Ias, Ifrs

REPUBLIQUETUNISIENNE
MINISTEREDELENSEIGNEMENTSUPERIEURETDELARECHERCHE
SCIENTIFIQUE
InstitutSuprieurdeComptabilitetDadministrationdes
Entreprises
REMERCIEMENT
M
moirepourlobtentiondudiplmenationaldexpertise
ptable Mohamed Neji HERGLI qui
Ce travail doit sa ralisationcommonsieur
toute ma gratitude.
va
Je le remercie vivement pour mavoir inspir le sujet de ce mmoire et fait
lhonneur
de mencadrer en morientant tout au long de notre travail par ses
prcieux
conseils.
IFRSpourlesPME:applicabilit,enjeux
Nous
tenons remercier monsieur Salah ESSAYEL pour son soutien et
informationnelsetorganisationnels
encouragements
continus
Que tous ceux qui ont, par ailleurs, contribu lexcution de ce mmoire
trouvent ici lexpression de ma profonde reconnaissance.
Veuillez trouver dans ces mots, le tmoignage de notre profond respect et
Elaborpar:Encadrpar:
de notre haute considration.
HARBAOUIJalilaMr.HERGLIMedNeji
Anneacadmique:2009/2010
Sommaire
Introduction gnrale ------------------------------------------------------------------------------------ 1

Premire partie : Adquation de la norme IASB IFRS pour les PME dans le contexte
Tunisien --------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
Chapitre I : Entre la ncessit ou le choix dun rfrentiel comptable pour
les entits
qui nexercent pas de responsabilit publique en Tunisie ---------------------------------------- 8
Section 1 : Les utilisateurs et leurs besoins informationnels dans une PME------------------- 8
Section 2 : Le systme comptable des entreprises et le degr de rponse aux attentes des
utilisateurs des entits prives ---------------------------------------------------------------------- 20
Section 3 : La pertinence dun choix pour les PME Tunisiennes : La nouvelle norme IFRS
face au rfrentiel comptable Tunisien ----------------------------------------------------------- 55
Chapitre II : Impact de la nouvelle norme IFRS pour PME sur la prsentation des tats
financiers ---------------------------------------------------------------------------------------------- 78
Section 1 : Changement sur la communication financire de lentreprise -------------------- 78
Section 2 : Modalit de perception du nouveau langage de la norme IFRS pour les PME 101
Deuxime Partie : Enjeux informationnels et organisationnels des IFRS pour les PME ---- 109
Chapitre I : Impact de la norme IFRS pour PME sur le systme dinformation et la prise de
dcision ---------------------------------------------------------------------------------------------- 110
Section 1:Incidence informationnelle du passage la norme IFRS pour les PME..109
Section 2 : Dmarche dapplication des IFRS pour les PME --------------------------------- 127
Chapitre II : Implication du passage la norme IFRS pour les PME sur lorganisation au
sein de lentreprise et sur la perception de linformation financire ------------------------- 138
Section 1 : Impact oprationnel et organisationnel -------------------------------------------- 138
Section 2 : Enjeux de la premire application du nouveau rfrentiel ----------------------- 149
PARTIE EMPIRIQUE : ----------------------------------------------------------------------------- 165
-Prsentation gnrale de lenqute :------------------------------------------------------------- 165
I-Mthodologie de recherche : ........................................................................................ 167
II Analyse des rsultats ................................................................................................. 172

Conclusion gnrale ---------------------------------------------------------------------------------- 195
ANNEXES --------------------------------------------------------------------------------------------- 202
Liste des abrviations : ------------------------------------------------------------------------------- 238
BIBLIOGRAPHIE ------------------------------------------------------------------------------------ 241
IFRSpourlesPME:Applicabilit,enjeuxinformationnelsetorganisationnelsISCAE
Introduction gnrale
Internationalisation, mondialisation, financiarisation de lconomie sont des phnomnes que

nous avons connus au courant de ces dernires dcennies.
Le dveloppement de marchs financiers, lacclration des changes internationaux de
biens, de main duvres et de connaissances nont fait quaccrotre les divergences rglementaires, vu
que dans la pluspart des pays, les socits ont lobligation de prparer des tats financiers individuels
sur la base dun rfrentiel comptable national.
Lexpansion et lharmonisation des liens d'interdpendance entre les nations, les activits
humaines et les systmes politiques l'chelle mondiale nous ont incits promulguer
progressivement nos lgislations et nos rglementations en vue de saligner sur les pratiques
internationales gnralement admises afin de maintenir et consolider notre position sur les marchs
financiers.
Il est donc impossible de se comparer ou de se positionner sur le march mondial sans prendre
en compte ce dilemme.
Cest ainsi que ft cre lIASC (International Accounting Standards Committee) en 1973, dans
le but de normaliser les comptabilits et crer un standard unique, les normes IFRS (International
Financial Reporting Standards) viennent remplacer lesdites normes et cest depuis avril 2001 que ces
nouvelles normes adoptes sappelaient IFRS
la
place des IAS (International Accounting
Standards).
Ces normes ont t mises en place dans lobjectif de permettre laccroissement de la
transparence pour linvestisseur et le renforcement des moyens de contrle pour ladministration
travers la divulgation dune information financire fiable, pertinente et surtout homogne et comparable.
Les normes IFRS ciblent harmoniser les outils comptables et imposer l'utilisation d'un
rfrentiel international commun aux entreprises pour rpondre :
- l'intgration rgionale et la mondialisation des marchs et des transactions internationales ;
- la ncessit de fournir aux investisseurs, actionnaires et petits porteurs des donnes transparentes,
fiables, comprhensibles, interprtables, normalises, homognes et comparables ;
- rtablir la crdibilit des comptes, des comptables et des managers, suite aux nombreux scandales
financiers dans le monde.
Le rfrentiel IFRS comporte 4 grandes approches fondamentales :
-la primaut du bilan sur le compte de rsultat;
-La gnralisation de la notion de juste valeur (full fair value);
-La mesure de la perte de valeur et la dprciation des actifs (test de
dprciation) ;
-l'introduction d'un tat des performances la place du compte de rsultat.
Le rfrentiel IFRS apporte une nouvelle conception de l'information financire.

On passe d'une comptabilit juridique et fiscale un langage comptable plus conomique pour
investisseurs, actionnaires et cranciers de l'entreprise.
Le concept anglo-saxon de juste valeur (valeur actuelle du march) s'est impos aux principes des
cots historiques et de prudence.
Il est prciser que ce changement ne concerne pas seulement la comptabilit, mais il a aussi des
impacts majeurs sur le management, les systmes d'information et la communication financire.
Notons bien que cette volution risque dentrainer une disparit importante entre les pays, ce
qui ncessite une actualisation de la stratgie comptable.
Le passage aux normes IFRS ncessite ainsi une formation accrue, et commande des mesures de
prparation et d'anticipation, car cette remise niveau s'avre pertinente et prsente des difficults
techniques.
A lorigine, les normes IFRS ont t conues pour tre appliques par des socits de taille
importante, elles sont adaptes lutilisation et la vision dun investisseur sur les marchs de
capitaux.
Alors quen est-t-il des PME dont Les utilisateurs des tats financiers ne sont pas les mmes
que ceux des socits cotes et leurs besoins sont galement diffrents.
La diffrence aux nivaux des utilisateurs des tats financiers des PME et leurs besoins par
rapport ceux de des socits cotes, la complexit des normes IFRS et leur manque dadaptabilit
la vie des PME ont conduit lIASB considrer quil est plus pertinent davoir un ensemble de normes
dinformations financires adaptes pour les PME partout dans le monde, labores sur la base des
normes IAS/IFRS.
La plupart des normalisateurs comptables nationaux ont soutenu linitiative de lIASB de
dvelopper des normes dinformations financires adaptes pour les PME.
LIASB a donc engag en 2003 une rflexion sur llaboration dun ensemble de normes
comptables adaptes pour les PME, cette rflexion a abouti la publication le 9 juillet 2009 de la
nouvelle norme destine uniquement aux socits qui ne sont pas dintrt public telles que dfinies
par IASB.et qui publient des tats financiers usage gnral pour des utilisateurs externes, par
exemple des actionnaires qui ne sont pas impliqus dans la gestion de l'entreprise, ou des agences de
notation
Aucun critre de taille na t retenu par IASB, laissant ainsi le choix aux nations concernes
de dfinir le type d'entreprises qui devront ou pourront utiliser ce rfrentiel.
Cette nouvelle norme pour les PME contenant 230 pages, une prface, 35 sections, un
glossaire et une table de correspondance des sections de la nouvelle norme avec les IFRS existantes.
Cette dernire prsente une version simplifie et bien finalise ainsi que des rgles compltes
et autonome au regard des IFRS complets.
La norme IFRS pour les PME a t dveloppe dans lobjectif suivant :
Elle est labore sur la base dun cadre conceptuel identique celui des normes IAS/IFRS et
doit rpondre aux besoins des utilisateurs spcifiques des tats financiers des PME.
Les objectifs devraient donc tre de :
fournir un rfrentiel comptable pour les PME de haute qualit, comprhensible
et excutoire ;
focaliser les besoins des utilisateurs des tats financiers des PME ;
dvelopper un rfrentiel partir du mme cadre conceptuel que les IFRS ;
rduire le fardeau de la communication financire pour les PME qui veulent
utiliser un ensemble de rgles comptables ;

faciliter la transition dun rfrentiel comptable lautre lorsque lentit rpond
au "caractre public" ou choisit de changer pour lapplication des IFRS dans leur intgralit.
Face ce changement on se demande quels enjeux pour les PME Tunisiennes ?
Lenjeu est de taille, en Tunisie,
les normes dinformation financires constituent
une
proccupation majeure de la profession comptable et des autorits concernes qui cherchent trouver
le cadre adquat la reconnaissance des IFRS comme langage comptable de rfrence et la mise en
place dun programme de convergence du systme comptable des entreprises.
Le comit scientifique de lOECT a vu ncessaire dorienter la rflexion vers lopportunit
dappliquer les IFRS aux PME compte tenu des exigences qualitatives de linformation financire.
La Tunisie a contribu au renforcement de la transparence de linformation financire travers
la promulgation de la loi relative au systme comptable des entreprises qui est entre en vigueur en
janvier 1997, mais ceci nempche que certaines faiblesses continuent encore entraver la fiabilit et la
comparabilit de linformation.
Notre systme comptable et nos normes sont considrs adapts nos PME suivant le rapport
du (ROSC) 2006 et ceci avant lapparition de la norme spcifique aux PME.
En effet
les principes de comptabilisation, dvaluation et de prsentation prvus par les
normes tunisiennes sont largement inspirs de la version antrieure des normes IFRS. Toutefois, dans
certains cas, ces normes prvoient des mthodes plus simplifies et requirent moins dobligations de
publication que les normes IFRS actuellement publies, ces simplifications sont gnralement
adquates pour satisfaire les besoins identifis des utilisateurs des tats financiers des petites et
moyennes entreprises.
Il est signaler que le tissu conomique Tunisien est constitu de 95% de PME , ncessitant
ainsi tout un programme de suivi ,dassainissement pour les prparer au nouveau contexte mondial et
avec lapparition de la nouvelle norme IFRS .
Certes certains pays face ces changements mondiaux vont autoriser deux rfrentiels
comptables le rfrentiel national et la norme IFRS pour les PME et dautres vont faire converger
leur rfrentiel national vers la norme internationale, ceci va crer une disparit dun pays lautre ce
qui va inhiber le passage aux marchs de capitaux si les socits en dcident, et nuire la notion de
comparabilit.
Il deviendrait donc impossible pour les acteurs de lconomie que sont les entreprises, de
pouvoir convenablement se comparer et se concurrencer sur le march mondial, sans pour autant tenir
compte des divergences rglementaires qui existent dans les lgislations financires et comptables
actuelles.
Ces multiples divergences comptables ont fait prendre conscience quune solution devait tre
trouve, afin dharmoniser et dunifier les rfrentiels comptables
Certes nous serons affronts dans les jours qui suivent rpondre la question suivante :
Ladoption de la norme internationale est elle un choix ou une ncessit ?
Sinon sommes-nous prts la transition vers le rfrentiel international avec tous ses enjeux
organisationnels et informationnels ?
Nous allons traiter travers ce mmoire tous ces aspects tout en attirant lattention sur
limportance des mutations mondiales et la ncessite dtre avant gardiste et suivre les volutions.
Dans une premire partie nous traitons de lapplicabilit de la norme IFRS PME dans le
contexte Tunisien, ce premier volet de notre tude sera subdivis en deux chapitres distincts :
-Le premier chapitre traitera la question de ladoption de la nouvelle norme internationale tout
en passant par le besoin informationnel des utilisateurs des tats financiers, le positionnement de notre
systme comptable 1996 par rapport aux exigences actuelles et la pertinence dun choix pour les PME
Tunisiennes
-Dans un second chapitre nous allons parler de leffet ventuel de lapplication de la nouvelle
norme sur la prsentation des tats financiers, son impact sur la communication financire au sein de la
socit, on voquera aussi les difficults engendres au niveau de son application certainement la
transition.
Et dans une deuxime partie nous traitons de lenjeu informationnel et organisationnel
quimpliquerait la nouvelle norme internationale
Le premier chapitre sattachera dmontrer limpact quimpliquerait lapplication de la nouvelle
norme sur le systme dinformation ainsi que sur la prise de dcision tout en explicitant la dmarche et
le processus de son application.
Et nous terminons en examinant dans un deuxime chapitre limplication du passage la
nouvelle norme spcifique au PME sur lorganisation au sein de lentreprise et sur la perception de
linformation financire
On passera en premier lieu par les pralables matriels et en second lieu les pralables
humains.
Tout en prcisant lenjeu de la premire application.
Tout au long de notre travail on a voulu attirer lattention sur limportance du cadre actuel vu que
le monde est en perptuelle mutation en termes de rglementations, et nous sommes tenus de suivre et
faire les mises jour requises pour pouvoir consolider notre position sur le march mondial.
PARTIE 1: Adquation de la norme IASB IFRS pour les PME dans le

contexte Tunisien
Dans cette premire partie nous allons traiter le phnomne de la mondialisation et de

lharmonisation comptable internationale, ce phnomne a induit aux dveloppements des rgles
comptables et financires.
Un dveloppement qui nous amne changer notre vision envers tout ce qui est acquis et avoir
lattitude du changement et la poursuite des mises jour.
Cest pour cette raison que nous allons exposer dans cette premire partie lvolution de la
normalisation comptable travers le monde, la gense des normes IFRS, leur impact et leurs effets sur
linformation financire tout en mettant le point spcialement sur les normes mondiales dinformations
financires lintention des petites et moyennes entreprises.
Certes les normes mondiales dinformations financires, appliques de manire cohrente,
renforcent la comparabilit de linformation financire et amliorent lefficacit de laffectation des
capitaux.
Chapitre I : Entre la ncessit ou le choix dun rfrentiel comptable pour les

entits qui nexercent pas de responsabilit publique en Tunisie
Section 1 : Les utilisateurs et leurs besoins informationnels dans une PME

1.1 Qualit de linformation requise par les utilisateurs externes
Le cadre de lIASB indique que les tats financiers vocation gnrale visent satisfaire les
besoins dinformation, communs un nombre important dutilisateurs
dont la plupart doivent
sappuyer sur les tats financiers comme source principale dinformation financire.
Ce cadre indique notamment que ces tats financiers doivent tre conus en fonction des
besoins des utilisateurs externes, et non de ceux des utilisateurs internes tels que les propritaires,
exploitants, les dirigeants et les administrateurs, puisquon prsume que ceux-ci ont les moyens
dobtenir linformation dont ils ont besoin auprs de sources internes de lentreprise.
Le cadre conceptuel prcise ce qui suit : Bien que tous les besoins dinformation [] ne
puissent pas tre combls par des tats financiers, il y a des besoins qui sont communs tous les
utilisateurs. Comme les investisseurs sont les apporteurs de capitaux risque de lentit, la fourniture
dtats financiers qui rpondent leurs besoins rpondra galement la plupart des besoins des autres
utilisateurs susceptibles dtre satisfaits par des tats financiers2.
Le contenu de cette dernire phrase est vrai dans le cas des socits ouvertes, mais nest pas
pertinent pour les socits fermes.
Le paragraphe 9du cadre de IASB mentionne les investisseurs, les membres du personnel, les prteurs, les fournisseurs et
autres cranciers, les clients, les Etats et leurs organismes publics ainsi que le public.
L e paragraphe 09 du chapitre 1000, Fondement conceptuel des tats financiers ,mentionne les investisseurs ( savoir
les investisseurs de qui lentit a obtenu ou est susceptible dobtenir des capitaux emprunts ou des capitaux propres, ainsi
que leurs conseillers),les cranciers et les autres tiers qui ne peuvent consulter les documents dinformation internes de
lentit.
2 Cadre de IASB, paragraphe 10.Le paragraphe 11 du chapitre 1000, Fondement conceptuel des tats financiers ,prcise
toute fois ce qui suit : Lobjectif des tats financiers consisteprincipalement satisfaire les besoins d informations des
investisseurs et des cranciers dans le cas des entreprises but lucratif
8
En effet
le contexte diffre pour les socits fermes une diffrence qui pourrait tre
significative entre les socits ouvertes et les socits fermes tient au fait que les investisseurs en
instruments de capitaux propres constituent le principal groupe dutilisateurs externes des socits
ouvertes, alors que, dans le cas des socits fermes, ils sont en gnral des utilisateurs internes qui
possdent ou grent lentreprise. Les prteurs constituent dans ce dernier cas le groupe dutilisateurs
externes le plus frquent.
Cest pour cette raison en fait certaines personnes ont avanc lide que, comme les tats
financiers vocation gnrale sont tablis principalement pour les utilisateurs externes, les tats
financiers des socits fermes devraient tre conus en fonction des prteurs, et quil pourrait tre
justifi de modifier le cadre pour tenir compte de ce fait.
Il a notamment t suggr dlaborer un ensemble de normes vocation spciale, conu
exclusivement pour les cranciers externes.
La norme IFRS PME propose est destine aux entits sans responsabilit publique qui
publient des tats financiers usage gnral pour les utilisateurs externes.
Les principaux groupes dutilisateurs externes comprennent :
(a) les banques qui consentent des prts aux PME ;
(b) lesfournisseursquivendentauxPMEensebasantsurlestatsfinancierspourprendre
desdcisionsenmatiredecrditetdtablissementdesprix;
(c) les agences de notation financire et dautres qui utilisent les tats financiers des PME pour
noter ces dernires ;
(d) les clients de PME qui utilisent les tats financiers des PME pour dcider de faire ou non
des affaires ;
(e) les actionnaires de PME qui ne sont pas aussi les grants de leurs PME.
Certes de nos jours la qualit de linformation financire et la cration de valeur sont au cur
de l'actualit conomique et financire.
9
Les malversations comptables des affaires Enron et Worldcomm et le recentrage d'un grand
nombre d'entreprises sur des mtiers sont symboliques de l'importance prise par ces thmes de nos
jours.
L'information financire est la base des anticipations des agents conomiques, elle joue un rle
fondamental dans notre systme d'allocation des ressources qui est le march.
La qualit de cette information pour garantir une allocation optimale est donc primordiale et les
premiers critres de qualit sont l'exactitude et la disponibilit d.
Nous la dfinirons comme tant l'ensemble des donnes transmises par l'entreprise comme
ses comptes, son rapport de gestion ou des indications sur sa performance conomique.
Une partie de l'information financire produite par l'entreprise correspond une obligation
lgale dont le champ peut varier selon les pays mais qui correspond au minimum la publication des
comptes certifis de l'entreprise sous la forme d'un bilan, d'un compte de rsultat, d'une annexe, d'un
tableau de flux et d'une information boursire pour les socits cotes(march alternatif)
Ce nest que lattente du march (actionnaires, investisseurs, gestionnaires, analystes) en
matire de qualit de l'information est l'origine du dveloppement constant ces dernires annes de la
communication financire des entreprises dont l'action dpasse dsormais considrablement le cadre
lgal.
En effet, Pour satisfaire les besoins des utilisateurs, l'information contenue dans les tats
financiers doit permettre, dans un contexte de prise de dcisions conomiques (dcisions relatives
l'investissement achat, conservation ou vente de titres" ou au crdit) :
l'apprciation des ressources conomiques et les droits y affrents des performances et
l'valuation de la solvabilit et la liquidit de l'entreprise,
l'apprciation de la manire avec laquelle les dirigeants se sont acquitts de leur mandat
social.
L'information doit permettre aussi :
de dterminer les bases d'imposition fiscale,
d'aider la prparation des statistiques nationales, des plans et budgets et de manire
gnrale la dfinition des politiques conomiques,
de justifier l'action et de suivre les avantages concds et les subventions accordes.
(Prag 15 du cadre conceptuel)
10
Notons que pour tre utile linformation financire doit revtir de caractristiques qualitatives qui
sont les attributs que doit revtir l'information financire vhicule dans les tats financiers et qui sont
indispensables pour garantir la production et la divulgation d'informations financires utiles la prise de
dcision.
Les quatre principales caractristiques qualitatives sont l'intelligibilit, la pertinence, la fiabilit et
la comparabilit.
Intelligibilit :
Pour tre utile, l'information fournie par les tats financiers doit tre comprhensible par les
utilisateurs.
Cela signifie que l'information soit explicite, claire et concise et la porte des utilisateurs.
Ceux-ci sont prsums avoir une connaissance raisonnable des affaires et de la comptabilit et
sont
Soucieux d'tudier et de traiter l'information avec diligence.
Pertinence :
La qualit de pertinence de l'information s'apprcie par le rapport entre l'information et l'usage
qui en est fait.
.L'information est pertinente lorsqu'elle est de nature favoriser une prise de dcision adquate
par les
utilisateurs des tats financiers en les aidant valuer les vnements passs, prsents ou
futurs ou en leur permettant de confirmer ou de corriger des valuations antrieures.
Il doit exister une concordance logique entre l'information fournie et les besoins des utilisateurs.
Le rapport annuel doit reprendre les objectifs de l'entreprise que le conseil d'administration aura
fixs dans les limites de son mandat autoris et que le gouvernement aura approuvs sous forme de
plan d'entreprise. Les activits et les initiatives importantes de la socit doivent, sans exception, tre
conformes aux objectifs fixs pour ce qui est des rsultats attendus. Les renseignements prsents sur
les rsultats doivent se rattacher des objectifs prcis et la situation de chaque objectif doit tre
donne.
11
Les objectifs de la socit doivent tre noncs de telle manire qu'il soit possible de les
soumettre des mesures quantitatives ou qualitatives afin d'en dterminer aisment le degr de
ralisation. La socit doit se donner des buts auxquels elle comparera les rsultats rels de son
activit. S'il est impossible de mesurer l'atteinte d'un objectif et de communiquer l'information connexe,
les parlementaires pourront difficilement apprcier les rsultats obtenus et, en consquence, la socit
aura de la difficult rpondre aux exigences du rgime de responsabilisation. Autant que possible, la
qualit, la quantit et les dlais dont sont assortis les activits, les services ou les produits doivent se
reflter dans les objectifs et l'information connexe sur les rsultats obtenus.
La pertinence de l'information englobe, donc, deux qualits sous-jacentes : valeur prdictive et
valeur rtrospective. Elle implique galement que l'information soit tablie et divulgue en temps utile.
-Valeur prdictive
L'information financire a une valeur prdictive lorsqu'elle aide les utilisateurs faire des
Prdictions ou des confirmations portant sur les rsultats et les vnements conomiques futurs qui
sont susceptibles d'affecter les affaires de l'entreprise.
-Valeur rtrospective ou de confirmation
La valeur rtrospective est intimement lie la valeur prdictive. L'information financire est
rtrospective dans la mesure o elle peut tre utilise pour comprendre ou corriger des rsultats, des
vnements et des prdictions antrieures.
-Rapidit de divulgation
Pour tre pertinente, l'information doit tre tablie et divulgue un moment o elle est
susceptible d'tre utile aux prises de dcisions des utilisateurs. L'information perd de sa pertinence
lorsqu'elle est fournie avec retard.
Fiabilit
L'information comptable est fiable lorsqu'elle permet aux utilisateurs de s'y fier comme une
information fidle, neutre et vrifiable et qu'elle n'inclut pas d'erreur ou de biais.
12
L'information sur les rsultats est fiable lorsqu'elle est complte et objective et lorsqu'elle n'est
entache d'aucune erreur importante.
Les critres constituant les composantes du concept de fiabilit sont essentiellement la
reprsentation fidle, la neutralit et la vrifiabilit.
-La reprsentation fidle
La reprsentation fidle est la correspondance ou la concordance entre la mesure ou la
description et les phnomnes qu'elle est cense de les reprsenter en comptabilit.
Ces phnomnes sont les ressources et les obligations conomiques de l'entreprise ainsi que
les transactions et vnements qui modifient ces ressources et obligations.
-La neutralit
L'information comptable est neutre, quand elle ne fait pas l'objet de parti pris et, par
consquent, n'aboutit pas des donnes tendancieuses et des rsultats prdtermins.
-La vrifiabilit
L'information comptable est vrifiable dans la mesure o elle est le rsultat de l'application
correcte d'un mode de mesure et o elle repose sur des donnes probantes et sur des valuations dont
les mthodes sont divulgues avec l'information elle-mme.
Les objectifs de la socit et l'information connexe sur les rsultats doivent tre prsents
clairement et noncs sans ambigut. Il ne faut pas, par souci de simplicit, en exclure des
renseignements essentiels sur des questions complexes. L'information doit tre suffisamment dtaille
et comporter assez d'explications techniques. L'auteur fera usage de graphiques et de tableaux, s'ils
permettent de simplifier l'information sans en diminuer l'importance.
Les objectifs que la socit se donne doivent tre importants et se rapporter troitement
lentreprise. Ils doivent galement tenir compte des rsultats que la socit doit obtenir pour remplir son
mandat. Le rapport doit mettre en lumire les objectifs conflictuels et faire tat des mesures que la
socit prendra pour les concilier. L'auteur doit expliquer les limites des indicateurs de rendement et
leur importance par rapport l'objectif auquel ils correspondent. L'information sur les rsultats doit
apprendre dans quelle mesure les objectifs ont t atteints. Les renseignements fournis doivent faire
13
tat d'un large ventail de rsultats favorables et dfavorables qui tmoignent fidlement du rendement
de l'entreprise.
Comparabilit
L'information doit permettre l'utilisateur de faire des comparaisons dans le temps, pour
dterminer les tendances de la situation financire et des performances de l'entreprise.
Les utilisateurs doivent tre galement en mesure de comparer les informations financires
issues d'entreprises semblables pour valuer de faon relative, les situations financires, les
performances et leurs volutions.
Les renseignements doivent mettre en vidence les changements importants apports aux
objectifs de la socit. Ainsi, si le milieu dans lequel volue la socit a chang ce point que les
objectifs ne sont plus ralisables ni souhaitables, le changement d'orientation donn la socit doit
tre expliqu dans le rapport annuel. Les renseignements sur le rendement doivent tre runis et
prsents de manire permettre au lecteur de faire des comparaisons entre diffrentes priodes et de
comparer la socit d'autres entits.
1.2 Utilit la prise de dcision interne et besoin de management
Pour dcider, il faut avoir de linformation disponible. L'entreprise, pour prendre des dcisions
de qualit, va tre amene rechercher des informations au sein de son organisation, mais aussi
l'extrieur, puis devra les traiter.
Donc tout un systme dinformation doit tre mis en place.
Si l'information est une condition ncessaire la prise de dcisions, elle n'est pas elle seule
suffisante, La dcision dcoule d'un processus et pour une plus grande efficacit, les entreprises vont
utiliser des techniques d'aide la dcision ..
Mais certes pour servir la prise de dcision linformation financire doit cumuler les principes
fondamentaux requis savoir la pertinence la fiabilit, lintelligibilit et la comparabilit
On se demande alors quelles sont les sources de cette information ?
Lemploi des informations financires dans la prise de dcision
Le Bureau du vrificateur gnral a toujours t, et continuera dtre, absolument en accord
avec la dcision du gouvernement dadopter la comptabilit dexercice pour prparer les informations
financires.
14
On croit que les informations fondes sur la comptabilit dexercice donnent des donnes plus
exactes sur le cot intgral des programmes, aident amliorer la comptabilit pour ladministration des
biens et aident les gestionnaires comprendre la vritable porte de leurs obligations financires
court et long termes.
Cependant, linstauration de systmes amliors dinformations financires na jamais t fait
la seule fin de prparer les rsultats de fin danne mais aussi incorpors dans le processus courant de
prise de dcision.
L'objectif ultime des tats financiers, sur lequel s'accordent les cadres conceptuels amricain
international, et tunisien est de fournir une information utile et pertinente sur la performance de
l'entreprise, sur sa situation financire ainsi que sur la variation de celle-ci. Cependant, La
comptabilit financire a traditionnellement pour rle de produire une information caractre historique
relative la mesure du patrimoine de l'entreprise et son volution . 3
Cette information caractre historique, s'avre actuellement inadapte pour fournir ses
utilisateurs, dont principalement les managers de l'entreprise, une information comptable et financire
pertinente pour la prise de dcision.
C'est dans un souci de remdier cette limite et d'accrotre la pertinence de l'information sur la
performance de l'entreprise que la notion de juste valeur est introduite, bien que non encore
gnralise, dans le systme comptable international.
Dans les modles comptables classiques, le rsultat net constitue un bon indicateur de mesure
des performances d'une entreprise.
Nanmoins, les volutions rcentes dans ce domaine se trouvent cohrentes avec l'approche
gnrale des normes IFRS privilgiant le bilan, en fait, la performance se mesure dans comptes de
l'entreprise, lesquels dcrivent parfois assez parfaitement toutes les forces et vulnrabilits d'une
firme. 4
Les utilits de la notion de juste valeur dans la mesure de la performance de l'entreprise
peuvent tre apprhendes en distinguant entre les deux cas suivants :
3
4
YvesSIMON,PatrickJOFFRE(1997),Encyclopdiedegestion,2medition,tomel,page549
ChristianMARMUSE,Performance,Encyclopdiedegection,2emedition,ome2,p2195.
15
-Comparaison des performances inter entreprises
-Comparaison des performances intra entreprise
1.3 Compromis avantage /Cot
Les caractristiques qualitatives de linformation doivent tre appliques en tenant compte de
deux contraintes ou limites :
1. Equilibre avantage / cot
2. Importance relative de linformation
Equilibre avantage/cot
Les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs au cot de production (de
linformation)
En fait cest une contrainte gnrale.
La difficult rside de lvaluation de cette contrainte par les normalisateurs ainsi que les
prparateurs des tats financier et a reste une affaire de jugement.
Il convient cependant que les avantages de linformation financire
ne reviennent pas
ncessairement ceux qui en ont support les cots.

Importance relative
Toute information divulgue doit avoir une importance relative.
Est considre importante, toute information comptable dont lomission ou linexactitude risque
dinfluencer les dcisions prises.
Ce concept dpend donc de la taille de lerreur ou de lomission et reste aussi question de
jugement
Ces deux notions ont t nonces dans le cadre conceptuel Tunisien le cadre conceptuel
international nonce pratiquement les mmes notions, sauf quil ajoute la notion de clrit et cette
dernire est comparable la notion de la divulgation rapide qui a t aussi traite au niveau du cadre
conceptuel Tunisien.
Les mutations actuelles qui envahissent les notions et les principes comptables se dirigent vers
la notion du modle comptable juste valeur ou linformation financire refltera au mieux une ralit
16
conomique, mais Les discussions actuelles relatives aux limites et difficults que pose le modle
comptable la juste valeur pour l'entreprise concernent notamment les problmes de cots, de scurit
et de pilotage d'entreprise.
*Les problmes de cot
La production d'une information la juste valeur, c'est--dire une information actuelle qui tient
compte de toutes les tendances du march, engendre des cots jugs prohibitifs au regard de son
caractre plus subjectif et facilement contestable , comme le souligne CASTA (2003)5
Ces cots sont ds notamment :
-L'obligation de mettre en place des modles d'valuation continus dans le temps ainsi que le
recours, dans certains cas, aux comptences de spcialistes en valuation.
-Le dveloppement du systme d'information de l'entreprise pour tenir compte des nouvelles
exigences du modle en termes d'actualit de l'information.
-La ncessit de formation du personnel comptable.
*Les problmes de scurit
L'abondance de l'information peut nuire aux intrts de l'entreprise. En effet, vouloir fournir
toujours plus d'informations, l'entreprise est enfin en train de trop informer les concurrents.
En fait, les entreprises sont contraintes de communiquer davantage sur les modles de gestion
qu'elles adoptent, sur lesquels reposent leurs dcisions.
Cette communication, supporte par un reporting financier reprsentatif de l'entreprise, peut
constituer une information considrablement prcieuse pour les concurrents.
*Les problmes lis au pilotage de l'entreprise
L'une des plus importantes critiques adresses au modle de la juste valeur est la variation
accrue des marchs financiers sur le pilotage des entreprises
JeanFranoisCASTA(2003),LacomptabilitenJustevaleurpermetelleunemeilleurereprsentationde
lentreprise,CentrederecherchesurlagestionCEREG,UniversitParisDauphine,P11.
17
En effet, ce modle s'inscrit dans une approche de march caractris par une orientation court
terme qui n'est pas adapte aux mcanismes de pilotage de l'entreprise sur le long terme.
En outre, l'valuation la juste valeur repose sur la responsabilit des dirigeants dans le
processus d'valuation et de choix des hypothses, ceci est de nature engendrer des cots de
surveillance et aggraver les problmes de pilotage.
Egalement, l'valuation la juste valeur pose un problme dans l'estimation des actifs et
passifs non cts, en fait si la valeur de march peut tre considre comme objective, il n'en va pas
forcment de mme lors du recours un modle pour l'estimation de la juste valeur des actifs non
cts.
Par ailleurs, pour les actifs changs sur un march, qu'est ce que la vraie juste valeur
compte tenu de la volatilit rcente et parfois importante des marchs ? La valeur instantane est elle la
meilleure estimation de la juste valeur pour le dtenteur de l'actif ?6
Ds lors comment analyser la performance conomique de l'entreprise et faire le tri entre ce
qui ressort de l'action des dirigeants (performance intrinsque) et ce qui relve de facteurs exognes
(volution des marchs) ? 7
Encore, En cherchant faire converger les valeurs comptables et les valeurs dites de march,
on devrait obtenir, une information plus pertinente d'un point de vue conomique sur la valeur de
l'entreprise, et une garantie de l'exhaustivit de mesure des performances. Ce qui constitue une aide
considrable la prise de dcisions stratgiques et oprationnelles.
Toutefois, pour tendre vers la valeur de l'ensemble de l'entreprise, il convient aussi de tenir compte des
actifs immatriels non comptabilisables comme le capital humain, le savoir-faire, les relations clients ou tout actif
incorporel cr. Le modle comptable de la juste valeur n'a pas pu apporter de solution cette difficult._
Il est noter que lquilibre cot-avantage devrait tre valu en rapport avec les besoins
dinformations des utilisateurs des tats financiers dune entit.
ArticlecordigparChristianpanetier,BenoitBesson,DenisCramazou,DidierDumont,OlivierDelelis,
Nathalielopes,Jascquesprovost,JeanPierretrouetRainerwelfens(2007)Justevaleur:larecherchedela
pertinenceComitjacquescur,DFCGIledeFrance1,P57.
7
Extraitdunarticledelarevuedconomiefinancireenlignen71,associationdEconomiefinancireLes
nouvellesnormescomptablesenquestion
18
Les couts et les avantages peuvent varier dune manire significative selon la taille de
lentreprise et selon ses ressources financires et humaines Il est difficile de quantifier les avantages,
diffrents utilisateurs ont diffrents points de vues en ce qui concerne lutilit de linformation financire
et suivant les situations qui peuvent se prsenter.
Selon le cadre conceptuel, les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs aux
cots quil a fallu engager pour la produire. Le cadre indique aussi que lvaluation des avantages et
des cots est affaire de jugement, et que ce ne sont pas ncessairement les utilisateurs profitant des
avantages qui assument ces cots8.
Certes que cette contrainte respecter pour que linformation soit pertinente et fiable ne touche
pas de la mme manire les entits prives que les entreprises ayant une obligation publique de rendre
compte.
On peut dire que cette proccupation tient plus au cot quaux avantages puisque le respect de
certaines normes comptables occasionne beaucoup de travail et dinvestissement parfois considr
trop lourd pour les entits prives.
Notons bien aussi que le nombre des utilisateurs profitant de linformation qui sera produite par
les entits prives est potentiellement moins important que ceux dans le cadre des entreprises ayant
une obligation de rendre compte.
Cest en fait pour ces raisons que les exigences ne seront pas les mmes pour les socits
fermes que celles ouvertes. En effet les socits fermes disposent de moins de ressources humaines
et financires pour produire linformation financire requise et temps opportun.
CadredeIASB,paragraphe44(Voirleparagraphe.16duchapitre1000;Fondementconceptueldestats
financiers
19
Section 2 : Le systme comptable des entreprises et le degr de rponse aux attentes
des utilisateurs des entits prives
2.1 Aptitude et limites du systme comptable Tunisien face aux besoins des
utilisateurs externes
La comptabilit a exist depuis toujours ou il ny avait pas un souci dharmonisation car en fait
elle avait une forme rudimentaire qui rpondait aux besoins conomiques des utilisateurs cette
poque ou les marchs taient cloisonns et le processus conomique assez simple.
En mai 1881, le protectorat franais a t dcrt d'o l'application de la lgislation franaise.
Proprement dite. En 1880, le premier congrs des comptables tunisiens a eu lieu et avait pour thme
"unification de la comptabilit".9
Les franais utilisaient le plan comptable 1942 institu par le dcret du 22 fvrier 1942.
Puis, ils ont utilis un autre plan comptable institu par un arrt ministriel datant du 18
septembre 1947.
Entre temps, la Tunisie a pris son indpendance, mais, les entreprises tunisiennes ont continu
appliquer le plan comptable 1947, qui a t rvis en 1957 par un arrt ministriel datant du 11 Mai
1957.
Vu les volutions conomiques, la souverainet de la nation Tunisienne et dans lobjectif
dadapter la comptabilit des entreprises au besoin de la comptabilit nationale les professionnels ont
vu la ncessit de crer un nouveau plan comptable en 1968 dont llaboration a t confie une
commission nationale cre cet effet et qui est dirige par le prsident de la compagnie des experts
comptables et le directeur gnral de la BCT.
En ralit, ce plan comptable avait des avantages qui taient indiscutables par : l'institution des
S.I.G; la fixation des destinataires cibles et le fait de doter la comptabilit d'un outil de planification
conomique.10
DerbelFaycel;Lenouveausystmecomptableunvnementmarquantlhistoiredelacomptabiliten
Tunisie;27Novembre1997
10
MabkhoutAbdessattar;Similaritetdivergencesunecomparaisonentrelesnormescomptables
internationales,amricainesetTunisienne;Septembre2004.
20
Avec
le dveloppement
des marchs mondiaux et le phnomne de globalisation et
mondialisation qui envahissait le monde il sest avr que le plan comptable existant ne rpondait plus
au besoin des utilisateurs ,et quun disfonctionnement dans les reporting financier et les tats financiers
produits par les entreprises ont t identifis suite des enqutes menes par la BVMT et le CNC qui a
dcid en consquence de doter la Tunisie dun rfrentiel dune dimension mondiale, enfin le CNC
publi un systme comptable des entreprises en dcembre1996 comportant 14 normes thmatiques,
une NCG et un cadre conceptuel.
La Tunisie tait alors en tat de veille, voulant suivre les changements internationaux et ne
voulant pas tre dpasse, elle tait parmi les premiers pays ayant opt pour lharmonisation
comptable.
La question qui se pose actuellement est ce que notre systme comptable rpond aux besoins
et attentes des utilisateurs des entits prives ?
Certes notre systme comptable repose sur un cadre conceptuel qui a les mmes fondements
que celui de IASB et le normalisateur comptable Tunisien a adopt depuis la rforme plusieurs autres
normes telles que des normes relatives aux OPCVM datant du 22/1/1999, des normes thmatiques
relatives aux tats financiers intermdiaires et aux dpenses de recherche et de dveloppement du
22/1/1999, des normes sectorielles relatives au secteur bancaire du 25/3/1999, des normes sectorielles
relatives au secteur d'assurance et de rassurance du 26/6/2000, des normes relatives aux
associations autorises accorder des micro crdits du 22/11/2001 et les normes relatives aux
groupes de socits du 1/12/2003.
Les instances qui ont contribu la formation du rfrentiel comptable Tunisien jusqu ce jour
se prsentent ainsi
CNPC
: Commission nationale du plan comptable
CSC/CNC : Conseil suprieur de la comptabilit (Dnomm ultrieurement le conseil national

de la comptabilit : CNC)
BVMT
: Bourse des valeurs mobilires de Tunis ( travers son comit des normes
comptables)
21
OECT
: Ordre des Experts Comptables de Tunisie ( travers sa commission des normes
comptables)
a- Commission nationale du plan comptable(1965) :
La tche dlaborer le plan comptable 1968 a t confie en avril 1965, par le secrtaire dEtat
au Plan et lEconomie Nationale, une commission nationale cre cet effet et dirige par le
prsident de la Compagnie des Experts comptables et Directeur Gnral de la banque centrale de
Tunisie. Cette commission compose dune vingtaine dexperts, reprsentait peu prs tous les
secteurs intresss. Finance, Banque, Entreprises publiques et prives, Enseignement.
b- Conseil suprieur de la comptabilit(1975) /Conseil national de la comptabilit(1996)
Le conseil suprieur de la comptabilit peut inviter prendre part ses dlibrations les
personnes qui, en raison de leurs qualits, de leurs fonctions ou de leurs comptences, sont
susceptibles dapporter une contribution aux travaux du Conseil.
En 1996, le Conseil suprieur de la comptabilit a chang dappellation pour devenir le Conseil
National de la comptabilit.
c- Comit des Normes comptables, organe interne la BVM(1989) :
Cr en 1969, la BVMT navait quun rle limit dans le financement de lconomie, en raison
de la prdominance du systme bancaire dans le financement des entits.
Dans le sillage de son processus de rnovation (loi novembre 1994 portant rorganisation du
march financier), la BVMT a instaur, en 1989, un comit des Normes comptables11
Organe interne la bourse appuy par des professionnels et des universitaires, son objectif
premier fut la conception dun rfrentiel comptable destin aux socits faisant appel public
lpargne, de divulguer une information financire compatible avec les exigences dun march financier
en pleine restructuration.
11
InitiparA.Mabkhout(Expertcomptable)etanimconjointementavecR.YAICH(Expertcomptable)etA.El
Mir(Phd.Finance)
22
La premire enqute mene en 1990 par ce comit avait pour but de positionner la pratique
comptable en Tunisie par rapport au processus dharmonisation comptable
entam au niveau
international.
Depuis la ractivation du Conseil National de la Comptabilit, ce comit a pratiquement cess
ses activits.
Nous ne pouvons pas nier lenvergure et la porte de cette rforme en passant du plan
comptable 1968 Fiscalisant dinspiration franaise un SCE 1996 Modle cadre conceptuel
dinspiration IAS 1996 et maintenant on est en face de lmergence des normes IFRS qui nous laisse
face une rflexion
Mais la question qui se pose actuellement est ce que notre systme comptable tel que non
modifi depuis la dernire rforme peut rpondre aux besoins des utilisateurs externes ?
Certes la rponse nest pas vidente, vu la situation existante ncessite un dbat suivant des
alternatives qui peuvent tre pr-dfinies, quil sagit des besoins des utilisateurs des tats financiers
des entreprises ayant une obligation publique de rendre compte ou pas.
Notons bien que la rforme constitue une tape importante dans la mise en uvre des
mcanismes de lconomie librale, son importance rside au niveau conceptuel, en effet lapport de du
nouveau SCE 1996 a t reconnu par les professionnels.
En effet le changement a touch, les rgles comptables de reconnaissance, de mesure et de
divulgation accordant ainsi une place audacieuse linformation financire dans le processus
dcisionnel des agents conomiques.
Cette rforme au niveau du SCE susciterait aussi une nouvelle vision de systme dinformation,
et aussi le systme de gestion, cest pour cette raison que seules les
entreprises ayant une
organisation cohrente et adoptant un style managriale dvelopp peuvent tirer profit des nouvelles
prconisations.
Passant dun plan comptable 1968 fiscalisant dinspiration franaise un SCE 1996 Modle
cadre conceptuel dinspiration IAS nous laisse exposer ce qui suit
-Le cadre conceptuel des NCT est largement inspir du cadre pour la prparation et la
prsentation des tats financiers de lIASB et du cadre conceptuel des US GAAP, cette facult laisse la
23
possibilit aux socits tunisiennes dappliquer les IFRS lorsquil nexisterait pas de NCT applicable
une transaction ou un vnement particulier.
-Le cadre conceptuel et
NCT encouragent les entreprises publier des informations
supplmentaires sur les prvisions financires, les ressources humaines, lenvironnement et la

technologie.
-Le cadre conceptuel des NCT prvoit, en plus des deux hypothses sous-jacentes de la
continuit dexploitation et de la comptabilit dengagement,14 conventions comptables pour servir de
base llaboration de normes cohrentes et la rsolution des problmes comptables
Schma du cadre conceptuel12

CADRECONCEPTUELDELA
COMPTABILITEFINANCIERE
OBJECTIFSDESETATS
1ERniveau
FINANCIERS
UTILISATEURS
BESOINSDESUTILISATEURS
Hypothses
sousjacentes
Caractristiques etconventions
comptables
qualitatives
2meniveau
PROCEDESDEMESURE
3meniveau
4meniveau
MECANISMESDECOMMUNICATION
Etatsfinanciers
Etatde
rsultat
Bilan
Elmentsdestats
financiersetpriseen
compte
Etatdeflux Notesaux
de
tats
Trsorerie financiers
Autresinformations
Etatsurles
Comptes
prvisionnels ressources
humaines
Rapport
environne
mental
cologique
Rapportsur
leschoix
technologiques
Le cot historique constitue une convention comptable principale pour la prparation des tats
financiers.
12
Tirdurevuecomptableetfinanciren72Printemps2006
24
En effet lapplication du modle de rvaluation la juste valeur autoris par les IFRS pour
certaines catgories dactifs (immobilisations corporelles, immeuble de placement..) est interdit par les
NCT, sauf pour certaines catgories dinstruments financiers (Adoption de la position amricaine).
Notons bien que les dfinitions et les critres didentification et de prise en compte des
lments des tats financiers (Actifs, Passifs ,Capitaux propres, Produits et charges) noncs par les
deux cadres conceptuels ont t appliqus de manire diffrente lors du dveloppement de certaines
normes comptables ayant pratiquement le mme champ dapplication.
On ne peut pas nier lexistence de nouvel apport travers ladoption du systme comptable
Tunisien 1996 qui consiste dans ladoption dune assise conceptuelle internationale qui conduit la
Tunisie vers une harmonisation avec le rfrentiel international, en effet il ne sagit pas dun alignement
pur et simple sur le modle anglo-saxon.
Le systme comptable a permis une libration formelle de la fiscalit mme si jusqu nos jours
la dtermination du rsultat reste tributaire des objectifs fiscaux.
Il incite aussi les techniciens la recherche et lapprofondissement et non lapplication
automatique des rgles pr conus.
Une combinaison fort russie de l'aspect rglementaire et de l'aspect normatif; cette inspiration
internationale sans prcdent; la dfinition claire des concepts, conventions et hypothses de bases et
surtout la conscration de la comparabilit des tats financiers.
On peut qualifier la place quoccupe la Tunisie assez spectaculaire par rapport dautre pays,
en acceptant un dfi en optant pour la normalisation internationale.
Mais malgr ce qui a t cit ci-dessus notre systme comptable reste incapable de rpondre
aux besoins de certains utilisateurs spcifiques, ou ne pouvant pas offrir des solutions pour certains
problmes qui peuvent exister :
Le Rapport sur le respect des normes et codes 2006 a voqu les points suivants :
-Les normes comptables tunisiennes ne contribuent pas toujours la transparence des
tats financiers (page 16)
25
Les dirigeants dentreprises profitent de limprcision de certaines rgles comptables. Par
exemple deux socits ont choisi de procder la rvaluation de certains actifs et ont enregistr en
rsultat des
Plus values latentes dans le but dquilibrer leurs pertes dexploitation
Il est signaler que la NCT 05 ne prvoit pas la constatation de plus value de rvaluation. La
norme ne prvoit que la rvaluation la baisse en tant que pratique permise pour valuer un actif
Postrieurement sa constatation initiale en dehors de la comptabilisation de limmobilisation
Corporelle son cot diminu de lamortissement.
Les normes comptables tunisiennes comportent certaines imperfections et ne sont pas
adaptes aux exigences de transparence des marchs de capitaux modernes.
Les NCT ne prvoient pas de cas de rvaluation. Nanmoins, selon les NCT 4, 5, et 6
relatives respectivement aux stocks, immobilisations corporelles et incorporelles, lvaluation dun
lment dactif se fait toujours au cot le plus bas entre la valeur comptable nette (cot dacquisition
diminu de lamortissement) et la valeur rcuprable pour les actifs immobiliss et le cot dacquisition
ou de production et la juste valeur ou la valeur de ralisation pour les stocks.
Le prsent rapport recommande dappliquer les normes IFRS pour les entreprises cotes, nous
pensons que les dirigeants doivent galement changer leur culture en voluant dune situation de
manipulation des rsultats, vers une situation de transparence en laissant purement et simplement les
chiffres traduire la ralit.
-Bien que les rcents changements des normes comptables tunisiennes aient contribu
au renforcement de la transparence, certaines faiblesses continuent encore entraver la fiabilit
et la comparabilit de linformation financire (page18 parag37)
Les obligations dinformation financire en matire de consolidation ne correspondent pas
tout fait celles des IFRS
La Tunisie a promulgu la NCT 35 :
les tats financiers consolids , en 2003. La NCT 35 est largement inspire de lIAS 27
Etats financiers consolids et comptabilisation des participations dans les filiales
26
En vertu du rfrentiel IFRS, la norme IAS 27 est seulement lune des normes requises pour la
prparation des tats financiers consolids.
Dautres normes internationales telles que lIAS1 Prsentation des tats financiers et lIAS
39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation sont aussi importantes.
. Ladoption dune norme base sur lIAS 27 est peu utile si la Tunisie nadopte pas toutes les
normes internationales.
Comme le signalent trs justement les normes internationales, la conformit aux normes
Internationales exige la conformit toutes les dispositions de chaque norme applicable et chaque
interprtation applicable .
Les NCT ne suivent pas les mises jour des IFRS.
Le choix de la Tunisie de dvelopper ses propres normes bases sur les IFRS plutt que
dadopter purement et simplement ces dernires, lempche damliorer ses normes la mme allure
que les pays dvelopps.
Les NCT ne prvoient pas la publication dune information sectorielle.
Le manque dinformation sectorielle affecte lanalyse des performances financires dun groupe,
et son absence est svrement critique par les investisseurs et les banquiers.
Les NCT exigent lamortissement des plus ou moins values, rsultant de la conversion des
lments montaires long terme au cours de clture, sur la dure restante de llment dactif ou de
passif.
Par consquent, les tats financiers de lentreprise ne refltent pas une image fidle de sa
situation financire relle.
La norme IAS 21, Effets des variations des cours des monnaies trangres , nautorise pas
ce traitement.
Les NCT ne traitent pas de la comptabilisation de limpt diffr
Il y a des diffrences spcifiques entre les normes comptables tunisiennes applicables
27
aux tablissements de crdits et les normes IFRS
-Calcul des provisions pour les crances douteuses laide dune matrice de taux
I Il y a plusieurs diffrences significatives entre les normes comptables tunisiennes applicables
aux compagnies dassurances et les normes IFRS.
- La correspondance entre actif et passif
- Possible survaluation des primes recevoir
-Des provisions pour sinistres payer probablement sous-values.
-La provision pour galisation
Il est indiquer que les tats financiers sont souvent influencs par les rgles fiscales
2.2 Etatdedivergence et convergence entre les normes Tunisiennes et la norme IFRS
pour les PME

Lobjectif travers ltude des diffrences et des similitudes entre les normes tunisiennes et
celles internationales est en fait de permettre de dgager les zones dimperfections et de permettre
ainsi aux entreprises de se rorganiser et de percevoir le fameux impact sur linformation financire.
Leffort dharmonisation ralis par la Tunisie travers ladoption du nouveau systme
comptable 1996
Demeure encore non suffisant dans
ltat actuel des dveloppements mondiaux et du
phnomne de mondialisation qui nous oblige damliorer continuellement
notre
pouvoir de
comptitivit.
Il est noter que cette rforme ntait pas en harmonie avec la fiscalit ce qui a induit la
majorit des socits adopter les changements de forme tout en conservant les bases fiscales de la
comptabilit.
Les divergences entre ces deux disciplines sont aussi bien conceptuelles que techniques et
dune importance significative.
28
Le systme comptable Tunisien tait une simple adaptation au modle anglo-saxon de ce fait il
existe dj des points communs entre la norme IFRS pour PME et les rgles Tunisiennes sur ces
points :
-Image fidle
-Comptabilit dengagement
-Continuit dexploitation
-Prudence
-Permanence des mthodes
-Importance relative
-Bonne information
-Indpendance des exercices
Ces principes existent bien aussi dans le cadre conceptuel de la normalisation internationale de
IASB.
Mais la diffrence rsulte de la nature de la norme IFRS qui dissimule le fiscal et le juridique
et donne la primaut la ralit conomique.
Certes que ces diffrences auront un impact sur les mthodes de calculs, sur la valorisation,
ainsi que sur la prsentation des comptes et leurs lectures.
Un systme malheureusement qui a t statique considr aujourdhui plutt ancien et dont
certaines applications sont restes depuis, sans suite telles que :
-Les modes et modalits damortissement (dans le modle des cots amortis ;
-Lamortissement par composante ;
-La dprciation des actifs ;
-Lactualisation des crances terme non productive dintrt ;
29
-Les dpenses de recherches-dveloppement et les brevets crs en interne,etc
-Les contrats de constructions ;
-Linventaire permanent ;
-Lvaluation des stocks (imputation rationnelle, dcote directe, dtermination de la valeur de
ralisation nette),etc
-Linformation sur les parties lies ;
-La consolidation des bilans
Le systme comptable Tunisien est rest inachev sur des questions majeures telles que
-La comptabilisation de IS
-Les avantages au personnel
-Labandon dactivits
Mais entre temps le rfrentiel international ne cessait pas de progresser pour aboutir la
cration des normes IFRS, il sagit de la comptabilit la juste valeur, et une normalisation base de
principe, par consquent les diffrences sapprofondissent de plus en plus vu notre modle est fiscal
se basant sur prix de revient et des crances acquises et dettes certaines .
Il est signaler que ladoption de la juste valeur affecte un grand nombre de mthodes
comptables dont notamment :
-Lvaluation des actifs et des passifs lors de leur prise en compte initiale ;
Loption pour la rvaluation des immobilisations la juste valeur comme mthode dinventaire
pour la prsentation dans les tats financiers ;
-Les instruments financiers ;
-La prsentation la juste valeur des immeubles de placements ;
-La comptabilit agricole.
30
Mr Abderraouf YAICH a effectu une tude sur les rgles fiscales et les convergences vers les
IFRS
Rsum dans le tableau ci dessus indiqu nous avons travaill sur cette base pour faire
apparaitre les divergences aussi avec la nouvelle norme IFRS PME
Tableau de divergence des divergences entre les rfrentiels comptables et les rgles
fiscales Tunisiennes
DIVERGENCES TEMPORELLES
IFRS
IFRS PME
Normes
Rgles fiscales
Tunisiennes
Mode et dure
Les plus
Les plus
Les plus appropris
Amortissement
damortissement
appropris pour
appropris pour
pour traduire la
linaire selon
traduire la
traduire la
consommation des
les taux fixs
consommation
consommation des avantages
des avantages
avantages
conomiques
conomiques
par arrt(13)
conomiques
Lamortissement
Non suivie en
dgressif est
pratique
rserv aux
lments qui
remplissent
certaines
conditions.
Charges
Activation interdite Comptabiliss en
reportes
charges
Actives avec
Activation
rsorption selon le
admise avec
rythme de
rsorption en
consommation des
une ou trois
avantages.
annes
Usage dpendant
du niveau des
rsultats pour les
13
Arrtduministreduplanetdesfinancesdu16janvier1990(Jortn6du2326janvier1990)
Remplacparpdcretn2008492du25fvrier2008.
31
charges reportes
Cot de
Capitalis dans le
dmantlements cot dacquisition
Capitalis
dans le cot
Dduit de la valeur
La provision ne
rsiduelle, le
peut tre
denlvement et
par la construction dacquisition par la
surplus donne lieu
dduite, ni la
de restauration
dune
construction dune
une provision.
base
dun site
provision (Passif
provision (Passif
actualis) partie
actualis) partie
intgrante de la
intgrante de la
base amortissable base amortissable
amortissable
Les consquences
ajuste.
sur la base
amortissable et les
modalits de
constitution de la
provision sont
ambiges(NC05.32)
Non suivie en
pratique
Frais de
Activation des
Touslescotsde
Trs proche de IAS
Mutisme fiscal
recherches-
frais de
rechercheet
38
sur le rgime
dveloppement
dveloppement et
dveloppementet
des frais de
Peu suivie en
et cot des
des cots des
tousles
brevets crs en
brevets crs en
cotsd'emprunt
interne
interne si les
sont
Lamortissement
conditions
comptabilissen
des brevets
requises sont
charges.
nest dductible
remplies avec
amortissement
pratique
dveloppement.
que lorsque les

dits brevets
tombent dans le
domaine public.
Les frais de
dveloppements
peuvent tre
ports en
charges
dductibles. Si
32
activation, la
dductibilit de
lamortissement
devrait tre
admise mais
lincertitude
persiste
Actifs financiers
Evaluation la
Les titres cots
Evaluation la
Les plus- values
dtenus des
juste valeur avec
sont valus la
juste valeur si titre
sur titres cots
fins de
comptabilisation
juste valeur avec
cot et liquide avec
ne sont pas
transaction
de la variation en
comptabilisation
comptabilisation de
imposable (Art
rsultat
de la variation en
la variation en
11 du code
rsultat et les titres rsultat.
IRPP etIS1)
non cots sont

valus leur cot
amorti
Si le titre nest pas
Avant ils taient
cot, valuation au
partiellement
cot historique
imposables
recouvrable.
quand elles sont

ralises
Largement suivi en
pratique
Les moins valus

sont dductibles
mme sous la
forme de
provision.
Pour les autres
actifs financiers,
la fiscalit ne
reconnait que
les plus ou
moins values
effectivement
33
ralises.
Changement de
Si changement
Si changement
Si changement
La doctrine
mthodes
rtrospectif,
rtrospectif,
rtrospectif,
administrative
comptables
comptabilisation
comptabilisation
comptabilisation
relative la
des effets nets
des effets nets
des effets nets
dtermination
dimpt sur le
dimpt sur le bilan dimpt sur le bilan
du rsultat fiscal
bilan douverture
douverture en
douverture en
consacre
en capitaux
capitaux propres
capitaux propres
implicitement le
propres.
traitement
comptable mais
lambigit
persiste.
Opration sur
Lopration ainsi
Lopration ainsi
Lopration ainsi
La doctrine
propres titres
que les plus ou
que les plus ou
que les plus ou
administrative
moins values sont
moins values sont
moins values sont
consacre la
portes en
portes en
portes en capitaux
neutralit fiscale
capitaux propres.
capitaux propres.
propres
au regard des
plus ou moins
Sauf exception
marginale
Suivie en pratique
Correction
Capitaux propres
derreurs
Ajustement sur
Capitaux propres
louverture, les
bnfices non
rpartis et les
values sur
oprations sur
propres titres.
Correction
symtrique, si
Largement suivie en
pratique
comparatifs lis
correction de
charges
dductibles ou
de produits
imposables.
Escompte de
En dduction des
En dduction des
rglement
cots
cots
obtenu
dimmobilisation
dimmobilisation
Produits financiers
Produits
financiers.
Suivie en pratique
34
ou dachats.
ou dachats.
Escompte de
En moins de
En moins de
rglement
revenus
revenus
Charges financires Charges

financires.
Suivie en pratique
accord
Question non traite
Obligations
Dcomposition en
Dcomposition en
convertibles
composante
composante
en dette et
dettes et
dettes et
reconnaissance
composantes
composantes
de la charge
capitaux propres
capitaux propres
dintrt selon le
avec
avec
taux de
comptabilisation
comptabilisation
lemprunt
des charges
des charges
uniquement.
demprunts au
demprunts au
taux effectif de
taux effectif de
rendement.
rendement.
Crances et
Juste valeur
Juste valeur
Actualisation des
Crances
dettes en dinars
(actualisation des
(actualisation des
crances lorsque la
acquises et
crances lors de
crances lors de
dure de crdit
dettes certaines
leurs prises en
leurs prises en
dpasse la dure
au nominal.
compte initiale si
compte initiale si
normale et
effet significatif et
effet significatif et
constatation des
constatation de
constatation de
intrts au taux
charges et
charges et
effectif de
produits financiers produits financiers

selon le taux
selon le taux
effectif).
effectif (taux
dintrts imput ).
Comptabilisation
rendement.
Peu suivie en
pratique
Provision pour
Si retard probable
, le montant d'une
Si naissance dune
Les crances
crances
de recouvrement,
provision
incertitude de
irrcouvrables
douteuses
il faut constater
est la valeur
recouvrement, il
ayant donn lieu
une dprciation
actuelle du
faut constater une
poursuite
pour ramener la
montant qui
provision pour
judiciaire
crance sa juste devrait tre
peuvent tre
35
valeur.
ncessaire pour
dprciation.
rgler une
La dprciation
est calcule sur la
base dun
calendrier
prvisionnel de
recouvrement des
flux actualiss aux
taux dintrt
effectif.
obligation Lorsque
l'effet de la valeur
provisionnes
dans la limite de
Pratique en
dveloppement
temporelle de
30% du
bnfice
imposable.
l'argent est
Ce taux est
significatif. Le taux
relev 50%
d'actualisation doit
par Art. 45, LF
tre un tauxavant
2007-70 du
impt, refltant
27/12/2007
lapprciation
actuelle du
La tva sur la
march
crance
douteuse nest
pas
rcuprable.
La mthode du
Mthode
Mthode
Mthode consacre
Mthode
taux dintrt
consacre pour le
consacre pour le
pour lactualisation
totalement
effectif
calcul du cot
calcul du cot
des crances
ignore et non
amorti(ou net
amorti(ou net
comptable).
comptable).
reconnue.
Non suivie en
pratique
La fiscalit
Les cots de
Les cots de
consacre le
transaction sont
transaction sont
nominal et pour
incorpors pour le
incorpors pour le
les crances, le
calcul du taux
calcul du taux
TTC.
effectif.
effectif.
Evaluation des
Le montant le plus Le montant le plus
Le montant le plus
stocks
faible entre le cot faible entre le prix
faible entre cot et
(cot rel
de vente diminu
la valeur nette de
individuel, FIFO,
des cots
ralisation.
cot moyen
complmentaires
pondr) et la
pour la vente et le
Cot de revient.
Seule une
partie de la
provision pour
La diffrence entre
dprciation des
le cot et la valeur
produits
36
valeur nette de
cot du stock
ralisation
nette est constate
destins la
par le biais dune
vente est
provision, la dcote
admise
directe est admise.
fiscalement sur
la base du cours
Pratique en
dveloppement.
du jour (Valeur
de ralisation
brute).
Imputation
Obligatoire en cas
Obligatoire en cas
Obligatoire en cas
Le prix de
rationnelle des
de sous activit
de sous activit
de sous activit
revient
frais fixes
Peu pratique
Impt sur les
La mthode de
Uneprovisionest
Conceptuellement,
socits
limpt diffr.
comptabiliseafin le SCE consacre la
Mthode de
limpt exigible.
quela
mthode de limpt
Seule la charge
valeurcomptable
diffr.
ou le produit
nettedel'actif
dimpt
d'imptdiffr
Pratiquement, il ne
demande de
rattachable
estgalau
dveloppe que la
restitution nest
lexercice est
montantleplus
mthode de limpt
pas prsente
comptabilis en
lev
exigible
dans les trois
rsultat.
quiestplus
correspondant
ans de la date
Le crdit dimpt
dont la
susceptibledene une comptabilit de
partir de
pastrercupr. trsorerie.
laquelle lIS est
Lavaleur
devenu
comptablenette
restituable ou
desactifs
dans le dlai de
d'imptsdiffrs
5ans depuis le
estsusceptible
paiement de
d'trelamme
limpt perd sa
entrelesnormes
qualit de
IFRScompletet
restituable mais
IFRSpourles
demeure
PME.
reportable.
37
Subventions
Comptabilises
Comptabilises en
Comptabilise en
Comptabilises
lies au rsultat
en produit ou en
produit ou en
produit ds quelles
en produits au
dduction des
dduction des
sont acquises.
titre de
charges ds
charges ds
quelles sont
quelles sont
acquises.
acquises.
lexercice
Suivie en pratique
dencaissement.
Comptabilisation Admise comme
Comptabiliss en
Obligatoire si les
Pratique tolre
des charges
mthode
tant que charges
actifs sont
mais
financires dans
alternative.
qualifiants et les
lincertitude
conditions runies.
persiste
le cot des
immobilisations
Largement suivie en
et stocks
pratique
Amortissement
Obligatoire avec
Obligatoire avec
par composant
dcomposition
dcomposition ds dcomposition ds
damortissement
ds lorigine de
lorigine de
lorigine de
sont fixs par
limmobilisation en limmobilisation en
limmobilisation en
arrt(2) et
composants
composants
sappliquent
composants
Obligatoire avec
Les taux
une
Non suivie en
pratique
immobilisation
dans sa
globalit.
Diffrences de
Conversion la
Conversion la
Conversion la
Seule la partie
changes sur
date de clture
date de clture
date de clture
effectivement
lments
avec constatation
avec constatation
avec constatation
ralise est
courants
en rsultat.
en rsultat.
en rsultat.
fiscalise.
Diffrence de
Conversion la
Conversion la
Conversion la
Seule la partie
change sur
date de clture
date de clture
date de clture
effectivement
emprunts
avec constatation
avec constatation
avec constatation
ralise est
moyen et long
en rsultat.
en rsultat.
de lcart en autres
fiscalise.
terme
actifs ou autres
passifs non
courants et
amortissement de
38
lcart positif ou
ngatif.
Provisions pour
Considres
risques
comme un passif
des lors que les
conditions sont
remplies
Considres
comme un passif
Comptabilisation
Non dductible
obligatoire si les
avant la
des lors que les conditions sont

conditions
sont
remplies.
remplies
ralisation
effective du
risque.
Pratique en
dveloppement
A la ralisation,
la perte suit son
propre rgime
fiscal selon
quelle est
dductible ou
non dductible.
Non traite
Avantages au
Evaluation et
tous les cots des
Seules les
personnel
comptabilisation
services passs
dettes certaines
immdiate des
seront
et actuelles sont
avantages aprs
constats en
dductibles.
retraite et lors de
pertes ou en
propositions de
profits ;
dpart avant
- les gains et
retraite.
pertes actuariels
doivent tre
comptabiliss
directement soit
en pertes
ou en profits soit
en autres
lments du
rsultat
global (other
comprehensive
income)
39
Stocks -options
Non traite
Comptabilisation
Comptabilisation
Rgime fiscal
de la charge en
de la charge en
spcifique
rsultat pendant
rsultat pendant la
permettant la
la priode doctroi
priode doctroi de
dductibilit de
de loption par
loption par une
la charge dans
une contre partie
contre partie de
certaines limites
de compte de
compte de
et certaines
capitaux propres.
capitaux propres.
conditions au
titre de
lexercice au
cour duquel
loption est
exerce.
Fond
Non amortissable
Sont amortis sur
Amortissable sur 20 Amortissement
commercial
mais test
une base
ans
acquis
dimpairment
systmatique de la
annuel
dure de vie utile
non dductible
,cette dure de vie

est prsume tre
10 ans, la valeur
rsiduelle est
suppose tre
nulle si une
estimation fiable
ne peut tre faite.
Ladure
d'amortissement,
delamthode
etlavaleur
rsiduellesont
passesenrevue
si
40
ilyaune
indicationdu
changement
depuis
ladatedurapport
prcdent.Les
changements
dans
la priode
d'amortissement /
mthode sont
comptabiliss
comme un
changement
d'estimation.
Ils sont tests pour
dprciation sil
existe des
indicateurs de
valeurs
Brevet
Amortissable ou
Le modle de la
Amortissable
Amortissement
modle de la
valeur rvalu
non dductible
rvaluation
constitue une
en cours de
option non retenue
priode de
protection. Mais
amortissement
en bloc lanne
de tombe dans
le domaine
public
Terrain de
Amortissable ou
Le modle de la
carrire
modle de la
valeur rvalu
rvaluation
constitue une
Non traite
Non
amortissable
41
option non retenue
TRAITEMENTS COMPTABLES FISCALEMENT INCOMPATIBLES A

CARACTERE IRREVERSIBLE
Rvaluation des
Mthode de
Le modle de
La rvaluation est
La fiscalit
immobilisations
prsentation des
la valeur
conditionne la
simpose une
comme mthode
immobilisations
rvalu
publication dune
neutralit totale
dinventaire
dans les tats
constitue une
norme non publie
quant la
financiers au lieu
option non
de la mthode
retenue
traditionnelle
damortissement.
rserve de
La pratique de la
rvaluation
dveloppe dans le
cadre de la
reconstitution des
situations nettes des
socits dficitaires.
rvaluation sauf
si la rserve de
rvaluation a t
utilise pour
rsorber les
pertes (alors quil
nexiste pas de
rserves
quivalentes)ou
si elle est
incorpore au
capital ou
distribue.
En cas doption
pour le modle
de la rvaluation
au lieu du modle
des cots
amortis,
lamortissement
non constat est
dfinitivement
42
perdu
Immeuble de
Prsent la juste sont
Non trait
La fiscalit
placement
valeur avec
comptabiliss
nadmet que la
comptabilisation
leur juste
mthode du cot
des plus ou moins
valeur si sa
amorti selon les
values par rapport
juste valeur
rgles fiscales.
la juste valeur
peut tre
prcdente en
mesure
rsultat.
de faon fiable
sans cot
Si la juste valeur
ne peut tre
dtermine,
lentreprise
applique la
mthode du cot
excessif ou
effort.
Sinon, le
modle de
cots est
utilis.
amorti.
Emprunt
Juste valeur
Juste valeur
Comptabilisation de
La fiscalit admet
correspondant au
correspondant
lemprunt au
le traitement
montant encaiss
au montant
nominal, les frais
selon la norme
net de frais et
encaiss net
sont comptabiliss
Tunisienne.
calcul des intrts
de frais et
en autres actifs non
au taux effectif de
calcul des
courants amortis en
rendement
intrts au
prorata des intrts.
taux effectif de
rendement
Actualisation
Largement suivie en
pratique
Obligatoires aussi
Obligatoires
Prvue
bien pour les
aussi bien pour crances provenant actualisation nest
actifs que les
les actifs que
des revenus si la admise.
passifs y compris
les passifs y
dure de crdit est
les provisions si
compris les
anormale
leffet est
provisions si
significatif.
leffet est
Peu
pour
suivie
les Aucune
en
43
Revenu
significatif.
pratique
Si recouvrement
Si
Si recouvrement
Crances
incertain aucun
recouvrement
incertain, aucun
acquises au
revenu nest
incertain aucun revenu nest
constat.
revenu nest
nominal.
constat.
La fiscalit ne
constat.
Si actualisation de
Si actualisation de reconnait aucun
crance, le revenu Si actualisation crance, le revenu problme de

est constat la
de crance, le
est constat sa recouvrement sil
juste valeur
revenu est
juste valeur alors na pas donn
(valeur
constat la
que la facturation lieu une action
actualises).
juste valeur
seffectue
au en justice ni
(valeur
nominal.
aucune
actualises).
actualisation.
Non ou peu suivi en
pratique
Dprciation des Obligatoire si la
Une perte de
Obligatoire si les
Aucune
actifs
juste valeur et les
valeur se
cash-flows futurs
dprciation
(immobilisations)
cash-flows futurs
produit lorsque
actualiss sont
autre que celles
actualiss sont
la valeur
infrieurs la valeur
constates par le
infrieurs la
comptable d'un comptable.
valeur comptable.
actif est
suprieure
son
biais des
amortissements
Non
pratique
suivie
en
fiscaux nest
admise.
Montant
recouvrable.
Le montant
recouvrable
d'un actif ou
d'une unit
gnratrice de
trsorerie est
le plus lev
44
de sa
juste valeur
diminue des
cots de la
vente et sa
valeur d'utilit.
Actualisation
cot
du Obligatoire si
Si le paiement
Si le rglement est
Aucune
dentre crdit fournisseurs
est diffr au-
chelonn, le cot
actualisation nest
admise.
dune
au-del des
del des
dacquisition doit
immobilisation
dures normales
conditions
correspondre au
de crdit.
normales de
rglement au
crdit, le
comptant (NC04.15)
La dcote sur le
dorigine ne
cot est la
valeur actuelle
de tous les
cot nominal
Non
suivie
en donne plus droit
pratique
amortissement.
paiements
futurs
Crance
passe Obligatoire si
Obligatoire si
Obligatoire si
Non dductible
en perte
irrcouvrable.
irrcouvrable.
irrcouvrable
sauf action en
justice et PV de
Si crance ne au
carence.
cours de
lexercice, elle
peut tre dduite
du revenu
Les contrats de
Immobilisation
Immobilisation
Principe de
Seule la
location-
active la juste
active la
prminence retenu
comptabilisation
financement (chez valeur en
juste valeur en
,la norme comptable
des loyers en
le preneur)
contrepartie dune
contrepartie
relative aux
charges est
dette entrainant
dune dette
oprations de
admise.
amortissement et
entrainant
leasing est en
charges
amortissement
application depuis
financires
et charges
45
financires.
2008
pour les
locations
financement a
t
intgre la
notion de
valeur actuelle
des
paiements de
loyers minima
Subvention
Les subventions
Les
Les subventions
dinvestissement
lies lactif sont
subventions
nettes dimpt sont
prsentes en
lies lactif
une composante
produits diffrs
sont
des capitaux
ou en dduction
prsentes en
propres ds quelles
du cot de
produits
sont acquises avec
limmobilisation
diffrs ou en
reprise en rsultat
ds quelles sont
dduction du
proportionnellement
acquises.
cot de
aux amortissements.
limmobilisation
ds quelles
(Suivie en pratique).
sont acquises.
Valorisation dun
Le dividende est
Le dividende
Le dividende est
Le dividende est
titre acquis
dduit du cot
est dduit du
dduit du cot
comptabilis en
coupon attach
dacquisition
cot
dacquisition
produits exonrs
dacquisition
et le titre est
Non suivie en
pratique
comptabilis
son prix
dacquisition.
46
DIVERGENCES A CONSEQUENCES COMPLEXES

Contrat de
Prise en compte Prise en
Prise ne compte
Prise en compte
construction
des produits selon compte des
des produits selon
des produits selon
la
la mthode de
la mthode des
mthode
de produits selon
lavancement
la mthode de lavancement
dcomptes
lavancement
administratifs
entrainant des
carts par rapport
aux mthodes
comptables
affectant les
comptes : revenus,
stocks et charges
payer
Inventaire
permanent
stocks
Sous-jacente dans Sous-jacente

des la littrature des dans la
Mthode reconnue Mthode

avec la mthode de pnalisante, tout
normes
littrature des
linventaire
cart comptabilis
comptables.
normes
intermittent
risque dtre trait
comptables
en minoration du
Non ou peu suivie
avec des
adaptations en
pratiques.
Premire
application
IFRS
Tous les
chiffre daffaires
dans un esprit de
tolrance zro.
Tous les
Traitement fiscal
ajustements
dterminer
doivent tre ports
doivent tre
(probablement effet
en capitaux
ports en
significatif dans les
propres.
capitaux
deux sens : charges
propres, sur
et produits).
des ajustements
louverture
47
Il est noter que le rfrentiel comptable fiscal est dominant en pratique

Daprs cette tude on peut relever les faits suivants :
-Il existe plusieurs dispositions non applicables ou restant sans suite soit quelles ne sadaptent
pas au contexte Tunisien soit par leurs rejets implicites par la fiscalit.
(Notamment limpt sur le rsultat, linformation sectorielle, les avantages du personnel, les
instruments financiers, le rsultat par action, les immeubles de placement, les paiements bass sur des
actions ...)
-dans la pratique on est loin dappliquer une approche conomique ce qui portera srement
atteinte limage fidle et la transparence comptable.
Il est signaler que les diffrences rsultent de ce qui suit :
-Les normes IFRS consacrent la ralit conomique des transactions par apport aux aspects
juridiques.
-Le fondement de ces derniers privilgie le bilan tout leffort est bas sur identification,
valuation et la comptabilisation des lments dactifs et de passifs et le reste suit
-Une nouvelle prsentation et la production de cinq tats financiers
1-un bilan se basant sur la ralit conomique
2-Un tat de rsultat tabli sur la base du cot de revient
3-Un tat de flux informant sur les transactions financires
4-Un tableau de variation des capitaux propres informant sur lenrichissement des actionnaires
5- enfin des notes aux tats financiers opulentes
El la fameuse notion de juste valeur introduite pour lvaluation de chaque lment du bilan en
loccurrence de la notion du cot historique.
48
Vu les exigences ci-dessus mentionnes, la norme IFRS PME a t conue dans un cadre de
simplification des mthodes de rductions des options et dallgement du volume des notes aux tats
financiers.
2.3 Les perspectives de dveloppement du systme comptable des entreprises face la
norme IFRS pour les PME
Nous avons trait dans les sections prcdentes les qualits de notre systme comptable ainsi
que ses limites, un systme comptable destin aussi bien pour les grandes entreprises que pour les
PME
A lautre cot du monde IASB a travaill sur la publication dune norme spcifique adapte aux
PME et rpondant aux besoins spcifiques de ses utilisateurs.
Pour commencer une question se pose : quappelle t-on PME ?
Dfinition dune PME
Il n'existe pas de dfinition universelle d'une PME. Diffrentes recherches ont cependant tent
de dfinir
ce que cest une petite et moyenne entreprise.
*Dfinition du comit de dveloppement conomique :
La premire dfinition est prsente en 1947 par le comit du dveloppement conomique
rattach au gouvernement des Etats-Unis. Elle stipule quune firme peut tre qualifie de petite ou
moyenne si elle remplit au moins deux des quatre conditions :
- La direction de la firme est indpendante et les dirigeants dtiennent normalement la proprit
et le contrle de la firme ;
- Le capital est fourni par un seul individu ou un groupe restreint dindividus ;
- Les oprations de la firme ont essentiellement un caractre local, les employs et les
propritaires
vivant dans la mme zone gographique. Il nait pas besoin que les marchs desservis aient
une dimension locale ;
-La firme commerciale doit tre petite dans son secteur quand on la compare aux firmes les
plus grandes qui oprent dans le mme domaine que le sien.
49
Cette mesure peut tre tablie daprs le volume des ventes, le nombre des employs ou
dautres normes comparatives significatives
*Dfinition de l'organisation de Coopration et de Dveloppement Economiques
(OCDE) :
LOCDE dfinit les PME comme des socits indpendantes non affilies employant moins d'un
nombre donn de personnes: jusqu' 19 salaris, il s'agissait d'une trs petite entreprise,
jusqu' 99 d'une petite entreprise et de 100 499 d'une entreprise moyenne.
La limite suprieure est en gnral de 250 personnes, mais elle tait de moins de 200 dans
l'Union europenne et de moins de 500 aux tats-Unis.
Partant du principe que la taille est un aspect important de lactivit conomique des entreprises
et que les besoins diffrent selon le type dentreprise.
* Dfinition et classement de LISAR des PME :
- Micro entreprises entreprise employant d'une cinq personnes (il s'agit en gnral d'un
entrepreneur individuel).
- Petites entreprises employant de 6 50 personnes
- Entreprises de taille moyenne employant de 51 250 employs.
Ces diffrentes dfinitions sont certes pertinentes mais leurs dfauts sont quelles ne sont pas
transposables dans tous les pays, par ailleurs elles ont une porte gnrale et ne mettent pas en
exergue les besoins des acteurs au sein de lentreprise et au niveau de ses partenaires en informations
financires.
De mme, l'Organisation internationale du Travail, a soulign quaucune dfinition ne peut
englober tous les aspects de l'activit des "petites" ou moyennes" entreprises, ni tenir compte des
disparits entre des entreprises, des secteurs ou des pays se trouvant des stades diffrents de
dveloppement.
50
Ainsi, il appartient chaque pays de dfinir les diffrentes catgories de PME dune manire
qui rponde ces besoins 14
*Dfinition de ICCA
Elle a retenu une dfinition selon laquelle est PME toute entit autre que les socits ouvertes,
les coopratives les rgimes de retraites et les institutions financires.
Cette dfinition nous parait adquate et pertinente pour le contexte Tunisien.
*Dfinition en Tunisie
A ce jour il nexiste pas de dfinition officielle des PME.
Diffrentes dfinitions sont donnes dans les textes suivants :
-Le dcret n94-814 du 11 avril 199415 qui considre petites entreprises, les entreprises dont le
cot dinvestissement ne dpasse pas 50 000 dt fonds de roulement compris et qui sont promues par
des personnes de nationalits Tunisiennes sous forme dentreprise individuelle, de socits de
personnes ou de coopratives, justifiant des qualifications requises et sengageant assumer
personnellement et plein temps la responsabilit de la gestion de ces entreprises ;
-Le dcret n99-484 DU 1ER mars 199916 qui dfinit la petite et moyenne entreprise ligible au
FOPRODI (fonds de promotion et de dcentralisation industrielle), toute entreprise exerant dans le
secteur des industries manufacturires ou les activits de services et dont linvestissement global ne
dpasse pas trois millions de dinars (API(2002)) ;
-Et le code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits qui
considre petite et moyenne entreprise du point de vue fiscal, celle soumise au rgime forfaitaire et qui
ralise moins de 100.000 dt de chiffre daffaire17
14
Rapportdugroupedetravailintergouvernementaldexpertdesnormesinternationalesdecomptabilitet
depublication
15
Dcretrelatifladfinitiondespetitesentreprisesetfixantlesmodalitsetconditionsdoctroidelaidedu
fondsnationaldepromotiondelartisanatetdespetitsmtiers(FONAPRAM)telquemodifiparledcretn96
1444du12aot1996,ledcretn981642du19aot1998,ledcretn99471DU1ERmars1999etledcret
n991922du31aot1999.
16
Dcretportantencouragementdelapetiteetmoyenneentrepriseetfixantlesactivitsetlesconditions
dligibilitaufonddepromotionetdedcentralisationindustrielle(FOPRODI),telquemodifiparledcret
n2000143du20juin2000
17
Acettelimiterelativeauchiffredaffaires,dautresconditionssontajoutespourlebnficedurgime
forfaitaireetnotammentlessuivants:ildoitsagirdentreprisesindividuellestablissementuniqueetactivit
51
Lapprciation du concept de la PME reste ainsi non claire par les pouvoirs publics et quelque
peu confuse, et dans la pratique il semble quun consensus dfinisse de manire non officielle, la PME
en tant quentreprise employant entre 10 et 200 salaris.
La rflexion de la prparation de normes diffrentielles pour les PME existait depuis longtemps
en effet, les PME constituent un lment de croissance et un acteur conomique important que ce soit
au niveau des pays dvelopps que pour les pays en voie de dveloppement par la cration de
lemploi et un facteur de dveloppement social , ces entreprises constituent la majorit des entreprises
Tunisiennes , et ncessitent ainsi dattirer lattention des responsables et des normalisateurs pour
pouvoir crer un milieu favorable de dveloppement et dinvestissement et faciliter le financement de
ses entreprises et les assister pour leur permettre ultrieurement laccs aux marchs de capitaux .
Les besoins en matire dinformation financire des utilisateurs des tats financiers des PME
sont souvent diffrents de ceux des grandes entreprises c. a. d ceux des besoins des investisseurs
risque 18 justifient la ncessit davoir la rflexion sur des normes diffrentielles
De plus les PME ne sengagent pas souvent dans des oprations complexes qui ncessitent
de nous, de dvelopper des normes assez complexes comme les IFRS.
Il est signaler que pour les PME et les micro- entreprises, linformation comptable constitue
en primaut un outil servant pour la direction et la gestion de lentreprise par consquent lutilisateur
externe nest pas privilgi.
Cest pour cette raison que la publication des normes pour les PME avait pour objectif de
mieux rpondre aux besoins de ces dernires tout en maintenant un rapport avantage /cot positif et
en respecter lquilibre.
Une question qui se pose
dans quelle mesure le systme comptable des entreprises
tunisiennes 1996 peut-il rpondre aux besoins des PME ?et dans quelles perspectives ?
Pour rpondre cette question revenons sur les principes retenus lors de llaboration de ce
dernier, nous avons nonc prcdemment que ce sont les besoins des utilisateurs qui dfinissent les
unique,nonimportatriceetnonexportatrice,nonsoumiseslaTVAselonlergimerel(Art446IVducode
lIRPPetLIS)
18
Paragraphe14ducadreconceptuelTunisien
52
normes adopter ,notons bien que le SCE 1996 considre que linvestisseur risque est lutilisateur
privilgi de linformation qui sera divulgue alors que les principaux utilisateurs des comptes des PME
sont les banques ,les autorits fiscales, et ces dernires peuvent en obtenir linformation directement
de lentreprise .
A vrai dire les PME ont besoin dun dispositif de comptabilit de gestion. D'usage strictement
interne, visant favoriser le pilotage de lentreprise.
Cette comptabilit en fait, n'obit qu' des normes spcifiques qui pousent la stratgie, la
taille, le style de commandement, propres chaque entreprise, ne ncessitant pas ladoption des
norme aussi complexes que celles de IFRS.
Nous avons une comptabilit corrle la fiscalit, de ce fait des tats financiers crevant pour
des objectifs fiscaux
ne sauraient satisfaire, tout gard, les investisseurs risque, ni des
gestionnaires dont la responsabilit premire est le pilotage des activits et non seulement le simple
constat des actifs, passifs et autres rsultats.
Pour les PME qui s'autofinancent et dans lesquelles l'associ est en mme temps grant,
prparent les tats financiers dans le but de rpondre des obligations lgales et pour rendre compte
ladministration fiscale de lassiette de limpt.
On peut ressentir un mi contentement des utilisateurs de linformation financire divulgue peut
tre en la voyant peu utile et pertinente, en effet il nous semble parfois quon a adopt que le
changement de nomenclature sans adopter exclusivement les nouvelles rgles de mesure et de
prsentation et les exemples ne manquent pas
En effet on peut citer des cas de mauvaises applications du SCE dont notamment :
1-
Application des taux damortissement fiscaux ayant un impact sur la valeur des
actifs et sur le rsultat par suite sur le dividende distribu

2-
Application de valeur rsiduelle nulle ayant un impact sur la valeur des actifs,
sur le rsultat actuel en termes de charge damortissement et sur le rsultat futur plus value
importante lors de la cession
3-
Absence de systme de contrle de gestion rigoureux impliquant un non suivi
et problme de sous activit ayant un impact sur la valeur des stocks
53
4-
Absence de projetions pacifiques chaque type dactif ayant un impact sur la
valeur des actifs (cas de rduction de valeur)et impact sur le rsultat lors de non prise en
compte de la perte
Et on peut citer encore des anomalies au niveau de prsentation des tats financiers
telles que les (subventions), Valeurs nettes /brutes, activits abandonnes etc
Une mauvaise application reste contraire au bien fond des normes internationales et
au systme comptable lui-mme, ces manipulations peuvent tre lorigine dun bilan inexact
ou ventuellement une distribution de dividende fictif, finalement a reste une question
denjeux.
La Tunisie tait avant gardiste au niveau du phnomne dharmonisation et de normalisation
internationale mais malheureusement elle na pas suivi le dveloppement des normes IAS et les
standards mondiaux et notre systme comptable de 1996 restait dune part incomplet et dautre part
non actualis.
Il est vident maintenant que la performance des entreprises qui sera cliente chez une banque
se mesure travers la nature et la pertinence des normes quelles utilisent pour arrter ses tats
financiers, les banques seront prudentes de ne pas financer des entreprises peu attentives dans leurs
divulgations comptables.
De ce fait il est important notre avis dattirer lattention des autorits comptentes sur un
programme de mise jour du systme comptable Tunisien et de lui redonner plus dampleur et de
rigueur
Mme si les PME noprent pas dans les marchs de capitaux mais peut tre elles seront
amenes raliser des contrats de partenariat et elles seront dans lobligation de se conformer et
prsenter une information pertinente et utile adquate aux standards internationaux.
Et dans ce cas il sera opportun dappliquer le systme comptable des entreprises qui sera par
ailleurs le plus adquat au contexte Tunisien.
Cest pourquoi en fait lapproche dadopter des normes diffrentielles qui sadaptent pour le
contexte Tunisien demeure un sujet discussions
54
En effet le groupe ISAR a attir lattention et a discut du problme de la comptabilit dans les
pays en voie de Dveloppement, ainsi il a indiqu que les entreprises des pays mergents peuvent ne
pas avoir les mmes ressources en tant que cadre de rglementation, des professionnels comptents
et une infrastructure comptable bien dveloppe.
A linstar de ces travaux ISAR a abouti la proposition des rgles de simplifications de mesure
et de publication pour les PME.et a encourag les initiatives de normalisation diffrentielle.
Section 3 : La pertinence dun choix pour les PME Tunisiennes : La nouvelle norme IFRS face
au rfrentiel comptable Tunisien
3.1 Harmonisation comptable internationale :

Lacclration de linternationalisation de lconomie et de la communication ces dernires
annes a fait natre le besoin de crer un outil de mesure commun garantissant la production dune
information comparable et fiable.
Ce phnomne de globalisation de
lconomie
a complexifi
la problmatique de
lharmonisation comptable et a provoqu la divergence de diffrentes solutions et propositions des

diffrents acteurs.
En effet une grande htrognit des rfrentiels comptables sest cre aussi bien au
niveau des principes quau niveau des prsentations des tats financiers.
Cette htrognit dcoule du fait que la comptabilit reprsente un langage national, elle
reflte la socit, parfois elle est soumise au principe gnralement admis des pas anglo-saxon,
comme elle peut tre adapte la lgislation fiscale lexemple de lEurope continentale ou totalement
indpendante cest le cas de Royaume-Unis et aux Etats- Unis.
Un autre facteur dterminant entre en jeux cest la catgorie des utilisateurs auxquels sont
destins les tats financiers en effet en Europe continentale ils sont constitus par les parties
prenantes alors que par les actionnaires pour les pays anglo-saxons.
De plus la nature de prise en compte de lactif diffre aussi comme pour la France cest la
notion de proprit et la notion dutilisation du bien pour les pays anglo-saxons.
55
Cette diffrence denvironnement a cr cette divergence des pratiques et la ncessit de
mener une rflexion dharmonisations en vue de faciliter limplantation ltranger, permettre le recours
aux capitaux tout en diminuant le cot dtablissement des tats financiers.
Do le schma suivant :19
Environnements diffrents, Normes comptables diffrentes

(Source : C. NOBES)
Normes comptables
Orientes micro
Influences
par la thorie
Pays-Bas
Orientes Macro
Influences
par les praticiens
Influence anglaise :
NZ, Australie
Influence amricaine :
Canada
Influences
par le droit fiscal
Influences par
le droit commercial
France, Espagne,
Italie, Belgique
Allemagne
Un retour sur lhistorique de lorgane de normalisation internationale nous permet dexposer ce

qui suit :
L'IASB est un organisme priv qui a t fond en 1973 par les instituts d'experts-comptables de
neuf pays avec pour principaux objectifs d'tablir des normes comptables acceptables au plan
international, de promouvoir leur utilisation et plus gnralement, de travailler pour harmoniser les
pratiques comptables et la prsentation des comptes sur le plan international.20
-Rle de lIASB
Etablir, au plan mondial les normes comptables pour les entreprises
19
20
ColloqueIASSeptembre2004
Corporatefinancebyvernimen.com
56
Objectif court terme : Les mmes normes pour les tats financiers des socits cotes sur
tous les marchs de capitaux, y compris celles qui sont contrles par letat
Mais vocation normaliser pour toutes les entreprises, quelles que soit leur taille
LIFAC (IAPC) base sur les normes de LIASB son projet de normalisation des comptabilits
publiques.
-Historique de la normalisation comptable internationale
1973 cration de LIASC (par les professions comptables de 9 pays)
1989 Contact avec LOICV (IOSCO) : Premier programmede rduction des options
1995 Accord avec LOICV(IOSCO) pour complter lensemble des normes fondamentales
(CORESET OF STANDARDS)
1998 Achvement de ce programme
1999 Le STRATEGIC WORKING PARTY propose la reforme de LIASC
2000 Approbation de cet ensemble de normes par LOICV
2000 Dcision du conseil de LU.E dapporter les IAS pour les socits cotes en Europe
pour 2005(LISBONNE)
MARS 2000 LIASC approuve la rforme : Nouvelle constitution : il cesse dappartenir a
la profession comptable la nouvelle structure se met en place
AVRIL 2001 Le nouvel IASB se met en place
JUIN 2002
Lunion Europenne promulgue le rglement 2005
En 2001 le nom de IASC chang en IASB , mais surtout les normes internationales
comptables(IAS) sont dnommes IFRS(International Financial reporting standard)
IASB =153 membres de 12 pays
Et IAS quivalent IFRS
57
La structure dIASB est la suivante :21
Organigramme de l'IASB
Conseil de surveillance
(19 membres)
TRUSTEES
Comit consultatif
de normalisation
Comit excutif
(14 membres)
Comit permanent
d'interprtation
(49 membres)
BOARD
(12 membres)
SAC
IFRIC
Equipe administrative
Groupes d'tudes
(17 membres)
Steering Committees
STAFF
and other Advisors
LIASB (International AccountingStandard Boards) est entr en fonction en avril 2001

IASC a labor 41 normes, 31 normes IAS et 5 normes IFRS sont en service ; 11 SIC ET 9
IFRIC(Interprtation).
Au niveau Europen
-Il ya eu en 2001 la mise en place dune nouvelle organisation avec la cration du Comit de
rglementation comptable europen et lEuropean Financial Reporting Advisory Group (EFRAG).
-De plus, la procdure directive semble tre remplace par la procdure rglement.
21
58
Schma de lorgane de normalisation22
En France
En 1998 il ya cration du Comit de la rglementation comptable charg de
rglementer la comptabilit (CRC).
Conseil National de la Comptabilit (CNC) rform, charg de donner un avis
pralable sur toutes les dispositions dordre comptable et sur les normes internationales.
Comit dUrgence (au sein du CNC) saisi de toute question relative
linterprtation ou lapplication dune norme comptable ncessitant un avis urgent.
1999 : nouveau PCG, volution constante : les nouveaux rglements CRC
sont incorpors au PCG.

Schma du systme de rgulation comptable Franais 23
22
23
59
Au niveau de la Tunisie
Organisme de normalisation comptable Tunisien :
Le rfrentiel comptable a t prpar per les instances suivantes :
CNPC
: Commission nationale du plan comptable
CSC/CNC : Conseil suprieur de la comptabilit (Dnomm ultrieurement le conseil national

de la comptabilit :CNC)
BVMT
: Bourse de valeurs mobilires de Tunis ( travers son comit des normes
comptables)
OECT
: Ordre des Experts comptables de Tunisie ( travers sa commission des normes
comptables
60
Organe de normalisation Tunisien24
Ministre des finances
Bourse des valeurs

mobilires(1969)
Comit de normes
La commission
Conseil suprieur de la
Ordre des Experts
comptables(1989)
nationale du plan
comptabilit /Conseil
comptables de Tunisie
comptable
national de la
comptabilit
(1975 /1996)
Comit de pilotage
Commission des
normes comptables
Etude sur le
Plan comptable (1968)
positionnement de la
Systme comptable
des entreprises(1996)
pratique comptable en
Tunisie par rapport au
processus
dharmonisation
-Commission Nationale du plan comptable(1965)

Cest cette commission quon a attribu en avril 1965 la tche dlaborer le plan comptable
(1968).
-Conseil suprieur de la comptabilit(1975) /Conseil national de la comptabilit (1996)
En 1996 le conseil suprieur de la comptabilit a chang de nom en conseil national de la
comptabilit.
24
Mmentodesnormesinternationalesdinformationfinancire(IFRS):Positionnementdesnormes
comptablesTunisiennes(NCT)Delathorielapratique
61
Toute personne en raison de sa qualit, de sa fonction ou de sa comptence est susceptible
davoir un apport sur les travaux de ce dernier, peut tre invite prendre part dans les dlibrations.
-Comit des normes comptables organe interne la BVMT (1989)
La BVMT cre en 1969 ,et elle avait pour objectif le financement de lconomie ,cette activit
est reste limite cause de la prdominance du secteur bancaire.
ET dans le cadre de la rnovation travers la loi de novembre 1994 portant rorganisation du
march financier , la BVMT a instaur , en 1989, un comit des normes comptables25
Constituant un organe interne la bourse, il avait pour objectif la conception dun rfrentiel
comptable destin aux socits faisant appel public lpargne en vue de divulguer une information
fianancire conforme aux exigences du march financier en restructuration.
La premire enqute mene en 1989 par ce comit avait pour but de positionner la pratique
comptable en Tunisie par rapport au processus dharmonisation comptable entam au niveau
international.
Depuis la ractivation du conseil national de la comptabilit, ce comit a pratiquement cess
ses activits.
-Ordre des experts comptables de Tunisie(1982)
Lordre des experts comptables de Tunisie est plac sous la tutelle du ministre de finance
ayant pour mission :
1-Assurer le fonctionnement normal de la profession dexpert comptable
2-uvrer faire respecter les rgles et obligation de la profession
3-Dfendre lhonneur et lindpendance de la profession
Ordre a dcid ds sa cration linstauration dun organe de normalisation interne la
Commission des normes comptables dont lapport tait dterminant durant les premires annes.
Destin aux professionnels membre de lordre, les recommandations formules par cette
commission navaient pas force de loi pour les entreprises.
25
InitiparA.Mabkhout(Expertcomptable)etanimconjointementavecR.YAICH(Expertcomptable)etA.El
Mir(Phd.Finance)
62
La commission des normes de lordre a limit sensiblement son champ daction paralllement
au dveloppement des activits de normalisation du CNC(depui1995)et ses membres ont intgr dans
la plupart des cas le comit de pilotage du conseil national de comptabilit.
Application des normes internationales est diffrente partout dans le monde des normes sont
dj en cours dapplication dautres sont en instance jusqu nos jours.
On possde une prfrence pour les normes IAS elle a class les PME en trois groupes :
- socits cotes
: application intgrale
- socits non cotes : IAS abrges

-petite
: comptes simplifis
Il est signaler que Plusieurs initiatives ont t entreprises pour traiter le problme au niveau
international. Les plus importantes ont t celles de l'International Accounting Standards Committee
(IASC) et de l'Union europenne (UE).
L'Organisation pour la Coopration et le Dveloppement conomique (OCDE) et la Confrence
des Nations unies sur le commerce et le dveloppement (CNUCED) ont aussi apport leurs
contributions la recherche d'un consensus.
l'IASC a surtout travaill, avec l'International Organisation of Securities Commissions (IOSCO),
la reconnaissance de ses normes par les Bourses du monde entier. Les normes de l'IASC sont
largement utilises comme rfrence, mme si la plupart des instances nationales prfrent soit
laborer leurs propres recommandations, soit les adopter au cas ...
3.2 Rapport sur le respect des normes et codes et recommandations de la banque
Mondiale (ROSC)
Le rapport sur le respect des normes et codes est tabli conjointement par la banque mondiale
et le fond montaire international, il se propose en fait dvaluer les normes pratiques de comptabilit
et daudit financier en utilisant comme rfrence, les normes internationales dinformation financire les
IFRS et daudit ISA, et en tenant compte de bonnes pratiques observes au plan international dans
les deux domaines.
A lissue de ces travaux un ensemble de recommandations seront adresses au gouvernement
dont les objectifs suivants :
63
-Amlioration de la pratique comptable
-Renforcement de la transparence de la situation financire et des performances des groupes
familiaux
-Stimulation de linvestissement priv et amlioration de la comptitivit des entreprises
- Contribution la promotion des investissements directs trangers pour oprer sur le march
local ;
-Lintgration de lconomie au plan international
- Encourager la mobilisation de lpargne ;
-Faciliter laccs des petites et moyennes entreprises aux crdits du secteur financier, en
Remplaant progressivement les garanties relles par lanalyse des performances
Financire ;
- Mettre la disposition des investisseurs une information de qualit leur permettant, dune part,
dvaluer les entreprises cibles, et dautre part de prendre des dcisions Pertinentes, ce qui se traduirait
par une rduction du cot du capital et une meilleure allocation des ressources ;
- Permettre aux actionnaires et au grand public dvaluer les performances des dirigeants
dentreprises, ce qui influence leur comportement (linformation financire est lun des lments
constitutifs de la surveillance des entreprises par le march).
-Amlioration des mcanismes dimpositions et de collecte de limpt sur les bnfices des
Entreprises ;
De jure, la Tunisie cherche, progressivement, promulguer une lgislation qui Saligne

sur les pratiques internationales gnralement admises, incluant des principes comptables
inspirs des normes IFRS, des normes daudit en harmonie avec les normes ISA, et des
principales dispositions de l acquis communautaire , pour moderniser son dispositif lgislatif
et rglementaire26
26
Rapportsurlerespectdesnormesetcodes(RRNC),rapportfinaloctobre2006paragraphe7
64
On reconnait la Tunisie ses initiatives dtre toujours la page de tous dveloppements
mondiaux en effet elle a adopt un cadre conceptuel promulgu par la loi n96-112 du 30 dcembre
1996 largement inspir du cadre conceptuel de prparation et de prsentation des tats financiers
adopts par IASB.
Certes cette initiative tait innovante et a permis de classer la Tunisie lpoque parmi les
pays rceptives du phnomne de globalisation.
Mais malheureusement ce nouveau systme adopt na pas suivi le dveloppement des
normes internationales durant toutes ces annes, de ce fait les normes comptables Tunisiennes nont
pas suivi les mises jour des IFRS alors que ces dernires sont en continuelle amlioration, pour tenir
compte des changements lis lenvironnement.
Le choix de la Tunisie de dvelopper ses propres normes bases sur les IFRS plutt que
dadopter purement et simplement ces dernires, lempche damliorer ses normes la mme allure
que les pays dvelopps.
Mais a nempche que le systme comptable tunisien prsente un intrt important pour les
socits Tunisiennes do les faits suivants :
Les normes comptables tunisiennes sont adaptes aux besoins des petites et moyennes
entreprises.
Comme indiqu prcdemment, les principes de comptabilisation, dvaluation et de
prsentation prvus par les normes tunisiennes sont largement inspirs des IFRS Toutefois, dans
certains cas, ces normes prvoient des mthodes plus simplifies et requirent moins dobligations de
publications que les normes IFRS (en partie parce que les NC sont bases sur une version antrieure
des normes IFRS qui taient moins complexes que la version actuelle).
Ces simplifications sont gnralement adquates pour satisfaire les besoins identifis des
utilisateurs des tats financiers des petites et moyennes entreprises.
En consquence, ce rapport recommande essentiellement (paragraphe 52 ) que la Tunisie
adopte la totalit des normes IFRS pour les entreprises dintrt public et maintienne les NCT pour la
majorit des entreprises locales sans pour autant oublier de suivre le travail de lIASB relatif
llaboration de normes comptables internationales pour les petites et moyennes entreprises
65
Sassurer que les PME et les micro-entreprises aient un cadre comptable adapt leur
taille.
Lquipe du RRNC encourage la Tunisie conserver ses normes actuelles pour les PME et les
micro-entreprises (voir paragraphe 40 ) tout en surveillant les progrs de lIASB en la matire de norme
destine pour les PME.
Bien videmment aprs avoir lu ces deux passages on note bien que parmi les
recommandations de la banque mondiale il est conserver notre systme comptable Tunisien comme
rfrence pour les petites et moyennes entreprise tout en suivant lvolution de le normalisation
internationale, ceci dnote aussi limportance de notre systme comptable malgr les insuffisances qui
doivent tre examines dans les plus brefs dlais pour que ce dernier soit dune utilit notoire.
3.3 IFRS pour les PME et full Ifrs
3.3.1 Degr de dpendance et de simplification par rapport au full ifrs
Aprs de longues annes de rflexion IASB vient de publier un expos sondage sur les IFRS
applicables aux PME (IFRS for small and Medium-sized Entities), aprs ce projet a chang de nom et
devenu en janvier 2005 et depuis le premier semestre2008 intitul IFRS for private entities ou IFRS
pour les entits non cotes.
Le 9 juillet 2009, lIASB a publi cette nouvelle norme destine pour les PME , conclusion de
cinq annes de travaux ,cette norme est conue pour les entits nayant pas dobligation publique
dinformation et devant toute fois prsenter des tats financiers pour des utilisateurs externes.
Lobjectif est de crer un rfrentiel simplifi et autonome pour les entits nayant pas dintrt
public et dont ladoption reste du ressort de lEtat.
Ce rfrentiel destin pour les PME a t conu dans la logique suivante :
Un rfrentiel autonome
La norme IFRS/PME doit tre utilise de faon autonome par rapport aux IFRS compltes .
Lorsque les IFRS compltes permettent une option, seule l'option la plus simple est incluse
dans la norme IFRS/PME, et mme certaines options ne sont pas retenues telles que
66
* certaines options relatives aux instruments financiers, incluant les actifs financiers dtenus
jusqu leur chance, les actifs financiers disponibles la vente et les actifs et passifs financiers la
juste valeur par le biais du rsultat sur option(IAS 39) ;
* le modle de la valeur rvalue pour les immobilisations corporelles et incorporelles (IAS 16

et 38);
* la consolidation proportionnelle dans les entits sous contrle conjoint (IAS 31) ;
*lvaluation sur option entre le modle du cot et celui de la juste valeur pour les immeubles de
placement (IAS 40), la mthode retenue tant la juste valeur si celle-ci peut tre dtermine avec
fiabilit et sans cot ni effort dmesur ;
* les options contenues dans la norme IAS 20 relative aux subventions publiques.
Une norme organise par sujets
La norme IFRS/PME comporte 35 sections auxquelles sont annexs un glossaire, une base de
conclusions ainsi qu'une table de correspondance entre le corpus IFRS complet et la norme IFRS/PME.
Est galement joint un guide d'application proposant des modles d'tats financiers (y compris les notes
annexes aux comptes). Ce guide d'application comporte aussi une liste exhaustive de toutes les
informations donner dans les notes, classes par sections de la norme.
Une rvision tous les deux ans
La rvision consistera tenir compte des ventuelles questions portant sur le rfrentiel
IFRS/PME ainsi que des nouvelles normes qui auraient t publies durant les deux annes prcdant
la rvision.
Des principes assis sur le cadre conceptuel
Les principes d'valuation et de comptabilisation des actifs, passifs, produits et charges sont
largement fonds sur le cadre conceptuel de l'IASB. En l'absence de rgle dans la norme IFRS/PME, la
direction doit dvelopper et appliquer une mthode permettant d'obtenir des informations pertinentes et
fiables en se fondant sur :
67
- les autres dispositions de la norme IFRS/PME traitant de sujets similaires ;
- les concepts noncs dans la section 2 de la norme IFRS/PME ( Concepts et principes
dominants )
- les dispositions des IFRS compltes.
Dans l'esprit de l'IASB, le recours aux IFRS compltes devrait rarement trouver s'appliquer ; il
n'est, de plus, nullement impos.
Cette nouvelle norme a t conue dans une logique de simplification par rapport aux full IFRS
,dont les catgories suivantes :
*certains
sujets traits dans les IFRS ne sont pas repris car ils ne peuvent sappliquer aux
entits concernes par la norme :

-Il sagit des rsultats par actions (IAS33)
-Information financire intermdiaire (IAS 34)
-Des rgles particulires applicables aux actifs destins tre cds (IFRS5)
-Information sectorielle (Segments oprationnels IFRS 8)
* certaines options ne sont pas reprises et seule la mthode la plus simple est retenue pour les
PME ;
*certaines rgles applicables la comptabilisation et lvaluation dans le cadre des IFRS ont
t simplifies comme suit :
les instruments financiers :
- seules deux catgories dinstruments financiers sont distingues par la norme :
Les instruments valus au cot ou au cot amorti et les instruments valus la juste valeur
par le biais du rsultat ;
68
-la norme ne prend en compte quun principe simple de dcomptabilisation : les tests prvus
dans la norme IAS 39 ne sont pas exigs ;
- les rgles applicables la comptabilisation des oprations de couverture sont simplifies ;

le goodwill et les autres actifs incorporels dure indtermine :
Ils seront toujours amortis (et non dprcis) selon la dure estime dutilisation (dix ans si la
dure ne peut
tre dtermine avec fiabilit) ;
les participations dans les entits associes et les entits sous contrle commun :
Elles peuvent tre values au cot moins quun prix cot soit disponible si la juste valeur est
applicable ;
les cots de recherche et de dveloppement:
Ils sont comptabiliss en charges ;
les cots demprunts : ils sont galement comptabiliss en charges ;
les immobilisations corporelles et incorporelles:
la valeur rsiduelle, la dure dutilisation et la dprciation des immobilisations corporelles, les
dures damortissements pour les immobilisations incorporelles ne sont revues quen cas de
changement important (les full IFRS prvoient une rvision annuelle) ;
avantages postrieurs lemploi :
Rgimes prestations dfinies :
- tous les cots des services passs seront constats en pertes ou en profits ;
69
- les gains et pertes actuariels doivent tre ou en profits soit en autres lments du rsultat
global (other comprehensive income) ;
- lentit nest oblige dutiliser la mthode des units de crdits projetes que si celle-ci est
applicable sans cot ni effort excessif ;
impts sur les bnfices :
Les rgles dIAS 12 sont simplifies ;
non distinction des actifs (ou groupe dactifs) destins tre cds (IFRS 5) : nanmoins, la
qualification est retenue comme critre de dprciation ( 27.9.f) ;
actifs biologiques : le modle de la juste valeur est utilisable simplement si lvaluation peut
tre effectue sans effort ni cot ;
transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments
de capitaux propres :
Une estimation peut tre effectue par la direction de lentit si des cotations ne sont disponibles
les informations fournir demandes sont fortement allges ;
lcriture des rgles a t simplifie.
3.3.2 Approche possible pour llaboration de normes comptables lintention des PME
Tunisiennes
A la suite des diffrentes demandes manant de la Commission europenne, du Fonds
montaire international et de lOrganisation des Nations Unies, lInternational Accounting Standards
Board (IASB) a entrepris de dvelopper un rfrentiel IFRS pour les PME.
En juin 2008, le CNC a diffus les rsultats dune enqute conduite avec les services de la
Banque de France sur les besoins et les attentes des PME par rapport au projet de lIASB. Par
70
ailleurs, des tests de terrain (field tests) ont t raliss dans onze entreprises franaises avec la
participation
de
la
CNCC et
de
lOEC,
et
lassistance
de
cabinets
daudit.
Les rsultats de lexploitation de cette enqute et des tests sont les suivants :
des besoins non ressentis par les PME
Seules 3,7 % des entreprises interroges estiment avoir rpondre des demandes
dinformations comptables comparables au plan international et 7,5 % des entreprises estiment
avoir besoin de disposer dinformations comptables comparables sur le plan international, alors
quun tiers de ces entreprises dveloppe une activit ltranger ;
un champ dapplication de la future norme trop incertain :
Labsence de dfinition du champ dapplication de la future norme qui est laisse la

comptence des Etats, ne favorise pas une bonne analyse ;
un projet de norme non autonome :
Les entreprises estiment que la ncessit de se rfrer aux full IFRS pour chaque
traitement un peu labor empche de considrer ce texte comme tant directement
oprationnel pour les entreprises ;
complexit des dispositions et cot de traitement de certaines oprations :
Les rponses traduisent une certaine perplexit voire un rejet de certaines dispositions
en raison de leur manque de pertinence, du cot et de la complexit de leur mise en uvre ;
mais le tableau nest pas totalement noir nombreuses sont les PME montrant
cependant un intrt certain pour des problmatiques tellesque le traitement des frais de
R&D, la comptabilisation des contrats de location-financement, lincidence de lactualisation sur
les provisions long terme,
La notion de PME na pas t dfinie dans aucun crit et les critres dapplications nont pas
t par la suite dtermins, un libre choix est laiss aux diffrentes nations dadopter ou de refuser ce
nouveau rfrentiel.
71
Labsence de dfinition du champ dapplication de la future norme qui est laisse la
comptence des Etats, ne favorise pas une bonne analyse ;
Quen est-t-il des PME Tunisiennes ? Quelle est la meilleure approche pour les aider ?
Pour rpondre ces questions on peut sinspirer de diffrentes expriences mondiales dont
notamment celles du canada.
Ce nest quen janvier 2006 que le CNC a dcid de se pencher sur les besoins des utilisateurs
des tats financiers des socits fermes et de dterminer lapproche en matire dinformation
financire rpondant le mieux ces besoins.
De ce fait le conseil sest focalis sur lexamen des points suivants :
Identification des besoins dinformation des utilisateurs des tats financiers de socits
fermes;
Dfinir les raisons qui justifient ladoption de normes comptables diffrentes de celles qui
sappliquent aux entreprises ayant une obligation publique de rendre des comptes;
savoir si llaboration des normes comptables lintention des entreprises ayant une
obligation publique de rendre des comptes et de celles lintention des socits fermes, devrait se
fonder sur un cadre conceptuel commun;
le fondement des normes comptables lintention des socits fermes;
lapplicabilit de ces normes lensemble des socits fermes;
la question de savoir si les normes comptables gnralement pertinentes pour les socits
fermes devraient avoir un lien avec celles qui sappliquent aux entreprises ayant une obligation
publique de rendre des comptes
.
Le CNC a retenu trois approches possibles pour llaboration de normes comptables
lintention des socits fermes savoir :
72
a) une approche diffrentielle fonde sur les normes applicables aux entreprises ayant une
obligation publique de rendre des comptes (cest--dire les IFRS);
b) une norme autonome fonde sur lIFRS pour les PME propose par lIASB;
c) un ensemble de normes canadiennes labores de faon indpendante, fond sur diverses
sources, notamment les IFRS et les normes comptables canadiennes.
Il est signaler que Linformation diffrentielle fait partie intgrante des PCGR canadiens
depuis 2002.
Le modle dinformation diffrentielle se fonde sur le compromis cots-avantages voqu dans
le cadre conceptuel (le chapitre 1000, Fondements conceptuels des tats financiers) pour justifier
lapplication de traitements comptables diffrents.
En fait ce sont des traitements optionnels, lentreprise concerne ne doit pas avoir lobligation
publique de rendre compte et doit avoir le consentement unanime de ses propritaires pour lapplication
des traitements diffrentiels.
Il ya lieu de se demander sur le degr des dpendances des normes destines pour les
socits fermes par rapport aux IFRS.
Le modle canadien dinformation diffrentielle est un exemple de formule lie lensemble des
normes appliques par les entreprises ayant une obligation publique de rendre compte.
Ainsi, la publication des normes diffrentielles avait pour objectif de mieux rpondre aux
besoins dinformations des PME et de mieux respecter le principe de l'quilibre avantages cots.
Le problme de llaboration dun cadre propre aux petites et moyennes entreprises est peru
travers le monde entier, en effet certains pays comme l'Australie ont exempt les petites entits de
toute obligation en matire de publication.
D'autres pays, notamment l'Allemagne, la France et le Royaume-Uni, ont au moins admis le
principe suivant lequel les conditions applicables aux petites entreprises en matire de publication
diffrent de celles des grandes socits
Le Groupe d'tude sur l'information financire des PME (FCA) charg par lICCA a valu les
avantages et les inconvnients et on a conclu ce qui suit :
73
Il n'est pas souhaitable d'laborer un ensemble distinct de normes comptables pour rpondre
aux besoins particuliers des PME.
Ainsi, une seule option est acceptable pour les parties concernes par l'information financire
des PME.
Cette option consiste adopter une forme d'information financire diffrentielle dans le cadre
des PCGR.
Les parties consultes considrent en effet qu'il est essentiel que les tats financiers des PME
soient tablis selon l'ensemble de normes qui rgit les entreprises canadiennes, les PCGR, afin de
prserver la crdibilit et la comparabilit des tats financiers de ces entreprises.
Par ailleurs, les PCGR devraient permettre une certaine souplesse afin que les PME ne soient
pas assujetties certaines exigences qui ne rpondent pas aux besoins des utilisateurs des tats
financiers de ces entreprises.
En Royaume-Uni ils ont dcid rcemment dintroduire une norme d'information financire
applicable aux petites entits.
LISAR a aussi adopt une solution semblable qui consiste appliquer des normes modifies,
fondes sur les rgles d'enregistrement et de mesure des IAS mais avec des obligations de publication
plus souples.
Dans les pays d'Europe continentale le principe d'une information financire diffrencie
commence tre accept.
Des rgles comptables de base s'appliquent aux socits participation restreinte.
Sous l'effet de l'harmonisation internationale des pays comme l'Allemagne, l'Autriche, la France
et l'Italie ressentent le besoin davoir une information financire diffrencie.
Le groupe ISAR a prvu que si une PME se trouve devant une situation o il ny a pas de
normes prvues elle Soriente au rgime complet (IAS/IFRS).
En suivant cette logique, on peut admettre lutilit des normes diffrentielles aux PME.
En effet ladoption de telles normes vitera la lourdeur des normes IFRS et le manque de
moyens que rencontrent gnralement les PME.
74
Le groupe de recherche ISAR a tabli un cadre de comptabilit et dinformations financires
pour les PME En effet, il a adopt le cadre conceptuel ainsi que les normes internationales pour les
grandes entreprises. Pour les PME, il a dtermin les normes qui peuvent les intresser tout en
simplifiant les obligations de divulgations dinformations et de mesures.
Nous sommes devant une ralit succincte tout le monde en phase de mutation de nouvelles
rglementations simposent quen est-t-il de la Tunisie ? Peut- on adopter aussi une approche
diffrentielle ?
La rflexion lapproche diffrentielle a exist en fait pour pouvoir satisfaire les besoins
spcifiques des utilisateurs des tats financiers des PME.
Ce sont les besoins des utilisateurs des tats financiers qui dterminent le contenu des normes
comptables27.
Ce besoin diffre selon la nature de la dcision et la catgorie du dcideur
Revenons au systme comptable des entreprises1996 qui a t conu pour rpondre aux
besoins des utilisateurs internes tels que les organes de gestion, dirigeants et externes tels que
investisseurs bailleurs de fond, ladministration fiscale, et a privilgi en fait linvestisseur risque et le
petit porteur se plaant dans le march de valeur.
Ceci se prsente bien au niveau du paragraphe 14 du cadre conceptuel Tunisien :
Normalement llaboration dtats financiers rpondant aux besoins des investisseurs et
bailleurs de fonds peut galement rpondre aux besoins des autres utilisateurs. Ce sont les utilisateurs
privilgis des tats financiers .
Or pour les PME ce sont les banques, les propritaires exploitants, le fisc et, dans certains
cas, les fournisseurs de capital risque qui ont besoin de linformation et en plus ils peuvent avoir
linformation directement des organes de direction.
A ce niveau on peut remarquer que certaines informations exiges seront peu pertinentes pour
les PME.
27
Chapitre1000dumanueldelICCA
75
Lintrt des utilisateurs peut tre ainsi diffrent
dans le cas des petites et moyennes
entreprises, en effet ce sont gnralement des structures familiales dont le nombre de salaris est
faible nayant pas intrt dans lentreprise.
Linformation requise est utilise gnralement pour des besoins de gestion interne, par les
dirigeants ou ladministration fiscale ou les bailleurs de fonds.
En se basant sur cette diffrence on peut dfendre lide de prparer des normes comptables
diffrentielles pour les PME Tunisiennes, et elle pourra tre avantageuse.
Certes pour chaque alternative il ya, le pour et le contre mais il est aussi inadmissible davoir
deux rfrentiels comptables diffrents au sein du mme pays.
Ceci va engendrer des cots supplmentaires aux organismes de normalisation, le cot de
contrle au niveau de ladministration fiscale par la disposition des contrleurs adapts aux diffrents
rfrentiels, de mme aussi pour les analystes de crdits etc..
Il est signaler aussi que notre systme comptable peut tre le point de dpart dun rfrentiel
utile pour les petites et moyennes entreprises cest ce qui a t voqu au niveau des
recommandations de lquipe ayant prpar le rapport sur le respect des normes et code, sous
condition de suivre le dveloppement des normes IFRS .
Lide de concevoir un modle appropri pour les PME ne peut tre carte pour les raisons
suivantes :
-La taille des PME ne justifie pas ladoption dun modle comptable conu pour des entreprises
multinationales, ayant des enjeux sur le march de lpargne publique
-Les PME sont gnralement dtenues par des structures familiales ou un nombre trs limit
dactionnaires ayant accs aux informations financires et non financires
-Le cot dimplantation dun modle comptable IAS/IFRS est disproportionn par rapport aux
avantages escompts.
Il nay pas que IASB qui a lanc le projet dlaboration dun jeu de normes pour les PME mais il
ya des projets similaires partout dans le monde dont notamment :
Afrique du sud, Australie,Canada,Etats unis,Royaume uni
76
Comme on vient de citer chaque tat est en train de chercher le meilleur compromis avantage
cot pour ses entits suivant les circonstances propres chaque pays.
Avoir un rfrentiel propre nos socits Tunisiennes, adopter la norme IFRS pour les PME ?
Elaborer des normes comptables diffrentielles propres pour nos PME ? On ne peut ni affirmer ni
infirmer chacune de ces positions.
A chaque modalit il ya des avantages et il ya des limites et le dbat reste ouvert.
77
Chapitre deux : Impact de la nouvelle norme IFRS pour PME sur la prsentation des tats
financiers
Section 1 : Changement sur la communication financire de lentreprise
1.1 Incidences du changement du rfrentiel sur la qualit de linformation

produite
Cest en fait la norme comptable IAS 1 qui traite de la prsentation des tats financiers, cette
norme a t rvise en 2007
Cette norme a pour objet de prescrire la base de prsentation des tats financiers usage
gnral, afin de permettre la comparabilit des tats financiers des entits pour des priodes bien
dfinies.
Elle nonce aussi les dispositions gnrales relatives la prsentation des tats financiers, des
lignes directrices concernant leurs structures et le minimum dinformation quils devraient contenir.
Il est signaler que des modifications ont t apportes la norme IAS1 le 25 aot 2005.
Ces modifications seront applicables partir du 1er Janvier 2007
L'objectif de cette rvision est de renforcer l'aptitude des utilisateurs analyser et comparer les
informations fournies dans les tats financiers.
Les changements apports visent regrouper les informations fournies dans les tats
financiers sur la base de leurs caractristiques communes et introduire un tat du rsultat tendu.
Ceci doit permettre aux lecteurs d'analyser les modifications intervenues dans les capitaux propres de
l'entreprise en distinguant celles qui rsultent des transactions avec des personnes ayant la qualit de
propritaires (par exemple, dividendes, rachats d'actions) de celles imputables des non propritaires
(telles que des transactions avec des tiers).
Les modifications comportent galement certains changements de dnomination des tats
financiers de faon ce que leur titre reflte mieux leur fonction. Ces nouveaux titres seront utiliss
dans les normes mais ne seront pas d'usage obligatoire dans les tats financiers. La norme rvise
78
sera applicable aux tats financiers ouverts compter du 1er janvier 2009. La publication d'IAS 1
marque l'achvement de la premire phase du projet conjoint entre l'IASB et le FASB visant revoir et
harmoniser la prsentation des tats financiers.
En matire de communication financire, les tablissements doivent rpondre une triple

injonction :
Dvelopper et grer la relation client pour le fidliser, en tenant compte de la rvolution
Internet, ce qui renforce le besoin dinformation;
Rpondre aux contraintes imposes par la rglementation en matire de publication
dinformations financires caractre quantitatif et, surtout, qualitatif ;
Assurer une communication interne avec les salaris qui a pour objectifs de les informer et
de
Crer une culture dentreprise. Dans ce contexte la communication financire devient un
formidable outil de marketing interne et externe dont les codes vont encore voluer et dont les impacts
ne sont pas ngligeables pour lentreprise mettrice.
La communication, qu'elle soit interne, externe, institutionnelle, corporate ou financire,
consiste pour une entreprise fournir une information ses diffrents partenaires. En France, elle a t
dveloppe avec les grandes vagues des privatisations des annes 1980, priode pendant laquelle
l'Etat a cd sa place dans les entreprises nationales aux investisseurs. La communication financire
pourrait se dfinir comme tant une activit d'information financire et de promotion de l'image
financire de l'entreprise. C'est une technique de communication qui permet l'entreprise ou la
socit, surtout celle qui est cote sur un march financier , de rassurer ses diffrents partenaires
savoir les actionnaires, les investisseurs institutionnels et individuels, les analystes financiers, les
salaris ... sur le choix effectu ( l'investissement, achat des actions... ) et de vhiculer une bonne
image de la socit. L'action d'une socit cote est semblable un produit qu'il faut vendre tout
prix !
79
Ceci nexclut pas les entits prives mener la mme procdure afin damliorer la qualit de
linformation produite et fournir une information de haute qualit pour les prteurs et tous les utilisateurs
des tats financiers.
La nouvelle prsentation des tats financiers selon IASB/FASB
LIASB a publi le 16 octobre 2008 conjointement avec le FASB un papier de discussion sur
linformation dans les tats financiers.
Il est propos de sparer dans chacun des tats financiers les oprations relatives aux activits
oprationnelles (business) de celles relatives au financement (financing).
Limpt sur les bnfices, les activits abandonnes et les capitaux propres seraient prsents
ensuite.
Pour lIASB, ce projet vient sajouter la rvision de la norme IAS 1 Prsentation des tats
financiers , qui a t effectue en septembre 2007.
La rvision dIAS 1 de septembre 2007
La norme IAS 1 vient dtre complment refondue, que ce soit au niveau du vocabulaire que de
celui du contenu de chacun des tats financiers.
Ainsi le 10 de la norme rvise prcise maintenant quun jeu complet dtat
financier comprend :
a) un tat de la situation financire la fin de la priode ;
b) un tat de rsultat global (statement of comprehensive income en anglais) pour la priode ;
c) un tat des variations des capitaux propres pour la priode ;
d) un tableau des flux de trsorerie pour la priode ;
e) des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et les autres notes
explicatives
Linnovation majeure de cette rvision est la prsentation dun tat de rsultat global qui
remplace le compte de rsultat. Cet tat peut prsenter sous la forme de deux documents distincts ou
dun seul document.
80
Dans les deux cas, il y a lieu de prsenter les lments qui conduisent au rsultat net et puis,
en partant du rsultat net, prsenter les autres lments du rsultat global (lments constats en
capitaux propres comme les diffrences de change lies aux conversions, les gains ou pertes relatifs
aux titres disponibles la vente, les profits sur rvaluations dimmobilisations, etc.).
Objectifs et principes retenus
Le papier de discussion prsente trois objectifs respecter :
-un objectif de cohsion,
-un objectif de dcomposition
-et un objectif de liquidit et de flexibilit financire ; et prconise la sparation des informations
relatives lactivit productive de celle de lutilisation des outils financiers
Il prconise galement de sparer, dans les informations relatives lactivit productive, les
activits oprationnelles des activits spcifiques dinvestissement.
Les informations relatives limpt sur les bnfices et celles relatives aux activits
abandonnes devront tre prsentes sparment.
Application des objectifs et principes aux diffrents tats financiers
Le papier de discussion expose les changements apporter aux diffrents tats financiers.
Dans lannexe, il prsente des modles dtats pour une entit industrielle et pour une entit
bancaire.
Ltat de situation financire

Ltat de situation financire (ex bilan) prsentera :
les actifs et passifs lis lactivit productive :
- actifs et passifs oprationnels : actifs court terme (crances, stocks, etc.), actifs long terme
(immobilisations, etc.), passifs court terme (dettes dexploitation, etc.), passifs long terme (dettes de
contrats de location-financement, etc.) ;
- actifs correspondant un investissement (instruments financiers disponibles la vente, titres
dentits associes, etc.) ;
les actifs et passifs lies lactivit de financement

81
- actifs de financement (trsorerie) ;
- passifs de financement ( court terme ou long terme) ;
les activits abandonnes (actifs et passifs) ;
limpt sur le rsultat (impt exigible, impt diffr) ;
les capitaux propres.
Ltat du rsultat global

Ltat de rsultat global prsentera les grandes rubriques suivantes
rsultat li lactivit productive (qui sparera rsultat oprationnel de rsultat
li des
activits dinvestissement) en continuant faire la distinction entre lments conduisant au
rsultat net (produits et charges) et autres lments du rsultat global ;
rsultat li lactivit de financement ;
impt sur le rsultat ;
activits abandonnes ;
autres lments du rsultat global.
Le tableau des flux de trsorerie

Le tableau des flux de trsorerie distinguera le flux provenant de lactivit productive activits
oprationnelles et activits dinvestissement) de ceux provenant des activits de financement, de limpt
sur le rsultat, des activits abandonnes et des capitaux propres (rachat dactions, par exemple).
Ltat des variations des capitaux propres
Le tableau des variations des capitaux propres ne sera pas rellement modifi.
Les notes aux tats financiers
Dans les notes, lentit expliquera le classement de ses actifs et passifs entre les diffrentes
catgories : elle prsentera un certain nombre dtats de rapprochement (rapprochement entre flux de
trsorerie et tat de rsultat global, par exemple) permettant de faire le lien entre les informations
figurant aux tats financiers.
Lobjet de la norme rvise est damliorer lutilit de linformation prsente dans un jeu
complet dtat financier bilan, compte de rsultat, tableau de variation des capitaux propres, tableau de
flux de trsorerie.
82
Le projet se compose de deux phases :
-La premire phase A ,porte sur la convergence des dispositions relatives aux composantes
des tats financiers avec les USGAAP Actuels et a donn lieu la publication de la version rvise
dIAS1
-La deuxime phase B sera entreprise conjointement avec le FASB Amricain, cette phase
abordera des problmes relatifs la prsentation et la rpartition de linformation dans les tats
financiers.
L e principal changement est lintroduction du rsultat global :
Cest lobligation de prsenter les lments de produits et charges, toutes les variations de
capitaux propres ne rsultant pas de transactions avec les propritaires (dfinis comme les dtenteurs
dun instrument financier qui est class en capitaux propres dans la norme rvise) dans un ou deux
tats
-Soit
dans
un
tableau
de
rsultat
global
unique
appel
comprhensive
income (comprenant les lments de produits et de charges comptabiliss en rsultat et ceux

comptabiliss directement en capitaux propres).
-Soit dans un compte rsultat spar (tel que requis par IAS1 actuel ) et dans un tableau de
rsultat global appel comprhensive income (commenant par le rsultat total issu du compte de
rsultat et comprenant les autres lments de produits et de charges comptabiliss directement en
capitaux propres.
Les variations des capitaux propres rsultant des transactions avec les propritaires (tels que
les dividendes ou les augmentations de capitaux) doivent tre prsents dans le tableau de variation
de capitaux propres (dfini comme un tat financier dans la norme rvise) et ne pourront plus figurer
dans les notes aux tats financiers.
Le fait de prsenter comme des tats financiers un tableau de rsultat global et un tableau de
capitaux propres constitue un changement par rapport aux dispositions actuelles qui imposent de ne
prsenter quun seul tat financier : un tableau de produits et de charges comptabilises (avec
prsentation des transactions avec les actionnaires dans les notes annexes ou un tableau de variation
des capitaux propres
83
Autres changements
-Dans la version actuelle dias1, la prsentation dun bilan (renomm tableau de la situation
financire dans la norme rvise) est impose pour lexercice en cours et pour lexercice comparatif
dans la version rvise, il faut galement prsenter un tableau de la situation financire louverture de
lexercice comparatif lorsque lentit retraite linformation comparative suite un changement de
mthodes comptables, une correction derreurs ou un reclassement dlments des tats financiers.
Dans ce cas, trois tableaux de la situation financire doivent tre prsents contre deux pour
chacun des autres tats fournir.
-Pour chaque composante du rsultat global, la version rvise dIAS1 impose de fournir des
informations sur les Ajustements de reclassement ,cest--dire sur le recyclage en rsultat de
produits ou de charges qui auparavant aient t classes dans les autres lments du rsultat global,
c'est--dire ceux comptabiliss directement en capitaux propres.
En outre, des informations doivent tre fournies sur limpt sur le rsultat se rapportant
chacun des composantes du rsultat global autres que celles comptabilises directement en rsultat.
Les informations que la version actuelle dIAS1 nimpose pas de fournir peuvent tre
prsentes dans le corps du tableau du rsultat global ou dans les notes annexes.
-La norme rvise impose de fournir des informations sur les dividendes par action dans le
corps du tableau de variation des capitaux propres ou dans les notes.
Cette information ne peut pas tre prsente dans le tableau de rsultat global
Que demande la norme rvise IAS?
La norme rvise propose optionnellement de changer le nom de deux tats financiers de
base. Ainsi, le Bilan devient tat de la situation financire (Statement of financial position) et le
tableau de flux de trsorerie tat de flux de trsorerie (Statement of cash flow). Le compte de rsultat
doit galement voluer vers un tat appel Compte de rsultat global (Statement of comprehensive
income).
La version rvise d'IAS 1 offre l'option aux prparateurs d'tats financiers de prsenter les
charges, les produits, ainsi que les autres lments du rsultat global:
- Soit dans un tat unique du rsultat global qui prsente des sous-totaux;
84
- Soit dans deux tats distincts : un compte de rsultat distinct suivi par l'tat du rsultat global.
En tout tat de cause, ce nouvel tat Rsultat global (Comprehensive income) a pour
principal impact de complter l'tat du compte de rsultat. Il inclut toutes les charges et tous les produits
du compte de rsultat, ainsi que les autres lments du rsultat global (Other comprehensive
Income), ces autres
Produits et charges comptabiliss comprenant
- Les variations de juste valeur sur les titres disponibles la vente; - Les gains et pertes raliss
sur les instruments de couverture de flux de trsorerie;
- Les carts de conversion ;
- Les carts de rvaluation des immobilisations values selon le modle de la juste valeur ;
- Les pertes et gains actuariels reconnus immdiatement en totalit.
Les autres modifications apportes par l'amendement de l'IASB consistent :
- Demander la prsentation d'un bilan supplmentaire (bilan d'ouverture) en cas de
retraitement ou de classification;
- Prsenter sparment les variations de capitaux propres (dividendes, augmentation de capital) de la
variation du rsultat global ;
- Prsenter distinctement l'impt sur les autres lments du rsultat global ;
- Prsenter distinctement tous les autres lments du rsultat global recycl en rsultat net.
Consquence de la norme
Au-del des amliorations toujours positives de la prsentation des comptes, les normalisateurs
envisagent d'importantes modifications en matire dvaluation de la performance des entreprises. Les
volutions des normes IFRS avec ce projet de rsultat global conduisent de plus en plus de fair
value (juste valeur) dans les comptes, dont la consquence pour les entreprises consiste une
85
volatilit accrue des valeurs des actifs et passifs, du rsultat et donc, des capitaux propres, ds
l'utilisation rpandue de la juste valeur. En effet, l'valuation la juste valeur qui correspond souvent
une valeur de march, soumet l'volution des comptes d'une entreprise en grande partie aux
mouvements des marchs financiers.
Ainsi, les tats financiers ne refltent plus seulement le dveloppement conomique de
l'entreprise, mais galement celui des marchs financiers. Pour une entreprise soumise aux normes
IFRS, la communication financire consiste alors tre en mesure de dissocier les deux et de les
expliquer indpendamment.
Cette norme sapplique bien videmment aux cas des PME dans la mesure du possible.
IAS 1 Rvise information fournir sur le capital
Objectifs : Permettre aux utilisateurs des tats financiers dvaluer les objectifs, politiques et
procdures de gestion du capital dune entit
Informations nouvelles fournir (IAS 1.124 A-C)
-Prciser de faon chiffre ce que lentit dfinit comme Capital pour sa gestion : Notion qui
peut tre diffrente de la notion comptable de IAS 32 par exemple : des instruments classs en
capitaux propres selon IAS32 sont traits pour des dettes pour le calcul de covenants
-Information qualitative sur ses objectifs, politiques et procdures de gestion du capital
exp : les limites en internes en matire dendettements
-Des informations sur le respect ou non par lentit des contraintes imposes par extrieure en
matire de capital (Banque, assurance etc..)
-Fournir le comparatif pour n-1
Principale nouveaut
Etablissement bilan douverture pour la priode comparative la plus ancienne prsente en cas
de retraitement en application dIAS8
Obligation de prsenter un tat de comprhensive income( Rsultat tendu ) comprenant
tous les produits et charges de la priode, quils aient t comptabiliss par rsultat ou par capitaux
propres.
86
En Tunisie cest la NC01 norme comptable gnrale paragraphe 1 83(1ere partie) qui traite
de la prsentation des tats financiers.
Les principales nouveauts apportes par IAS1 rvise :
Le board a maintenu lapproche fondamentale de la prsentation des tats financiers contenu
dans IAS1
Ces changements peuvent se prsenter ainsi :
1-Image fidle et drogation aux IFRS
La norme clarifie le sens de lexpression prsentent fidlement et nonce que toute entit
peut droger ces dispositions moins que la drogation ne soit expressment interdite par le cadre,
et toute drogation fera lobjet dune information dans les notes.
Et ceci pour tre en conformit avec lobjectif dnoncer une information utile refltant une
ralit conomique.
2-Classification des actifs et passifs
Il est signaler que la distinction au bilan entre lments courants et non courants est
obligatoire sauf lorsquune prsentation en fonction de la liquidit des actifs et passifs fournit une
information plus fiable et plus pertinente.
Ainsi les critres de classification des passifs en courants et non courants sont bass
uniquement sur les conditions existantes la date de clture.
3-Prsentation et informations fournir
La norme exige de fournir les informations suivantes sur :
-Les jugements exercs par les dirigeants : en dehors des estimations comptables ,lors de la
mise en application des mthodes comptables ayant une incidence significative sur les montants
figurant dans les tats financiers(exp jugement exerc par le management pour dterminer si un actif
financier appartient aux placements dtenus jusqu leurs chances.
-Les hypothses cls sur les volutions futures et les principales sources dincertitude
relatives aux estimations la date de clture : ce sont des risques dajustement significatifs de la
87
valeur comptable des actifs et passifs, les valuations et les hypothses dajustements doivent
dsormais tre prsentes en note.
Les informations suivantes ne sont plus obligatoires dans la nouvelle version
- Rsultat oprationnel et lments extraordinaires en tant que rubriques de ltat de
rsultat .
Les normes rvises interdisent dsormais la prsentation de la rubrique lments
extraordinaires dans la rubrique des tats financiers.
-Leffectif du personnel de lentit
La norme IAS1 inclut toutes les exigences dj tablies par dautres normes concernant la
prsentation de rubriques particulires parmi les postes du bilan et de ltat de rsultat :
La norme IAS1 a introduit les amnagements complmentaires ncessaires pour ces normes,
ces rubriques sont :
-Les actifs biologiques ;
-Les actifs et passifs dimpt exigibles, les actifs dimpt diffrs et les passifs dimpt diffrs
-Le montant unique regroupant le total du :
-Rsultat net dimpt des activits abandonnes et
-Gains ou pertes nets dimpt comptabilis lors de lvaluation la juste valeur nette
des frais de cession ou lors de la sortie de lactif ou groupe dactifs constituant lactivit abandonne.
Autres changements :
Plusieurs dfinitions ont t ajoutes telles que celles de significatif et impraticable
La norme IAS1 nexige plus lmission des tats financiers dans les six mois suivant la date de
clture de lexercice .Elle laisse libre cours aux dispositions lgales ou rglementaires nationales.
Les dispositions relatives la slection et lapplication des mthodes comptables ont t
transfres IAS8.
La norme exige de fournir, dans ltat de rsultat, une information sur le rsultat de lexercice de
lentit et son affectation entre part des intrts minoritaires et par du groupe.
88
Une disposition similaire a t ajoute ltat de variation des capitaux propres.et les montants
affects ne doivent pas tre prsents en tant qulment de charge et de produit.
Elle exige aussi de fournir dans ltat de variation des capitaux propres, une information sur le
rsultat de la priode, faisant apparaitre dune manire spare les montants attribuables aux intrts
minoritaires et ceux du groupe.
En aot 2005 lIASB a ajout des obligations dinformations sur :
-Les objectifs, politiques et modalits de gestion des ressources en capital par lentit ;
-Des donnes chiffres sur les lments que lentit considre comme capital ;
-Si lentit sest conforme toutes contraintes portant sur le capital, contraintes financires
imposes par des organismes externes sur la gestion des ressources en capital de lentit pouvant
porter notamment sur le capital minimum ou le ratio de solvabilit.
-Les consquences de non respect ventuel de ces contraintes.
Etude comparative entre IFRS et Norme comptable Tunisienne (IAS1 et NCT01) :
-Champs dapplication :
La NCT01 ne sapplique pas :
1-Aux tablissements bancaires, puisque la NCT 21, relative la prsentation des tats
financiers des tablissements bancaires et fournit des modles dtat aussi bien annuel
quintermdiaire.
2-Aux entreprises dassurance et de rassurance puisque la NCT 26, relative la prsentation
des tats financiers des entreprises dassurance et de rassurance, dfinit ainsi les rgles de
prsentation des tats financiers, leurs composantes et des modles de leurs tablissements.
Ces deux normes prvoient des composantes des tats financiers diffrentes de celles prvues
par la norme IAS1.
La NCT01 ne prvoit quune obligation dinformation dans les notes sur la dtermination du
rsultat par action.
89
-Objet et composante des tats financiers :
Selon la NCT 01.18, les tats financiers sont :
-Le bilan
-Ltat de rsultat
-Ltat de flux de trsorerie
-Les notes aux tats financiers
Ltat de variation des capitaux propres ne constitue pas selon les normes comptables
Tunisiennes une composante des tats financiers.
Seule une information dans les notes est requise, en effet selon la NCT01.83 les notes doivent
renseigner les utilisateurs des tats financiers sur les mouvements des capitaux propres.
Par ailleurs, la note relative la prsentation des principes comptables fait parie intgrante des
notes aux tats financiers
Le paragraphe 83 du cadre conceptuel tunisien encourage aussi la prsentation dinformation
financire et non financire en dehors des tats financiers dont la publication est de rendre plus utile
linformation, dont les exemples suivants :
-Les comptes prvisionnels renseignant sur les perspectives dactivit de lentreprise, ses
ressources et ses moyens, les performances attendues, les quilibres financiers et de trsorerie future.
La norme prcise que ces comptes favorisent la valeur prdictive de linformation contenue
dans les tats financiers.
-Ltat sur les ressources humaines fournissant les donnes qualitatives et quantitatives les
plus pertinentes sur le capital humain de lentreprise, les activits et les actions qui sont de nature les
dvelopper
-Le rapport sur les performances environnementales refltant les avantages et les cots de
lentreprise dcoulant des activits ayant trait la conservation de lenvironnement.
-Ltat sur la technologie portant sur les donnes relatives aux choix technologiques et leffort
dinnovation dploye par lentreprise.
90
Selon la NCT01.22, la prsentation et la publication des tats financiers vrifis doivent tre
accompagnes de lopinion de vrification les concernant.
Cette obligation nest pas prvue par les normes comptables internationales.
Il est signaler que lapplication approprie des IFRS, accompagne de la prsentation
dinformation supplmentaire lorsque cela est ncessaire, est prsum conduire des tats financiers
qui donnent une image fidle IAS 1.13
La conformit aux IFRS doit tre expressment mentionne IAS 1.14
Une entit ne doit dclarer que ses tats financiers sont tablis conformment aux IFRS que
sils se conforment la totalit des dispositions des IFRS
Par ailleurs selon la NCT 01.76, lintelligibilit et la fiabilit des tats financiers sont largement
entachs si lutilisateur est amen procder des multiples retraitements rsultant de non respect des
rgles de reconnaissance de mesure et de prsentation dicte par une ou plusieurs normes.
Au terme de compensation
Les actifs, passifs, produits et charges, ne doivent pas tre compenss
sauf si cette
compensation est impose ou autorise par une autre norme ou interprtation IAS1.32.
La norme IAS 1 rejoint la disposition de la NCT 01.21 selon laquelle, la compensation entre les
postes dactifs et de passifs ou entre les postes de charges ou de produits nest pas admise moins
quelle ne soit autorise par les normes comptables.
La norme IAS1 nexige plus ,pour la prsentation spare ,que le montant soit significatif
Alors que selon la NCT 01.21,les postes qui ne sont pas significatifs peuvent ne pas tre
prsents sparment et seront groups avec dautres postes de mme catgorie.
Cependant tous les postes significatifs sont obligatoirement prsents dune manire distincte
dans les tats financiers.
91
Informations comparatives
Sauf autorisation ou disposition contraire dune norme ou interprtation, des informations
comparatives au titre de la priode prcdente doivent tre prsentes pour toutes les informations
chiffres figurant dans les tats financiers IAS1.36
En effet les informations comparatives inter priodes permettent une meilleure prise de dcision
aux utilisateurs en fournissant des informations de base pour des objectifs de prvisions.
Selon la NCT1.20 pour chaque poste et rubrique, les chiffres correspondants de lexercice
prcdent doivent tre mentionns, ainsi des informations comparatives en matire de notes aux tats
financiers.
Dailleurs, la NCT01 ne requiert pas des informations comparatives en matire de variation de
capitaux propres.
Structure et contenu
La norme IAS1 impose de fournir des informations particulires dans le corps du bilan, de ltat
de rsultat et de ltat de variation des capitaux propres et impose de faire figurer dautres postes soit
dans le corps de ses tats financiers, soit dans les notes aux tats financiers.
La norme IAS1 utilise le terme information fournir , ces informations sont fournies soit dans
le corps de ltat financier correspondant soit dans les notes aux tats financiers IAS1.43
Selon la NCT01.19,les tat financiers doivent comporter obligatoirement les mentions
suivantes :
-Le nom de lentreprise et tout autre moyen didentification ;
-La date dentre et la priode couverte par les tats financiers ;
-Lunit montaire dans laquelle les tats financiers sont exprims ;
- La mention consolide si les tats financiers se rapportent un groupe dentreprises
Les informations doivent tre indiques dans chacune des pages des tats financiers publis
alors que la norme IAS1 prvoit la rptition de ses informations si cela est ncessaire une bonne
comprhension des informations prsentes et admet la prsentation de telles informations dans les
notes dans le cas o elles ne sont pas prsentes par ailleurs.
92
Dure de la priode
La norme IAS 1 nexige plus lmission des tats financiers dans les six mois suivant la date de
clture de lexercice .Elle laisse libre cours aux dispositions lgales ou rglementaires nationales
En Tunisie article 21 de la loi 96-112 du 31/12/1996 relative au systme comptable des
entreprises en Tunisie , les tats financiers sont labors et prsents au plus tard dans les trois mois
qui suivent la date de clture de lexercice comptable.
Bilan
Selon la NCT 01.27 un actif doit tre class en actif courant lorsque :
-Il fait partie des activits dexploitation de lentreprise et il est attendu quil soit ralis ou
consomm dans le cours normal du cycle dexploitation de lentreprise ou
-Il est dtenu principalement des fins de placement ou pour une courte priode, et il est
attendu quil soit ralis dans les douze mois compter de la date de clture.
Tous les autres actifs doivent tre classs en actifs non courants
La divergence se prsente au niveau de la classification des actifs dtenus des fins de
transaction mais dont la ralisation nest pas attendue dans les douze mois suivant la clture qui seront
classs en actifs courants selon la norme IAS1 mais en actifs non courants selon la NCT01
La NCT01 ne prvoit pas de manire explicite la trsorerie et quivalent de trsorerie comme
tant des actifs courants, mais elle les classe en tant que tels dans le modle du bilan.
Passifs courants
Un passif doit tre class en tant que passif courant lorsque lun des critres suivants est
satisfait IAS 1.60
-Il est attendu que le passif soit rgl dans le cadre du cycle dexploitation normal de lentit ;ou
-Le passif est dtenu essentiellement des fins de transactions ;ou
-Le passif doit tre rgl dans les douze mois aprs la date de clture ;ou
-Lentit na pas un droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif au moins douze mois
compter de la date de clture de lexercice.
93
Tous les autres passifs doivent tre classs en tant que passifs non courants.
Selon la NCT 01.32, un passif doit tre class comme passif courant lorsque :
-Il est attendu quil soit rgl par utilisation de la trsorerie provenant des lments classs
comme actifs courants ;ou
-Il doit tre pay dans les douze mois qui suivent la date de clture.
Tous les autres passifs doivent tre classs en tant que passifs non courants.
Selon la NCT 01.36, les passifs qui doivent tre rgls dans les douze mois compter selon la
date de clture sont classs parmi les passifs non courants sils remplissent les conditions cumulatives
suivantes :
-Le terme initial de lobligation tait lorigine fix une priode suprieure douze mois ;
-Lentreprise a lintention de refinancer lobligation sur une base long terme ;et
-Cette intention est matrialise par un accord de refinancement ou de rchelonnement de
Paiement intervenant avant lapprobation des tats financiers
Il est signaler que la premire et la deuxime condition ne sont pas requises par IAS1
Information fournir au bilan :
La NC T 01.38nexige pas parmi les rubriques minimales du bilan :
-Immeuble de placement
-Actifs biologiques
-Actifs destins la cession
-Passif et actif dimpt exigibles et diffrs.
Par ailleurs la NCT 01 nexige pas une prsentation spare du goodwill des autres
immobilisations incorporelles.
La NCT 01 fournit en annexe 1, un modle du bilan qui doit tre adapt aux activits et aux
oprations de lentreprise tout en tenant compte des principes gnralement admis.
94
Information fournir dans ltat de rsultat

Selon la NCT 01.43 les effets des modifications comptables, non pris en compte dans ltat de
rsultat, doivent figurer au bas de ltat de rsultat.
La norme IAS1 nexige pas la prsentation des effets de modification comptable au niveau de
ltat de rsultat.
Leur prsentation est prvue au niveau de ltat des variations des capitaux propres.
Le terme lment exceptionnel nest pas employ par les IFRS.
En revanche lorsque des lments de produit ou de charges ont une incidence telle que leurs
mention soit utile pour expliquer la performance de lentit, ces lments doivent tre mentionns
sparment.
Alors que selon la NCT les lments exceptionnels font partie intgrante du rsultat provenant
des activits ordinaires de lentreprise. Ils peuvent tre prsents sparment dans ltat de rsultat
et/ou dans les notes aux tats financiers lorsquils sont significatifs.
IAS 1.85 nonce quune entit ne doit prsenter aucun lment de produit ou de charge en tant
qulments extraordinaires, ni dans ltat de rsultat ni dans les notes aux tats financiers.
Dautre part la NC 08.06 reconnait lexistence dlments extraordinaires et les dfinit en tant
que produit ou charges conscutifs des vnements ou oprations clairement distinctes des
activits ordinaires de lentreprise qui ne sont en consquence pas censes se reproduire de manire
frquente ni rgulire
Selon la NC 01.42, une bonne prsentation requiert que les lments extraordinaires soient
mentionns sparment.
Etat des variations des capitaux propres
Selon la NCT 01.83 la prsentation des informations sur la variation des capitaux propres se fait
au niveau des notes aux tats financiers, par ailleurs la NCT 01 nexige pas dinformation comparative
concernant les informations sur les variations des capitaux propres.
95
Alors que la norme IAS1 requiert que lentit prsente un tat de variation des capitaux propres
dans lequel figure :
-Le rsultat net de la priode
-Chacun des lments de produits et de charges de la priode comptabilise directement dans
les capitaux propres, comme impos par dautres normes ou interprtations, ainsi que le total de ses
lments.
Tableau de flux de trsorerie
IAS1 a prcis quil est utile de fournir des informations sur le flux de trsorerie afin de fournir
des informations aux utilisateurs des tats financiers pour pouvoir valuer la capacit des entits
gnrer de la trsorerie et lquivalent de trsorerie pour leurs besoins.
La NCT01.57-68 traite de la prsentation de ltat de flux de trsorerie, et cest au niveau dIAS
7 qui traite de la prsentation de ltat de flux.
Notes aux tats financiers
Pour aider les utilisateurs comprendre les tats financiers et les comparer ceux dautres
entits, les notes sont normalement tablies dans lordre suivant IAS1.105
-Une dclaration de conformit aux IFRS
-Un rsum des mthodes comptables importantes appliques
-Des informations supplmentaires pour les lments prsents dans le bilan, ltat de rsultat
et ltat de variation des capitaux propres et le tableau de flux de trsorerie en respectant lordre dans
lequel apparaissent chacun des postes et chacun des tats financiers ;
-Dautres informations, dont les ventualits et les engagements contractuels non comptabiliss
et des informations non financires.
La NCT01.79-80 nonce que les informations relatives la prsentation des principes
comptables adopts par lentit ainsi que celles relatives aux principes comptables particuliers utiliss
pour la prparation et la prsentation des tats financiers ainsi que des rgles de mesure doivent tre
fournies dans les notes aux tats financiers et ne peuvent prsenter une composante part des tats
financiers
96
Aussi selon la NCT 01.56, les entreprises publient leurs soldes intermdiaires de gestion dans
les notes aux tats financiers, et ce que ltat de rsultat soit prsent par nature ou par fonction.
Nous avons expos ci-dessus les majeures divergences entre les dispositions prvues par
IAS1 et la norme comptable Tunisienne.
Certes chaque disposition ait ses fondements et ses raisons dtre mais il faut avoir une vision
davenir tout le monde est en train de rejoindre la voie de lharmonisation des pratiques comptables et
des disciplines, nos entreprises seront amenes un de ses jours entrer en partenariat avec ltranger
dans ce cas on se trouvera dans lobligation dappliquer les normes internationales, cest en fait ce
sujet que nous devons mener la rflexion.
1.2 Impact sur la prise de dcision
L'objectif des tats financiers est de fournir des informations sur la situation financire, la
performance financire et les flux de trsorerie des entreprises. Ils sont conus pour faciliter la prise de
dcisions conomiques des analystes, des investisseurs, des dirigeants dentreprises... La norme IAS 1
"Prsentation des tats financiers" a pour objectif de prescrire une base de prsentation des tats
financiers, afin de les rendre comparables pour les utilisateurs. Cest pour cette raison que l'IASB
(International Accounting Standards Board) a fait le choix de mener conjointement, avec le FASB
(Financial Accounting Standards Board) qui est le normalisateur amricain, un grand projet de
convergence des normes IFRS avec les normes USGAAP.
Aprs plusieurs annes de discussions entre les deux rgulateurs, le projet Performance
Reporting, appel par la suite Prsentation des tats financiers, s'est concrtis en septembre 2007
par une nouvelle version rvise d'IAS1 amende par l'IASB, cette norme devant prendre effet
compter du 1er janvier 2009 avec une utilisation par anticipation autorise.
Cette modification n'est que la premire tape des rflexions en cours au sein de l'IASB, qui se
conclura avec la phase B du projet et conduirait certainement des changements importants de la
prsentation de la performance. En consquence de cette publication, l'EFRAG (European Financial
Reporting Advisory Group) a publi le 14 septembre 2007, un projet de lettre de recommandation
d'adoption la Commission Europenne de l'IAS 1. Les commentaires doivent parvenir l'EFRAG
avant le 15 octobre 2007.
97
Certes ces changements auront de limpact sur la prise de dcision, en effet cette nouvelle
prsentation telle cite dans ci-dessus ne fait quamliorer la prsentation de linformation financire et
la rendre plus utile et disponible pour lutilisateur.
Les utilisateurs des tats financiers comprennent les investisseurs, les prteurs, les employs,
les clients et les fournisseurs, les organismes publics et le public. Chacun de ces groupes utilise
linformation financire contenue dans les tats financiers diffrentes fins, mais les informations
comportent certains points communs qui peuvent contribuer satisfaire les besoins des diffrents
groupes.
Le principal objectif des tats financiers consiste fournir une information sur la situation
financire, la performance et les variations de la situation financire dune entit, qui soit utile un large
ventail dutilisateurs pour prendre les dcisions conomiques.
Deux hypothses cls sous-tendent cet objectif. Premirement, les tats sont prpars sur la
base de la comptabilit dengagement et, deuximement, ils sont normalement prpars selon
lhypothse quune entit est en situation de continuit dexploitation et quelle poursuivra ses activits
dans un avenir prvisible.
.
LIAS 1 prcise les caractristiques gnrales des tats financiers. Ces caractristiques, sont
inspires largement du Cadre, en particulier en ce qui concerne les objectifs des tats financiers et les
caractristiques qualitatives de linformation financire qui la rendent utile aux fins de la prise de
dcisions.
1. Image fidle et conformit aux IFRS
LIAS 1 exige que les tats financiers prsentent une image fidle de la situation financire, de
la performance financire et des flux de trsorerie dune entit.
La prsentation dune image fidle ncessite une reprsentation fidle des effets des
transactions, autres vnements et conditions selon les dfinitions et les critres de comptabilisation
des actifs, des passifs, des produits et des charges exposes dans le Cadre.
98
LIAS 1 repose sur lhypothse que lapplication des IFRS, de mme que des informations
supplmentaires fournir au besoin, va donner lieu des tats financiers qui donnent une image fidle.
Cependant, lIAS 1 reconnat quil peut y avoir des circonstances extrmement rares o la
direction estime que le respect dune disposition serait trompeur au point dtre contraire lobjectif des
tats financiers dcrits dans le cadre conceptuel. En pareilles circonstances, lentit doit scarter de
cette disposition de lIFRS si le cadre rglementaire pertinent impose ou ninterdit pas un tel cart.
Naturellement, un tel cart ncessite des informations dtailles, y compris la motivation de la
dcision, le traitement requis par opposition au traitement adopt et la nature et les consquences
financires de lcart.
2. Continuit de lexploitation
Les autres caractristiques gnrales exposes dans lIAS 1 sont identiques aux concepts
fondamentaux noncs dans les chapitres 1000 et 1400.
LIAS 1 exige que la direction value la capacit de lentit poursuivre son exploitation. En
outre, elle doit tablir les tats financiers sur une base de continuit dexploitation sauf si elle a
lintention, ou na pas dautre solution raliste, que de liquider lentit ou de cesser son activit. Lorsquil
existe un doute important sur la capacit de lentit poursuivre son activit, ou si les tats financiers
ne sont pas tablis sur une base de continuit dexploitation, ce fait doit tre indiqu.
3. Mthode de la comptabilit dengagement
En vertu du paragraphe 27, les tats financiers doivent tre tablis selon la mthode de la
comptabilit dengagement, sauf pour les informations relatives aux flux de trsorerie.
4. Importance relative et regroupement
En vertu du paragraphe 29, chaque catgorie significative dlments similaires doit faire lobjet
dune prsentation spare. Les lments de nature ou de fonction dissemblables sont prsents
sparment, sauf sils sont non significatifs. Un lment qui nest pas suffisamment significatif pour
justifier une prsentation spare dans le corps des tats financiers peut nanmoins tre suffisamment
significatif pour faire lobjet dune prsentation spare dans les notes
.
99
5. Compensation
Une entit ne peut compenser les actifs et les passifs ou les produits et les charges, sauf si
cette compensation est impose ou autorise par une IFRS.
6. Frquence de la prsentation
Les entits doivent prsenter un jeu complet dtats financiers (y compris des informations
comparatives) au moins annuellement. Si les tats financiers sont prsents pour une priode plus
longue ou plus courte quune anne, ce fait est indiqu de mme que le raisonnement et une mise en
garde concernant la non-comparabilit possible..
7. Informations comparatives
Des informations comparatives au titre de la priode prcdente doivent tre prsentes pour
tous les montants figurant dans les tats financiers. Les montants comparatifs doivent tre reclasss
pour reflter la prsentation actuelle, et des informations doivent tre fournies sur la nature, le montant
et les raisons du reclassement (ou limpossibilit de reclasser les montants lorsque cela est impraticable
et les ajustements qui auraient t apports le cas chant).
8. Permanence dans la prsentation

Les entits doivent adopter la mme prsentation et le mme classement des lments dans
les tats financiers dune priode lautre moins que des modifications soient requises en vertu dune
IFRS ou quune autre prsentation ou un autre classement soit plus appropri (selon le critre de la
slection et de lapplication des mthodes comptables nonces dans lIAS 8, Mthodes comptables,
changements destimations comptables et erreurs).
Une information financire produite dans ce cadre sera surement utile la prise de dcision.
Les changements induits par la norme rvise IAS 1 concernent la rflexion stratgique en
matire de communication financire. Ils impliquent une volution des systmes d'information au sein
des Groupes, crant des difficults techniques pour les valuations des actifs et des passifs ayant des
impacts sur les ratios financiers, exigeant un grand nombre d'informations, tout en limitant les choix
comptables. Ces changements concernent tous les acteurs de l'entreprise.
100
Section 2 : Modalit de perception du nouveau langage de la norme IFRS pour les PME
2.1 Difficults engendres au niveau de son application (1er passage)
La mise en place des normes IFRS et la production de nouveaux tats financiers reprsentent
un chantier immense dharmonisation comptable, une rorganisation interne importante des entreprises
et une production de documents financiers dont la philosophie mme a chang.
Ce changement doit tre certainement accompagn par des nouvelles politiques de
communications financires
.
Chaque entreprise doit se conformer aux dispositions dIFRS1 lors de son premier passage
pour lapplication des IFRS.
Depuis ladoption de lIFRS 1 en 2003, des modifications ont t apportes dautres IFRS et
IAS.
Lorsque des changements sont apports aux autres normes, les besoins particuliers des
premiers adoptants sont pris en considration, et lIFRS 1 est mise jour en consquence.
LIFRS 1 a pour objectif dnoncer les exigences qui simposent aux entits qui tablissent
pour la premire fois leurs tats financiers en IFRS.
Cette norme sapplique obligatoirement une seule fois, au moment du passage
Elle exige gnralement lapplication rtrospective (ou rtroactive) de chaque IFRS, ce qui
permet donc de fixer un point de dpart partir duquel on prsume que les IFRS ont toujours t
appliques.
Les entits sont tenues de prparer et de prsenter un bilan douverture en IFRS.
Certes que lapplication rtrospective intgrale des IFRS ne serait pas une tche simple.et
surtout quil faille retraiter les enregistrements comptables conformment chaque IFRS, et ce, en
remontant la date de cration de lentit.
Conscients des difficults pratiques, les normalisateurs ont prvu dans lIFRS 1 toute une srie
dexemptions et dexceptions lgard de lapplication rtrospective. Les exemptions visent des
dispositions prcises des normes, pour lesquelles il a t jug que les cots dune application
rtrospective excdaient les avantages.
101
Il est par exemple possible de ne retraiter aucun des regroupements dentreprises antrieurs,
ou encore de retraiter la valeur comptable des immobilisations en retenant leur juste valeur la date de
ladoption des IFRS. Par ailleurs, lIFRS 1 prvoit un certain nombre dexceptions, excluant
obligatoirement lapplication rtrospective. Ainsi, il est interdit, lors de ladoption des IFRS, de retraiter
les estimations comptables antrieures la lumire du prsent.
Lobjectif de lIFRS 1 consiste garantir que les premiers tats financiers IFRS dune
organisation (ainsi que tous les tats financiers intermdiaires relatifs une partie de la priode
couverte par ces tats financiers) contiennent des informations de qualit leve qui :
-sont transparentes pour les utilisateurs et comparables pour toutes les priodes prsentes;
- fournissent un point de dpart appropri pour une comptabilit selon les Normes
internationales dinformation financire (IFRS);et
-peuvent tre mises en place un cot qui ne dpasse pas les avantages quen retireront-les
utilisateurs.
Cette application obligatoire pour tous les premiers adoptants des IFRS a pour objectif de
fournir
Un cadre pour ladoption des IFRS
Un Point de dpart uniforme pour une comptabilit selon les IFRS
Des exigences particulires et informations dtailles fournir
Une Indication claire aux utilisateurs des tats financiers de lincidence
du passage aux IFRS.

Ainsi que de prserver lapproche cots-avantages.
Les Principes fondamentaux, traitements possibles (choix permis par IFRS 1), obligations
dinformation et indications de mise en uvre.
Le principe gnral qui sous-entend ltat de la situation financire douverture est lapplication
rtrospective.
Les mmes mthodes doivent tre utilises pour toutes les priodes prsentes et ces
mthodes doivent tre conformes aux IFRS en vigueur la fin du premier exercice en IFRS.
102
Les exigences normalement applicables aux changements de mthodes comptables (IAS
8) ne sappliquent pas aux premiers adoptants il leur faut plutt suivre les indications particulires
nonces dans IFRS 1
Quinze exemptions facultatives concernant lapplication rtrospective :
Regroupements dentreprises
Juste valeur ou rvaluation utilise comme cot prsum
immobilisations corporelles
immeubles de placement
immobilisations incorporelles
Avantages du personnel (obligations au titre des prestations dfinies)
Montant cumul des diffrences de conversion
Instruments financiers composs
Actifs et passifs de filiales, dentreprises associes et de coentreprises
Designation dinstruments financiers prcdemment comptabiliss
Transactions de paiements fonds sur des actions
Contrats dassurance
Passifs relatifs au dmantlement
Contrats de location
valuation la juste valeur dactifs financiers ou de passifs financiers lors de
leur comptabilisation initiale
Cots demprunt
Accords de concession de services
Cot dune filiale dans les tats financiers de la mre
Ces exemptions ont t prvues vu que dans certains cas lapplication rtrospective soit trop
complexe ou entrane des cots excessifs, de plus les avantages que peuvent en retirer les utilisateurs
des tats financiers sont rduits
Par ailleurs LIFRS 1 prcise quune entit ne doit pas appliquer les exemptions facultatives
dautres lments par analogie.
103
Concernant les exceptions obligatoires, lIFRS 1 interdit lapplication rtrospective de certaines
dispositions dautres IFRS relatives
la d comptabilisation dactifs et de passifs financiers;
la comptabilit de couverture ;
aux estimations;
aux actifs classs comme dtenus en vue de la vente et aux activits abandonnes.
Les exceptions obligatoires lapplication rtrospective concernent tout particulirement des
Situations o lapplication rtrospective exigerait de la direction des jugements relatifs des
Conditions passes alors que le rsultat dune transaction particulire est dj connu.
Prsentation et informations fournir
-Informations comparatives
Concernant les informations comparatives, les premiers tats financiers IFRS dune entit
doivent comprendre au moins :
trois bilans;
deux tats du rsultat tendu;
deux comptes de rsultats spars (sils sont prsents);
deux tableaux des flux de trsorerie;
deux tats des variations des capitaux propres;
les notes correspondantes, y compris les informations comparatives.
Ces dispositions sont devenues obligatoires par suite de ladoption des modifications apportes
en 2007 lIAS 1 et sappliquent aux exercices ouverts compter du1er janvier 2009.
La prcdente exigence faisait tat dau moins un exercice prsent titre comparatif.
Autres informations comparatives et rsums historiques
LIFRS 1 ne prvoit pas dexemptions aux exigences relatives la prsentation et aux
informations fournir nonces dans dautres IFRS, si ce nest que lorsquune entit choisit de
prsenter :
des rsums historiques dune slection de donnes relatives des priodes antrieures la
premire priode pour lesquelles elle prsente une information comparative complte selon
les IFRS, ou
104
des informations comparatives selon le rfrentiel comptable antrieur en plus des
informations comparatives requises par les IFRS, ces rsums et informations comparatives
supplmentaires nont pas tre conformes aux IFRS.
Ainsi, des graphiques montrant des tendances sur dix ans ou des tableaux nauraient pas tre
convertis aux IFRS.
Cependant, lorsque les tats financiers contiennent ce type de rsums historiques ou
dinformations comparatives supplmentaires selon un rfrentiel comptable antrieur, lentit doit :
mentionner clairement que les informations prsentes selon le rfrentiel comptable
antrieur nont pas t prpares selon les IFRS; et
indiquer la nature des principaux ajustements ncessaires pour assurer la conformit de ces
Informations aux IFRS. Lentit nest pas tenue de quantifier ces ajustements.
Mettre en vidence limpact et effet de la transition aux IFRS
Les entits sont tenues dexpliquer limpact de la transition du rfrentiel comptable antrieur
aux IFRS sur leur situation financire, leur performance financire et leurs flux de trsorerie prsents .
Ces explications permettent aux utilisateurs de comprendre :
limpact et les implications pour lorganisation de la transition aux IFRS;
les modifications quils doivent apporter leurs modles analytiques pour utiliser au mieux les
informations prsentes dsormais selon les IFRS par lorganisation.
Les explications exiges doivent tre apportes au moyen dune srie de rapprochements, et
tre suffisamment dtailles pour permettre aux utilisateurs de comprendre les ajustements significatifs
au bilan et ltat du rsultat tendu.
Les rapprochements suivants doivent tre prsents :
a) les rapprochements entre les capitaux propres prsents selon le rfrentiel comptable
antrieur et les capitaux propres prsents selon les IFRS, aux deux dates suivantes :
105
la date de transition aux IFRS;
la clture de la dernire priode prsente dans les derniers tats financiers annuels de
lentit selon le rfrentiel comptable antrieur;
b) un rapprochement entre le rsultat tendu total prsent selon les IFRS au titre de la
dernire priode prsente dans les derniers tats financiers annuels de lentit et le rsultat tendu
total prsent selon le rfrentiel comptable antrieur pour la mme priode ou (si aucun rsultat
tendu total na t prsent) le profit ou la perte selon le rfrentiel comptable antrieur;
c) si lentit a comptabilis ou repris des pertes de valeur pour la premire fois lors de la
prparation de son premier bilan douverture en IFRS, elle doit fournir les informations quaurait
imposes lIAS 36, Dprciation dactifs, si lentit avait comptabilis ces pertes de valeur ou ces
reprises pendant la priode commenant la date de transition aux IFRS.
Ces informations font ressortir les pertes de valeur comptabilises lors de la transition aux IFRS
Si ces pertes ntaient pas mentionnes, elles risqueraient de recevoir une attention moindre
que les pertes de valeur comptabilises lors de priodes antrieures ou ultrieures.
Autres informations fournir
Voici enfin quelques autres obligations dinformation :
Si une entit a prsent un tableau des flux de trsorerie selon son rfrentiel comptable
antrieur, elle doit galement expliquer les ajustements significatifs au tableau des flux de trsorerie .
Si une entit dtecte des erreurs dans les tats financiers arrts selon le rfrentiel
comptable antrieur, les rapprochements devront distinguer la correction de ces erreurs et les
changements de mthodes comptables.
Si une entit na pas prsent dtats financiers pour les priodes prcdentes, ses premiers
tats financiers IFRS doivent en faire mention.
106
2.2 Contraintes respecter pour conserver la pertinence et la fiabilit de linformation
financire :
Le vritable enjeu lors de ladhsion aux normes IAS/IFRS incombera aux lgislateurs et aux
organismes dopter pour le systme quil convient pour leurs entreprises.
Par ailleurs il faut tre conscient que lapplication des normes IFRS implique un changement
d'habitude des personnels comptables, une grande rigueur dans le suivi des biens et des choix
stratgiques en termes de communication financire.
Certes que lapplication et le passage aux rfrentiel international va provoquer des difficults
techniques et organisationnels ce qui laisse anticiper des cots de ralisation, la formation des
ressources humaines.
La normalisation comptable devient un enjeu stratgique pour toutes les parties concernes
tels que les tats, les dirigeants dentreprises, les investisseurs, les prteurs.
Tout un mcanisme de prparation doit tre mis en uvre et la russite rside dans le degr de
prparation des entreprises aux processus dadoption des normes.
Il serait toujours opportun de procder la mise en place du processus dapplication des
normes internationales tout en conservant lquilibre avantage cot.
Il est signaler que cette transition va exercer une pression sur les ressources des entreprises
et surtout au moment du premier passage, cette situation peut amener ce que le systme
dinformation comptable ne parvienne pas rponde aux exigences et obligations en matire
dinformation.
Dans cette phase de transition, deux systmes de prsentations sont ncessaires.
Notons bien que les cots de conversion aux normes IFRS peuvent tre excessifs et la somme
accrue dinformations fournir pour satisfaire les exigences, prsente une tche lourde.
Un problme se pose aussi est la diffrence au niveau dinterprtation des IFRS, les entits du
mme secteur dactivit doivent appliquer et interprter les IFRS de la mme faon afin de conserver le
mme traitement et prserver un terrain de comparabilit.
107
Il faut sattendre a ce que lapplication des IFRS aura dimpact sur le rsultat et les capitaux
propres et donnera lieu peut tre a des bnfices plus volatiles.
Des changements majeurs sont effectuer et un nouvel apprentissage est attendu au niveau
des professionnels.
Cependant, la conversion aux IFRS prsente aussi des avantages importants, notamment :
une information plus uniforme et des conomies pour les socits mondiales;
lamlioration de la communication entre les filiales internationales;
une plus grande mobilit du personnel au-del des frontires;
de nouvelles occasions dacquisition;
un meilleur accs aux marchs financiers.
La conversion sera galement loccasion dvaluer et de raligner les systmes et damliorer
les contrles internes.
Les nouveaux besoins en matire dinformation favoriseront peut-tre la cration de liens entre
la fonction des finances et celle de lexploitation et, de ce fait, un meilleur partage des connaissances.
Nous devons voir cette transition comme une occasion damliorer et de raligner les systmes
internes et damliorer le travail dquipe, plutt que seulement comme un exercice de conformit.
Selon le cadre conceptuel de IASB les contraintes respecter pour rendre linformation
pertinente et fiable sont les suivants :
Clrit : plus une information tarde tre fournie, plus elle perd de sa pertinence. Il convient
de trouver un quilibre entre la rapidit (facteur de pertinence) et la fiabilit.
Rapport cot/avantage : les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs au
cot ncessaire pour lobtenir ou la produire. Toutefois, linformation peut avoir des effets induits quil
est parfois difficile destimer
Le problme de cot reste la pierre angulaire tout projet dinvestissement
108
Deuxime Partie : Enjeux informationnels et organisationnels des IFRS pour

les PME
Considr comme un tournant invitable, le passage aux normes internationales reprsente un
changement technique complexe imposant une rflexion sur la mobilisation des ressources financires
ainsi quhumaines.
Au- del des implications strictement comptables, le passage impose la profession des
prparatifs dordre organisationnel et informationnel.
Il sagit dun vritable projet qui associe les directions comptables, financires, les ressources
humaines, systmes dinformations, et qui ncessite une rflexion sur les moyens de pilotage internes,
la refonte des systmes dinformations comptables et financires et sur la communication financire
auprs des utilisateurs.
Pour surmonter les difficults voques et mener bien cette transition, les socits sont
amenes mettre en place une vritable stratgie de grands travaux, et adopter une approche
mthodologique :
- une phase de diagnostic, afin de dterminer les modifications oprer
- une phase dorganisation du projet,
- enfin, llaboration et la mise en uvre des plans daction.
Nous allons exposer dans cette deuxime partie les enjeux informationnels et organisationnels
sur les entits prives suite la transition aux normes internationales.
109
Chapitre I : Impact de la norme IFRS pour PME sur le systme dinformation et la prise de
dcision
Section 1 : Incidence informationnelle du passage la norme IFRS pour les PME

1.1 Harmonisation du langage de communication
-Linformation est tout ce qui est susceptible daugmenter le degr de connaissance dun
phnomne et de diminuer lincertitude.
-Linformation reprsente les donnes transformes sous une forme significative pour la
personne qui les reoit, elle a une valeur relle (ou perue) pour ses dcisions ou ses actions (Davis
Olson ; Ajenstat ; Paucelle).
Tous les domaines de la gestion disposent de sources informelles, quil sagisse des sciences
commerciales, de la gestion du personnel, de la gestion de la production, de la comptabilit ou de la
finance. Linformation se prsente sous des formes varies, allant du formel (tableaux de bord,
rapports, mthodes, procdures, consignes, rglementations) linformel (savoirs faire, exprience,
connaissance intuitive, impression).
Pouvant tre interne ou externe).
Linformation exige doit remplir certains rles et doit possder certaines qualits.
-Rle de linformation :
-Faciliter la prise dcision (diminue le risque et lincertitude).
-Instrument de liaison avec lenvironnement (communication avec les clients, fournisseurs).
-Facteur de motivation des salaris.
-Facteur defficacit avec le quotidien de lentreprise (ex : traitement des commandes).
Qualit de linformation :
-Pertinence (utile la prise de dcision).
-Disponible rapidement (dveloppement des rseaux informatiques avec Internet).
-Fiable (conforme la ralit donc mise jour
110
Les sources dinformation sont pour une entreprise de deux ordres, on distingue les sources
internes et externes. Elles peuvent tre formalises ou informelles :
Les sources internes : Ce sont toutes les informations qui sont publies au sein de lentreprise
comme les comptes rendus de mission et les rapports.
Les sources externes : Elles peuvent tre formalises, comme les tudes, les actes de
colloques, les brevets, les ouvrages, les films industriels, les reportages de radiotlvisions, les
catalogues techniques des produits, les rapports dactivit. Ces sources peuvent galement tre
formelles, rsultat de discussions, dindiscrtions.
Cette information est vhicule travers le systme dinformation
qui se dfinit par
linformation quil vhicule et par la manire dont il lexprime sur ses diffrents supports.
Cest un langage de communication dune organisation, adapte la nature de ses fonctions.
Un systme intgr qui produit des informations et dans lequel interviennent des hommes, des
machines et des procdures.
Il est prciser que le systme dinformation est diffrent du systme informatique, le systme
dinformation est la fonction quand au systme informatique.
Un systme dinformation prsente les caractristiques suivantes :
-Il traite des informations rptitives.
-Il existe des rgles.
-Il assure la communication des informations
Lattitude qui consiste couter lenvironnement et ce qui passe en interne sexprime par la
notion de veille. Cette veille peut prendre diffrentes formes :
-La veille concurrentielle pour comprendre et anticiper les actions des concurrents.
-La veille technologique, la recherche et dveloppement et les dcouvertes technologiques sont
fondamentales pour la survie de lentreprise.
-La veille commerciale, pour assurer la connaissance de lvolution des besoins long terme
des clients et fournisseurs.
-La veille socitale et environnementale, pour discerner les changements qui vont concerner
lentreprise (mode de vie, source de la production de lenvironnement cologique).
111
Un systme dinformation bien tabli est un systme daide la prise de dcision dont le
processus est le suivant :
A) Les phases de processus de production :
Pour rsoudre un problme, pour prendre une dcision adapte, il est ncessaire de suivre un
processus qui comporte trois tapes ou phases (il sagit du modle IMC dcrit par Herbert Alexander
Simon 1916-...).
La phase dintelligence : Au cours de cette tape, il sagit de recueillir des informations sur
lentreprise et son environnement. Intelligence doit tre pris dans le sens de perception, de
comprhension du problme.
La phase de modlisation (ou de conception) : Le dcideur va recenser tous les scnarios
possibles pour rsoudre le problme pos.
La phase de choix : Il sagit de slectionner la meilleure solution, compte tenu des diverses
contraintes poses.
Il peut exister une quatrime phase, la phase dvolution, pour confirmer ou infirmer les choix
effectus.
Le dcideur ne prend jamais la dcision parfaite. Pour H. Simon, le dcideur se situe dans un
environnement complexe. Il ne peut pas prendre en compte toutes les donnes. Il va sarrter une
dcision qui va lui paratre satisfaisante. En cela, le dcideur fait preuve de rationalit limit
A) Lutilit des techniques daide la dcision :
Les techniques daide la dcision ont pour but dclairer la prise de dcision dans un
environnement incertain. Elles sont constitues dun ensemble de mthodes et de modles qui utilisent
des outils mathmatiques.
B) Systme expert interactif daide la dcision (SIAD) :
Les systmes experts sont des programmes informatiques intelligents, cest dire quils
reproduisent le raisonnement humain. Un systme interactif daide la dcision (SIAD) est compos de
programmes interactifs, c'est--dire qu tout moment, lutilisateur peut interroger son systme qui va lui
proposer des solutions. Le raisonnement humain connat un cheminement complexe difficilement
modlisable o limaginaire intervient, ce quaucune mthode analytique ne pourra reproduire.
La finalit du systme dinformation se rsume en fait dans ce qui suit :
1) Le SI aide la prise de dcision.
112
2) Le SI est un outil de contrle de l'organisation
3) Le SI permet de coordonner l'activit des diffrentes composantes de l'entreprise
Le systme dinformation comptable
A. Particularits des informations comptables
Les informations comptables enregistrer ont un certain nombre de particularits :
Date (le jour de l'vnement comptable)
Nature (le type d'opration : vente, achat, rglement, etc.)
Information
Montant exprim en euros.
comptable
Le tiers ou la contre-partie concerne (clients, fournisseurs, banque, salaris,
externe
services fiscaux, etc.)

Document justificatif (Factures, reus, tickets, etc.)
L'activit de l'entreprise qui est l'origine de l'opration
La comptabilit financire enregistre essentiellement des transactions avec des tiers extrieurs
l'entreprise, mais aussi des informations internes (virements entre comptes, prise en compte des
amortissements et des provisions).
La comptabilit de gestion prend en compte essentiellement les informations internes
l'entreprise et s'appuie sur les informations produites par la comptabilit financire.
B. Le traitement des informations comptables
Les informations comptables doivent tre enregistres dans les comptes en respectant le
principe de la partie double.
L'enregistrement chronologique des oprations s'effectue dans un journal comptable qui
regroupe, pour une mme opration, l'ensemble des emplois et des ressources concernes. Cet
enregistrement s'appelle une criture.
Chaque criture provoque la mise jour de chacun des comptes concerns. Les comptes
forment donc une base de donnes mise jour chaque criture comptable. Cette base de donnes
113
peut tre synthtise dans un document comptable indispensable aux oprations de contrle : la
balance.
Dans le journal :
Total colonne dbit = Total colonne crdit
Dans la balance, les comptes sont classs dans lordre du plan comptable.
CONTROLE : Total colonne dbit = Total colonne crdit = Total du journal
Total colonne soldes dbiteurs =Total colonne soldes crditeurs
Suite lapparition des IFRS et leur plan dadoption mondial une harmonisation du langage de
communication est devenue imprative en effet avec lIFRS on estime avoir une nouvelle politique de
communication financire et un nouveau contenu informationnel.
La mise en place des normes IFRS reprsente un double enjeu pour la communication
financire des entreprises cotes. Au niveau comptable, certaines normes ne sont pas encore figes.
Au niveau du march, se pose la question de la lecture de cette nouvelle donne et de son impact sur
les cours boursiers.
La mise en place des normes IFRS et la production de nouveaux tats financiers reprsentent
une rorganisation interne importante des entreprises et une production de documents financiers dont
la philosophie mme a chang.
Confrontes ce changement, les socits ont fait le choix daccompagner ce changement en
arrtant des politiques de communication financire susceptibles de rassurer les investisseurs sur le
degr dappropriation faite par leurs organisations, en rduisant lasymtrie dinformations pouvant se
manifester entre lentreprise et son march.
Dans ce contexte mondial on se dirige vers une harmonisation du systme comptable
Dinformation comptable.
Les normes IFRS vont apporter une relle mutation comptable en introduisant deux concepts
nouveaux : la juste valeur et la substance conomique
114
Lintgration de la juste valeur et la prminence de la substance conomique taient
Souhaites par les marchs financiers qui trouvaient que les documents comptables taient trop
loigns de la ralit conomique des entreprises cotes.
Linadquation des systmes comptables antrieurs.
Lexistence de rfrentiels comptables divergents a conduit les entreprises cotes sur diffrents
marchs financiers amnager leurs rsultats nets et leurs capitaux propres selon les rgles locales.
Cet amnagement se fait grce aux tableaux de passage, permettant de passer dun systme
comptable un autre.
La multiplication des rfrentiels comptables a sans doute incit
la crativit dans la
construction des documents comptables de certaines socits et a pu conduire la prsentation de

bilans et comptes de rsultat peu ralistes, pourrait expliquer certains scandales notoires comme Enron
ou Lernout Hauspie et la perte de confiance dans les comptes des entreprises (Schatt, 2003).
Les entreprises creusaient dans les diffrents rfrentiels, disposaient doutils multiples, que
certaines dentre elles dtournaient de leur fonction premire
Ladoption dun rfrentiel unique pourrait toutefois donner lieu une nouvelle aventure
comptable, probablement attnue, mais lie aux options laisses par ses normes.
Le souhait de transparence et dharmonisation du march
Lharmonisation de linformation comptable transmise aux marchs financiers remonte 1975,
la cration de lInternational Accounting Standard Committee.
La construction dun rfrentiel unique et
son adoption sexplique par un contexte de
mondialisation de lconomie, mais aussi par des pressions en vue dune normalisation internationale
devenue irrsistible (Marois et Bompoint, 2004).
Les normes IFRS vont apporter une meilleure lisibilit de lentreprise, en publiant les
engagements hors bilan, mais aussi une plus grande transparence de ses activits en renseignant la
rentabilit par zone gographique, par mtier et ainsi assurer la comparaison entre des entreprises de
nationalit diffrente.
115
Lutilisation dun rfrentiel comptable unique va permettre aux entreprises dtre cotes sur
plusieurs places financires diffrentes, davoir accs via ces marchs de nouveaux financements,
dtre plus lisibles, de contribuer une meilleure transparence et terme de restaurer la confiance des
investisseurs.
Ce nouveau contexte laisse les entreprises face une nouvelle communication financire.
Les normes IFRS reprsentent galement un nouvel enjeu pour les entreprises en terme de
communication financire, car au del de lapproche technique, il importe que les entreprises
communiquent sur lappropriation faite de lharmonisation comptable et sur les impacts dans leurs
documents financiers.
La communication demeure bien un processus qui ncessite beaucoup de prparation, la
communication sur les normes IFRS est directement lie au degr davancement du chantier et la
mise en place dune organisation spcifique
Un changement est attendu tant en terme de communication pdagogique ainsi un changement
induit par les normes sur linterprtation des sries comptables et financires.
Ces normes seront gnratrices de charges supplmentaires, ce surcot vient occulter le
bnfice de la communication.
lapplication des normes IFRS ne se limite pas la production dune information comptable
diffrente, mais aussi doit tre vue comme un moyen de renforcer les marchs financiers , de donner
accs aux entreprises plus de ressources et par l mme damliorer la comptitivit des entreprises.
Certaines socits cotes lont bien compris en faisant des normes IFRS un outil de la
gouvernance dentreprise (Barneto, 2004), et en publiant volontairement (Pourtier, 2004) ds 2003 sur
ces normes, elles en font un nouveau vecteur de leur communication financire.
Certes que les enjeux financiers ont un impact sur le systme dinformation Ces derniers seront
amens a se dveloppe au courant de ces annes, aussi bien sur le plan technologique que
fonctionnel.
Une adaptation d'autant plus importante que la profession est soumise des pressions
endognes et exognes l'entreprise.
116
Les directions administratives et financires ne peuvent schapper ou ignorer les exigences

croissantes lies la conjoncture conomique et notamment la pression sur les cots.
Les nouvelles normes et lois en vigueur ncessitent ainsi une mise en conformit des
procdures de gestion, et donc des systmes dinformation financiers
Notons bien que la matrise des cots et les contraintes rglementaires incitent les directions
optimiser leurs processus de gestion et de contrle interne, en renforant notamment la qualification, la
traabilit et la scurisation des donnes financires.
Autant denjeux qui conduisent ces services sappuyer sur des systmes dinformation
financiers capables de couvrir le primtre de leur mtier de faon experte et adapte, tout en tant
suffisamment intgrs, ouverts, fiables et scuriss pour leur permettre de partager linformation et de
piloter leur activit au quotidien , ( Alexis Uzan)
Le systme dinformation doit tre toujours au service des directions financires.
Les systmes dinformation financiers sappuient sur des portails collaboratifs, permettant
chaque collaborateur de partager et daccder simplement, facilement, o quil soit, linformation
financire de lentreprise. A travers cette base de partage unique, ces collaborateurs disposent 24
heures sur 24 de la mme information mise jour en temps rel souligne Alexis Uzan. Au-del de la
centralisation de linformation, ces portails contribuent aussi la rationalisation et lautomatisation des
processus financiers et donc, par incidence, la baisse des cots .
Par ailleurs, ces systmes doivent aujourdhui offrir aux directions financires une vision
prospective de leur activit pour en optimiser le pilotage, travers un accompagnement quotidien et
une assistance plus efficace dans les procdures de gestion.
Un rle rserv aux outils de dcisionnel, danalyse ou encore de prvisionnel, qui sintgrent
de plus en plus aux systmes dinformation financiers.
Enfin, contraintes de communiquer des informations aussi bien en interne (reporting, tableaux
de bord, intranet financier, ) quen externe (Direction Gnrale des Impts, investisseurs et marchs
financiers, actionnaires, banques, partenaires de lentreprise, ), les directions financires ont
aujourdhui besoin de solutions souples et adaptables la fois au contexte lgislatif et lvolution de
leur primtre de gestion avec la garantie que leurs processus mtiers et financiers sont fiables et
scuriss.
117
Le systme dinformation doit contenir lintelligence du mtier pour rpondre aux besoins des
utilisateurs et des diffrentes fonctions tout en tant facile manipuler.
Finalement les quatre enjeux des directions financires sont les suivants :
Amlioration des processus internes : automatisation des processus encore manuels,
optimisation
et rationalisation des processus dj automatiss
Matrise des risques et des cots, amlioration de la rentabilit

Gestion de l'information, prise de dcision et communication financire : rduction des dlais
de publication, scurisation et traabilit de l'information, amlioration de la qualit de l'information...
Mutation du contexte rglementaire : IFRS, ...
La mise en conformit des comptabilits avec les normes internationales va donc avoir des
consquences fortes sur les systmes informatiques et dinformation, cest pour cette raison quil faut
anticiper lvolution du systme dinformation pour les passages aux IFRS.
Il est signaler que ce dveloppement doit tre scuris en effet La scurit doit tre value
sur le plan technique, mais aussi sur le plan financier.
Le systme financier doit rendre fidlement compte de l'activit de l'entreprise, bien
videmment le rle de ce dernier sest considrablement largi.
En effet deux volutions majeures ont impact le systme d'information financire :28
les IAS/IFRS : qui ont amen la mise en place de nouvelles rgles, la
normalisation et l'harmonisation du systme financier
LSO(Loi Sarbanes-Oxley) /lSF(Loi de scurit Financire) : qui ont apport des
contraintes de fiabilit des lments et des donnes financires et la transparence des

mthodes dlaboration. En consquence
une obligation de contrle et de matrise des processus des flux financiers, tout au
long de la chane de production de ces informations (acquisition, intgration, transformation,

consolidation, contrle, reporting...),
28
PHILIPPEPrier:Titulairedunematrisedinformatiquedeluniversitdegrenoble,membrefondateurde
Lefebvresoftwareen1998
118
une implication et une responsabilisation forte des gouvernants, dsormais
clairement soumis des menaces pnales.

La consquence est bien videmment le passage du systme d'information financire un
service stratgique.
L'volution met les services financiers (comptabilit, consolidation, trsorerie, contrle
budgtaire) dans une dynamique de certification et de validation, conforme aux dmarches qualit
Pour prserver la gestion qualit du systme d'information les points suivants doivent tre
respects :
la spcification des rles et des droits dans le systme dinformation va permettre
la modlisation des processus financiers de l'entreprise et des principes de validation,

jusqu'alors implicites,
le systme intgre des notions de rle, de gestion de droits et de scurit. Son
effet est dorganiser lentreprise et de responsabiliser les acteurs. Il permet dassurer la

fiabilisation et la traabilit des vnements, de mettre en valeur la responsabilisation de
chacun et de garantir la visibilit de leurs actes.
De nouvelles fonctions se voient alors lhorion pour le systme dinformation, en effet ce
dernier doit rpondre a plusieurs besoins dont notamment :
scurisation :
-dfinition des rgles de contrle

- dfinition des modles de flux (par exemple, un comptable pourra modliser plusieurs
dizaines de pices comptables possibles)
- contrle correctif (a posteriori) grce des outils daudit et de contrle (analyses
croises, recherches plein texte)
- outils statistiques divers sur les diffrents flux financiers. Par exemple, indicateurs de fin de
mois ou de semaine permettant de vrifier la validit de linformation financire.
119
production:
- automatismes et gnrations de flux induits (par exemple scanrisation de facture, EDI, )

assistance,formation,perfectionnement.
- didacticiels, mmorisation de scnarios, pilotage ou induction de comportement de navigation,

assistance lutilisateur dans les transactions multi-niveaux.
Le systme se doit d'tre "intgrant" et "intgrable" :
intgrant : il doit permettre des accs valeur ajoute dautres applications
(didacticiel,)
intgrable : il doit fournir des informations aux oprationnels. Il retrouve ainsi l'une
des raisons d'tre de la gestion comptable et financire, et justifie une charge administrative de
saisie complmentaire (par exemple, saisie des commandes directement par l'acheteur).
Enfin, le systme dinformation comptable est au cur du SI de lentreprise et de ce fait se doit
dtre ouvert aux services oprationnels.
La question qui se pose est la suivante :
Comment intgrer dans la logique des systmes d'information oprationnels les principes
fondamentaux garantissant la fiabilit du systme comptable ? 29
Les travaux de recherches ont men aux traitements des aspects suivants :
le rle du responsable comptable et financier dans la gouvernance du SI
;
la traabilit : enjeux, mise en uvre et matrise ;
l'analyse de l'intgrit applicative dans l'audit des systmes d'information
: impact de l'volution rglementaire sur la localisation et la nature des contrles
(intgrit rfrentielle, intgrit transactionnelle), identification des zones risques dans
les progiciels du march et dans les logiciels spcifiques, impact sur la stratgie d'audit.
normes et codification de l'information comptable , avec l'inventaire des
rfrentiels normatifs des trois grandes familles : comptable et audit, systmes,
communication et codification des donnes.
29
groupedetravaildel'Acadmiedessciencesettechniquescomptablesetfinancires,RFCdujanvier2008
120
Le professionnel comptable et financier doit avoir un rle dans la gouvernance de l'ensemble
des systmes d'information oprationnels, et non pas seulement dans celle des systmes comptables.
Premier objectif : la garantie d'une information comptable et financire fiable
- Pour ce faire, il doit :
- s'imposer en tant qu'interlocuteur incontournable et privilgi dans les projets informatiques ;
- avoir accs l'information et au systme d'information pour la maintenance de ses
paramtres.
Deuxime domaine d'intervention : l'organisation des systmes
- Le responsable comptable et financier doit imprativement :
- voir sa lgitimit dans tous les systmes d'information de l'entreprise reconnue (en pratique, il
doit tre consult systmatiquement lors du paramtrage des systmes informatiques) ;
- bnficier d'un accs permanent tout type d'information ;
- mettre des recommandations d'amlioration, y compris dans le cadre du contrle interne
(contrle des donnes) ;
- agir sur l'organisation, les tches manuelles et les tches informatises.
La mesure des performances de l'entreprise, qui est son troisime domaine de
responsabilit,
Ncessite pour lui de :
- comprendre et matriser les outils d'Infocentre (stockage des informations) ;
- assurer la matrise d'ouvrage de son systme d'information dcisionnel (Infocentre, Business
Intelligence...) ;
- avoir le droit de recevoir l'information, chiffre ou non, ncessaire pour la mesure de la
performance par rapport la stratgie de l'entreprise et aux objectifs par processus ;
121
- recevoir systmatiquement l'information sur la cartographie et l'valuation chiffre des risques
(pour pouvoir les prendre en compte dans les comptes annuels).
Les outils de cette gouvernance comptable se prsentent ainsi :
Le tableau de bord de suivi du systme d'information comptable
Le tableau de bord de suivi du systme d'information comptable doit notamment inclure des
indicateurs mesurant :
- le bon droulement des interfaces et le suivi des rejets ;
- le nombre d'appels pour maintenance en souffrance et le dlai de rponse ;
- la liste des projets en cours qui impactent le systme d'information finance et la
planification correspondante de la matrise d'ouvrage ;
- la mesure de la satisfaction des utilisateurs du systme d'information finance (disponibilit,
ergonomie, couverture fonctionnelle...) ;
- la mesure de la satisfaction des clients de la fonction finance .
Les autres outils de gouvernance des systmes d'information
Le responsable comptable et financier doit :
- s'assurer que ses responsabilits en matire de gouvernance du systme d'information
finance sont bien formalises de faon tre reconnues en tant que telles ;
- participer systmatiquement aux runions formelles d'volution du systme d'information ;
- mettre en place un processus d'analyse et d'information sur les impacts des nouveauts
comptables (modifications du rfrentiel) sur le systme d'information.
En conclusion la convergence des systmes dinformation oprationnels et comptables est
imprative, en vue de garantir la fiabilit de linformation comptable et une meilleure gouvernance des
systmes dinformations, do le rle primordial accord aux financiers et aux comptables pour russir
cette mission.
122
1.2 Consolidation des parts de march et amlioration de leurs concurrences
Limportance de linformation financire pour les diffrents partenaires dune entreprise est
dmontre quelque soit lutilisateur, actionnaire crancier administration analyste financier, tous ont
besoin de donnes comptables pour pouvoir analyser, contrler ou prendre une dcision
dinvestissement cest pour cette raison que linformation doit tre fiable et reflter limage relle de la
socit en terme de performance.
Certes que les principaux objectifs dadoption des normes internationales sont de permettre la
comparaison des entreprises du mme secteur quelque soit leur pays dorigine, dassurer une
transparence financire et de produire une information comptable en cohrence avec la ralit
conomique.
Cest pourquoi ladoption des standards internationaux va permettre aux socits de produire
une information qui va lui permettre daffirmer sa position au niveau du march et damliorer son
pouvoir concurrentiel.
En effet ladoption des IFRS reprsente un vritable enjeu pour lentreprise : communication
financire et volution des indicateurs cls de performance, systmes dinformation, formation... sont
autant de domaines concerns par cette volution
Cette adoption du rfrentiel international doit tre anticipe et planifie en vue de loptimiser et
de rcuprer des multiples avantages.
Certaines pralables sont prsumes tre suivies en vue de russir ce passage tellesque :
Adaptation des systmes dinformation aux nouvelles obligations IFRS.
Implications de ladoption de la norme IFRS PME sur la gestion des indicateurs cls de
performance, les systmes de prvision budgtaire, les systmes de rmunration et de bonus.
Optimisation de la communication financire.
Choix stratgiques des options comptables lors de la premire application des IFRS.
123
Le suivi de ces pralables ne fait que garantir la fiabilit de linformation financire et par la
suite son utilit la prise de dcision.
Face une concurrence accrue sur le march mondial, les entreprises se trouvent aujourdhui
dans l'obligation d'amliorer en permanence leurs mthodes de travail et de gestion afin de prserver
leurs parts de march et dautant plus les consolider ,cest en fait pour cette raison quelles se trouvent
emportes par ce phnomne dharmonisation comptable internationale.
La prsentation et la communication de linformation donne certainement une force relative par
rapport aux concurrents.
Il est signaler que nous sommes entrs dans une re dvolution et dadaptation permanente
de nos rgles comptables et cela nest pas prt de se terminer.
Nous devons prparer nos socits ainsi vivre dans un environnement comptable en constante
mutation.
Nous devons nous attacher la matrise et la mise en uvre des nouvelles rgles car ses dernires
constituent en fait un processus complexe et demandant du temps.
Les changements doivent tre moderniss un rythme mesur pour tre lchelle des
normes et la demande internationale, ds lors le phnomne de convergence est n.
Si aucune obligation lgale ne contraint les PME aujourdhui, elles ont tout intrt prparer
leur mise en conformit avec la nouvelle norme IFRS destine pour les petites et moyennes
entreprises
Pour des raisons qui sont en effet nombreuses.
Il est signaler que, de nombreuses PME en France ont appliqu en 2005 des normes IFRS pour la
prparation de comptes consolids ; une tendance qui devrait vraisemblablement se renforcer au cours
des annes venir.
Notons bien quil existe plusieurs raisons pour anticiper et connaitre la norme IFRS PME qui sont les
suivantes :
124
-Les raisons lies au march
Lapplication des IFRS par les PME au niveau de leurs comptes consolids est en voie de
gnralisation dans les pays europens.
En effet lapplication de la norme internationale se voit possible voire mme quasi obligatoire
pour les comptes consolids des socits non cotes alors quau niveau des comptes individuels des
PME reste dans une moindre proportion.
Lide que les concurrents tabliront des comptes conformes la norme internationale
poussera les socits tablir des tats financiers conformes aux standards internationaux pour faire
apparaitre aux clients trangers la solidit des socits locales afin de pouvoir les comparer dautres
en effet la prsentation des comptes conformment la norme internationale sera un facteur rassurant.
Les raisons lies au projet des dirigeants pour leur entreprise

Les dirigeants dune entreprise peuvent considrer que le dveloppement de leur socit passe
par lobtention de moyens et par le dveloppement et laccroissement de leurs clients et que seul le
suivi des mutations internationales donnera une assurance aux partenaires ainsi quaux clients de la
performance financire de la socit et de son expansion.
Il leurs est donc profitable dtablir des tats financiers conformment la norme IFRS PME.
Il est signaler que ces socits peuvent se dvelopper et crotre et peuvent par la suite
intgrer le march boursier et que les dirigeants peuvent opter pour une cession de leur entreprise
des acheteurs potentiels, des socits trangres, des fonds dinvestissements internationaux ou des
socits cotes.
Ces acheteurs souhaiteront obtenir des tats financiers en normes IFRS pour :
- formuler une offre de prix en fonction de la rentabilit actuelle et future de la socit, mesure avec les
mmes normes comptables que celles appliques dans leurs propres comptes (normes IFRS) ;
- valuer la juste valeur de la socit et dterminer le montant du goodwill (diffrence entre le prix pay
et la juste valeur de la socit acquise) enregistrer dans leurs comptes, la date dacquisition ;
- intgrer les tats financiers de cette socit dans leurs comptes consolids, pour les exercices
suivants celui de lacquisition.
125
Les raisons lies la demande des banquiers
Il est vraisemblable, terme, que les partenaires bancaires feront pression sur les PME pour
obtenir des tats financiers labors selon un rfrentiel comptable comparable celui utilis par les
socits cotes.
Dans le cadre de ces tudes et de lanalyse de risque de crdit la banque souhaiterait surement
une prsentation uniforme pour tous (besoin de comparabilit).
Les raisons lies loptimisation de la gestion et du financement des socits

La prsentation de comptes consolids en norme internationale peut reprsenter lopportunit de
mieux valoriser son groupe ou son entreprise.
D'autre part, l'entreprise peut avoir intrt mesurer limpact de certaines dcisions oprationnelles
selon le rfrentiel IFRS :
Ngociation des contrats un contrat commercial important avec les clients, la faon dont ces contrats
seront rdigs, dpendront demain des modalits de prise en compte, sur chaque exercice, du chiffre
daffaires comptabilis.
La signature dun nouveau contrat de location important sera analyse au regard des critres
retenus par les IFRS afin de mesurer son impact sur le niveau de lendettement de la socit
ou du groupe.
En effet, selon la qualification du contrat (location financement ou location simple), il devra tre
comptabilis dans mes comptes soit comme un actif financ par une dette (location financement), soit
comme une charge de loyer.
Ncessit doptimiser les convergences avec les rgles fiscales

Sur le plan fiscal, malgr la recherche de la plus grande neutralit possible, la connexion et la simplicit
recherches aboutiront ncessairement :
- la suppression, mais aussi la cration de certains retraitements extra-comptables ; des
majorations, mais aussi des minorations automatiques du rsultat fiscal, dpendant parfois de ce qui
tait fait dans le pass ;
- la cration damortissements drogatoires
- au choix de nouvelles options comptables
126
- au choix de nouvelles options fiscales offertes par les rgles fiscales du fait de nouvelles
rgles comptables a peut tre le cas.
Il est donc indispensable de matriser au plus vite ces consquences pour optimiser au mieux
non seulement le rsultat fiscal, mais galement les retraitements requis.
Dans un environnement acharn la comparaison avec les concurrents est aujourdhui faite par les
entreprises pour pouvoir se situer les unes par rapport aux autres, pour pouvoir valuer la performance
ou la solidit dun partenaire potentiel sur son march.
Mais pour se comparer il faut avoir des donnes comparables ce qui nest pas permis entre les
diffrentes firmes des diffrents pays sils utilisent des rfrentiels aussi diffrents impliquant ainsi des
diffrences au niveaux des principes et des rgles utilises pour produire linformation ce qui implique
une maitrise des rgles comptables, juridiques et fiscales de pays trangers ce qui nest pas permis
tout le monde .
La norme IFRS PME, en apportant un langage commun pour la prsentation de linformation
financire et lvaluation de la performance des entreprises quelque soit le pays dorigine faciliterait
ainsi la comparaison et permettrait aux PME de se comparer entre eux et mme avec les socits
cotes, en favorisant la comparaison sectorielle.
Le besoin de standardisation de la prsentation des tats financiers est un moyen de bonnes
comprhension des tats financiers, la fois pour lentreprise et pour ses partenaires financiers donc
les banquiers.
Certainement ladoption de la norme IFRS PME aura un bon cho au niveau des banquiers
puisquils esprent bien que les principes comptables utiliss et les modes de prsentation des tats
financiers ne soient pas loigns de ceux utiliss pour les groupes cots, notamment pour satisfaire un
besoin de cohrence dans lanalyse financire.
Section 2 : Dmarche dapplication des IFRS pour les PME

2.1 Complexit et dpendance par rapport au full ifrs
Ladoption du rfrentiel international implique une transition comptable suivie dune difficult
dapplication, en effet Les normes IFRS ne constituent pas des rgles mais bien des principes. Ainsi, si
la matrise des principes est acquise, lapplication peut tre bien plus difficile et ncessite une formation.
127
Lapparition de la norme ifrs destine pour les entits prives ne va que rduire les difficults
dapplications des IFRS pour les petites et moyennes entreprises, vu que mme avec toutes les
simplifications prconises, plusieurs obstacles demeurent existants tels que les cots des
comptences comptables disponibles.
Certes que les PME ne disposent pas de moyens humains et financiers identiques ceux des
grandes entreprises, IASB a pens allger ce rfrentiel spcifique ayant un format rduit par rapport
au rfrentiel de base en vigueur ce jour
En effet il ya eu limination des sujets qui ne sont pas adapts des PME tels que :
-La suppression des choix de traitements comptables ;
-La simplification des mthodes de comptabilisation et dvaluation ;
-La suppression des informations fournir requises par IAS/IFRS, des allgements seraient
fournir dans les calculs et linformation livrer
Nonobstant parmi les critiques qui peuvent persister on cite :
-complexit des dispositions et cot de traitement de certaines oprations ;
-un champ dapplication non dfini, laiss la comptence des Etats ;
-Un besoin non encore ressenti par les PME
Certes que la mise en uvre de la norme ifrs est un processus complexe dont ltendue dpasse le
simple exercice technique pouvant tre confi aux fonctions finance et comptabilit.
Dautres dpartements vont participer vraisemblablement au plan de conversion tel que, ressources
humaines, le dveloppement des marchs, les relations avec le monde extrieur, fonction trsorerie, fiscalit et
de nombreuses autres parties au sein de lentit.
Il est indiquer que ladoption des normes IFRS constitue in investissement stratgique ayant un impact
sur les rapports de gestion, les prvisions, les indicateurs du rendement, cest pour cette raison que de nouvelles
procdures devront tre mises en place pour faire russir ce passage.
Ce passage constitue une responsabilit de taille pour la direction qui est tenue de transmettre
efficacement linformation aux utilisateurs en utilisant un nouveau langage
128
Lune des tapes les plus importantes est de dterminer le degr de divergence des normes
internationales avec les normes locales de chaque pays et qui auront certainement des incidences sur
lorganisation.
Ces rpercutions de ses divergences vont varier selon les conventions comptables choisies par lentit.
Srement les divergences vont dcouler de la distinction sur les plans de comptabilit, de lvaluation
ou de la prsentation de linformation.
Quune bonne planification et le recours aux
options offertes par les normes internationales, peut
liminer ces divergences.

Plusieurs praticiens ont mis en place un processus, pour ce qui est de cette transaction, parmi de
nombreux exemples nous avons choisi celle mise en place par les experts du cabinet deloitte qui ont rsum
lensemble de cette procdure dans les tapes suivantes :
Les diffrentes tapes suivre lors de transition aux IFRS
Sensibilisation
Lentreprise doit identifier les principaux enjeux auxquels elle sera confronte dans le cadre du
projet de conversion.
Et ceux en :
valuant les choix possibles en vertu des IFRS et prsenter les alternatives;
comprenant les politiques comptables adoptes sous le rfrentiel actuel;
comprenant les politiques comptables adoptes par les homologues dans le secteur;
valuant la faon dappliquer les dispositions transitoires;
reconsidrant la politique de gestion, y compris en matire de gestion des risques;
comparant la politique de gestion, notamment les choix par rapport aux concurrents du
secteur;
identifiant les questions commerciales dordre plus gnral.
129
Diagnostic
Le diagnostic souligne les principales diffrences de traitement comptable entre les normes
locales et le rfrentiel IFRS.
Les conclusions en la matire identifient les changements ncessaires apporter aux
procdures comptables
. Cette tape permet galement didentifier les amliorations apporter aux systmes afin quils
puissent gnrer les informations requises par le rfrentiel IFRS.
Conception
spcifier les changements apporter aux politiques comptables;

spcifier les critures comptables standards pour chaque entit consolide;
quantifier les diffrences lies ladoption des IFRS et compiler les premiers tats financiers;
spcifier les changements apporter aux systmes dinformations financires;
traiter les questions conomiques dordre plus gnral.
Production
formaliser les politiques de gestion des risques;

actualiser les politiques comptables et dvelopper un nouveau manuel des politiques
comptables;
veiller ce que le personnel concern dispose dune formation approprie concernant les
exigences des nouvelles politiques comptables;
actualiser les systmes dinformations financires en fonction des changements requis afin de
supporter les nouvelles politiques comptables;
130
communiquer avec les commerciaux et effectuer les adaptations requises au niveau des
systmes;
tester lapplication des nouveaux systmes comptables
actualiser la documentation des systmes et manuels dutilisateurs;
concevoir et dispenser des formations au sujet des nouveaux processus systmes;
traiter les questions conomiques dordre plus gnral.
Mise en uvre
Au cours de cette phase, il sagit de mettre en uvre les systmes et politiques conus et
dvelopps.
En outre, identifier les ventuelles questions futures traiter
Certes quaprs la mise en place de ce procd et lapplication des IFRS les dirigeants seront
tenus dexpliquer la nature et les causes des divergences et leurs perception, de ce fait les
organisations devront sappuyer sur un plan de communication dtaill pour informer les parties
prenantes et grer les perceptions
Daprs le cabinet Price Water house Coopers la russite de la conversion aux IFRS est
fonction de la faon dont on aborde les questions suivantes :
-Avons-nous affect les ressources appropries au projet ?
-Notre gestion du projet est-elle suffisamment rigoureuse ?
-Quelles sont les exigences cres par ladoption des IFRS en ce qui a trait aux donnes et
aux systmes ?
-Quelles sont les personnes tant, en interne quen externe, ayant besoin de comprendre les
IFRS et comment assurons nous quelles reoivent la formation et les communications appropries ?
Lexprience dmontre que les entreprises qui forment des quipes multifonctionnelles
reprsentant tous les services de lorganisation sont celles qui russissent la conversion ce qui
131
dmontre bien limportance de limplication de tout le monde dans la planification du programme du
passage, nanmoins ce processus peut rencontrer moins de difficults lors de la transition vers la
norme IFRS PME vue le degr de simplification apporte a cette norme.
Certes que faire participer toutes les fonctions ne fait quacqurir une meilleure comprhension
des implications des normes IFRS pour toute lorganisation et prendre ainsi les meilleures dcisions, de
plus ceci va permettre de :
1-Accroitre lefficacit et rduire le cot global
2-Lappui des diffrentes parties lies au sein de lorganisation sera donn plus facilement pour
maintenir et faire russir le projet
3-Comprendre les processus et les systmes, de les valuer et amliorer
4-Agir de faon pro-active lors de ngociations de contrat juridiques, de convention demprunt
et de clauses restrictives.
5-communiquer des informations fiables aux parties intresses extrieures lentreprise et
dinformer les analystes extrieurs.
6-Fournir aux conseils dadministration et aux comits de vrifications des mises jour
pertinentes
7-prvoir les consquences de la conversion sur les indicateurs de performance cls, ainsi que
sur les rgimes de rmunration et de retraite
8-apporter de faon proactive les changements ncessaires avant la date butoir pour la
conversion aux IFRS.
LIASB a labor cette norme, en reconnaissance de la difficult et le cot pour les PME de
prparer des tats financiers conformes aux fulls IFRS.
De plus la reconnaissance que les utilisateurs des tats financiers des PME prsentent des
objectifs diffrents de ceux qui intressent les socits cotes en bourse.
Cette nouvelle norme spcifique aux PME tente de rpondre aux besoins des utilisateurs tout
en quilibrant les cots et les avantages pour les prparateurs.
132
Des exigences de divulgation plus modestes auront un intrt pour les utilisateurs et les
prparateurs.
Ces normes vont considrablement faciliter la surveillance de l'information financire, et

rduire la complexit.
Elle permettra le rapprochement statutaire (rduisant ainsi le risque d'erreur), rendre le
processus de consolidation plus efficace et de simplifier les procdures dans toutes les
socits du groupe.
Certes lapplication de la norme internationale aura un impact sur le systme
dinformation vu la nature de linformation demande et les reportings financiers requis, en
effet une incidence sur le logiciel de consolidation et de reporting sera marque.
Ce nouveau langage doit donc tre diffus afin que sa matrise ne soit plus limite aux
seuls financiers. Simultanment les apports de la norme imposent une remise niveau des
systmes dinformation, au premier plan les logiciels de consolidation.
-Une gestion de plus quun rvrenciel simpose

Dans le cadre du projet de conversion les groupes sont amens comparer des tats
financiers rsultants de lapplication des rfrentiels locaux et la norme IFRS afin de mesurer
les incidences des nouvelles normes. Il rsulte de cet impratif que les logiciels de
consolidation doivent pouvoir grer des plans de comptes et des primtres distincts, procder
des rgles de calculs spcifiques, stocker puis restituer les donnes issues des diffrents
corps de rgles comptables.
Cette coexistence au sein dun mme logiciel peut trouver deux traductions :
Soit par la mise en uvre dun paramtrage unifi grant les deux rfrentiels, ce qui
garantit lunicit des donnes sources. Les donnes supportant la totalit des rgles de gestion,
le risque alors encouru est dalourdir les temps de traitement.
Soit par le dveloppement de deux paramtrages spcifiques. La comparaison des
donnes est alors tablie au travers dtats de restitution. Cette spcification facilite la
maintenance, permet des temps de traitement efficace.
133
Une prsentation conomique
Le rattachement des transactions leur nature conomique tant lun des fondements des
IFRS, les tats financiers consolids sorientent logiquement vers une prsentation analytique. Ainsi
ladoption dun compte de rsultat par destination, dinspiration anglo-saxonne, est recommand par les
IFRS l ou le rfrentiel local peut privilgier une prsentation par nature.
A la classification de rsultats dexploitation, financire et exceptionnelle se substituent
dsormais les notions de rsultats oprationnels et ordinaires. Les lments de bilan quant eux sont
classifis en fonction de leur rattachement au cycle dexploitation selon la notion de courant / non
courant.
Une volution des processus

La norme internationale suppose une adaptation des processus en effet de multiples normes
requirent des informations dorigine non comptables (juridique, trsorerie) autres que comptables.
Pour grer ces donnes multi-sources, une collaboration simpose alors, impliquant des plans
de formation et loctroi daccs des tats de saisie et de restitution ddis.
Loptique de la norme internationale est galement dexpliquer la lecture des tats financiers
cest pour cette raison quun nombre consquent dannexes est requis.
Les
tats financiers consolids doivent tre complts par
des justifications sur leurs
volutions. Ceci se traduit par un accroissement des tats de saisie et de restitution.

Simultanment, le passage des comptes sociaux aux comptes consolids saccompagne de traitements
de consolidation additionnels.
Une gestion extra-comptable et le recours aux linformatique en phase de projet de
conversion,
savre
risque
terme
(pertes
de
donnes,
problmes
de
version).
La norme internationale constitue galement une opportunit pour lunification des donnes comptables
et de gestion.
Les qualits de ldification dun tel systme sont videntes :
Fiabilisation des donnes (base de donne unique),
Suppression de tches sans valeur ajoute,
134
Maintenance dune application unique, linfrastructure technique simplifie, cots de formation
rduits.
Ce sont les quipes de services ayant assur des projets de conversions aux normes IFRS ,
peuvent mesurer mieux quiconque lampleur des changements et la ncessit dadopter les systmes
dinformations
Le paramtrage sera ainsi dtermine par rfrence lorganisation des flux dinformation et les
particularits fonctionnelles des entreprises.
Cest donc lensemble de larchitecture informatique comptable qui sera revue.
2.2 Equilibre avantage /cots
La transition aux IFRS est un vaste projet qui exige des connaissances particulires, et un
financement assez lourd.
Dune part les PME souhaitent des normes de prsentation des comptes faciles appliquer
sans renoncer pour autant prsenter des tats financiers rvlateurs et transparents.
Dautre part lquilibre entre les avantages et les cots reste une contrainte dordre gnrale.
Les informations contenues dans les tats financiers doivent procurer un intrt suprieur au
cot de leur production.
Notons bien que lvaluation de cette contrainte est volatile, elle doit tre la proccupation des
normalisateurs, en particulier, ainsi que des prparateurs et des utilisateurs des tats financiers.
La transition aux IFRS offre aux socits une occasion unique dvaluer leurs processus
actuels dinformation financire et de prendre, relativement aux choix de mthodes comptables, des
dcisions qui pourraient avoir une incidence significative sur leur information financire.
Selon le cadre conceptuel, les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs aux
cots quil a fallu pour la produire. Le cadre indique aussi lvaluation des avantages et de cots est
affaire de jugement, et que ce ne sont pas ncessairement les utilisateurs profitant des avantages qui
assument ces cots.30
30
CadredeIASBparagraphe44(voirleparagraphe,16duchapitre1000,Fondementconceptuelsdestats
financiers).
135
Le compromis cots-avantages entre en ligne de compte dans la communication dinformations

par toutes les entreprises, mais daucun est davis quil naffecte pas les socits fermes de la mme
faon que les entreprises ayant une obligation publique de rendre des comptes. La source de
proccupation tient plus aux cots quaux avantages. Il est gnralement reconnu que le travail et les
cots associs au respect de certaines normes comptables constituent, toutes proportions gardes, un
fardeau plus lourd, et parfois crasant, pour les socits fermes. En outre, le nombre dutilisateurs
susceptibles de profiter des avantages de linformation produite est moins lev que dans le cas des
entreprises ayant une obligation publique de rendre des comptes.
En fait le cot de la dmarche se rsume en ce qui suit :
Cot dappropriation des IFRS
Cot dlaboration des premiers tats financiers
Cot de communication relatif N-1
L e cot dpend des particularits de lentreprise, de ses options comptables et
de son systme dinformation
Risque de diffusion de linformation financire stratgique
Plus la date de transition sapproche, plus il est essentiel de grer efficacement le projet afin de
matriser les cots de la conversion sans en compromettre la qualit.
En effet ce passage constitue un projet long terme gr en composant avec des contraintes
de cots de temps et de qualit et les ressources sont souvent limites et le temps bien dtermin.
Certes que les opinions divergent en ce qui concerne le degr de complexit et de formalisation
requis pour faire russir le projet de passage mais il est vident que sans ltablissement dun
processus en bonne et du forme et sans contrle ,ce dernier risque dtre vou lchec pour les
raisons suivantes :
*Fixation des objectifs flous, ce qui limite ltendue et les rsultats estims du projet
*Manque de communication de parties lies qui peut induire des rsultats non probants
136
*Une mauvaise direction et prise de dcision suite une attribution inadquate des
responsabilits et des rles des gestionnaires du projet.
*Suivi insuffisant de lavancement du projet, des principaux changements, absence de
communication concernant les vnements passs ou susceptibles de se produire
*Cots de conversions accrus rsultant des inefficacits du projet, des contraintes lies aux
ressources, dune analyse insuffisante et cots accrus lis la gestion des connaissances et des
formations.
Un directeur de projet efficace doit chercher comprendre les effets quaura ladoption dune
norme internationale sur toute lorganisation, le fait quil soit un comptable professionnel ou un
gestionnaire accompli sappuyant sur un plan et des ressources solides, contribuera mener
attentivement la surveillance, lavancement du projet et atteindre les objectifs viss.
Le gain de temps, les conomies long terme, lamlioration du contrle et la qualit des
donnes se font travers linformatisation de la conversion et lautomatisation des diffrentes tapes.
137
Chapitre deux : Implication du passage la norme IFRS pour les PME sur lorganisation au
sein de lentreprise et sur la perception de linformation financire
Section 1 : Impact oprationnel et organisationnel

1.1 Pralable matriel
Certes que ladoption des normes IFRS ait des consquences sur la gestion gnrale et
lorganisation interne des entreprises, en effet tout un changement structurel est requis et doit tre
anticip pour pouvoir russir cet investissement.
Un ramnagement des systmes dinformation, des tableaux de bord, la veille sur des
progiciels de reporting, permettent une meilleure croissance et favorisent une meilleure transparence et
comparabilit de linformation financire.
Evidemment les dcisions managriales vont largement dpendre du nouveau rglement, le
contexte nest plus le mme pour une dcision de prise de contrle ou de financement.
La transition la norme IFRS PME pourrait exiger ladoption dun programme de formation,
permettant le transfert de connaissance et la ralisation de certains objectifs en termes de comptence,
dattitude et de motivation.
Il est signaler que la formation ne doit pas tre rserve que pour la fonction finance ou
comptabilit, au contraire lorganisation entire devra recevoir une formation dans ce domaine.
Une pense approfondie doit tre adresse au service de vrification et de contrle interne,
services marketing, fonction investissement, en effet la formation doit mettre laccent sur les
informations que chaque unit dexploitation individuelle devra fournir pour assurer la conformit avec la
norme IFRS et sur la rpercussion quelles auront sur la prise de dcision et les stratgies de cration
de valeurs
Les dirigeants et les administrateurs doivent tre sensibiliss au pralable aux rpercussions et
aux changements suite la norme internationale, cette tape permettra dinstaurer un climat favorable
lgard de la gestion du changement dans toute lorganisation.
138
Pour se conformer la norme IFRS PME lorganisation doit raligner ses systmes
dinformation en vue de produire des nouvelles donnes.
Donc ncessit de raligner les systmes et les processus cest le cas des entreprises dont les
systmes de gestion ont t hrits au fil des annes et qui ne sont pas intgrs et ne sont pas mme
de fournir
des donnes suffisantes ou appropries pour rpondre aux nouvelles obligations
dinformation.
Do daprs le cabinet de PWC il est recommand de :
Etoffer les modles de rapports et les autres listes de contrle de manire inclure
les donnes additionnelles ncessaires la production des informations supplmentaires
requises en vertu des IFRS ;
Rationaliser ou toffer le plan comptable, de manire y ajouter les mesures
supplmentaires requises et /ou recueillir les informations supplmentaires requises en vertu
des IFRS ;
Examiner les procdures de fermeture de fin de priode pour assurer une clture
efficiente des comptes ;
Examiner les contrles visant les activits externalises et la capacit fournir une
information conforme aux IFRS lgard de ces activits ;
Obtenir des informations conformes aux IFRS de la part des entits sur lesquelles
elle exerce une influence importante et /ou les entits dtenteurs de droits variables ;
Srement la communication et la mise en uvre dans lensemble de lunit exige une
planification minutieuse et des ressources comptentes.
Incontestablement les systmes actuels de gestion de linformation des socits qui nont pas
encore assur la transition aux IFRS ont t probablement conus sur la base du rfrentiel
comptable local
Le passage aux IFRS devrait ds lors affecter le systme dinformation ainsi que la manire
dont la socit contrle ses performances.
Les fonds propres et les rsultats nets peuvent ainsi varier de manire significative.
Les budgets et prvisions seront galement dvelopps sur base des IFRS une fois que ces
normes auront t intgralement mises en uvre.
139
Quand laspect fiscal lheure actuelle, personne ne sait si la lgislation fiscale va suivre les
changements lis la transition des normes vers les IFRS. Ds lors, des diffrences apparatront entre
les livres fiscaux et comptables, ce qui ncessitera ladaptation des systmes et un suivi appropri de
lvolution de la lgislation fiscale en de comptabiliser correctement les impts diffrs.
.
Plusieurs systmes doivent tre adapts lors de ladoption des IFRS tels que les systmes
bass sur les performances mesures selon les normes locales de lentit, par consquent la
comptabilisation et lvaluation varient et ceci aura une incidence sur le bilan.
La trsorerie sera aussi touche en effet, Il est important de planifier judicieusement la mise en
uvre de la norme IFRS 39 portant sur les instruments financiers afin de continuer prendre des
dcisions conomiques adquates et de minimiser les risques comptables.
Il est invitable pour la socit de sengager dans un un processus dadaptation aux normes
IFRS, de dfinir une structure mettre en place et choisir sa stratgie.
Il est vident que les normes IFRS ont impact normment le contrle de gestion : production
d'tats analytiques et de tableaux de bord par unit d'affaires et zone gographique, laboration d'un
business-plan par unit gnratrice de trsorerie...
Comme nous lavons dj indiqu ci-dessus le passage aux normes IFRS se traduit galement
par une refonte du schma directeur des systmes d'information et du reporting financier des groupes.
Comme nous lavons dj cit les structures prexistantes constituent un obstacle
lapplication et la mise en uvre du processus de transition aux IFRS, cest un problme reconnu
lchelle mondiale dont la solution est de poursuivre les mises jours organisationnels requises en vue
dentamer le projet
Certes le problme existe dans le contexte Tunisien et surtout que la notion dadoption du
systme contrle de gestion nest pas gnralis dans toutes les entreprises et reste restreint aux
grandes firmes.
Ce qui constitue une entrave mme pour la gestion quotidienne ne favorisant pas den tirer
profit des outils danalyse et des donnes de la comptabilit analytique, pouvant ainsi aider la socit
amliorer ses performances.
140
De plus il est recommand dintgrer le contrle interne dans le modle de gestion des PME.
En effet un bon contrle interne est un facteur de scurit et de russite pour les entreprises
nanmoins le problme de cot /avantage reste un obstacle affronter.
Parmi les limitations on peut citer ce qui suit :31
Le faible formalisme qui peut affecter la culture de rigueur et la faon de faire ainsi
que la traabilit des activits et des dcisions
Une application modre du principe de la sparation des tches
Labsence de structure de gouvernance (direction excutive et direction de contrle
de la direction excutive) qui prive des avantages dun contre pouvoir.
Un moindre recours au contrle technologique
Une plus grande facilit de contournement des contrles par la direction et les
actionnaires majoritaires.
Au nombre des avantages de la petite taille, on peut numrer :
Le nombre rduit dchelle hirarchique permettant un pilotage proche du terrain
par la direction
Des processus daffaires moins complexes et un environnement de contrle plus
centralis
Une plus grande capacit de flexibilit et dadaptation au changement favorisant
les mesures de rationalisations
Certainement que les IFRS vont permettre ce qui suit au niveau de lorganisation de
lentreprise :
Renforcement de la fonction comptable et financire et des organes de
contrle;
Dcloisonnement et structuration de la fonction comptable et financire
Monte en puissance du contrle interne et de la fonction audit interne et
externe.
Implication de contrle qualit dans linformation financire
31
Revuecomptableetfinanciren78Automne2007
141
Le passage la norme internationale peut avoir des consquences en termes de gestion du
financement, sur la stratgie de croissance/fusions-acquisitions, sur la gestion en
gnral et
lorganisation interne.
Une meilleure transparence et comparabilit facilite par ladoption des comptes en IFRS
permettant ainsi un meilleur choix et valuation de stratgie en matire de croissance.
Le ramnagement des systmes dinformation, des tableaux de bord et le bon choix ainsi que
la veille sur les progiciels de Reporting et de consolidation permettra la russite du processus
Certes que les impacts de cette nouvelle norme vont varier selon la taille et la structure au sein
de la socit, leurs organisations, leurs procdures et leurs moyens
Toutes les socits devront faire face cet impact en effet :
Une ncessit de rorganiser les fonctions financires (refonte des systmes de
reporting) est requise.
Une mise en conformit des systmes informatiques.
Une implication des services juridiques dans le projet (analyse en substance des
contrats.
Le passage doit tre soutenu par la direction impliquant ainsi les reprsentants de chaque
grand domaine de la socit (comptable & financier, juridique & fiscal, informatique) pour tre couronn
de succs.
Il sagit en effet dintgrer la norme vers lensemble des fonctions de lentreprise
La norme IFRS doit tre assimile tous les niveaux lors de la prise de dcisions aussi bien
pour les fonctions financires quoprationnelles.
Cest pour cette raison quune revue de logiciel consolidation, de reporting budgtaire ainsi que
de comptabilit est requise.
La norme ifs prvoit des modifications de certains mcanismes de consolidation par rapport
la norme locale et surtout la publication plus frquente et plus dtaille d'informations permettant de
mieux apprcier la valeur relle du patrimoine de l'entreprise, les risques qu'elle encoure et l'volution
de son march.
142
La mise en conformit des comptabilits avec la norme IFRS va donc avoir des consquences
sur les systmes informatiques.
Aujourd'hui, les flux comptables ne comportent pas suffisamment d'informations pour satisfaire
au reporting dfinit par ifrs.
Il est notamment ncessaire de les complter par des donnes extraites d'autres sources,
comme les conditions de remboursement anticip des prts.
L'impact sur les systmes de gestion est toutefois jug faible. Si certains comptes et certains modes de
calcul sont modifis, les principes d'criture comptable sont conservs.
Prenons lexemple des immobilisations certains points diffrent entre la norme locale et la
norme IFRS sur la faon de considrer les biens et de grer leur immobilisation :
les mthodes de calcul de l'amortissement,
la faon d'historiser ces oprations,
les locations financires considres comme des charges ou des immobilisations,
le dcoupage de certains biens suivant leurs composants,
la gestion des valeurs rsiduelles.
Outre des modes opratoires qui diffrent, les immobilisations tant considres sur des
priodes tendues, un travail lourd de retraitement et de vrification des donnes.
Reporting
Le reporting est au cur de la rforme et se traduira par un largissement de la fonction
comptable.
De nouveaux outils doivent tre dploys pour extraire des donnes qui chappaient jusqu'alors
l'tablissement des rapports financiers et les prsenter suivant les nouvelles exigences :
tablissement de la juste valeur,pour certains cas
classification des instruments financiers,
rduction des dlais de production des tats rglementaires.
Consolidation
Le systme de consolidation doit tre capable de travailler pendant la priode de transition
suivant deux rfrentiels.
143
Les problmes restent toutefois rgler :
construction du nouveau rfrentiel (gnralement partir de modles
prfabriqus),
mise au point et apprentissage des nouveaux mcanismes de consolidation
internes,
et surtout, dans les filiales, standardisation et augmentation du niveau de remonte
d'informations.
Systme d'information du groupe
La remonte d'informations en provenance des filiales, plus nombreuses et mieux structures,
des frquences plus importantes, impose pour beaucoup de groupes la remise en question du
systme d'information.
L'homognisation des solutions, l'instauration d'un dialogue permanent entre les filiales et le
groupe sont indispensables. Outre la rsolution des problmes techniques, la norme internationale
impose une modification de la culture du groupe.
Les domaines fonctionnels les plus impacts :
La nouvelle valuation des comptes consolids renvoie des enjeux stratgiques (gestion du
financement du groupe, choix des modalits dacquisition dans les oprations de fusion/acquisition),
la politique dallocation de fonds propres de ltablissement, et a une incidence sur la stratgie
commerciale des produits.
La communication financire de ltablissement doit tre repense en fonction des nouvelles
rgles de prsentation financire.
Ce sont donc les fonctions stratgiques et de Direction Gnrale qui sont impliques par la
mise en uvre de la norme IFRS.
Les impacts sont divers :
-le reporting financier, car cest la finalit mme de la rforme, mais aussi la comptabilit et le
contrle de gestion. Cela se traduit par une augmentation de la charge de travail de la fonction
comptable (compte en IFRS en plus des comptes sociaux actuels), une rduction des dlais de
production des tats rglementaires et donc, une ncessaire rflexion dorganisation sur le rle de la
comptabilit gnrale, analytique et du contrle de gestion,
144
La mise en place de nouvelles normes, en supplment des normes locales, la publication
dinformations financires dtailles dcrivant, suivant diffrentes rgles dvaluation et de prsentation,
lactivit de lentreprise rendent capitale, la fiabilisation de lalimentation en informations des filires
comptables et de reporting financier.
La vrification dexhaustivit, la traabilit, la documentation, la cohrence et " lquilibrage "
des donnes transmises entre les diffrentes applications de restitution sont capitales pour scuriser
lensemble du dispositif oprationnel.
Le reporting prsente un intrt croissant, mais il devient galement difficile du fait des
structures de groupes entits multiples, de l'volution des rglementations comptables nationale
(PCG) et internationale (IFRS) et de la ncessit d'organiser le reporting interne et la communication
financire externe.
Toutes les dimensions du reporting doivent tre domines : comptabilit, finance et gestion.
1.2 Pralable humain
Ladoption dun nouveau rfrentiel comptable requiert une formation adquate du personnel
concern, en effet Le succs d'un projet dpend notamment de la capacit technique du personnel en
poste excuter toutes les activits prvues
II est essentiel que le personnel du projet soit form aux tches qui l'attendent.
L'valuation des besoins en formation du personnel pour excution dun projet est une tape
prliminaire la mise en uvre des activits, certes il faut identifier tous ces besoins en dbut de
projet dans le cadre d'un processus de concertation et de planification.
La formation est la premire tape vers la constitution d'quipes pluridisciplinaires appeles
travailler ensemble vers l'objectif commun. C'est alors que les agents techniques se retrouvent pour
harmoniser leurs connaissances et leurs expriences, comprendre le rle des uns et des autres,
intgrer leurs interventions.
La formation du personnel impliqu dans un projet a pour objectif gnral l'acquisition ou le

renforcement des connaissances et des pratiques dans un domaine technique donn.
145
Les objectifs spcifiques (d'apprentissage) sont dfinis sur la base des besoins relevs auprs
des participants.
Les connaissances et les aptitudes acquises au cours d'une formation constituent un capital, ce
dernier risque dtre perdu avec le temps si on ne met pas la disposition des gens forms une
documentation pratique qui leur servira de revue en cas de besoin.
Il est noter que nous sommes en train de vivre des mutations rapides en termes de
rglementation que se soit nationale ou internationale de ce fait l'apprentissage est considr comme
un processus continu qui a besoin de suivi et de mises jour priodiques.
La formation du personnel constitue ainsi un facteur cl de succs pour la russite du projet de
passage la norme internationale vu la spcificit et la nouveaut introduite par cette dernire.
Il faut que les dirigeants soient conscients de limportance de cet acte dont il faut investir autant
que possible et surement cet investissement sera rcupr ultrieurement tout au long du processus
de passage.
La formation du personnel prsente en fait un atout pour la socit en effet La russite de
limplantation du changement que vous voulez oprer peut tre srieusement compromise si une partie
du personnel ne possde pas les comptences de base pour sadapter ce changement.
Lchec dune implantation technologique se traduira par des cots financiers importants et
dstabilisants induisant :
une revue de la stratgie;
accumulation sans doute des retards dans le dveloppement ;
La rticence du personnel qui deviendra sceptique et plus rfractaire lannonce
de tout autre changement.

Ainsi des cots directs et indirects seront relis la formation technique non russie en raison
du manque de comptences de base dune partie de votre personnel
Alors quen optant pour la formation sur les comptences de base on peut constater :
146
des conomies de temps, linformation crite (formulaires, rapports, etc.) tant traite plus
rapidement;
une amlioration de la qualit des out put
une rduction du taux derreurs;
une meilleure capacit de dcision du personnel;
une plus grande souplesse dans lacceptation de nouvelles tches;
Une meilleure adaptation aux postes
une amlioration des relations avec le personnel (car en investissant dans la formation de
base de vos employs, leur situation devient meilleure);
une fidlisation de votre clientle car les membres de votre personnel deviennentt de
meilleurs communicateurs au profit de votre entreprise.
Il est impratif de prciser que la formation continue constitue un avantage comptitif.
Lentreprise daujourdhui doit tre et dote dun systme de Veil flexible, lui permettant
dassurer continuit et modernit, dans sa production.
Nul nest excus notre re de mconnatre la valeur de la ressource humaine et son rle dans
le dveloppement et lpanouissement dune entreprise quelle quelle soit de service ou dindustrie.
Pour continuer vivre et maintenir sa prsence avec force, sur le march globalement
mondialis avec louverture des frontires, lentreprise est tenue de mettre jour les capacits et les
comptences de son personnel, pour pouvoir faire face la concurrence.
En consquence
lorganisation de la formation continue, en permanence, au profit du
personnel, nest plus un concept, mais un avantage comptitif et que lentreprise doit assurer avec
beaucoup dattention et de suivi rigoureux.
Les professionnels, doivent instaurer un systme de mesure des progrs et davancement dans
lexcution, avec efficacit, des tches assignes aux diffrents acteurs dans la socit, pour assurer
147
un recyclage ncessaire et permanent et maintenir le niveau souhait par la direction et personnel lui
mme.
Beaucoup de raisons peuvent expliquer pourquoi les gestionnaires et les employs de petites
entreprises bnficient peu de formation. Parmi celles-ci :
Le manque de temps : On gre les crises les plus urgentes. La formation nest
donc pas une activit prioritaire, alors quelle pourrait peut-tre aider loptimisation des
pratiques;
Le haut taux de roulement : quoi a sert dinvestir dans la formation du
personnel, de toute faon, il va tre remplac .

Alors que, des employs et des gestionnaires forms de faon continue peuvent permettre
une entreprise de demeurer comptitive.
Certes que pour faire russir le processus de transitions au rfrentiel international il faudrait
une formation intensive du personnel sur le plan de la norme internationale.
Dans le but doptimiser leurs efforts et de rentabiliser leur investissement, les socits
devraient envisager le recours de spcialistes reconnus en IFRS, ou encore sassocier de tels
spcialistes et ainsi valuer la qualit et la pertinence des programmes de formation qui sont offerts par
les cabinets de consultation.
Pour tre utile, la formation devrait, non seulement porter sur des lments techniques et
thoriques, mais elle devrait galement couvrir des aspects pratiques de la transition.
Le passage aux IFRS offre une occasion unique de prvoir les besoins de lentreprise et de
concevoir un plan de conversion qui intgre les changements dans toute lorganisation, normalise les
processus, les contrles, et les conventions comptables et cre une structure organisationnelle plus
efficiente.
Les modifications que les IFRS supposent apporter aux systmes et processus doivent amener
les entreprises valuer les risques lies linformation financire et les contrles qui en dcoulent,
mettre jour leurs programmes de contrles internes en consquence.
La conception et la mise ne ouvre de nouveaux contrles sera requis.
148
En effet le basculement vers les normes internationales permet de voir la faon dont les
systmes informatiques, les processus et contrles fonctionnent et permettre ainsi dvaluer si
lorganisation peut accroitre lefficacit du fonctionnement et du contrle, ca serait alors loccasion pour
les entreprises de modifier les systmes connexes et mettre jour par exemple leur plan comptable de
faon assurer luniformit de linformation prsente et damliorer cette information.
Le traitement de diffrentes modifications peut permettre aux entreprises long terme de
raliser des conomies et de gagner du temps.
Section 2 : Enjeux de la premire application du nouveau rfrentiel

2.1 Incidence sur les tats financiers
Lors de la premire application des ifrs plusieurs questions vont tre poses par les entreprises
concernant la prparation et la prsentation des tats financiers.
Dans ce sens lIASB a publi ifrs 1-1 First Time Adoption of IFRS.
Les choix et options facultatives ou obligatoires lors du passage aux normes IFRS ont des
consquences majeures sur les capitaux propres du bilan douverture IFRS.
Lanalyse et la simulation de ces modalits sont donc primordiales pour appliquer avec
pertinence les normes IFRS par la suite, priode appele de rgime de croisire.
De ce fait il est demand des socits de bien comprendre la dmarche de passage aux IFRS ,
de connaitre et matriser la normal IFRS1 et finalement savoir anticiper les consquences de la
premire application.
Les enjeux de cette premire application se trouvent au niveau de la mthodologie adopte
pour assurer la transaction vers le nouveau systme et le chiffrage de limpact sur les comptes suite
ce changement.
Impact sur les tats financiers
149
-Bilan :
1 Actif :
Avec le principe de prdominance du fond sur la forme il ya eu changement de la
dfinition de actif, en effet lactif nest plus tout simplement un lment du patrimoine ayant une
valeur conomique pour entreprise, mais une notion de contrle est introduite, il sagit en fait
dune ressource contrle dont on estime rcuprer des avantages conomiques futurs.
Cest le cas des biens qui taient auparavant non immobiliss et maintenant ils le sont
dans le souci de coller une ralit conomique, cest le cas notamment des biens pris en
crdit-bail.
Aussi la notion de juste valeur qui couvre le champ de la valorisation des biens et de
leurs conditions de dprciation.
Une nouveaut au niveau des immobilisations incorporelles est que lcart dacquisition
est devenu non amortissable.
2 Capitaux propres :
Lvolution des capitaux propres rsulte de plusieurs facteurs dont une baisse lie la
comptabilisation tendue des engagements de dpart en retraite et une hausse lie
laccroissement sensible du rsultat net et la revalorisation des actifs
Le haut du bilan est fortement affect par les nouvelles dispositions : immobilisation,
endettements financiers, et ce sont les capitaux propres les plus affects.
En effet les retraitements entranent un impact sur les capitaux propres soit par une
variation du rsultat, soit par une variation des rserves pour la partie concernant les
corrections sur les exercices antrieures.
-Compte de rsultat :
Outre le changement de prsentation dautres variations sont noter telleque la notion
du chiffre daffaire qui est englobe dans le concept de produits des activits ordinaires.
150
Le passage aux IFRS entrane la constatation dune charge nouvelle dans le compte de
rsultat.
Le rsultat peut tre impact la hausse comme la baisse par les retraitements qui
seront effectus
Certes le rsultat net saccrot suite la suppression de lamortissement de lcart
dacquisition.
Parmi dautres sources daugmentation du rsultat on peut citer :
-La capitalisation des dpenses de recherches dveloppement
-Lactualisation des provisions
-La capitalisation des dpenses pour grosses rparations
-L a rvision des plans damortissements
La baisse peut rsulter de
-Impact du test dimpairment sur les immobilisations
-Obligation de constituer des provisions actualises
-L e cot des avantages sociaux
Certes que les exemples ne manquent pas car le passage vers les IFRS entrainera une
multitude de traitements et de changements.
Cest au niveau de la section 35 intitule Transitions vers IFRS qui sont traits les
diffrentes modalits de passage.
La section n35 de la norme IFRS PME dfinit galement le champ dapplication, ainsi
que la notion de transition et les obligations requise par la norme lors du passage au rfrentiel
IFRS PME.
Ainsi :
151
-Une entit ne peut tre considre comme premire adoptante de norme IFRS PME
quune seule fois ainsi si entit arrte de les utiliser aprs un premier choix pour une priode ou
choisit de les rutiliser plus tard elle sera prive des exonrations spciales des simplifications
du prsent article
- Les premiers tats financiers tablis conformment cette norme contiennent une
dclaration explicite et sans rserve de lentit concernant cette conformit
-Les tats financiers dune entit sont considrs prpars pour la premire fois en
conformit avec cette prsente norme si par exemple lentit
*ne prsente pas les tats financiers des priodes antrieures ;
*a prsent ses plus rcents tats financiers antrieurs en vertu dun droit national,
exigences qui ne sont pas compatibles avec les exigences de cette prsente norme tout
gard
*a prsent ses plus rcents tats financiers antrieurs en conformit avec le plein ifrs.
Il est signaler que la date de transition dune entit aux IFRS PME est le dbut de la
premire priode pour laquelle lentit prsente une information comparative dans ses tats
financiers conformment a cette prsente norme. Paragraphe 3.14(prsentation des tats
financiers)
Ce paragraphe nonce ce qui suit :
Une entit devrait divulguer des informations comparatives au titre de la priode
correspondante, prcdentes pour tous les montants prsents dans les tats financiers au titre
de la priode en cours.
Une entit doit comprendre des informations comparatives pour la narration et
l'information descriptive lorsquelle est pertinente la comprhension des tats financiers de la
priode courante.
-Un jeu complet dtats financiers doit tre prpar par lentit et doit comprendre :
(a)-un tat de la situation financire la date de dclaration
152
(b)-soit:
* une dclaration unique d'lments du rsultat tendu pour la priode considre
affichant tous les lments de revenu et de charges comptabiliss au cours de la
priode, y compris ceux des lments comptabiliss dans la dtermination du bnfice ou de
perte
(qui
est
un
sous-total
dans
la
dclaration
de
revenu
global)
et
lments du autre rsultat tendu, ou

* une dclaration de revenu, distincte et une dclaration spare de Rsultat tendu.
Si une entit choisit de prsenter la fois un compte de rsultat et un tat du rsultat
global, ltat du rsultat global commence par le rsultat et affiche alors les lments du rsultat
tendu.
(c)-un tat des variations des capitaux propres pour la priode considre
(d)- un tat des flux de trsorerie pour la priode considre
(e)- des billets, comprenant un sommaire des principales conventions comptables et les
autres explicatives de l'information.
Si les seuls changements l'quit durant les priodes pour lesquelles des tats
financiers sont prsents proviennent de profit ou la perte, le paiement des dividendes, des
corrections d'exercices antrieurs erreurs d'une priode, et des changements de convention
comptable, l'entit peut prsenter un seul tat des recettes et des bnfices non rpartis la
place de l'tat des le rsultat tendu et tableau de variation des capitaux propres .
Le paragraphe 6.4 de la section dclaration de la variation des capitaux propres et
compte de rsultat et de bnfices non rpartis nonce que
L'tat des recettes et des bnfices non rpartis prsente profit ou de la perte d'une
entit et l'volution des bnfices non rpartis pour une priode de dclaration.
Le Paragraphe3.18 permet une entit prsenter un tat des revenus et des bnfices non
rpartis au lieu d'un tat du rsultat tendu et d'un tat des variations des capitaux propres si
les seules des modifications ses capitaux propres au cours des priodes pour lesquelles les
153
tats financiers sont prsents proviennent de profit ou la perte, le paiement des dividendes,
des corrections d'exercices antrieurs erreurs d'une priode, et les changements de mthode
comptable. Informations prsenter dans la dclaration de revenus et Bnfices non rpartis.
Une entit doit prsenter, dans l'tat des recettes et des bnfices non rpartis, les
lments suivants en plus des informations requises par l'article 5 de la Dclaration
Rsultat tendu et compte de rsultat:
(a)
bnfices
non
rpartis
au
dbut
de
la
priode
considre.
(b) les dividendes dclars et pays ou payables pendant la priode.

(c) Retraitements des bnfices non rpartis pour les corrections d'erreurs de la
priode prcdente
(d) les redressements des bnfices non rpartis pour les changements de mthode
comptable
(e) bnfices non rpartis la fin de la priode considre
-Une socit doit la date de transition la norme IFRS PME dans son ouverture
ltat de situation financire
*comptabiliser tous les actifs et passifs dont la reconnaissance est requise par les
normes IFRS pour les PME
* La non reconnaissance comme actifs ou passifs si la prsente norme ne permet pas
une telle reconnaissance
(c) reclasser les lments qu'elle a reconnus en vertu de ses rapports financiers
antrieurs comme un type d'actif, de passif ou de composante des capitaux propres, mais
reprsente autre type d'actif, de passif ou de composante des capitaux propres en vertu de la
prsente norme ,et
(d) appliquer la prsente norme IFRS pour valuer tous les actifs et passifs
comptabiliss.
Ses dispositions sont valables sauf pour les cas prvus au parag 35.9 et 35.11
154
Une entit peut utiliser un ou plusieurs des exemptions suivantes dans la prparation de ses
premier tats financiers conformment la prsente Norme:
(a)- Regroupements d'entreprises :
Un premier adoptant peut
choisir de ne pas appliquer la Section 19 Regroupements
d'entreprises et carts d'acquisition aux regroupements d'entreprises qui ont t effectus avant la date
de transition la prsente Norme. Toutefois, si une premire fois ladoptant raffirme tout regroupement
d'entreprises pour se conformer la section 19, il doit retraiter tous les regroupements d'entreprises
plus tard.
(b)- Share-based Payment Systems:
Un premier adoptant n'est pas tenu dappliquer. l'article 26, Paiement fond sur des
instruments de capitaux propres qui ont t accords avant la date de transition la prsente norme,
ou pour les passifs dcoulant de Share-based Payment Systems qui ont t rgls avant la date de
passage la prsente Norme
(c)- Juste valeur utilise comme cot prsum :
Un premier adoptant peut dcider d'valuer une Point de terrains, btiments et quipements,
un immeuble de placement ou un actif incorporel la date de transition aux IFRS prsent sa juste
valeur et que l'utilisation de la juste valeur comme cot prsum cette date.
(d)- de rvaluation utilise comme cot prsum :
Un premier adoptant peut choisir d'utiliser une prcdente rvaluation selon PCGR d'un
lment des immobilisations corporelles, un investissement immobilier, ou une immobilisation
incorporelle , ou avant la date de transition vers ce rfrentiel IFRS , tel que cot prsum la date de
rvaluation.
(e)- les carts de conversion cumuls :
L'article 30 Conversion des devises trangres impose une entit de classer certaines
diffrences
de
conversion
comme
une
composante
spare
des
capitaux
propres.
Un premier adoptant peut choisir de considrer que les carts de conversion cumuls pour toutes les
oprations de change devant tre nulles la date de transition aux IFRS pour les PME ( savoir un
nouveau dpart).
(f) Des tats financiers distincts :
Si une entit prpare des tats financiers distincts, dclarations, le paragraphe 9.26 loblige
rendre compte de ses investissements dans filiales, entreprises associes et des entits contrles
conjointement, soit:
(i)
au cot diminu des pertes, ou
(ii)
la juste valeur et les variations de juste valeur comptabilises en rsultat.

155
Si un premier adoptant de telles mesures, un investissement au prix cotant, il doit mesurer

cet
'investissement
dans
l'un
des
montants
suivants
dans
son
ouverture
spare
tat de la situation financire prpare en conformit avec la prsente norme:

(i) le cot tabli conformment l'article 9
tats financiers consolids et individuels
, ou
(ii) cot prsum, qui doit tre soit la juste valeur la date de transition
aux IFRS pour les PME ou le rfrentiel comptable antrieur valeur comptable cette date.
(g)- Instruments financiers composs : Le paragraphe 22.13 exige qu'une entit

divise un instrument financier compos, dans sa responsabilit et dquit, des composants la date
dmission. Pour un premier adoptant il ne faut pas sparer ces deux lments si la composante passif
n'est pas en circulation la date de transition la prsente Norme.
(h)- Impts diffrs sur le revenu :
Un premier adoptant n'est pas tenu de reconnatre, la date de transition aux IFRS pour les
PME, les actifs d'impt diffr ou l'impt diffr
(i)- les modalits de concession de services :
Un premier adoptant n'est pas tenu dappliquer les paragraphes 34.12-34.16 au service des
accords
de
concession
conclu
avant
la
date
de
transition
la
prsente
Norme.
(La section 34 relve des activits spcialises).

(j)- les activits extractives :
Un premier adoptant utilisant une comptabilit analytique complte en vertu du
rfrentiel comptable antrieur peut dcider d'valuer des actifs ptroliers et de gaz (ceux utiliss dans
l'exploration, l'valuation, le dveloppement ou la production de ptrole et de gaz) date de transition
aux
IFRS
pour
les
PME
au
montant
dtermin
en
vertu
du
Prcdent
PCGR.
L'entit doit tester ces actifs pour dprciation la date de transition aux IFRS en ce conformment
l'article 27 Dprciation d'actifs.
(k)- Dispositions contenant un bail :
Un premier adoptant peut choisir de dterminer si un accord existant la date de transition la
norme IFRS pour les PME contient une location (voir paragraphe 20.3) sur la base de faits et de
circonstances existant cette date, plutt que lorsque l'accord a t conclu.
156
(l)- Les engagements de dmantlement inclus dans le cot des immobilisations corporelles et
quipements :
Le paragraphe 17.10 (c) stipule que le cot d'une immobilisation corporelle comprend l'estimation
initiale des cots de dmontage et enlvement de l'immobilisation et de restauration du site sur lequel il
est situ, l'obligation pour laquelle une entit encourt soit lorsque l'lment est acquis ou comme
consquence d'avoir utilis l'objet lors d'une particulire priode des fins autres que la production de
stocks au cours de cette priode.
Un premier adoptant peut
dcider d'valuer cette composante du cot d'un
Point de terrains, btiments et des quipements la date de transition aux IFRS

pour les PME, plutt qu la date (s) o l'obligation a pris naissance.
2.2 Cot du passage :

Le cot du passage peut tre subi travers limpact de la nouvelle norme sur le systme
dinformation au sein de la socit et travers la ncessit de prparation et de la formation du
personnel pour pouvoir russir le processus de transition
Projet de changement ou ajustement du systme dinformation :
-Un changement mme partiel de son systme dinformation, cest toujours une aventure et un
investissement important. Il faut donc en retirer un maximum davantages
Les logiciels comptables et financiers sont le maillon de toute une chaine
Lvolution de lun dentre eux ne peut donc se faire efficacement sans une vision densemble du
systme dinformation, dans son tat actuel et futur.
Le changement du processus comptable doit tre organis comme un projet informatique en ladaptant
bien la taille et au mtier de lentreprise.
Dans beaucoup de PME, une volution du systme dinformation est considre comme un projet
technique seulement, Cest une erreur car lvolution des systmes informatiss, comptable ou autre,
157
ne se ramne pas lacquisition dun ensemble de matriels et logiciels. Il doit tre loccasion dune
modification en profondeur des processus de gestion de lentreprise.
La dcision de mettre en place un nouveau logiciel comptable et financier peut avoir des
origines multiples tellesque obsolescence des solutions utilises, dveloppement de lentreprise, fusion
cration dune nouvelle activit, volont damliorer la productivit des processus, etc outre que le
changement de rfrentiel, il faut procder une analyse approfondie de tous les domaines o cet
investissement peut avoir un impact et fixer des objectifs :
Rduire les dlais dencaissements clients, suivre la trsorerie et les positions en devises,
obtenir des indicateurs pertinents, des situations comptables rapides et fiables, grer les carts
budgtaires, rduire les cots, grer les stocks, optimiser le besoin en fonds de roulement,
dvelopper le gestion prvisionnelle, etc
Ces objectifs auront un impact sur le choix du logiciel, son primtre dapplication, son
paramtrage.
Dans beaucoup dentreprises et en particulier dans les PME, loutil comptable et ses drivs
sont sous-utiliss. Il en rsulte que :
La productivit du travail administratif pourrait tre amliore.
Les informations pour piloter lentreprise sont insuffisantes.
Il est noter que le contenu oprationnel du systme comptabilit- gestion doit tre maitris
c.a.d bien prparer le changement du logiciel comptable. Cest en fait avoir une vision prcise de ses
diffrentes utilisations dans lentreprise.
Des objectifs insuffisamment ambitieux lors du changement du logiciel comptable obligeront lentreprise
plus tard faire des investissements spars et coteux pour construire le budget, mettre les
reporting
exigs,
grer
et
prvoir
la
trsorerie,
suivre
les
investissements,
etc.
Pour tous les domaines, recueillir les besoins et remarques des collaborateurs concerns (contrleur de
gestion, trsorier, comptable fournisseur, crdit manager) est important.
Il en rsultera une meilleure adaptation de loutil et une meilleure motivation du personnel, deux
facteurs de productivit.
La bonne intgration du systme dinformation est un point essentiel ayant un triple but :
- Eviter les doubles saisis et simplifier les processus
- Obtenir la cohrence des rsultats
158
- Faciliter le croisement des bases de donnes.
La bonne solution en matire dintgration des diffrents outils logiciels nest pas simple.
- Un excs dintgration : sera coteux mettre en uvre mais aussi maintenir.
- Une insuffisance dintgration : entranera un manque de productivit et de rapidit
pour obtenir les informations.
Il est signaler que le cot complet dinstallation du logiciel est bien suprieur son prix
dachat
Les cots rcurrents ultrieurs (licence, maintenance, hot line,..) sont galement prendre en
compte.
Cest un investissement couteux pour les PME, en plus de la prsence et la supervision des
dirigeants
- Le management du projet doit tre clairement organis : Notamment, les actions de
planification, de contrle
La rpartition des diffrentes responsabilits (matrise doeuvre, matrise douvrage,) et
la stabilit de lquipe en charge du projet sont galement importantes. Une prparation insuffisante du
projet, sera ultrieurement des dlais et des cots supplmentaires pour la socit.
En fait le projet de passage va entrainer des cots pour les PME mais vu sous un autre angle
ce dernier va amliorer aussi la matrise au niveau du systme dinformation tout en rduisant ainsi les
cots, le caractre mondial du standard IFRS pour les PME devrait inciter les diteurs informatiques
prsenter un produit uniforme quelque soit le pays alors il en dcoule deux consquences :
1-Une augmentation au niveau de loffre de logiciels dans chaque pays, avec une augmentation
simultane de la concurrence par suite une baisse des cots pour les entreprises ;
2-Une baisse des cots de dveloppement informatique et dadaptation des produits en fonction
du march gographique pour les diteurs, grce luniformisation des rgles comptables devant tre
respectes.
159
Ainsi lexistence de produits uniques dans diffrents pays devrait faciliter le processus de mise
en place des systmes de gestion de groupe ainsi que de leurs maintenances tout en vitant les
surcots.
Lexistence dun langage XBRL (Extensible Business Reporting Language) vise simplifier la
communication, lanalyse, la comparaison des tats financiers et les changes dinformations
financires.
La mise en place doutils identiques dans toutes les filiales, associe lutilisation dun langage
informatique adapt la production de donnes financires et comprhensibles par tous les acteurs sur
le plan mondial.
Cette pratique sera la fois source dconomie pour le groupe ainsi que source de scurit et
de maitrise dans le processus de production de linformation financire
Certes que linformation produite par lentreprise travers un rfrentiel unique (IFRS PME), un
systme comptable homogne et un langage de prsentation unique (XBRL) ne peuvent quaccroitre la
qualit de linformation financire produite, ainsi que la scurit et le contrle pour un cot maitris.
XBRL est considre de nos jours comme le meilleur systme de transport de linformation, il
apporte rapidit, fiabilit, scurit, par suite les gains defficiences sont la porte pour les PME.
Pour les entreprises XBRL apporte un potentiel de :
-Rduction du cot du reporting financier
-Rduction des dlais de clture et daugmentation de la qualit de la production des comptes
-Permettre la comparaison des performances des entreprises dans leurs secteurs
-Meilleure matrise de la communication financire par le march
Certes que le projet de passage lapplication du rfrentiel international est difficile mettre
en uvre et le processus de reporting financier est en gnral assez complexe et coteux, mais aussi
ses bienfaits peuvent tre dcels aux nivaux des filiales de groupes internationaux.
160
En pratique chaque filiale installe dans un pays doit la fois produire des comptes pour les
besoins locaux et pour les besoins du groupe, en appliquant souvent des rgles et normes comptables
diffrentes.
Ces filiales souhaiteront certes avoir plus de connexion entre leurs comptes individuels et leurs
reporting consolids.
Lexistence des retraitements entre les diffrents comptes est source de cots supplmentaires
pour lentreprise, au niveau de la production comme du contrle des comptes.
Lutilisation dIFRS pour les PME ,rfrentiel sappliquant indiffremment aux comptes
individuels et aux comptes consolids, devraient permettre aux groupes de simplifier leurs processus de
production comptable, en liminant les diffrences entre comptes ,et par la mme en diminuer la fois
le cot et les dlais dtablissement
En effet lexistence dun jeu unique de comptes, serait srement source de simplification au
niveau du contrle des comptes.
Prparation et formation du personnel
Nul nest cens ignorer limportance du facteur humain dans les entits, certes que le personnel
est mot cl pour la russite de toute stratgie au sein de la socit, de ce fait une importance radicale
doit tre adresse ce facteur.
La formation continue constitue un facteur cl de succs, un puissant levier pour dvelopper les
comptences de l'entreprise.
Il faut concevoir et mettre en uvre un dispositif de formation, des actions de formations
doivent tre mise en uvre dans le but de dveloppement des comptences des entreprises.
Les PME sont de plus en plus sensibles aux problmatiques de ressources humaines, vu
quelle ont un taux de rotation assez important, ou nayant pas de stratgie de maintien du personnel
Les ressources humaines contribuent lefficacit globale de lorganisation.
Leurs natures et leurs complexits sont telles quelles ne peuvent tre mises sur le mme plan
que les autres ressources, matrielles et financires.
161
Elle rsulte en fait de dcision dorganisation et de ngociations entre partenaires sociaux
Lentreprise utilise des facteurs de production (facteur travail et facteur capital) Pour assurer sa
fonction de production l'entreprise, mais elle doit aussi mettre en place des procdures de gestion de
ces ressources internes pour assurer la convergence entre d'une part, ses besoins en facteurs de
production dfinis par son plan d'action stratgique, et d'autre part ses ressources disponibles un
moment donn.
Le manque de connaissances du personnel est lobstacle majeur la russite dans linnovation.
Tous les collaborateurs doivent tre impliqus activement et avoir lesprit tourn vers
linnovation.
Linvestissement dans la formation profitera la longue lentreprise en diminuant le temps
ncessaire la dtermination de dbouchs nouveaux et en augmentant le degr de certitude dans la
solution choisie.
Il existe cinq points pour lesquels la formation est essentielle: stimuler la crativit, valuer les
options novatrices, concentrer son attention sur le client, concevoir de nouveaux services et mettre en
place le changement.
1-Stimuler la crativit
La crativit est la capacit de faire des associations inattendues et de rordonner des ides
suivant de nouvelles relations.
La pense crative est une facult essentielle au processus novateur (avec la capacit de grer
le changement) et prsume laptitude la pense divergente.
Trois aspects de la crativit sont directement associs linnovation:
Ouvrir une nouvelle voie, soit la capacit de penser en dehors des hypothses habituelles ou
traditionnelles. Cette aptitude repose sur le principe quil nexiste pas quune seule bonne rponse.
La pense latrale, soit la capacit dtablir des liens entre des domaines apparemment sans
rapport.
162
Cette facult se fonde sur le principe de synergie, qui suppose que les connaissances dans un
domaine peuvent servir pour un autre.
La mthode la plus courante pour stimuler la pense latrale comprend lexamen de diffrents
concepts et de sattacher dterminer des liens entre eux
Ainsi, la pnurie de cadres suprieurs et la pratique courante de les engager sur la base de
contrats de deux ou trois ans ont fait apparatre les agents de carrire, qui recherchent et ngocient les
contrats de ces personnes. .
Les options multiples, soit la capacit daller au-del des ides de dpart videntes.
Cette aptitude a pour origine le principe selon lequel il nexiste pas quune rponse juste, mais
un ventail de possibilits.
2-valuer les options novatrices
Il faut valuer ladquation et la faisabilit des ides nouvelles. Cela exige des qualits
opposes celles requises pour la crativit, cest--dire la capacit de converger, de se mettre
daccord sur un choix unique. Les mthodes pour y parvenir sont notamment:
Dterminer le pour et le contre de chaque ide, puis choisir une option qui comporte plus de
points positifs que daspects ngatifs.
Dterminer grce une analyse fouille sil y a des solutions aux problmes.
Comparer chaque option par rapport toutes les autres, de sorte quun groupe peut les noter
et dterminer la solution obtenant le meilleur rsultat.
3-Concentrer son attention sur le client
Les innovations se ralisent uniquement si vos clients les acceptent.
Rpondre aux besoins des clients :
Savoir dterminer les ncessits du client est une facult essentielle chez les prestataires de
services.
163
4-Concevoir de nouveaux services
Trois types de capacits sont particulirement ncessaires:
Analyser sa propre exprience,
Extrapoler,
Et comprendre le flux du service.
5-Mettre en place le changement
Au fond, linnovation consiste en un processus de changement.
Savoir grer ou non le changement va dterminer la russite ou lchec.
Pour sassurer de la russite, il faut prendre la peine de suivre ces tapes
164
PARTIE EMPIRIQUE :
-Prsentation gnrale de lenqute :
Notre enqute a pour objectif de recenser lapprciation des professionnels de la comptabilit
ainsi que les responsables administratifs et financiers des entreprises sur les perspectives et voies de
dveloppements de la norme IFRS PME en Tunisie.
Nous avons procd llaboration dun questionnaire qui prsente en fait deux parties
-Une premire comprenant des questions dordre conceptuelles ayant pour but dvaluer le
rfrentiel local actuel en application et den dmontrer jusqu quel niveau il peut satisfaire le besoin en
information des utilisateurs externes nationaux ainsi quinternationaux
1- En effet le questionnaire essaye de ressortir
si les tats financiers tablis
conformment au systme comptable des entreprises 1996 sont suffisants pour valuer la
performance des entreprises et aider la prise de dcision conomique, et den dgager ainsi
si linformation financire qui en ressort en Tunisie est satisfaisante pour les utilisateurs
nationaux et internationaux.
(Question 1 ,2).
2- Le questionnaire sinterroge aussi sur le positionnement du systme comptable par
rapport au rfrentiel international.
(Question 3,4)
3- On a essay de savoir travers de ce questionnaire si la comptabilit peut tre
dfiscalise un
Jour et si le systme comptable ncessite une rforme majeure
(Question 5,6)
4- Le questionnaire essaye de ressortir travers lavis des rpondants la situation
actuelle des
PME face lobligation de divulgation des informations financires requises tout en
sinterrogeant sur lutilit de la norme IFRS PME pour ces entreprises.
(Question 7,8,9,10,11)
165
-Une deuxime partie comprenant des questions ayant pour objectifs de savoir si nos PME
Tunisiennes sont prtes de point de vue matriel et humain pour adopter la norme internationale
spcifique aux PME
En voquant le volet matriel, part lassise financire on attire attention sur la structure et
lorganisation actuelle de nos PME c.a.d systme de contrle de gestion, systme dinformation
En voquant le volet humain, on se demande sur le niveau de qualification et de formation du
personnel pour assurer le passage la norme internationale puisque tout un processus de planification
de cette opration doit tre mis en uvre
1-on a voulu savoir si lorganisation au niveau des socits permet ladoption de la nouvelle
norme internationale vu quelle requiert certain pralable organisationnel pour faire russir le projet
dimplantation.
(Questions 12,13,14)
2-Par le biais de ces questions nous voulons connatre lopinion des personnes interroges sur
lorganisation situation actuelle tout en recherchant des solutions
(Question15,16,17)
3-On sintresse savoir le niveau de qualification et de formation du personnels au niveau des
PME , c.a.d le niveau de prsence du personnel pour assurer ladoption.
(Question 18,19)
4-On se demande aussi travers ce questionnaire sur lopportunit de la norme IFRS PME pour le
contexte de la Tunisie.
(Question 20,21,22,23)
E t finalement, nous avons essay de savoir selon les personnes interroges si la norme IFRS
PME deviendra un jour le langage comptable de nos PME.
NB : Pour le questionnaire adress aux responsables financiers et comptables des entreprises
on a ajout la possibilit de rponse Je ne sais pas au niveau de questions suivantes
(8,9,10,11,12,16,17,23,24)
Nous prsentons dans ce qui suit et en premier lieu notre mthodologie de recherche, nous
analysons par la suite les rsultats obtenus afin de tirer les principales conclusions notre
problmatique.
166
IMthodologiederecherche:
La dfinition de notre mthodologie de recherche trait aux aspects suivants de notre tude
empirique
*La prparation du questionnaire
*La dfinition des variables qui en dcoulent
*La slection de lchantillon
*La collecte des donnes
*Et enfin les outils statistiques utiliss.
I-I La prparation du questionnaire
Une enqute sur le terrain nous a sembl ncessaire afin de voir la raction des diffrents
intervenants qui sont prsents par les experts comptables dune part et les professionnels dautre part
qui sont soit les directeurs financiers des socits ou tout autre cadre responsable de la prparation des
tats financiers, face la publication de la nouvelle norme spcifique au PME et den cerner comment
cette dernire est perue dans ltat actuel des choses et dans le contexte prsent.
Il est signaler que quau niveau de la Tunisie nous nous heurtons la raret de donnes
publiques relatives aux PME.
Cest pour cette raison que nous avons eu recours une enqute par questionnaire qui semble
constituer tant donn notre problmatique la mthodologie de recherche la plus approprie et
satisfaisante ,dans la mesure ou elle va nous permettre de situer notre rfrentiel comptable Tunisien
par rapport au rfrentiel international, den explorer certaines caractristiques de linformation
comptable et financire des PMPE en Tunisie et den prsenter finalement la position de la Tunisie
face cette nouvelle norme dans ltat actuel de nos socits.
Cette mthodologie sadapte bien avec les notions qualitatives de notre travail.
Nous avons recherch intgrer dans ce questionnaire les diffrents axes de notre travail de
recherche comme indiqu ci-dessus dans la partie prsentation de lenqute
I-II La dfinition des variables
Loutil de collecte de donnes consiste pour nous dans notre cas de travail au questionnaire, la
ralisation dune tude empirique ncessite galement la dfinition dun ensemble de variables sur
lesquelles nous allons travailler afin de pouvoir aboutir nos objectifs recherchs comme indiqus cidessus.
Ces variables sont dfinis partir du questionnaire labor, en effet le dtail est le suivant :
167
-degr de rponse du SCT32 aux besoins des utilisateurs nationaux
- degr de rponse du SCT aux besoins des utilisateurs internationaux
-Qualification du SCT par rapport au rfrentiel international
-degr de divergences et limites du SCT par rapport aux normes internationales
-Position des PME Tunisienne par rapport aux exigences du SCT
-Position des concerns par rapport ladoption de la norme IFRS PME
-Degr de possibilit dapplication de la norme IFRS/PME dans le cadre tunisien
-Impact de lapplication de norme IFRS/PME sur la prparation et la prsentation des tats
financier
-prsences des PME Tunisiennes pour lapplication de la norme internationale
-Frquence dexistence de systme de contrle de gestion et de comptabilit analytique au sein
des PME Tunisiennes
-Degr de performance du systme dinformation comptable au sein des PME Tunisienne
-Impact de ladoption de la norme IFRS/PME sur le processus de contrle interne
-Impact du passage la norme IFRS/PME sur lorganisation au sein des PME Tunisiennes
-Degr de prsence et comptence du personnel prsent pour assurer la transition vers la
norme IFRS/PME et intgrer les changements
-Changement du manuel de procdure conformment aux exigences de la norme IFRS/PME
-Qualification de lquilibre avantage /cot suite au passage la norme IFRS/PME en Tunisie
-Position de la Tunisie face la nouvelle norme internationale spcifique aux PME
Les variables de notre tude sont des variables qualitatives.
Une variable est dite qualitative lorsquelle prend des modalits non numriques, c.a.d
lorsquelle est non mesurable.
Ces modalits peuvent tre nominales, on parle alors de variables qualitatives nominales, pour
ce type de variable les frquences peuvent tre calcules.
Les modalits dune variable qualitative peuvent tre galement ordonnes, on parle alors de la
variable qualitative ordinale lorsquil ya lexistence dune chelle et dun ordre de classement, pour ce
type de variable peuvent tre calcules les frquences, et la moyenne.
32
Systmecomptabledesentreprisestunisienne1996
168
I-III La slection de lchantillon
Lenqute que nous menons va nous permettre de savoir dans quelle mesure cette nouvelle
norme peut elle tre applique ? Et dans quelle mesure pourra-t-elle contribuer lamlioration de la
qualit de linformation financire requise pour les utilisateurs externes.
De ce fait notre questionnaire est adress un chantillon dexperts comptables qui sont
toujours prs de toute nouveaut et dveloppement enrichi du point de vue
thorique ainsi que
pratique
Pour connaitre leurs apprciations concernant les perspectives dapplication de la norme IFRS
pour les PME en Tunisie et les consquences qui en dcoulent et un chantillon dentreprise qui sont
les premires concernes par ces changements conceptuels et rfrentiels.
Notre choix de dfinition de la PME a retenu le critre de la responsabilit publique, comme
distinctif, en dautres termes est considr comme PME, toute entit nayant pas de responsabilit
publique mais dont les tats financiers peuvent tre utiliss par des tiers (prteurs, fournisseurs, agence
de notation) La notion s'oppose ainsi aux socits cotes ou aux institutions financires
essentiellement.
Les indicateurs prsumant du caractre public de lentit selon IASB sont les suivants :
Lentit est cote, ou est en cours de dpt de ses tats financiers auprs dun
rgulateur boursier ou tout autre rgulateur dans le but dmettre nimporte quel type
dinstruments sur un march public ;
Lentit dtient des actifs en sa capacit de fiduciaire (administrateur de biens) pour
un large groupe de personnes extrieures lentit, par exemple des entreprises de banques,
dassurances, courtiers/socits de bourse, fond de pension, fond commun ou intermdiaire de
placement ;
Lentit est une entreprise de service public ou une entit similaire qui fournit un
service public essentiel ;

ou
Lentit a une importance significative dans son pays dorigine sur la base de
critres tels que le total des actifs, le total du chiffre daffaires, le nombre de salaris, le degr
de prdominance sur le march, la nature et ltendue de lendettement externe.
169
Pour rsumer le critre de responsabilit publique, qui permet de distinguer les PME des
grandes socits suppose que :
-Lentrepris est cot ou en cours de cotation
-ou quelle dtient des actifs, en sa capacit de fiduciaire, pour un large groupe de personnes
extrieures lentit, comme cest le cas des banques et des assurances
*Pour lchantillon dexperts comptables nous nous sommes adresss au site de lordre des
experts comptables o on a pris les coordonnes des personnes concernes, certains ont t adresss
par e-mail et pour dautres on a fait des entretiens
*Concernant les petites et moyennes entreprises lchantillon a t effectu dune manire
alatoire et nous nous sommes dplacs auprs des responsables pour pouvoir avoir linformation dont
on a besoin.
Nous avons rencontr des difficults au niveau de disponibilit des responsables et au niveau
de communication dinformation, mais vu que le tissu conomique Tunisien est compos dune majorit
de PME , nous avons postul la participation dun ensemble vari dentreprises en terme de nature
dactivit et de taille.
Nous nous sommes intresss des entreprises de diffrents secteurs :le secteur industriel
principalement .
Notre chantillon se caractrise aussi par la diversit
en termes de taille des PME
slectionnes.
Il est signaler que nous nous sommes intresss au plus au PME faisant parties des groupes
trangers et ayant lobligation de faire des reporting car selon notre considration ils sont les plus
intresss par le rfrentiel international dans le cas actuel, donc ils font part de la majorit dans notre
chantillon slectionn.
Nous avons rencontr certaines difficults dans la collecte de donnes ayant trait aux
spcificits culturelles de contexte Tunisien.
Dirigeants tout le temps indisponibles et rticence au niveau de la communication de
linformation mme si cette dernire na aucun lien avec le principe de confidentialit, ce qui nous a
conduits rduire la taille de notre chantillon.
Pour les socits nous avons procd dans la majorit des cas faire des entretiens directs (
porte porte)
Pour les experts comptables nous avons adress des e-mails et nous nous sommes aussi
dplacs
Notre chantillon est compos comme suit :
170
*55 expert comptables
*51 socits
I-IV Outils statistiques
Nous avons eu recours pour le besoin de notre travail empirique loutil de statistique
descriptive
Les principales statistiques descriptives consistent dans le calcul des frquences, des
indicateurs de tendance centrale, et des indicateurs de dispersion.
La moyenne constitue un indicateur de tendance centrale utilis le plus souvent, quant aux
caractristiques de dispersions, il sagit principalement de la variance et lcart type qui mesurent les
carts des diffrentes observations par rapport la moyenne.
Ces outils statistiques ont t exploits sous Excel, et sous le logiciel statistique SPSS version
17
Nous prsentons nos rsultats aux moyens de schmas reprsentatifs sous forme de
camemberts et dhistogrammes qui permettront de mieux visualiser les rsultats
171
II Analyse des rsultats
Tableau de frquences relatif lchantillon des PME

Tunisiennes
1-Pensez-vous que le systme comptable des entreprises 1996 est en
train de rpondre aux besoins des utilisateurs nationaux ?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
36
15
51
Pour cent
70.6
29.4
100.0
Pourcentage
valide
70.6
29.4
100.0
Pourcentage
cumul
70.6
100.0
La figure suivante illustre les rsultats obtenus ci-haut :
Non
15.00 / 29.4%
Oui
36.00 / 70.6%
Nous constatons quune majorit de 70.6% des rpondants estiment que les tats financiers tels que
prpars par le systme comptables des entreprises de 1996 rpondent aux besoins des utilisateurs nationaux
c.a.d sont suffisants pour valuer la performance des entreprises et aider la prise de dcision conomique.
2-Pensez-vous que le systme comptable des entreprises 1996 peut
rpondre aux attentes des utilisateurs internationaux?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
19
32
51
Pour cent
37.3
62.7
100.0
Pourcentage
valide
37.3
62.7
100.0
Pourcentage
cumul
37.3
100.0

172
Oui
19.00 / 37.3%
Non
32.00 / 62.7%
A linverse de la premire question une majorit de 62.7% voient que le SCT ne rpond pas aux besoins
et aux attentes des utilisateurs internationaux.
Lors de nos entretiens avec les responsables de prparation des tats financiers et de prparation de
reportings destins tre envoys ltranger pour le responsable du groupe, on nous a affirm lexistence de
retraitements de linformation comptable prpar selon notre rfrentiel local pour les besoins de conformits
avec les exigences du groupe.
3-Comment pouvez-vous qualifier le systme comptable des entreprises 1996 par rapport au
rfrentiel international?
Valide
Pourcentage
valide
Pourcentage
cumul
Frquence
Pour cent
Il existe des divergences

importante entre le systme
Comptable et le rferentiel
15
29.4
29.4
29.4
Le systme comptable
est en harmonie
36
70.6
70.6
100.0
Total
51
100.0
100.0
173
Il existe des diverg

15.00 / 29.4%
Le systme comptable
36.00 / 70.6%
Une majorit de 70.6% des rpondants sont consentants que la SCT est en harmonie avec la logique du
rfrentiel international, mais ce dernier est rest inachev ou incomplet sur certaines questions comptables ce
qui cre la persistance des divergences actuelles.
En effet le rfrentiel comptable national est largement inspir des normes IAS
4-Jugez-vous que les limites du systme comptable des entreprises 1996

et ses divergences avec les normes internationales puissent tre
surmontes ?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
45
6
51
Pour cent
88.2
11.8
100.0
Pourcentage
valide
88.2
11.8
100.0
Pourcentage
cumul
88.2
100.0
174
Non
6.00 / 11.8%
Oui
45.00 / 88.2%
Ce nest que 11.8% des rpondants qui estiment que les divergences et les limites au niveau du SCT ne
peuvent pas tre surmonts, il est signaler quen ltat actuel nos tats financiers font fois et sont reconnus
lchelle internationale juste le responsable est amen faire un travail supplmentaire dajustement et de
retraitement de linformation produite pour saligner aux besoins internationaux ceci peut tre considr comme
une dissipation du temps
6-Jugez-vous ncessaire une rforme majeure du systme comptable des
entreprises 1996 ?
Valide
Pour cent
41.2
Pourcentage
valide
41.2
Pourcentage
cumul
41.2
100.0
Oui
Frquence
21
Non
30
58.8
58.8
Total
51
100.0
100.0
Oui
21.00 / 41.2%
Non
30.00 / 58.8%
175
Plus que 50% des concerns jugent que le SCT ne ncessite pas une rforme majeur, partant du fait
que ceci est en harmonie avec la logique du rfrentiel international sauf absence de mise jour
7-Pensez-vous que les PME Tunisiennes souffrent des lourdeurs des
obligations de prparation et de divulgation des informations financires
requises?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
16
35
51
Pourcentage
valide
31.4
68.6
100.0
Pour cent
31.4
68.6
100.0
Pourcentage
cumul
31.4
100.0
Le graphique suivant illustre les rsultats obtenus ci-haut
80
60
40
20
Pour-cent
0
Oui
Non
7-Pensez-vous que les PME Tunisiennes souffrent des lourdeurs des obligations de
Les rsultats ci-dessus indiqus montrent avec une majorit de 68.6% que les PME Tunisiennes ne
souffrent pas des lourdeurs des obligations de prparation et de divulgation des informations requises, de mme
le SCT est en train de satisfaire le besoin en information des utilisateurs nationaux selon les rsultats de
lenqute.
176
8-Quelle est votre position par rapport la nouvelle norme internationale spcifique aux PME ?
Frquence
Valide
Pour cent
Pourcentage
valide
Pourcentage
cumul
Existence de telle norme

est obligatoire en Tunisie
5.9
5.9
5.9

est profitable la Tunisie
41
80.4
80.4
86.3

est inutile la Tunisie
13.7
13.7
100.0
51
100.0
100.0
Total
100
80
60
40
20
Pour-cent
0
Existence de telle n
8-Quelle est votre position par rapport la nouvelle norme internationale

spcifique aux PME ?
Une majorit crasante de 80.4% estiment que la prsence de la norme IFRS /PME est profitable pour
la Tunisie contre une minorit de 13.7% jugeant que lexistence de cette dernire est inutile pour nos PME.
Ceci ne peut que consolider lide de rduction des divergences entre le SCT et le rfrentiel
international.
177
9-Pensez-vous qu'un rfrentiel pour les PME est :
Valide
Ncessit
Choix
Total
Frquence
23
28
51
Pour cent
45.1
54.9
100.0
Pourcentage
valide
45.1
54.9
100.0
Pourcentage
cumul
45.1
100.0
60
50
40
30
20
Pour-cent
10
0
Ncessit
Choix

Ncessit ou choix
54.9% de rpondants contre 45.1% de rpondants voient quun rfrentiel spcifique pour les PME est
un choix, les pourcentages sont assez proches et la question reste toujours poser.
10-A votre avis la norme internationale spcifique aux PME peut tre
applique dans le cadre Tunisien?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
49
2
51
Pour cent
96.1
3.9
100.0
Pourcentage
valide
96.1
3.9
100.0
Pourcentage
cumul
96.1
100.0
178
120
100
80
60
40
Pour-cent
20
0
Oui
Non
10-A votre avis la norme internationale spcifique aux PME peut tre applique
dans le cadre Tunisien ?
Presque lunanimit 96.1% dclarent que la norme IFRS/PME peut tre applique dans le cadre
Tunisien
11-Pensez-vous que l'application de la norme IFRS pour les PME en Tunisie

aura un impact norme sur la prparation et la prsentation des tats
financiers ?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
29
22
51
Pour cent
56.9
43.1
100.0
Pourcentage
valide
56.9
43.1
100.0
Pourcentage
cumul
56.9
100.0
179
60
50
40
30
20
Pour-cent
10
0
Oui
Non
11-Pensez-vous que l'application de la norme IFRS pour les PME enTunisie

aura un impact norme sur la prsentation des tats financiers ?
56.9% des rpondants contre 43.1% affirment que lapplication de la norme IFRS/PME aura un impact
sur la prsentation des tats financiers vu les divergences qui peuvent exister au niveau des traitements et vu
lobligation de se conformer aux rgles de passages de la premire application de la nouvelle norme
12-A votre avis est ce que les PME Tunisiennes sont prtes pour
l'application de la norme internationale?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
7
44
51
Pour cent
13.7
86.3
100.0
Pourcentage
valide
13.7
86.3
100.0
Pourcentage
cumul
13.7
100.0
180
100
80
60
40
20
Pour-cent
0
Oui
Non
12-A votre avis est ce que les PME Tunisiennes sont prtes pour l'application
de la norme internationale?
Nous constatons que la majorit des responsables ont soutenu le fait que les PME Tunisiennes ne sont
pas encore prtes pour lapplication de la norme IFRS/PME, bien quils ont confirm avec une majorit crasante
au niveau de la question 10 de la possibilit dapplication de cette dernire.
13-Quelle est la frquence de l'existence d'un systme de contrle de gestion et de

comptabilit analytique au sein des PME Tunisiennes ?
Valide
Absence
Frquence moyenne
Total
Frquence
9
42
51
Pour cent
17.6
82.4
100.0
Pourcentage
valide
17.6
82.4
100.0
Pourcentage
cumul
17.6
100.0
181
Absence
9.00 / 17.6%
Frquence moyenne
42.00 / 82.4%
Daprs les rponses recueillies le systme de contrle de gestion semble avoir une frquence moyenne
au sein des PME Tunisiennes.
14-Jugez-vous que le systme d'information comptable au sein des PME
est performant ?
Valide
Pour cent
39.2
Pourcentage
valide
39.2
Pourcentage
cumul
39.2
100.0
Oui
Frquence
20
Non
31
60.8
60.8
Total
51
100.0
100.0
La figure suivante illustre les rsultats obtenus ci-haut
Oui
20.00 / 39.2%
Non
31.00 / 60.8%
182
La majorit est pour que le systme dinformation au sein des PME est non performant, ceci dcoule
du fait que ce dernier souffre de certaines faiblesses en matire de reporting, en effet ce systme ne permet pas
parfois dextraire les informations ncessaires pour le besoin danalyse commerciale, ou les indicateurs de
performance, en fait la structure danalyse en manque, mais ceci nempche pas de dclarer que la structure
actuelle rpond aussi aux besoins internes et locales et que les PME Tunisiennes sont de plus en plus
conscientes de limportance de linformation comptable et des systmes mettre en place pour avoir un suivi
efficace et temps
Cest pour des raisons de compression de cots que ces derniers ne peuvent pas investir en systme
dinformation complet.
La question de volont de transparence des dirigeants a t aussi voque.
16-A votre avis l'adoption de la norme IFRS/PME aura un impact sur le
processus de contrle interne ?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
41
10
51
Pour cent
80.4
19.6
100.0
Pourcentage
valide
80.4
19.6
100.0
Pourcentage
cumul
80.4
100.0
Non
10.00 / 19.6%
Oui
41.00 / 80.4%
80.4% des rpondants estiment que ladoption de la norme IFRSPME aura un impact sur le processus
de contrle interne ceci dcoule du fait de lexistence de beaucoup de contrles pralables ltablissement de
183
la comptabilit et des nouvelles exigences qui seront requises lors de la production de linformation financire
ncessitant ainsi la restructuration des systmes dinformations.
17-Le passage la norme IFRS/PME implique-t-il une vritable

rorganisation de l'entreprise et changement de la perception de
l'information financire?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
41
10
51
Pour cent
80.4
19.6
100.0
Pourcentage
valide
80.4
19.6
100.0
Pourcentage
cumul
80.4
100.0
Non
10.00 / 19.6%
Oui
41.00 / 80.4%
On remarque daprs les pourcentages le consentement des rpondants sur le fait de la ncessit de
la rorganisation des PME ,en fait une restructuration au niveau du systme dinformation est requise, mais le
cot dinvestissement reste la majeure contrainte des PME.
Limplantation dune telle norme requiert srement la mobilisation de moyens financiers, humains et
techniques que les PME Tunisiennes ne possdent pas.
184
18-Pensez-vous que le personnel actuellement prsent au sein des PME

possde les comptences et formations ncessaires pour assurer la
transition vers la norme internationale et intgrer les changements ?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
3
48
51
Pourcentage
valide
5.9
94.1
100.0
Pour cent
5.9
94.1
100.0
Pourcentage
cumul
5.9
100.0
100
80
60
Pour-cent
40
20
0
Oui
Non
18-Pensez-vous que le personnel actuellement prsent au sein de
Les rsultats illustrent que 94.1% des rponses montrent que le personnel actuellement prsent au sein
des PME nest pas prsent et ne peut pas assurer la transition vers la norme internationale, ceci dnote que ce
passage ne peut tre accompli quau moyen dun temps dapprentissage.
Beaucoup estiment que le personnel nest
probablement pas prt techniquement et que des
programmes de formations sont les meilleures solutions pour faire sensibiliser et participer tous les intervenants
et crer lesprit du changement et de collaboration
185
19- A votre avis est que c'est facile de procder au changement de

manuel de procdure comptable s'il existe conformment au rfrentiel
international destin aux PME ?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
32
19
51
Pourcentage
valide
62.7
37.3
100.0
Pour cent
62.7
37.3
100.0
Pourcentage
cumul
62.7
100.0
70
60
50
40
30
20
Pour-cent
10
0
Oui
Non
19- A votre avis est que c'est facile de procder au changement de manuel
de procdure comptable sil existe conformment au rfrentiel international
destin aux PME ?
La possibilit du changement du manuel de procdure selon les exigences des procdures, des
contrles et des pr- requis de la norme internationale est affirm par 62.7% de rponses donc il suffit den
vouloir le faire.
186
20-Comment voyez-vous l'quilibre avantage/cot suite au passage la norme IFRS/PME en

Tunisie ?
Valide
Pourcentage
valide
7.8
Frquence
4
Pour cent
7.8
Strictement dpendant
des avantages qu'on
espre rcuprer
47
92.2
92.2
Total
51
100.0
100.0
Dfavorable
Pourcentage
cumul
7.8
100.0
100
80
60
40
20
Pour-cent
Dfavorable
Strictement dpendan
20-Comment voyez-vous l'quilibre avantage/cot suite au passage la norme

IFRS/PME en Tunisie ?
Certes que ladoption et lapplication de la norme IFRS PME est strictement dpendante des avantages
que la socit en espre rcuprer, effectivement 92.2% des rponses le confirment.
187
23-Comment jugez -vous la position de la Tunisie face la nouvelle norme internationale

spcifique aux PME ?
Valide
La Tunisie n'est pas

prte pour transiter
vers la nouvelle r
La Tunisie doit
planifier la transition
vers la norme intern
intresse la
transition vers la nor
Total
Pourcentage
valide
Pourcentage
cumul
Frquence
Pour cent
2.0
2.0
2.0
49
96.1
96.1
98.0
2.0
2.0
100.0
51
100.0
100.0

1.00 / 2.0%

1.00 / 2.0%
La Tunisie doit plan

49.00 / 96.1%
96.1% des rpondants voient que la Tunisie doit planifier la transition vers la nouvelle norme
internationale, vu les obstacles prsents matriels et humains, les responsables doivent travailler amliorer
lexistant, faire participer tout le personnel, crer lesprit de collaboration et la volont de transparence.
188
24-Voyez-vous la norme IFRS pour les PME applique en Tunisie dans un

avenir
Valide
Frquence
9
Pour cent
17.6
Pourcentage
valide
17.6
Lointain
42
82.4
82.4
Total
51
100.0
100.0
Proche
Pourcentage
cumul
17.6
100.0
Proche
9.00 / 17.6%
Lointain
42.00 / 82.4%
82.4% des rpondants estiment que lapplication de la norme IFRS PME sera pour un avenir lointain,
on peut expliquer ce rsultat par le fait quactuellement les PME peuvent ne pas prouver un besoin urgent de
ladoption de la nouvelle norme vu quelles sont en train de rpondre aux attentes des besoins des utilisateurs
internationaux travers les moyens existants et les diffrents retraitements.
Etat comparatif des rsultats de lenqute entre les deux chantillons relatifs aux experts
comptables et aux socits
Questions
1-Pensez-vous que le SCT
Rsultat en pourcentage
Expert comptable
socits
Oui
Oui
72.7%
70.6%
(1996) est en train de rpondre

aux besoins des utilisateurs
189
nationaux.
2- Pensez-vous que le SCT
Non
Non
74.5%
62.7%
65.5%
70.6%
Oui
Oui
96.4%
88.2%
Non
Non
58.2%
58.2%
Non
Non
70.9%
68.6%
81.8%
80.4%
(1996) peut rpondre aux

attentes des utilisateurs
internationaux
3-Comment pouvez-vous
qualifier le SCT(1996) par
rapport au rfrentiel
international ?
*Le SCT est en harmonie avec
la
logique
du
rfrentiel
international sauf absence de

mise jour
4-Jugez-vous que les limites du
SCT(1996) et ses divergences
avec les normes internationales
puissent tre surmontes ?
6-Jugez-vous
une
rforme
majeure du SCT(1996)
7-Pensez-vous que les PME
Tunisiennes
souffrent
des
lourdeurs des obligations de

prparation et de divulgation
des
informations
financires
requises ?
8-Quelle est votre position par
rapport la nouvelle norme
internationale spcifique aux
PME ?
*Existence de telle norme est
profitable la Tunisie
190
9-Pensez-vous quun rfrentiel

pour les PME est :
Une ncessit
50.9%
Un choix
54.9%
10-A votre avis la norme
Oui
Oui
85.5%
96.1%
Non
Oui
60%
56.9%
Non
Non
76.4%
86.3%
56.4%
82.4%
Non
Non
72.2%
60.8%
Oui
Oui
83.6%
80.8%
internationale spcifique aux

PME peut elle tre applique
dans le cadre Tunisien ?
11-Pensez-vous que
lapplication de la norme IFRS
pour les PME en Tunisie aura
un impact norme sur la
prparation et la prsentation
des tats financiers ?
12-A votre avis est ce que les
PME Tunisiennes sont prtes
pour lapplication de la norme
internationale ?
13-Quelle est la frquence de
lexistence dun systme de
contrle de gestion et de
comptabilit analytique au sein
des PME Tunisiennes ?
*Frquence moyenne
14-Jugez-vous que le systme
dinformation comptable au sein
des PME est performant ?
16- A votre avis ladoption de la
norme IFRS PME aura un
191
impact sur le processus de
contrle interne ?
17-Le passage la norme
Oui
Oui
92.7%
80.4%
Non
Non
78.2%
94.1%
Oui
Oui
61.8%
62.7%
70.9%
92.2%
IFRSPME implique-t-il une

vritable rorganisation de
lentreprise et changement de la
perception de linformation
financire ?
18-Pensez-vous que le
personnel actuellement prsent
au sein des PME possde les
comptences et informations
ncessaires pour assurer la
transition vers la norme
internationale et intgrer les
changements ?
19-A votre avis est ce que cest
facile de procder au
changement de manuel de
procdure comptable sil existe
conformment au rfrentiel
20-Comment voyez-vous
lquilibre avantage /cot suite
au passage la norme
IFRSPME en Tunisie ?
*Strictement dpendant des
avantages quon espre
rcuprer de ladoption de la
norme internationale
23-Comment jugez-vous la
position de la Tunisie face la
nouvelle norme internationale
192
spcifique aux PME ?
*La Tunisie doit planifier la
transition
vers
la
norme
internationale.
76.4%
96.1%
58.2%
82.4%
24-Voyez-vous la norme IFRS

pour les PME applique en
Tunisie dans un avenir :
Proche
Lointain
Daprs la lecture des tableaux de frquences,relatifs aux deux chantillons celui des experts
comptables et celui des socits, on a pu remarquer que les rsultats statistiques sont trs proches et
que les opinions mises ne divergent pas trop, ce nest quau niveau de la question n10 et 11 que les
avis divergent.
En effet 50.9% des experts comptables voient au niveau de la question n10 quun rfrentiel
pour les PME est une ncessit alors que 54.9% des responsables aux niveaux des socits estiment
que ce dernier reste un choix pour les PME.
Les experts comptables affirment 60% au niveau de la question n11 que lapplication de la
norme IFRS pour les PME en Tunisie naura pas un impact norme sur la prparation et la prsentation
des tats financiers alors que les dirigeants des socits confirment le contraire 56.9%.
Vu ce qui prcde nous nous sommes limits lanalyse de tableau de frquence relatif
lenqute adresse aux PME.
A travers notre enqute mene au prs des PME Tunisiennes et des experts comptables, nous
avons pu illustrer que notre systme comptable Tunisien est en train de rpondre aux besoins en
informations des utilisateurs nationaux, mais il savre que ce nest pas le cas pour les utilisateurs
internationaux
193
Ceci peut dcouler du fait de lexistence des divergences avec le rfrentiel international bien
que le SCT est en harmonie avec la logique de ce dernier sauf les mises jours continues qui en
manquent.
On a pu dmontrer que la prsence dune norme spcifique aux PME est profitable pour les
socits Tunisiennes travers lintrt prouv par les socits ainsi que par les experts comptables, il
reste surmonter les obstacles tant quorganisationnel et humain.
En effet il savre daprs les statistiques que lorganisation des PME est appele tre revue
pour permettre la russite au passage la norme internationale, vu que le systme dinformation actuel
souffre de quelques faiblesses en matire de reporting et ne permet en fait de rpondre certaines
exigences aux niveaux des informations demandes et requises par le groupe lchelle internationale,
de plus le problme de formation de personnel surgit , la maitrise de certaines notions de normes IFRS
,on voque toute une structure danalyse .
Il ne faut pas nier les efforts de lEtat et les PME, pour tre en harmonie avec les mutations
rglementaires internationales. La contrainte de cot constitue un frein et un obstacle redoutable la
volont de dveloppement des structures, nanmoins tout le monde est consentant sur le fait de mener
la rflexion et de planifier le passage vers la norme internationale pour faire face au phnomne de
mondialisation et sauvegarder le pouvoir concurrentiel de nos PME.
Concernant notre tude empirique, la mthode de lenqute par questionnaire, ainsi que le
nombre restreint des rponses, peuvent ventuellement influencer quelque peu la robustesse de nos
rsultats et leur gnralisation lensemble des PME Tunisiennes.
194
Conclusion gnrale
Les petites et moyennes entreprises on t pour longtemps dlaisses par les organes de
normalisations internationales vu que ces dernires nont pas de lien direct avec les marchs de
capitaux.
Ce nest quavec lapparition de lalternative-investisment-market langleterre et lalternex en
France, conjugue avec le phnomne de lharmonisation comptable internationale quelles ont eu de
lintrt vu que ces dernires prsentent partout dans le monde un facteur dexpansion conomique.
Prenant conscience de la complexit du rfrentiel international dvelopp pour les grandes
entreprises, le cot de son implantation et son inadquation avec les besoins informationnels des
petites et moyennes entreprises, lIASB a abouti
en juillet 2009 la publication dune norme
internationale spcifique pour les PME.

Lapparition de cette norme na fait que consolider et confirmer lexistence de la problmatique
de linformation comptable des PME.
La version IFRS PME dcoule de lIFRS complet (International Financial Reporting Standard)
mais elle est sensiblement plus simple, il est rappeler que lIFRS est un ensemble de rgles pour le
reporting financier qui permet de favoriser la comparaison internationale des rsultats dentreprises.
Lobjectif de la norme IFRS pour les PME est de rpondre aux attentes relatives une
approche internationale des besoins des entits sans responsabilit publique, en matire de reporting
financier
Cette dernire a t conue dans le but de :
Aligner linformation prsente en fonction des besoins spcifiques propres aux PME ;
Rduire le niveau de dtail et, les cots de mise en uvre lis la premire application;
Amliorer la comparabilit des informations financires dans un contexte de marchs
globaliss;
Ajuster linformation financire un niveau requis par les cranciers, fournisseurs et autres
utilisateurs externes;
Anticiper les problmes de mise en uvre par les PME lis une convergence croissante
vers les normes IFRS dans beaucoup de juridictions.
195
Un primtre dfini de la manire suivante :
La Norme dfinit les Entits Petites et Moyennes comme tant les entits sans responsabilit
publique. Les entits ayant une responsabilit publique sont celles qui sont cotes ou qui dtiennent, en
leur capacit de fiduciaire, des actifs pour un large groupe de parties externes et il sagit de lune de
leurs activits primaires.
Lintroduction dune approche internationale de la comptabilit au niveau des petites et
moyennes entits devrait apporter une certaine crdibilit leurs tats financiers puisque les banques
et les autres institutions financires sont confortes par le fait quun jeu de normes reconnu
internationalement soit appliqu.
Le contexte normatif international tait le suivant :
196
Conscients de la rapidit des mutations aux niveaux des rglementations internationales, du

phnomne de la globalisation et de la mondialisation, nous avons men la rflexion sur les besoins en
informations
des petites et moyennes entreprises
Tunisiennes via le systme comptable des
entreprises et via la nouvelle norme spcifique au PME.

Le systme comptable tunisien de 1996 rpond aux besoins en informations et aux exigences
locales et internationales un certain niveau, nous ne pouvons pas nier lexistence de certaines
divergences entre le traitement local et international qui sont juges par certains comme normes et par
dautres pouvant tre dpasses.
En se rfrant aux insuffisances aux niveaux de notre systme comptable, des retraitements
sont appels tre oprs lors de lapplication du rfrentiel international. Il faut reconnaitre que
certains carts peuvent revenir la mauvaise application du SCT tellesque, application des taux
damortissement fiscaux, lapplication de valeur rsiduelle nulle, absence de systme de contrle de
gestion rigoureux, existence limite de manuel de procdures comptables etc, tous ces facteurs ont
une incidence sur la valeur des actifs et impactant le rsultat.
Une mise jour systmatique de notre systme comptable selon une frquence raisonnable
savre ncessaire puisquil tait tabli partir des normes IAS et non suivi au mme rythme de
dveloppement des rglementations internationales.
197
Dautant plus une question se pose quen est il de lide de ladoption de la norme spcifique
aux PME pour les socits Tunisiennes? Vu que cette dernire nest quune copie simplifie de
normes IFRS et pouvant ainsi rgler les diffrents qui peuvent en exister.
Il est rappeler que les PME sont gnralement dtenues par des structures familiales ou un
nombre trs limit dactionnaires pouvant accder aux informations financires et non financires et le
cot dimplmentation dun modle comptable IAS/IFRS peut tre disproportionn par rapport aux
avantages escompts.
Cette rflexion et lide de ladoption de la norme IFRS PME trouvent leur origine dans le fait
dexistence dun march alternatif pour les PME et laugmentation de nombre des multinationales en
Tunisie et la politique dattraction et encouragement des investissements trangers.
On est par la suite tenu dtre comptitif et la hauteur de la demande mondiale, et ladoption
dune telle norme ne fait que consolider notre position concurrentielle et approfondir la crdibilit des
tats financiers au vu des utilisateurs internationaux.
Sagissant de cadre spcifique aux PME, les modifications et les simplifications concerneraient
aussi bien ls rgles de prsentations, que les rgles didentifications et de mesures, en effet :
En matire de rgles de prsentation et de divulgation :
- Prsentation de ltat de rsultat et ltat de flux de trsorerie selon le modle autoris est
encourage.
-Elimination des obligations en matire dinformation financire intermdiaire IAS 34.
-Simplification au niveau de prparation des tats financiers consolids ;
-Allgement du contenu des notes aux tats financiers, la non reprise du sujet de rsultat par
action ias 33 et information sectorielle IFRS 8 ;
En matire de rgle didentification et de mesure :
Les options suivantes33 nont pas t incluses dans cette norme :
-Certaines options relatives aux instruments financiers IAS 39
33
RobertobertR.F.C424septembre2009
198
- le modle de la valeur rvalue pour les immobilisations corporelles et incorporelles (IAS 16
et 38);
-la consolidation proportionnelle dans les entits sous contrle conjoint (IAS 31) ;
-lvaluation sur option entre le modle du cot et celui de la juste valeur pour les immeubles de
placement (IAS 40), la mthode retenue tant la juste valeur si celle-ci peut tre dtermine avec
fiabilit et sans cot ni effort dmesur ;
- les options contenues dans la norme IAS 20 relative aux subventions publiques.
Mise part aux simplifications prvues tellesque :
-Les rgles applicables la comptabilisation des oprations de couvertures ;
- le goodwill et les autres actifs incorporels dure indtermine : ils seront toujours amortis (et
non dprcis) selon la dure estime dutilisation (dix ans si la dure ne peut tre dtermine avec
fiabilit) ;
-Les cots de recherches et dveloppement ainsi que demprunts sont comptabiliss en
charges ;
- la valeur rsiduelle, la dure dutilisation et la dprciation des immobilisations corporelles, les
dures damortissements pour les immobilisations incorporelles ne sont revues quen cas de
changement important ;
-Simplification de la comptabilisation des avantages postrieures lemploi
- Simplification des rgles dIAS12
-non distinction des actifs (ou groupe dactifs) destins tre cds (IFRS 5) : nanmoins, la
qualification est retenue comme critre de dprciation ( 27.9.f) ;
- le modle de la juste valeur est utilisable simplement si lvaluation peut tre effectue sans
effort ni cot pour actif biologique ;
- une estimation peut tre effectue par la direction de lentit si des cotations ne sont pas
disponibles concernant les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles
en instruments de capitaux propres.
199
Ce rfrentiel commun simplifi pour les PME devra, selon nous, tenir compte des cots de
mise en uvre en rduisant notamment l'importance de la "juste valeur" et donner une place
prpondrante la mesure de la performance conomique.
A travers notre tude empirique et les entretiens effectus avec le responsable de
ltablissement des tats financiers et des reporting nous avons relev lexistence des difficults et des
ambigits que rencontrent ces derniers lors des retraitements quils sont amens faire pour rpondre
aux exigences de joint venture.
Il est noter que les PME tunisiennes sont de plus en plus conscientes de limportance de
linformation comptable et des systmes mettre en place pour avoir un suivi efficace et temps
Une culture sest dveloppe au sein des socits depuis une dizaine dannes ( partir de
lentre en vigueur du SCE 97, ajoutons cela les exigences du programme de mise niveau. mais
ceci nempche dattirer lattention sur le fait que le systme dinformation souffre de certaines
faiblesses en matire de reporting les donnes comptables ne sont pas suffisantes pour des besoins
danalyse commerciale, financire de plus de part leur taille les PME ninvestissent gnralement pas
dans les systmes dinformation et elles se suffisent des logiciels de facturation et de saisie
comptable.
Plusieurs avis ont soutenu lexistence des difficults organisationnelles que peuvent rencontrer
les socits lors de lapplication le la norme internationale et qui peuvent constituer un obstacle
tellesque :
- La structure du capital qui est principalement familiale donc aucune obligation
interne de transparence de linformation financire ne pse.
- Les services comptables et financiers sont gnralement rduits et ne peuvent pas
supporter le volume de travail et danalyse exigs par la norme IFRS /PME
- La norme internationale va certainement amliorer la transparence des informations
financires, mais
son
laboration ncessite tout un processus de flux dinformations
(dprciation dactif unit gnratrice de trsorerie,etc). Par consquent il faut mettre en uvre
tout un systme de contrle interne pour obtenir des flux dinformations fiables
- Implantation dun systme dinformation performant ce qui ncessite la disposition de
moyens.
200
En conclusion ladoption pourrait tre envisage du moment que les conditions suivantes sont
remplies :
- Transparence des dirigeants
- Mise en place de moyens matriels et humains ncessaires
- Initiation et formation accrues du personnel la nouvelle norme internationale
Le systme fiscal Tunisien peut aussi causer des difficults dapplication vu que la logique des
normes internationales est la production dune information conomique, et la dconnection entre la
comptabilit et la fiscalit est encourage pour faire russir ce nouveau processus.
Certes ladoption de la norme IFRS PME va engendrer toute une rorganisation au niveau de
lentreprise, une restructuration du systme dinformation, une formation et initiation du personnel aux
nouvelles exigences, dautant plus nous seront amens faire face au contrainte avantage/cot vu que
les PME ne possdent pas suffisamment de moyens, toutefois nous voyons que ladoption de la norme
internationale peut tre profitable pour les PME Tunisiennes surtout pour les filiales Tunisiennes
faisant parties des groupes trangers et qui sont tenues de prparer des reporting priodiques
rpondant aux exigences des dits groupes, sans carter bien entendu notre systme comptable.
Lobjectif de notre tude a t particulirement dattirer lattention sur la ncessit de mener une
rflexion quant la position de la Tunisie face lapparition de cette nouvelle norme internationale,
prsente-t- elle un choix ou une ncessit pour nos PME ?
A notre avis il faut tudier la stratgie pouvant tre envisage afin dadopter ou adapter la
norme IFRS /PME puisque le dbat reste ouvert et les avis convergent vers une planification ultrieure
pour le passage au rfrentiel international et surtout un effort qui doit tre dploy pour surmonter les
obstacles organisationnels et humains.
201
ANNEXES
202
Annexen1:Questionnaire
Monsieur, Madame,
Nous avons lhonneur de vous adresser ce questionnaire relatif notre mmoire dexpertise
comptable intitul : IFRS pour les PME : Applicabilit enjeux informationnels et organisationnels, en vue de
faire appel votre aimable collaboration pour rpondre au questionnaire ci-joint, qui nous est extrmement
utile.
Nous vous remercions davance et nous comptons sur votre aide qui nous sera prcieuse.
Veuillez agrer monsieur, dame nos salutations les plus distingues
Cochezsilvousplaitlarponsequivoussemblelaplusapproprie,Merci
1-
Pensez-vous que le systme comptable des entreprises 1996 est en train de rpondre aux
besoins des utilisateurs nationaux ?

Oui
2-
Non
Pensez-vous que le systme comptable des entreprises 1996 peut rpondre aux attentes des
utilisateurs internationaux?
Oui
Non
3-
Comment pouvez-vous qualifier le systme comptable des entreprises 1996 par rapport au
Le systme comptable des entreprises 1996 est compltement diffrent du rfrentiel
international
Il existe des divergences assez importantes entre le systme comptable des entreprises 1996
et le rfrentiel international pour pouvoir les comparer
203
Le systme comptable des entreprises 1996 est en harmonie avec la logique du rfrentiel
international sauf absence de mise jour.
Le systme comptable des entreprises 1996 se trouve dpass par rapport aux normes
internationales
4-
Jugez-vous que les limites du systme comptable des entreprises 1996 et ses divergences
avec les normes internationales puissent tre surmontes ?
Oui
Non
5-
Pensez-vous que la comptabilit en Tunisie peut tre dfiscalise ? (Motiver votre rponse svp)
....
6-
Jugez-vous ncessaire une rforme majeure du systme comptable des entreprises 1996 ?
Oui
7-
Non
Pensez-vous que les PME Tunisiennes souffrent des lourdeurs des obligations de prparation
et de divulgation des informations financires requises?
8-
Oui
Non
Quelle est votre position par rapport la nouvelle norme internationale spcifique aux PME ?
Existence de telle norme est obligatoire en Tunisie
Existence de telle norme est profitable la Tunisie
Existence de telle norme est inutile la Tunisie
9-
Pensez-vous quun rfrentiel pour les PME est :

204
Une ncessit
Un choix
10-
A votre avis la norme internationale spcifique aux PME peut-elle- tre applique dans le cadre
Tunisien?
11-
Oui
Non
Pensez-vous que lapplication de la norme IFRS pour les PME en Tunisie aura un impact
norme sur la prparation et la prsentation des tats financiers ?
Oui
Non
12-
A votre avis est ce que les PME Tunisiennes sont prtes pour lapplication de la norme
internationale?
Oui
Non
13- Quelle est la frquence de lexistence dun systme de contrle de gestion et de

Absence
Frquence moyenne
Frquence accrue
205
14-
Jugez-vous que le systme dinformation comptable au sein des PME est performant ?
Oui
Non
Veuillez motiver votre rponse svp
15-
Jugez-vous que lorganisation au sein des PME Tunisiennes permette ladoption de la norme
internationale? (Motivez votre rponse svp)
16A
votre avis ladoption de la norme IFRS/PME aura un impact sur le processus de contrle
interne ?
Oui
Non
Veuillez motiver votre rponse svp
17Le passage la norme IFRS/PME implique-t-il une vritable rorganisation de lentreprise et

changement de la perception de linformation financire?
Oui
Non
18Pensez-vous que le personnel actuellement prsent au sein des PME possde les comptences
et formations ncessaires pour
assurer la transition vers la norme internationale et intgrer les
changements ?
Oui
Non
206
19A
votre avis est que cest facile de procder au changement de manuel de procdure
comptable sil existe conformment au rfrentiel international destin aux PME ?
Oui
Non
20Commentvoyezvouslquilibreavantage/cotsuiteaupassagelanormeIFRS/PME
enTunisie?
Dfavorable
Strictement dpendant des avantages quon espre rcuprer de ladoption de la norme

internationale
Favorable
21A votre avis quels sont les obstacles qui peuvent surgir lors de
lapplication de la norme IFRS
pour les PME dans le cadre Tunisien ?
22Quelles solutions proposeriez-vous ?

.
23Comment
jugez vous la position de la Tunisie face la nouvelle norme internationale
spcifique aux PME ?

L a Tunisie nest pas prte pour transiter vers la nouvelle norme internationale
L a Tunisie doit planifier la transition vers la norme internationale
207
La Tunisie nest pas intresse la transition vers la norme internationale
24Voyez-vous la norme IFRS pour les PME applique en Tunisie dans un avenir
Proche
Lointain
208
Annexe 2
Liste de lchantillon des experts
comptables
Nom
email
HBAIEB Mounir
mounir.hbaieb@topnet.tn
ZOUARI Makram
makram.zouari@planet.tn
KCHAOU Zied
zied.kchaou@planet.tn
ZEKRI Anis
aniscza@yahoo.fr
KRIAA Hamdi
hamdi.kriaa@hexabyte.tn
KHEMILI Moez
moez.khm@yahoo.fr
ABDELLATIF Nabil
aliantas@aliantas.com
GARA Elyes
elyes.gara@planet.tn
BOURAOUI Sami
aba.audit@planet.tn
AMMOUS Khalil
khalil.amous@tunet.tn
EL OGB Chekib
o.chekib@planet.tn
WAHABI Anis
a.wahabi@awt.com.tn
JAMOUSSI Mohamed Amine
amine.proaudit@planet.tn
ZAHAF Tarek
tarek.proaudit@planet.tn
HAJJI Noureddine
noureddine.hajji@tn.ey.com
ZGHIDI Adnene
bdo.africaudit@planet.tn
BEN AYED Mohamed Fakher
bdo.africaudit@planet.tn
DERBEL Mohamed
h.derbel@gnet.tn
ELLOUMI Mahmoud
m.elloumi@gnet.tn
M'HIRI Mohamed Zied
dc.ziedmhiri@hexabyte.tn
ZOUARI Tarek
t.exactt@gnet.tn
BEN SALAH Walid
walid_ben.salah@yahoo.fr
BESBES Amine
amine.besbes@planet.tn
DRISS Kais
kaisdriss@tunet.tn
MARRAKCHI Nejib
n.marrakchi@topnet.tn
SMAOUI EP MASMOUDI Rim
rim.masmoudi@gmail.com
KARRAY Anis
anis.karray@planet.tn
ABID Enis
enisabid@gmail.com
209
SAADA Ali
ali.saada@topnet.tn
GABSI Abderrazek
gem.gabsi@planet.tn
ZARROUK Ridha
universelleaudit@planet.tn
BOUASSIDA Sami
sami.bouassida@planet.tn
FAKHFAKHSaida
s.fakh@hotmail.fr
bacemgrati
b.grati@planet.tn
mahdigargouri
mahdi.gargouri@planet.tn
ABBES Abdellatif
uat@gnet.tn
ABDELGHANI Hichem
hichem.abdelghani@hexabyte.tn
ABDELHEDI Wajdi
contact@wabexpert.com
ABDELLATIF Nabil
aliantas@aliantas.com
AKROUT Hamadi
hamadi.akrout@topnet.tn
ALOUINI Nizar
cab.alouini@gnet.tn
ALOULOU Riadh
abcaudit@planet.tn
AMAMOU Salah
samamou@gnet.tn
AMMAR Zied
zied.ammar@tn.pwc.com
AMMOUS Walid
walid.ammous@prowayg.com
AMOR Walid
abcaudit@planet.tn
AMOUS Karim
karim.amous@cabinetamous.com.tn
AMOUS Mohamed
mohamed.ammous@prowayg.com
ARIBI Afef
afef_aribi@hotmail.com
ATTIA Makrem
cabinet.cma@planet.tn
BCHIR Leila
leilabchir@planet.tn
BEDOUI Nesrine
nessbedoui@yahoo.fr
BEN ABDALLAH Mohamed Fares
arc@gnet.tn
BAHRI Brahim
bahri.brahim@wanadoo.fr
BALI Insaf
bali.insaf@gnet.tn
BEN AMOR El Moez
elmoez.benamor@gnet.tn
BEN AMOR Jamel
benamorjamel@planet.tn
BEN AMOR Hamadi
benamor.hamadi@tunet.tn
BEN AMOR Maher
maher.benamor@planet.tn
BEN HAMADI Kais
gac.audit@gnet.tn
BEN MAKHLOUF Imed
bmi@tunet.tn
210
BEN MBAREK Lamjed
bm.lamjed@gnet.tn
BEN OTHMAN Haithem
haithem.benothman@maf.com.tn
BEN RAYANA Ahmed
ahmed.benrayana@gnet.tn
BEN SALAH Neder
nederbensalah@yahoo.fr
BEN SAOUD Mohamed Nejib
nbsectn@yahoo.fr
BEN ZAIED Ridha
ridhaben.zaied@tn.ey.com
BESBES Hichem
acor@planet.tn
BESBES Abderraouf
br_consulting@tunet.tn
BESGHAIER Jihed
besghaierjh@yahoo.fr
BEZIOUICH Ridha
ridha.bezouich@gnet.tn
BOUASSIDA Faiez
btaudit@planet.tn
BOUASSIDA
EPOUSE
GARGOURI
Najoua
expertsconseils@planet.tn
BOUATTOUR Mohamed
bmchk.cao@planet.tn
BOUAZIZ Faida
faida.bouaziz@tunet.tn
BOUHAJJA Kais
kais.bouhajja@wanadoo.tn
BOUZAIENE Naceur
naceurbouzaiene@yahoo.fr
BOUZAYEN Dhia
db.kpmg@planet.tn
CHAABOUNI Sonia
chaabouni_sonia@yahoo.fr
CHAABOUNI Bouassida Sonia
auroconseil@planet.tn
CHEFFI Imed
cheffi@planet.tn
CHOUK Nejiba
chouk.nejiba@planet.tn
CHOYAKH Faez
choyakh.faez@tunet.tn
DAMAK Bacem
cabinet.damak@planet.tn
EL KOBBI Zied
zkexpert@topnet.tn
ENNOURI Imed
cabinet.asma@planet.tn
GAIDA Maher
abcaudit@planet.tn
GARA Elyes
elyes.gara@planet.tn
GUERMAZI Mahdi
mahdi.guermazi@tunet.tn
GUIDARA Boutheyna
boutheyna.guidara@tn.ey.com
HACHICHA Mohamed
m.hachicha@planet.tn
ISMAIL Raja
amta.consult@planet.tn
JAOUA Fadhel
fadhel.fac@planet.tn
KEFI Mohamed Salah
cmk@gnet.tn
211
KRICHEN Souheil
souheil.krichen@tunet.tn
MACHFAR Mohamed El Fathi
afmachfar@hotmail.com
MARRAKCHI Taieb
taieb.marrakchi@maf.com.tn
MARRAKCHI Nejib
n.marrakchi@topnet.tn
MIGAOU Mohamed
med.migaou@gmail.com
REKIK Wissem
wissem.rekik@gnet.tn
TAIEB Moneim
moneim.taieb@iba.com.tn
GHODHBANE Nabil
ngod.csk@gnet.tn
GHORBEL EP BEN FRAJ Olfa
olfa.ghorbel@topnet.tn
GHRAB Ahmed
ag.t@wanadoo.tn
GHRAB Ramzi
ramzighrab@gnet.tn
GOUIDER Mohamed Jamil
tumaac@gnet.tn
GRAIET Mohamed Salah
sofidus@topnet.tn
GRATI Nader
nad.grati@laposte.net
GRATI Bacem
b.grati@planet.tn
GUEDDANA Slim
slim.gueddana@gmail.com
EL HZAMI Mohamed
walid_hezami@yahoo.fr
EL KAFSI Ahmed
cabinetkafsi@aek.com.tn
EL KOBBI Zied
zkexpert@topnet.tn
EL YOUNSI Mehdi
myounsi@swicorf.com
FATHALLAH Hatem
fathallah.hatem@planet.tn
FEKI Houcine
houcine.f@planet.tn
FEKI Mohamed Nadir
mohmed.nadir.feki@topnet.tn
FEKIH Kais
cabinet.fekih@wanadoo.tn
FENDRI Thameur
thameur.fendri@tn.pwc.com
FRADI Mohamed Mourad
a.conseils@planet.tn
GABSI Nizar
nizar.gabsi@topnet.tn
HAFSI Haithem
hafsi.haithem@topnet.tn
HALLEK Mahmoud
mahmoud_hallek@yahoo.fr
HAMROUNI Fethi
fethi.hamrouni@gnet.tn
HAMROUNIFaycal
faycal_hamrouni@yahoo.fr
HARZALLAH Anis
anis.harzallah@mbaassocies.com
HASSAIRI MAALEJ Saoussen
afc@gnet.tn
KAABI Naim
naim.kaabi@planet.tn
212
SETHOM Malek Salem
Email:maleksethom@planet.tn
HAMROUNI Fethi
Email:fethi.hamrouni@gnet.tn
MARZOUKI EP FITOURI Awatef
Email:awatef.fitouri@wanadoo.tn
HALLEK Mahmoud
Email:mahmoud_hallek@yahoo.fr
SELLAMI Lotfi
Email:mbcaudit@planet.tn
BARKIA Nizar
Email:nizar.barkia@planet.tn
MARRAKCHI Nejib
Email:n.marrakchi@topnet.tn
JEDIDI Mohamed
capif.cjm@planet.tn
SELLAMI Moncef
Email:sellami@absaudit.com
ZAMOURI Abdallah
Email:abdallah.zamouri@gnet.tn
Email:
BOUGHARIOU Hassen
hassen.boughariou@hexabyte.tn
DRISS Kais
Email:kaisdriss@tunet.tn
GHARBI Saber
Email:saber.gharbi@planet.tn
GODDI Ali
Email:ali.goddi@planet.tn
Annexe 3 : Liste de lchantillon des socits

Dnomination
SMIP
ETELEC
TIGE
ESCOM
AGRISTARS
213
M.D.O
PIA
I.M.T.M
SAMI
HMO
PROSID
SGTM
LEMEUBLE
ANCI
PHONIE
PHARMAGREB
COELEC
POLYCLINIQUEMONTPLAISIR
ENITUNISIAB.V
BRITISHGAZ
KUFPECTUNISIA
ECUMED/CANDAX
PIONNEER
HTC/DIDONLTD(PA.RESOURCES)
PERENCOTUNISIACOMPANY
LUNDINNETHERLANDB.V
PETROCELTIC
STORMVenturesinternationalInc
NUMHYDarl
ALThanicorporation
CNPCInternational
APEX
RIGOOIL
INTERDECONFECTIONRAINBOW
FIRATEX
ARGUYTEX
C.M.STUNISIE
KALINKA
G.R.SCONFECTION
214
FASHIONTEAM
LUMOTEXFASHION
TUNISOFRANCAISEDEPRODUCTION
GETSER
BRUEL
TUNISINVEST
ENI
OILLYBYA
HINKIL
TOTALTUNISIE
SANOFIEAVENTIS
GROUPETUNISIE
GROUPEHP
Annexe 4
Tableau
de
frquences
relatif
lchantillon
dexpert
comptable
215
1-Pensez-vous que le systme comptable des entreprises 1996 est en

train de rpondre aux besoins des utilisateurs nationaux ?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
40
15
55
Pour cent
72.7
27.3
100.0
Pourcentage
valide
72.7
27.3
100.0
Pourcentage
cumul
72.7
100.0
Graphique illustrant les rsultats :
Non
15.00 / 27.3%
Oui
40.00 / 72.7%
2-Pensez-vous que le systme comptable des entreprises 1996 peut

rpondre aux attentes des utilisateurs internationaux?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
14
41
55
Pour cent
25.5
74.5
100.0
Pourcentage
valide
25.5
74.5
100.0
Pourcentage
cumul
25.5
100.0
216
Oui
14.00 / 25.5%
Non
41.00 / 74.5%
3-Comment pouvez-vous qualifier le systme comptable des entreprises 1996 par rapport au
Valide
Frquence
Pour cent
Pourcentage
valide
Pourcentage
cumul
Il existe des divergences

importante entre le
systme compta
10
18.2
18.2
18.2
Le systme comptable
est en harmonie
36
65.5
65.5
83.6
Le systme comptable
se trouve dpass
16.4
16.4
100.0
55
100.0
100.0
Total
217
Le systme comptable
Il existe des diverg
9.00 / 16.4%
10.00 / 18.2%
Le systme comptable
36.00 / 65.5%
4-Jugez-vous que les limites du systme comptable des entreprises 1996

et ses divergences avec les normes internationales puissent tre
surmontes ?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
53
Pour cent
96.4
Pourcentage
valide
96.4
Pourcentage
cumul
96.4
100.0
3.6
3.6
55
100.0
100.0
218
Non
2.00 / 3.6%
Oui
53.00 / 96.4%
6-Jugez-vous ncessaire une rforme majeure du systme comptable des

entreprises 1996 ?
Valide
Pour cent
41.8
Pourcentage
valide
41.8
Pourcentage
cumul
41.8
100.0
Oui
Frquence
23
Non
32
58.2
58.2
Total
55
100.0
100.0
Oui
23.00 / 41.8%
Non
32.00 / 58.2%
219
7-Pensez-vous que les PME Tunisiennes souffrent des lourdeurs des

obligations de prparation et de divulgation des informations financires
requises?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
16
39
55
Pourcentage
valide
29.1
70.9
100.0
Pour cent
29.1
70.9
100.0
Pourcentage
cumul
29.1
100.0
80
60
40
Pour-cent
20
0
Oui
Non
7-Pensez-vous que les PME Tunisiennes souffrent des lourdeurs de
8-Quelle est votre position par rapport la nouvelle norme internationale spcifique aux PME
Frquence
Valide
Pour cent
Pourcentage
valide
Pourcentage
cumul

est obligatoire en Tunisie
5.5
5.5
5.5

est profitable la Tunisie
45
81.8
81.8
87.3

est inutile la Tunisie
12.7
12.7
100.0
55
100.0
100.0
Total
220
100
80
60
Pour-cent
40
20
0
Existence de telle n Existence de telle n
8-Quelle est votre position par rapport la nouvelle norme interna
Valide
Ncessit
Choix
Total
Frquence
28
27
55
Pour cent
50.9
49.1
100.0
Pourcentage
valide
50.9
49.1
100.0
Pourcentage
cumul
50.9
100.0
60
50
40
30
Pour-cent
20
10
0
Ncessit
Choix
221
10-A votre avis la norme internationale spcifique aux PME peut tre
applique dans le cadre Tunisien?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
47
8
55
Pourcentage
valide
85.5
14.5
100.0
Pour cent
85.5
14.5
100.0
Pourcentage
cumul
85.5
100.0

100
80
60
Pour-cent
40
20
0
Oui
Non
10-A votre avis la norme internationale spcifique aux PME peut
11-Pensez-vous que l'application de la norme IFRS pour les PME en Tunisie

aura un impact norme sur la prparation et la prsentation des tats
financiers ?
Valide
Oui
Frquence
22
Pour cent
40.0
Pourcentage
valide
40.0
Pourcentage
cumul
40.0
Non
33
60.0
60.0
100.0
Total
55
100.0
100.0
222
70
60
50
40
30
Pour-cent
20
10
0
Oui
Non
11-Pensez-vous que l'application de la norme IFRS pour les PME e
12-A votre avis est ce que les PME Tunisiennes sont prtes pour
l'application de la norme internationale?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
13
42
55
Pourcentage
valide
23.6
76.4
100.0
Pour cent
23.6
76.4
100.0
Pourcentage
cumul
23.6
100.0

80
60
40
Pour-cent
20
0
Oui
Non
12-A votre avis est ce que les PME Tunisiennes sont prtes pour l'a
223
13-Quelle est la frquence de l'existence d'un systme de contrle de gestion et de

Valide
Absence
Frquence moyenne
Total
Frquence
24
31
55
Pour cent
43.6
56.4
100.0
Pourcentage
valide
43.6
56.4
100.0
Pourcentage
cumul
43.6
100.0
Absence
24.00 / 43.6%
Frquence moyenne
31.00 / 56.4%
14-Jugez-vous que le systme d'information comptable au sein des PME

est performant ?
Valide
Pour cent
27.3
Pourcentage
valide
27.3
Pourcentage
cumul
27.3
100.0
Oui
Frquence
15
Non
40
72.7
72.7
Total
55
100.0
100.0

224
Oui
15.00 / 27.3%
Non
40.00 / 72.7%
16-A votre avis l'adoption de la norme IFRS/PME aura un impact sur le

processus de contrle interne ?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
46
9
55
Pour cent
83.6
16.4
100.0
Pourcentage
valide
83.6
16.4
100.0
Pourcentage
cumul
83.6
100.0
Non
9.00 / 16.4%
Oui
46.00 / 83.6%
225
17-Le passage la norme IFRS/PME implique-t-il une vritable

rorganisation de l'entreprise et changement de la perception de
l'information financire?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
51
4
55
Pour cent
92.7
7.3
100.0
Pourcentage
valide
92.7
7.3
100.0
Pourcentage
cumul
92.7
100.0
Non
4.00 / 7.3%
Oui
51.00 / 92.7%
18-Pensez-vous que le personnel actuellement prsent au sein des PME

possde les comptences et formations ncessaires pour assurer la
transition vers la norme internationale et intgrer les changements ?
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
11
44
55
Pour cent
20.0
80.0
100.0
Pourcentage
valide
20.0
80.0
100.0
Pourcentage
cumul
20.0
100.0
226
Graphique illustrant les rsultats

100
80
60
Pour-cent
40
20
0
Oui
Non
3.00
18-Pensez-vous que le personnel actuellement prsent au sein de

manuel de procdure comptable s'il existe conformment au rfrentiel
Valide
Oui
Non
Total
Frquence
34
21
55
Pour cent
61.8
38.2
100.0
Pourcentage
valide
61.8
38.2
100.0
Pourcentage
cumul
61.8
100.0

227
70
60
50
40
30
Pour-cent
20
10
0
Oui
Non
20-Comment voyez-vous l'quilibre avantage/cot suite au passage la norme IFRS/PME en

Tunisie ?
Valide
Dfavorable
Strictement dpendant
des avantages qu'on
espre rcuprer
Favorable
Total
Frquence
9
Pour cent
16.4
Pourcentage
valide
16.4
Pourcentage
cumul
16.4
39
70.9
70.9
87.3
100.0
12.7
12.7
55
100.0
100.0
228
80
60
40
Pour-cent
20
0
Dfavorable
Strictement dpendan
Favorable
20-Comment voyez-vous l'quilibre avantage/cot suite au passage
:
23-Comment jugez -vous la position de la Tunisie face la nouvelle norme internationale
spcifique aux PME ?
Valide
Pourcentage
valide
Pourcentage
cumul
Frquence
Pour cent
10
18.2
18.2
18.2
42
76.4
76.4
94.5
5.5
5.5
100.0
55
100.0
100.0

prte pour transiter
vers la nouvelle n
La Tunisie doit
planifier la transition
vers la norme inter
intresse la
transition vers la nor
Total
Graphique illustrant les rsultats

3.00 / 5.5%
La Tunisie
10.00 / 18.2%
n'est pas prte pour

42.00 / 76.4%
229
24-Voyez-vous la norme IFRS pour les PME applique en Tunisie dans un

avenir
Valide
Proche
Lointain
Total
Frquence
23
32
55
Pour cent
41.8
58.2
100.0
Pourcentage
valide
41.8
58.2
100.0
Pourcentage
cumul
41.8
100.0
Proche
23.00 / 41.8%
Lointain
32.00 / 58.2%
230
Annexe5
TableaudecalculstatistiquePME
Annexe6
TableaudecorrlationPME
Annexe7
Tableaudecalculstatistiqueexpertcomptable
Annexe8
Tableaudecorrlationexpertcomptable
231
Annexe9
Listedesnormescomptablestunisiennesenvigueuractuellement
Numro
Libell
NCT1
Lanormecomptablegnrale
NCT2
Lescapitauxpropres
NCT3
Lesrevenus
NCT4
Lesstocks
NCT5
Lesimmobilisationscorporelles
NCT6
Lesimmobilisationsincorporelles
NCT7
Lesplacements
NCT8
Lersultatnetdelexerciceetlmentextraordinaires
NCT9
Lescontratsdeconstructions
NCT10
Leschargesreportes
NCT11
Lesmodificationscomptables
NCT12
Lessubventionspubliques
NCT13
Leschargesdemprunts
NCT14
Lesventualitsetvnementspostrieursladatedeclture
NCT15
Lesoprationsenmonnaiestrangres
232
NCT16
LaprsentationdestatsfinanciersdesOPCVM
NCT17
PortefeuilletitreetautresoprationseffectuesperlesOPCVM
NCT18
ContrleinterneetorganisationcomptabledanslesOPCVM
NCT19
Lestatsfinanciersintermdiaires
NCT20
Lesdpensesderechercheetdveloppements
NCT21
Prsentationdestatsfinanciersdestablissementsbancaires
NCT22
Le contrle interne et lorganisation comptable dans les tablissements

bancaires
NCT23
Lesoprationsendevisesdanslestablissementsbancaires
NCT24
Lesengagementsetrevenusyaffrentsdanslestablissementsbancaires
NCT25
Leportefeuilletitredanslestablissementsbancaires
NCT26
Le portefeuille des tats financiers des entreprises dassurances et/ou de

rassurance
NCT27
Le contrle interne et lorganisation comptable dans les entreprises

dassuranceset/ouderassurance
NCT28
Lesrevenusdanslesentreprisesdassuranceet/ouderassurance
NCT29
Les provisions techniques dans les entreprises dassurance et/ou de

rassurance
NCT30
Leschargestechniquesdanslesentreprisesdassuranceet/ouderassurance
NCT31
Lesplacementsdanslesentreprisesdassuranceet/ouderassurance
NCT32
Laprsentationdestatsfinanciersdesassociationsautorisesaccorderdes
microscrdits
NCT33
Le contrle interne et lorganisation comptable dans les associations

autorisesaccorderdesmicroscrdits
NCT34
Les microcrdits et revenus y affrents dans les associations autorises

accorderdesmicroscrdits
NCT35
Etatsfinanciersconsolids
NCT36
Participationsdanslesentreprisesassocies
NCT37
Participationdanslescoentreprises
NCT38
Regroupementdentreprises
NCT39
Informationssurlespartieslies
NCT40
Structuressportivesprives
NCT41
Contratsdelocation
233
Annexe10
ListedesnormesIAS/IFRSenvigueur
NNorme
Libell
IAS1
Prsentationdestatsfinanciers
IAS2
Stocks
IAS7
Tableauxdes
IAS8
Mthodescomptables,changementsd'estimationsetcorrectionsd'erreurs
IAS10
Evnementspostrieursladatedeclture
IAS11
Contratsdeconstruction
IAS12
Imptssurlersultat
IAS16
Immobilisationscorporelles
IAS17
Contratsdelocation
IAS18
Produitsdesactivitsordinaires
IAS19
Avantagesdupersonnel
IAS20
Comptabilisationdessubventionspubliquesetinformationsfournir
IAS21
Effetsdesvariationsdescoursdesmonnaiestrangres
IAS23
Cotsd'emprunt
IAS24
Informationrelativeauxpartieslies
IAS26
Comptabilitetreportingdesengagementsderetraite
234
IAS27
tatsfinanciersconsolidsetindividuels
IAS28
Participationsdansdesentreprisesassocies
IAS29
Informationfinanciredanslesconomieshyperinflationnistes
IAS31
Participationsdansdescoentreprises
IAS32
Instrumentsfinanciers
IAS33
Rsultatparaction
IAS34
Informationfinancireintermdiaire
IAS36
Dprciationd'actifs
IAS37
Provisions,passifsventuelsetactifsventuels
IAS38
Immobilisationsincorporelles
IAS39
InstrumentsfinanciersComptabilisationetvaluation
IAS40
Immeublesdeplacement
IAS41
Agriculture
IFRS1
PremireapplicationdesnormesIFRS
IFRS2
Paiementfondsurdesactions
IFRS3
Regroupementsd'entreprises
IFRS4
Contratsd'assurance
IFRS5
Actifsnoncourantsdestinstrevendusetactivitsabandonnes
IFRS6
Prospectionetvaluationdesressourcesminrales
IFRS7
InstrumentsfinanciersInformationfournir
IFRS8
Secteursoprationnels
IFRS9
Instrumentsfinanciers
235
Libell
Rgledemesureetdvaluation
Annexe11:RglesdemesureetdvaluationselonIFRSPME
236
Actifsincorporelsetcorporels
Comptabilisationaucotdacquisition(inclutuniquement
lescotsdirectes);
Evaluationaucotamorti
Dprciation en charge si valeur recouvrable< valeur
comptable;
Fraisderecherchesetdveloppementimmdiatementen
charge.
Fraisdtablissement
Activationinterdite
Goodwill
Amortissementnormalementsur10ans;
Dductiondesrservesinterdites
Goodwillngatifprisimmdiatementenrsultat
Stocks
Dtermination du cot de stocks sur la base de la
mthodedesprixmoyenspondrsouFiFo.LamthodeLIFOest
interdite
Le cot des stocks inclut le prix dachat (y compris les
fraisaccessoires)etlescotdeconversions(directesetindirectes)
Les frais de distributions constituent des charges de
lexercice
Lesstockssontvalusauplusbasducotetdeprixde
venteestimdiminuerdescotsdachvementsetdevente
Participations et entreprises
Influencenotableprsumepartirde20%desdroitsde
lies
vote
Evaluation soit au cot historique diminu des
dprciations,soitlajustevaleurparrsultat
Crancesdelactifcirculantet
Evaluationaucotamorti
dettes
Agioamortirsystmatiquementsurladuredeviedela
dette(mthodeactuarielleditedelintrteffectif)
Dprciation si le montant recouvrable devient< valeur
comptable
Valeursmobilires
Evaluation la valeur du march pour les actions cotes
oususceptibledunevaluationfiable
Evaluation au cot diminu des dprciations pour les
actionsnoncotes
Evaluationaucotamortipourlesinstrumentsdedettes
Provision pour risques et
Comptabilisation lorsque les critres suivants sont
charges
remplies:
*Obligationactuellersultantdunvnementpass
*Une sortie de trsorerie est teindre lobligation est
probable
*Le montant de lobligation peut tre estim de faon
fiable
Evaluationlameilleureestimationdelobligation
Plandepension
Lesplansdepensionprestationdfinie,ycomprisceux
quisontexternaliss,doiventtreprovisionns
Les cotisations/primes payes constituent des avances
surleplan
Consolidation
Filialesenintgrationglobale
Coentreprisesetentreprisesassociessoitaucotmoins
dprciation,soitmiseenquivalence,soitlajustevaleur
237
Liste des abrviations :
238
BCT:Banque centrale de Tunisie

CNPC:Commission nationale du plan comptable
CSC/CNC: Conseil suprieur de la comptabilit (Dnomm ultrieurement le conseil
national de la comptabilit :CNC)
BVMT :
Bourse des valeurs mobilires de Tunis
OECT :
Ordre des Experts Comptable de Tunisie
SCE :
Systme comptable des entreprises
IFRS :
International Financial Reporting Standards
IAS
International Accounting Standards
NCT :
Normes comptables Tunisiennes
PME :
Petites et Moyennes Entreprises
IS
Impt sur les societies
OCDE :
Organisation de Coopration et de Dveloppement Economiques
ISAR :
Intergovernmental Working Group of Expert on international standards
Accounting and Reporting
Groupe de travail intergouvernemental dexpert des normes international de

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Institut Canadien des Comptables Agrs
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239
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International Federation of Accountants
IASC :
International Accounting Standard Committee
OICV :
Organisation international des commissions de valeurs mobilires
CNUCED : Confrence des Nations unies sur le commerce et le dveloppement

IOSCO :
International Organisation of Securities Commissions
RRNC :
Rapport sur le respect des normes et codes et recommandations de la banque
Mondiale
ISA :
International Standard of Audit
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European Financial Reporting Advisory Group
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petites et moyennes entits (Commentaires recevoir au plus tard le 1er octobre 2007)
-Expos-Sondage, Norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits
(Commentaires recevoir au plus tard le 1er octobre 2007)
-Focus IFRS.com : Travaux de lIASB IFRS pour les entits non cotes (IFRS et PME)
-Guide dapplication (projet), exemple dtats financiers et liste dinformation fournir, Expos-Sondage
Norme internationale Dinformation financire pour les petites et moyennes entits (Commentaires recevoir au
plus tard le 1er octobre 2007)
-Guide de LICCA sur ladoption des IFRS au canada
-GELARD
gilbert
membre
de
IASB/Les
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comptables
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(IAS-
IFRS) :Ojectif,Structure,Organisation :LIASB et lunion Europenne normes actuelles et programme de travail la

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-Linformation financire des socits fermes prpare par le conseil des normes comptables
-Rapport sur le respect des normes et codes RRNC , Rpublique Tunisienne (octobre 2006)
-IFRS for SMEs , 9 july 2009
247
Table des matires

Introductiongnrale1
Premirepartie:AdquationdelanormeIASBIFRSpourlesPMEdanslecontexte
Tunisien7
ChapitreI:Entrelancessitoulechoixdunrfrentielcomptablepourlesentitsqui
nexercentpasderesponsabilitpubliqueenTunisie8
Section1:LesutilisateursetleursbesoinsinformationnelsdansunePME8
1.1 Qualit de linformation requise par les utilisateurs externes ---------------------------- 8
1.2 Utilit la prise de dcision interne et besoin de management ------------------------- 14
1.3 Compromis avantage /Cot ----------------------------------------------------------------- 16
Section2:Lesystmecomptabledesentreprisesetledegrderponseauxattentesdes
utilisateursdesentitsprives20
2.1 Aptitude et limites du systme comptable Tunisien face aux besoins des utilisateurs
externes --------------------------------------------------------------------------------------------- 20
2.2 Etat de divergence et convergence entre les normes Tunisiennes et la norme IFRS
pour les PME --------------------------------------------------------------------------------------- 28
2.3 Les perspectives de dveloppement du systme comptable des entreprises face la
norme IFRS pour les PME------------------------------------------------------------------------ 49
Section3:LapertinencedunchoixpourlesPMETunisiennes:LanouvellenormeIFRS
faceaurfrentielcomptableTunisien55
3.1 Harmonisation comptable internationale : ------------------------------------------------- 55
3.2 Rapport sur le respect des normes et codes et recommandations de la banque
Mondiale (ROSC) --------------------------------------------------------------------------------- 63
3.3 IFRS pour les PME et full Ifrs --------------------------------------------------------------- 66
3.3.1 Degr de dpendance et de simplification par rapport au full ifrs ----------------- 66
3.3.2 Approche possible pour llaboration de normes comptables lintention des
PME Tunisiennes ------------------------------------------------------------------------------- 70
ChapitreII:ImpactdelanouvellenormeIFRSpourPMEsurlaprsentationdestats
financiers78
Section1:Changementsurlacommunicationfinanciredelentreprise78
248
1.1 Incidences du changement du rfrentiel sur la qualit de linformation produite --- 78
1.2 Impact sur la prise de dcision--------------------------------------------------------------- 97
Section2:ModalitdeperceptiondunouveaulangagedelanormeIFRSpourlesPME101
2.1 Difficults engendres au niveau de son application (1er passage) ------------------- 101
2.2 Contraintes respecter pour conserver la pertinence et la fiabilit de linformation
financire : ---------------------------------------------------------------------------------------- 107
DeuximePartie:EnjeuxinformationnelsetorganisationnelsdesIFRSpourlesPME109
ChapitreI:ImpactdelanormeIFRSpourPMEsurlesystmedinformationetlaprisede
dcision110
Section1:IncidenceinformationnelledupassagelanormeIFRSpourlesPME110
1.1 Harmonisation du langage de communication------------------------------------------- 110
1.2 Consolidation des parts de march et amlioration de leurs concurrences ---------- 123
Section2:DmarchedapplicationdesIFRSpourlesPME127
2.1 Complexit et dpendance par rapport au full ifrs -------------------------------------- 127
2.2 Equilibre avantage /cots ------------------------------------------------------------------ 135
ChapitreII:ImplicationdupassagelanormeIFRSpourlesPMEsurlorganisationau
seindelentrepriseetsurlaperceptiondelinformationfinancire138
Section1:Impactoprationneletorganisationnel138
1.1 Pralable matriel --------------------------------------------------------------------------- 138
1.2 Pralable humain --------------------------------------------------------------------------- 145
Section2:Enjeuxdelapremireapplicationdunouveaurfrentiel149
2.1 Incidence sur les tats financiers ---------------------------------------------------------- 149
2.2 Cot du passage : ---------------------------------------------------------------------------- 157
PARTIEEMPIRIQUE:165
Prsentationgnraledelenqute:165
I-Mthodologie de recherche : ----------------------------------------------------------------- 167
II Analyse des rsultats ------------------------------------------------------------------------ 172
Conclusiongnrale195
249
ANNEXES202
Annexen1:Questionnaire203
Annexe2209
Annexe3213
Annexe4215
Annexe5231
Annexe6231
Annexe7231
Annexe8231
Annexe9232
Annexe10234
Annexe11236
Listedesabrviations:238
BIBLIOGRAPHIE241
250

Ias, Ifrs

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REPUBLIQUETUNISIENNE

Je le remercie vivement pour mavoir inspir le sujet de ce mmoire et fait

trouvent ici lexpression de ma profonde reconnaissance.

Veuillez trouver dans ces mots, le tmoignage de notre profond respect et

de notre haute considration.

Introduction gnrale ------------------------------------------------------------------------------------ 1

II Analyse des rsultats ................................................................................................. 172

Internationalisation, mondialisation, financiarisation de lconomie sont des phnomnes que

place des IAS (International Accounting

- l'intgration rgionale et la mondialisation des marchs et des transactions internationales ;

Le rfrentiel IFRS apporte une nouvelle conception de l'information financire.

dvelopper un rfrentiel partir du mme cadre conceptuel que les IFRS ;

rduire le fardeau de la communication financire pour les PME qui veulent

utiliser un ensemble de rgles comptables ;

les normes dinformation financires constituent

les principes de comptabilisation, dvaluation et de prsentation prvus par les

PARTIE 1: Adquation de la norme IASB IFRS pour les PME dans le

Dans cette premire partie nous allons traiter le phnomne de la mondialisation et de

Chapitre I : Entre la ncessit ou le choix dun rfrentiel comptable pour les

Section 1 : Les utilisateurs et leurs besoins informationnels dans une PME

dont la plupart doivent

Donc tout un systme dinformation doit tre mis en place.

ncessairement ceux qui en ont support les cots.

des marchs mondiaux et le phnomne de globalisation et

: Commission nationale du plan comptable

CSC/CNC : Conseil suprieur de la comptabilit (Dnomm ultrieurement le conseil national

: Ordre des Experts Comptables de Tunisie ( travers sa commission des normes

entreprises ayant une

NCT encouragent les entreprises publier des informations

supplmentaires sur les prvisions financires, les ressources humaines, lenvironnement et la

Schma du cadre conceptuel12

pour les PME

ltat actuel des dveloppements mondiaux et du

phnomne de mondialisation qui nous oblige damliorer continuellement

Les plus appropris

les taux fixs

consommation des avantages

Activation interdite Comptabiliss en

dmantlements cot dacquisition

par la construction dacquisition par la

surplus donne lieu

base amortissable base amortissable

Trs proche de IAS

des cots des

que lorsque les

Les titres cots

Les plus- values

juste valeur avec

juste valeur si titre

sur titres cots

juste valeur avec

cot et liquide avec

rsultat et les titres rsultat.

non cots sont

Si le titre nest pas

Avant ils taient

quand elles sont

Les moins valus

des effets nets

des effets nets

des effets nets

dimpt sur le bilan dimpt sur le bilan

que les plus ou