o si existen derechos adquiridos.
El cambio en el rgimen en muchos casos provocar
el registro de pasivos en los estados financieros de las
controladoras, incluso desde 2009, alterando la relacin
de razones financieras y el capital contable, con las relativas repercusiones legales y financieras, especialmente
en empresas pblicas y aquellas con pasivos bancarios.
Consideramos que las reformas al rgimen de consolidacin resultan claramente violatorias de la garanta de
irretroactividad de la ley, al obligar a los contribuyentes
a enterar el llamado impuesto diferido, no obstante que
no se hubieran presentado los supuestos previstos para
ello cuando se opt por consolidar fiscalmente.
Si bien en el proceso legislativo se justific la constitucionalidad de las reformas, argumentando que, como lo
ha sostenido la SCJN, los regmenes opcionales, como
el de consolidacin fiscal, no son susceptibles de impugnarse, consideramos que dicha justificacin no es
suficiente para subsanar la violacin antes apuntada,
pues las reformas inciden en situaciones acontecidas
claramente con anterioridad a su entrada en vigor.
Adicionalmente, consideramos que los procedimientos
establecidos para la determinacin del supuesto impuesto
diferido, que con posterioridad se comentarn, dan lugar
adems a diversas distorsiones que podran ser violatorias
de las garantas de proporcionalidad y equidad tributarias.
En relacin con los procedimientos opcionales previstos en la ley para calcular el impuesto diferido, es importante que previo a la eleccin del mtodo a utilizar, se
analicen las posibles consecuencias legales que de ello
se derivaran, como son, entre otras, la inclusin de conceptos que en principio ya no era necesario considerar.
El cambio en el rgimen tambin provocar en muchos
casos la aparicin de pasivos en los estados financieros
de las controladoras, incluso desde el ejercicio de 2009,
modificando la relacin de razones financieras y el capital contable, con las consecuentes repercusiones legales y financieras, especialmente en empresas pblicas.
Impuesto diferido desde 2005
Se establece la obligacin a cargo de la controladora de
pagar en cada ejercicio el impuesto diferido correspon-
Colaboraciones
diente al sexto ejercicio anterior y que no se hubiera pagado al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior
a aquel en el que se deba efectuar el pago.
Resulta criticable que entre las modificaciones y adiciones aprobadas al rgimen de consolidacin, no se
incluya una definicin o un procedimiento para determinar los casos en los que el impuesto ya se ha pagado al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior,
especialmente en el caso de las comparaciones de los
saldos de los registros de las cuentas de utilidad fiscal
neta (registros de Cufn) consolidada y de las controladas y controladora. Adicionalmente, debera aclararse
el significado del trmino pagado, pues existen varias
maneras de pagar o considerar que un impuesto se ha
cubierto.
Se indica que el impuesto diferido a pagar ser calculado
de acuerdo con lo previsto en la ley para determinar los
efectos de una desincorporacin o desconsolidacin, o
bien, la suma de los que resulten conforme al nuevo procedimiento; la opcin que se elija deber aplicarse por
un periodo mnimo de cinco ejercicios fiscales.
En trminos generales, el procedimiento para el caso
de desincorporacin o desconsolidacin considera las
prdidas fiscales de ejercicios anteriores y prdidas por
enajenacin de acciones que se hubieran incorporado
a la consolidacin fiscal y que no hubieran sido amortizadas a nivel individual, los dividendos pagados entre
empresas del grupo que no hubieran provenido de la
cuenta de utilidad fiscal neta (Cufn), la comparacin de
los saldos de los registros de utilidades fiscales netas
(Rufn) de las sociedades del grupo y de la Rufn consolidada, as como la comparacin de los saldos de la
Cufn de las sociedades del grupo con el saldo de la
Cufn consolidada.
La nueva opcin para determinar el impuesto diferido
considera las prdidas fiscales pendientes de amortizar a nivel individual y que se hubieran incorporado a la
consolidacin, as como las prdidas fiscales por enajenacin de acciones y la comparacin de los registros de
Cufn de las controladas y controladora con el registro
de Cufn consolidada.
Debido a que no se incorpora el efecto de los dividendos
o utilidades que no provenan de la Cufn (dividendos
contables), adicionalmente debe calcularse y sumarse
al impuesto diferido antes mencionado el efecto derivado de dichos dividendos. Este nuevo procedimiento se
detallar ms adelante.
FISCAL
El impuesto diferido deber enterarse en cinco ejercicios como sigue: 25% en el primero en el que se deba
efectuar el pago del impuesto diferido, 25% en el segundo, 20% en el tercero y 15% en el cuarto y quinto
ejercicios, respectivamente.
Para el entero del llamado impuesto diferido, ste deber actualizarse desde el mes en que se debi haber
pagado de no haber consolidado y hasta la fecha de
presentacin de la declaracin de consolidacin del
ejercicio fiscal inmediato anterior a aquel en el que
deba pagarse. En el caso de los enteros correspondientes del segundo al quinto ejercicios, el impuesto
se actualizar adicionalmente desde el mes en que se
efectu el primer pago y hasta el mes inmediato anterior a aqurl en el que se realice el entero de la parcialidad correspondiente.
Como sancin para los contribuyentes que no cumplan con la obligacin de enterar el impuesto diferido
en los plazos anteriores, cuando la omisin corresponda al entero de la primera parcialidad, el contribuyente
deber pagar la totalidad del impuesto diferido en un
solo pago, ms los recargos y la actualizacin correspondientes desde la fecha en que debi haberse realizado el pago y hasta el mes en el que el mismo se
efecte.
Si la omisin corresponde a los enteros del segundo al
quinto ejercicios, se deber enterar el remanente, debidamente actualizado e incluyendo los recargos correspondientes por el periodo comprendido desde la fecha
en que se debi realizar el primer pago y hasta el mes
en que efectivamente se efecte.
Reconocimiento del impuesto diferido pagado
A fin de reconocer en el rgimen de consolidacin los
efectos derivados de la determinacin y pago del impuesto diferido en el nuevo periodo de cinco aos, se
modificaron diversos artculos de la ley.
Se dispone que los efectos que resulten de la desincorporacin de una sociedad no debern considerarse si
los mismos ya fueron reconocidos en la determinacin
y pago del impuesto diferido, aunque errneamente no
se seala lo mismo para una desconsolidacin.
El clculo derivado de futuras variaciones en la participacin accionaria de la controladora en el capital de
alguna controlada no ser aplicable respecto de las utilidades o las prdidas fiscales de las controladas, cuan3a. decena de febrero 2010
19
FISCAL
Colaboraciones
do dichos conceptos hayan sido considerados para determinar el impuesto diferido. Aun cuando se establece
que el clculo no ser aplicable a tales conceptos, es
necesario se aclare que tampoco debera aplicarse respecto del impuesto de ejercicios anteriores derivado de
la modificacin en la participacin accionaria.
contables, la comparacin de los Rufn individuales y

consolidado, la comparacin de los registros de utilidad
fiscal neta reinvertida (Rufinre) individuales y consolidado, as como la comparacin de los saldos de la Cufn y
de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida (Cufinre)
individuales y consolidadas.
Tambin se estipula que para determinar la utilidad o

prdida fiscal consolidada, la controladora no deber
reversar o adicionar las prdidas fiscales o prdidas en
la enajenacin de acciones que no hubieran podido
disminuirse a nivel individual por la sociedad que las
gener y que se hubieran considerado para determinar
la utilidad o prdida fiscal consolidada en el ejercicio en
que se sufrieron, siempre que se hubieran considerado
previamente para el pago del impuesto diferido, pues
ste ya se habra enterado.
Sin embargo, a diferencia de lo previsto en la ley, la RMF

reconoce los efectos calculados por los dems conceptos a fin de no duplicarlos. Por ejemplo, al determinar
un impuesto por prdidas fiscales que no hubieran sido
amortizadas a nivel individual pero que se hubieran incorporado en la consolidacin, se ajusta la Cufn consolidada para su comparacin con el saldo de la Cufn
individual.
Asimismo, en el ejercicio fiscal en el que dichas prdidas sean amortizadas a nivel individual, la controladora
podr restarlas nuevamente de la utilidad fiscal consolidada o sumarlas a la prdida fiscal consolidada, segn
se trate. Esto, con la finalidad de no duplicar los efectos por la determinacin del impuesto diferido, ya que
al momento de calcularlo (una vez transcurridos cinco
ejercicios) la sociedad que las sufri todava contaba
con cinco ejercicios adicionales para amortizarlas a nivel individual, por lo que si con posterioridad al pago del
impuesto diferido las prdidas son amortizadas a nivel
individual, se debe reconocer que el impuesto ya fue
pagado.
Considerando lo anterior y para evitar distorsiones y duplicidades, sera deseable que las autoridades fiscales
precisen que continuar vigente el procedimiento contenido en la RMF para el caso de desincorporaciones y
desconsolidaciones y que podra aplicarse para el clculo general del impuesto diferido.
Como el rgimen general se basa en el procedimiento
para determinar los efectos de desincorporacin o desconsolidacin, desafortunadamente no es claro cmo
debe aplicarse para la determinacin del impuesto diferido, ya que son situaciones distintas, especialmente
en cuanto a la obligacin de presentar declaracin complementaria del ejercicio anterior, si se debe partir de la
prdida fiscal o del resultado fiscal consolidado, entre
otros aspectos.
Determinacin del impuesto diferido

Procedimiento general
Como fue comentado, el impuesto diferido del sexto
ejercicio inmediato anterior ser el determinado conforme al procedimiento aplicable para el caso de desincorporacin y desconsolidacin, el cual contiene varias
distorsiones y errores que generan duplicidades o incluso pueden ocasionar que el impuesto determinado
se triplique. Con el fin de solucionar estos problemas y
distorsiones, en la RMF se incluye una regla que puede
ser aplicada por las controladoras en lugar de lo dispuesto en la ley.
En trminos generales, la RMF considera las prdidas
fiscales que se hubieran incorporado a la consolidacin
en algn ejercicio y que no hayan sido amortizadas a
nivel individual por la sociedad que las sufri, los conceptos especiales de consolidacin, los dividendos
20
Derivado de lo anterior, se debern analizar los efectos

que podran generarse en caso de aplicar este clculo
para la determinacin del impuesto diferido.
Clculo optativo
Se establece que las controladoras podrn optar por
determinar el impuesto diferido considerando un nuevo
clculo.
1. Reconocimiento de prdidas fiscales.
Dicha opcin consiste en considerar, en primera instancia, el monto de las prdidas fiscales de las controladas
y de la controladora, as como las prdidas obtenidas
por la controladora provenientes de la enajenacin de
acciones emitidas por controladas, que hubieran sido
generadas y disminuidas en la determinacin del resultado o la prdida fiscal consolidada del sexto ejercicio
Colaboraciones
fiscal anterior a aqul en que se deba pagar el impuesto,

siempre que la sociedad o sociedades que la generaron
no la hubieran podido disminuir al 31 de diciembre del
ejercicio inmediato anterior.
Las prdidas debern considerarse en la participacin consolidable del ejercicio inmediato anterior a
aquel en el que deba realizarse el entero del impuesto diferido.
Resulta criticable que no se considere si a nivel consolidado la controladora tambin ha generado prdidas
fiscales que estn pendientes de amortizar, ya que eso
implicara que no existe un impuesto diferido, pues de
no haber consolidado tampoco se hubiera pagado impuesto.
2. Comparacin de registros de la Cufn.
En segunda instancia, la controladora comparar los
saldos del registro de la Cufn consolidada con el de
la controladora y controladas a nivel individual del sexto ejercicio fiscal anterior, en la participacin que corresponda al cierre del ejercicio inmediato anterior. El
saldo inicial de los registros al 1o. de enero de 2005
ser de cero, como se establece mediante disposicin
transitoria.
Como fue comentado, el nuevo registro de la Cufn deber ser mantenido por las controladoras y nicamente
deber considerarse para la determinacin del impuesto diferido.
Con la aparente finalidad de evitar duplicidades en el
clculo del impuesto diferido y buscando replicar el
procedimiento contenido en la RMF, se establece que
el saldo del registro de la cuenta fiscal neta consolidada (incorrectamente no se hace la referencia al registro
de la Cufn consolidada) se podr incrementar con la
cantidad que resulte de disminuir al monto de las prdidas antes mencionadas, el impuesto diferido correspondiente a las mismas que se haya determinado y que
se pague, siempre y cuando hayan sido amortizadas a
nivel individual.
Desafortunadamente, considerando que el incremento en el saldo del registro est condicionado a que se
trate de prdidas que hayan sido amortizadas a nivel
individual, el saldo del registro consolidado nicamente podr ser incrementado hasta que las mismas sean
efectivamente amortizadas y no al momento de hacer
FISCAL
las comparaciones, lo que generar as un doble pago

del impuesto diferido.
En caso de que el saldo del registro de la Cufn consolidada sea superior al de las controladas y de la controladora, se establece que slo se disminuir del primero
el saldo del segundo. Por el contrario, si el saldo del registro de la Cufn consolidada es inferior, la diferencia se
considerar utilidad y se deber multiplicar por el factor
de piramidacin aplicable.
En este ltimo caso, el saldo del registro de la Cufn
consolidada se disminuir con el saldo del registro de la
misma cuenta correspondiente a las controladas y a la
controladora hasta llevarla a cero.
El impuesto diferido se determinar aplicando la tasa
corporativa del ejercicio al monto de las prdidas
que no hubieran podido disminuirse al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior. Al resultado se le
sumar el impuesto que resulte de aplicar la tasa corporativa a la utilidad piramidada derivada de la comparacin de los registros. Por ltimo, ser necesario
adicionar el impuesto que resulte en relacin con los
dividendos contables pagados, como se comentar
ms adelante.
La tasa corporativa aplicable ser la del ejercicio en el
que se calcule el impuesto diferido, con independencia
de la tasa que hubiera resultado aplicable al momento
en que el impuesto se difiri.
Para las comparaciones de los saldos del registro de la
Cufn de ejercicios posteriores, se indica que contra el
impuesto que se determine se podr acreditar el que
haya resultado en ejercicios anteriores por la comparacin de dichos registros, siempre que la base sobre
la que se calcule el impuesto diferido incluya aquella
sobre la que se haya pagado el impuesto con anterioridad, ya que de esta manera se evita una duplicidad en
el pago del impuesto.
As, cuando el saldo del registro consolidado sea superior al de las controladas y controladora, el primero
se deber disminuir con el saldo del segundo; en caso
contrario, el saldo consolidado se disminuir hasta llevarlo a cero. Esto hace que al realizar las comparaciones de los registros en aos siguientes, aparentemente
se tenga que pagar un impuesto diferido adicional, aun
con el crdito antes mencionado. Esto se demuestra en
el ejemplo siguiente:
21
FISCAL
Colaboraciones
2005
Saldo del
registro de la Cufn consolidada
Saldo del registro
de la Cufn de
controladas y
controladora
ISR
1,000
800
600
1.4286
1.4286
857
30%
30%
257
Utilidad piramidada
Tasa
200
800
Utilidad
Factor
2006
ISR
Suponiendo que en el ejercicio de 2005 el saldo del

registro consolidado fuera superior al saldo del registro individual, el primero se tendra que disminuir con
el saldo del segundo. Considerando que no hubiera
utilidad a nivel individual y consolidado en el ejercicio de 2006, dado que el registro consolidado estara
disminuido por el efecto de 2005, existira un impuesto a cargo de la controladora, cuando en realidad no
existi un impuesto diferido y ste se deriva nicamente por la disminucin en 2005 del saldo consolidado.
2005
Saldo del registro
de la Cufn consolidada
2006
800
1,000
1,000
200
1,000
1.4286
1.4286
Utilidad
piramidada
286
1,429
Tasa
30%
30%
Saldo del registro

de la Cufn de
controladas y
controladora
Utilidad
Factor
22
Crdito
ISR por pagar
2005
2006
86
429
86
86
343
Si en el ejercicio de 2005 el saldo del registro individual es

superior al registro consolidado, para el ejercicio de 2006
se generar una utilidad por la que se tendr que pagar impuesto diferido, ya que el saldo consolidado ser de cero,
sin que el crdito otorgado por la ley compense el efecto.
Lo anterior se genera, ya que se pretendi incorporar
en la ley el procedimiento establecido en la RMF para
la comparacin de los saldos de la Cufn consolidada
e individuales. Sin embargo, en el caso previsto en la
RMF es correcto que el saldo consolidado se disminuya, ya que se trata de una desincorporacin; es decir,
la sociedad deja de ser parte del grupo y dicho saldo
debe reflejar esta situacin. As, el registro de la Cufn
de las controladas y controladora debera disminuirse
tambin, o bien, no debera disminuirse a nivel individual ni a nivel consolidado.
Considerando que en el caso del impuesto diferido no se
presenta el supuesto de que una sociedad deje de ser
parte del grupo, estimamos que la comparacin de los
registros no debiera existir, ya que genera distorsiones.
Por otro lado, resulta criticable que no se incremente el
saldo de la Cufn consolidada con el monto neto que
haya servido de base para determinar el impuesto diferido por las prdidas fiscales y las comparaciones
de los registros antes mencionados, pues por dichos
conceptos ya se habra pagado impuesto consolidado.
Tambin tendra que incrementarse el registro de la Cufn consolidada correspondiente al ejercicio por el que
se determine el impuesto diferido.
Asimismo, en principio se pretende que la determinacin del impuesto diferido sea independiente de los resultados obtenidos por el grupo, es decir, de manera
cedular. Esto es igualmente criticable, ya que desconoce la realidad del grupo y en algunos casos obligar
a las empresas a pagar un impuesto que nunca se hubiera generado de no haber consolidado.
3. Dividendos contables.
Tal como se mencion, el impuesto diferido determinado por las prdidas fiscales y las comparaciones de los
Colaboraciones
registros deber incrementarse con el impuesto que resulte de los dividendos contables.
Se establece que el impuesto correspondiente a los dividendos contables pagados en el sexto ejercicio fiscal
anterior a aquel en el que se deba efectuar el pago del
impuesto diferido y que no se hubiera enterado al 31 de
diciembre del ejercicio inmediato anterior, se calcular
aplicando la tasa corporativa vigente en el ejercicio fiscal en el que dichos dividendos fueron pagados y sobre
el monto del dividendo piramidado. Este impuesto se
actualizar desde el mes en que se debi pagar de no
haber consolidado hasta el mes en que se pague.
La sociedad controladora podr optar por calcular el
impuesto diferido aplicando la tasa vigente en el ejercicio en que deba pagarse, sobre el monto del dividendo
contable piramidado. En este caso, los dividendos se
actualizarn desde el mes en que se pagaron y hasta el
mes en que deba pagarse el impuesto diferido.
El procedimiento que se elija conforme a los dos prrafos anteriores tendr que ser aplicado por la controladora por un periodo mnimo de cinco aos.
Aunque la redaccin de la disposicin no es clara, se indica
que el saldo de la Cufn consolidada se podr incrementar
con el monto de los dividendos contables que hubieran sido
considerados para la determinacin del impuesto diferido. No
resulta claro que el saldo del registro de la Cufn consolidada
tambin debiera incrementarse. Esta situacin se corrobora en
las consideraciones hechas por la Comisin de Hacienda y
Crdito Pblico de la Cmara de diputados, en donde claramente se establece que la intencin era la de incrementar el
saldo de la Cufn consolidada.
Resulta criticable que no se haya otorgado a nivel consolidado el crdito del impuesto pagado por los dividendos contables en contra del ISR consolidado que se
genere, como sucede cuando una sociedad distribuye
utilidades o paga un dividendo por el que se genera
impuesto a su cargo al no provenir de la Cufn.
4. Impuesto.
El impuesto diferido ser la suma del impuesto calculado
por las prdidas fiscales y prdidas por enajenacin de acciones, el determinado por la comparacin de los registros
de la Cufn, as como por los dividendos contables.
Impuesto diferido al 31 de diciembre de 2004
Existe la obligacin de calcular y enterar a partir del
ejercicio fiscal de 2010 el impuesto diferido al 31 de di-
FISCAL
ciembre de 2004 y que no hubiera sido pagado al 31

de diciembre de 2009. Para estos efectos, los procedimientos de clculo estn contenidos en las disposiciones transitorias de la ley.
A diferencia de la obligacin de pago del impuesto diferido respecto a los ejercicios de 2005 y siguientes, en
donde en cada ejercicio fiscal se tendr que determinar
y enterar el impuesto diferido correspondiente al sexto
ejercicio inmediato anterior conforme a las reglas previstas en la ley, en este caso, el impuesto diferido se
debe determinar de manera acumulada, desde que el
grupo empez a consolidar para efectos fiscales y hasta
el 31 de diciembre de 2004.
El impuesto diferido mencionado se enterar: 25% en
junio de 2010, 25% en la misma fecha en que deba presentarse la declaracin de consolidacin del ejercicio
de 2011, 20% en la misma fecha en que deba presentarse la declaracin de consolidacin del ejercicio de
2012, y 15% en cada una de las fechas en que deban
presentarse las declaraciones de consolidacin de los
ejercicios de 2013 y 2014, respectivamente.
Para la determinacin del impuesto diferido al 31 de diciembre de 2004, los contribuyentes aplicarn el procedimiento previsto en la ley para el caso de desincorporacin y desconsolidacin, o bien, podrn optar por
aplicar el procedimiento contenido en las disposiciones
transitorias.
En caso de aplicar el procedimiento contenido en la ley,
como indicamos para el caso de la determinacin del
impuesto diferido a partir del ejercicio fiscal de 2005, sera conveniente que las autoridades fiscales confirmaran
que el procedimiento contenido en la RMF para el caso
de desincorporaciones y desconsolidaciones se puede
aplicar y evitar duplicidades en el clculo del impuesto
diferido.
Procedimiento optativo
La opcin contenida en las disposiciones transitorias
busca incorporar conceptualmente el procedimiento
contenido en la RMF para el caso de desincorporaciones o desconsolidacin y as tratar de no generar efectos adversos y distorsiones; desafortunadamente, esto
no se logra.
De acuerdo con las disposiciones transitorias en vigor
a partir de 2010, las prdidas fiscales pendientes de
amortizar, las prdidas en venta de acciones, los divi3a. decena de febrero 2010
23
FISCAL
Colaboraciones
dendos contables y los conceptos especiales de consolidacin, generados con anterioridad al 1o. de enero
de 1999, no se debern considerar. Sin embargo, incorrectamente no se exceptan las prdidas fiscales obtenidas por controladoras que calificaron como puras de
1999 a 2001 incurridas en dichos aos, ni las prdidas
por enajenacin de acciones sufridas durante los ejercicios de 2000 y 2001, ya que en ambos casos no se tena
obligacin de reversarlas.
En trminos generales, el procedimiento optativo consiste en reconocer los efectos derivados de las prdidas
fiscales pendientes de amortizar, las prdidas en venta
de acciones, la comparacin de los saldos del registro
de Cufn individuales y consolidado, los dividendos contables y los conceptos especiales de consolidacin.
Prdidas fiscales
En primera instancia, se debe considerar el monto de las
prdidas fiscales de las controladas y de la controladora, as como las prdidas obtenidas por la controladora
y controladas provenientes de la enajenacin de acciones emitidas por controladas, que hubieran sido generadas y disminuidas en la determinacin del resultado
o la prdida fiscal consolidada de ejercicios anteriores
a 2005, y que la sociedad o sociedades que la generaron no hubieran podido disminuir al 31 de diciembre
de 2009. El monto de las prdidas deber actualizarse
hasta el ltimo mes del ejercicio de 2004.
Dichas prdidas debern calcularse en la participacin consolidable del ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se
deba realizar el pago del impuesto diferido. Consideramos
que, cuando corresponda, la participacin accionaria promedio diaria deber multiplicarse por el factor de 0.60.
A la cantidad obtenida de considerar las prdidas fiscales antes mencionadas deber aplicrsele la tasa corporativa de 30%.
Comparacin de registros y cuentas fiscales
de diciembre de 2004 ser el monto de la Cufn que se

hubiera determinado a esa fecha.
Como comentamos anteriormente al describir el rgimen optativo para determinar el impuesto diferido a partir de 2005, buscando evitar duplicidades en el clculo
del impuesto diferido y tratando de replicar el procedimiento contenido en la RMF, se indica que el saldo del
registro de la cuenta fiscal neta consolidada (incorrectamente no se hace la referencia al registro de la Cufn
consolidada) se podr incrementar con la cantidad que
resulte de disminuir al monto de las prdidas al 31 de diciembre de 2004, el impuesto diferido correspondiente
a las mismas que se haya determinado y que se pague,
siempre y cuando se disminuyan a nivel individual.
Considerando que dichas prdidas no habrn sido
amortizadas a nivel individual al momento de hacer la
comparacin de los registros, no se podr actualizar el
supuesto antes mencionado y, por tanto, no se podr
incrementar el registro consolidado, situacin que al
igual que en el procedimiento optativo antes mencionado, es contraria a la intencin de no duplicar el impuesto diferido determinado al momento de hacer las
comparaciones de los registros.
En caso de que el registro de la Cufn consolidada sea
superior al registro de las controladas y de la controladora, se establece que slo se disminuir del primero
el saldo del segundo. Por el contrario, cuando el saldo
consolidado sea inferior, la diferencia se considerar utilidad y se deber multiplicar por el factor de piramidacin correspondiente y aplicrsele la tasa corporativa,
sumando esta cantidad para determinar el monto del
impuesto diferido.
En este ltimo caso, el saldo del registro de la Cufn
consolidada se disminuir con el saldo del registro de
la misma cuenta correspondiente a las controladas y a
la controladora hasta llevarla a cero, y posteriormente
se considerarn otros efectos derivados de comparar
los saldos de las cuentas fiscales que se detallan ms
adelante.
Comparacin de registros de la Cufn

La controladora comparar el saldo del registro de la
Cufn consolidada al 31 de diciembre de 2004 y el de
las controladas y controladora a esa misma fecha, en
la participacin que corresponda al cierre del ejercicio
inmediato anterior a aquel al que corresponda el pago
del impuesto diferido. El saldo de dichos registros al 31
24
Se especifica que el saldo del registro de la Cufn consolidada se podr incrementar con el monto de las
prdidas fiscales incurridas con anterioridad al 1o.
de enero de 1999 por la controladora o controladas a
nivel individual, siempre que se hayan incorporado al
clculo de la Cufn consolidada que se tenga al ejercicio inmediato anterior a aquel en que se deba efec-
Colaboraciones
tuar el pago del impuesto diferido y dichas prdidas se

hayan incluido para su determinacin. No obstante, la
redaccin de esta disposicin no es afortunada y genera diversas interpretaciones en cuanto a la manera
en que debe aplicarse y respecto a las prdidas que
deben incluirse.
Comparacin de la Cufinre
La controladora deber comparar el saldo de la Cufinre
de las controladas y de la controladora en la participacin que corresponda al cierre del ejercicio inmediato
anterior a aquel al que corresponda el pago del impuesto diferido, con el de la Cufinre consolidada. Con posterioridad a la comparacin, se deber seguir un procedimiento igual al mencionado en prrafos precedentes,
en el sentido de disminuir el saldo de la cuenta consolidada, en caso de que sta sea mayor y, por el contrario,
determinar un impuesto sobre la diferencia piramidada,
si es menor.
Ajuste por diferencias entre cuentas
Con el objetivo de eliminar distorsiones en el clculo, siguiendo la misma filosofa contenida en la RMF para el
caso de desincorporaciones y desconsolidaciones, se incorpora un procedimiento de ajuste que compara las distintas cuentas y busca que el impuesto determinado no se
duplique.
Si de la comparacin de los registros de la Cufn se determina utilidad por la que existe un impuesto a pagar,
pero en la comparacin de los saldos de la Cufinre no
se determina utilidad, se deber comparar la utilidad
por comparacin de registros de la Cufn con el saldo
de la Cufinre consolidada despus de haberse disminuido en trminos del prrafo anterior.
Si la Cufinre consolidada es mayor, se disminuir con
la utilidad por comparacin de la Cufn y la controladora no pagar el impuesto a que se refiere el inciso
1) anterior (comparacin de los registros de la Cufn).
En caso contrario, la controladora, en lugar de pagar
el impuesto sobre la utilidad generada por las comparaciones de la Cufn, pagar el impuesto por la nueva diferencia piramidada entre ambos saldos; en este
caso, la Cufinre consolidada deber disminuirse hasta
llevarla a cero.
En caso de que se determine utilidad por la que se deba
pagar impuesto derivado de la comparacin de la Cufin-
FISCAL
re, pero en la comparacin de la Cufn (debera referirse

a los registros de la Cufn) no se determine utilidad, la
utilidad por comparacin de la Cufinre deber compararse con la Cufn consolidada despus de haberse disminuido.
Si la Cufn consolidada (debera ser el registro de la
Cufn) es mayor, se disminuir la Cufinre consolidada
(debera ser el registro de la Cufn consolidada) con la
utilidad por comparacin de la Cufinre y la controladora
no pagar el impuesto que hubiera determinado por la
comparacin del saldo de la Cufinre.
Por el contrario, si la utilidad por comparacin de la
Cufinre es mayor que la Cufn consolidada, solamente
se deber considerar utilidad la nueva diferencia debidamente piramidada. La controladora pagar el ISR y
disminuir el saldo de la Cufn consolidada y que podr
llegar hasta cero.
La primera comparacin se refiere a los registros de la
Cufn, cuando todas las dems comparaciones equivocadamente se refieren directamente al saldo de la
cuenta correspondiente, incluso para disminuir dichos
saldos, lo que podra generar distorsiones en cuanto a
los dividendos pagados con anterioridad por las sociedades del grupo, ya que estas cuentas sirven de base
para determinar si existe ISR al momento del pago de
dividendos. Esperamos que esta situacin sea aclarada
por las autoridades fiscales, pues de lo contrario, el propsito de las comparaciones antes mencionadas no se
cumplir en su totalidad.
Al igual que en el caso del impuesto diferido correspondiente a ejercicios fiscales posteriores a 2004, resulta criticable que no se incremente el saldo de la Cufn consolidada con el monto neto que haya servido de base para
determinar el impuesto diferido, pues por dichos conceptos ya se estara pagando ISR a nivel consolidado.
Dividendos contables
Se establece que el impuesto de los dividendos contables anteriores a 2005 y que no se hubiera pagado al
31 de diciembre de 2009, se calcular aplicando la tasa
corporativa vigente en el ejercicio fiscal en el que tales
dividendos fueron pagados y sobre el monto del dividendo piramidado, actualizando el monto del impuesto
desde el mes en que se pagaron y hasta el mes inmediato anterior a aquel en que se deba pagar el impuesto
diferido.
25
FISCAL
Colaboraciones
La controladora podr optar por calcular el pago del

impuesto diferido aplicando la tasa corporativa vigente
sobre el monto del dividendo piramidado. En este caso,
los dividendos se actualizarn desde el mes en que se
pagaron y hasta el mes en que deba pagarse el impuesto diferido.
El procedimiento optativo establece que no se considerarn los dividendos contables, en efectivo o en bienes, anteriores a 1999; sin embargo, se establece que dicho procedimiento aplicar cuando se desconsolide el grupo.
Por lo anterior, ejercer la opcin contenida en las disposiciones transitorias parece implicar que al momento de
la desconsolidacin se tendran que considerar dichos
dividendos, aun cuando la ley vigente antes del 1o. de
enero de 1999 no estableca la causacin de impuesto
por estos dividendos.
Adems de que consideramos criticable lo anterior, ser
importante que se analice detalladamente esta situacin para decidir el procedimiento que se aplicar para
la determinacin del impuesto diferido, ya que de elegir
el general se pueden presentar distorsiones, mientras
que de aplicar el opcional podra aceptarse que al momento de desconsolidar, se deben incluir los dividendos
contables pagados hasta 1998, lo cual es contrario a lo
establecido en la ley vigente hasta ese ao.
Se establece que el saldo final del registro de la Cufn
consolidada al 31 de diciembre de 2004 se podr incrementar con el monto de los dividendos de que se trate,
en la medida en que se pague el impuesto diferido correspondiente. No obstante, de manera incorrecta no se
establece que el saldo de la Cufn consolidada debiera
incrementarse tambin.
chos conceptos se efectuaron con terceros y al resultado de la suma o resta de los mismos, debidamente
actualizados, se le deber aplicar la tasa corporativa y
de esta manera incrementar el impuesto diferido.
Desafortunadamente, la redaccin de la disposicin no
es clara, lo que puede dar lugar a diversas interpretaciones, as como a incertidumbre en cuanto a qu conceptos especiales de consolidacin debieran considerarse.
Contrario al caso de las prdidas fiscales anteriores a
1999, no se establece que el saldo del registro de la
Cufn consolidada deba incrementarse con el monto de
los conceptos especiales de consolidacin anteriores a
1999. Asimismo, la disposicin es omisa en cuanto a
qu sucede al tener conceptos especiales de consolidacin que generen un crdito a favor del contribuyente.
Considerando que los conceptos especiales de consolidacin se entendern efectuados con terceros, los efectos derivados de las operaciones celebradas deberan
ajustarse para reconocer estos efectos; sin embargo,
esta situacin no se establece de manera clara.
Impuesto
El impuesto diferido a pagar ser la suma del determinado por las prdidas fiscales y por las prdidas en
enajenacin de acciones, por la comparacin de los registros y cuentas mencionadas, por los conceptos especiales de consolidacin, as como el que resulte por
los dividendos contables.
Nuevas obligaciones a cargo de la controladora
Al igual que en el caso del procedimiento contenido en

la ley, es criticable que no se haya otorgado a nivel consolidado el crdito del impuesto pagado por los dividendos en contra del impuesto consolidado que se genere.
Como consecuencia de la inclusin de las obligaciones

a cargo de la controladora de pagar el impuesto diferido como resultado de la consolidacin, se establece
la obligacin de que esta sociedad lleve los siguientes
registros por cada ejercicio fiscal:
Conceptos especiales de consolidacin
1. Del monto del impuesto diferido;
Las controladoras que en 2002 hayan ejercido la opcin

de continuar determinando los conceptos especiales de
consolidacin, debern sumar o restar, en la participacin consolidable del ejercicio inmediato anterior a aquel
en que deba efectuarse el entero del impuesto diferido,
los conceptos especiales de consolidacin que, en su
caso, hubieran continuado determinando respecto de
operaciones realizadas en ejercicios fiscales anteriores
a 2002. Se establece que deber considerarse que di-
2. Del impuesto diferido pagado, y sealar el ejercicio

en el que ste se gener;
26
3. Del saldo del impuesto diferido pendiente de pago;

4. De la Cufn consolidada correspondiente al impuesto
diferido;
5. De la Cufn de las controladas y de la controladora
correspondiente al impuesto diferido; y
Colaboraciones
6. De las prdidas de las controladas y de la controladora, correspondientes al impuesto diferido.
Estos registros debern mantenerse por la controladora durante todos los ejercicios fiscales por los que est
obligada a conservar la contabilidad. Por lo que respecta a los registros correspondientes al impuesto diferido
y al impuesto diferido pendiente de enterar por cada
ejercicio fiscal, stos debern actualizarse desde el
ejercicio en el que se debi haber pagado el impuesto
correspondiente al sexto ejercicio fiscal anterior y hasta
el ltimo mes del ejercicio de que se trate.
El registro de la Cufn de las controladas y de la controladora y el registro de la Cufn consolidada, se calcularn de acuerdo con el procedimiento establecido en la
ley para la determinacin del saldo de la Cufn.
Adicionalmente, se obliga a las controladoras a que revelen dentro de su dictamen fiscal lo siguiente:
1. La determinacin del impuesto diferido que tengan
que pagar;
2. El importe de las prdidas pendientes de amortizar, por
cada controlada y por la controladora al 31 de diciembre
del ejercicio por el que se calcule el impuesto diferido;
3. El saldo de la Cufn y Cufinre de las controladas y de
la controladora, as como el que corresponda a la Cufn
FISCAL
y Cufinre consolidada;
4. El importe de los dividendos distribuidos por todas
las sociedades del grupo, que se hayan distribuido entre ellas y que no provengan de la Cufn o Cufinre; y
5. El porcentaje de participacin accionaria y/o consolidable, segn corresponda, que la controladora haya
tenido en cada una de sus controladas por las que se
determine el impuesto diferido.
Mediante disposicin transitoria se establece que las
controladoras que en 2002 hubieran optado por continuar determinando los conceptos especiales de consolidacin, adicionalmente debern revelar en el dictamen
el importe de los mismos correspondientes a la controladora y cada una de las controladas. Ser necesario
revelar tambin el saldo del IA pendiente de recuperar.
Se seala que la controladora que no cumpla con alguna de estas obligaciones, deber desconsolidar y enterar la totalidad del impuesto diferido por todo el periodo
en que consolid sus resultados fiscales. Consideramos
criticable esta sancin, ya que resulta excesiva en relacin con la infraccin que se estara llevando a cabo.
El auditor externo de la controladora deber revisar la
determinacin del impuesto diferido al 31 de diciembre
de 2004 y emitir su opinin en el dictamen fiscal correspondiente.
27
Taller de prcticas
Declaracin anual 2009. Gua para
instalacin, uso y envo por Internet
del DEM 2010. Personas morales del
rgimen general
Introduccin
De acuerdo con la regla II.2.11.1 de la RMF para 2009-2010, las personas morales estn obligadas a presentar va
Internet las declaraciones anuales correspondientes al ejercicio fiscal de 2009 del ISR y del IETU, incluyendo sus
complementarias, extemporneas y de correccin fiscal. Para ello, estos contribuyentes deben seguir el siguiente
procedimiento:
1. Obtendrn el Programa para presentacin de declaraciones anuales (DEM), en la direccin electrnica del SAT o
en dispositivos pticos (CD), ante cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente (ALSC).
2. Capturarn los datos solicitados en el programa citado conforme al instructivo que contiene el mismo, correspondientes a las obligaciones fiscales a que estn sujetos, y manifestarn bajo protesta de decir verdad que los datos
asentados son ciertos.
3. Concluida la captura, firmarn la declaracin y la enviarn al SAT va Internet a travs de la direccin electrnica
www.sat. gob.mx.
4. Cuando haya impuesto a cargo por cualquiera de los impuestos manifestados, debern acceder a la direccin
electrnica en Internet de las instituciones de crdito autorizadas, para efectuar el pago correspondiente.
Como se indic antes, las personas morales podrn obtener el Programa para presentar la declaracin anual, en la
direccin electrnica del SAT, o en dispositivos pticos (CD), ante cualquier ALSC.
La versin ms reciente del programa es el DEM 2010 V.1.5.0; quienes tengan alguna versin anterior del DEM debern actualizarla, ya que el SAT rechazar los archivos hechos con versiones anteriores.
Dicha versin se deber utilizar para elaborar y presentar las declaraciones correspondientes a los ejercicios de 2009,
2008, 2007, 2006, 2005, 2004, 2003 y 2002, incluso las extemporneas y las complementarias. Tambin puede ser
utilizada por las empresas que entren en liquidacin durante 2010 para presentar la declaracin correspondiente a
ese ejercicio.
Instalacin del sistema
Para instalar el sistema, primero se acceder a Internet y posteriormente a la pgina del SAT, donde aparecer la
ventana principal que se muestra a continuacin:
28
Taller de prcticas
FISCAL
Se seleccionar con un clic la liga Informacin fiscal, y aparecer la siguiente pantalla:
Se dar un clic en la liga Software y formas fiscales, y se mostrar la siguiente ventana:
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FISCAL
Taller de prcticas
Se seleccionar con un clic la liga Descarga de software, y aparecer la pantalla siguiente:
Se dar un clic en la liga Declaracin anual de personas morales, y se desplegar la siguiente ventana:
Como se observa, en esta ventana se podr visualizar la informacin requerida para la instalacin del sistema. Para
ejecutar el sistema DEM en la PC se requiere tener instalado el Software de Java, del cual se recomienda la versin
1.0.5.
Al dar un clic en el archivo DEM_2010.exe se mostrar la siguiente pantalla:
30
Taller de prcticas
FISCAL
Se dar un clic en el botn Ejecutar, y aparecer una ventana que indicar el avance de descarga, como se aprecia
enseguida:
Dependiendo de la configuracin de la computadora, es posible que aparezca la siguiente ventana, misma que es
una alerta de seguridad:
Al seleccionar con un clic la opcin Ejecutar aparecer la pantalla del asistente de instalacin del DEM, como se
muestra en el siguiente mensaje; es importante dar un tiempo razonable para que se lleve a cabo el proceso, ya que
el sistema estar intentando detectar si cuenta con una versin de Java previamente instalada en la PC:
Concluido el proceso, aparecer otra ventana, que es la bienvenida del asistente de instalacin del DEM, como se
observa enseguida:
31
FISCAL
Taller de prcticas
Se dar un clic en el botn Siguiente y se desplegar la imagen que sigue:
En esta ventana se precisar que el programa se instalar en la ruta indicada (c:\dem_10\Anuales); para continuar se
dar un clic en el botn Siguiente y aparecer la siguiente ventana:
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Taller de prcticas
FISCAL
En esta ventana se indicar de manera automtica la carpeta del men de inicio en la que se instalarn los accesos
directos a la Declaracin anual de personas morales; no es recomendable modificar la que se muestre en la pantalla;
no obstante, si se desea se puede hacer. Para continuar se dar un clic en el botn Siguiente, y aparecer una
pantalla que ofrece la posibilidad de colocar dos iconos adicionales: uno de acceso directo en el escritorio y el otro
de acceso rpido; si as se desea, se activar con un clic una de las casillas que anteceden a las leyendas Crear un
icono en el escritorio o Crear icono de acceso rpido:
Se seleccionar con un clic el botn Siguiente y aparecer la ventana que se muestra enseguida, la cual indicar
que el sistema DEM se est instalando en la computadora:
Posteriormente, y de forma automtica, aparecer la siguiente pantalla:

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FISCAL
Taller de prcticas
Se dar un clic en la casilla adjunta al recuadro Ejecutar Declaracin Anual Personas Morales 2010, y despus se
dar un clic en Finalizar; de manera automtica aparecer la ventana siguiente:
Al dar un clic en el botn Aceptar la aplicacin se cerrar automticamente, concluyendo el proceso de instalacin.
Uso del sistema
Para acceder al programa DEM, en el escritorio de la computadora se dar un clic en el botn Inicio, luego en las
opciones Todos los programas, Dem_10, anuales y DEM_10, como se muestra a continuacin:
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Taller de prcticas
FISCAL
Enseguida, aparecer una ventana que sealar que se est ingresando al DEM:
Se dar un clic en el botn Aceptar y se desplegar la siguiente pantalla:
35
FISCAL
Taller de prcticas
Alta de formulario
Para dar de alta el formulario, se deber efectuar lo siguiente:
Se seleccionar con un clic la opcin Formularios, como se muestra a continuacin:
Despus, se dar un clic en las opciones Nuevo y Formulario, segn se muestra en la pantalla siguiente:
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Taller de prcticas
FISCAL
Hecho lo anterior, en la parte central de la pantalla aparecer la siguiente ventana:
Cabe observar que el programa DEM 2010 incluye los formularios siguientes:
18. Declaracin del ejercicio. Personas Morales.
19. Declaracin del ejercicio. Personas Morales Consolidacin.
20. Declaracin del ejercicio. Personas Morales Rgimen Simplificado.
21. Declaracin del ejercicio. Personas Morales con fines no lucrativos.
Al respecto, en esta ventana se debe seleccionar con un clic el archivo que corresponda al tipo de declaracin por
presentar; en el caso de personas morales del rgimen general, el archivo 018; luego se pulsar el botn Incorporar
formulario, con lo cual aparecer el siguiente mensaje:
Se dar un clic en el botn S y se desplegar el siguiente mensaje:
Al pulsar el botn Aceptar quedar incorporado el formulario 18.

En caso de que se requiera incorporar los formularios 019, 020 y 021, se deber seguir el procedimiento indicado.
Conviene observar que los formularios slo se incorporan una vez.
37
FISCAL
Taller de prcticas
Alta del contribuyente

Para registrar los datos del contribuyente, se deber efectuar lo siguiente:
Se seleccionar con un clic la opcin Contribuyentes que se encuentra en el rbol ubicado del lado izquierdo de la
pantalla, como se muestra a continuacin:
En la opcin Contribuyentes se dar un clic en el botn derecho del mouse y del men que se despliegue se seleccionarn las opciones Nuevo y Contribuyente, como se aprecia en la siguiente figura:
Hecho lo anterior, en la parte central de la pantalla aparecer la siguiente ventana:
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Taller de prcticas
FISCAL
Posteriormente, se proceder a realizar el llenado de los datos que se solicitan. En este ejemplo:
ALR: Sur del DF
RFC: COM750120JK2
RFC (confirmacin): COM750120JK2
Denominacin o razn social: Compumex, SA de CV
Calle: Matamoros
Nm. exterior: 98
Colonia: Tlalpan Joya
Delegacin o municipio: Tlalpan
CP: 14000
Telfono: 55663354
Localidad: Mxico
Entidad federativa: Distrito Federal
Datos del representante legal:
RFC: SAAA831216JD4
CURP: SAAA831216MCSNRN07
Apellido paterno: Sandoval
Apellido materno: Arredondo
Nombre: Ana Sara
Para que la informacin capturada en cada campo se registre, se debern pulsar despus de capturar la informacin
correspondiente los botones Enter o Tabulador o posicionarse con un clic del botn izquierdo del mouse en el
campo siguiente.
Concluida la captura, la pantalla quedar de la siguiente manera:
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FISCAL
Taller de prcticas
Al dar un clic en el botn Aceptar, se guardarn los datos capturados. Una carpeta con el RFC del contribuyente
se podr visualizar en el rbol que se ubica del lado izquierdo de la pantalla, al dar dos clic en la opcin Contribuyentes:
Creacin de la declaracin del contribuyente

Despus de haber dado de alta al contribuyente y al formulario correspondiente, en este caso el formulario 18, se
deber efectuar lo siguiente:
Se dar un clic con el botn derecho del mouse en el RFC del contribuyente, en este caso: COM750120JK2; con esto
se activar un men, del cual se seleccionar la opcin Nuevo, despus Declaracin, y por ltimo Crear, como
se observa en la siguiente figura:
Hecho lo anterior, se desplegar la siguiente ventana:
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Taller de prcticas
FISCAL
En ella, se seleccionar el tipo de declaracin que se presenta (normal o complementaria) y el ejercicio al que corresponde; en este ejemplo, Normal y 2009; luego, se dar un clic en la opcin Aceptar y aparecer la siguiente
ventana, la cual indicar que el formulario 18 ha sido incorporado:
Al dar un clic en el botn Aceptar, se mostrar el siguiente mensaje:
Luego de pulsar el botn Aceptar, se podrn visualizar en el Arbol de navegacin (lado izquierdo de la pantalla)
las plantillas del formulario 018 y, del lado derecho de la pantalla, los datos que se requieren en la primera plantilla
de dicho rbol, denominada Datos de identificacin:
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FISCAL
Taller de prcticas
Cada una de las plantillas del formulario 018 que se muestran en el Arbol de navegacin se pueden seleccionar al
dar un clic en la que se desee abrir.
La informacin que se requiere en cada una de las plantillas se puede apreciar en la parte derecha de la ventana del sistema
y es donde habr de proporcionarse la informacin que conformar la declaracin anual de las personas morales.
El archivo que se generar para el envo de la declaracin deber contener todas las plantillas de la declaracin del
Arbol de navegacin, aunque algunas no contengan informacin.
Llenado de la declaracin
Con la informacin general de la empresa, proporcionada previamente (vase el apartado Alta del contribuyente), el
sistema mostrar en forma automtica la mayor parte de la primera plantilla del formulario, la cual se denomina Datos de identificacin; no obstante, habr que proporcionar la informacin que haga falta. Una vez requisitada toda la
plantilla, la misma quedar como sigue (para efectos prcticos se ocult el rbol de navegacin, pero se recomienda
abrirlo para elegir alguna plantilla y cerrarlo para trabajar en el llenado de las plantillas):
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Taller de prcticas
FISCAL
Para capturar la siguiente plantilla se deber dar un clic en la opcin Participacin de los Trabajadores en las Utilidades del Arbol de navegacin, y en el lado derecho de la pantalla se desplegar la siguiente ventana:
Se indicar si esa plantilla Aplica o No Aplica a la persona moral; para tal efecto, se elegir del recuadro que se
ubica en la parte superior derecha de la plantilla la opcin correspondiente; en caso de que aplique, se debern capturar los datos solicitados; si no es as, quedarn inhabilitados dichos recuadros.
En este ejemplo, al contribuyente le aplica la plantilla denominada A. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN
43
FISCAL
Taller de prcticas
LAS UTILIDADES, por lo que deber requisitar los recuadros siguientes:

1. PTU GENERADA DURANTE EL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDE ESTA DECLARACION.
2. PTU NO COBRADA EN EL EJERCICIO ANTERIOR.
De la misma manera se realizar la captura de las restantes plantillas del Arbol de navegacin.
Cabe observar que se guardarn automticamente los datos proporcionados en cada plantilla al elegir otra de ellas
o al salir del programa.
Validacin de la declaracin
Terminada la captura de la informacin, el siguiente paso ser validar la declaracin anual; al respecto, se deber
seleccionar con un clic el icono de engrane 000000, como se muestra en la siguiente pantalla:
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Taller de prcticas
FISCAL
Posteriormente, en el men principal se dar un clic en Herramientas y despus se seleccionar la opcin Validar
declaracin, como se aprecia a continuacin:
En la parte central de la pantalla aparecer el siguiente mensaje:
Se dar un clic en el botn S y se desplegar el mensaje siguiente:
Al dar un clic en la opcin Aceptar se iniciar la validacin de la declaracin; al terminar este proceso se mostrar
la siguiente ventana:
Se seleccionar con un clic el botn Salir. Si la declaracin presenta errores, aparecer la siguiente pantalla:
Al dar un clic en el botn Aceptar, en la parte inferior de la pantalla se podrn visualizar los errores, como se muestra a continuacin:
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FISCAL
Taller de prcticas
Una vez detectados y corregidos los errores, se efectuar nuevamente el procedimiento de validacin. Si no hay
errores, aparecer la siguiente ventana:
Con esto quedar concluido el proceso de validacin, y se deber dar un clic en el botn Aceptar.
Generacin del archivo de la declaracin anual (encriptacin)
Concluida correctamente la captura y validada la declaracin, el siguiente paso ser encriptar la informacin, para
despus enviarla por Internet. Para ello, hay que generar el paquete de envo.
Al respecto, del men principal se dar un clic en Herramientas, luego se seleccionar Generar Paquete de Envo,
como se muestra a continuacin:
Enseguida, aparecer el mensaje Desea generar el archivo de envo de su declaracin utilizando su Firma Electrnica Avanzada (FIEL)?:
Todas las personas morales debern generar el archivo utilizando la Fiel; sin embargo, en este ejemplo, para efectos
prcticos, se dar un clic en la opcin No, y aparecer la siguiente ventana:
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Taller de prcticas
FISCAL
Finalmente, se dar un clic en el botn Aceptar y quedar elaborado el paquete de envo con este archivo:_COM750120JK2001829919CA2722035.DEC
Envo de la declaracin
El siguiente paso ser enviar la declaracin anual va Internet; al respecto, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
1. Finalizado el proceso de encriptacin se podr verificar en el directorio (c:\ dem_10\Anuales), o bien, en el que se
haya designado si se opt por crear un directorio con un nombre diferente, un nuevo archivo con la extensin dec.
En este ejemplo, el archivo que gener el sistema DEM 2010 es el siguiente: _COM750120JK2001829919CA2722035.DEC
2. Se recomienda tener un respaldo del mismo; para ello, se podr copiar el archivo generado en disco duro (c:\
dem_10\anuales) a una unidad de disco flexible de 3.5 o a un disco compacto (CD).
Para el envo de la declaracin por Internet se deber acceder a la pgina electrnica del SAT, y se mostrar la siguiente pantalla:
Se seleccionar la opcin Oficina virtual, y aparecer la siguiente pantalla:
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FISCAL
Taller de prcticas
Se dar un clic en la liga Personas morales, y se mostrar la siguiente pantalla:
En el men Declaraciones se seleccionar con un clic la liga Declaracin anual, y se desplegarn dos opciones:
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Taller de prcticas
FISCAL
Informacin general.
Enviar su declaracin.
Del listado de opciones, se deber elegir con un clic la liga Enviar su declaracin. Cabe observar que slo se pueden enviar declaraciones con la nueva versin 1.5.0 del sistema DEM.
Posteriormente, se desplegar la siguiente ventana:
Al efecto, para enviar la informacin se debern capturar el RFC y la clave de identificacin electrnica confidencial
fortalecida (CIECF).
En la parte inferior de la pantalla se indica la opcin de utilizar la Firma electrnica avanzada (Fiel) para enviar la declaracin; en este caso, se proporcion la CIECF.
Enseguida, se dar un clic en el botn Aceptar, y aparecer la siguiente ventana:
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FISCAL
Taller de prcticas
Se dar un clic en el botn Examinar, a fin de localizar el directorio que contenga la declaracin anual (ya sea
en disco duro o en la unidad de disco flexible); al respecto, se deber verificar que el nombre y la extensin del
archivo correspondan a la declaracin que se vaya a enviar; finalmente, se dar un clic en el botn Enviar para
concluir el proceso.
Acuses de recibo
Una vez enviada la declaracin, se recibir un acuse de recibo, el cual confirmar que el archivo que contenga la
declaracin fue recibido por el SAT.
Es de observar que el documento que genere el sistema no ser el acuse de recibo definitivo, pues si la declaracin
est correcta, se recibir por medio del correo electrnico que se haya proporcionado previamente para este propsito un aviso en el que se indique que la declaracin se recibi y se encuentra en proceso de validacin; en caso
contrario, cuando haya inconsistencias en el proceso de encriptado y transmisin, se recibir un aviso de rechazo; si
es as, se deben revisar los datos capturados en la declaracin a fin de generar un nuevo archivo para reenvo.
Una vez concluido el proceso de validacin por parte de la autoridad, se recibir el acuse de recibo definitivo, el cual
contendr, entre otros datos, el sello digital; de esta forma terminar el ciclo de recepcin por medios electrnicos
de la declaracin anual de 2009.
Pago de contribuciones a cargo

Segn la regla II.2.11.1 de la RMF para 2009-2010, cuando haya impuesto a cargo por cualquiera de los impuestos
manifestados, adems de llevar a cabo el procedimiento descrito para la obtencin, uso y envo del programa DEM,
los contribuyentes debern acceder a la direccin electrnica en Internet de las instituciones de crdito autorizadas a
que se refiere el anexo 4, rubro B, de la misma resolucin, para efectuar el pago, y capturar mediante los desarrollos
electrnicos diseados para tal efecto, los datos correspondientes a los impuestos por los que se tenga cantidad
a cargo, as como el nmero de operacin y la fecha de presentacin contenidos en el acuse de recibo electrnico
definitivo emitido por parte del SAT en la recepcin del DEM; adems, debern efectuar el pago de los impuestos
citados mediante transferencia electrnica de fondos, manifestando bajo protesta de decir verdad que el pago que
se realiza corresponde a la informacin de la declaracin relativa al impuesto y ejercicio, previamente enviada al SAT.
Por su parte, las instituciones de crdito enviarn a los contribuyentes, por la misma va, el recibo bancario de pago
de contribuciones, productos y aprovechamientos federales con sello digital generado por ellas, que permita autentificar la operacin realizada y el pago.
Otros aspectos por considerar
Segn la regla II.2.11.1 de la RMF para 2009-2010, se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligacin de presentar la declaracin anual en los trminos de las disposiciones fiscales correspondientes, cuando hayan
presentado el programa DEM 2010 en la direccin electrnica del SAT por los impuestos a que estn afectos y, en los
casos en los que haya cantidad a su cargo, hubieran efectuado el pago mediante transferencia electrnica de fondos
en la direccin electrnica en Internet de las instituciones de crdito autorizadas.
Por otra parte, si se desea conocer el estado de la(s) declaracin(es) que se haya(n) presentado, se puede realizar
la consulta en la pgina de Internet del SAT, en el apartado Oficina virtual, rea Consulta de transacciones, liga
Pagos, estadsticas y correcciones; para este servicio se requiere el RFC y la Fiel o la clave CIECF.
Adems, si se quieren obtener los acuses definitivos de la(s) declaracin(es) que se haya(n) presentado, se puede hacer
mediante el servicio de reimpresin de acuses, el cual se encuentra disponible en la pgina de Internet del SAT, en el
apartado Oficina virtual, rea de Operaciones, liga Reimpresin de acuses, por conducto del cual se pueden recibir
los acuses de aceptacin con sello digital o en su caso, el acuse de rechazo con los motivos del mismo; para este servicio
se requiere el RFC, as como utilizar la Fiel o la clave CIECF y el nmero de folio de envo de la declaracin.
50
Taller de prcticas
FISCAL
Declaracin anual 2009. Preprese para

presentarla. Personas morales del rgimen general
Marco terico
Introduccin
Con el propsito de dar cumplimiento a las obligaciones
sealadas en los artculos 86, fraccin VI, de la Ley del
ISR y 7o. de la Ley del IETU, en el periodo de enero
a marzo de 2010 las personas morales que tributan en
el rgimen general debern presentar ante las oficinas
autorizadas, la declaracin anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2009, en la que determinarn el resultado
del ejercicio o la base gravable del mismo y el monto de
los impuestos respectivos, as como el importe que corresponda a la PTU de dicho ao.
Por su parte, el artculo 31, primer prrafo, del CFF
dispone que los contribuyentes debern presentar las
declaraciones en documentos digitales con Firma electrnica avanzada (Fiel), a travs de los medios, formatos electrnicos y con la informacin que seale el SAT
mediante reglas de carcter general, y enviarlas a las
autoridades correspondientes o a las oficinas autorizadas, segn se trate, y cumplir adems, con los requisitos que se establezcan en esas reglas para tal efecto y,
en su caso, pagar mediante transferencia electrnica de
fondos.
Al respecto, la regla II.2.11.1 de la RMF para 2009-2010
seala que las declaraciones anuales de ISR y IETU debern presentarse va Internet en la direccin electrnica del SAT, www.sat.gob.mx. Por este motivo, se encuentra disponible en la pgina mencionada el sistema
DEM (2010) V.1.5.0, necesario para elaborar y presentar
la declaracin anual de las personas morales correspondiente a los ejercicios de 2009, 2008, 2007, 2006,
2005, 2004, 2003 y 2002, incluyendo las complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, ante las
instituciones de crdito autorizadas conforme al anexo
4, rubro B, de la misma resolucin. Los formularios que
contiene el programa DEM son los siguientes:
18. Declaracin del ejercicio personas morales.

19. Declaracin del ejercicio personas morales consolidacin.
20. Declaracin del ejercicio personas morales del rgimen simplificado.
21. Declaracin del ejercicio personas morales con fines
no lucrativos.
Debido a la proximidad de la fecha lmite para que las
personas morales que tributan en el rgimen general de
la Ley del ISR presenten la declaracin anual del ejercicio fiscal de 2009, a continuacin se comentan diversos
conceptos requeridos en el formulario 18, Declaracin
del ejercicio personas morales, que se contiene en el
DEM (2010), y que consideramos deben analizarse para
presentar correctamente la informacin en dicha declaracin.
PTU
De acuerdo con el artculo 16 de la Ley del ISR, para
determinar la renta gravable del ejercicio de 2009, base
para el clculo de la PTU, deber efectuarse lo siguiente:
Ingresos acumulables del ejercicio
(sin incluir la utilidad cambiaria)
() Ajuste anual por inflacin acumulable
(=) Ingresos acumulables para efectos de la PTU
(+) Ingresos por dividendos o utilidades:
En efectivo o bienes
En acciones
Reinvertidos dentro de los 30 das siguientes
a su distribucin
51
FISCAL
Taller de prcticas
(+) Utilidad cambiaria (conforme a exigibilidad,

pago o cobro)
(+) Diferencia entre el valor de venta menos
la ganancia acumulable por enajenacin
de activos fijos
(=) Ingresos para efectos de la PTU
() Deducciones autorizadas del ejercicio
(sin incluir la prdida cambiaria)
(+) Deduccin de inversiones (actualizada)
(+) Ajuste anual por inflacin deducible
() Deduccin de inversiones (sin actualizar)
() Depreciacin pendiente de deducir de activos
fijos que se enajenaron o que dejaron de ser
tiles (sin actualizar)
() Reembolso de dividendos o utilidades en
acciones o reinvertidos dentro de los 30 das
siguientes a su distribucin
() Prdida cambiaria (conforme a exigibilidad,
pago o cobro)
(=) Renta gravable para PTU1
Nota
1. En el ltimo prrafo del artculo 16 de la Ley del ISR se establece
que para determinar la renta gravable no se disminuir la PTU pagada
en el ejercicio; esta precisin se hace a fin de que no se disminuya
la PTU pagada de la propia base para determinar el pago de dicho
concepto.
As, para calcular la PTU generada en 2009 debe aplicarse la tasa de 10% a la renta gravable determinada
conforme al artculo 16 de la Ley del ISR, y la cantidad
que resulte ser la PTU generada durante el ejercicio, la
cual deber anotarse en el rubro correspondiente de la
declaracin.
Asimismo, en la declaracin se requiere el importe de la
PTU no cobrada en el ejercicio anterior; en este ltimo
caso, consideramos que se refiere a la correspondiente
al ejercicio de 2007, que no haya sido cobrada en 2008
y que por tanto debe distribuirse en mayo de 2010 a
los trabajadores que participen de la utilidad de 2009;
no creemos que deba incluirse la PTU de 2008 que no
haya sido cobrada en 2009, pues el derecho a participar de tales utilidades prescribe en un ao, es decir, los
trabajadores pueden hacer efectivo este derecho entre
mayo de 2009 y mayo de 2010.
Respecto al procedimiento previsto en la Ley del ISR
para determinar la renta gravable para la PTU, la SCJN
lo declar inconstitucional en las tesis jurisprudenciales
52
de rubro PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN

LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTICULO
16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE
LA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO
DE 2002, CONTRAVIENE EL ARTICULO 123, APARTADO A, FRACCION IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCION FEDERAL y PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL
ARTICULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA CONTRAVIENE EL ARTICULO 123, APARTADO
A, FRACCION IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCION
FEDERAL, AL ESTABLECER UNA BASE PARA DETERMINAR SU MONTO DIVERSA A LA PREVISTA EN ESTE,
visibles en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta de abril de 2004, pgina 432, y de agosto del
mismo ao, pgina 233, respectivamente, en las que se
manifiesta que la base para el clculo de esta prestacin es la utilidad fiscal prevista en el artculo 10 de la
ley citada, la cual se obtiene al restar las deducciones
autorizadas del total de ingresos acumulables.
Se debe tomar en cuenta que las jurisprudencias conformadas por la SCJN no sustituyen la aplicacin del
artculo 16 de la Ley del ISR vigente, ni obligan a las
autoridades administrativas a su aplicacin, pues nicamente son favorables para las personas morales que
promovieron en tiempo el juicio de amparo; sin embargo, las personas morales que determinen la renta
gravable para la PTU, con base en el artculo 16 de la
misma ley, y que decidan promover un juicio de amparo
argumentando que este artculo contradice lo sealado
en el numeral 123 constitucional, podrn obtener el amparo y la proteccin de la justicia de la nacin; esto, a
pesar de que en ejercicios anteriores ya hayan aplicado
la mecnica que dispone el artculo 16 de la misma ley
para determinar la renta gravable para la PTU, es decir,
que ya hayan consentido el primero o posteriores actos
de aplicacin. Esto ltimo se apoya en la jurisprudencia
SUPLENCIA DE LA QUEJA DEFICIENTE. CONDICIONES PARA QUE OPERE RESPECTO DE ACTOS CONCRETOS DE APLICACION DE LEYES DECLARADAS
INCONSTITUCIONALES POR JURISPRUDENCIA DE
LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACION
(AMPARO INDIRECTO Y DIRECTO), misma que se
puede consultar en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta novena poca, tomo XXVI, de diciembre de 2007, pgina 13.
Al respecto, el 21 de diciembre de 2009, se public en el
DOF el anexo 3 de la RMF para 2009-2010, Criterios no
vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras,
en el que se incluye el siguiente criterio:
Taller de prcticas
10/ISR. Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.

Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la
proteccin de la Justicia de la Unin, en contra de la
aplicacin del artculo 16 de la Ley del ISR y, con ello,
hubiesen obtenido el derecho a calcular la base de la
participacin de los trabajadores en las utilidades de la
empresa, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 10 de la misma Ley, no tienen derecho
a considerar que la utilidad fiscal, base del reparto de
utilidades, deba ser disminuida con la amortizacin de
prdidas de ejercicios anteriores, ya que la base para
determinar la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas es la utilidad fiscal y no el
resultado fiscal. La primera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin se ha pronunciado en este mismo
sentido al resolver la tesis nmero 1a./J. 64/2004.
Como puede observarse, de acuerdo con este criterio, los
contribuyentes deben considerar como renta gravable para la
PTU, a la utilidad fiscal, es decir, no se permite que sta se disminuya con las prdidas fiscales de ejercicios anteriores.
Cifras al cierre del ejercicio
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar,
actualizadas
FISCAL
INPC del ltimo mes del ejercicio en que

ocurri la prdida
() INPC del primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en que ocurri la prdida1
(=) Factor de actualizacin
Nota
1. Cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que ocurri
la prdida, se considerar primer mes de la segunda mitad, el mes
inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
2. La parte de la prdida de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales
se actualizar multiplicndola por el siguiente factor:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del
ejercicio en que se aplicar
() INPC del mes en que se actualiz por ltima vez
De acuerdo con el artculo 61 de la Ley del ISR, la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la
tomar en cuenta que utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes, hasta agotarla.
Se debe
las jurisprudencias conformadas por la SCJN no sustituyen
la aplicacin del artculo 16 de
la Ley del ISR vigente, ni obligan a las autoridades administrativas a su aplicacin, pues
nicamente son favorables para
las personas morales que promovieron en tiempo el juicio de
amparo.
Conforme al artculo 10, fraccin II,

de la Ley del ISR, para determinar el
resultado fiscal del ejercicio se le disminuirn a la utilidad fiscal las prdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores; as, la cifra por
anotar en este regln ser la que en
su caso resulte despus de disminuir
de la utilidad fiscal del ejercicio de
2009 las prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar, actualizadas, cuando esta ltima cantidad (prdidas) haya sido mayor a la
primera (utilidad).
Segn el cuarto prrafo del artculo 61 de la Ley del
ISR, para la actualizacin de las prdidas se debe considerar lo siguiente:
1. La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizar multiplicndola por el siguiente factor:
Es importante que las personas morales que hayan optado

por acumular el inventario que
tenan al 31 de diciembre de
2004, conforme al artculo tercero, fraccin IV, de las disposiciones transitorias de la Ley
del ISR para 2005, consideren
que las prdidas de ejercicios
anteriores que hayan disminuido al determinar el inventario
acumulable, ya no se podrn
disminuir de la utilidad fiscal en
trminos del artculo 61 de la
Ley del ISR, de acuerdo con el artculo tercero, fraccin
V, inciso b, de las disposiciones transitorias de la misma
ley para 2005.
Saldo promedio anual de crditos
El artculo 46 de la Ley del ISR estipula que el saldo
promedio anual de los crditos se determina como
sigue:
53
FISCAL
Taller de prcticas
Suma de los saldos de los crditos al ltimo

da de cada uno de los meses del ejercicio1 y 2
() Nmero de meses del ejercicio
(=) Saldo promedio anual de los crditos
Notas
1. Los intereses que se devenguen en el mes no debern incluirse en
el saldo del ltimo da de cada mes.
2. Los crditos en moneda extranjera se valuarn a la paridad existente
al primer da del mes.
Para estos efectos, el artculo 47

de la Ley del ISR indica que se
considerar crdito el derecho que
tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad
en numerario y, entre otros, menciona los siguientes:
1. Los derechos en crdito que adquieran las empresas de factoraje
financiero.
2. Las inversiones en acciones de
sociedades de inversin en instrumentos de deuda.
1. El subsidio para el empleo pagado a los trabajadores

pendiente de acreditar contra el ISR a cargo o de las
retenciones de este impuesto; en nuestra opinin, deber estimarse crdito, pues aun cuando no se reciba
fsicamente importe alguno en numerario, s evitar un
desembolso de efectivo al llevarse a cabo el acreditamiento correspondiente.
Tambin son deudas los

pasivos y las reservas del
activo, pasivo o capital que
sean o hayan sido deducibles.
Para estos efectos, se considera que las reservas se crean o
incrementan mensualmente y en
la proporcin que representan
los ingresos del mes del total
de ingresos en el ejercicio.
3. Las operaciones financieras derivadas sealadas en la fraccin IX del artculo 22 de la

Ley del ISR.
En el mismo artculo 47 se especifica qu crditos no
se considerarn como tales para efectos del clculo del
ajuste anual por inflacin. Dicha disposicin tambin
seala el momento para considerar los crditos en este
clculo, a saber:
1. Los crditos que deriven de los ingresos acumulables,
disminuidos por el importe de descuentos y bonificaciones
sobre los mismos, a partir de la fecha en la que los ingresos
correspondientes se acumulen y hasta aquella en la que se
cobren en efectivo, en bienes, en servicios o hasta la fecha
de su cancelacin por incobrables.
2. Los saldos a favor por contribuciones, a partir del da
siguiente a aquel en el que se presente la declaracin correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen, se
acrediten o se reciba su devolucin, segn se trate.
Existen partidas que dada su naturaleza no se encuentran explcitas en los conceptos que es necesario incluir,
54
ni en aquellos que deben excluirse de este clculo; a

continuacin, se enlistan algunas partidas que frecuentemente generan duda en los contribuyentes:
2. Cuando alguna cantidad por

concepto de anticipo se entregue a proveedores antes de que
se llegue a un acuerdo en el precio o la contraprestacin, deber considerarse crdito, ya que
cuando as sucede, quien otorga
el anticipo tiene un derecho en
crdito que le permite exigir la
devolucin de la cantidad entregada si no se perfecciona el acto
jurdico que justific en un inicio
el pago del anticipo.
En caso de que el pago se efecte despus de la celebracin o

del perfeccionamiento del contrato respectivo, no podr
drsele la calidad de anticipo, pues en este supuesto se
estar ante un pago a cuenta del precio o de la contraprestacin pactados.
3. De acuerdo con el criterio normativo del SAT 61/2009/
ISR, el IVA acreditable no debe considerarse en el clculo del ajuste anual por inflacin, pues se entiende por impuesto acreditable el monto equivalente al IVA que haya
sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que
hubiera pagado con motivo de la importacin de bienes o
servicios, en el mes o en el ejercicio al que corresponda, y
slo puede ser restado, comparado o acreditado contra el
IVA que el contribuyente traslade, con objeto de determinar
un saldo a favor o impuesto a pagar.
Saldo promedio anual de deudas
El saldo promedio anual de las deudas es uno ms de
los conceptos que debern manifestarse en la declaracin del ejercicio, en el apartado correspondiente a cifras
al cierre del ejercicio; conforme al artculo 46 de la Ley del
ISR, este saldo se determina de la siguiente forma:
Taller de prcticas
FISCAL
Suma de los saldos de las deudas al ltimo

da de cada uno de los meses del ejercicio1 y 2
() Nmero de meses del ejercicio
(=) Saldo promedio anual de las deudas
En caso de que el pago se efecte despus de la celebracin o del perfeccionamiento del contrato respectivo, ya no podr drsele la calidad de anticipo, pues en
este supuesto se estar ante un pago a cuenta del precio o de la contraprestacin que ya se hubiera pactado.
Notas
2. Las contribuciones retenidas se podran catalogar

como deudas, pues se incluye como tal cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, y al
sealarse el trmino entre otras, podran incluirse, al
ser ste enunciativo pero no limitativo; sin embargo, no
es el caso de las retenciones de ISR, ya que son de
las partidas no deducibles que no deben considerarse
deudas.
1. Los intereses que se devenguen en el mes no debern incluirse en

el saldo del ltimo da de cada mes.
2. Las deudas en moneda extranjera se valuarn a la paridad existente
al primer da del mes.
Segn el artculo 48 de la Ley del ISR, se considerar

deuda cualquier obligacin en numerario pendiente de
cumplimiento, entre otras, las derivadas de contratos de
arrendamiento financiero, de operaciones financieras
derivadas a que se refiere la fraccin IX del artculo 22
de la misma ley, las aportaciones para futuros aumentos
de capital y las contribuciones causadas desde el ltimo da del periodo al que correspondan y hasta el da
en el que deban pagarse.
Tambin son deudas los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital que sean o hayan sido deducibles.
Para estos efectos, se considera que las reservas se
crean o incrementan mensualmente y en la proporcin
que representan los ingresos del mes del total de ingresos en el ejercicio.
En ningn caso se considerarn deudas las originadas
por partidas no deducibles, en los trminos de las fracciones I, VIII y IX del artculo 32 de esta ley, as como
el monto de las deudas que excedan el lmite a que se
refiere el primer prrafo de la fraccin XXVI del mismo
artculo.
Conforme a lo anterior, el sealamiento que hace el artculo 48 referido es enunciativo, pues hay otras deudas que sin ser de las antes mencionadas deben considerarse en el clculo del ajuste anual por inflacin;
igualmente, hay partidas que dada su naturaleza no
se encuentran explcitamente en los conceptos que es
necesario excluir de este clculo; al efecto, se enlistan
algunas partidas que consideramos generan duda en
los contribuyentes:
1. Cuando alguna cantidad por concepto de anticipo se
reciba de clientes antes de que se llegue a un acuerdo en
el precio o la contraprestacin, deber considerarse deuda, ya que cuando as sucede, quien otorga el anticipo
tiene un derecho en crdito que le permite exigir la devolucin de la cantidad entregada si no se perfecciona el
acto jurdico que justific en un inicio el pago del anticipo.
3. El artculo 18 de la Ley del ISR seala que en el caso

de los ingresos por la prestacin de servicios personales independientes que obtengan las sociedades
o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de
suministro de agua potable para uso domstico o de
recoleccin de basura domstica que obtengan los
organismos descentralizados, los concesionarios, los
permisionarios o las empresas autorizadas para proporcionar esos servicios, se considerar que los mismos
se obtienen en el momento en que se cobre el precio o
la contraprestacin pactada; en virtud de lo anterior, en
nuestra opinin, los adeudos originados por tales conceptos no se deben considerar deudas.
Para el clculo del saldo promedio anual de las deudas,
el momento en que stas se contraen estar determinado conforme a lo siguiente:
1. En el caso de la adquisicin de bienes o servicios,
as como de la obtencin del uso o goce temporal de
bienes, a partir del momento en que se d alguno de los
supuestos previstos en el artculo 18 de la Ley del ISR y
el precio o la contraprestacin se paguen despus de la
fecha en que ocurra el supuesto de que se trate.
2. En el caso de capitales tomados en prstamo, cuando se reciba parcial o totalmente el capital.
Coeficiente de utilidad por aplicar en el ejercicio siguiente
Otro de los datos que deben proporcionarse en la declaracin anual del ISR, es el que se refiere al coeficiente de utilidad por aplicar en el ejercicio siguiente, el cual
se obtiene de acuerdo con el artculo 14 de la Ley del
ISR, una vez que se conozcan las cifras definitivas del
ejercicio de 2009; dicho coeficiente de utilidad ser el
55
FISCAL
Taller de prcticas
que se utilice para determinar los pagos provisionales

del ejercicio fiscal de 2010. Adems, el artculo referido
indica que cuando no resulte coeficiente en el ltimo
ejercicio de doce meses, se aplicar el correspondiente
al ltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga
el coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms
de cinco aos a aquel por el que deban efectuarse los
pagos provisionales.
Saldo actualizado de la Cufn
Segn el artculo 88 de la Ley del ISR, las personas morales debern llevar la Cufn, la cual se adicionar con la
Ufn de cada ejercicio, as como con los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en
Mxico y con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos
a regmenes fiscales preferentes, y se disminuir con el importe de los dividendos o las utilidades pagados, con las
utilidades distribuidas a que se refiere el artculo 89 de la
ley en cita, cuando en ambos casos provengan del saldo
de dicha cuenta. Cabe sealar que no se incluyen los dividendos o las utilidades en acciones o los reinvertidos en la
suscripcin y el aumento de capital de la misma persona
que los distribuya, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin.
Otro de los datos que deben

proporcionarse en la declaracin
anual del ISR, es el que se
refiere al coeficiente de utilidad por
aplicar en el ejercicio siguiente, el
cual se obtiene de acuerdo con el
artculo 14 de la Ley del ISR, una vez
que se conozcan las cifras definitivas del ejercicio de 2009.
El saldo de la Cufn al ltimo da de cada ejercicio, sin
incluir la Ufn del mismo, se actualizar utilizando el siguiente factor:
INPC de diciembre de 2009
() INPC del mes en que se efectu la ltima
actualizacin
Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utili-
56
DETERMINACION DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD

Para determinar el coeficiente de utilidad se debe seguir el siguiente procedimiento.
1. Cuando resulta utilidad en el ejercicio:
Utilidad fiscal
(+) Deduccin inmediata conforme al artculo 220

de la Ley del ISR o, en nuestra opinin, conforme

al Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal

en materia de deduccin inmediata de bienes nuevos

de activo fijo (DOF 20/VI/2003)
(+) Anticipos y rendimientos distribuidos a los miembros

(nicamente aplica a las sociedades y asociaciones

civiles)
(=) Utilidad
() Ingresos nominales
(=) Coeficiente de utilidad
2. Cuando resulta prdida en el ejercicio:

Prdida fiscal
() Deduccin inmediata conforme al artculo 220 de

a Ley del ISR o al Decreto por el que se otorga un

estmulo fiscal en materia de deduccin inmediata

de bienes nuevos de activo fijo (DOF 20/VI/2003)
() Anticipos y rendimientos distribuidos a los miembros

(nicamente aplica a las sociedades y asociaciones

civiles)
(=) Prdida fiscal disminuida (slo cuando la deduccin

inmediata y, en su caso, los anticipos y rendimientos

sean mayores al monto de la prdida)
() Ingresos nominales
(=) Coeficiente de utilidad
Respecto a los elementos que intervienen en este clculo, conviene hacer las siguientes precisiones:
1. Los ingresos nominales son los ingresos acumulables, con
excepcin del ajuste anual por inflacin acumulable.
2. En nuestra opinin, los contribuyentes que hayan optado
por acumular el inventario que tenan al 31 de diciembre de
2004, en trminos de la fraccin IV del artculo tercero de
las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, no
tendrn que considerar el monto del inventario acumulable, ni
en la utilidad fiscal o en la prdida fiscal, adicionada o reducida,
segn el caso, con el importe de la deduccin inmediata, ni en
el monto de los ingresos nominales del ejercicio de 2009; esto
lo precisa la regla I.3.4.32 de la RMF para 2009-2010, en
relacin con el ejercicio de 2009.
Taller de prcticas
dades, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de

la distribucin o de percepcin se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la
ltima actualizacin y hasta aquel en que se distribuyan
o se perciban los dividendos o las utilidades.
Por su parte, la Ufn de cada ejercicio se determina de
la manera siguiente:
Resultado fiscal del ejercicio
() ISR pagado en trminos del artculo 10 de la
Ley del ISR
() Importe de las partidas no deducibles para
efectos del ISR (excepto las sealadas en las
fracciones VIII y IX del artculo 32 y la PTU
pagada)
(=) Ufn del ejercicio (Ufn negativa)
Respecto a este clculo cabe comentar los aspectos
siguientes:
1. Las partidas no deducibles son aquellas sealadas
especficamente en el artculo 32 de la Ley del ISR (artculo 98 del Reglamento de la Ley del ISR).
2. Para determinar la Ufn se deber disminuir, en su
caso, el monto que resulte conforme a la fraccin II del
artculo 11 de la Ley del ISR, derivado de haber acreditado contra el ISR del ejercicio el impuesto que se hubiera pagado al distribuir dividendos o utilidades que no
hayan provenido de la Cufn ni de la Cufinre.
3. Si la suma del ISR pagado en trminos del artculo
10, ms las partidas no deducibles para efectos de este
impuesto (excepto las sealadas en las fracciones VIII
y IX del artculo 32 de la misma ley y la PTU pagada en
el ejercicio a que se refiere la fraccin I del artculo 10
de la ley de la materia), es mayor que el resultado fiscal
del ejercicio, la diferencia se tipificar como Ufn negativa; esta diferencia se disminuir del saldo de la Cufn
que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la
Ufn que se determine en los siguientes ejercicios, hasta
agotarla. En este ltimo caso, el monto que se disminuya se actualizar desde el ltimo mes del ejercicio en el
que se determin y hasta el ltimo mes del ejercicio en
el que se disminuya.
FISCAL
consecuencia difirieron parte del ISR respectivo hasta

el momento en que distribuyeron dichas utilidades. La
Ley del ISR vigente a partir de 1o. de enero de 2002,
no establece el procedimiento para la actualizacin de
esta cuenta, ya que slo indica en disposiciones transitorias cmo debe pagarse el impuesto cuando se distribuyan dividendos o utilidades que provengan de su
saldo; por su parte, el Reglamento de la Ley del ISR
(DOF 17/X/2003) seala en su artculo quinto transitorio
un procedimiento opcional para actualizarla.
El artculo transitorio referido establece una opcin para
determinar y actualizar el saldo de la cuenta; sin embargo, no hay otra disposicin vigente que especifique
cmo actualizar su saldo. En caso de no aplicar la opcin contenida en el artculo transitorio y al no existir
disposicin vigente que seale cmo actualizar el saldo
de la cuenta, en nuestra opinin, no se debe actualizar,
por lo que se agotar el saldo de la Cufinre que se tenga
al 31 de diciembre de 2001 (fecha hasta la que estuvo
vigente el artculo 124-A de la Ley del ISR abrogada,
el cual indicaba la mecnica para la actualizacin de
dicha cuenta al cierre de cada ejercicio y a la fecha en
que se distribuyeran dividendos o utilidades provenientes de la misma, incluso por reduccin de capital), sin
actualizarlo a la fecha en que se hubieran distribuido o
se distribuyan los dividendos o las utilidades provenientes del saldo de la cuenta (del 1o. de enero de 2002 en
adelante).
No obstante, en el Boletn de los sndicos del contribuyente correspondiente a septiembre-octubre de 2007,
el cual puede consultarse en la pgina de Internet del
SAT, se incluye un criterio respecto a la actualizacin
de la Cufinre, en el que se seala que para su actualizacin deben aplicarse las disposiciones del artculo 124A de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2001, ya que conforme al artculo segundo transitorio,
fraccin II, de la Ley del ISR para 2002, las obligaciones
derivadas de la Ley del ISR abrogada, que hubieran nacido por la realizacin, durante su vigencia, de las situaciones jurdicas previstas en esa ley, debern cumplirse
en las formas y plazos establecidos en el mismo ordenamiento. El criterio comentado es el que se transcribe
a continuacin:
Saldo actualizado de la Cufinre
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida (CUFINRE).

Procedimiento de Actualizacin.
La Cufinre fue generada por las personas morales en

los ejercicios de 1999, 2000 o 2001, si optaron por reinvertir las utilidades generadas en esos aos, y como
De una interpretacin armnica de los artculos 10, 10-A,

124 y 124-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, se advierte que
57
FISCAL
Taller de prcticas
de los mismos se estableca una opcin para los contribuyentes consistente en la posibilidad de diferir parte
del impuesto sobre la renta del ejercicio por reinvertir
sus utilidades, hasta el ejercicio fiscal en que se distribuyeran los dividendos o utilidades, condicionndolos
a su reinversin. Con ese fin, los contribuyentes deban
generar una cuenta denominada cuenta de utilidad fiscal
neta reinvertida (CUFINRE), cuyo saldo deba agotarse
previamente al de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN).
Ahora bien, el segundo prrafo del artculo 124-A de la
Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2001, estableca el procedimiento a seguir para realizar la actualizacin del saldo de la CUFINRE.
Por otra parte, del anlisis al artculo 2o., fraccin XLV de
las Disposiciones Transitorias del Decreto por el que se
expidi la Ley que regula ese impuesto, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el 1o. de enero de 2002,
se desprende que siguen rigiendo las disposiciones jurdicas de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada,
respecto de aquellos contribuyentes que en los ejercicios fiscales de 1999, 2000 y 2001, optaron por diferir
el pago del impuesto sobre la renta sobre dividendos,
por lo que la disposicin transitoria citada, no modific o
alter el supuesto jurdico, sino que nicamente permite la aplicacin del artculo 124-A de la ley supracitada,
en tal virtud, se debe actualizar el saldo de la CUFINRE,
aplicando el procedimiento para ello previsto, hasta en
tanto no se agote el mismo.
adicionar con las aportaciones de capital y las primas

netas por suscripcin de acciones efectuadas por los
socios o accionistas, y se disminuir con las reducciones de capital que se efecten. No se incluir como capital de aportacin el correspondiente a la reinversin o
capitalizacin de utilidades o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la persona moral
ni el proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas que los
distribuyan realizadas dentro de los 30 das siguientes
a su distribucin.
Cuando se efecten aportaciones o reducciones de capital, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que
se efectu la ltima actualizacin y hasta aquel en que se
pague la aportacin o el reembolso, segn corresponda.
Asimismo, el saldo de la Cuca que se tenga al cierre de
cada ejercicio se deber actualizar mediante la aplicacin de un factor de actualizacin, mismo que para el
cierre del ejercicio de 2009 se determinar como sigue:
INPC de diciembre de 2009
() INPC del mes en que se efectu la ltima
actualizacin
Dividendos o utilidades distribuidos
El artculo 11 de la Ley del ISR establece el procedimiento

para el clculo del ISR, cuando se distribuyan dividendos
Robustece lo anterior, lo preo utilidades; segn este numevisto en el segundo prrafo
La informacin relativa a la
ral, los contribuyentes no debede la fraccin II del artculo
procedencia de los dividendos
rn pagar el impuesto cuando
2o. Transitorio en cita, el cual
de
las
utilidades
distribuidos
se
pide
los dividendos o las utilidades
prev que las obligaciones
provengan de la Cufn; asimisderivadas de la Ley que se
en el apartado C, Dividendos o
mo, conforme a la fraccin XLV
abroga conforme a dicha fracutilidades distribuidos, de la
del artculo segundo de las
cin, que hubieran nacido por
declaracin
del
ejercicio,
por
lo
que
disposiciones transitorias de la
la realizacin, durante su visi
en
el
ejercicio
se
hizo
ms
de
una
Ley del ISR para 2002, el saldo
gencia, de las situaciones jurdicas previstas en dicha Ley,
distribucin se tendr que elaborar de esta cuenta slo se podr
disminuir una vez que se haya
debern ser cumplidas en las
un
acumulado
de
los
dividendos
o
agotado el saldo de la Cufinre
formas y plazos establecidos
de
las
utilidades
distribuidos.
que se hubiera constituido en
en dicho ordenamiento.
trminos del artculo 124-A de
la Ley del ISR vigente hasta el
Saldo actualizado de la Cuca
31 de diciembre de 2001.
Conforme al artculo 89 de la Ley del ISR, para determiEn virtud de lo anterior, un contribuyente que hubiera
nar el capital de aportacin actualizado, las personas
distribuido dividendos en el ejercicio de 2009 debi dismorales llevarn una cuenta denominada Cuca, que se
58
Taller de prcticas
tinguir en primer trmino el monto distribuido que haya

provenido del saldo de la Cufinre, el que correspondi
a la Cufn y cunto no provena de ninguna de estas
dos cuentas, a fin de determinar el impuesto correspondiente a cada monto segn su origen. La informacin
relativa a la procedencia de los dividendos o de las
utilidades distribuidos se pide en el apartado C, Dividendos o utilidades distribuidos, de la declaracin del
ejercicio; por lo que si en el ejercicio se hizo ms de
una distribucin, se tendr que elaborar un acumulado de los dividendos o de las utilidades distribuidos.
FISCAL
Determinacin del IETU

Base gravable del IETU
Conforme al ltimo prrafo del artculo 1o. de la Ley del
IETU, las personas morales calcularn la base gravable del IETU del ejercicio disminuyendo de la totalidad
de los ingresos percibidos por las actividades gravadas
por esa ley las deducciones autorizadas en la misma.
Determinacin del impuesto anual
Costo de ventas contable y costo de lo vendido fiscal

De acuerdo con la Ley del ISR, los contribuyentes deben determinar el costo de lo vendido atendiendo en lo
esencial a lo dispuesto en las Normas de Informacin
Financiera; sin embargo, al establecer limitantes en la
aplicacin del sistema de costeo directo, as como en
ciertos mtodos de valuacin de inventarios y al tratarse de una deduccin que atiende a requisitos especficos para su aplicacin, no es posible que el monto del
costo de lo vendido contable y el fiscal sea el mismo;
por ello, en este apartado de la declaracin del ejercicio se hace una distincin entre estos dos conceptos.
Las personas morales calcularn el IETU aplicando a

la base gravable de este impuesto la tasa de 17.5%; no
obstante, el artculo cuarto transitorio de la Ley del
IETU seala que durante el ejercicio fiscal de 2009 se
aplicara la tasa de 17%.
Acreditamientos contra el impuesto anual

El artculo 8o. de la Ley del IETU y el Decreto por el
que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial
a tasa nica (decreto), publicado en el DOF el 5 de
noviembre de 2007, indican que las personas morales podrn acreditar contra el IETU del ejercicio los siguientes conceptos:
Determinacin del ISR

Segn el artculo 10 de la Ley del ISR, las personas
morales obtendrn la utilidad fiscal disminuyendo de
la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos
en el ejercicio las deducciones autorizadas, y al resultado se le disminuir, en su caso, la PTU pagada en el ejercicio en trminos del artculo 123 de la
CPEUM.
Al respecto, el artculo 12-A del Reglamento de la
Ley del ISR indica que cuando la PTU pagada en el
ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de ese ejercicio antes de disminuir la PTU, la diferencia se considerar prdida fiscal del mismo en los trminos del
artculo 61 de la ley.
Por otra parte, el artculo 61 de la Ley del ISR dispone
que cuando se obtenga prdida fiscal en el ejercicio, se
incrementar con la PTU pagada en ese ejercicio.
1. El crdito fiscal por erogaciones superiores a los ingresos obtenidos en el ejercicio, hasta por el monto del
IETU calculado en el ejercicio de que se trate.
Cabe observar que si dicho crdito es mayor al IETU
del ejercicio, ya no se aplicar el acreditamiento de los
otros crditos fiscales.
En caso de que los contribuyentes generen este crdito
fiscal, podrn acreditarlo contra el IETU del ejercicio, as
como contra los pagos provisionales de este impuesto,
en los diez ejercicios siguientes, hasta agotarlo. En este
sentido, si se gener este crdito en 2008, se puede
aplicar contra el IETU de 2009.
Por otra parte, en el supuesto de que en el ejercicio
de 2009 se obtenga el crdito referido, el mismo se
podr acreditar a partir del ejercicio de 2010, inclusive en los pagos provisionales del IETU de este ltimo
ejercicio.
59
FISCAL
Taller de prcticas
Cabe sealar que el monto del crdito fiscal que se hubiera acreditado contra el ISR ya no podr acreditarse
contra el IETU, y la aplicacin del mismo no dar derecho a devolucin alguna.
2. Contra la diferencia que resulte despus de aplicar
el crdito fiscal descrito en el primer numeral, los contribuyentes podrn acreditar hasta por esa diferencia lo
siguiente:
a) El crdito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a stos u aportaciones de seguridad social.
Este crdito se calcular de acuerdo con lo previsto en el penltimo prrafo del artculo 8o. de la
Ley del IETU; sin embargo, si el monto del crdito
es superior al IETU a cargo del contribuyente, ya no
se realizar el acreditamiento de los dems crditos
fiscales.
b) Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998
a 2007.
Conforme al artculo sexto transitorio de la Ley del
IETU, las personas morales podrn aplicar un crdito fiscal contra el IETU de los ejercicios de 2008 a
2017, por las inversiones que hayan adquirido desde el 1o. de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007, que en los trminos de la Ley del IETU
sean deducibles.
La aplicacin del crdito fiscal deber efectuarse
antes de aplicar el ISR propio del mismo ejercicio,
y hasta por el monto del IETU del mismo periodo,
por lo que cuando se obtenga un remanente de dicho crdito, ste ya no podr aplicarse en ejercicios
posteriores.
El crdito fiscal se actualizar por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido
desde diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del
ejercicio fiscal en el que se aplique la parte del crdito que corresponda.
En caso de que el monto del crdito sea superior al
IETU a cargo del contribuyente, ya no se realizar el
acreditamiento de los dems crditos fiscales.
c) El crdito fiscal por los inventarios que se tengan
al 31 de diciembre de 2007.
De acuerdo con el artculo primero del decreto del 5
de noviembre de 2007, las personas morales podrn
aplicar este crdito fiscal contra el IETU de los ejer-
60
cicios de 2008 a 2017, y cuando no lo acrediten en

el ejercicio que corresponda, no podrn hacerlo en
ejercicios posteriores.
El crdito fiscal que se determine en los trminos
de este inciso se actualizar por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido
d) Crdito por prdidas fiscales generadas de 2005
a 2007.
Este crdito fiscal est incluido en el artculo segundo del decreto del 5/XI/2007, y seala que las personas morales podrn aplicarlo contra el IETU de los
ejercicios de 2008 a 2017; sin embargo, cuando no
lo acrediten en el ejercicio que corresponda, no podrn hacerlo en ejercicios posteriores.
Dicho crdito se actualizar por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido
e) Crdito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a plazo efectuadas antes del 1o. de enero de 2008.
Segn el artculo cuarto del decreto, las personas morales podrn aplicar este crdito fiscal contra el IETU
del ejercicio; no obstante, cuando el contribuyente no
aplique el crdito en el ejercicio que corresponda, no
podr hacerlo en ejercicios posteriores.
f) Estmulo fiscal para empresas maquiladoras.
De acuerdo con el artculo quinto del decreto, las personas morales que lleven a cabo operaciones de maquila en los trminos del Decreto por el que se modifica
el diverso para el fomento y operacin de la industria
maquiladora de exportacin, publicado en el DOF el
1o. de noviembre de 2006, y que tributen conforme al
artculo 216-Bis de la Ley del ISR, tendrn derecho a un
estmulo fiscal acreditable contra el IETU del ejercicio.
3. Contra el IETU del ejercicio de 2009 a cargo de la
persona moral que se obtenga despus de aplicar los
crditos fiscales antes mencionados se podr acreditar,
hasta por el monto de dicho impuesto, el ISR propio del
mismo ejercicio efectivamente pagado.
Taller de prcticas
Segn la regla I.4.14 de la RMF para 2009-2010, se
considerar efectivamente pagado el ISR propio del
ejercicio por acreditar, que se entere simultneamente
con la declaracin del ejercicio.
Si el monto del ISR propio del ejercicio es superior al
IETU del ejercicio a cargo del contribuyente, no habr
IETU a pagar; no obstante, se podr realizar el acreditamiento de los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio
generando un saldo a favor de ese impuesto.
Tambin se considera ISR propio por acreditar el efectivamente pagado en los trminos del artculo 11 de la Ley
del ISR (ISR de dividendos o utilidades que no provienen
de la Cufn ni de la Cufinre), siempre que el pago se haya
efectuado en el ejercicio por el que se calcule el IETU.
En caso de ingresos provenientes de fuente de riqueza
ubicada en el extranjero gravados por el IETU, tambin
se considerar ISR propio el pagado en el extranjero
respecto de tales ingresos. El ISR pagado en el extranjero no podr ser superior al monto del ISR acreditable
conforme al artculo 6o. de la Ley del ISR, sin que, en
ningn caso, exceda del monto que resulte de aplicar a la
base del IETU correspondiente a las operaciones realizadas en el extranjero la tasa de 17% para el ejercicio 2009.
4. Contra el IETU del ejercicio a cargo de la persona moral
se podrn acreditar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio.
Cuando no sea posible acreditar total o parcialmente los
pagos provisionales efectivamente pagados del IETU,
las personas morales podrn compensar la cantidad no
acreditada contra el ISR propio del mismo ejercicio. En
caso de existir un remanente a favor de la persona moral despus de efectuar dicha compensacin, se podr
solicitar la devolucin.
FISCAL
CALCULO DEL IETU DEL EJERCICIO
El clculo del IETU del ejercicio deber efectuarse conforme a lo siguiente:

Total de ingresos cobrados en el ejercicio por las
actividades gravadas
() Deducciones pagadas en el ejercicio
(=) Base gravable del IETU del ejercicio (cuando los
ingresos sean mayores)
(x) Tasa del IETU (17% para el ejercicio 2009)
(=) IETU del ejercicio de 2009
() Crdito fiscal por deducciones autorizadas
mayores a los ingresos gravados del ejercicio
(=) Diferencia a cargo
() Crdito fiscal por el pago de salarios, ingresos
asimilados a stos y aportaciones de seguridad
social correspondientes a 2009
() Crdito fiscal por inversiones adquiridas
de 1998 a 2007
() Crdito fiscal por inventarios que se tengan
al 31 de diciembre de 2007
() Crdito fiscal por prdidas fiscales generadas
de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir
del ejercicio de 2008
() Crdito fiscal por cobros derivados de
enajenaciones a plazo efectuadas antes de 2008
() Estmulo fiscal para empresas maquiladoras
() ISR propio por acreditar del ejercicio 2009

(=) IETU del ejercicio 2009 a cargo
() Pagos provisionales del IETU efectivamente
pagados correspondientes al ejercicio de 2009
(=) IETU del ejercicio de 2009 por pagar o saldo
a favor
Conclusin
La informacin que es preciso tener presente previo a la elaboracin de la declaracin anual de las personas
morales del rgimen general de la Ley del ISR es muy amplia; por lo que resulta ser una labor complicada;
no obstante, es indispensable que se consideren todos los datos relacionados con el ejercicio por declarar,
tanto los que servirn para determinar el ISR del ejercicio como el IETU del ejercicio.
Lo comentado en el presente taller permitir que el lector tenga una idea clara de la informacin que deber generar para efectuar sus clculos correctamente, as como los procedimientos que deber seguir
para determinar los impuestos del ejercicio que deber declarar ante la autoridad fiscal.
61
FISCAL
Taller de prcticas
Casos prcticos
CASO 1
Clculo del ISR del ejercicio de 2009 de una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR
PLANTEAMIENTO
Se desea determinar el ISR del ejercicio de 2009 de una persona moral del rgimen general de la Ley del
ISR que pag en ese ejercicio la PTU generada en el ejercicio de 2008.
DATOS
Del ejercicio 2009
Ingresos acumulables
$8921,300
Deducciones autorizadas
$3550,000
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar (actualizadas)
$110,000
PTU pagada en el ejercicio
$91,000
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio
$1214,500
ISR retenido por intereses
$12,000
DESARROLLO
1. Determinacin del resultado fiscal del ejercicio de 2009.
Ingresos acumulables
() Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal antes de la disminucin de la PTU
() PTU pagada en el ejercicio1
(=) Utilidad fiscal del ejercicio
() Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes
de amortizar (actualizadas)
(=) Resultado fiscal del ejercicio de 2009
$8921,300
3550,000
5371,300
91,000
5280,300
110,000
$5170,300
Nota
1. El artculo 12-A del Reglamento de la Ley del ISR estipula que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor que la utilidad fiscal de este ejercicio, antes de disminuir la PTU, la diferencia se considerar prdida fiscal del mismo en trminos del artculo 61 de la ley.
62
Taller de prcticas
FISCAL
2. Clculo del impuesto del ejercicio de 2009.

Resultado fiscal del ejercicio de 2009
(x) Tasa del ISR
(=) ISR del ejercicio
() Pagos provisionales efectuados en el ejercicio
() ISR retenido por intereses
(=) ISR por pagar
$5170,300
28%
1447,684
1214,500
12,000
$221,184
COMENTARIO
De acuerdo con el artculo 10 de la Ley del ISR, las personas morales deben obtener la utilidad fiscal
disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables del ejercicio las deducciones autorizadas; al
resultado se le disminuir, en su caso, la PTU pagada en el ejercicio, en trminos del artculo 123 de la
CPEUM.
FUNDAMENTO
Artculo 10 de la Ley del ISR.
CASO 2
Determinacin de la Ufn para 2009
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea determinar la Ufn del ejercicio de 2009. Esta persona pag en dicho ejercicio la PTU generada en el ejercicio de 2008.
DATOS
Del ejercicio fiscal de 2008
$720,650
ISR pagado en trminos del artculo 10 de la Ley del ISR
$185,500
No deducibles (excepto artculo 32, fracciones VIII y IX, de

la Ley del ISR y PTU pagada en el ejercicio)
$19,710
63
FISCAL
Taller de prcticas
DESARROLLO
Determinacin de la Ufn del ejercicio de 2009.
() ISR pagado en trminos del artculo 10 de la Ley del ISR
() No deducibles (excepto artculo 32, fracciones VIII y IX,
de la Ley del ISR y PTU pagada en el ejercicio)
(=) Ufn del ejercicio de 2009
$720,650
185,500
19,710
$515,440
COMENTARIO
Se mostr el procedimiento que debern aplicar las personas morales para determinar la Ufn del ejercicio de 2009, el cual se consigna en el artculo 88, tercer prrafo, de la Ley del ISR.
Es de observar que la redaccin del tercer prrafo del artculo 88 de la Ley del ISR, que establece el procedimiento para determinar la Ufn del ejercicio, es confuso al sealar lo siguiente:
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio la cantidad
que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio el ISR pagado en los trminos del artculo 10 de
esta ley, y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las sealadas
en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la ley citada y la PTU a que se refiere la fraccin I del artculo
10 de la misma.
De esta disposicin derivan las dos interpretaciones siguientes:
Interpretacin 1:

()
()

(=)

No deducibles (excepto las sealadas en el artculo 32,
fracciones VIII y IX, de la Ley del ISR y la PTU pagada en el ejercicio)
Ufn del ejercicio
Interpretacin 2:

()
()
()
(=)

No deducibles (excepto las sealadas en el artculo 32, fracciones VIII y IX, de la Ley del ISR)
PTU pagada en el ejercicio
Ufn del ejercicio
En nuestra opinin, aplica la primera interpretacin; es decir, la PTU pagada en el ejercicio no se debe disminuir
del resultado fiscal del mismo ejercicio, toda vez que de acuerdo con lo establecido en el artculo 10 de la Ley
del ISR, la PTU ya se encuentra disminuida en el resultado fiscal que sirve de base para determinar la Ufn, pues
de lo contrario se duplicara la disminucin de dicha partida en perjuicio del contribuyente.
FUNDAMENTO
Artculo 88, tercer prrafo, de la Ley del ISR.
64
Taller de prcticas
FISCAL
CASO 3
Clculo del IETU del ejercicio de 2009
PLANTEAMIENTO
Se desea conocer el IETU del ejercicio de 2009 por pagar de una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR.
DATOS
Del ejercicio fiscal 2009
Total de ingresos cobrados en el ejercicio 2009
$1320,500
Deducciones pagadas en el ejercicio 2009
$418,000
Tasa del IETU
17%
Crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores

a los ingresos gravados del ejercicio de 2008
$0
Crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados

a stos y por el pago de aportaciones de seguridad social,
correspondiente al ejercicio de 2009
$8,600
Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
$4,320
Crdito fiscal por los inventarios que se tenan al 31 de diciembre de 2007
$10,110
Crdito fiscal por prdidas fiscales generadas de 2005 a 2007,

pendiente de disminuir a partir del ejercicio de 2008
$0
Crdito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a plazo efectuadas

antes del ejercicio de 2008
$0
ISR propio del ejercicio de 2009
$101,900
ISR por pago de dividendos o utilidades
$1,000
ISR pagado en el extranjero

Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes
al ejercicio de 2009
$0
$10,200
65
FISCAL
Taller de prcticas
DESARROLLO
Determinacin del IETU del ejercicio de 2009 por pagar.
Total de ingresos cobrados en el ejercicio
$1320,500
() Deducciones pagadas en el ejercicio
418,000
(=) Base gravable del IETU del ejercicio (cuando los ingresos sean mayores)
902,500
(x) Tasa del IETU (17% para el ejercicio 2009)
17%
(=) IETU del ejercicio de 2009
153,425
() Crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos
gravados del ejercicio
0
(=) Diferencia a cargo
153,425
() Crdito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a stos y
aportaciones de seguridad social correspondientes a 2009
8,600
() Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
4,320
() Crdito fiscal por los inventarios que se tengan al 31 de diciembre de 2007
10,110
() Crdito fiscal por prdidas fiscales generadas de 2005 a 2007, pendientes de
disminuir a partir del ejercicio de 2008
0
() Crdito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a plazo efectuadas antes de 2008
0
() ISR propio por acreditar del ejercicio 2009
101,900
() ISR por pago de dividendos o utilidades
1,000
() ISR pagado en el extranjero
0
(=) IETU del ejercicio 2008 a cargo
27,495
() Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al
ejercicio de 2009
10,200
(=) IETU del ejercicio de 2009 por pagar o a favor
$17,295
COMENTARIO
Se indic el procedimiento para obtener el IETU del ejercicio por pagar. Asimismo, se aplicaron los
crditos fiscales determinados por el pago de salarios e ingresos asimilados a stos y por el pago de
aportaciones de seguridad social, por las inversiones adquiridas de 1998 a 2007 y el crdito fiscal por los
inventarios que se tenan al 31 de diciembre de 2007.
Tambin, se acredit el ISR del ejercicio 2009, de acuerdo con lo previsto en el artculo 8o., segundo
prrafo, de la Ley del IETU.
FUNDAMENTO
Artculos 1o., 7o., 8o., 11, cuarto, sexto, octavo y noveno transitorios de la Ley del IETU y
Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la
renta y empresarial a tasa nica.
66
Informacin
de trascendencia
El Cinif emite el documento
Mejoras a las NIF 2010
En das pasados, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, AC (Cinif), dio a conocer en su pgina de Internet, www.cinif.org.mx, la emisin de las Mejoras a las Normas
de Informacin Financiera 2010 (Mejoras a las NIF 2010).
El objetivo de este documento es hacer cambios y precisiones a las NIF vigentes con objeto de establecer un
planteamiento normativo ms adecuado.
Las mejoras a las NIF se presentan clasificadas en dos secciones:
1. Seccin I, Mejoras a las NIF que generan cambios contables. Son propuestas de modificaciones a las NIF que
originan cambios contables en valuacin, presentacin o revelacin en los estados financieros de las entidades.
2. Seccin II, Mejoras a las NIF que no generan cambios contables. Son propuestas de modificaciones a las NIF
para hacer precisiones a las mismas, que ayuden a establecer un planteamiento normativo ms claro y comprensible; por ser precisiones, no dan lugar a cambios contables en los estados financieros de las entidades.
La seccin I contiene los siguientes cambios a las NIF que se citan a continuacin:
NIF
Cambios propuestos
NIF B-1, Cambios contables y correcciones de

errores.
Se modifican los prrafos 24 y 41, y se adicionara el

prrafo 43.
NIF B-2, Estado de flujos de efectivo.
Se modifican los prrafos 11b, 11c, 15f, 33, 33a, 33b, 34,
53 y 62, y se adicionaran los prrafos 33c y 66.
NIF B-7, Adquisiciones de negocios.
Se modifican los prrafos 50a y 102.
NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones

permanentes.
Se modifican los prrafos 15, 16, 44 y 59, y se adicionara

el prrafo 64.
NIF C-13, Partes relacionadas.
Se modifican los prrafos 5, 8, 13 y 15.
Por su parte, la seccin II incluye los siguientes cambios a las NIF que se citan a continuacin:
NIF
Cambios propuestos
NIF A-5, Elementos bsicos de los estados

financieros.
Se modifica el prrafo 49.
NIF B-2, Estado de flujos de efectivo.
NIF B-3, Estado de resultados.
NIF B-15, Conversin de monedas extranjeras.
Se modifican los prrafos 31c, 31, d, 33c y 43.
NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones

permanentes.
Se modifican los prrafos 41, 42, 43 y 53.
Las Mejoras a las NIF 2010 estn vigentes para los periodos que iniciaron a partir del 1o. de enero de 2010.
67
Consultas de
nuestros lectores
Se puede presentar una cuarta
declaracin sustituta de la declaracin anual 2008 para incrementar los ingresos y las deducciones
para efectos del IETU?
Soy contador de una persona moral
del rgimen general de la Ley del
ISR que se dedica a la comercializacin de muebles de oficina. La empresa present su declaracin anual
de 2008 en marzo de 2009; debido
a diversos errores en su llenado, se
han presentado tres declaraciones
complementarias o sustitutas de
ella. Ahora, es necesario presentar
otra declaracin complementaria o
sustituta, con objeto de incrementar
los ingresos gravables para el IETU,
as como las deducciones autorizadas por este impuesto; sin embargo,
tengo duda si se puede presentar
una cuarta declaracin sustituta para
los fines referidos. Cabe resaltar que
la compaa no dictamina sus estados financieros para efectos fiscales.
Lector de Mxico, DF
"" Pregunta
Se puede presentar una cuarta
declaracin sustituta de la declaracin anual 2008 para incrementar
los ingresos y las deducciones para
efectos del IETU?
Respuesta
El artculo 32 del CFF dispone lo
siguiente (nfasis aadido):
32. Las declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivas y slo se podrn modificar
por el propio contribuyente hasta
68
en tres ocasiones, siempre que no

se haya iniciado el ejercicio de las
facultades de comprobacin.
No obstante lo dispuesto en
el prrafo anterior, el contribuyente podr modificar en ms
de tres ocasiones las declaraciones correspondientes, aun
cuando se hayan iniciado las
facultades de comprobacin,
en los siguientes casos:
I. Cuando slo incrementen sus
ingresos o el valor de sus actos
o actividades.
II. Cuando slo disminuyan
sus deducciones o prdidas o
reduzcan las cantidades acreditables o compensadas o los pagos
provisionales o de contribuciones
a cuenta.
III. Cuando el contribuyente
haga dictaminar por contador
pblico autorizado sus estados
financieros, podr corregir, en
su caso, la declaracin original
como consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen
respectivo.
IV. Cuando la presentacin de
la declaracin que modifica a la
original se establezca como obligacin por disposicin expresa
de Ley.
Lo dispuesto en este precepto
no limita las facultades de comprobacin de las autoridades
fiscales.
La modificacin de las declaraciones a que se refiere este
artculo se efectuar mediante la

presentacin de declaracin que
sustituya a la anterior, debiendo
contener todos los datos que
requiera la declaracin aun
cuando slo se modifique alguno
de ellos.
. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . .
Segn se observa, las declaraciones
que presenten los contribuyentes
sern definitivas y slo se podrn
modificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre
que no se haya iniciado el ejercicio
de las facultades de comprobacin;
sin embargo, se podrn modificar en
ms de tres ocasiones las declaraciones correspondientes, aunque
se hayan iniciado las facultades de
comprobacin, entre otros, en los
siguientes casos:
1. Cuando slo se incrementen los
ingresos.
2. Cuando slo se disminuyan las
deducciones.
Por lo anterior, en el caso que nos
ocupa, donde el contribuyente pretende presentar la cuarta declaracin
sustituta para incrementar los ingresos
gravables para el IETU, as como para
aumentar las deducciones autorizadas
por este impuesto, no sera procedente presentar dicha declaracin.
En este sentido, el contribuyente
podra presentar la cuarta declaracin sustituta para incrementar los
ingresos gravables para el IETU,
pero en ella no podra aumentar las
deducciones referidas, ya que el
CFF no permite este supuesto.
Consultas de nuestros lectores FISCAL

Est exenta del ISR la enajenacin de un inmueble que se otorga
en arrendamiento como casahabitacin?
Trabajo como contador independiente. Uno de mis clientes es una
persona fsica que obtiene ingresos
por arrendamiento de inmuebles,
entre los cuales se encuentra un edificio de tres departamentos que se
utilizan como casa-habitacin de los
arrendatarios. Mi cliente piensa vender dicho bien y me pregunt si la
enajenacin estar exenta del ISR.
Tengo entendido que los inmuebles
destinados a casa-habitacin no deben pagar ese impuesto, pero en un
curso al que asist en das pasados
se indic que la exencin no aplica
si el enajenante otorga el uso o goce
temporal como casa-habitacin del
bien que se enajene. Ignoro si esto
es verdad.
Lector de Cuernavaca, Morelos
"" Pregunta
Est exenta del ISR la enajenacin de
un inmueble que se otorga en arrendamiento como casa-habitacin?
Respuesta
El artculo 109, fraccin XV, inciso a,
de la Ley del ISR, estipula lo siguiente (nfasis aadido):
109. No se pagar el impuesto
sobre la renta por la obtencin de
los siguientes ingresos:
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
XV. Los derivados de la enajenacin de:
a) La casa habitacin del
contribuyente, siempre que el
monto de la contraprestacin
obtenida no exceda de un
milln quinientas mil unidades
de inversin y la transmisin se
formalice ante fedatario pblico. Por el excedente se determinar la ganancia y se calcularn
el impuesto anual y el pago
provisional en los trminos del
Captulo IV de este Ttulo, considerando las deducciones en la
proporcin que resulte de dividir
el excedente entre el monto de
la contraprestacin obtenida. El
clculo y entero del impuesto que
corresponda al pago provisional
se realizar por el fedatario pblico conforme a dicho Captulo.
La exencin prevista en este
inciso ser aplicable siempre
que durante los cincos aos
inmediatos anteriores a la fecha
de enajenacin de que se trate
el contribuyente no hubiere
enajenado otra casa habitacin
por la que hubiera obtenido la
exencin prevista en este inciso
y manifieste, bajo protesta de
decir verdad, dichas circunstancias ante el fedatario pblico
ante quien se protocolice la
operacin.
El lmite establecido en el
primer prrafo de este inciso
no ser aplicable cuando el
enajenante demuestre haber
residido en su casa habitacin
durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de
su enajenacin, en los trminos
del Reglamento de esta Ley.
El fedatario pblico deber consultar al Servicio de Administracin
Tributaria a travs de la pgina de
Internet de dicho rgano desconcentrado y de conformidad con
las reglas de carcter general
que al efecto emita este ltimo, si
previamente el contribuyente ha
enajenado alguna casa habitacin
durante los cinco aos anteriores
a la fecha de la enajenacin de
que se trate, por la que hubiera

obtenido la exencin prevista en
este inciso y dar aviso al citado
rgano desconcentrado de dicha
enajenacin, indicando el monto
de la contraprestacin y, en su
caso, del impuesto retenido.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Por su parte, el artculo 130 del
Reglamento de la Ley del ISR seala
lo siguiente:
130. Para los efectos del artculo
109, fraccin XV, inciso a) de la
Ley, los contribuyentes debern
acreditar ante el fedatario pblico
que formalice la operacin, que el
inmueble objeto de la operacin es
la casa habitacin del contribuyente, con cualquiera de los documentos comprobatorios que se
mencionan a continuacin, siempre
que el domicilio consignado en
dicha documentacin coincida con
el del domicilio del bien inmueble
enajenado:
I. La credencial de elector,
expedida por el Instituto Federal
Electoral.
II. Los comprobantes de los
pagos efectuados por la prestacin de los servicios de energa
elctrica o de telefona fija.
III. Los estados de cuenta que
proporcionan las instituciones que
componen el sistema financiero o
por casas comerciales o de tarjetas de crdito no bancarias.
La documentacin a que se
refieren las fracciones anteriores,
deber estar a nombre del contribuyente, de su cnyuge o de sus
ascendientes o descendientes en
lnea recta.
De las disposiciones citadas destaca
lo siguiente:
69
FISCAL
Consultas de nuestros lectores
1. Los ingresos derivados de la enajenacin de la casa-habitacin del

contribuyente estarn exentos del
pago del ISR, siempre que el monto
de la contraprestacin no exceda de
1500,000 udis.
2. La exencin ser aplicable siempre que durante los cincos aos
inmediatos anteriores a la fecha
de enajenacin de que se trate el
contribuyente no hubiera enajenado
otra casa-habitacin por la que haya
obtenido la exencin referida y manifieste, bajo protesta de decir verdad,
dichas circunstancias ante el fedatario pblico ante quien se protocolice
la operacin.
3. El lmite en la exencin mencionado en el punto 1 anterior no aplicar
cuando el enajenante demuestre
haber residido en su casa-habitacin
durante los cinco aos inmediatos
anteriores a la fecha de su enajenacin, en los trminos del artculo 130
del Reglamento de la Ley del ISR.
Conforme a lo anterior, y con respecto a si la enajenacin de un
inmueble que se destine como
casa-habitacin por persona distinta
del contribuyente est exenta del
ISR, existen dos criterios diferentes,
a saber:
1. La primera de ellas indica que la
disposicin que nos ocupa debe
interpretarse en el sentido de que
la exencin sealada es aplicable
nicamente cuando el contribuyente
enajene su casa-habitacin (la que
habite), y no se aplicar cuando se
enajene un inmueble que se usa
como casa-habitacin por persona
distinta del contribuyente (cuando se
renta a otras personas que la utilicen
como casa-habitacin).
2. La segunda opinin especifica
que la exencin en el ISR de los
inmuebles referidos s aplica a la
70
enajenacin de inmuebles que se

destinen como casa-habitacin por
personas distintas del contribuyente,
pues, en caso contrario, la ley de la
materia no sealara que el lmite de
la exencin en el impuesto no aplica
a aquellos contribuyentes que demuestren haber residido en su casahabitacin durante los cinco aos
inmediatos anteriores a la fecha de
su enajenacin y, en este sentido,
no limitara la exencin a los que
no demuestren esa circunstancia
(haber habitado el inmueble en los
cinco aos inmediatos anteriores).
En nuestra opinin, el primer criterio
es el que tiene mayor sustento jurdico; por lo anterior, la enajenacin de
un inmueble que se otorga en arrendamiento como casa-habitacin no
estar exenta del ISR.
Las personas fsicas con actividades empresariales que cambiaron de giro comercial pueden
disminuir la prdida fiscal obtenida en la actividad anterior contra
las utilidades que se determinen
posteriormente en la realizacin
Laboro como asistente de impuestos en un despacho de contadores
pblicos. Uno de los clientes del
despacho, el cual es una persona
fsica que tributa en el ISR en el
rgimen de las actividades empresariales y profesionales, obtuvo
una prdida fiscal en el ejercicio
2008 por la comercializacin de
artculos de decoracin de oficinas;
sin embargo, en 2009 cambi de
giro comercial para dedicarse a la
prestacin de servicios de comisin
mercantil a diversas personas morales que se dedican a la venta de
muebles para el hogar. Aunque esta
persona fsica sigue tributando en el
mismo rgimen fiscal, tengo duda si
la prdida fiscal obtenida en el ejercicio 2008 podr disminuirse de las

utilidades fiscales que se determinen
en ejercicios posteriores, pues stas
se obtendran en la realizacin de
una actividad diferente.
Lector de Naucalpan, Edomex
"" Pregunta
Las personas fsicas con actividades
empresariales que cambiaron de giro
comercial pueden disminuir la prdida
fiscal obtenida en la actividad anterior
contra las utilidades que se determinen posteriormente en la realizacin
Respuesta
El artculo 130 del Ley del ISR establece lo siguiente (nfasis aadido):
130. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .
La prdida fiscal se obtendr
cuando los ingresos a que se
refiere esta Seccin obtenidos
en el ejercicio sean menores a
las deducciones autorizadas en
el mismo. Al resultado obtenido se
le adicionar la participacin de los
trabajadores en las utilidades pagada en el ejercicio a que se refiere
el prrafo anterior. En este caso se
estar a lo siguiente:
I. La prdida fiscal ocurrida en
un ejercicio podr disminuirse
de la utilidad fiscal determinada
en los trminos de esta Seccin,
de los diez ejercicios siguientes,
hasta agotarla.
Para los efectos de esta fraccin, el
monto de la prdida fiscal ocurrida
en un ejercicio, se actualizar multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo
comprendido desde el primer mes
de la segunda mitad del ejercicio
Consultas de nuestros lectores FISCAL
en el que ocurri y hasta el ltimo

mes del mismo ejercicio. La parte
de la prdida fiscal de ejercicios
anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades
fiscales se actualizar multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el
que se actualiz por ltima vez y
hasta el ltimo mes de la primera
mitad del ejercicio en el que se
aplicar.
Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero
de meses del ejercicio en que
ocurri la prdida fiscal, se considerar como primer mes de la
segunda mitad, el mes inmediato
posterior al que corresponda la
mitad del ejercicio.
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida
fiscal ocurrida en ejercicios anteriores, pudindolo haber hecho
conforme a este artculo, perder
el derecho a hacerlo posteriormente hasta por la cantidad en
que pudo haberlo efectuado.
II. El derecho de disminuir prdidas fiscales es personal del
contribuyente que las sufre y no
podr ser transmitido por acto entre vivos ni como consecuencia
de la enajenacin del negocio. En
el caso de realizarse actividades
empresariales, slo por causa
de muerte podr transmitirse el
derecho a los herederos o legatarios, que continen realizando las
actividades empresariales de las
que deriv la prdida.
Las prdidas fiscales que obtengan los contribuyentes por
la realizacin de las actividades
a que se refiere esta Seccin,
slo podrn ser disminuidas de
la utilidad fiscal derivada de las
propias actividades a que se

refiere la misma.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
De las disposiciones citadas destaca
lo siguiente:
1. La prdida fiscal se obtendr
cuando los ingresos por actividades
empresariales o profesionales obtenidos en el ejercicio sean menores
a las deducciones autorizadas en el
mismo.
2. La prdida fiscal ocurrida en un
ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal determinada conforme a
la ley, de los diez ejercicios siguientes, hasta agotarla.
3. Las prdidas fiscales que obtengan los contribuyentes por la
realizacin de actividades empresariales o profesionales, slo podrn
ser disminuidas de la utilidad fiscal
derivada de las propias actividades
a que se refiere la misma.
Aun cuando esta ltima disposicin especifica que las personas
fsicas slo podrn disminuir las
prdidas fiscales ocurridas por la
realizacin de las actividades empresariales o profesionales contra
las utilidades fiscales derivadas de
las mismas actividades (prdidas
generadas en activos empresariales contra utilidades de actividades empresariales y prdidas
generadas en actividades profesionales contra utilidades derivadas
de actividades profesionales), no
significa que se deba limitar su
aplicacin porque el giro de la
persona fsica sea distinto.
Por lo anterior, en nuestra opinin, las
personas fsicas con actividades empresariales o profesionales que cambiaron de giro, pero que continen
realizando su actividad empresarial
o su actividad profesional, s pueden

disminuir la prdida fiscal obtenida
en el giro anterior contra las utilidades que se determinen posteriormente en la realizacin de las nuevas
operaciones. Cabe aclarar que, en
nuestra opinin, lo que no permite
la ley es que se apliquen prdidas
derivadas de actividades empresariales contra utilidades de actividades
profesionales, y viceversa.
Las autoridades fiscales pueden
imponer una multa a una persona
fsica que presta servicios profesionales por haber aplicado una
tasa diferente de IETU en el pago
provisional de diciembre de 2009?
Soy contador independiente. Uno
de mis clientes es una persona fsica
que presta servicios de asesora legal
conforme al rgimen de las actividades empresariales y profesionales.
Por los ingresos que obtiene, esta
persona fsica es contribuyente del
IETU. En enero pasado, mi cliente
recibi una notificacin de las autoridades fiscales para realizarle una
revisin de gabinete de sus pagos
provisionales del ISR y del IETU de
noviembre y diciembre de 2009. Al
respecto, las autoridades determinaron que este contribuyente no realiz
correctamente el pago provisional del
IETU de diciembre de 2009, debido
a que, en lugar de aplicar la tasa de
17%, aplica la tasa de 16.5%; motivo
por el cual le impusieron una multa.
Lector de Colima, Colima
"" Pregunta
Las autoridades fiscales pueden
imponer una multa a una persona
fsica que presta servicios profesionales por haber aplicado una tasa
diferente de IETU en el pago provisional de diciembre de 2009?
71
FISCAL
Consultas de nuestros lectores
Respuesta
El artculo 9o. de la Ley del IETU
dispone lo siguiente (nfasis aadido):
9o. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
empresarial a tasa nica del
ejercicio, mediante declaracin
que presentarn ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la
presentacin de la declaracin
de los pagos provisionales del
impuesto sobre la renta.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
El pago provisional se determinar restando de la totalidad de
los ingresos percibidos a que
se refiere esta Ley en el periodo
comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del
mes al que corresponde el pago,
las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo.
re este artculo, las deducciones

autorizadas en esta Ley.
Mientras, el artculo cuarto transitorio, primer prrafo, de la Ley del IETU
indica lo siguiente (nfasis aadido):
Cuarto. Para los efectos del
artculo 1o., ltimo prrafo, de
la presente Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicar
la tasa del 16.5% y durante el
ejercicio fiscal de 2009 se
aplicar la tasa del 17%.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Por otra parte, el artculo 81, fraccin

IV, del CFF especifica lo siguiente
(nfasis aadido):
81. Son infracciones relacionadas con la obligacin de pago
de las contribuciones, as como
de presentacin de declaraciones, solicitudes, documentacin,
avisos, informacin o expedir
constancias:
Al resultado que se obtenga

conforme al prrafo anterior,
se le aplicar la tasa establecida en el artculo 1o. de esta
Ley.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
IV. No efectuar en los trminos
de las disposiciones fiscales
los pagos provisionales de una
contribucin.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Por su parte, el artculo 1o. de la Ley
del IETU estipula lo siguiente (nfasis aadido):
1o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .
A su vez, el artculo 82, fraccin IV,

del CFF establece lo siguiente (nfasis aadido):
El impuesto empresarial a tasa

nica se calcula aplicando la
tasa del 17.5% a la cantidad que
resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos
por las actividades a que se refie-
72
82. A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones,
solicitudes, documentacin,
avisos o informacin, as como
de expedir constancias a que se
refiere el artculo 81 de este C-
digo, se impondrn las siguientes

multas:
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
IV. De $12,240.00 a
$24,480.00, respecto de la
sealada en la fraccin IV,
salvo tratndose de contribuyentes que de conformidad
con la Ley del Impuesto sobre la Renta, estn obligados
a efectuar pagos provisionales trimestrales o cuatrimestrales, supuestos en los que
la multa ser de $1,220.00 a
$7,340.00
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Segn se observa, es una infraccin relacionada con la obligacin
de pago de las contribuciones, as
como de presentacin de declaraciones, solicitudes, documentacin, avisos, informacin o expedir
constancias, no efectuar en los
trminos de las disposiciones
fiscales los pagos provisionales de
una contribucin, misma que se
sanciona con la multa sealada en
el prrafo anterior.
En este sentido, si una persona fsica que presta servicios profesionales aplic una tasa diferente de IETU
para determinar el pago provisional de este impuesto diciembre de
2009, puede considerarse que no
efectu en los trminos de las disposiciones fiscales el pago provisional
de esa contribucin.
Por tanto, en nuestra opinin, las
autoridades fiscales s pueden imponer una multa a la persona fsica
que presta servicios profesionales
y que aplic una tasa diferente de
IETU en el pago provisional de diciembre de 2009.
Tesis selectas
La notificacin del requerimiento de
pago nulificada, no interrumpe el
plazo de prescripcin del crdito fiscal.
Jurisprudencia de la Segunda Sala de la SCJN
El artculo 146 del CFF estipula lo siguiente (nfasis aadido):

146. El crdito fiscal se extingue por prescripcin en
el trmino de cinco aos.
El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la
fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido
y se podr oponer como excepcin en los recursos
administrativos. El trmino para que se consume la
prescripcin se interrumpe con cada gestin de
cobro que el acreedor notifique o haga saber al
deudor o por el reconocimiento expreso o tcito
de ste respecto de la existencia del crdito. Se
considera gestin de cobro cualquier actuacin
de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del
conocimiento del deudor.
Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de
ejecucin en los trminos del artculo 144 de este Cdigo, tambin se suspender el plazo de la prescripcin.
Asimismo, se interrumpir el plazo a que se refiere
este artculo cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el
aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere
sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal.
La declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales podr realizarse de oficio por la autoridad recaudadora o a peticin del contribuyente.
Conforme a este artculo, el crdito fiscal se extingue
por prescripcin en el trmino de cinco aos; este plazo se interrumpir con cada gestin de cobro que el
acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la
existencia del crdito.
Al respecto, mediante tesis de jurisprudencia, la Segunda Sala de la SCJN seal que cuando no pueda acreditarse de manera fehaciente que el deudor tuvo pleno
conocimiento de la existencia del crdito, y la gestin
de cobro no se notific con las formalidades exigidas, lo
que da lugar a que se declare la nulidad de dicha notificacin, sta no surte efecto jurdico alguno, por lo que
se entiende que el contribuyente no conoci tal acto.
Por tanto, concluy el tribunal que esa diligencia no
puede tomarse en cuenta para la interrupcin del plazo de la prescripcin referido, pues es precisamente la
notificacin la que genera certeza de las gestiones que
lleva a cabo la autoridad hacendaria para hacer efectivo
un crdito.
La jurisprudencia referida es la siguiente:
NULIDAD DE LA NOTIFICACION DEL REQUERIMIENTO DE PAGO O GESTION DE COBRO. NO
INTERRUMPE EL PLAZO PARA QUE OPERE LA
PRESCRIPCION A QUE ALUDE EL ARTICULO 146
DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. En trminos de la disposicin legal de mrito, el plazo
de cinco aos para que opere la prescripcin de
las facultades de las autoridades para hacer efectivos crditos fiscales, inicia a partir de la fecha
en que el pago de stos pudo ser legalmente exigido, y se interrumpe con cada gestin de cobro
que el acreedor notifique o haga saber al deudor;
o, por el reconocimiento expreso o tcito del deudor respecto de la existencia del crdito. En ese
sentido, cuando no pueda acreditarse de manera
fehaciente que el deudor tuvo pleno conocimiento de la existencia del crdito, y la gestin de cobro no se notific con las formalidades exigidas,
dando lugar a que se declare la nulidad de dicha
notificacin, sta no surte efecto jurdico alguno,
por lo que se entiende que el contribuyente no co3a. decena de febrero 2010
73
FISCAL
Tesis selectas
noci tal acto. Por tanto, esa diligencia no puede

tomarse en consideracin para la interrupcin del
plazo de la prescripcin a que alude el artculo
146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues es
precisamente la notificacin la que genera certeza de las gestiones que lleva a cabo la autoridad
hacendaria para hacer efectivo un crdito.
Contradiccin de tesis 353/2009. Entre las sustentadas por el Dcimo Sexto Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Primer Circuito y el Tercer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito. 28 de
74
octubre de 2009. Cinco votos. Ponente: Margarita

Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Claudia Mendoza
Polanco.
Tesis de jurisprudencia 198/2009. Aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del cuatro de noviembre de dos
mil nueve.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
novena poca, tomo XXX, diciembre de 2009, tesis 2a./J. 198/2009, pgina 306.
Contribuciones
locales
Distrito Federal
El DF condona el impuesto predial y los

derechos de agua a contribuyentes
afectados por las lluvias
El pasado 9 de febrero, el gobierno del DF dio a conocer en su gaceta oficial la Resolucin de carcter general mediante la cual se condona totalmente el pago del impuesto predial y de los derechos por el suministro
de agua a los contribuyentes de las zonas afectadas por las precipitaciones pluviales ocurridas los das 3 y 4
de febrero de 2010, la cual surti efectos a partir del da de su publicacin.
Dicha resolucin tiene por objeto condonar a los contribuyentes afectados por las precipitaciones pluviales
ocurridas los das 3 y 4 de febrero de 2010, cuyos inmuebles de los cuales sean propietarios o poseedores se
encuentren ubicados en las colonias siguientes, el 100% del pago del impuesto predial y de los derechos por
el suministro de agua, correspondientes al ejercicio fiscal 2010:
Colonia
Delegacin
Cuchilla del Tesoro
Gustavo A. Madero
Alvaro Obregn
Iztapalapa
U.H. Ex Lienzo Charro
Iztapalapa
U.H. El Pen del Marqus
Iztapalapa
U.H. Ejrcito de Oriente
Iztapalapa
El Arenal 1a. Seccin
Venustiano Carranza
Venustiano Carranza
Venustiano Carranza
Venustiano Carranza
El Caracol
Venustiano Carranza
Puente Areo
Venustiano Carranza
Pensador Mexicano
Venustiano Carranza
Moctezuma
Venustiano Carranza
Agrcola Pantitln
Iztacalco
Los beneficios mencionados debern tramitarse ante la Administracin Tributaria y el Sistema de Aguas de la
Ciudad de Mxico, segn corresponda.
Dichas autoridades debern tomar las medidas conducentes para la aplicacin de la condonacin, privilegiando la
simplificacin para los contribuyentes que sean personas fsicas propietarias o poseedores de bienes inmuebles de
uso domstico.
Cabe destacar que no proceder la acumulacin de los beneficios fiscales establecidos en esta resolucin
con cualquier otro beneficio de los dispuestos en el Cdigo Fiscal del Distrito Federal, respecto de un mismo
concepto y ejercicio fiscal.
Los beneficios referidos no otorgan a los contribuyentes el derecho a devolucin o compensacin alguna.
75
Indicadores
76
Indicadores
FISCAL
77
FISCAL
78
Indicadores
Indicadores
FISCAL
79
FISCAL
80
Indicadores
Taller de prcticas
Contrato de arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles. Aspectos por
considerar al celebrarlo
Los contratos de arrendamiento son una herramienta

til para las personas que pretenden utilizar un bien, ya
sea mueble o inmueble, y que por diferentes circunstancias no se quiere o no se puede adquirir en definitiva; la
opcin es conseguirlo mediante arrendamiento.
Concepto de arrendamiento y figuras que lo integran

De acuerdo con el artculo 2398 del CCF, existe arrendamiento cuando las dos partes contratantes se obligan
recprocamente, una a conceder el uso o goce temporal
de una cosa, y la otra a pagar por ese uso o goce un
precio cierto.
La persona duea del bien se conoce como arrendador,

la cual se obliga mediante un contrato a entregar cierto
bien al arrendatario, que es la persona que manifiesta
inters de arrendarlo al pagar un precio por su uso o
En el contrato de arrendamiento se denomina arrengoce temporal. El precio puede consistir en una suma
dador a quien concede el uso o goce de una cosa, ejecude dinero pagada por nica ocata la obra o presta el servicio, y
Existe arrendamiento cuando arrendatario a la persona que
sin, o en una cantidad peridica,
que en este caso recibe el nomlas dos partes contratantes se paga el precio por el uso o
bre de renta.
goce de una cosa, por la reobligan recprocamente, una cepcin de un servicio o la
En dicho contrato se establea conceder el uso o goce tem- ejecucin de una obra; tamcen las disposiciones aplicables
se le conoce como inquiporal de una cosa, y la otra a bin
a los contratantes, es decir, los
lino.
pagar por ese uso o goce un
derechos y las obligaciones que
correspondan a cada una de las
En ocasiones, el arrendador
precio cierto.
partes.
solicita la designacin de un
fiador, que es la persona que
El contrato de arrendamiento es nominado, debido
deja alguna propiedad como garanta del contrato de
a que est reglamentado por el Cdigo Civil Federal
arrendamiento, ello para asegurar el cumplimiento de
(CCF); asimismo, se considera un contrato oneroso, es
las obligaciones convenidas en el contrato.
de tracto sucesivo, porque las obligaciones se generan
y extinguen sucesivamente en el tiempo; y es consensual y bilateral, pues da lugar a obligaciones recprocas
Generalidades del arrendamiento
desde el momento de su celebracin.
La modalidad de arrendamiento no slo se utiliza en los
mbitos empresarial y habitacional, sino tambin aplica
en el campo, al permitir el uso de parcelas o de yuntas
en las comunidades rurales mediante un tanto o al fijar
un importe por un cierto periodo; ah lo comn es el
arrendamiento por temporadas, como en la poca de
siembra.
El arrendamiento no puede exceder de un plazo mayor

de diez aos para las propiedades destinadas a casahabitacin, y de veinte aos para las de uso comercial
o industrial.
Son susceptibles de arrendamiento todos los bienes
que pueden usarse sin consumirse, excepto aquellos
LEGAL
EMPRESARIAL
Taller de prcticas
que la ley prohbe arrendar y los derechos estrictamente

personales.
se entregar despus de que el arrendador haya sido

requerido por el arrendatario.
Conforme al artculo 2408 del CCF, el contrato de arrendamiento no se rescinde por la muerte del arrendador ni
del arrendatario, salvo convenio en contrario.
Durante el tiempo que dure el arrendamiento, el arrendador no podr cambiar la forma de la propiedad arrendada, ni de intervenir en el uso legtimo de ella, salvo
en el caso de reparaciones urgentes e indispensables.
Si durante la vigencia del contrato de arrendamiento

se comprueba por cualquier motivo la transmisin de
la propiedad del inmueble arrendado, el arrendamiento subsistir en los trminos del contrato. Respecto al
pago de las rentas, el arrendatario tendr obligacin de
pagar al nuevo propietario la renta estipulada en el contrato, desde la fecha en que se le notifique judicialmente
o extrajudicialmente ante notario o ante dos testigos haberse otorgado el correspondiente ttulo de propiedad,
aun cuando alegue haber pagado al primer propietario,
excepto si el adelanto de rentas se estipula expresamente en el mismo contrato de arrendamiento.
Derechos y obligaciones del arrendador
El artculo 2412 del CCF seala que el arrendador estar obligado, aunque no haya acuerdo expreso, a lo
siguiente:
1. A entregar al arrendatario la propiedad arrendada
con todas sus pertenencias y en estado de servir para
el uso convenido; y si no hay convenio expreso, para
aquel al que por su misma naturaleza est destinada,
as como en condiciones que ofrezcan al arrendatario la
higiene y seguridad del inmueble.
2. A conservar el bien arrendado en el mismo estado,
durante el arrendamiento, haciendo al respecto todas
las reparaciones necesarias.
3. A no estorbar de manera alguna el uso de la propiedad arrendada, excepto por causa de reparaciones
urgentes e indispensables.
4. A garantizar el uso o goce pacfico de la propiedad
por todo el tiempo del contrato.
5. A responder de los daos y perjuicios que sufra el
arrendatario por los defectos o vicios ocultos de la cosa,
anteriores al arrendamiento.
Segn el artculo 2413 del CCF, la entrega del bien se
har en el tiempo convenido; y si no existe convenio,
El arrendatario estar obligado a dar a conocer al arrendador, a la brevedad posible, la necesidad de las reparaciones bajo pena de pagar los daos y perjuicios que
su omisin cause.
En caso de que el arrendador no lleve a cabo las reparaciones necesarias para el uso a que est destinada
la cosa, quedar a eleccin del arrendatario rescindir
el contrato de arrendamiento, o acudir al juez para que
obligue al arrendador al cumplimiento de sus obligaciones, mediante el procedimiento que se establezca en el
Cdigo de Procedimientos Civiles (CPC).
De esta manera, el juez decidir, segn las circunstancias, sobre el pago de los daos y perjuicios que se
causen al arrendatario por la falta de las reparaciones
oportunas.
De acuerdo con el artculo 2418 del CCF, cuando un
tercero impida el uso o goce del objeto arrendado, el
arrendatario slo tendr accin contra los autores de
los hechos, y aun en caso de que stos sean insolventes, no habr accin contra el arrendador. Tampoco
comprende los abusos de fuerza.
Conforme al artculo 2419 del CCF, el arrendatario debe
dar a conocer a la brevedad posible al propietario, toda
usurpacin o novedad daosa que otros hayan hecho
o abiertamente preparen a la propiedad arrendada, con
la obligacin de pagar los daos y perjuicios que cause
su omisin. El arrendatario no estar privado del derecho de defender, como poseedor, la propiedad dada en
arrendamiento.
Si el arrendador es vencido en juicio sobre una parte de
la cosa arrendada, el arrendatario podr reclamar una
disminucin en la renta o la rescisin del contrato y el
pago de los daos y perjuicios que sufra (artculo 2420
del CCF).
El artculo 2421 del CCF dispone que el arrendador ser
responsable de los vicios o defectos de la propiedad
arrendada que impidan el uso de ella, aunque l no los
hubiera conocido o hayan sobrevenido en el curso del
Taller de prcticas
arrendamiento, sin culpa para el arrendatario; en este

caso, este ltimo puede pedir la disminucin de la renta
o la rescisin del contrato, salvo que se pruebe que tuvo
conocimiento antes de celebrar el contrato de los vicios
o defectos de la cosa arrendada.
Segn el artculo 2422 del CCF, si al terminar el arrendamiento hay algn saldo a favor para el arrendatario,
el arrendador deber devolverlo inmediatamente, salvo que tenga que ejercitar algn derecho en contra de
aqul; en este caso, deber depositar judicialmente el
saldo referido.
Es responsabilidad del arrendador pagar las mejoras hechas por el arrendatario en
los supuestos siguientes:
1. Si en el contrato o posteriormente el arrendador autoriz
hacerlas y se oblig a pagarlas.
LEGAL
EMPRESARIAL
Asimismo, el arrendatario estar obligado a pagar el

importe de la renta establecida, desde el da en que
reciba la propiedad arrendada, salvo pacto en contrario
(artculo 2426 del CFF).
Asimismo, el artculo 2427 del CCF indica que la renta ser
pagada en el lugar convenido, y a falta de convenio, deber
pagarse en la casa, habitacin o despacho del arrendatario.
Si al trmino del contrato de arrendamiento hay algn

saldo a favor del arrendador, el arrendatario tendr obligacin de pagarlo inmediataDurante el tiempo que dure
mente, excepto cuando exista algn derecho exigible en
el arrendamiento, el arrendador
del arrendador; en este
no puede cambiar la forma de la contra
caso, deber depositar judipropiedad arrendada, ni de
cialmente el saldo referido.
intervenir en el uso legtimo de

ella, salvo en el caso de
reparaciones urgentes e
indispensables.
2. Si se trata de mejoras tiles

y por culpa del arrendador se rescinda el contrato.
3. Si el contrato se pacta por tiempo indeterminado, y el
arrendador autoriza al arrendatario para hacer mejoras,
y antes de que transcurra el tiempo necesario para que
el arrendatario quede compensado con el uso de las
mejoras por los gastos que efectu, el arrendador da
por concluido el contrato.
En los casos en que se rescinda el contrato por causa del
arrendador, ste deber pagar las mejoras que queden a
beneficio de la cosa arrendada (artculo 2424 del CCF).
Derechos y obligaciones del arrendatario
De acuerdo con el artculo 2425 del CCF, el arrendatario
tendr las obligaciones siguientes:
1. Satisfacer la renta en la forma y el tiempo convenidos.
2. Responder de los perjuicios que la propiedad arrendada sufra por su culpa o negligencia, la de sus familiares, sirvientes o subarrendatarios.
3. Hacer uso de la cosa solamente para lo convenido o
conforme a la naturaleza y destino de ella.
El artculo 2431 del CCF dispone que si por caso fortuito

o de fuerza mayor se impide
totalmente al arrendatario el
uso de la propiedad arrendada, no se causar renta
mientras dure el impedimento, y si ste dura ms de
dos meses, podr pedir la rescisin del contrato.
El arrendatario podr pedir la reduccin parcial de la renta,
en los casos en que se le impida en parte el uso de la cosa,
a menos que las partes opten por la rescisin del contrato
cuando el impedimento dure ms de dos meses.
Responsabilidad en caso de incendio
El artculo 2435 del CCF estipula que en caso de incendio, el arrendatario ser responsable, excepto que
provenga de caso fortuito, fuerza mayor o de vicio de
construccin. De la misma forma, el arrendatario no responder del incendio que se haya comunicado de otra
parte, siempre que tome las precauciones necesarias
para evitar que el fuego se propague.
De acuerdo con el artculo 2437 del CCF, cuando sean
varios los arrendatarios y no se sepa dnde comenz
el incendio, todos sern responsables proporcionalmente de la renta que paguen; y si el arrendador ocupa parte de la finca, tambin responder proporcionalmente de la renta que a esa parte fijen los peritos. Si
se prueba que el incendio comenz en la habitacin
de uno de los inquilinos, solamente ste ser el responsable.
LEGAL
EMPRESARIAL
Taller de prcticas
Cuando alguno de los arrendatarios pruebe que el fuego no pudo comenzar en la parte ocupada por l, quedar libre de responsabilidad.
Las personas que resulten responsables del incendio,
debern pagar los daos y perjuicios sufridos por el
propietario y los que se hayan causado a otras personas, siempre que provengan directamente del incendio
(artculo 2439 del CCF).
Responsabilidad al establecer una industria peligrosa
Es obligacin del arrendatario que establezca en la finca arrendada una industria peligrosa, asegurar dicha
finca contra un riesgo probable que origine el ejercicio
de esa actividad.
Segn el artculo 2444 del CCF, el arrendatario deber

hacer las reparaciones de los deterioros de poca importancia que regularmente sean causados por las personas que habiten el edificio.
Empero, el arrendatario que por causa de las reparaciones pierda el uso total o parcial de la finca, tendr derecho a abstenerse de pagar el precio del arrendamiento,
o a pedir la reduccin de ese precio o la rescisin del
contrato, este ltimo en caso de que la prdida del uso
se prolongue por ms de dos meses (artculo 2445 del
CCF).
Cuando la misma propiedad se haya dado en arrendamiento separadamente a dos o ms personas y
por el mismo tiempo, prevalecer el arrendamiento
ms antiguo; y si no es posible verificar la fecha,
valdr el arrendamiento del arrendatario que tenga
en su poder la cosa arrendada (artculo 2446 del
CCF).
La doctrina considera industrias peligrosas a aquellas

susceptibles de originar riesgos graves por explosiones,
combustiones, radiaciones u
otra actividad anloga de im- La ley presume que el arrendatario
portancia para las personas y
que admite la finca arrendada
los bienes.
Conforme al artculo 2447

del CCF, cuando los arrendasin descripcin expresa, la recibe mientos duren ms de cinco
Al respecto, en el artculo
aos y el arrendatario haya
en buen estado, salvo prueba
23, fraccin VIII, de la Ley
hecho mejoras de importanen contrario.
General del Equilibrio Ecocia en la finca arrendada,
lgico y la Proteccin al Ameste ltimo tendr derecho
biente se establece que en
en caso de venta, si est al
la determinacin de reas para actividades altamente
corriente en el pago de la renta, a que en igualdad de
riesgosas, se indicarn las zonas intermedias de salcondiciones sea preferido en los trminos del artculo
vaguarda en las que no se permitirn los usos habita2448-J del CCF.
cionales, comerciales u otros que pongan en riesgo
a la poblacin.
Formas para terminar el contrato de arrendamiento
El arrendatario no podr variar la forma de la finca arrendada sin consentimiento expreso del arrendador, y en
caso de hacerlo deber restablecerla al estado en que
Arrendamiento por tiempo indeterminado
la recibi, siendo adems responsable de los daos y
perjuicios.
Los arrendamientos que no tengan un tiempo expresamente determinado concluirn a voluntad de las partes,
Si el arrendatario recibe la finca con expresa descripprevio aviso por escrito, con quince das de anticipacin de las partes que la componen, ser su obligacin
cin, dado a la otra parte si el predio es urbano, y con
devolverla al concluir el arrendamiento tal como la reciun ao, si es rstico, de acuerdo con el artculo 2478
bi, salvo lo que hubiera perecido o se haya menoscadel CCF.
bado por el tiempo o por causa inevitable.
La ley presume que el arrendatario que admite la finca
arrendada sin descripcin expresa, la recibe en buen
estado, salvo prueba en contrario (artculo 2443 del
CCF).
Otras formas de terminar el contrato de arrendamiento

Segn el artculo 2483 del CCF, las causas de terminacin del arrendamiento son las siguientes:
Taller de prcticas
1. Por haberse cumplido el plazo fijado por el contrato o

por la ley, o por estar satisfecho el objeto para el que la
cosa fue arrendada.
2. Por convenio expreso.
3. Por nulidad.
4. Por rescisin.
5. Por confusin.
LEGAL
EMPRESARIAL
Causas de rescisin del contrato de arrendamiento

El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones
de las partes origina la rescisin del contrato de arrendamiento, ya que en trminos
del artculo 1949 del CCF,
ambas partes deben cumplir
sus respectivas obligaciones.
Para el caso de que uno de
los obligados no cumpla con
lo que le incumba, la parte
perjudicada tendr la facultad de escoger entre exigir
el cumplimiento o la resolucin de la obligacin, con el
resarcimiento de daos y perjuicios en ambos casos.
La duracin mnima de todo

contrato de arrendamiento de fincas
urbanas destinadas a la habitacin
ser de un ao forzoso para
arrendador y arrendatario, salvo
convenio en contrario.
6. Por prdida o destruccin total de la cosa arrendada, por caso fortuito o de fuerza mayor.
7. Por expropiacin de la cosa arrendada, hecha por
utilidad pblica.
8. Por eviccin de la cosa dada en arrendamiento.
Del arrendamiento de bienes inmuebles destinados

a casa-habitacin
Prrroga del contrato de arrendamiento
De acuerdo con el artculo 2448-A del CCF, no deber

darse en arrendamiento una localidad que no rena las
condiciones de higiene y salubridad exigidas por la ley
de la materia.
Conforme al artculo 2487 del CCF, si despus de

terminado el plazo por el que se celebr el arrendamiento, el arrendatario contina sin oposicin en el
uso y goce del bien arrendado, continuar el arrendamiento por tiempo indeterminado, y aqul estar
obligado a pagar la renta que corresponda por el
tiempo que exceda conforme a lo convenido en el
contrato; asimismo, cualquiera de las partes podr
solicitar la terminacin del contrato en los trminos
del artculo 2478 del CCF.
El arrendador que no haga las obras que ordene la autoridad correspondiente como necesarias para que una
localidad sea habitable, higinica y segura, ser responsable de los daos o perjuicios que los inquilinos sufran
por esa causa.
Conforme al artculo 2448-C del CCF, la duracin mnima
de todo contrato de arrendamiento de fincas urbanas
El monto de la renta.
El contrato deber contener, cuando

menos, lo siguiente:
Los nombres del arrendador y del arrendatario.
La garanta, en su caso.
La mencin expresa del destino habitacional
del inmueble arrendado.
La ubicacin del inmueble.

El trmino del contrato.
La descripcin detallada del inmueble objeto
del contrato y de las instalaciones y accesorios
con que cuente para el uso y goce del mismo, as
como el estado que guarden.
Las obligaciones que el arrendador y el arrendatario contraigan adicionalmente a las establecidas en la ley.
LEGAL
EMPRESARIAL
Taller de prcticas
destinadas a la habitacin ser de un ao forzoso para

arrendador y arrendatario, salvo convenio en contrario.
La renta deber establecerse en moneda nacional y pagarse
en los plazos convenidos, y a falta de convenio se pagar por
meses vencidos (artculos 2448-D y 2448-E del CCF).
5. La compraventa realizada en contravencin de lo dispuesto en el artculo 2448-J del CCF otorgar al arrendatario el derecho de demandar daos y perjuicios, sin
que la indemnizacin por tales conceptos pueda ser
menor de 50% de las rentas pagadas por el arrendatario
en los ltimos doce meses. La accin mencionada prescribir sesenta das despus de que tenga conocimiento el arrendatario de la realizacin de la compraventa
respectiva.
El contrato de arrendamiento deber otorgarse por escrito; la falta de esta formalidad se atribuir al arrendador; adems, ser
registrado ante la autoridad comLa renta deber establecerse
petente, y una vez cumplido este
en moneda nacional y
requisito el arrendador deber
entregar al arrendatario una copia
pagarse en los plazos
registrada del contrato.
convenidos, y a falta de
convenio se pagar
por meses vencidos.
Conforme al artculo 2448-H del

CCF, el arrendamiento de fincas
urbanas destinadas a la habitacin
no termina por la muerte del arrendador o del arrendatario, nicamente concluye por los
motivos establecidos en las leyes.
De acuerdo con el artculo 2448-J del CCF, en caso de

que el propietario del inmueble arrendado decida enajenarlo, el o los arrendatarios tendrn derecho a ser preferidos a cualquier tercero, en los trminos siguientes:
1. El propietario deber dar aviso por escrito al arrendatario relativo a la intencin de vender el inmueble, y
precisar el precio, los trminos, las condiciones y las
modalidades de la compraventa.
2. El o los arrendatarios dispondrn de quince das para
dar aviso por escrito al arrendador de su voluntad de
ejercitar el derecho de preferencia, en los trminos y
condiciones de la oferta, y exhibirn para ello las cantidades exigibles al momento de la aceptacin de la oferta, conforme a las condiciones sealadas en ella.
3. En caso de que el arrendador cambie cualquiera de
los trminos de la oferta inicial, estar obligado a dar un
nuevo aviso por escrito al arrendatario, quien a partir de
ese momento dispondr de un nuevo plazo de quince
das. Si el cambio se refiere al precio, el arrendador slo
estar obligado a dar este nuevo aviso cuando el incremento o decremento del mismo sea de ms de 10%.
4. Si se trata de bienes sujetos al rgimen de propiedad
en condominio, se aplicarn las disposiciones de la ley
de la materia.
Cuando varios arrendatarios hagan uso del derecho de preferencia, ser preferido el que tenga
mayor antigedad arrendando
parte del inmueble y, en caso de
ser igual, el que primero exhiba
la cantidad exigible por concepto
de la compra, salvo convenio en
contrario.
Del arrendamiento de bienes muebles

El artculo 2459 del CCF establece que son aplicables al
arrendamiento de bienes muebles las disposiciones del
ttulo sexto del CCF, denominado Del arrendamiento,
que sean compatibles con la naturaleza de esos bienes.
En los casos en que en el contrato de arrendamiento no se
fije un plazo ni se exprese el uso a que el bien se destinar,
el arrendatario estar en completa libertad para devolverlo
cuando as lo desee, y el arrendador no podr pedirlo sino
despus de cinco das de celebrado el contrato.
Conforme a los artculos 2461 y 2462 del CCF, si el bien
se arrend por aos, meses, semanas o das, la renta
deber pagarse al vencimiento de cada uno de esos
trminos, y en caso de que el contrato se celebre por un
trmino fijo, la renta se pagar al vencer el plazo, salvo
pacto en contrario.
En el supuesto de que el arrendatario devuelva el bien
antes del tiempo convenido, cuando se pacte por un
solo precio, estar obligado a pagarlo ntegramente;
pero si el arrendamiento se conviene por periodos de
tiempo, slo estar obligado a pagar los periodos corridos hasta la entrega de la cosa (artculo 2463 del CCF).
Cuando se arriende un edificio o aposento amueblados,
se entender que el arrendamiento de los muebles es
Taller de prcticas
por el mismo tiempo que el del edificio o aposento, salvo pacto en contrario.
Ser obligacin del arrendatario hacer las pequeas reparaciones que requiera el uso del bien dado en arrendamiento.
El artculo 2468 del CCF indica que la prdida o el deterioro del bien arrendado se presumir siempre a cargo
del arrendatario, a menos que ste pruebe que sobrevino sin culpa suya; en este caso, ser a cargo del arrendador.
Aun cuando la prdida o el deterioro del bien sobrevengan por
caso fortuito, la responsabilidad
ser del arrendatario, cuando
ste lo use de un modo diferente
al establecido en el contrato, y
que a causa de ello sobrevenga
el caso fortuito.
La
LEGAL
EMPRESARIAL
Cuando acontezca la muerte de algn animal alquilado,

sus restos sern entregados por el arrendatario al dueo del animal, en caso de que sean de alguna utilidad y
sea posible el transporte.
Si se arriendan dos o ms animales que formen un todo,
por ejemplo, la yunta y los animales usados para el tiro
de instrumentos o vehculos, y uno de ellos se inutilice,
el contrato de arrendamiento se rescindir, a excepcin
de que el dueo quiera dar otro que reemplace al animal inutilizado.
Cuando el arrendamiento de un predio rstico incluya

el ganado de labranza o de cra
existente en l, el arrendatario
respecto del ganado, los
renta deber establecerse tendr,
mismos derechos y obligaciones
en moneda nacional y
que el beneficiario, pero no estar obligado a dar fianza.
pagarse en los plazos
convenidos, y a falta de
convenio se pagar
por meses vencidos.
En esta modalidad se incluye el

arrendamiento de automviles
destinados al uso de servicio pblico (taxis), el cual puede realizarse slo por las placas
o incluyendo la unidad.
Por los riesgos que implica el alquiler de la unidad, al

estar expuesta a accidentes, debern especificarse perfectamente las responsabilidades que cada una de las
partes asuma ante cualquier imprevisto; por ejemplo,
quin pagar los daos de la unidad en un accidente, si
hay un seguro que respalde los siniestros, quin pagar
las refacciones por descomposturas, etctera.
Arrendamiento de animales
En sus artculos 2470 al 2477, el CCF considera el alquiler de animales como arrendamiento de bienes muebles, y establece las disposiciones aplicables a las personas que lleven a cabo este tipo de contratos.
El arrendatario del animal estar obligado a darle de
comer y beber durante el tiempo que lo tenga en su
poder, de modo que no se desmejore, y a curarle las
enfermedades ligeras que contraiga, sin poder cobrar
nada al dueo.
Se considera que los frutos del animal alquilado pertenecern nicamente al dueo, salvo que se convenga
otra disposicin.
Si se arrienda una finca que incluya las herramientas y los instrumentos afines a ella, se entender que su arrendamiento es
por el mismo tiempo que la finca,
a menos que exista disposicin en contrario.
Conclusin
De acuerdo con el artculo 2398 del Cdigo Civil
Federal (CCF), existe arrendamiento cuando las
dos partes contratantes se obligan recprocamente, una a conceder el uso o goce temporal de una
cosa, y la otra a pagar por ese uso o goce un precio cierto.
El contrato de arrendamiento es nominado, debido a que est reglamentado por el CCF; asimismo,
se considera que es un contrato oneroso, ya que
si fuera gratuito se convertira en un contrato de
comodato; es de tracto sucesivo, porque las obligaciones se generan y extinguen sucesivamente
en el tiempo; y por ltimo, es consensual y perfectamente bilateral, pues da lugar a obligaciones
recprocas desde el momento de su celebracin.
Finalmente, el contrato de arrendamiento es una
herramienta til en las actividades comerciales. En
l se detallan los derechos y las obligaciones de
los contratantes, lo que deriva en que ambas partes protejan sus intereses.
LEGAL
EMPRESARIAL
Taller de prcticas
Formato de contrato de arrendamiento de bienes muebles
En la ciudad de Mxico, Distrito Federal, siendo el da ___del mes de _________ de 20__, ante la presencia de los testigos
que firman al final de este documento, comparecieron por una parte, _____________, a quien en lo sucesivo se denominar
El arrendador, y por otra parte, ____________, a quien en lo sucesivo se denominar El arrendatario, mayores de edad,
hbiles para contratar y obligarse, manifestaron que es su voluntad, celebrar el presente contrato de arrendamiento, mismo que se sujetan al tenor de las siguientes:
Declaraciones
I. Que El arrendador es propietario del bien mueble a continuacin descrito:________________________.
II. Que El arrendatario est interesado en el arrendamiento de dicho bien, y El arrendatario consiente dicha cesin, que
se lleva a efecto conforme a las siguientes:
Clusulas
Primera. Que El arrendador entrega en arrendamiento y El arrendatario recibe en tal concepto, en perfectas condiciones de uso y a su entera satisfaccin, el bien mueble descrito en este documento, el cual se destinar exclusivamente
para: __________________.
Segunda. El trmino de duracin del presente contrato ser de __________ meses, por lo que empieza a surtir sus efectos
el da ___ de ______ de 20__, y termina el da___ de ________ de 20__; por tanto, en la fecha de vencimiento El arrendatario devolver a El arrendador la posesin del bien mueble objeto de este contrato en el mismo buen estado en que lo
recibi, junto con sus mejoras y accesiones.
Tercera. El arrendatario pagar a El arrendador por concepto de renta, la cantidad de $________, por la totalidad de
la vigencia de este contrato, es decir, por el periodo comprendido del da __ de _____ de 20__ al __ de ____ de 20__; esta
cantidad deber ser pagadera en ___ mensualidades adelantadas los das ___ de cada mes, por valor de $_________ cada
una, en el domicilio de El arrendador ubicado en: ______________________________________________________________
_______________________________________________________.
Si al finalizar la vigencia del presente contrato El arrendatario sigue ocupando el bien mueble sin autorizacin de El
arrendador, El arrendatario deber manifestar su voluntad a El arrendador y ponerse de acuerdo para la celebracin
de un nuevo contrato de arrendamiento, por escrito; durante el tiempo que siga ocupado pagar por concepto de renta, por mensualidades adelantadas y en el domicilio especificado en el primer prrafo de esta clusula, la cantidad de
$__________, mensuales. Esta renta no implica penalidad a cargo de El arrendatario, sino slo renta pactada de antemano, para el supuesto referido.
Cuarta. Si El arrendatario no entrega a El arrendador el bien mueble al tiempo de la vigencia de este contrato, dar
motivo a que se le aplique una pena equivalente al 100% de las rentas que debieron pagarse durante la vigencia de este
contrato, sin que ello implique que se prorrogue o renueve este documento. Esta pena se har efectiva por el solo retraso
en la entrega del bien arrendado y es independiente de la renta referida en la clusula tercera.
Quinta. El arrendatario queda obligado a realizar cuantas reparaciones ordinarias sean necesarias, debiendo restituir a
la finalizacin de la relacin el bien cedido, en el mismo estado en que ahora se encuentra.
Taller de prcticas
LEGAL
EMPRESARIAL
El arrendatario queda obligado a contribuir en 50% a las reparaciones de carcter extraordinario que sea preciso llevar
a cabo en el bien arrendado.
Sexta. En caso de que El arrendatario incurra en mora en el pago de las parcialidades mensuales convenidas para pagar
la renta total pactada, en el lugar y tiempo convenidos en este contrato, motivar que pague a El arrendador un inters
de ___% mensual sobre las cantidades que deje de pagar puntualmente, desde la fecha en que debieron pagarse, hasta
la fecha en que las liquide, y los abonos que en su caso haga, si los acepta El arrendador, se aplicarn primeramente a
intereses y posteriormente a capital.
Sptima. El arrendatario no podr ceder ni subarrendar el bien objeto del presente documento, a menos que cuente
con el previo consentimiento escrito de El arrendador; el incumplimiento de la prohibicin de ceder o subarrendar ser
causa de rescisin del presente contrato.
Octava. El arrendatario entrega a El arrendador y ste recibe a la firma de este contrato, en calidad de depsito, la
cantidad de $____________, a fin de garantizar el pago de la renta convencional y daos al bien mueble arrendado. Esta
cantidad la regresar El arrendador a El arrendatario sin intereses, una vez desocupado el mueble objeto de este
contrato y recibido que sea ste de conformidad por El arrendador, previa justificacin de encontrarse al corriente en el
pago de las rentas.
Si alguno de estos conceptos no est totalmente pagado, de la cantidad depositada se cubrirn los conceptos correspondientes, regresndose la diferencia a El arrendatario, si resulta alguna a su favor; pero si queda cantidad alguna a su
cargo, El arrendador se la reclamar por separado como en derecho corresponda.
En el supuesto de que El arrendatario desee dar por terminada en forma anticipada la vigencia del presente contrato,
queda convenido que tiene la obligacin de pagar a El arrendador la totalidad de la renta estipulada en la clusula tercera de este contrato.
Novena. El arrendatario se obliga a concertar una pliza de seguro a todo riesgo, con una cobertura mnima de
___________, que deber ser mantenida durante la vigencia del presente contrato, quedando facultado El arrendador, en
caso de siniestro, para recibir la correspondiente indemnizacin.
Dcima. Sern causales de rescisin del presente contrato:
a) Si El arrendatario destina el bien mueble arrendado a un fin diferente al estipulado en la clusula primera.
b) Si El arrendatario deja de pagar dos meses consecutivos de renta, as como sus incrementos e intereses en la forma
y trminos establecidos en la clusula tercera.
c) Si El arrendatario vara el bien mueble arrendado, aun con el carcter de mejora, sin el previo consentimiento dado
por escrito por El arrendador.
d) Si El arrendatario causa daos al bien mueble arrendado.
e) Si El arrendatario subarrienda, traspasa el mueble arrendado, cede los derechos de este contrato, as como las accesiones y mejoras que en su caso le haya hecho al mueble arrendado.
LEGAL
EMPRESARIAL
Taller de prcticas
Dcima Primera. El arrendatario ser responsable de los gastos y honorarios que se causen con motivo de cualquier
controversia suscitada respecto a la interpretacin y cumplimiento del presente contrato, ya sea en forma judicial o extrajudicial.
Dcima Segunda. Todos los gastos e impuestos que generen la celebracin del presente contrato sern por cuenta de El
arrendatario, a excepcin del impuesto sobre la renta, que ser a cargo de El arrendador.
Dcima Tercera. Para la interpretacin y/o cumplimiento del presente contrato, las partes se someten a la jurisdiccin y
competencia de los tribunales de la ciudad de Mxico, Distrito Federal.
Dcima Cuarta. Para cualquier notificacin con motivo del presente contrato, las partes sealan como domicilios convencionales los siguientes:
El arrendador:_____________________________________________________________________________________________.
El arrendatario:____________________________________________________________________________________________.
Dcima Quinta. Ambas partes manifiestan que se reconocen mutuamente el carcter con que comparecen a la celebracin
de este contrato, por haberse justificado previamente a satisfaccin de ambas partes.
Ledo que fue en voz alta el contenido del presente contrato a las partes que en l intervinieron, bien enteradas de su alcance y contenido, se manifestaron conformes con el mismo estampando su firma en seal de aceptacin.
Mxico, Distrito Federal, ___ de _____________ de 20___.
10
El arrendador
Testigo
El arrendatario
Testigo
Informacin
de trascendencia
Reformas a la Ley de la
Propiedad Industrial
La SE emiti en el DOF del 6 de enero, dos decretos

que modifican y adicionan a la Ley de la Propiedad Industrial (LPI), uno es el Decreto por el que se reforman
y adicionan diversas disposiciones de la LPI y el otro es
el Decreto por el que se adicionan los prrafos tercero
y cuarto al artculo 181, de la LPI, mismos que entraron
en vigor el da siguiente al de su publicacin, es decir, el
7 de enero de 2010, de acuerdo con lo siguiente:
1. Se reform el artculo 6o., fraccin X, a fin de
establecer que el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial (IMPI) tiene la facultad de efectuar
la publicacin legal, a travs de la gaceta (emitida
de manera mensual por el instituto), as como de
difundir la informacin derivada de las patentes, registros, declaratorias de notoriedad o fama de marcas, autorizaciones y publicaciones concedidos y
de cualesquiera otras referentes a los derechos de
propiedad industrial que le confiere la ley de la materia, as como establecer las reglas generales para
la gestin de trmites a travs de medios de comunicacin electrnica y su puesta en operacin.
Previo a la reforma, no se especificaba que el IMPI
poda establecer reglas generales para la gestin
de trmites a travs de medios de comunicacin
electrnica y para su puesta en operacin.
2. Se adicion el artculo 7-Bis 2 con la finalidad de
disponer que el director general del IMPI expedir,
mediante acuerdo publicado en el DOF, las reglas
y especificaciones de las solicitudes, as como los

procedimientos y requisitos especficos para facilitar
la operacin del instituto y garantizar la seguridad
jurdica de los particulares, incluyendo las reglas generales para la gestin de trmites a travs de medios de comunicacin electrnica.
3. Se adicionaron los prrafos tercero y cuarto al
artculo 181 a fin de disponer que cuando las solicitudes o promociones se presenten por conductos de mandatario, para acreditar la personalidad
en las solicitudes de registro de marca, marca colectiva, aviso comercial y publicacin de nombre
comercial, sus posteriores renovaciones, as como
la inscripcin de las licencias o transmisiones correspondientes, bastar que el mandatario manifieste por escrito en la solicitud, bajo protesta de
decir verdad, que cuenta con facultades para llevar
a cabo el trmite correspondiente, siempre que se
trate del mismo apoderado desde el inicio hasta
la conclusin del trmite. Si con posterioridad a
la presentacin de la solicitud interviene un nuevo
mandatario, ste deber acreditar la personalidad
que ostente en los trminos del presente artculo.
Lo anterior se aplicar a las solicitudes de registro
de marca, marca colectiva, aviso comercial y publicacin de nombre comercial que sean presentadas
a partir del 7 de enero de 2010, por lo que el IMPI
deber publicar en el DOF las modificaciones correspondientes a los formatos oficiales.
11
LEGAL
EMPRESARIAL
Informacin de trascendencia
Se podrn domiciliar pagos de crditos, prstamos

o financiamientos a cuentas de ahorro
En el DOF del pasado 18 de enero, el Banco de Mxico
(Banxico) public la Circular 3/2010 Modificacin a las
disposiciones de fechas de acreditacin referentes al
pago de crditos, prstamos o financiamientos, misma
que entr en vigor el 1o. de febrero de 2010.
Con dicha publicacin se modifica el prrafo tercero del
numeral 2 de la Circular 22/2008, publicada en el DOF del
23 de mayo de 2008, a fin de disponer que en caso de que
el cliente convenga con la entidad (institucin de crdito,
sociedad financiera de objeto limitado o sociedad financiera de objeto mltiple regulada) que el pago de su crdito,
prstamo o financiamiento se realice mediante el servicio
de domiciliacin con cargo a una cuenta de depsito a la
vista o de ahorro, deber otorgar su autorizacin en un documento distinto al contrato por el que se haya instrumentado el crdito, prstamo o financiamiento.
En este sentido, a partir del 1o. de febrero de 2010, la
domiciliacin de pagos de crditos, prstamos o financiamientos ya no slo se podr hacer a una cuenta de
depsito a la vista, sino tambin a una cuenta de ahorro, debido a que antes de la publicacin que se cita,
slo se dispona que el pago domiciliado de un crdito,
un prstamo o un financiamiento fuera con cargo a una
cuenta de depsito a la vista, y ahora, conforme a la modificacin, se permite que tambin se pueda domiciliar
dicho pago a una cuenta de ahorro.
Asimismo, con la publicacin en cita tambin se elimin
del prrafo tercero del numeral 2 de la circular 22/2008, la
disposicin que haca referencia a los conceptos que deba cumplir el documento en el que se autorizaba la domiciliacin, tales como la cuenta para domiciliar el pago y
la denominacin de la institucin de crdito o entidad que
correspondiera, la fecha en la que se llevara a cabo dicha
domiciliacin, el monto por domiciliar, ya fuera fijo o variable, y en este ltimo caso pactando un lmite, as como el
procedimiento a seguir en el evento de que la cuenta referida no tuviera fondos suficientes en la fecha acordada para
cubrir el importe respectivo o que el monto por domiciliar
excediera el lmite mximo pactado.
Se modifican las reglas para domiciliar los

pagos de las tarjetas de crdito
El pasado 1o. de febrero entr en vigor la Circular
4/2010, Modificacin a las Reglas a las que habr de
sujetarse la emisin y operacin de tarjetas de crdito,
publicada en el DOF del 18 de enero de 2010.
Con dicha circular se modifica la regla 2.10 con el
propsito de que a partir de la entrada en vigor de la
circular en referencia, las entidades financieras que
emitan tarjetas, de crdito y cuyos clientes deseen
domiciliar el pago de las mismas a una cuenta de
depsito a la vista o ahorro de cualquier entidad se
sujeten a lo previsto en las Reglas de domiciliacin
en cuentas de depsito bancario de dinero, publicadas en el DOF del 22 de septiembre de 2009 y
12
modificadas por la Circular 2/2010, dada a conocer

en el DOF del 18 de enero de 2010.
Asimismo, la modificacin a la regla 2.10 estipula que el
banco emisor de la tarjeta de crdito deber informar al
titular a travs de su pgina de Internet, as como en el
contrato o el estado de cuenta, que podr domiciliar sus
pagos en otras instituciones de crdito.
Es de observar que antes de los cambios, dicha regla precisaba que en documento adjunto se indicaba la forma
en que se podran domiciliar los pagos con otras instituciones de crdito y se especificaban los datos que deba
proporcionar el tarjetahabiente para realizar dicho trmite.
LEGAL
EMPRESARIAL
Banxico modifica los formatos de servicio

de domiciliacin o su cancelacin y los
medios para darlos a conocer
En el DOF del pasado 18 de enero, el Banco de

Mxico (Banxico) dio a conocer la Circular 2/2010,
Modificacin a las reglas de domiciliacin en cuentas de depsito bancario de dinero, mismas que entraron en vigor el 1o. de febrero de 2010.
Con dicha circular se modifican los anexos 1 y 2 denominados Formato para domiciliacin y Formato
para cancelar la domiciliacin, respectivamente, a
fin de que en ambos documentos se incluya como
informacin opcional el nmero de una tarjeta de
crdito del cliente que haya efectuado la domiciliacin o cancelacin de algn servicio.
La circular en cita modifica la regla 5.1 a fin de
establecer que las instituciones de crdito debern dar a conocer los formatos para las solicitudes de contratacin del servicio de domiciliacin, de cancelacin de las mismas o para
realizar objeciones de cargos relacionados
contenidos en los anexos 1, 2 y 3, tanto en las
sucursales como en sus pginas electrnicas;
en este ltimo caso, las instituciones de crdito debern incluir los servicios mencionados en
una seccin de la pgina web a la cual podr
tener acceso el pblico en general, as como
a travs del servicio de banca electrnica que
proporcionen a sus clientes.
Cabe observar que antes de las modificaciones
slo se precisaba que los servicios de domiciliacin se deban ofrecer en sucursales y mediante
Internet, pero no se especificaba en qu parte
de la pgina electrnica deban proporcionarse

tales servicios.
Asimismo, se modifica la regla 5.2 con objeto de dar
mayor proteccin a los clientes de servicios financieros al establecer que las instituciones de crdito
debern proporcionar los servicios de domiciliacin
considerando las disposiciones aplicables en materia de seguridad, confidencialidad e integridad de la
informacin transmitida, almacenada o procesada a
travs de medios electrnicos.
Antes de estos cambios, no se especificaban las
medidas de seguridad que deban seguir las instituciones financieras que brindan estos servicios,
por lo que muchas de ellas no garantizaban la confidencialidad de los datos proporcionados por los
clientes.
Tambin se elimina de la regla 5.2 un prrafo que
permita a las instituciones de crdito recibir las solicitudes de domiciliacin o de su cancelacin a travs
de otros medios electrnicos, pticos o de cualquier
tecnologa que previamente se convinieran con los
clientes; esto es, con las nuevas disposiciones no
habr reglas particulares para cada cliente.
Por ltimo, las modificaciones a las reglas 5.1 y
5.2, as como a los formatos para las solicitudes
de contratacin del servicio de domiciliacin o de
su cancelacin y para realizar objeciones de cargos relacionados con dicho servicio, entrarn en
vigor el 5 de abril de 2010.
13
LEGAL
EMPRESARIAL
Reformas al Cdigo Civil del DF en

materia de modificacin de contratos
En la Gaceta Oficial del Distrito Federal del pasado
22 de enero, se public el Decreto por el que se
reforman y adicionan diversas disposiciones del Cdigo Civil para el Distrito Federal (CCDF), mismo que
entr en vigor el da siguiente al de su publicacin,
es decir, el 23 de enero de 2010.
Con dicho decreto se reform el artculo 1796 del
CCDF a fin de disponer que los contratos se perfeccionan por mero consentimiento, excepto aquellos
que deban revestir una forma establecida por la ley;
por lo que desde que se perfeccionan obligan a los
contratantes no slo al cumplimiento de lo expresamente pactado, sino tambin a las consecuencias
que, segn su naturaleza, son conforme a la buena
fe, al uso o a la ley, salvo que cuando en los contratos sujetos a plazo, a condicin o de tracto sucesivo,
sin incluir los aleatorios, surjan en el intervalo acontecimientos extraordinarios de carcter nacional que
no sea posible prever y que haga que las obligaciones de una de las partes sean ms onerosas.
En este sentido, se adicionaron los artculos 1796Bis y 1796-Ter al CCDF para establecer que la parte
ms afectada podr intentar la accin tendiente a
recuperar el equilibrio entre las obligaciones conferidas en el contrato, conforme a lo siguiente:
1. Tendr derecho a pedir la modificacin del contrato mediante una solicitud, que deber hacerse dentro de los 30 das siguientes a los acontecimientos
extraordinarios y que deber indicar los motivos en
los que est fundada.
2. Por s misma, la solicitud de modificacin no confiere al solicitante el derecho de suspender el cumplimiento del contrato.
3. En caso de falta de acuerdo entre las partes dentro
de un trmino de 30 das a partir de la recepcin de
14
la solicitud, el solicitante tendr derecho a dirigirse

al juez para que dirima la controversia. Esta accin
deber presentarse dentro de los 30 das siguientes.
Si se determina la procedencia de la accin por ocurrir los acontecimientos extraordinarios, la parte demandada podr escoger entre lo siguiente:
1. La modificacin de las obligaciones con el fin de
restablecer el equilibrio original del contrato segn lo
determine el juez.
2. La resolucin del contrato. En este caso, se debe
considerar que los efectos de la modificacin equitativa o la rescisin del contrato no aplicarn a las
prestaciones realizadas antes de que surgiera el
acontecimiento extraordinario e imprevisible, sino
que estas modificaciones aplicarn a las prestaciones por cubrir con posterioridad al mismo. Por ello,
tampoco proceder la rescisin si el perjudicado
est en mora u obr dolosamente.
Es de observar que previo a la publicacin que se
comenta, el artculo 1796 del CCDF slo precisaba
que los contratos se perfeccionan por mero consentimiento, excepto aquellos que deban revestir una
forma establecida por la ley, y desde que se perfeccionan obligan a los contratantes no slo al cumplimiento de lo expresamente pactado, sino tambin a
las consecuencias que, segn su naturaleza, sean
conforme a la buena fe, al uso o a la ley.
De lo anterior se concluye que hasta el 22 de enero
de 2010 no se permita que cuando en los contratos
sujetos a plazo, a condicin o de tracto sucesivo, salvo en los aleatorios, surgieran en su intervalo acontecimientos extraordinarios de carcter nacional que
no fuera posible prever y que generen que las obligaciones de una de las partes sean ms onerosas,
dicha parte pudiera pedir su modificacin.
LEGAL
EMPRESARIAL
Requisitos para rechazar una herencia, sin

importar el lugar donde se encuentre el heredero
En el DOF del pasado 28 de enero, la Secretara de
Gobernacin public el Decreto por el que se reforma el artculo 1661 del Cdigo Civil Federal, mismo
que entr en vigor el da siguiente al de su publicacin, esto es, el 29 de enero de 2010.
Antes, dicho precepto estableca que la repudiacin

de la herencia deba ser expresa y hacerse por escrito ante el juez, o por medio de instrumento pblico
otorgado ante notario, cuando el heredero no se encontrara en el lugar del juicio.
Con la publicacin que se cita se reform el artculo

1661 del Cdigo Civil Federal, para quedar de la siguiente manera:
Conforme a la reforma que se comenta, ahora

el heredero tendr derecho a repudiar la herencia por medio de instrumento pblico otorgado
ante notario, con independencia del lugar en el
que ste se encuentre con relacin con la sede
del distrito judicial en el que se instruya el juicio
correspondiente.
1661. La repudiacin debe ser expresa y hacerse por escrito ante el juez, o por medio de
instrumento pblico otorgado ante notario.
Aclaracin a las Reglas de operacin

del Fondo Pyme
En el DOF del pasado 2 de febrero, la SE public la
Aclaracin por lo que se dan a conocer las Reglas
de operacin para el otorgamiento de apoyos del
Fondo de Apoyo para la Micro, Pequea y Mediana
Empresa (Fondo Pyme), de fecha 30 de diciembre
de 2009.
Al respecto, se realiza una aclaracin a la regla 23,
ltimo prrafo, para especificar que las facultades
en materia de seguimiento del subcomit del Fondo
Pyme se encuentran previstas en la regla 38, en vez
de la 30, como se mencion en la publicacin del 30
de diciembre de 2009.
Asimismo, se corrige la regla 25, fraccin VIII, ltimo prrafo, relativa a los informes trimestrales que
se debern entregar debidamente firmados y rubricados por el representante o el apoderado legal de
los organismos intermedios, en forma impresa por
triplicado, en original, en la ventanilla de la Subsecretara para la pequea y mediana empresa de la
SE (Spyme) o en las ventanillas estatales, segn

corresponda, junto con una copia de la documentacin comprobatoria de gasto que acredite la correcta
aplicacin de los recursos conforme a lo reportado
en los informes y copia de los estados de la cuenta
bancaria referida en la regla 22 y no en la 25, fraccin
I, indicada en la publicacin del 30 de diciembre.
Tambin, se precisa en la fraccin IX de la regla 25
que para comprobar la correcta aplicacin de los
recursos del Fondo Pyme, al final del proyecto se
deber entregar una copia de los estados de cuenta bancaria a los que hace referencia la regla 22, sin
considerar la regla 25, fraccin I, que se mencionaba en la publicacin original.
Finalmente, se corrige la regla 33, conforme a la cual,
para el proceso de operacin del Fondo Pyme deber
tomarse en cuenta lo establecido en las reglas 15 a
23, en lugar de las reglas 11 a 14 como se mencion
en la publicacin del 30 de diciembre de 2009.
15
Colaboraciones
Anteproyecto de reformas
al Decreto Immex
Asociados de Chevez, Ruiz, Zamarripa y Ca., SC
El 19 de enero de 2009 se dio a conocer a travs de la pgina de Internet de la Comisin Federal de Mejora Regulatoria
(Cofemer) www.cofemer.gob.mx, el anteproyecto de reforma
del Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera,
Maquiladora y de Servicios de Exportacin (Decreto Immex),
mismo que fusion a los extintos decretos conocidos como
Decreto que Establece Programas de Importacin Temporal
para Producir Artculos de Exportacin (Decreto Pitex) y Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de
Exportacin (Decreto de Maquila).
Dicha publicacin se realiz en trminos de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, y actualmente est
abierta a los comentarios de los particulares, por un plazo de 30 das, contados a partir de su publicacin en la
pgina de Internet referida.
Entre las reformas o modificaciones por destacar, se encuentra un nuevo concepto de maquila para efectos de
determinar si existe un establecimiento permanente para
efectos fiscales, mayor control de la industria siderrgica,
actualizacin de los beneficios de las empresas Immex y de
las causales de suspensin de la autorizacin, adems de
eliminar los programas para empresas altamente exportadoras (Altex) y para empresas de comercio exterior (Ecex).
En relacin con el concepto de operacin de maquila,
cabe recordar que el artculo 2o. de la Ley del ISR dispone
que no se considera que un residente en el extranjero tiene
un establecimiento permanente en Mxico, derivado de las
relaciones jurdicas o econmicas que mantenga con empresas que lleven a cabo operaciones de maquila, que
procesen habitualmente en el pas, bienes o mercancas
mantenidas en el pas por el residente en el extranjero, utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente,
por el residente en el extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que exista un tratado para evitar la doble
imposicin con el pas del residente en el extranjero y se
cumplan los requisitos establecidos en el tratado.
Adems, la no constitucin de un establecimiento per-
16
manente slo ser aplicable cuando las empresas que

lleven a cabo operaciones de maquila, cumplan con lo
sealado en el artculo 216-Bis de la Ley del ISR (precios de transferencia para maquiladoras).
Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 2o. de la Ley
del ISR establece que para los efectos de la determinacin de un establecimiento permanente, se entiende
por operacin de maquila la definida en trminos del
Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria
Maquiladora de Exportacin (hoy Decreto Immex).
En este orden de ideas, para efectos de determinar si
existe un establecimiento permanente en operaciones
de maquila, la Ley del ISR remite a la definicin contenida en el Decreto Immex.
El artculo 33 del anteproyecto de reforma al Decreto
Immex pretende modificar el concepto de operacin
de maquila para efectos del artculo 2o. de la Ley del
ISR.
El Decreto Immex vigente seala que la operacin de
maquila es aquella que con inventarios y otros bienes
suministrados directa o indirectamente por un residente
en el extranjero con el que tengan celebrado el contrato de maquila, realicen la transformacin, elaboracin
o reparacin de los mismos, o bien cuando con stos
se presten servicios, y precisa expresamente que se
podrn utilizar en sus procesos productivos, tanto bienes nacionales o extranjeros que no sean importados
temporalmente, sin exigir una proporcin especfica
respecto de la utilizacin de dichos bienes.
El artculo 33 del anteproyecto indica que la operacin
de maquila ser aquella en la que las materias primas
suministradas por un residente en el extranjero con motivo de un contrato de maquila que se sometan a un
proceso de transformacin o reparacin, sean importadas temporalmente y se retornen al extranjero, inclusive
mediante exposiciones virtuales.
Colaboraciones
Adems, la reforma especifica que si bien en sus procesos productivos se podrn utilizar mercancas nacionales o extranjeras que no sean importadas temporalmente, las mercancas suministradas por el residente en el
extranjero e introducidas a territorio nacional, mediante
importacin temporal, debern representar en valor, una
proporcin preponderante de los materiales incorporados al producto maquilado. Inclusive, se estipula que
cuando tales mercancas sean suministradas mediante
transferencia con pedimentos virtuales, los materiales
utilizados para su produccin debern ser a su vez procedentes preponderantemente del extranjero.
Esto es, la reforma propone que las mercancas que se
incorporen al bien terminado, producto de la maquila,
sean preponderantemente bienes extranjeros importados de manera temporal.
Por otra parte, el artculo 33 del Anteproyecto seala
que para considerarse una operacin de maquila es
necesario que la transformacin, elaboracin o reparacin de las mercancas se realicen con maquinaria,
equipo, herramientas, instrumentos, moldes y refacciones, propiedad del residente en el extranjero, importados temporalmente, o que hayan sido posteriormente
importados de forma definitiva al pas mediante cambio
de rgimen, siempre que no hayan sido propiedad de
la empresa que realiza la operacin de maquila o de
otra empresa residente en Mxico de la que sea parte
relacionada.1
Como se podr observar, las reformas al concepto de
operacin de maquila para efectos de la determinacin de un establecimiento permanente en materia del
ISR, son de gran trascendencia para la operacin de
varios esquemas de negocios, por lo que cada empresa
tendr que revisar el impacto que dicha reforma tendr
en su caso particular.
Por otra parte, el anteproyecto de reformas al Decreto
Immex contiene disposiciones especficas para el sector
siderrgico, mediante la creacin de un Anexo I TER
que incorporara las fracciones arancelarias de las mercancas que estaran sujetas a importarse temporalmente con ciertos requisitos.
As, para las mercancas del Anexo I TER se establece
un plazo de permanencia de seis meses y el sealamiento de que no se podrn importar estas mercancas
1. Lo anterior no ser aplicable a las empresas que operaban bajo un programa
de maquila autorizado antes del 13 de noviembre de 2006, fecha en que entr
en vigor el Decreto Immex, que fusion a los Decretos Pitex y de Maquila.
COMERCIO
EXTERIOR
por empresas Immex en la modalidad de servicios, salvo cuando se trate de empresas certificadas o que ya
cuenten con un programa bajo dicha modalidad.
Adicionalmente, a fin de armonizar la normatividad existente en materia de comercio exterior, y considerando
que el 31 de marzo de 2008 se public en el DOF el Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas
en materia aduanera y de comercio exterior, se modifica
el artculo 6 para eliminar diversos beneficios que ya no
son limitativos de la empresas Immex que sean certificadas, y se crea el artculo 6 BIS.
Resulta tambin trascendente que el anteproyecto de reformas al Decreto Immex establece la obligacin de indicar
los socios, accionistas y representante legal, para la autorizacin de programas nuevos y, en el caso de las empresas
que ya cuenten con un programa Immex, slo tendran que
avisar de los cambios relativos a esas personas.
Por lo que respecta a las modificaciones en materia de
las causales de cancelacin de la autorizacin de un
programa Immex, consisten en un replanteamiento y
cambio de redaccin del artculo 27 del Decreto Immex.
Finalmente, el artculo cuarto transitorio del anteproyecto dispone la abrogacin del Decreto para el fomento
y operacin de las empresas altamente exportadoras
(Altex), publicado en el DOF el 3 de mayo de 1990 y el
Decreto para el establecimiento de empresas de comercio exterior (Ecex), publicado en el DOF el 11 de abril de
1997. Sin embargo, el propio artculo transitorio seala
los trminos y requisitos en que continuarn vigentes
las constancias de empresas Altex o Ecex que hayan
sido expedidas con anterioridad.
Conclusin
De la revisin de los principales cambios que verificar el Decreto Immex, los que ms destacan
son los relativos a la nueva definicin de operacin de maquila para efectos de la determinacin
de un establecimiento permanente, que sin duda
generar discusin en el foro de la industria maquiladora; as como el mayor control que tendrn
los programas Immex de la empresa siderrgica.
As, considerando que las reformas aqu descritas tendrn un impacto en las operaciones que
realiza la industria maquiladora, es importante
que cada empresa en lo individual analice su situacin.
17
Taller de prcticas
Cmo se pagan las contribuciones al
comercio exterior?
Las personas que introducen mercancas a territorio nacional o las que los extraen del mismo, estn obligadas
al pago de diversas contribuciones al comercio exterior.
Es de observar que la mayora de ellas desconocen
cmo se pagan estas contribuciones.
Al respecto, el artculo 83 de la LA precisa que las contribuciones se pagarn por los importadores y exportadores al presentar el pedimento para su trmite en las
oficinas autorizadas, antes de que se active el mecanismo de seleccin automatizado. Dichos pagos se debern efectuar en cualquiera de los medios que mediante
reglas establezca la SE.
Indicamos enseguida la forma y los trminos en que se
realiza el pago de las contribuciones al comercio exterior. Para un mejor entendimiento del tema, se explican
cules son esas contribuciones.
Contribuciones que se deben pagar, cuando se introducen o extraen mercancas del territorio nacional
El artculo 52 de la LA seala que las personas fsicas
o morales que introduzcan mercancas a territorio nacional o las extraigan del mismo, estn obligadas al
pago de los impuestos al comercio exterior. Asimismo, quienes importen mercancas podran estar obligados al pago de cuotas compensatorias (las cuales
en trminos del artculo 63 de la LCE se consideran
aprovechamientos).
Las contribuciones al comercio exterior ms comunes
que se deben pagar por la introduccin de mercancas
a territorio nacional o por la extraccin del mismo, son
las siguientes:
Impuesto general de importacin y exportacin
Contribuciones ms comunes
que se deben pagar, cuando se introducen
o extraen mercancas del territorio nacional:
El artculo 51 de la LA estipula que se causarn los impuestos al comercio exterior, consistentes en los siguientes:
1. Impuesto general de importacin conforme a la tarifa
de la ley respectiva.
Impuesto general de importacin y exportacin.

Derecho de trmite aduanero.
Impuesto al valor agregado.
Impuesto especial sobre produccin y servicios.
Cuotas compensatorias.
18
2. Impuesto general de exportacin conforme a la tarifa

de la ley respectiva.
En este sentido, se debe entender que el precepto hace
referencia a la tarifa de la Ley de los Impuestos General
de Importacin y Exportacin (LIGIE); es decir, no existen dos leyes diferentes, sino que slo es una ley, publicada en el DOF del 18 de junio de 2007 y reformada el
24 de diciembre de 2008, el 16 de diciembre de 2009 y
el 9 de febrero de 2010, que abarca a ambos impuestos
(el de importacin y el de exportacin en una sola tarifa
Taller de prcticas
llamada Tarifa de la Ley de los Impuestos General de

Importacin y Exportacin TIGIE).
Derecho de trmite aduanero
El DTA es una contribucin en trminos del artculo 2o.,
fraccin IV, del CFF, ya que es un derecho que se causa
y se debe pagar por el uso o aprovechamiento de las
instalaciones de las aduanas y por recibir los servicios
que prestan las autoridades aduaneras en el despacho
aduanero.
El artculo 49 de la Ley Federal de
Derechos indica que se pagar el
DTA por las operaciones aduaneras que se efecten utilizando
un pedimento o el documento
aduanero correspondiente en los
trminos de la LA, conforme a las
cuotas o tasas previstas en dicho
precepto legal.
COMERCIO
EXTERIOR
Cuotas compensatorias
Las cuotas compensatorias son aprovechamientos que
se aplican a las mercancas importadas en condiciones
de discriminacin de precios o de subvencin en su
pas de origen, conforme a lo establecido en la LCE.
Tambin pueden entenderse como un medio para contrarrestar los efectos de una prctica desleal de comercio internacional, y se calculan a partir de la diferencia
entre el valor normal y el precio de exportacin.
El DTA es un derecho
que se causa por el uso
o aprovechamiento
de las instalaciones de
las aduanas.
La SE es la autoridad competente para

determinar las cuotas compensatorias,
mediante una investigacin conforme
al procedimiento administrativo de
investigacin en materia de prcticas
desleales de comercio internacional.
La SHCP es la encargada del cobro

de las cuotas a las personas fsicas
o morales que estn obligadas al pago de las mismas.
Impuesto al valor agregado

La Ley del IVA establece que estn obligadas al pago de
este impuesto las personas fsicas y morales que realicen en territorio nacional (entre otros actos o actividades) la importacin de bienes o servicios.
Por otro lado, el artculo 29 del ordenamiento legal mencionado seala que las empresas residentes en el territorio nacional, calcularn el impuesto al valor agregado
aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenacin de
bienes o prestacin de servicios, cuando unos u otros
se exporten.
Es decir, la Ley del IVA reconoce tanto las operaciones
de importacin como de exportacin.
Impuesto especial sobre produccin y servicios
Conforme al artculo 1o. de la Ley del IEPS, las personas fsicas o morales que realicen (entre otros actos
o actividades) la enajenacin en territorio nacional o,
en su caso, la importacin definitiva de los bienes
sealados en la misma ley, estarn obligadas al pago
del IEPS.
El artculo 2o. de la Ley del IEPS especifica las tasas
que se aplicarn para el pago de este impuesto, en varios actos o actividades, incluida la importacin de los
bienes que se indican en ese precepto legal.
Cmo se pagan las contribuciones al comercio exterior

El despacho aduanero se puede entender como el conjunto de actos y formalidades que debern cumplirse en
la aduana que corresponda al entrar las mercancas al
territorio nacional o a la salida de ste.
En este proceso intervienen, por un lado, las autoridades aduaneras y por el otro, los consignatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores de
mercancas en la importacin, y los remitentes en la exportacin, as como los agentes aduanales.
A continuacin, se indica quines deben calcular las
contribuciones, cmo se pagan stas y dnde se realiza su pago.
Personas facultadas para realizar los trmites del DTA
Conforme al artculo 36 de la LA, quienes importen o
exporten mercancas estn obligados a presentar por
conducto de agente o apoderado aduanal, un pedimento en la forma oficial aprobada por la SHCP.
En este sentido, el artculo 40 de la LA dispone que nicamente los agentes o apoderados aduanales podrn
19
COMERCIO
EXTERIOR
Taller de prcticas
llevar a cabo los trmites relacionados con el despacho

de las mercancas del importador o exportador.
Segn lo anterior, queda claro que los agentes aduanales o los apoderados aduanales (o los empleados de
stos) estn legitimados para llevar a cabo los trmites
de despacho aduanero a nombre del importador o exportador; por tanto, son ellos los que realizan el llenado
del pedimento y el pago de las contribuciones a nombre
y representacin del importador o exportador.
Quines deben determinar en cantidad lquida las
contribuciones al comercio exterior
El artculo 81 de la LA establece que los agentes o apoderados aduanales determinarn en cantidad lquida,
por cuenta de los importadores o exportadores, las contribuciones y, en su caso, las cuotas compensatorias; al
respecto, debern utilizar la forma oficial aprobada por
la SHCP, es decir, el pedimento que seala el artculo 36
de la LA.
Cmo se pagan las contribuciones al comercio exterior
Ley Aduanera
De acuerdo con el artculo 83 de la LA,
las contribuciones se pagarn por los
importadores o exportadores al presentar el pedimento para su trmite en
las oficinas autorizadas, antes de que
se active el mecanismo de seleccin
automatizado.
de las contribuciones, los cheques certificados o de

caja y la transferencia electrnica a fondos a favor de
la Tesorera de la Federacin, de conformidad con las
reglas de carcter general (...).
Reglas de carcter general en materia de comercio exterior.
La regla 1.3.1 de las RCGMCE para 2009-2010 establece que las contribuciones, aprovechamientos y sus accesorios se pagarn por los importadores y exportadores mediante cheque personal de la misma institucin
de crdito ante la cual se efecte el pago de la cuenta
del importador, del exportador, del agente aduanal o, en
su caso, de la sociedad creada por los agentes aduanales para facilitar la prestacin de sus servicios, en los
mdulos bancarios o sucursales bancarias habilitadas o
autorizadas o mediante el servicio de Pago electrnico
centralizado aduanero (PECA).
La misma regla dispone que los pagos de contribuciones, aprovechamientos, multas y sus accesorios que los
importadores o exportadores realicen mediante los formularios o formatos oficiales que precisa el anexo 1 de
las RCGMCE, podrn efectuarse
a travs del servicio de PECA.
El despacho aduanero
es el conjunto de actos
y formalidades que se
cumplirn en las aduanas
al entrar las mercancas
al territorio nacional
o a la salida de ste.
Lo anterior se debe interpretar de manera adminiculada y congruente con

lo previsto en los artculos 36, 40 y 81
de la LA, en el sentido de que el importador o exportador estn obligados al pago de los impuestos al comercio exterior mediante un pedimento, el cual se tramitar
a travs de un agente o apoderado aduanal, que son
las nicas personas legitimadas conforme a la LA para
realizar los trmites del despacho aduanero.
El agente o apoderado aduanal

que utilice el servicio de PECA
ser el responsable de imprimir
correctamente la certificacin
bancaria en el campo correspondiente del pedimento o en el
documento oficial, as como de
verificar que los datos proporcionados mediante archivo electrnico por la institucin bancaria
contenidos en dicha certificacin, correspondan con
los sealados en el apndice 20 Certificacin de
Pago Electrnico Centralizado del anexo 22 de las
RCGMCE para 2009-2010.
Dnde se efectuar el pago de las contribuciones al
comercio exterior
Cdigo Fiscal de la Federacin

El primer prrafo del artculo 20 del CFF estipula que las
contribuciones y sus accesorios se causarn y pagarn
en moneda nacional.
Por su parte, el sptimo prrafo del mismo precepto legal especifica que se aceptar como medio de pago
20
La regla 1.3.4 de las RCGMCE para 2009-2010 seala que la presentacin de los pedimentos, declaraciones y avisos respecto de las contribuciones,
as como de las cuotas compensatorias que deban
pagarse en materia de comercio exterior, se deber
efectuar en las oficinas autorizadas que a continuacin se sealan:
Taller de prcticas
1. Cuando se trate del pago del IVA, IEPS, DTA, ISAN,

impuesto sobre tenencia o uso de vehculos y cuotas
compensatorias que se paguen por medio de un pedimento de importacin, que se tengan que cubrir conjuntamente con el impuesto general de importacin o
de exportacin, se realizarn en:
a) Los mdulos bancarios establecidos en las
aduanas o sucursales bancarias habilitadas o autorizadas para el cobro de contribuciones al comercio exterior o mediante el servicio de pago electrnico regulado por la regla 1.3.1 de las RCGMCE
para 2009-2010, cuando dichas contribuciones y,
en su caso, cuotas compensatorias, se paguen antes de que se active el mecanismo de seleccin
automatizado, as como cuando se trate de rectificaciones.
b) En los dems casos, las oficinas de las instituciones de crdito autorizadas que se encuentren
en la circunscripcin de la Administracin Local de
Servicios al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal del importador o exportador.
2. Cuando se trate de operaciones en las que se destinen las mercancas al rgimen de depsito fiscal, los
almacenes generales de depsito autorizados enterarn las contribuciones y cuotas compensatorias el da
siguiente a aquel en que reciban el pago, mediante el
servicio de pago electrnico a que se refiere la regla
1.3.1 o en los mdulos bancarios establecidos en la
aduana o bien, en las sucursales bancarias habilitadas o autorizadas para el cobro de contribuciones al
comercio exterior, en cuya circunscripcin territorial se
encuentre el domicilio del almacn general de depsito o de la bodega habilitada que tenga almacenada la
mercanca, y se presentar cada uno de los pedimentos
de extraccin de mercancas con los cheques, las autorizaciones del cargo a cuenta u otros medios de pago
que hubiera proporcionado el contribuyente, as como
los dems documentos que en su caso se requieran.
Los almacenes generales de depsito tambin podrn
pagar por cuenta del importador, las contribuciones y
cuotas compensatorias; en este caso, podrn optar por
expedir un cheque o autorizar cargo a cuenta por cada
uno de los pedimentos de que se trate, expedir un solo
cheque o autorizar un solo cargo a cuenta para agrupar
varios pedimentos.
COMERCIO
EXTERIOR
Conclusin
Las personas fsicas o morales que introduzcan
mercancas a territorio nacional o las que las extraigan del mismo, estn obligadas al pago de los
impuestos al comercio exterior. Igualmente, quienes importen mercancas podran estar obligados
al pago de cuotas compensatorias.
Las contribuciones al comercio exterior ms comunes que se deben pagar por la introduccin o extraccin de mercancas del territorio nacional, son
el impuesto general de importacin y exportacin,
el DTA, el IVA, el IEPS y las cuotas compensatorias.
Por su parte, el artculo 83 de la LA establece que
las contribuciones se pagarn por los importadores o exportadores, al presentar el pedimento
para su trmite en las oficinas autorizadas, antes
de que se active el mecanismo de seleccin automatizado; es decir, el pago de las contribuciones
al comercio exterior se debe realizar mediante un
pedimento.
Conforme a las RCGMCE, las contribuciones,
aprovechamientos y sus accesorios, se pagarn
por los importadores y exportadores mediante
cheque personal de la misma institucin de crdito ante la cual se efecta el pago, de la cuenta del
importador, del exportador, del agente aduanal o,
en su caso, de la sociedad creada por los agentes aduanales para facilitar la prestacin de sus
servicios, en los mdulos bancarios o sucursales
bancarias habilitadas o autorizadas o mediante el
servicio de Pago electrnico centralizado aduanero (PECA).
Por regla general (salvo las excepciones previstas en las RCGMCE), el pago del IVA, IEPS, DTA,
ISAN, impuesto sobre tenencia o uso de vehculos
y cuotas compensatorias que se cubran por medio
de un pedimento de importacin y que se tengan
que pagar conjuntamente con el impuesto general
de importacin o de exportacin, se realizar en los
mdulos bancarios establecidos en las aduanas o
sucursales bancarias habilitadas o autorizadas para
el cobro de contribuciones al comercio exterior o
mediante el servicio de pago electrnico, cuando dichas contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias, se paguen antes de que se active el mecanismo de seleccin automatizado, as como cuando
se trate de rectificaciones.
21
Taller de prcticas
Lineamientos para acceder al
seguro de desempleo en el DF
En los ltimos aos y debido a la problemtica econmica, el pas enfrenta un estancamiento en materia de
desarrollo y empleo.
Ante ello, el Gobierno del Distrito Federal (GDF), a fin
de proteger a los habitantes que radican en la ciudad
de Mxico y apoyar la economa de los desempleados,
public en la Gaceta Oficial del Distrito Federal del 8 de
octubre de 2008, la Ley de Proteccin y Fomento al
Empleo para el Distrito Federal (LPFEDF).
La finalidad de la LPFEDF fue establecer las bases de
proteccin, promocin y fomento al empleo para procurar el desarrollo econmico, social e integral de los
trabajadores.
En este sentido, entre las acciones instrumentadas por
el GDF destaca el Seguro de desempleo, el cual ha
permitido que personas que se hayan quedado sin trabajo desde el 1o. de enero de 2006, puedan acceder a
un seguro que les permita cubrir sus necesidades bsicas mientras encuentran un empleo.
As, para reforzar tales acciones y evitar, en cierta medida,
la afectacin econmica a los desempleados, en la Gaceta
Oficial del Distrito Federal del 28 de enero de 2010 se publicaron las Reglas de operacin del programa de seguro
de desempleo 2010, las cuales se comentan a continuacin y de las que se destacan los requisitos que debern
cubrir los interesados en acceder a este seguro.
las personas sin trabajo, residentes en el Distrito Federal (DF), tendiente a crear las condiciones para su incorporacin al mercado de trabajo y al goce del derecho
constitucional de empleo digno y socialmente til.
Objetivo del seguro de desempleo
Segn las reglas de operacin del seguro de desempleo,
el objeto de ste es otorgar una proteccin bsica a los
trabajadores asalariados que hayan perdido su empleo, e
incluye a grupos vulnerables y discriminados y a migrantes que hayan quedado desempleados en el extranjero.
Dicho seguro prev estimular la generacin de empleos en el sector formal, as como impulsar la capacitacin de los desempleados para desarrollar nuevas
habilidades.
Poblacin objetivo del seguro de desempleo
Conforme al artculo 9 de la LPFEDF y a las reglas de
operacin del seguro de desempleo, podrn acceder
al programa las personas que se encuentren en los siguientes supuestos:
1. Personas desempleadas habitantes del DF, mayores
de 18 aos.
Qu es el seguro de desempleo
2. Desempleados que enfrenten condiciones de vulnerabilidad y discriminacin.
De acuerdo con el artculo 8 de la LPFEDF, el seguro

de desempleo es un sistema de proteccin social para
3. Migrantes que hayan tenido necesidad de regresar a

Mxico en condicin de desempleo.
Taller de prcticas
LABORAL
Caractersticas del seguro de desempleo
2. Haber perdido su empleo a partir del 1o. de enero de

2008 en el extranjero.
1. Consiste en un beneficio econmico mensual equivalente a 30 das de SMG vigente en el DF, es decir,
$1,723.80.
3. No percibir ingresos econmicos por concepto de

jubilacin, pensin, subsidio o relacin laboral diversa,
tanto en Mxico como en el extranjero.
2. El apoyo se proporciona por un periodo de seis meses.
4. Ser demandante activo de empleo.
3. Los habitantes del DF podrn acceder al seguro de

desempleo una vez cada dos aos.
Aquellos que en ocasiones anteriores se hayan beneficiado del seguro de desempleo y deseen obtenerlo
nuevamente, debern cubrir los requisitos que a continuacin se mencionan:
4. El beneficio es personal e intransferible.

5. El apoyo econmico se entregar mediante una tarjeta de dbito u otro mecanismo que el gobierno del DF
considere conveniente.
1. Tener su domicilio en el DF.

2. Haber laborado antes de la prdida del empleo, para
una persona moral o fsica con domicilio fiscal en la ciudad de Mxico, al menos durante seis meses.
Requisitos para acceder al seguro de desempleo

De acuerdo con las reglas de operacin del seguro de
desempleo, los interesados en solicitarlo debern cubrir
los requisitos siguientes:
1. Vivir en el DF.
2. Haber laborado antes de
la prdida del empleo, para
una persona moral o fsica
con domicilio fiscal en el
DF, al menos durante seis
meses.
3. Haber perdido su empleo con posterioridad a la fecha en que hayan recibido el ltimo pago mensual del
seguro.
4. No percibir ingresos econmicos por concepto
de jubilacin, pensin,
subsidio o relacin laboral
desempleo prev
diversa.
El seguro de
estimular la generacin de
empleos e impulsar la capacitacin
de los desempleados para
desarrollar nuevas habilidades
3. Haber perdido su empleo a partir del 1o. de enero de

2006, por causas ajenas a su voluntad.
4. No percibir ingresos econmicos por concepto
de jubilacin, pensin, subsidio o relacin laboral
diversa.
5. Ser demandante activo

de empleo.
Documentacin que deber
presentarse para solicitar el
seguro de desempleo.
Las personas interesadas en acceder al seguro que se

comenta, debern presentar en original y copia los documentos siguientes:
1. Acta de nacimiento.
5. Ser demandante activo de empleo.
2. Identificacin oficial vigente con fotografa.
En el caso de migrantes desempleados que hayan

regresado a la ciudad de Mxico, se requerir lo siguiente:
3. CURP.
1. Que su esposa, conviviente, concubina, hijas y padres habiten en el DF o que el solicitante haya residido
en el DF antes de haber emigrado.
5. Baja expedida por una institucin de seguridad social

u otro documento que acredite fehacientemente la prdida del empleo.
4. Comprobante de domicilio actual en el DF.
LABORAL
Taller de prcticas
Para el caso de los migrantes, presentarn en original y copia los documentos siguientes:
e) Baja expedida por una institucin de seguridad

social u otro documento que acredite fehacientemente la prdida del empleo.
1. Acta de nacimiento.
2. Identificacin oficial vigente con fotografa.
Procedimiento de acceso al seguro de desempleo
3. CURP.
4. Documento oficial con el que acrediten que su esposa, concubina, conviviente, hijos o padres residan en el
DF y que el solicitante haya residido en el DF antes de
haber migrado.
5. Acrediten ser migrantes con cualquiera de los siguientes documentos:
a) Comprobante de envo de remesas o similares.
b) Matricula consular.
c) Constancia expedida por un club de migrantes
de la ciudad donde hayan residido o por la asociacin sindical, en el caso de que hayan estado
afiliados.
d) Recibos de pago de servicios.
e) Boletos de avin o autotransporte pblico que
acrediten el ingreso y la salida posterior del pas
en donde hayan prestado sus servicios.
f) Membresa eclesistica o cualquier otro con
el que acrediten la calidad indicada y estn validados por la Secretara de Desarrollo Rural y
Equidad para las Comunidades del gobierno
del DF.
6. Las personas que en ocasiones anteriores se hayan
beneficiado del seguro de desempleo y deseen hacerlo
nuevamente, debern presentar los siguientes documentos en original y copia:
a) Acta de nacimiento.
b) Identificacin oficial vigente con fotografa.
c) CURP.
d) Comprobante de domicilio actual en el DF.
Para solicitar el seguro de desempleo, los interesados

acudirn personalmente, con los documentos antes
mencionados, a cualquiera de los mdulos siguientes:
Taller de prcticas
Asimismo, los interesados en beneficiarse del seguro

de desempleo debern suscribir una carta compromiso
donde se especifiquen las obligaciones que adquiere el
beneficiario.
Cabe observar que una vez
presentada la solicitud, la Secretara de Trabajo y Fomento al
Empleo (STyFE) dar respuesta
en un plazo mximo de 15 das
hbiles, contados a partir de la
recepcin de la misma.
dejar de surtir efectos y la transferencia mensual cesar automticamente.
Una vez presentada la solicitud

para el seguro de desempleo,
la STyFE contar con 15 das
hbiles a partir de la recepcin
de la misma para dar respuesta
a dicha solicitud.
En este sentido, la STyFE publicar en la pgina de Internet www.styfe.df.gob.mx, la lista de las personas aceptadas en el programa; adems, en breve se abrir una
lnea telefnica de informacin y orientacin sobre el
programa en cita.
Obligaciones del beneficiario
Las personas que resulten beneficiarias del seguro de
desempleo, tendrn las obligaciones siguientes:
1. Proporcionar a la STyFE, la informacin y documentacin que se le solicite, as como presentarse en las
oficinas cuando se les requiera.
LABORAL
8. Manifestar bajo protesta de

decir verdad que los datos
presentados en la documentacin y la informacin proporcionada son fidedignos, por lo
que en el caso de incurrir en
alguna omisin o falsedad, el
interesado estar apercibido
de las consecuencias legales
que deriven.
Procedimiento de queja o inconformidad ciudadana

Las personas solicitantes o en goce del seguro de desempleo podrn hacer uso del recurso de queja o inconformidad en caso de que hayan sido objeto de discriminacin, exclusin injustificada o cualquier otra conducta
lesiva por parte de servidores pblicos del DF.
La queja podr presentarse ante la Contralora Interna
de la STyFE, la Contralora General del Gobierno del
DF, la Procuradura Social, Locatel, la Comisin de Derechos Humanos del DF y, cuando haya actos presumiblemente constitutivos de delito, ante la Procuradura
General del DF.
2. Comunicar los cambios de domicilio.

Conclusin
3. Buscar un nuevo empleo y asistir por lo menos a cinco entrevistas con las empresas que estn ofreciendo un empleo.
4. Asistir, cuando corresponda a su perfil y necesidades, a las jornadas de capacitacin y formacin que
sean convocadas.
5. Aceptar los controles, registros y supervisiones por
la STyFE.
6. Renunciar por escrito al seguro de desempleo, si se
consigue un empleo antes de los seis meses o se obtenga cualquier otro beneficio de los programas operados por el gobierno del DF o se recupere el trabajo en
el extranjero, dentro de los cinco das hbiles despus
de haber ocurrido lo anterior, a fin de que opere la suspensin inmediata del pago del seguro.
7. Aceptar que a los seis meses la carta-compromiso
Una de las acciones que ha instrumentado el Gobierno del DF para apoyar la economa de los desempleados que viven en la ciudad de Mxico, es
el Seguro de desempleo, el cual permite que los
trabajadores que hayan quedado desempleados a
partir del 1o. de enero de 2006, puedan acceder a
un seguro que les permita cubrir sus necesidades
bsicas mientras encuentran un empleo.
En este sentido, en la Gaceta Oficial del DF del 28
de enero de 2010, el Gobierno del DF public las
Reglas de operacin del programa de seguro de
desempleo 2010 .
De esta manera, para este ao, el gobierno apoyar a las personas desempleadas, en situacin de
vulnerabilidad, discriminacin y a migrantes, con
un apoyo econmico mensual equivalente a 30
das de SMG vigente en el DF, es decir, $1,723.80,
por un periodo mximo de seis meses.
Informacin
de trascendencia
Reglas de operacin del Programa de
capacitacin para el impulso de la economa
social para el ejercicio 2010 en el DF
En la Gaceta Oficial nmero 768, del 28 de enero de

2010, el Gobierno del Distrito Federal dio a conocer las
Reglas de operacin del Programa de capacitacin
para el impulso de la economa social (Capacites) para
el ejercicio fiscal 2010.
Dicho programa tiene por objeto apoyar a personas de
16 aos o ms, desempleadas o subempleadas, a fin de
que se incorporen a cursos de capacitacin para el trabajo a travs de los cuales podrn adquirir o fortalecer
sus conocimientos y habilidades, a efecto de favorecer
su acceso o permanencia en un empleo o el desarrollo
de una actividad productiva por cuenta propia.
Para estos efectos, se debe entender por subempleadas a
aquellas personas empleadas con disponibilidad de ofertar
ms horas de trabajo de lo que su ocupacin les demanda.
laborales en empresas interesadas en participar en la

modalidad, con la finalidad de incrementar sus posibilidades de contratacin en un empleo.
3. Consolidacin de iniciativas de empleo. Se dirige principalmente a internos que estn prximos a ser liberados,
preliberados o externados de los centros de readaptacin
social del DF y que deseen adquirir, fortalecer o reconvertir
sus conocimientos y habilidades para generar condiciones
que les permitan desarrollar una actividad productiva por
cuenta propia, as como a subempleados que participen en
un proyecto productivo en operacin, de preferencia legalmente constituidos, que requieran fortalecer o incrementar
sus conocimientos y habilidades tanto tcnicas como administrativas, para especializarse en temas que coadyuven
a la consolidacin y desarrollo empresarial de su proyecto.
Modalidades de apoyo
4. Fomento al autoempleo. Tiene como objetivo incentivar la generacin o consolidacin de empleos mediante la entrega de mobiliario, maquinaria, equipo o herramienta y el otorgamiento de apoyos econmicos, que
permitan la creacin o fortalecimiento de iniciativas de
ocupacin por cuenta propia (IOCP).
Los apoyos que proporciona el Capacites se dividen en

cuatro modalidades, a saber:
Montos de apoyo que otorga el Capacites considerando las cuatro modalidades
1. Capacitacin para el autoempleo. Se dirige a desempleados o subempleados de 16 aos o ms que de forma

individual o grupal cuenten con el perfil y experiencia para
desarrollar una actividad productiva por cuenta propia.
Los apoyos que se otorgarn a travs del programa sern los siguientes:
La asignacin presupuestal autorizada para el Capacites en el ejercicio fiscal 2010 es de 24 millones de pesos, destinados a atender a 3,800 personas.
2. Vales de capacitacin. Se orienta a desempleados de

16 aos o ms que enfrenten dificultades para reinsertarse en el mercado laboral y requieran actualizar, mejorar
o reconvertir sus competencias, habilidades y destrezas
laborales. En esta modalidad se impartirn cursos a fin
de promover el acceso de los beneficiarios en prcticas
1. Para la modalidad Capacitacin para el autoempleo,

los apoyos sern los siguientes:
a) Apoyo econmico para capacitacin equivalente a 1
SMG vigente en el DF, es decir, $1,723.50 mensuales,
mientras dure el curso de capacitacin. La duracin de
la capacitacin ser de uno a tres meses y se debern
cubrir de 30 a 48 horas de capacitacin a la semana.
b) Ayuda para transporte al beneficiario consistente en

$350 mensuales, mientras dure el curso de capacitacin.
c) Seguro de accidentes, cuyo costo estar a cargo
de la STPS.
d) Material para el proceso de enseanza-aprendizaje.
LABORAL
mienta; el monto de estos apoyos ser de $5,000 por

persona y hasta $25,000 cuando el nmero de integrantes de la IOCP sea de cinco o ms.
Los apoyos para IOCP se debern destinar a los
conceptos siguientes:
Mantenimiento y reparacin de equipo.
2. Para la modalidad Vales de capacitacin, los apoyos

sern los siguientes:
Adquisicin de mobiliario, maquinaria, equipo y/o

herramienta complementaria.
a) Vale de capacitacin personal e intransferible

para inscripcin en un curso de capacitacin, mismo que cubrir los costos de inscripcin, colegiatura, materiales que se consuman durante el curso y
en su caso, costo de la certificacin laboral por un
periodo de uno a tres meses y sin rebasar el monto
de $780 mensuales por beneficiario.
c) Estmulo para la formalizacin de IOCP de nueva

creacin. Se otorgar un incentivo de $5,000 a las
IOCP de nueva creacin, apoyadas por la modalidad Fomento al autoempleo que se hayan inscrito
en el RFC durante los primeros tres meses de haber
iniciado su operacin.
Requisitos para acceder a los apoyos del Capacites

b) Apoyo para capacitacin consistente en 1.5 veces
Las personas interesadas en recibir los apoyos del Cael SMG vigente en el DF, para tcnicos y operarios,
pacites debern cubrir los requisitos siguientes:
es decir, $2,585.70, y 2
veces el SMG vigente en
1. Realizar de manera perel DF para profesionistas,
Los apoyos que otorga el Capacites
sonal el trmite Solicitud de
es decir, $3,447.60.
se dividen en cuatro modalidades, a
apoyo a la capacitacin y bsc) Ayuda para transporte saber: capacitacin para el autoempleo, queda de empleo a desemal beneficiario consistenvales de capacitacin, consolidacin pleados o subempleados.
te en $350 mensuales,
de iniciativa de empleo y fomento al
2. Llenar el formato Regismientras dure el curso de
tro del solicitante, bajo procapacitacin.
autoempleo.
testa de decir verdad.
d) Seguro de accidentes,
3. Para las modalidades Capacitacin para el autoempleo,
cuyo costo estar a cargo de la STPS.
Vales de capacitacin y Consolidacin de iniciativas de empleo (excepto los internos en los centros de readaptacin
3. Para la modalidad Consolidacin de iniciativas de
social del DF), se debern cumplir los requisitos siguientes:
empleo, nicamente se proporcionarn los materiales
que se consuman en el proceso de aprendizaje.
a) Ser residente del DF.
4. En la modalidad Fomento al autoempleo, los apoyos
b) Estar desempleado, en el caso de la modalidad Vasern como sigue:
les de capacitacin.
a) Apoyos en especie. Comprenden mobiliario, mac) Estar desempleado o subempleado, en el caso
quinaria, equipo o herramienta, cuyo costo puede
de las modalidades Capacitacin para el autoemser de hasta $25,000 por persona y hasta $125,000
pleo y Consolidacin de iniciativas de empleo.
cuando el nmero de integrantes de la IOCP sea de
cinco o ms personas.
d) Tener 16 aos o ms.
b) Apoyo econmico para IOCP reasignadas, es
e) Cubrir el perfil establecido en el Programa de
decir, para aquellas personas a las que se les haya
Capacitacin.
reasignado mobiliario, maquinaria, equipo o herra-
LABORAL
f) Fotografa reciente tamao infantil (para el formato

Registro del solicitante).
g) Original (para su cotejo) y copia simple legible de
la siguiente documentacin:
CURP.
Identificacin oficial (credencial del IFE, cdula
profesional o pasaporte).
Comprobante que acredite el nivel de escolaridad requerido en el Programa de capacitacin.
4. Para la modalidad Fomento al autoempleo, los requisitos sern los siguientes:
a) Ser residente del DF.
b) Ser desempleado o subempleado.
macin desagregada sobre la IOCP en operacin o de

nueva creacin, la cual servir como base para elaborar
la propuesta de dicha iniciativa:
a) El lugar donde opera o se instalar la IOCP.
b) El nmero de integrantes y experiencia en la
IOCP de cada uno.
c) Los precios de venta y costos de sus productos.
d) Las caractersticas de la competencia.
e) La forma de comercializacin de sus productos.
f) Las caractersticas del mobiliario, maquinaria,
equipo o herramienta con la que se cuente o se requiera para la operacin de la IOCP.
c) Tener 18 aos o ms.
7. Percibir en su ncleo familiar un ingreso menor de seis veces el SMG vigente en el DF, es decir, $10,342.80 mensuales.
d) Fotografa reciente tamao infantil (para el expediente en el Registro del solicitante).
8. No tener crditos financieros de instituciones pblicas o privadas para iniciar o fortalecer su IOCP.
e) Original (para su cotejo) y copia simple legible de

la siguiente documentacin:
9. Aportar recursos propios para la operacin de la

IOCP correspondientes a capital fijo y de trabajo.
f) CURP.
10. Presentar original (para su cotejo) y copia simple

legible de la inscripcin en el RFC.
g) Identificacin oficial (credencial del IFE, cdula

profesional o pasaporte).
h) Comprobante de domicilio o constancia de avecindad con fotografa que acredite la residencia de
por lo menos dos aos en el DF.
5. Experiencia de por lo menos seis meses en las actividades inherentes al proceso o desarrollo de la IOCP propuesta.
En el caso de personas con discapacidad y adultos mayores que no cuenten con este requisito, bastar con
que demuestren sus conocimientos para el establecimiento y operacin de la IOCP propuesta. Si no se
cuenta con experiencia ni conocimientos, las personas
interesadas tendrn la opcin de participar en algn
curso de Capacitacin del programa, preferentemente
en la modalidad Capacitacin para el autoempleo, con
lo cual se considerar cubierto dicho requisito.
6. Proporcionar a la unidad operativa la siguiente infor-
11. Firmar y entregar a la unidad operativa la Carta

compromiso en la que se establecen los compromisos
que debern asumir los integrantes de la IOCP para impulsar o consolidar la operacin de la misma.
Cabe observar que las reglas de operacin entraron en vigor el
da de su publicacin en la Gaceta Oficial del DF, es decir, el 28
de enero de 2010, y estarn vigentes durante el ejercicio 2010.
Asimismo, con la publicacin en cita se sustituyen
las reglas de operacin publicadas el 2 de junio de
2009.
Finalmente, con las reglas aplicables para el ejercicio
fiscal 2009 se consideraba una modalidad de apoyo
para la capacitacin productiva dirigido a subempleados con proyectos productivos en operacin que quisieran incrementar sus habilidades tanto tcnicas como
administrativas; sin embargo, la misma no se incluy
para el ejercicio fiscal 2010.
Taller de prcticas
No olvide comunicar al IMSS la
modificacin de los datos de la
inscripcin patronal
Los empleadores deben cumplir diversas obligaciones

ante el IMSS; una de ellas es registrarse como patrn
y, cuando surja algn cambio en los datos comunicados mediante el alta patronal, notificar al instituto tal
circunstancia.
En este sentido, el artculo 16 del Racerf seala que es
obligacin del patrn comunicar al IMSS la suspensin,
reanudacin, cambio o trmino de actividades, clausura, cambio de nombre, denominacin o razn social,
domicilio o de representante legal, sustitucin patronal,
fusin, escisin o cualquier otra circunstancia que modifique los datos proporcionados al instituto, dentro del
plazo de cinco das hbiles contados a partir de que
ocurra el supuesto respectivo.
Lugar y horario para presentacin de trmites

Los trmites que a continuacin se mencionan, se presentarn en la subdelegacin u oficina administrativa
auxiliar del IMSS que corresponda al domicilio del centro de trabajo, en horario de 8:00 a 15:30 horas, de lunes a viernes.
Para saber cul es la subdelegacin u oficina administrativa auxiliar que corresponda, el interesado podr acceder a la direccin www.imss.gob.mx/prestacionesimss.
Aviso de modificacin a la inscripcin patronal por

Asimismo, los patrones estarn obligados a comunicar
cambio de nombre, denominacin o razn social del
al IMSS, cuando exista incorporacin de nuevas activipatrn
dades, compra de activos o cualquier acto de enajenacin, arrendamiento, comodato
o fideicomiso traslativo, siemEn caso de modificar el nombre, la depre que ello implique un cambio Los documentos solicitados nominacin o la razn social de su emde actividad.
presa, el patrn o sujeto obligado debepara cada tipo de trmite
rn comunicarlo al IMSS dentro de los
no debern contener
Por la relevancia del tema, a
cinco das hbiles, a partir del supuesto
errores, borraduras,
continuacin se comentan los
respectivo.
aspectos importantes que el
tachaduras ni
patrn o el sujeto obligado dePara tal efecto, se deber cumplir lo sienmendaduras.
bern observar, cuando se d
guiente:
algunos de los supuestos siguientes: modificacin por cambio de nombre, denomi1. Presentar en original o copia certificada y copia simnacin o razn social del patrn, clausura, suspensin o
ple (para cotejo), los siguientes documentos:
terminacin de actividades, reanudacin de actividades,
sustitucin patronal, fusin, escisin, cambio de domicia) Identificacin oficial con fotografa y firma del palio o de representante legal, estallamiento y trmino de
trn o sujeto obligado o su representante legal, cualhuelga, a fin de que sirva de gua para presentar al IMSS
quiera de las siguientes: credencial para votar del
el aviso correspondiente.
Instituto Federal Electoral (IFE), pasaporte vigente,
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
cdula profesional o cartilla del Servicio Militar Nacional (SMN).

b) En su caso, escritura pblica o documento notarial
que compruebe el carcter del representante legal
en los que conste que el apoderado tiene facultades
para actos de administracin o para realizar todo clase de trmites y firma de documentos ante el IMSS,
indistintamente, en copia y original para su cotejo.
la misma empresa, se podr solicitar autorizacin al nivel normativo central para que se presenten slo copias
simples de la documentacin probatoria, siempre que el
original se presente para cotejo junto con una copia en
dicho nivel normativo; tambin se podr solicitar autorizacin para presentar una carta poder simple, firmada
por el representante legal para la persona que realizar
el trmite en las oficinas administrativas correspondientes, con lo que no ser necesario que el representante
acuda personalmente para hacer el trmite.
c) Tarjeta de identificacin patronal.

d) Aviso ante la SHCP, sellado como acuse de recibo.
e) Acta constitutiva de la sociedad debidamente
inscrita en el Registro Pblico de la Propiedad y del
Comercio que corresponda y, en su caso, modificaciones a la misma (slo persona moral).
2. Requisitar y entregar con los datos actuales los siguientes formatos:
a) Aviso de inscripcin patronal o de modificacin
en su registro (Afil-01), en original y dos copias.
b) Inscripcin de las empresas y modificaciones en
el seguro de riesgos de trabajo (Clem-01), en original y copia.
El trmite se debe realizar en forma personal por el patrn
o a travs del representante legal, a no ser que extiendan
una carta poder simple para las personas que aparezcan en el reverso de la tarjeta de identificacin patronal,
misma que ser canjeada con el cambio de razn social.
El representante legal deber firmar el aviso correspondiente, y los datos y la identificacin de dicha persona
debern ser los mismos que los que se tengan registrados en el expediente del instituto; de lo contrario, se
tendr que presentar una carta poder notarial para su
acreditacin.
La modificacin por cambio de nombre, denominacin
o razn social es un aviso que realiza el patrn o sujeto
obligado, bajo protesta de decir verdad, y que recibe el
IMSS; ste expide copia sellada de recibido dentro de los
dos das hbiles, posteriores a la recepcin de la solicitud
en la subdelegacin u oficina administrativa, salvo cuando dicho instituto ejerza su facultad de comprobacin.
Si el cambio implica que el trmite se realice en diferentes municipios donde se tengan registros patronales de

clausura
En caso de clausura de la empresa, el patrn o sujeto
obligado debern presentar ante el IMSS el aviso correspondiente dentro de los cinco das hbiles siguientes; al respecto, se cumplir lo siguiente:
1. Presentar en original o copia certificada y copia simple (para cotejo), los siguientes documentos:
a) Identificacin oficial con fotografa y firma del
patrn o sujeto obligado o su representante legal,
cualquiera de las siguientes: credencial para votar del IFE, pasaporte vigente, cartilla del SMN o
cdula profesional.
b) En su caso, poder notarial del representante legal
en el que se seale la facultad para realizar trmites
en entidades pblicas respecto de actos de administracin o para pleitos y cobranzas, a nombre del
patrn o sujeto obligado.
d) Documento expedido por autoridad competente
que acredite la clausura.
2. Requisitar y entregar con los datos actuales el siguiente formato:
Aviso de inscripcin patronal o de modificacin en
su registro (Afil-01), en original y dos copias.
El trmite se deber realizar en forma personal por el
patrn o su representante legal.
El movimiento patronal de baja por clausura implica la
baja automtica de los trabajadores en la misma fecha
Taller de prcticas
en que se d la baja patronal, reportada por el patrn

en el aviso Afil-01, as como la baja del registro patronal; por lo que si se presenta de manera extempornea,
seguirn corriendo las cuotas obrero-patronales por los
trabajadores vigentes hasta la fecha de la presentacin
del aviso de clausura.
La modificacin en la inscripcin patronal por clausura
es un aviso que realiza el patrn o sujeto obligado bajo
protesta de decir verdad, y que recibe el IMSS; ste expide copia sellada de recibido dentro de los dos das
hbiles, posteriores a la recepcin de la solicitud en la
subdelegacin u oficina administrativa.
Aviso de modificacin a la inscripcin patronal por suspensin
o terminacin de actividades
Cuando se d la suspensin de las actividades de las empresas o su terminacin, el patrn o el sujeto obligado
debern informar al IMSS dicho acontecimiento dentro de los cinco das hbiles siguientes, y cumplir lo siguiente:
SEGURIDAD
SOCIAL

b) Aviso de baja del trabajador o asegurado (Afil04), cuando se cuente con cuatro trabajadores, o
bien, Relacin de movimientos operados (Afil-06),
expedido por el IMSS desde su Empresa (IDSE),
en el que se confirme la recepcin por parte del
instituto de la baja correspondiente, en original y
dos copias.
La presentacin extempornea del aviso de suspensin
o trmino de actividades supone la continuacin de la
relacin laboral con los trabajadores vigentes, cuya baja
surtir efectos hasta la fecha de presentacin.
La presentacin extempornea
del aviso de suspensin
o trmino de actividades
supone la continuacin
de la relacin laboral, hasta
en tanto no se presente
dicho aviso.
La modificacin en la inscripcin patronal es un aviso que

realiza el patrn o sujeto obligado bajo protesta de decir
verdad, y que recibe el IMSS;
ste expide copia sellada de
recibido dentro de los dos das
hbiles posteriores a la recepcin de la solicitud en la subdelegacin u oficina administrativa.
a) Identificacin oficial con fotografa y firma del patrn
o sujeto obligado o su representante legal, cualquiera
de las siguientes: credencial para votar del IFE, pasaporte vigente, cartilla del SMN o cdula profesional.

reanudacin de actividades
Es la reactivacin del registro patronal dado de baja
para comunicar la reanudacin de actividades y el reinicio de las relaciones obrero-patronales, a travs de los
avisos correspondientes; en este caso, se cumplir lo
siguiente:

d) Aviso de suspensin o terminacin de actividades ante la SHCP.
e) Movimientos de baja de los trabajadores, ya sea a
travs de medios electrnicos o magnticos, o por aviso en papel, cuando sean hasta cuatro movimientos.

en el que se indique la facultad para realizar trmites
10
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas

d) Aviso ante la SHCP, sellado como acuse de recibo.
e) Acta constitutiva de la sociedad debidamente
inscrita en el Registro Pblico de la Propiedad y del
Comercio que corresponda y, en su caso, modificaciones a la misma.
b) Aviso de inscripcin del trabajador (Afil-02), en
original y dos copias, si derivado de la modificacin
a la inscripcin patronal inicial se llegue a afectar el
registro de inscripcin de los trabajadores o sujetos
de aseguramiento.
c) Inscripcin de las empresas y modificaciones en
patrn o por su representante legal.
La modificacin en la inscripcin patronal es un aviso
que realiza el patrn o sujeto obligado bajo protesta de
decir verdad, y que se recibe por el IMSS; ste expide
copia sellada de recibido dentro de los dos das hbiles,
posteriores a la recepcin de la solicitud en la subdelegacin u oficina administrativa, salvo cuando el instituto
ejerza su facultad de comprobacin.
La reanudacin de la relacin obrero-patronal equivale
a la modalidad inicial de inscripcin patronal, por lo
que los avisos de inscripcin de los trabajadores, aun
cuando se presenten en el plazo oportuno de los cinco
das hbiles, no libera al patrn de la obligacin de
pagar los capitales constitutivos que deriven del riesgo
de trabajo, si esto ocurre antes de la presentacin del
aviso.
sustitucin patronal
Cuando se d el caso de la sustitucin patronal, el patrn sustituto deber proporcionar al IMSS, por escrito,
11
los datos de su registro patronal, as como los del patrn sustituido para efectos de la responsabilidad solidaria en los pagos de crditos fiscales y de la situacin
afiliatoria de los trabajadores.
Al efecto, se deber cumplir lo siguiente:
a) Escrito en el que se indique la sustitucin patronal
y se describa el detalle de la operacin de la misma.
b) Identificacin oficial con fotografa y firma del
cualquiera de las siguientes: credencial para votar
del IFE, pasaporte vigente, cartilla del SMN o cdula
profesional.
c) En su caso, poder notarial del representante legal
d) Tarjeta de identificacin patronal.
e) Testimonio notarial que acredite el acuerdo del
rgano de administracin sobre la contratacin de
una empresa para la administracin del personal,
inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad y del
Comercio.
f) Contrato de servicios por tiempo indefinido, firmado tanto por el representante legal del patrn sustituido como por el sustituto.
2. Presentar en original y dos copias, los siguientes formatos requisitados con la informacin actual:
en su registro (Afil-01).
b) Aviso de inscripcin del trabajador (Afil-02), si
derivado de la modificacin a la inscripcin patronal
inicial se llegue a afectar el registro de inscripcin de
los trabajadores o sujetos de aseguramiento.
c) Aviso de baja del trabajador o asegurado (Afil-04),
de ser el caso, cuando se cuente con cuatro trabajadores, o bien, Relacin de movimientos operados
(Afil-06), expedido por el IDSE, en el que se confirme
Taller de prcticas
la recepcin por parte del instituto de la baja correspondiente.
SEGURIDAD
SOCIAL
La presentacin oportuna de la modificacin al registro patronal por sustitucin patronal, debe ser dentro del plazo
de cinco das hbiles a partir del supuesto respectivo.
d) Inscripcin de las empresas y modificaciones en

el seguro de riesgos de trabajo (Clem-01), en original
y copia.
Aviso de modificacin a la inscripcin patronal por fusin
El escrito libre se deber presentar para proporcionar

informacin complementaria respecto a la modificacin
de la inscripcin patronal que se solicite, necesaria para
conocer los datos adicionales a la informacin proporcionada en los formatos y determinar el trmite administrativo que se dar, la cual quedar concentrada en el
expediente de generalidades del patrn solicitante.
Un proceso de fusin de empresas trae consigo muchas obligaciones; de ah que las personas morales
que subsistan o surjan como consecuencia de la fusin debern notificar al IMSS los cambios derivados
de dicho proceso, dentro de los cinco das hbiles siguientes.

patrn o por su representante legal.
Al respecto, se deber cumplir lo siguiente:
1. Presentar en original o copia certificada y copia simSi derivado de la modificacin

ple (para cotejo), los siguientes doa la inscripcin patronal inicial
cumentos:
se llega a afectar el registro de
El patrn sustituto deber
inscripcin de los trabajadores
a) Escrito en el que se indique la
proporcionar
por escrito al
o sujetos de aseguramiento, el
fusin y se describa el detalle de la
IMSS el registro patronal del
patrn o sujeto obligado deoperacin de la misma.
ber presentar el Aviso de inspatrn sustituido para efectos
cripcin del trabajador Afil-02,
b) Identificacin oficial con fotografa
de la responsabilidad
y en su caso, el Formato aviso
y firma del patrn o sujeto obligado o
solidaria.
de baja del trabajador o asesu representante legal, cualquiera de
gurado Afil-04, el cual podr
las siguientes: credencial para votar
tramitarse por dispositivo magdel IFE, pasaporte vigente, cartilla del
ntico o por transmisin electrnica de datos.
SMN o cdula profesional.
decir verdad, que se recibe por el IMSS; ste expide
posteriores a la recepcin de la solicitud en la subdelegacin u oficina administrativa.

Si derivado de la sustitucin patronal se requiere realizar el trmite determinado por el IMSS en diferentes
municipios en donde la empresa tenga registros patronales, se podr solicitar autorizacin al nivel normativo
central para que se presenten slo copias simples de
la documentacin probatoria, siempre que el original
se presente para cotejo junto con una copia en dicho
nivel normativo; asimismo, se podr solicitar autorizacin para presentar una carta poder simple, firmada por
el representante legal para la persona que realizar el
trmite en las oficinas administrativas correspondientes,
con lo que no ser necesario que el representante acuda personalmente para efectuar el trmite.
e) Aviso de fusin ante la SHCP, sellado como acuse

de recibo.
f) Testimonio notarial debidamente protocolizado en
donde conste la fusin, inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio.
12
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas

inicial se llegue a afectar el registro de inscripcin
de los trabajadores o sujetos de aseguramiento.
trmite en las oficinas administrativas correspondientes,

con lo que no ser necesario que el representante acuda personalmente para efectuar el trmite.
c) Aviso de baja del trabajador o asegurado (Afil-04),

cuando se cuente con cuatro trabajadores, o bien,
Relacin de movimientos operados (Afil-06), expedido por el IDSE, en el que se confirme la recepcin
por parte del instituto de la baja correspondiente.

escisin
d) Inscripcin de las empresas y modificaciones en el seguro de riesgos de trabajo (Clem-01), en original y copia.
El escrito libre se deber presentar para proporcionar
informacin complementaria respecto a la modificacin
de la inscripcin patronal que se solicite, necesaria para
conocer los datos adicionales a la informacin proporcionada en los formatos y determinar el trmite administrativo que se dar, la cual quedar concentrada en el
expediente de generalidades del patrn solicitante.
El trmite se debe realizar en forma personal por el patrn o por su representante legal.
Si derivado de la modificacin a la inscripcin patronal
inicial se llega a efectuar el registro de inscripcin de los
trabajadores o sujetos de aseguramiento, el patrn o
sujeto obligado deber presentar el Aviso de inscripcin
del trabajador Afil-02, y en su caso, el Aviso de baja del
trabajador o asegurado Afil-04, lo cual podr tramitarse
por dispositivo magntico o por transmisin electrnica
de datos.
decir verdad y que se recibe por el IMSS; ste expide
copia sellada de recibido dentro de los dos das hbiles
posteriores a la recepcin de la solicitud en la subdelegacin u oficina administrativa .
Si derivado de la fusin se requiere realizar el trmite
determinado por el IMSS en diferentes municipios en
donde la empresa cuente con diversos registros patronales, se podr solicitar autorizacin al nivel normativo
central para que se presenten slo copias simples de
la documentacin probatoria, siempre que el original
se presente para cotejo junto con una copia en dicho
nivel normativo; tambin se podr solicitar la autorizacin para presentar una carta poder simple, firmada por
el representante legal para la persona que realizar el
13
Cuando se da un proceso de escisin, la persona moral

que haya surgido como consecuencia del cambio, es
decir, la persona moral escindida, deber dar a viso al
IMSS de los cambios efectuados, dentro de los cinco
das hbiles siguientes.
Al respecto, se debe cumplir lo siguiente:
a) Escrito en el que se indique la escisin y se describa el detalle de la operacin de la misma.
b) Identificacin oficial con fotografa y firma del
cualquiera de las siguientes: credencial para votar
del IFE, pasaporte vigente, cartilla del SMN o cdula
profesional.
e) Aviso de escisin ante la SHCP, sellado como
acuse de recibo.
f) Testimonio notarial que acredite la escisin, inscrito
en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio.
Taller de prcticas
inicial se llegue a afectar el registro de inscripcin de

los trabajadores o sujetos de aseguramiento.
c) Aviso de baja del trabajador o asegurado (Afil04), cuando se cuente con cuatro trabajadores, o
bien, Relacin de movimientos operados (Afil-06),
expedido por el IDSE, en el que se confirme la recepcin por parte del instituto de la baja correspondiente.
d) Inscripcin de las empresas y modificaciones en
El escrito libre a que se hace referencia se deber presentar para proporcionar informacin complementaria
respecto a la modificacin de la inscripcin patronal
que se solicite, necesaria para conocer los datos adicionales a la informacin proporcionada en los formatos y
determinar el trmite administrativo que se dar, la cual
quedar concentrada en el expediente de generalidades del patrn solicitante.
El trmite se deber efectuar en forma personal por el
patrn o por representante legal, y si derivado de la
modificacin a la inscripcin patronal inicial se llega a
afectar el registro de inscripcin de los trabajadores o
sujetos de aseguramiento, el patrn o sujeto obligado
deber presentar el Aviso de inscripcin del trabajador
Afil-02, y en su caso, el Aviso de baja del trabajador o
asegurado Afil-04.
posteriores a la recepcin de la solicitud en la subdelegacin u oficina administrativa .
Si derivado de la escisin se requiere realizar el trmite determinado por el IMSS en diferentes municipios en donde la empresa cuente con diversos registros patronales, se podr solicitar autorizacin al
nivel normativo central para que se presenten slo
copias simples de la documentacin probatoria,
siempre que el original se presente para cotejo junto
con una copia en dicho nivel normativo; asimismo, se
podr solicitar autorizacin para presentar una carta
poder simple, firmada por el representante legal para
la persona que realizar el trmite en las oficinas administrativas correspondientes, con lo que no ser
SEGURIDAD
SOCIAL
necesario que el representante legal acuda personalmente para efectuar el trmite.

cambio de domicilio
El patrn debe actualizar su domicilio fiscal o del centro de trabajo declarado en su registro patronal mediante el aviso de modificacin de su registro, dentro
de los cinco das hbiles siguientes, atendiendo lo siguiente:
b) De ser el caso, poder notarial del representante
legal en el que se seale la facultad para realizar trmites en entidades pblicas respecto de actos de
administracin o para pleitos y cobranzas, a nombre
del patrn o sujeto obligado.
d) Aviso de cambio de domicilio ante la SHCP, sellado como acuse de recibo.
e) Si es persona fsica, comprobante de domicilio
del centro de trabajo, cualquiera de los siguientes:
estado de cuenta a nombre del patrn con una antigedad no mayor de dos meses, recibo del impuesto predial (ltimo) a nombre del patrn, recibo de luz,
de telfono o de agua que no tenga una antigedad
mayor de cuatro meses, contrato de arrendamiento
o subarrendamiento acompaado del ltimo recibo
de pago de renta con una antigedad no mayor de
cuatro meses que cumpla con los requisitos fiscales;
el comprobante puede estar a nombre de terceros.
2. Presentar el Aviso de inscripcin patronal o de modificacin en su registro (Afil-01), en original y dos copias.
14
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
copia sellada de recibido dentro de los dos das hbiles

posteriores a la recepcin de la solicitud en la subdelegacin u oficina administrativa, salvo cuando dicho instituto ejerza su facultad de comprobacin.
Otros avisos
El trmite se debe realizar en forma personal por el patrn o por su representante legal.
De acuerdo con el artculo 10 del Racerf, en caso de

huelga, el patrn estar obligado a comunicar al IMSS
el estallamiento de la misma, por escrito, dentro de los
ocho das hbiles siguientes, acompaando las constancias que as lo acrediten.

cambio de representante legal
Se deber actualizar ante el IMSS el
cambio del representante legal autorizado en su registro patronal, dentro
de los cinco das siguientes al cambio, conforme a lo siguiente:
1. Presentar en original o copia certificada y copia simple (para cotejo),
los siguientes documentos:
a) Escrito en el que se seale el nombre del nuevo representante legal.
Para tal efecto, se deber cumplir con lo siguiente:
Es obligacin del patrn

comunicar al IMSS la
suspensin, reanudacin
o trmino de actividades,
entre otros, dentro de los
cinco das hbiles
siguientes a que ocurra el
supuesto respectivo.
b) Identificacin oficial con

fotografa y firma del patrn o
sujeto obligado o su representante legal, cualquiera de las siguientes: credencial para votar
del IFE, pasaporte vigente o cartilla del SMN.
c) Poder notarial del representante legal en el que
se indique la facultad para realizar trmites en entidades pblicas respecto de actos de administracin
o para pleitos y cobranzas, a nombre del patrn o
sujeto obligado.
e) Testimonio notarial que acredite el cambio de representante legal, inscrito en el Registro Pblico de
la Propiedad y del Comercio.
Este trmite deber ser realizado por el patrn o el sujeto
obligado.
Al finalizar el trmite el solicitante recibir copia sellada
de recibido del escrito entregado dentro de los dos das
hbiles posteriores a la recepcin de la solicitud en la
subdelegacin u oficina administrativa auxiliar.
15
Aviso por estallamiento de huelga
1. Presentar en original y copia simple (para cotejo), los siguientes documentos:

a) Escrito libre donde se informe de
la fecha y de las caractersticas del
estallamiento de la huelga, acompaando las constancias que correspondan, adems de la informacin
general y complementaria que permita conocer las caractersticas del
estado de huelga.
b) Tarjeta de identificacin patronal.
2. Llenar y presentar en original y dos copias, el formato Aviso de inscripcin patronal o de modificacin en su registro
Afil-01, mismo que se requisitar entre la dems informacin la relativa al inicio de la huelga, y el formato Relacin de
trabajadores no considerados en estado de huelga (PH-01).
Una vez que el patrn haya presentado el aviso de inicio
de huelga ante la subdelegacin u oficina administrativa
auxiliar que corresponda a su domicilio, dentro de los
ocho das hbiles siguientes el IMSS otorgar copia sellada de recibido.
Aviso por el trmino de la huelga
Segn el artculo 10 del Racerf, el patrn deber comunicar el trmino de la huelga en un plazo no mayor de
cinco das hbiles posteriores a la misma; al respecto,
se cumplir lo siguiente:
1. Presentar en original y copia simple (para cotejo), los
siguientes documentos:
a) Escrito libre por medio del cual se ratifique la fe-
Taller de prcticas
cha de inicio de la huelga, la fecha de trmino de

sta y las condiciones en que la misma se haya
resuelto, acompaando las constancias correspondientes, adems de la informacin general y complementaria que permita conocer las caractersticas
del trmino de la huelga.
SEGURIDAD
SOCIAL
apostillados, y en su caso, acompaar la traduccin

al espaol.
Sancin por no comunicar al IMSS cualquier circunstancia que modifique los datos proporcionados
en la alta patronal
b) Tarjeta de identificacin patronal.

2. Llenar y presentar en original y dos copias, los siguientes formatos:
a) Aviso de inscripcin patronal o de modificacin en
su registro (Afil 01), en donde se seale entre la dems informacin, la relativa al trmino de la huelga.
b) Aviso de inscripcin del trabajador (Afil 02), en
caso de que se deriven de la huelga nuevos ingresos.
c) Aviso de modificacin de salario (Afil 03), en caso
de que se haya llegado a un acuerdo de modificacin salarial.
Si no se informa al IMSS cualquier circunstancia que

modifique los datos proporcionados por el patrn al instituto al momento de su inscripcin, se estar incurriendo en una infraccin a la LSS y sus reglamentos; en este
caso aplica una multa que va de 20 a 125 veces el SMG
vigente en el Distrito Federal, esto es, de $1,149.20 a
$7,182.50, considerando que el SMG vigente para 2010
es de $57.46.
Lo anterior en trminos de los artculos 304-A, fraccin
XVIII, y 304-B, fraccin II, de la LSS.
Conclusin
d) Aviso de baja de trabajador o asegurado (Afil 04),

de ser el caso, de que deserten trabajadores por el
estado de huelga.
Una vez que el patrn haya presentado el aviso de trmino de huelga ante la subdelegacin u oficina administrativa auxiliar que corresponda a su domicilio, dentro
de los cinco das hbiles siguientes el IMSS otorgar
copia sellada de recibido.
Otros aspectos por considerar
Los documentos solicitados para cada tipo de trmite
no debern contener errores, borraduras, tachaduras ni
enmendaduras.
Adems, en caso de que los documentos que se
presenten ante el IMSS sean expedidos fuera del territorio nacional, debern presentarse legalizados o
El artculo 16 del Racerf dispone que es obligacin

del patrn comunicar al IMSS la suspensin, reanudacin, cambio o trmino de actividades, clausura,
cambio de nombre, denominacin o razn social,
domicilio o de representante legal, sustitucin patronal, fusin, escisin o cualquier otra circunstancia
que modifique los datos proporcionados al instituto,
dentro del plazo de cinco das hbiles contados a
partir de que ocurra el supuesto respectivo.
Al efecto, especificamos los aspectos importantes que el patrn o el sujeto obligado deben
observar cuando se d alguno de los supuestos
siguientes: modificacin por cambio de nombre,
denominacin o razn social del patrn, clausura, suspensin o terminacin de actividades, reanudacin de actividades, sustitucin patronal,
fusin, escisin, cambio de domicilio o de representante legal, estallamiento y trmino de huelga,
a fin de que sirva de gua para presentar al IMSS
el aviso correspondiente.
16
Informacin
de trascendencia
Se ampla la gama de instrumentos en que
podrn invertir las Siefore
En el DOF del pasado 28 de enero, la SHCP public el
Acuerdo por el que se da a conocer la actualizacin
del Anexo H de la Circular Consar 15-19, Reglas generales que establecen el rgimen de inversin al que debern sujetarse las sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro, publicada el 9 de julio de
2007, modificada y adicionada por las circulares Consar 15-20, Consar 15-21, Consar 15-22, Consar 15-23 y
Consar 15-24, publicadas el 1o. de agosto de 2007, 28
de octubre de 2008, 15 de junio de 2009, 4 de agosto
de 2009 y 6 de noviembre de 2009, respectivamente, el
cual entr en vigor el da siguiente al de su publicacin,
es decir, el 29 de enero de 2010.
Conforme a dicho decreto, se actualiz el anexo
H denominado Indices accionarios de pases miembros del Comit Tcnico de IOSCO y de la Unin
Europea, IOSCO por sus siglas en ingls International Organitation of Securities Commissions,
de la Circular Consar 15-19, para ampliar la gama
de instrumentos que pueden utilizar las Sociedades de inversin especializadas de fondos para el
retiro (Siefore), al incorporar nuevos ndices accionarios, tales como el Standard and Poors, Total
Market Index, Dow Jones US, Total Stock Market,
y FTSE Xinhua China 25, entre otros, con la finalidad de acrecentar las opciones de inversin con
que se cuenta actualmente, lo que puede traducirse en una mayor diversificacin para invertir y, por
consiguiente, en una disminucin en los riesgos
de inversin que enfrentan las Siefore y un mayor
incremento en los rendimientos de los recursos de
los trabajadores que realizan sus aportaciones al
SAR.
Circular Consar que actualiza los

procesos de entrega de informacin
de los participantes de los SAR
La SHCP public en el DOF del pasado 22 de enero,

la Circular Consar 19-9, Modificaciones y adiciones
a las reglas generales a las que deber sujetarse la
informacin que las administradoras de fondos para el
retiro, las sociedades de inversin especializadas de
fondos para el retiro, las entidades receptoras y las
empresas operadoras de la Base de Datos Nacional
SAR, entreguen a la Comisin Nacional del Sistema
de Ahorro para el Retiro, misma que entr en vigor
17
el da siguiente al de su publicacin, es decir, el 23 de

enero de 2010.
La Circular Consar 19-9 modifica diversas reglas y
anexos de la Circular Consar 19-8 publicada en el DOF
del 18 de agosto de 2008, ya que actualiza los procesos
de entrega de informacin de los participantes de los
SAR a la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para
el Retiro (Consar), derivado de los cambios que han
SEGURIDAD
SOCIAL
registrado diversas disposiciones que regulan el SAR;

de manera particular, se efectuaron modificaciones a
los anexos en virtud de los cambios en los traspasos,
recaudacin y retiros de los recursos de las cuentas individuales de los trabajadores.
1. Anexo 40, relativo a las aportaciones que salieron del

proceso de aclaraciones durante el mes.
Asimismo, se adicionan los anexos 82, 83, 84, 85, 86,

87, 88, 89, 90, 91 y 92, a fin de homogenizar el envo de
la informacin que los participantes de los SAR debern
entregar a la Consar y as promover una simplificacin
en su entrega.
3. Anexo 54, alusivo a los archivos de saldos mensuales

recibidos de las Afore.
Finalmente, la Circular Consar 19-9 deroga de la Circular 19-8, los anexos siguientes:
5. Anexo 67, referente a la informacin del resultado de

los exmenes de los agentes promotores.
2. Anexo 49, concerniente a la informacin de solicitudes y activacin de CLIPS.
4. Anexo 66, relativo a la informacin de solicitud de

exmenes de los agentes promotores.
El IMSS otorga dispensa de la garanta

del inters fiscal para el pago en
parcialidades hasta el 31 de julio de 2010
En el DOF del pasado 5 de febrero, el IMSS dio a conocer el Acuerdo ACDO.AS3.HCT.270110/2.P.DIR,

por el que se autoriza que tratndose de las solicitudes de prrroga para el pago en parcialidades de los
crditos fiscales a favor del Instituto sealados en el
artculo 287 de la Ley del Seguro Social, se dispense
el otorgamiento de la garanta del inters fiscal por
parte de los patrones y dems sujetos obligados, el
cual dispone lo siguiente:
1. Se autoriza que en el caso de las solicitudes de
prrroga para el pago en parcialidades de los crditos fiscales a favor del instituto, sealados en el
artculo 287 de la LSS, se dispense el otorgamiento de la garanta del inters fiscal por parte de los
patrones y dems sujetos obligados, previo cumplimiento de los dems requisitos establecidos
en la ley de la materia y el Racerf, siempre que
continen realizando el pago de las parcialidades

autorizadas por las cantidades y en las fechas correspondientes.
2. Si los patrones o sujetos obligados a que se refiere
el numeral anterior incumplen en el pago de dos de
las parcialidades, se deber proceder de inmediato a exigir el otorgamiento de la garanta del inters
fiscal respectivo; y en caso de que no se otorgue la
garanta fiscal, se revocar la autorizacin respectiva
de prrroga para el pago en parcialidades.
Finalmente, el acuerdo en cita dispone que la dispensa
del otorgamiento de la garanta fiscal para la autorizacin del pago en parcialidades de los crditos fiscales,
estar en vigor a partir del da hbil siguiente al de su
publicacin, esto es, el 8 de febrero, y hasta el 31 de
julio de 2010.
18
Tesis selectas
El IMSS no tiene el carcter de autoridad
para efectos del amparo, cuando se
reclama la omisin de dar respuesta a
una solicitud formulada en ejercicio del
derecho de peticin
En trminos del artculo 5o. de la LSS, la organizacin

y administracin del seguro social est a cargo del organismo pblico descentralizado con personalidad jurdica y patrimonio propios, denominado IMSS, el cual
tiene tambin el carcter de organismo fiscal autnomo.
nes para el IMSS, entre las que destacan las siguientes:
Segn el artculo 251 de la LSS, el IMSS, como rgano

administrador y asegurador, tiene diversas facultades,
entre las que destacan las siguientes:
2. Determinar los crditos a favor del IMSS, las bases

para la liquidacin de cuotas y recargos, as como sus
accesorios, y fijarlos en cantidad lquida, cobrarlos y
percibirlos, conforme a la LSS y dems disposiciones
aplicables.
1. Administrar los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida, guarderas y prestaciones sociales y salud para la familia, as como prestar los
servicios de beneficio colectivo que seala la LSS.
2. Satisfacer las prestaciones que se especifican en la
LSS.
3. Invertir sus recursos de acuerdo con las disposiciones establecidas en la LSS.
4. Adquirir bienes muebles e inmuebles para los fines
que le son propios.
5. En general, realizar toda clase de actos jurdicos necesarios para cumplir con sus fines, as como aquellos
que se requieran para la administracin de las finanzas
institucionales.
Por otra parte, como organismo fiscal autnomo, los artculos 39-C y 251 de la LSS precisan diversas atribucio-
19
1. Establecer los procedimientos para la inscripcin, cobro de cuotas y otorgamiento de prestaciones.
3. Determinar la existencia, contenido y alcance de las

obligaciones incumplidas por los patrones y dems
sujetos obligados en trminos de la LSS, y aplicar en
su caso, los datos con los que cuente o con apoyo en
los hechos que conozca con motivo del ejercicio de
las facultades de comprobacin de que goza como
autoridad fiscal o bien, a travs de los expedientes o
documentos proporcionados por otras autoridades
fiscales.
4. Ratificar o rectificar la clase y la prima de riesgo de las
empresas para efectos de la cobertura de las cuotas del
seguro de riesgos de trabajo.
5. Ordenar y practicar las investigaciones correspondientes en los casos de sustitucin patronal y de responsabilidad solidaria previstos en la LSS y en el CFF, y
emitir los dictmenes respectivos.
Tesis selectas
6. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros

que aparezcan en las solicitudes, avisos o cdulas de
determinacin presentados por los patrones, para lo
cual podr requerirles la presentacin de la documentacin que proceda.
En relacin con esta facultad, el artculo 151, fracciones V y VI,
del Racerf indica que la aclaracin ser resuelta por el IMSS
en un plazo de 20 das hbiles. De no resolverse en el plazo
sealado en la fraccin VI citada, este ltimo se suspender
para efectuar el pago del importe sujeto a aclaracin.
La presentacin de la aclaracin en los trminos antes
precisados interrumpir el plazo para interponer el recurso de inconformidad.
Como se puede apreciar, el caso referido en el numeral
6 anterior es uno de los pocos previstos en la LSS donde el IMSS debe emitir una respuesta y deriva de las
atribuciones como organismo fiscalizador de las obligaciones patronales, esto es, de un acto de autoridad.
Sin embargo, el IMSS, como institucin aseguradora,
no est obligado a dar respuesta a las solicitudes formuladas por los asegurados, en ejercicio de su derecho de peticin, en virtud de que la LSS no establece
obligacin alguna, pero s hace referencia en el artculo
295 que las controversias entre los asegurados o sus
beneficiarios y el instituto por resoluciones favorables
sobre prestaciones debern tramitarse por conducto de
la Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje y no a travs
de un juicio de garantas.
Al respecto, la tesis de jurisprudencia 2a./J. 211/2009,
aprobada por la Segunda Sala de la SCJN, concluye
que la omisin atribuida al IMSS, de responder a una
solicitud formulada en ejercicio del derecho de peticin,
en su carcter de asegurador, no procede en el juicio
de garantas, pues no se est en presencia de un acto
de autoridad para efectos del amparo, dado que la relacin que existe entre el asegurado y el instituto en dicho
supuesto es de coordinacin, entablada entre particulares, en las que actan en un mismo plano, es decir,
en igualdad; por lo que en tal caso, el juicio de amparo
ser improcedente.
Para mayor claridad del tema, a continuacin se transcribe la tesis de jurisprudencia 2a./J.211/2009, aprobada por la Segunda Sala de la SCJN el 18 de noviembre
de 2009:
SEGURIDAD
SOCIAL
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL.

NO TIENE EL CARACTER DE AUTORIDAD PARA
EFECTOS DEL AMPARO, CUANDO SE RECLAMA
LA OMISION DE DAR RESPUESTA A UNA SOLICITUD FORMULADA EN EJERCICIO DEL DERECHO DE PETICION QUE DEBE RESPONDERSE
EN SU CARACTER DE ENTE ASEGURADOR. El
Instituto Mexicano del Seguro Social es un organismo pblico descentralizado con personalidad
jurdica y patrimonio propio que cumple con la
funcin del Estado de prestar el servicio pblico de seguridad social, y que adems de tener
la funcin de autoridad fiscal autnoma tiene el
carcter de ente asegurador. Ahora bien, contra la
omisin atribuida al Instituto Mexicano del Seguro
Social, de responder a una solicitud formulada en
ejercicio del derecho de peticin, en su carcter
de asegurador, no procede el juicio de garantas
pues no se est en presencia de un acto de autoridad para efectos del amparo, pues la relacin que
existe entre el asegurado y el Instituto en comento
en dicho supuesto es de coordinacin, entablada
entre particulares, en las que actan en un mismo
plano, es decir, en igualdad, por lo que en esta
hiptesis, el juicio de amparo ser improcedente.
Contradiccin de tesis 57/2009.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Quinto del
Octavo Circuito y el entonces Cuarto del Dcimo
Sexto Circuito, actualmente Segundo en Materias
Civil y de Trabajo del mismo Circuito.- 28 de octubre de 2009.- Mayora de cuatro votos.
"" Tip de seguridad social

Saba que...?
El artculo 25 del Racerf establece que la suspensin en forma temporal, sea parcial o total de las
actividades de la empresa, no implicar en ningn
caso su cambio de clase.
20
Indicadores
Factores de actualizacin y tasas de recargos para el
pago extemporneo de cuotas obrero-patronales al IMSS
(Aplicable en enteros mensuales que se realicen
entre el 18 de febrero y el 17 de marzo de 2010)
21
Taller de prcticas
Aproveche la condonacin, cancelacin y
reduccin de multas y crditos fiscales conforme a las leyes vigentes a partir de 2010
Introduccin
El 1o. de enero de 2010 entraron en vigor diversas disposiciones legales que permiten obtener la condonacin, la cancelacin o la reduccin de multas y crditos
fiscales, siempre que se cumplan las condiciones y los
requisitos que esas disposiciones sealan.
Al respecto, se analizan las que se contienen en el CFF
y en la LIF para 2010 relativas a dicho tema, con objeto
de que nuestros lectores estn en posibilidad de aprovechar esos beneficios de manera oportuna.
Naturaleza jurdica de la condonacin, reduccin y
cancelacin
Antes de entrar al anlisis de los beneficios referidos,
sealaremos la naturaleza jurdica de los mismos y las
diferencias que existen entre ellos.
Condonacin
La condonacin, en trminos generales, se entiende
como una forma de extinguir obligaciones o crditos fiscales, mediante una declaracin unilateral y discrecional
por parte del sujeto activo o acreedor de la obligacin.
De hecho, la institucin de la condonacin se encuentra
perfectamente reconocida en el Cdigo Civil Federal, el
cual, en su artculo 2209 seala que cualquier persona
puede renunciar a su derecho y remitir, en todo o en
parte, las prestaciones que le sean debidas, excepto en
aquellos casos en que la ley lo prohbe.
Es de observar que la condonacin, al ser una forma de
extinguir obligaciones, opera sobre crditos fiscales definitivos, de modo que cuando an no haya una multa o
un crdito fiscal determinado y notificado al contribuyente deudor, no se podr hablar en sentido estricto de una
condonacin, sino de otra clase de beneficios, como los
estmulos fiscales, las exenciones o las reducciones.
Por su parte, en materia fiscal existen las siguientes clases de condonaciones:

1. La condonacin que emana de las normas jurdicas
generales, abstractas e impersonales y que slo puede
provenir de decretos o reglas de carcter general emitidos por el Ejecutivo Federal en uso de las facultades
que le concede el artculo 39 del CFF, o de leyes dictadas por el Poder Legislativo en uso de las facultades
que le concede la CPEUM.
2. La condonacin que se origina de resoluciones dictadas por las autoridades tributarias a favor de determinada
persona o contribuyente. Esta clase de condonaciones
individuales, por general, no pueden operar sobre contribuciones (impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social o contribuciones de mejoras), sino solamente
sobre los accesorios de las mismas que especficamente permitan las leyes o sobre las multas que no sean accesorios de las contribuciones y que tienen la naturaleza
jurdica de aprovechamientos. En los artculos 21, 74 y
146-B del CFF se encuentra el fundamento legal de la
condonacin de multas y recargos a travs de una resolucin emanada de una autoridad fiscal.
Sin embargo, las autoridades tributarias s pueden condonar contribuciones (obligaciones principales), siempre que
el Poder Legislativo haya establecido los lmites y las condiciones sobre los cuales podr operar la condonacin, y
haya delegado a esas autoridades la facultad de resolver la
procedencia o improcedencia de la condonacin respecto
de cada caso concreto que se le someta a su conocimiento, siempre que la peticin del particular o contribuyente
haya satisfecho las exigencias previamente establecidas
en una ley. El ejemplo ms cercano y de mayor trascendencia se present hace tres aos, con el artculo sptimo de las disposiciones transitorias de la LIF para 2007, en
virtud de que constituy una disposicin que no dio lugar
a una condonacin legislativa o automtica, pero que le
otorg a las autoridades fiscales la facultad para autorizar
JURIDICO
FISCAL
Taller de prcticas
condonaciones sobre las contribuciones, cuotas compensatorias y accesorios.

Cancelacin
fiscales en las cuentas pblicas, por incosteabilidad en el cobro o por

insolvencia del deudor o de los responsables solidarios, sin embargo,
dicho precepto en su ltimo prrafo, expresamente establece que la
cancelacin de los crditos no libera de su pago; de tal suerte que si la
autoridad recaudadora emite una cancelacin de crdito por insolvencia del deudor, ello no significa que la autoridad no pueda requerir con
posterioridad al contribuyente el crdito que haba cancelado, pues
dicha conclusin alude a una situacin temporal de incapacidad para
cumplir con la obligacin, o sea que la cancelacin surte efectos hasta
en tanto el actor tenga solvencia para cubrir el adeudo, porque aun
cuando el precepto de referencia, permite una cancelacin del crdito por insolvencia del deudor, no lo exime
de su pago, y en consecuencia, la autoridad
est en posibilidad de requerir el crdito posteriormente estando supeditada nicamente a
que prescriba la obligacin de la actora para
cubrir el crdito, o caduquen las facultades de
la autoridad para hacerlo exigible; de ah, que
resulte infundada la pretensin del actor de
que se declare nula la resolucin del recurso que confirma la legalidad del crdito por el
hecho de que la autoridad lo haya cancelado,
pues la autoridad resolutora se ajust a derecho al considerar en la
resolucin del recurso que la insolvencia alude a una situacin temporal de incapacidad de realizar el pago, sin que libere totalmente al
particular del cumplimiento de su obligacin una vez que cuente con
capacidad econmica para solventarla.
La cancelacin de crditos fiscales no es una forma de

extincin de las obligaciones tributarias, sino una facultad
discrecional que tienen las autoridades para decidir libremente no cobrar un crdito fiscal, ya sea por insolvencia
del deudor o por incosteabilidad en el cobro. Por tanto, la
cancelacin no extingue obligaciones ni libera a los deudores de la obligacin de pago. Esto lleva a las siguientes consideraciones: la cancelacin,
a diferencia de la condonacin, no
La cancelacin de crditos
produce consecuencias en la esfera
jurdica del deudor, pues la resolu- fiscales no es una forma de
cin o acuerdo de cancelacin no extincin de las obligaciones
extingue la obligacin ni libera de su tributarias, sino una facultad
pago al deudor. En otras palabras,
discrecional que tienen las
un crdito cancelado no imposibilita
a la autoridad para que en un futuro autoridades para decidir no
pueda cobrarlo. Por ejemplo, si la
cobrar un crdito fiscal.
autoridad resuelve que un crdito
fiscal se cancela por insolvencia del deudor, pero en un
futuro ese deudor es nuevamente solvente, no existe, en
nuestra opinin, ningn impedimento para que se pueda
cobrar la deuda, siempre que no haya prescrito el crdito
fiscal en los trminos que establece el artculo 146 del
CFF.
Precedente de la Segunda Sala Regional del Noreste (Monterrey).
Al cancelarse el crdito fiscal no se extingue la obligacin de pago; sin embargo, no debe perderse de vista
que el cmputo de la prescripcin inicia a partir de la
fecha en que el pago pudo ser legalmente exigible. En
este sentido, la cancelacin no interrumpe el plazo de la
prescripcin, que s es una forma de extincin.
Para tal efecto, el artculo 146-A del CFF faculta a las
autoridades hacendarias para cancelar crditos fiscales
por incosteabilidad o insolvencia; sin embargo, se debe
insistir que la cancelacin es una facultad discrecional
de las autoridades, de tal forma que los particulares o
contribuyentes deudores no pueden obligar a que aqullas cancelen los adeudos, no obstante que se acredite
fehacientemente la insolvencia del deudor.
Al respecto, aplican los siguientes precedentes:
CANCELACION DE CREDITOS FISCALES POR INSOLVENCIA DEL
DEUDOR. SURTE EFECTOS HASTA EN TANTO EL DEUDOR TENGA SOLVENCIA PARA CUBRIR EL ADEUDO. De conformidad con
lo dispuesto por el artculo 146-A del Cdigo Fiscal de la Federacin,
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico puede cancelar crditos
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, quinta

poca, ao II, nmero 24, diciembre de 2002, tesis V-TASR-XXIV-279,
pgina 383.
INCOSTEABILIDAD DE CREDITOS. SU CANCELACION ES FACULTAD DISCRECIONAL DE LA AUTORIDAD. De lo dispuesto por el
artculo 14 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio
fiscal de 2000, se desprende que se le otorga a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la facultad para cancelar por incosteabilidad
los crditos cuyo importe al 31 de diciembre de 1999 hubiera sido
inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 2,500 unidades de
inversin, en consecuencia, no es suficiente el hecho de que el monto
de los crditos determinados a cargo del actor, se encuentren dentro
del rango que menciona el citado precepto, para que la autoridad est
obligada a cancelarlos, sino que es necesario que la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico determine ejercer su facultad y cancelar
los crditos por incosteables, sin que se le pueda obligar a ello, al ser
precisamente una facultad y no una obligacin. En efecto, el hecho de
que se conceda una facultad discrecional a una dependencia de la
Administracin Pblica Federal, no significa que forzosamente tenga
que ejercerla, respecto de todos los particulares que se ubiquen en
la hiptesis normativa, sino que corresponde a la autoridad, dentro de
Taller de prcticas
los lmites de su competencia, determinar en qu situaciones ejerce la

facultad que le fue concedida por el Legislador.
Precedente de la Segunda Seccin.
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, quinta poca, ao II, nmero 20, agosto de 2002, tesis V-P-2As-158, pgina 148.
Reduccin de multas
Cuando una persona incurre en una conducta antijurdica que la misma ley define como infraccin, se le puede
imponer una sancin consistente en una multa; sin embargo, dicha ley puede establecer una serie de supuestos objetivos o subjetivos que, de actualizarse, generan
en la esfera jurdica del infractor el derecho para que la
sancin (multa) se reduzca o disminuya. Esos supuestos previamente establecidos en la ley pueden atender
a criterios tan diversos como los siguientes:
JURIDICO
FISCAL
2. La reduccin de las multas es un derecho a favor

de los contribuyentes o sujetos sealados en la ley. La
condonacin puede ser un derecho pero tambin un
acto que deriva del ejercicio de facultades discrecionales. En este orden de ideas, cuando se satisfacen las
exigencias previamente establecidas en las leyes para
la deduccin, se da lugar a un derecho a favor de los
contribuyentes y oponible a las autoridades. Lo antes
sealado debe recalcarse, pues, en la prctica, muchas autoridades no aplican esa reduccin o, cuando
la aplican, pretenden considerar que la misma constituye un beneficio otorgado en forma discrecional por
la autoridad.
La reduccin opera generalmente antes de la determinacin del crdito fiscal, pero tambin puede operar una vez que se haya determinado dicho adeudo;
en cambio, la condonacin opera cuando ya existe
un crdito fiscal.
1. Rgimen de correccin fiscal.

Diversos ejemplos de la reduccin de las multas los
encontramos en los artculos 70, 70-A y 75, fraccin
Si una vez ejercidas las facultades de comprobacin el
VI, del CFF, en virtud de que cuando el contribuyente
contribuyente o responsable solidario opta por la coinfractor satisface las exigencias o condiciones que imrreccin fiscal, el cumplimiento no se considerar esponen tales artculos, tiene derecho
pontneo y no quedar eximido de
La reduccin opera
a la reduccin de la multa.
la obligacin de pagar las multas
generalmente antes de la
(artculo 73 del CFF), pero se generar un derecho a la reduccin de
determinacin del crdito
las mismas.
fiscal, pero tambin puede Condonaciones, cancelaciones y
reducciones que entran en vigor
2. Pronto pago de las contribucio- operar una vez que se haya en 2010
nes adeudadas.
determinado dicho adeudo.
En este apartado no se entrar al
Si una persona paga en un determinado plazo, se le
anlisis de las disposiciones legales en materia de conreducir la multa con objeto de estimular el pago vodonacin, reduccin y cancelacin de multas o crditos
luntario, sin necesidad de que las autoridades ejerfiscales vigentes antes de 2010, como es el caso de los
zan sus facultades econmico-coactivas.
artculos 21, 74, 146-A y 146-B del CFF, sino solamente
de aquellas disposiciones que entraron en vigor a partir
3. Aplicacin retroactiva de la norma que ms beneficie
del 1o. de enero de este ao; las compararemos con
al infractor.
otros artculos a fin de que podamos comprender el
sentido y alcance de las normas de reciente vigencia.
En lugar de aplicar una multa se puede aplicar otra que
Condonaciones que entraron en vigor en 2010
resulte menor que la que haya correspondido a la fecha
o momento en que se cometi la conducta infractora.
Conforme al artculo 151 de la LA, las autoridades
aduaneras estn facultadas para proceder al embargo
Por lo anterior, las diferencias fundamentales entre la reprecautorio de las mercancas, cuando se incurra en las
duccin y la condonacin son las siguientes:
acciones u omisiones que establecen las fracciones I
a VII del artculo referido. Ahora bien, cuando deriva1. La reduccin siempre opera sobre las multas, y la
do del reconocimiento aduanero, de la verificacin de
condonacin opera sobre multas, accesorios y contrimercancas en transporte, de la revisin de los docubuciones.
mentos presentados durante el despacho aduanero o
JURIDICO
FISCAL
Taller de prcticas
del ejercicio de las dems facultades de comprobacin,

no se actualice ninguna de las hiptesis que establecen
las fracciones sealadas, entonces las autoridades no
procedern al embargo precautorio y, para la determinacin de las contribuciones omitidas, cuotas compensatorias y las sanciones que procedan, debern aplicar
el procedimiento que establece el artculo 152 de la LA.
Por otra parte, cuando con anterioridad al 1o. de enero
de 2010, una persona hubiera incurrido en infraccin a
las disposiciones aduaneras en los casos a que se refiere el artculo 152 de la LA; es decir, en aquellos casos en
los que no proceda el embargo precautorio, la LIF para
2010, en su artculo 15, exime (condona) las multas o
sanciones que en su caso procedan, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:
1. La conducta u omisin infraccionada se hubiera efectuado antes del 1o. de enero de 2010.
2. A la entrada en vigor de la LIF para 2010 no se le haya
impuesto al infractor la sancin correspondiente.
3. Por las circunstancias del infractor o de la comisin
de la infraccin, el crdito fiscal aplicable no exceda de
3,500 udis o su equivalente en moneda nacional al 1o.
de enero de 2010, que aproximadamente asciende a la
cantidad de $15,000.
Si se cumplen las condiciones antes mencionadas, la
autoridad fiscal podr emitir resolucin en la que se determine las contribuciones omitidas actualizadas y los
recargos que en su caso procedan, pero liberar al infractor de las sanciones correspondientes.
go, el artculo 15 de la LIF para 2010 establece una regulacin mucho ms flexible, en virtud de que tambin
faculta a las autoridades fiscales para que lleven a cabo
la cancelacin de los crditos fiscales por incosteabilidad; pero los criterios para efectuar esa calificacin no
atienden slo a elementos rigurosamente objetivos, ya
que en lugar de manejar valores y porcentajes, la incosteabilidad de un crdito fiscal proceder conforme a criterios discrecionales que debern considerar o evaluar
los siguientes conceptos:
1. Monto del crdito.
2. Costo de las acciones de recuperacin.
3. Antigedad del crdito y probabilidad de cobro del
mismo.
Para tal efecto, la Junta de Gobierno del SAT establecer, con sujecin a los lineamientos antes dispuestos, el
tipo de casos o supuestos en que proceder la cancelacin del crdito fiscal en los trminos de la LIF.
Por otra parte, ante una mayor flexibilidad en la facultad
para cancelar los crditos fiscales, el propio legislador
impuso a la SHCP mediante la LIF, la obligacin de entregar un informe detallado a las cmaras de diputados
y de senadores del Congreso de la Unin, el cual deber ser enviado a ms tardar el 31 de octubre de 2010,
respecto de las personas fsicas y morales que hayan
sido sujetas a la aplicacin de la cancelacin de sus
crditos fiscales, precisando el sector, actividad, tipo de
contribuyente, porcentaje de cancelacin y el reporte de
las causas que originaron la incosteabilidad de cobro.
Reduccin de multas
Cancelacin de crditos fiscales

De acuerdo con el artculo 146-A del CFF, procede la
cancelacin de crditos fiscales por incosteabilidad,
cuando el importe del crdito sea inferior o igual al
equivalente en moneda nacional a 200 udis ($861),
cuando el importe sea inferior o igual a 20,000 udis
($86,190) pero el costo de recuperacin rebase el 75%
del importe del crdito fiscal, o en aquellos casos cuyo
costo de recuperacin sea igual o mayor al importe del
crdito.
Segn se aprecia, para que las autoridades tributarias
estn facultadas para cancelar un crdito fiscal por incosteabilidad, se deben satisfacer diversas exigencias
que no permiten mucha flexibilidad, pues en todos los
casos estn sujetas a valores o porcentajes; sin embar-
En materia fiscal existen esencialmente dos clases de

multas: las de naturaleza sustantiva, que se aplican
cuando se incumple la obligacin de pagar contribuciones (obligacin de dar), y las de naturaleza formal, que
se aplican cuando se incumple otra clase de obligaciones distintas al pago de contribuciones (obligaciones
de hacer, de no hacer y de tolerar). Por ejemplo, cuando
una persona omite el pago del ISR, es procedente la
aplicacin de la multa sustantiva que se establece en
el artculo 76 del CFF y que se fija con base en un porcentaje de las contribuciones omitidas (de 55 a 75%);
sin embargo, cuando la persona incumple otra clase de
obligaciones fiscales, el mismo cdigo especifica diversas clases de infracciones y sanciones que no tienen
relacin con la omisin en el pago de contribuciones,
tales como las fijadas en los artculos 79 al 84 del CFF.
Taller de prcticas
Ahora bien, en ambos casos (multas sustantivas y formales), la legislacin fiscal dispone la posibilidad de
que las mismas se reduzcan, siempre que se satisfagan los requisitos y condiciones que la misma norma
jurdica impone. En el caso de las multas sustantivas
(pago de contribuciones), el derecho a la reduccin se
encuentra en el artculo 17 de la LFDC, de modo que
en lugar de aplicar la multa que establece el artculo 76
del CFF (de 55 a 75%), la persona que haya omitido el
pago de contribuciones podr aplicar una sancin de
20 a 30%, dependiendo del momento en que corrija su
situacin fiscal. Es importante advertir que el derecho
que se deduce del artculo 17 de la ley invocada no aplica para las multas de naturaleza formal. En este ltimo
caso (multas formales), es procedente la aplicacin del
artculo 15 de la LIF para 2010. Para tal efecto, este artculo seala la posibilidad de que la multa formal se
reduzca 50%, de tal suerte que si el artculo 82, fraccin
IV, del CFF impone una multa de $10,720 por no haber
efectuado los pagos provisionales en los trminos de
las disposiciones fiscales, el infractor tendr derecho a
pagar slo 50% de dicha multa ($5,360). Para tener derecho a esta reduccin se deben cumplir los siguientes
requisitos y condiciones:
1. Ser aplicable durante el ejercicio fiscal de 2010 y
slo respecto de multas por infracciones derivadas del
incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago. Al respecto, la LIF de
manera no limitativa indica los siguientes casos:
a) Las multas relacionadas con el RFC (artculos 79
y 80 del CFF).
b) Las multas relacionadas con la presentacin de
declaraciones, solicitudes o avisos (artculos 81 y 82
del CFF).
c) Las multas relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad (artculos 83 y 84 del CFF).
d) Las multas que se imponen por no efectuar los pagos provisionales de una contribucin, de acuerdo con
lo dispuesto en el artculo 81, fraccin IV, del CFF.
Es importante reiterar que el derecho a la reduccin procede sobre todas las multas formales, con excepcin de
las impuestas por declarar prdidas fiscales en exceso
y las previstas en el artculo 85, fraccin I, del CFF, aplicables a las personas que se oponen a la prctica de
una visita domiciliaria o no proporcionan la contabilidad
o documentacin requerida. Fuera de estos dos casos,
la reduccin procede en todos los dems.
JURIDICO
FISCAL
mencionadas, sin importar el ejercicio o periodo en

que se haya cometido la infraccin; es decir, si bien es
cierto que el derecho a la reduccin estar vigente durante 2010, no aplica slo a las infracciones cometidas
durante este ao, pues dicho beneficio no distingue el
ejercicio, periodo o fecha en que se haya cometido la
infraccin.
2. Para que proceda la reduccin es indispensable que
el contribuyente infractor corrija voluntariamente su situacin fiscal; es decir, que una vez iniciadas las facultades de comprobacin (visita domiciliaria, revisin de
gabinete), se proceda al pago de 50% de la multa y de
las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando
sea procedente. Para poder aplicar esa reduccin, el
pago deber efectuarse a partir de que se inicien las
facultades de comprobacin y hasta antes de que se
levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique
el oficio de observaciones a que se refiere el artculo
48, fraccin VI, del CFF.
Cuando los contribuyentes corrijan su situacin fiscal y
paguen las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, en su caso, despus de que se levante el acta
final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de
observaciones antes mencionado, pero antes de que se
notifique la resolucin que determine el monto de las
contribuciones omitidas, los contribuyentes tendrn derecho a pagar el 60% de la multa que les corresponda.
Con base en los puntos antes mencionados, se advierte
que en caso de corregir la situacin fiscal antes de la
notificacin de la resolucin definitiva, el contribuyente
podr aplicar una reduccin de 50 a 60% de la multa
formal que establece el CFF, dependiendo del momento
en que proceda a dicha correccin, pagando la multa
reducida y las contribuciones y accesorios que en su
caso procedan.
Conclusin
El 1o. de enero de 2010 entraron en vigor diversas disposiciones legales que permiten obtener
la condonacin, la cancelacin o la reduccin de
multas y crditos fiscales, siempre que se cumplan
las condiciones y los requisitos que esas disposiciones sealan.
Al respecto, se analizaron las que se contienen en
el CFF y en la LIF para 2010 relativas a dicho tema,
con objeto de que nuestros lectores estn en posibilidad de aprovechar tales beneficios de manera
oportuna.
La reduccin procede sobre las multas formales antes


570 3ra - Feb - 10

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Organo informativo de estudio y anlisis

Ao XIX Numero 570

yy Declaracin anual 2009.

Clculo del ISR del

Clculo del IETU del

Consultas de Nuestros Lectores

Impuesto sobre automviles nuevos

temporal para producir

los ingresos y las

yy Est exenta del ISR

yy Las personas fsicas

yy Las autoridades fiscales

Legal-Empresarial y de Comercio exterior

yy Reformas al Cdigo Civil del DF en materia

yy Requisitos para rechazar una herencia, sin

yy Aclaracin a las Reglas de operacin del

yy Se podrn domiciliar pagos de crditos, prstamos o

yy Anteproyecto de reformas al Decreto Immex

yy Se modifican las reglas para domiciliar los

yy Banxico modifica los formatos de servicio

yy Cmo se pagan las contribuciones al

yy Circular Consar que actualiza los procesos de

yy El IMSS otorga dispensa de la garanta del inters

Laboral y de Seguridad social

yy Lineamientos para acceder al seguro de desempleo en el DF

yy No olvide comunicar al IMSS la modificacin de los datos

Editores en Laboral y de Seguridad Social

Editores en Comercio Exterior

DECLARACION ANUAL 2009. GUIA PARA INSTALACION, USO Y ENVIO

De acuerdo con la regla II.2.11.1 de la RMF para 2009-2010, las personas

DECLARACION ANUAL 2009. PREPARESE PARA PRESENTARLA.

Lo comentado permitir que el lector tenga una idea clara de la informacin

LA NOTIFICACION DEL REQUERIMIENTO DE PAGO NULIFICADA, NO

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Laboral y seguridad social

no olvide comunicar al imss la modificacion de los datos

Ley del ISR

3. Cuando se enajenen acciones de una controlada fuera del grupo.

tividad y tener recursos para la reinversin de utilidades

Justificacin del Ejecutivo y del Congreso

Para lograr lo anterior, la consolidacin debera ser un

Sin embargo, ambos poderes sealan que el concebirlo

Como sealamos, la consolidacin fiscal no debera ser

3a. decena de febrero 2010

Nuevo rgimen 2010

Resulta criticable que un contribuyente realice pagos de

minuirla contra las partidas que den origen al pago de

3a. decena de febrero 2010

ban sujetos a ciertas reglas expresas de determinacin

contables, la comparacin de los Rufn individuales y

Tambin se estipula que para determinar la utilidad o

Sin embargo, a diferencia de lo previsto en la ley, la RMF

Determinacin del impuesto diferido

3a. decena de febrero 2010

Derivado de lo anterior, se debern analizar los efectos

fiscal anterior a aqul en que se deba pagar el impuesto,

las comparaciones, lo que generar as un doble pago

3a. decena de febrero 2010

Suponiendo que en el ejercicio de 2005 el saldo del

Saldo del registro

3a. decena de febrero 2010

Si en el ejercicio de 2005 el saldo del registro individual es