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Indice.

Indice................................................................................................................... 1
Introduccin........................................................................................................... 2
9. El Juicio de Nulidad............................................................................................. 3
9.1 Procedencia del Juicio de Nulidad....................................................................3
9.2. Partes en Juicio............................................................................................ 5
9.3 Sustanciacin del Procedimiento y Sentencia....................................................6
9.4. La Demanda................................................................................................ 7
9.5. Contestacin de la Demanda..........................................................................8
9.6. El Periodo de Instruccin.............................................................................. 15
9.7. La Sentencia.............................................................................................. 17
9.8 Los Recursos Procesales.............................................................................. 20
10. El Juicio de Amparo......................................................................................... 21
10.1 El Juicio de Amparo Indirecto.......................................................................21
10.2. Juicio de Amparo Directo............................................................................25
10.3 La Suspensin del Acto Reclamado..............................................................33
11. Practica Procedimental en Materia Fiscal............................................................34
11.1 Elaboracin de Demandas...........................................................................34
11.2 Contestacin de Demandas.........................................................................38
11.3 Formulacin de Recursos............................................................................38
11.4 Interpretacin de la Ley............................................................................... 42
Conclusin.......................................................................................................... 51
Bibliografa.......................................................................................................... 52

Introduccin.

El Derecho Procesal Fiscal se ocupa de regular a travs de normas jurdicas, los

procedimientos administrativos y procesos jurisdiccionales que tienen que ver con
los tributos.
El Derecho Procesal Fiscal se ocupa de estudiar los procesos Fiscales que se
desarrollan ante autoridades jurisdiccionales y de procedimientos tributarios que
son del conocimiento de autoridades administrativas. As pues, tcnicamente no
se identifican proceso y procedimientos fiscales.
El derecho Procesal Fiscal es un derecho formal, llamado tambin adjetivo, porque
su finalidad son reglas relativas a la manera o forma de hacer efectivo un derecho
sustantivo, en ste caso, la materia fiscal o tributaria, por lo que conviene anticipar
un concepto o definicin del Derecho Procesa] y del procedimiento.
El derecho procesal es el conjunto de reglas o normas que sealan la manera de
ejercitar derechos que se consideran tener, ante los rganos jurisdiccionales, a
quienes corresponda la facultad de resolver sobre ese ejercicio.
El derecho Procesal Fiscal consecuentemente es un conjunto de reglas mediante
las cuales se ejercitan derechos fiscales ante autoridades jurisdiccionales que
tienen facultades de resolver sobre esos derechos.
El procedimiento es, a su vez, un conjunto de normas que regulan el trmite ante
autoridades administrativas en asuntos no jurisdiccionales; y cuando se trata de
materia fiscal, el procedimiento se sigue ante autoridades fiscales.

9. El Juicio de Nulidad.
9.1 Procedencia del Juicio de Nulidad.
El Juicio de Nulidad es un medio de impugnacin a merced del contribuyente al
cual ste puede acudir cuando la autoridad incurre en faltas a los principios y
garantas tributarios, es decir, cuando est frente a una resolucin ilegal como
pueden ser: las dictadas por autoridades Fiscales Federales y Organismos
Fiscales Autnomos, en que se determine la existencia de una obligacin fiscal, se
fije en cantidad lquida o se den las bases para su liquidacin; las que nieguen la
devolucin de un ingreso indebidamente percibido por el Estado o cuya devolucin
proceda segn las leyes fiscales; las que impongan multas por infraccin a las
normas administrativas federales o a las dictadas por las autoridades
administrativas que pongan fin a un procedimiento administrativo, a una instancia
o resuelvan un expediente segn la Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
Para que estas resoluciones sean impugnables deben tambin reunir las
caractersticas de ser definitiva, personal y concreta, causar agravio, constar por
escrito (excepto el caso de negativa ficta) y ser nueva.
Puesto que el Juicio de Nulidad est regulado en el CFF, ser ste nuestro
principal soporte para el anlisis del mismo. Artculo 197 CFF:
Los juicios que se promuevan ante el Tribunal federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, se regirn por las disposiciones de este ttulo, sin perjuicio de lo
dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea parte. A falta de
disposicin

expresa

se

aplicar

supletoriamente

el

Cdigo

Federal

de

Procedimientos Civiles siempre que la disposicin de este ltimo ordenamiento no

contravenga al procedimiento contencioso que establece este Cdigo.
Como podemos ver, el Cdigo intenta la inexistencia de lagunas en la regulacin
de este procedimiento, pero en caso de existir, existe un ordenamiento que podr
suplirlas.
Al igual que el Recurso de Revocacin, el Juicio de Nulidad podr ser promovido
por una o ms personas, siempre y cuando las personas que promueven se vean

afectadas en su esfera jurdica como consecuencia de la misma resolucin, a este

respecto, el mismo artculo 197 CFF nos seala:
En los casos en que la resolucin impugnada afecte los intereses jurdicos de dos
o ms personas, y stas promuevan juicio, en el escrito inicial de la demanda
debern designar un representante comn que elegirn de entre ellas mismas , y
si no lo hicieren el magistrado instructor designar con tal carcter a cualquiera de
los interesados al admitir la demanda.
Un aspecto de suma importancia en este juicio y que marca una diferencia
importante con el Recurso de Revocacin, es que, puede acudirse a l en un
primer momento atendiendo al ordenamiento de opcionalidad del segundo
establecido en el artculo 120 CFF mencionado en el captulo anterior, o bien, si se
opt por el Recurso y la resolucin de ste no le fue favorecida o no satisfizo su
inters jurdico, entonces el contribuyente podr interponer el Juicio de Nulidad, a
manera de una segunda instancia, y en l podr hacer valer conceptos de
impugnacin no planteados en el recurso. (Artculo 197 CFF).
Al igual que en el Recurso de Revocacin, el juicio de nulidad slo es procedente
para impugnar decisiones de la autoridad administrativa, por lo tanto, tambin es
ineficaz para impugnar decisiones de autoridades de otro tipo.
Adems, ser procedente el Juicio de Nulidad siempre se trate de los supuestos
en los que el Tribunal es competente para conocer y que se reglamentan en el
artculo 11 de la Ley Orgnica del TFJFA y que en sntesis son las siguientes
materias:
1. Tributaria Federal en General.
2. Multas derivadas de normas Administrativas Federales.
3. Pensiones y prestaciones sociales en materia de militares y civiles cuando sean
a cargo del Erario Federal o del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado.
4. Interpretacin y cumplimiento de contratos de obras pblicas.

5. Crditos por responsabilidad contra funcionarios o empleados federales.

6. El pago de garantas a favor de la federacin, el Distrito Federal, los Estados y
los Municipios, as como sus organismos descentralizados.
Adems de deber cumplir con lo estipulado en el artculo 31 de la misma ley:
Las salas regionales conocern de los juicios por razn del territorio respecto del
lugar donde se encuentra la sede de la autoridad demandada; si fueran varias las
autoridades demandadas, donde se encuentre la que dict la resolucin
impugnada. Cuando el demandado sea un particular, se atender a su domicilio.

9.2. Partes en Juicio.

Al decir partes en el juicio, nos referimos a los sujetos que tomarn participacin
en el Juicio de Nulidad y el papel que desempearn cada uno de ellos.
Segn el artculo 198 CFF:
Son partes en el Juicio contencioso administrativo:
I. El demandante
II. Los demandados. Tendrn ese carcter:
a) La autoridad que dict la resolucin impugnada.
b) El particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o nulidad pida la
autoridad administrativa.
III. El titular de la dependencia o entidad de la Administracin Pblica Federal,
Procuradura General de la Repblica o Procuradura General de Justicia del
Distrito Federal, de la que dependa la autoridad mencionada en la fraccin
anterior. En todo caso, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ser parte en
los juicios en que se controviertan actos de autoridades federativas coordinadas,
emitidos con un fundamento de convenios o acuerdos en materia de coordinacin
de ingresos federales. Dentro del mismo plazo que corresponda a la autoridad

demandada, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr apersonarse como

parte en los otros juicios en que se controvierta el inters fiscal de la Federacin.
IV. El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del
demandante.
Cabe mencionar, dentro de este segmento, que una de las partes puede ser
representada en el juicio ante el TFJFA , no procede la gestin de negocios y
quien promueva en nombre de alguien deber acreditar que la representacin le
fue otorgada a ms tardar en la fecha de presentacin de la demanda o de la
contestacin segn sea el caso. Los particulares pueden autorizar por escrito a
licenciado en derecho que a su nombre reciba notificaciones, tambin ste podr
hacer promociones de trmite, rendir pruebas, presentar alegatos e interponer
recursos. Las autoridades podrn nombrar delegados para los mismos fines.
(Artculo 200 CFF).

9.3 Sustanciacin del Procedimiento y Sentencia.

a) La demanda: el escrito debe contar con el nombre, domicilio la autoridad a
quien va dirigida, la redaccin de los hechos, la pruebas, los documentos que se
pretendan impugnar, as como los conceptos de impugnacin y la identificacin del
tercero si lo hay artculos 13 - 18. Los documentos a impugnar son los
documentos que acreditan la personalidad, y en caso de ofrecer la prueba
testimonial junto con el cuestionario del interrogatorio para dichas personas
b) La contestacin artculos del 19 al 22 cuenta con un trmino de 45 das, los
incidentes de previo y especial pronunciamiento adems de la argumentacin de
las pruebas, por lo que se refiere a los documentos se deben cumplir los mismos
lineamientos que posee el demandante.
c) El periodo de pruebas o declaracin abierta la instruccin artculos 40 - 46.
Todas las pruebas a excepcin de la confesin de las autoridades facultando en
forma discrecional al magistrado, en lo que se refiere a las pruebas pericial y
testimonial.

d) En el trmino de la instruccin se establece 10 das y 5 para alegatos, el

artculo 53 menciona las caractersticas de la sentencia definitiva.
Los medios de defensa para el administrado dentro de este proceso son los
contemplados en los numerales 59 y 63 los que regulan los recursos de
reclamacin y de revisin, por lo que se refiere a los incidentes, se pueden
establecer los de incompetencia, acumulacin, nulidad, recusacin y reposicin.

9.4. La Demanda.
Siguiendo con nuestro anlisis y habiendo quedado explicadas las cuestiones que
podramos considerar como preliminares, vayamos al proceso en s que debe
seguirse ante el TFJFA. Una vez que no existe obstculo de improcedencia alguno
y se encuadra en los aspectos de procedencia y los requisitos necesarios para
fungir como una de las partes, el primer momento para que se considere iniciado
el juicio de nulidad ser la presentacin de la demanda, misma que el promovente
del juicio deber entregar en el TFJFA bajo las siguientes condiciones:
Artculo 207 CFF:
La demanda se presentar por escrito directamente ante la Sala Regional
competente, dentro de los 45 das siguientes a aqul en que haya surtido efectos
la notificacin de la resolucin impugnada.
Es importante recalcar el tiempo con que cuenta el demandante para interponer su
actuacin al TFJFA ya que si no se hace dentro de este tiempo, la promocin del
medio impugnativo no proceder; pues si no se hace dentro de este trmino la
demanda se desechar por improcedente al no satisfacer uno de los requisitos
esenciales para su admisin: que se presente en el trmino legal; se trata de 45
das hbiles a partir del momento indicado en el artculo anterior.
Otro aspecto imprescindible en el momento de entregar la demanda, es que sta
deber estar firmada por la parte actora, ya que de lo contrario se tendr por no
presentada; en caso de que el promoverte no sepa o por alguna circunstancia no

pueda firmar, debe imprimirse su huella digital y firmar otra persona en su

representacin.

La demanda puede presentarse directamente ante la Sala Regional en cuya

circunscripcin tenga su domicilio fiscal el demandante. Cuando por error se
presente la demanda ante una Sala Regional que por razn de territorio es
incompetente, sta, al recibir la demanda, se declarar incompetente de plano y
comunicar su resolucin a la Sala Regional que en su concepto sea la
competente, envindole el expediente que contiene los autos (artculo 218 CFF).

9.5. Contestacin de la Demanda.

Para que la demanda sea considerada presentada en tiempo y forma, debe
contener los siguientes elementos:
Requisitos de la Demanda.
Artculo 208. La demanda deber indicar:
I. El nombre del demandante y su domicilio para recibir notificaciones en la sede
de la Sala Regional competente.
II. La resolucin que se impugna.
III. La autoridad o autoridades demandadas o el nombre y domicilio del particular
demandado cuando el juicio sea promovido por la autoridad administrativa.
IV. Los hechos que den motivo a la demanda.
V. Las pruebas que ofrezca.
En caso de que se ofrezca prueba pericial o testimonial se precisaran los hechos
sobre los que deban versar y sealaran los nombres y domicilios del perito o de
los testigos.
VI. Los conceptos de impugnacin.
VII. El nombre y domicilio del tercero interesado, cuando lo haya.

VIII. Lo que se pida, sealando en caso de solicitar una sentencia de condena, las
cantidades o actos cuyo cumplimiento se demanda.
Cuando se omita el nombre del demandante o los datos precisados en las
fracciones II y VI, el magistrado instructor desechar por improcedente la
demanda interpuesta. Si se omiten los datos previstos en las fracciones III, IV, V,
VII y VIII, el magistrado instructor requerir al promovente para que los seale
dentro del trmino de cinco das, apercibindolo que de no hacerlo en tiempo se
tendr por no presentada la demanda o por no ofrecidas las pruebas, segn
corresponda.
En el supuesto de que no se seale domicilio para recibir notificaciones del
demandante, en la jurisdiccin de la Sala Regional que corresponda o se
desconozca el domicilio del tercero, las notificaciones relativas se efectuarn por
lista autorizada, que se fijara en el sitio visible de la propia Sala.
Debe elaborarse correctamente la demanda, ya que si se omite el nombre del
demandante, o la precisin de la resolucin que se impugna o los conceptos de
impugnacin, el Tribunal desecha por improcedente la demanda interpuesta y si se
omite cualquiera de los dems datos, el Tribunal requiere al promovente para que
los seale dentro del trmino de cinco das, con el apercibimiento que de no
hacerlo en tiempo se tendr por no presentada la demanda o por no ofrecidas las
pruebas segn corresponda. Adems de tener que cumplir con todos los requisitos
ya vistos, la demanda debe acompaarse de ciertos documentos en el momento
de interponerla, documentos que son necesarios para que sea posible el
seguimiento del juicio y en caso de no hacerlo, de igual manera que con los
requisitos anteriores, puede tener consecuencias como no tener por presentada la
demanda.
Artculo 209. El demandante deber adjuntar a su demanda:
I. Una copia de la misma y de los documentos anexos, para cada una de las
partes.

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II. El documento que acredite su personalidad o en el que conste que le fue

reconocida por la autoridad demandada, o bien sealar los datos de registro del
documento con el que la acredite ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, cuando no gestione en nombre propio.
III. El documento en que conste el acto impugnado.
En el supuesto de que se impugne una resolucin negativa ficta deber
acompaarse una copia, en la que obre el sello de recepcin, de la instancia no
resuelta expresamente por la autoridad.
IV. La constancia de la notificacin del acto impugnado.
Cuando no se haya recibido constancia de notificacin o la misma hubiere sido
practicada por correo, as se har constar en el escrito de demanda, sealando la
fecha en que dicha notificacin se practic. Si la demandada al contestar la
demanda hace valer su extemporaneidad, anexando las constancias de
notificacin en que la apoya, el Magistrado instructor conceder a la actora el
trmino de cinco das para que la desvirte. Si durante dicho trmino no se
controvierte la legalidad de la notificacin de la resolucin impugnada, se
presumir legal la diligencia de la notificacin de la referida resolucin.
V. El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual deber ir firmado por el
demandante.
Vi. El interrogatorio para el desahogo de la prueba testimonial, el que debe ir
firmado por el demandante, en los casos sealados en el ltimo prrafo del
artculo 232.
VII. Las pruebas documentales que ofrezca.
Los particulares demandantes debern sealar, sin acompaar, los documentos
que fueron considerados en el procedimiento administrativo como conteniendo
informacin confidencial o comercial reservada. La Sala solicitar los documentos
antes de cerrar la instruccin.

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Cuando las pruebas documentales no obren en poder del demandante o cuando

no hubiera podido obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente
se encuentren a su disposicin, este deber sealar el archivo o lugar en que se
encuentra para que a su costa se mande expedir copia de ellos o se requiera su
remisin cuando esta sea legalmente posible.

Para este efecto deber identificar con toda precisin los documentos y tratndose
de los que pueda tener a su disposicin bastara con que acompae copia de la
solicitud debidamente presentada por lo menos cinco das antes de la
interposicin de la demanda. Se entiende que el demandante tiene a su
disposicin los documentos, cuando legalmente pueda obtener copia autorizada
de los originales o de las constancias. En ningn caso se requerir el envo de un
expediente administrativo.
Si no se adjuntan a la demanda los documentos a que se refiere este precepto, el
magistrado instructor requerir al promovente para que los presente dentro del
plazo de cinco das. Cuando el promovente no los presente dentro de dicho plazo
y se trate de los documentos a que se refieren las fracciones I a IV, se tendr por
no pres entada la demanda. Si se trata de las pruebas a que se refieren las
fracciones V, VI y VII, las mismas se tendrn por no ofrecidas.
Cuando en el documento en el que conste el acto impugnado a que se refiere la
fraccin III de este artculo, se haga referencia a informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes, obtenida en el ejercicio de las
facultades a que se refieren los artculos 64-a y 65 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, el demandante se abstendr de revelar dicha informacin. La informacin
confidencial a que se refieren los artculos citados no podr ponerse a disposicin
de los autorizados en la demanda para or y recibir notificaciones, salvo que se
trate de los representantes a que se refieren los artculos 46, fraccin VI y 48,
fraccin VII de este Cdigo.

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Para complementar este artculo sobre los documentos a anexar a la demanda,

las autoridades han emitido la siguiente tesis de jurisprudencia:
Novena poca.
Instancia: Segunda Sala.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
Tomo: II, Septiembre de 1995.
Tesis: 2a./J. 45/95 Pgina: 264
DEMANDA DE NULIDAD FISCAL. DEBE ADMITIRSE, AUNQUE NO SE ANEXE
LA CONSTANCIA DE NOTIFICACION DE LA RESOLUCION IMPUGNADA, SI LA
FECHA DE EMISION DE LA RESOLUCION DETERMINA SU PRESENTACION
DENTRO DEL TERMINO LEGAL.
La interpretacin relacionada de los artculos 207 y 209, fraccin IV, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, permite concluir que el requisito de anexar a la demanda
de nulidad la constancia de notificacin de la resolucin impugnada, tiene como
finalidad el que la Sala Regional a quien corresponde conocer del juicio, est en
posibilidad de determinar en forma indubitable la oportunidad de presentacin de
la misma, pues a partir del da siguiente al en que la notificacin de la resolucin
surte sus efectos es cuando empieza a computarse el trmino legal de cuarenta y
cinco das previsto para la promocin del juicio de nulidad y que, por ello, el
incumplimiento de este requisito da lugar a que se tenga por no presentada la
demanda relativa. Sin embargo, cuando an sin esta constancia de notificacin,
puede determinarse que el juicio de nulidad fue promovido dentro del trmino legal
de cuarenta y cinco das, porque de la fecha de emisin de la resolucin
impugnada a la de presentacin de la demanda no haba transcurrido dicho lapso,
y toda vez que la resolucin no pudo haber sido notificada con anterioridad a su
emisin, cabe concluir que la finalidad o razn de ser del requisito en cuestin se
encuentra satisfecho, por lo que resulta ya innecesaria su exigencia y, por tanto,
no procede aplicar en este caso la consecuencia legal prevista para el

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incumplimiento de este requisito, consistente en tener por no presentada la

demanda.

Contradiccin de tesis 8/95. Sustentada entre el Tercer y Cuarto Tribunales

Colegiados en Materia Administrativa del Primer Circuito. 18 de agosto de 1995.
Cinco votos. Ponente: Mariano Azuela Guiaron. Secretaria: Lourdes Ferrer Mac
Gregor Poisot. Tesis de Jurisprudencia 45/95. Aprobada por la Segunda Sala de
este alto Tribunal, en sesin pblica de dieciocho de agosto de mil novecientos
noventa y cinco, por unanimidad de cinco votos de los Ministros: Presidente Juan
Daz Romero, Genaro David Gngora Pimentel, Mariano Azuela Guitrn, Guillermo
I. Ortiz Mayagoitia y Sergio Salvador Aguirre Anguiano.
Reuniendo todos estos requisitos, la demanda podr ser presentada y
considerada en tiempo y forma, a partir de este momento.

Requisitos de la Contestacin de la De manda.

Adems de lo ya sealado, y al igual que la demanda, la contestacin deber

contener ciertos requisitos indispensables para que sea procedente:
Articulo 213 CFF: El demandado en su contestacin y en la contestacin de
ampliacin de la demanda expresar:
I. Los incidentes de previo y especial pronunciamiento a que haya lugar.
II. Las consideraciones que a su juicio impidan se emita decisin en cuanto al
fondo, o demuestren que no ha nacido o se ha extinguido el derecho en que el
actor apoya su demanda.
III. Se referir concretamente a cada uno de los hechos que el demandante le
impute de manera expresa, afirmndolos, negndolos, expresando que los ignora
por no ser propios o exponiendo como ocurrieron, segn sea el caso.

14

IV. Los argumentos por medio de los cuales se demuestra la ineficacia de los
conceptos de impugnacin.
V. Las pruebas que ofrezca.
En caso de que se ofrezca prueba pericial o testimonial, se precisarn los hechos
sobre los que deban versar y se sealaran los nombres y domicilios del perito o de
los testigos.
Sin estos sealamientos se tendrn por no ofrecidas dichas pruebas.
Adems de estos requisitos, hay documentos que sin excepcin el demandado
debe anexar a su contestacin.
Articulo 214 CFF: El demandado deber adjuntar a su contestacin:
I. Copias de la misma y de los documentos que acompae para el demandante y
para el tercero sealado en la demanda.
II El documento en que acredite su personalidad cuando el demandado sea un
particular y no gestione en nombre propio.
III. El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual deber ir firmado por el
demandado.
IV. En su caso, la ampliacin del cuestionario para el desahogo de la pericial
ofrecida por el demandante.
V. (se deroga).
VI. Las pruebas documentales que ofrezca.
Tratndose de la contestacin a la ampliacin de la demanda, se debern adjuntar
tambin los documentos previstos en este artculo, excepto aquellos que ya se
hubieran acompaado al escrito de contestacin de la demanda.
Resulta importante conocer que en caso de que la autoridad no d contestacin
en tiempo a la demanda o no se refiere la misma a todos los hechos, se tendrn

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como ciertos los que el actor impute de manera precisa al demandado, salvo que
por las pruebas rendidas o por hechos notorios resulten desvirtuados.
Para que esto no suceda, la autoridad deber referirse a cada uno de los hechos
que el actor le impute de manera expresa, afirmndolos, negndolos expresando
que los ignora por no ser propios o exponiendo cmo sucedieron.
Adems, al igual que la demanda, resulta de especial importancia la contestacin
a los conceptos de impugnacin que demande el actor, pues ser sobre estos que
se fundar la controversia y determinar la actuacin de la autoridad as como la
legalidad del acto.
Al respecto, Margin nos comenta: Al producir su contestacin las autoridades
debern rebatir los fundamentos de derecho en que el actor fund su demanda y
negar la existencia de la causal de nulidad que se alega, demostrando que las
normas jurdicas en que se apoy la emisin de la resolucin o acto impugnados,
son los legalmente aplicables.

9.6. El Periodo de Instruccin.

Para que la Sala est en aptitud de emitir la resolucin que conforme a derecho
proceda, previamente el Magistrado instructor deber declarar cerrada la
instruccin del procedimiento contencioso-administrativo.
Ello slo puede acontecer diez das despus de que se haya contestado la
demanda o la ampliacin de la misma, en su caso; se hayan desahogado las
pruebas, resuelto los incidentes de previo y especial pronunciamiento, o bien se
hubiere practicado la diligencia que hubiese ordenado el Magistrado instructor, y
haya concedido a las partes un trmino de cinco das para formular sus alegatos
por escrito. (Artculo 235 CFF).

Alegatos.

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Los alegatos constituyen la exposicin oral o escrita de los argumentos de las

partes o de sus defensores, que tienen por objeto demostrar la eficacia de las
pruebas rendidas y llevar al nimo del juzgador la conviccin de que los hechos en
que se basa la demanda o la contestacin, han quedado probados.
Los alegatos son opcionales para las partes, es decir, pueden no presentarlos; y
es despus de que stos se presentan o en su defecto, que concluya el trmino
para que se haga, que sobreviene el momento procesal conocido como el cierre
de instruccin que no es otra cosa que el momento en el que el asunto se
encuentra en posibilidad de ser resuelto, todas vez que se agotaron todas la
etapas y formalidades del proceso.
Es importante recalcar que NO es legal que SO PRETEXTO DE LOS ALEGATOS
se pretenda introducir nuevos agravios o razonamientos que no se hicieron valer
en la demanda o la contestacin, as como en su caso en la ampliacin a la
demanda y en la contestacin de sta. Es aplicable la siguiente Tesis:
Novena poca. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
Tomo: XVI, Agosto de 2002 Tesis: VII.1o.A.T.59 A. Pgina: 1229
Manual Del Justiciable. Op. Cit., p. 59.

ALEGATOS EN EL JUICIO DE NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE

JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. SU FALTA DE ANLISIS EN LA
SENTENCIA COMBATIDA ES IRRELEVANTE SI NO CAUSA UN AGRAVIO QUE
TRASCIENDA A SU RESULTADO, COMO SUCEDE CUANDO ADOLECEN DEL
MISMO VICIO QUE LOS CONCEPTOS DE ANULACIN DE LA DEMANDA QUE
LO ORIGIN, SI RESULTAN INEFICACES POR CONTROVERTIR SLO LA
RESOLUCIN FISCAL ORIGINARIA Y NO LA QUE RECAY AL RECURSO DE
REVOCACIN INTERPUESTO EN SU CONTRA.

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Si bien es cierto que el artculo 235 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece
el derecho de las partes a formular alegatos por escrito, los que debern ser
tomados en cuenta al dictarse la sentencia correspondiente, siempre y cuando
hubieren sido presentados en tiempo, tambin lo es que para que la omisin de
tenerlos en cuenta en ese estado procesal cause agravio al demandante y, por
tanto, proceda ordenar la reposicin del procedimiento para el efecto de
considerarlos en la sentencia, debe tal omisin trascender al resultado de la
sentencia combatida, lo que no acontece cuando tales alegatos adolecen del
mismo vicio de que tild la Sala Fiscal los conceptos de anulacin planteados en
la demanda, por cuanto que los mismos slo hacen referencia a cuestiones
relativas a la determinacin recurrida mediante el recurso de revocacin, sin
controvertir la que recay a esta, como es obligado, de acuerdo con el diverso
197 de aquel ordenamiento, porque en esa hiptesis no variara el sentido de la
sentencia impugnada.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE
TRABAJO DEL SPTIMO CIRCUITO.
Amparo directo 248/2002. Gustavo Abel Cadena Carrasco. 17 de mayo de 2002.
Unanimidad de votos. Ponente: Eliel E. Fitta Garca. Secretario: Francisco Antonio
Ziga Luna.

9.7. La Sentencia.
Cerrada la instruccin del proceso, lo que contina es el pronunciamiento de la
sentencia, al respecto el Cdigo seala:
Artculo 236. La sentencia se pronunciara por unanimidad o mayora de votos de
los Magistrados integrantes de la Sala, dentro de los sesenta das siguientes a
aquel en que se cierre la instruccin en el juicio. Para este efecto el Magistrado
instructor formular el proyecto respectivo dentro de los cuarenta y cinco das
siguientes al cierre de la instruccin. Para dictar resolucin en los casos de

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sobreseimiento por alguna de las causas previstas en el artculo 203 de este

Cdigo, no ser necesario que se hubiese cerrado la instruccin.
Cuando la mayora de los magistrados estn de acuerdo con el proyecto el
Magistrado disidente podr limitarse a expresar que vota en contra del proyecto o
formular voto particular razonado, el que deber presentar en un plazo que no
exceda de diez das.
Si el proyecto no fue aceptado por los otros Magistrados de la Sala, el Magistrado
instructor engrosar el fallo con los argumentos de la mayora y el proyecto podr
quedar como voto particular.
En relacin con las formalidades que deben contener las sentencias del TFJFA, el
Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa ha sostenido:
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Formalidades de las sentencias del. Las sentencias del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa deben dictarse en los trminos del artculo 229 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, o sea, fundarse en derecho y examinar todos y
cada uno de los puntos controvertidos en la demanda, contestacin y, en su caso,
la ampliacin de sta, expresando en sus puntos resolutivos con claridad los actos
o procedimientos cuya nulidad declaran o cuya validez reconocen. (3er. Tribunal
Colegiado, Informe, 1980, 3. Pg.115)
La sentencia se encuentra absolutamente vinculada y asociada con la pretensin
en el juicio, dado que precisamente con la sentencia se llega a la parte final,
culminante del procedimiento, a travs de cuyo acto jurisdiccional, se emitir, la
decisin que corresponda en relacin precisamente a la accin intentada y con
ello se dar satisfaccin en su caso, a la pretensin del juicio y en caso de no
lograr acreditarse la causa de ilegalidad que se argument en el ejercicio de la
pretensin, desde luego se tendra que reconocer que ese acto fue emitido
legalmente, y por lo tanto reconocer su validez.
La sentencia debe cumplir con ciertos principios, que son el de congruencia y el
principio de efectividad y de exhaustividad, el principio de congruencia desde

19

luego, se refiere a que en la sentencia se analizarn las cuestiones que fueron

planteadas por las partes en relacin al acto impugnado, y que conforman la litis
en el juicio; la sentencia pues, debe ocuparse de la litis y si son varias las
cuestiones que estn sometidas a la consideracin del rgano juzgador se debe
de atender a cada una de ellas y hacer el pronunciamiento respectivo, claro est,
as como no puede variarse la litis, porque se faltara a la congruencia, tampoco
podra ser correcto que se analizaran o que se resolviera respecto de la legalidad
de actos, de resoluciones que no fueron consideradas como actos impugnados,
que no fueron en realidad materia del juicio, por lo tanto el juzgador no puede
apartarse ni de los puntos controvertidos, ni de la cuestin efectivamente
planteada, ni mucho menos rebasar el anlisis de legalidad del acto que fue
considerado como acto impugnado y que as fue admitido dentro del juicio.
Procedimientos en Materia Fiscal y Administrativa. Especializacin en Materia
Procesal Fiscal. Op. Cit., Magistrada Ma. Del Consuelo Villalobos Ortiz. Segunda
Parte, p. 27.

La sentencia definitiva emitida por la Sala, podr:

I. Reconocer la validez de la resolucin impugnada.
II. Declarar la nulidad de la resolucin impugnada.
III. Declarar la nulidad de la resolucin impugnada para determinados efectos,
debiendo precisar con claridad la forma y trminos en que la autoridad debe
cumplirla, salvo que se trate de facultades discrecionales.
IV. Declarar la existencia de un derecho subjetivo y condenar al cumplimiento de
una obligacin, as como declarar la nulidad de la resolucin impugnada.
Si la sentencia obliga a la autoridad a realizar un determinado acto o iniciar un
procedimiento, deber cumplirse en un plazo de cuatro meses contados a partir de
que la sentencia quede firme. Dentro del mismo trmino deber emitir la

20

resolucin definitiva, aun cuando hayan transcurrido los plazos sealados en los
artculos 46-a y 67 de este Cdigo.
En el caso de que se interponga recurso, se suspender el efecto de la sentencia
hasta que se dicte la resolucin que ponga fin a la controversia.
Siempre que se est en alguno de los supuestos previstos en las fracciones II y III,
del artculo 238 de este Cdigo, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa declarara la nulidad 166 para el efecto de que se reponga el
procedimiento o se emita nueva resolucin; en los dems casos, tambin podr
indicar los trminos conforme a los cuales debe dictar su resolucin la autoridad
administrativa, salvo que se trate de facultades discrecionales.
Por ltimo, me gustara comentar que quiz la sentencia sea la parte ms
importante del Juicio de Nulidad, pues la culminacin del proceso, la culminacin
del ejercicio del derecho que ejerce el contribuyente, as mismo, es importante que
la sentencia emitida se respete y se cumpla con concrecin y fuerza el imperio de
que estn dotadas las sentencias de nulidad, pues no slo basta con que se lleve
a cabo el procedimiento adecuado, es necesario que sus sentencias posean una
ejecucin forzada y que las autoridades sometidas a la jurisdiccin as como los
administrados sean plenamente respetuosos de las decisiones de los Tribunales,
lo que sin duda conllevar a una verdadera existencia de un Estado de Derecho,
pues ser el punto en el que se tendr por un lado un rgano juzgador que
controle la legalidad de los actos de la administracin pblica y por el otro, una
administracin respetuosa de las decisiones jurisdiccionales.

9.8 Los Recursos Procesales.

Las formas de resolucin es la parte en la que se llega al clmax en un juicio, el
artculo 49 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
(LFPCA) plantea los trminos existentes para resolver el asunto, dictar la
sentencia y en cuanto tiempo el magistrado instructor tendr que entregar el
proyecto. Para formular la sentencia, el Magistrado debe presentar el proyecto

21

ante los otros magistrados y ellos deben aprobarlo, de esta manera el proceso
posee los filtros adecuados para que no se plasme solamente la voluntad de un
magistrado y lo que se decida sea lo ms justo posible, adems, existen otros
mecanismos para que el magistrado cumpla responsablemente con sus
obligaciones, como lo es la excitativa de justicia, con la cual el actor puede
quejarse ante el Presidente de la sala, de la lenta resolucin del juicio. Adems, de
que el particular cuenta con recursos como el de reclamacin y revisin para
defenderse de aquellas resoluciones o acuerdos que se vayan dictando durante el
procedimiento (Desechamiento de la demanda, medidas cautelares, etc.) y que lo
perjudiquen por ser contrarios a la ley.

10. El Juicio de Amparo.

Juicio de Amparo En Materia Fiscal
Por lo que respecta a este tipo de Recurso Constitucional, cabe sealar que para
la procedencia del mismo, ser necesario que previamente a la interposicin del
mismo, se hayan agotado cada una de las instancias que conforman el
procedimiento administrativo, a efecto de estar en posibilidad de interponer dicho
medio de defensa. Esto hace alusin al principio de definitividad que se encuentra
establecido en la propia Ley de Amparo y que es exigible para poder impulsar el
Amparo Directo. En este sentido queda claro que en materia administrativa, si
pretendemos instaurar un amparo indirecto, tendremos que agotar las instancias
inherentes a la Administracin Jurdica o el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, sin agotar previamente dichas instancias o una de ellas, intil ser
promover el Amparo Directo, ante los Tribunales Colegiados de Circuito.

22

Anteriormente, cuando el amparo directo era promovido por el la autoridad fiscal

afectada (Quejoso), el amparo directo era denominado Recurso de Revisin, y era
interpuesto ante la sala superior del T.F.J.F.A. hoy da cuando la autoridad fiscal en
su carcter de quejoso, pretenda interponer el juicio de amparo directo, lo har
ante el Tribunal Colegiado de Circuito que corresponda, y el recurso seguir bajo
el nombre anterior, es decir, recurso de revisin.

10.1 El Juicio de Amparo Indirecto.

Esto obliga a verter en este momento una nocin del amparo indirecto, realizando
lo propio con el del amparo directo ms adelante en esta misma unidad. El primero
de los amparos: Es un proceso constitucional denominado tambin juicio
biinstancial, cuya competencia corresponde a los Tribunales Federales en
trminos de lo que previenen los artculos 103 y 107, fracciones III, incisos b) y c),
IV, VII y VIII, de la Constitucin General de la Repblica y 114 de la Ley de
Amparo, esto es, cuando en la demanda correspondiente se impugna la
inconstitucionalidad de una ley federal o local, tratado internacional o reglamento,
en los casos de invasin de esferas o cuando se reclaman actos de autoridad,
cuya ejecucin tenga la caracterstica de imposible reparacin fuera de juicio o
despus de concluido ste, una vez agotados los recursos que en su caso
procedan, es decir, cuando con dichos actos posiblemente se afecte, de manera
cierta e inmediata, algn derecho sustantivo protegido por las garantas
individuales del quejoso.

Procedencia.
La procedencia o improcedencia del amparo indirecto en materia fiscal se deriva
del contenido del artculo 114 de la Ley de Amparo en vigor, que tengan un
contenido fiscal o administrativo, esto es que las resoluciones y actos de autoridad
a que se refiere el precepto citado, que dice as:
El amparo se pedir ante el juez de Distrito:

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I. Contra leyes federales o locales, tratados internacionales, reglamentos

expedidos por el Presidente de la Repblica de acuerdo con la fraccin I del
artculo 89 constitucional, reglamentos de leyes locales expedidos por los
gobernadores de los Estados, u otros reglamentos, decretos o acuerdos de
observancia general, que por su sola entrada en vigor o con motivo del primer acto
de aplicacin, causen perjuicios al quejoso;
II. Contra actos que no provengan de tribunales judiciales, administrativos o del
trabajo.
En estos casos, cuando el acto reclamado emane de un procedimiento seguido en
forma de juicio, el amparo slo podr promoverse contra la resolucin definitiva
por violaciones cometidas en la misma resolucin o durante el procedimiento, si
por virtud de estas ltimas hubiere quedado sin defensa el quejoso o privado de
los derechos que la ley de la materia le conceda, a no ser que el amparo sea
promovido por persona extraa a la controversia;
III. Contra actos de tribunales judiciales, administrativos o del trabajo ejecutados
fuera de juicio o despus de concluido.
Si se trata de actos de ejecucin de sentencia, slo podr promoverse el amparo
contra la ltima resolucin dictada en el procedimiento respectivo, pudiendo
reclamarse en la misma demanda las dems violaciones cometidas durante ese
procedimiento, que hubieren dejado sin defensa al quejoso.
Tratndose de remates, slo podr promoverse el juicio contra la resolucin
definitiva en que se aprueben o desaprueben;
IV. Contra actos en el juicio que tengan sobre las personas o las cosas una
ejecucin que sea de imposible reparacin;
V. Contra actos ejecutados dentro o fuera de juicio, que afecten a personas
extraas a l, cuando la ley no establezca a favor del afectado algn recurso
ordinario o medio de defensa que pueda tener por efecto modificarlos o
revocarlos, siempre que no se trate del juicio de tercera;

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VI. Contra leyes o actos de la autoridad federal o de los Estados, en los casos de
las fracciones II y III del artculo 1o de esta ley.
VII. Contra las resoluciones del Ministerio Pblico que confirmen el no ejercicio o
el desistimiento de la accin penal, en los trminos de lo dispuesto por el prrafo
cuarto del artculo 21 constitucional.

Tramitacin.
El juez de Distrito examinar ante todo, el escrito de demanda; y si encontrare
motivo manifiesto e indudable de improcedencia, la desechar de plano, sin
suspender el acto reclamado.
Si hubiere alguna irregularidad en el escrito de demanda, si se hubiere omitido en
ella alguno de los requisitos a que se refiere el artculo 116 de la ley de amparo; si
no se hubiese expresado con precisin el acto reclamado o no se hubiesen
exhibido las copias que seala el artculo 120 de la ley de amparo, el Juez de
Distrito mandar prevenir al promovente que llene los requisitos omitidos, haga las
aclaraciones que corresponda, o presente las copias dentro del trmino de tres
das, expresando en el auto relativo las irregularidades o deficiencias que deban
llenarse, para que el promovente pueda subsanarlas en tiempo.
Si el promovente no llenare los requisitos omitidos, no hiciere las aclaraciones
conducentes o no presentare las copias dentro del trmino sealado, el juez de
Distrito tendr por no interpuesta la demanda, cuando el acto reclamado slo
afecte al patrimonio o derechos patrimoniales del quejoso.
Fuera de los casos a que se refiere el prrafo anterior, transcurrido el trmino
sealado sin haberse dado cumplimiento a la providencia relativa, el juez mandar
correr traslado al Ministerio Pblico, por veinticuatro horas, y en vista de lo que
ste exponga, admitir o desechar la demanda, dentro de otras veinticuatro
horas, segn fuere procedente.

25

Si el juez de Distrito no encontrare motivos de improcedencia, o se hubiesen

llenado los requisitos omitidos, admitir la demanda y, en el mismo auto, pedir
informe con justificacin a las autoridades responsables y har saber dicha
demanda al tercer perjudicado, si lo hubiere; sealar da y hora para la
celebracin de la audiencia, a ms tardar dentro del trmino de treinta das, y
dictar las dems providencias que procedan con arreglo a la ley de amparo.
Al solicitarse el informe con justificacin a la autoridad responsable, se le remitir
copia de la demanda, si no se hubiese enviado al pedirle informe previo.
Al tercero perjudicado se le entregar copia de la demanda por conducto del
actuario o del secretario del juzgado de Distrito o de la autoridad que conozca del
juicio, en el lugar en que ste se siga; y, fuera de l, por conducto de la autoridad
responsable, la que deber remitir la constancia de entrega respectiva, dentro del
trmino de cuarenta y ocho horas.
Los jueces de Distrito o las autoridades judiciales que conozcan de los juicios de
amparo, con arreglo a esta ley, debern resolver si admiten o desechan las
demandas de amparo dentro del trmino de veinticuatro horas, contadas desde la
en que fueron presentadas.
Las autoridades responsables debern rendir su informe con justificacin dentro
del trmino de cinco das, pero el juez de Distrito podr ampliarlo hasta por otros
cinco si estimara que la importancia del caso lo amerita. En todo caso, las
autoridades responsables rendirn su informe con justificacin con la anticipacin
que permita su conocimiento por el quejoso, al menos ocho das antes de la fecha
para la celebracin de la audiencia constitucional; si el informe no se rinde con
dicha anticipacin, el juez podr diferir o suspender la audiencia, segn lo que
proceda, a solicitud del quejoso o del tercero perjudicado, solicitud que podr
hacerse verbalmente al momento de la audiencia.
Las autoridades responsables debern rendir su informe con justificacin
exponiendo las razones y fundamentos legales que estimen pertinentes para
sostener la constitucionalidad del acto reclamado o la improcedencia del juicio y

26

acompaarn, en su caso, copia certificada de las constancias que sean

necesarias para apoyar dicho informe.
Cuando la autoridad responsable no rinda su informe con justificacin se
presumir cierto el acto reclamado, salvo prueba en contrario, quedando a cargo
del quejoso la prueba de los hechos que determinen su inconstitucionalidad
cuando dicho acto no sea violatorio de garantas en s mismo, sino que su
constitucionalidad o inconstitucionalidad dependa de los motivos, datos o pruebas
en que se haya fundado el propio acto.

10.2. Juicio de Amparo Directo.

Un punto de vinculacin entre el amparo y los recursos administrativos y fiscales
radica especficamente en el recurso de revisin, al respecto es procedente
realizar un somero estudio comparativo entre el amparo y los recursos.
Para empezar hay que decir que el juicio de amparo tiene discrepancias en su
naturaleza jurdica, lo que ha originado una discusin doctrinal respecto a si es o
no un juicio o un recurso.
La doctrina ha coincidido en su mayora en que el amparo como un verdadero
juicio, puesto que es un proceso que se da fuera de un procedimiento ya
establecido, y adems, como bien lo ha determinado la jurisprudencia, la finalidad
del amparo es vigilar que no se violen las garantas constitucionales de los
gobernados. En cambio, en el recurso se ventilan cuestiones que versan sobre el
mismo punto de que se trat el litigio o el acto de la administracin controvertido o
impugnado, esto quiere decir, que se reconsidere la resolucin que se dio respecto
al acto impugnado.
Una nocin del juicio de amparo es la siguiente:
Una institucin que se tramita y resuelve por los rganos del Poder judicial
Federal, y excepcionalmente por los rganos jurisdiccionales locales, a instancia
del gobernado que considera que un acto de autoridades le afecta su esfera

27

jurdica por ser contrario a las garantas que en su favor consagra la Constitucin,
despus de haber agotado contra l los medios de defensa ordinarios, con el
objeto de que el mismo se deje insubsistente y sin efecto en el caso especial
sobre el que versa la demanda, y se le mantenga o restituye en el goce de la
garanta que estima infringida
Hay dos clases de amparo, el indirecto y el directo. El primero de ellos es tambin
llamado biinstancial, ya que en su tramitacin se realiza en dos instancias, una
originaria que se tramita ante el Juez de Distrito, y una segunda que se da ante el
Tribunal Colegiado de Circuito o ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
amparo contra leyes que tenga importancia y trascendencia nacional-.
Un tipo de amparo que es procedente en materia fiscal es el llamado Amparo
Directo o uniinstancial, que es el juicio competencia de los Tribunales Colegiados
de Circuito, que procede contra sentencias definitivas o laudos y resoluciones que
pongan fin al juicio, respecto de los cuales no proceda recurso ordinario alguno
por el que puedan ser modificadas o revocadas, ya sea que las violaciones se
cometan en las resoluciones motivo de impugnacin, o se hubieren cometido
durante el procedimiento correspondiente a condicin, en este ltimo caso, de que
afecten las defensas del quejoso y trasciendan al resultado del fallo.

Procedencia.
Se entiende por tal a:
la institucin jurdico procesal en la que al presentarse determinadas
circunstancias previstas en la Constitucin Federal, en la Ley de Amparo o en la
jurisprudencia, los rganos jurisdiccionales de control constitucional se encuentran
en la posibilidad jurdica de analizar y resolver sobre el fondo de la cuestin
planteada en la demanda de garantas; es decir, se trata de la aptitud jurdica que
tiene el juzgador de amparo para realizar el estudio y pronunciamiento de la
constitucionalidad o inconstitucionalidad de los actos reclamados en funcin de los
conceptos de violacin esgrimidos en su contra y a la observacin que haga el

28

tribunal de los requisitos previos y condiciones establecidas en la propia ley de la

materia, cuya peticin debe hacerse por va de accin contra leyes o actos que
provengan de autoridad que violen las garantas individuales; por leyes o actos de
la autoridad federal que vulneren o restrinjan la soberana de los Estados o la
esfera de la competencia del Distrito Federal; o bien, cuando se trate de leyes o
actos de las autoridades de los Estados o del Distrito Federal que invadan la
esfera de la competencia de la autoridad federal, tal y como lo prevn los artculos
103 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y 1o. de la Ley
de Amparo.
Por cuanto se refiere al amparo directo, la procedencia del mismo est
determinada por otro precepto legal de la Ley de amparo, que es el artculo 158
que dice as:
El juicio de amparo directo es competencia del Tribunal Colegiado de Circuito que
corresponda, en los trminos establecidos por las fracciones V y VI del artculo
107 constitucional, y procede contra sentencias definitivas o laudos y resoluciones
que pongan fin al juicio, dictados por tribunales judiciales, administrativos o del
trabajo, respecto de los cuales no proceda ningn recurso ordinario por el que
puedan ser modificados o revocados, ya sea que la violacin se cometa en ellos o
que, cometida durante el procedimiento, afecte a las defensas del quejoso,
trascendiendo al resultado del fallo, y por violaciones de garantas cometidas en
las propias sentencias, laudos o resoluciones indicados.
Para los efectos de este artculo, slo ser procedente el juicio de amparo directo
contra sentencias definitivas o laudos y resoluciones que pongan fin al juicio,
dictados por tribunales civiles, administrativos o del trabajo, cuando sean
contrarios a la letra de la ley aplicable al caso, a su interpretacin jurdica o a los
principios generales de Derecho a falta de ley aplicable, cuando comprendan
acciones, excepciones o cosas que no hayan sido objeto del juicio, o cuando no
las comprendan todas, por omisin o negacin expresa.
Cuando dentro del juicio surjan cuestiones, que no sean de imposible reparacin,
sobre constitucionalidad de leyes, tratados internacionales o reglamentos, slo

29

podrn hacerse valer en el amparo directo que proceda en contra de la sentencia

definitiva, laudo o resolucin que ponga fin al juicio.
En los juicios seguidos ante tribunales civiles, administrativos o del trabajo, se
considerarn violadas las leyes del procedimiento y que se afectan las defensas
del quejoso:
I. Cuando no se le cite al juicio o se le cite en forma distinta de la prevenida por la
ley;
II. Cuando el quejoso haya sido mala o falsamente representado en el juicio de
que se trate;
III. Cuando no se le reciban las pruebas que legalmente haya ofrecido, o cuando
no se reciban conforme a la ley;
IV. Cuando se declare ilegalmente confeso al quejoso, a su representante o
apoderado;
V. Cuando se resuelva ilegalmente un incidente de nulidad;
VI. Cuando no se le concedan los trminos o prrrogas a que tuviere derecho con
arreglo a la ley;
VII. Cuando sin su culpa se reciban, sin su conocimiento, las pruebas ofrecidas
por las otras partes, con excepcin de las que fueren instrumentos pblicos;
VIII. Cuando no se le muestren algunos documentos o piezas de autos de manera
que no pueda alegar sobre ellos;
IX. Cuando se le desechen los recursos a que tuviere derecho con arreglo a la ley,
respecto de providencias que afecten partes substanciales de procedimiento que
produzcan indefensin, de acuerdo con las dems fracciones;
X. Cuando el tribunal judicial, administrativo o del trabajo, contine el
procedimiento despus de haberse promovido una competencia, o cuando el juez,
magistrado o miembro de un tribunal del trabajo impedido o recusado, contine
conociendo del juicio, salvo los casos en que la ley lo faculte expresamente para

30

proceder; XI. En los dems casos anlogos a los de las fracciones que preceden,
a juicio de la Suprema Corte de Justicia o de los Tribunales Colegiados de
Circuito, segn corresponda.
A ello hay que agregar que el artculo 37 de la Ley Orgnica del Poder Judicial de
la Federacin, establece de forma precisa la competencia que tienen los
Tribunales Colegiados en materia de amparo, as en el fraccin I de dicho
precepto dice as:
a) En materia penal, de sentencias o resoluciones dictadas por autoridades
judiciales del orden comn o federal, y de las dictadas en incidentes de reparacin
de dao exigible a personas distintas de los inculpados, o en los tribunales que
conozcan o hayan conocido de los procesos respectivos o por tribunales diversos,
en los juicios de responsabilidad civil, cuando la accin se funde en la comisin del
delito de que se trate y de las sentencias o resoluciones dictadas por los
Tribunales militares cualesquiera que sean las penas impuestas.
b) En materia administrativa, de sentencias o resoluciones dictadas por tribunales
administrativos o judiciales sean, locales o federales.
c) En materia civil o mercantil, de sentencias o resoluciones respecto de las que
no proceda el recurso de apelacin, de acuerdo a las leyes que las rigen, o de
sentencias o resoluciones dictadas en apelaciones en juicios del orden comn o
federal.
d) En materia laboral, los laudos o resoluciones dictados por juntas o tribunales
laborales federales o locales.
Al respecto el artculo 161 dice:
Las violaciones a las leyes del procedimiento a que se refieren los dos artculos
anteriores slo podrn reclamarse en la va de amparo al promoverse la demanda
contra la sentencia definitiva, laudo o resolucin que ponga fin al juicio.
En los juicios civiles, el agraviado se sujetar a las siguientes reglas:

31

I. Deber impugnar la violacin en el curso mismo del procedimiento mediante el

recurso ordinario y dentro del trmino que la ley respectiva seale.
II. Si la ley no concede el recurso ordinario a que se refiere la fraccin anterior o si,
concedindolo, el recurso fuere desechado o declarado improcedente, deber
invocar la violacin como agravio en la segunda instancia, si se cometi en la
primera.
Estos requisitos no sern exigibles en amparos contra actos que afecten derechos
de menores o incapaces, ni en los promovidos contra sentencias dictadas en
controversias sobre acciones del estado civil o que afecten el orden y a la
estabilidad de la familia.

Tramitacin.
El juicio de amparo directo est contemplado por la Ley de Amparo en los artculos
158 a 191. Tiene la peculiaridad, que por lo general posee una sola instancia,
puesto que es conocido y resuelto por un Tribunal Colegiado de Circuito. Su
procedencia est determinada respecto de las llamadas sentencia y resoluciones
definitivas. Lo que hace necesario determinar cules son estas ltimas. Para ello
hay que remitirse a la Ley de Amparo que dice as:
Artculo 44. El amparo contra sentencias definitivas o laudos, sea que la violacin
se cometa durante el procedimiento o en la sentencia misma, o contra
resoluciones que pongan fin al juicio, se promover por conducto de la autoridad
responsable, la que proceder en los trminos sealados en los artculos 167, 168
y 169 de esta ley.
Con la demanda de amparo deber exhibirse una copia para el expediente de la
autoridad responsable y una para cada una de la partes en el juicio constitucional;
copias que la autoridad responsable entregar a aqullas, emplazndolas para
que, dentro de un trmino mximo de diez das, comparezcan ante el Tribunal
Colegiado de Circuito a defender sus derechos.

32

Cuando no se presentaren las copias a que se refiere el artculo anterior, o no se

presentaren todas las necesarias en asuntos del orden civil, administrativo o del
trabajo, la autoridad responsable se abstendr de remitir la demanda al Tribunal
Colegiado de Circuito, y de proveer sobre la suspensin, y mandar prevenir al
promovente que presente las copias omitidas dentro del trmino de cinco das.
Transcurrido dicho trmino sin presentarlas, la autoridad responsable remitir la
demanda, con el informe relativo sobre la omisin de las copias, a dicho Tribunal,
quien tendr por no interpuesta la demanda.
El Tribunal Colegiado de Circuito examinar, ante todo, la demanda de amparo; y
si encuentra motivos manifiestos de improcedencia, la desechar de plano y
comunicar su resolucin a la autoridad responsable.
Si hubiere irregularidad en el escrito de demanda, por no haber satisfecho los
requisitos que establece el artculo 166 de la Ley de Amparo, el Tribunal Colegiado
de Circuito sealar al promovente un trmino que no exceder de cinco das,
para que subsane las omisiones o corrija los defectos en que hubiere incurrido, los
que se precisarn en la providencia relativa.
Si el quejoso no diere cumplimiento a lo dispuesto, se tendr por no interpuesta la
demanda y se comunicar la resolucin a la autoridad responsable.
Si el Tribunal Colegiado de Circuito no encuentra motivo alguno de improcedencia
o defecto en el escrito de demanda, o si fueron subsanadas las deficiencias a que
se refiere el artculo anterior, admitir aqulla y mandar notificar a las partes el
acuerdo relativo.
El tercero perjudicado y el agente del Ministerio Pblico que hayan intervenido en
el proceso en asuntos del orden penal, podrn presentar sus alegaciones por
escrito directamente ante el Tribunal Colegiado de Circuito, dentro del trmino de
diez das contados desde el da siguiente al del emplazamiento a que se refiere el
artculo 167 de la Ley de Amparo.
Cuando el Ministerio Pblico solicite los autos para formular pedimento, deber
devolverlos dentro del trmino de diez das, contados a partir de la fecha en que

33

los haya recibido. Si no devolviere los autos al expirar el trmino mencionado, el

Tribunal Colegiado de Circuito mandar recogerlos de oficio.
La Suprema Corte de Justicia podr ejercitar la facultad de atraccin contenida en
el prrafo final de la fraccin V del artculo 107 constitucional, para conocer de un
amparo directo que originalmente correspondera resolver a los Tribunales
Colegiados de Circuito, de conformidad al siguiente procedimiento:
I. Cuando la Suprema Corte ejerza de oficio la facultad de atraccin, se lo
comunicar por escrito al correspondiente Tribunal Colegiado de Circuito, el cual
en el trmino de quince das hbiles remitir los autos originales a la Suprema
Corte, notificando personalmente a las partes dicha remisin;
II. Cuando el Procurador General de la Repblica solicite a la Suprema Corte de
Justicia

que

ejercite

la

facultad

de

atraccin,

presentar

la

peticin

correspondiente ante la propia Suprema Corte y comunicar dicha peticin al

Tribunal Colegiado de Circuito del conocimiento; recibida la peticin, la Suprema
Corte mandar pedir al Tribunal Colegiado de Circuito, si lo estima pertinente, que
le remita los autos originales, dentro del trmino de quince das hbiles; recibidos
los autos originales, en su caso, la Suprema Corte de Justicia, dentro de los treinta
das siguientes, resolver si ejercita la facultad de atraccin, en cuyo caso lo
informar al correspondiente Tribunal Colegiado de Circuito y proceder a dictar la
resolucin correspondiente; en caso negativo, notificar su resolucin al
Procurador General de la Repblica y remitir los autos, en su caso, al Tribunal
Colegiado de Circuito para que dicte la resolucin correspondiente;
III. Si un Tribunal Colegiado de Circuito decidiera solicitar a la Suprema Corte de
Justicia que ejercite la facultad de atraccin, expresar las razones en que funde
su peticin y remitir los autos originales a la Suprema Corte; la Suprema Corte,
dentro de los treinta das siguientes al recibo de los autos originales, resolver si
ejercita la facultad de atraccin, procediendo en consecuencia en los trminos de
la fraccin anterior.

34

10.3 La Suspensin del Acto Reclamado.

TRIBUNAL FISCAL, SUSPENSION DEL ACTO RECLAMADO POR EL JUICIO DE
NULIDAD ANTE EL. Con la interposicin del juicio de nulidad ante el Tribunal
Fiscal de la Federacin, s se suspenden los efectos de los actos reclamados, sin
exigirse mayores requisitos que los que la Ley de Amparo consigna para conceder
la suspensin definitiva, pues es de estimarse que en la ley del acto s se
encuentra prevista tal suspensin. En efecto, de acuerdo con la fraccin XV del
artculo 73 de la Ley de Amparo, el juicio de amparo ser improcedente contra
actos de autoridades distintas de las judiciales, cuando deban ser revisadas de
oficio, conforme a la ley que los rija, o proceda contra ellos algn recurso o medio
de defensa legal que haga valer el agraviado, sin exigir mayores requisitos que los
que la Ley de Amparo consigna para conceder la suspensin definitiva. Ahora
bien, el artculo 160, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que
las Salas del Tribunal Fiscal, conocern de los juicios que se inicien contra
cualquier resolucin diversa de las que se sealan en las tres primeras fracciones
del artculo 160, dictada en materia fiscal y que cause un agravio no reparable por
algn recurso administrativo, por lo que es incuestionable que la suspensin del
acto reclamado procede de pleno derecho, al interponer el juicio de nulidad ante el
Tribunal Fiscal de la Federacin.
Amparo en revisin 1629/64. Delaware Punch y Gran Mister "Q", S. A. 27 de abril
de 1966. Cinco votos. Ponente: Pedro Guerrero Martnez

11. Practica Procedimental en Materia Fiscal.

11.1 Elaboracin de Demandas.
La forma, los requisitos, los plazos y el procedimiento que se lleva a cabo en una
demanda fiscal se encuentran en la Ley Federal de Procedimientos Contencioso
Administrativo, en su Ttulo II, Captulo I, dentro de los artculos 13 al 18 de la
presente ley, los cuales establecen lo siguiente:

35

1. El demandante puede presentar su demanda mediante:

Va tradicional: por escrito, ante la sala regional competente. Si no presenta la
opcin se entiende que prefiri esta va; y
En lnea: a travs del Sistema de Justicia en lnea, debiendo manifestar su opcin
al presentar la demanda.

2. Plazos de presentacin de demanda:

45 das:
Surtido efectos la notificacin de la resolucin impugnada; y Haya iniciado la
vigencia al decreto, acuerdo, acto o resolucin administrativa.
45 das:
Surtido efectos la notificacin de la resolucin de la Sala o Seccin que
conociendo una queja la decida improcedente.
5 aos:
Cuando las autoridades demanden la modificacin o nulidad de una resolucin
favorable a un particular

3. Presentacin a travs del correo:

Cuando se tenga el domicilio fuera de la sede de la sala, podr enviarse a travs
de Correos de Mxico, desde el lugar en donde resida el demandante.

4. Contenido de la demanda:
Nombre del demandante, su domicilio en territorio nacional, correo electrnico
Resolucin que se impugna, con fecha de publicacin para el caso de decreto,
acuerdo, acto o resolucin de carcter general;

36

Autoridad o autoridades demandadas, o nombre y domicilio

del particular

(demanda promovida por la autoridad).

Hechos que dan motivo a la demanda;
Las pruebas.
Testimonial: Hechos, nombre y domicilio de peritos y/o testigos
Documental: Con el expediente administrativo

donde se haya dictado la

resolucin impugnada
Los conceptos de impugnacin
El nombre y domicilio del tercero interesado
Lo que se pide, sealando cantidades o actos cuyo cumplimiento se demanda.

5.- Omisin de datos:

Falta de las fracciones II y VI: Improcedencia
Falta de las fracciones III, IV, V, VII y VIII: 5 das para hacerla
Falta de domicilio de la fraccin I: Las notificaciones se realizarn por lista
autorizada y Boletn Procesal

6.- Documentos a adjuntar en la demanda:

Copia de la misma y documentos anexos para cada una de las partes.
Documento que acredite su personalidad
Documento en que conste la resolucin impugnada.
Copia con sello de recepcin de la instancia no resuelta expresamente por la
autoridad, para impugnar una resolucin por negativa ficta.

37

Constancia de la notificacin de la resolucin impugnada.

Cuando no se recibi constancia de notificacin o se hizo por correo, as se har
constar en el escrito de demanda, sealando la fecha en que dicha notificacin se
practic.
El cuestionario que debe desahogar el perito, firmado por el demandante.
El interrogatorio para el desahogo de la prueba testimonial, firmado por el
demandante.
Las pruebas documentales que ofrezca.

7.- Omisin de documentos: Tendr un plazo de 5 das para hacerlo de no ser as

se estar a lo siguiente:
En el caso de las fracciones I VI: No presentada
En el caso de las fracciones VII, VIII y IX: No ofrecida.

8.- Ampliacin de la demanda:

Se debe sealar el nombre del actor, el juicio en que se acta,

las copias

necesarias para los traslados, pruebas y documentos. El tiempo de ampliacin es

de 20 das posteriores a que surte efecto la notificacin del acuerdo que admita su
contestacin.
Cuando se impugne una negativa ficta;
Contra el acto principal del que derive a resolucin impugnada en la demanda, as
como su notificacin, cuando se den a conocer en la contestacin.
En los siguientes supuestos:

38

a. Si el demandante afirma conocer la resolucin administrativa, los conceptos de

impugnacin contra su notificacin y contra la resolucin misma debern hacerse
valer en la demanda, donde manifestar la fecha en que la conoci.
b. Si el actor manifiesta que no conoce la resolucin administrativa, as lo
expresar sealando la autoridad a que lo atribuye, su notificacin y su ejecucin.
En este caso al contestar la demanda la autoridad acompaar constancia de la
resolucin administrativa y de su notificacin, mismas que el actor deber combatir
mediante la ampliacin de la demanda.
c. El tribunal estudiar los conceptos de impugnacin expresados contra la
notificacin en forma previa al examen de los agravios expresados en contra de la
resolucin administrativa
Cuando con motivo de la contestacin se introduzcan cuestiones que sin violar el
prrafo I del art. 22 de la presente leyEn la contestacin de la demanda no
podrn cambiarse los fundamentos de derecho de la resolucin impugnada
Cuando la autoridad demandada plant el sobreseimiento del juicio por
extemporaneidad en la presentacin de la demanda.

11.2 Contestacin de Demandas.

CONTESTACION DE LA DEMANDA FISCAL. CONFESION. HECHOS Y
DERECHO.
Cuando se promueve un juicio fiscal contra una resolucin, la litis en principio se
establece entre dicha resolucin y la demanda. En la contestacin de la demanda
se podrn confesar o negar los hechos atribudos a la autoridad, y se podrn
atacar, o no, los conceptos de anulacin expresados en la demanda. Pero la falta
de impugnacin de un concepto de anulacin no puede establecer una especie de
confesin sobre una cuestin de derecho, de manera que si hay un punto de
conflicto legal entre la resolucin impugnada en el juicio y la demanda de nulidad,
ese punto es materia de la litis, independientemente de que en los argumentos
legales de la contestacin no se intente desvirtuar el concepto de anulacin
relativo, slo que en este caso la cuestin debe resolverse entre las pretensiones

39

expresadas en la resolucin y en la demanda, aunque aqullas no hayan sido

defendidas en la contestacin, la que, por lo dems, no podra introducir
elementos sustancialmente nuevos para apoyar los fundamentos de la resolucin
impugnada.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 117/76. Afianzadora Cosso, S.A. 20 de abril de 1976. Unanimidad
de votos.
Ponente: Guillermo Guzmn Orozco.

11.3 Formulacin de Recursos.

De la Reclamacin
ARTCULO 59 LFPCA.- El recurso de reclamacin proceder en contra de las
resoluciones del Magistrado Instructor que admitan, desechen o tengan por no
presentada la demanda, la contestacin, la ampliacin de ambas o alguna prueba;
las que decreten o nieguen el sobreseimiento del juicio antes del cierre de
instruccin; aqullas que admitan o rechacen la intervencin del tercero. La
reclamacin se interpondr ante la Sala o Seccin respectiva, dentro de los quince
das siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin de que se trate.
ARTCULO 60.- Interpuesto el recurso a que se refiere el artculo anterior, se
ordenar correr traslado a la contraparte por el trmino de cinco das para que
exprese lo que a su derecho convenga y sin ms trmite dar cuenta a la Sala
para que resuelva en el trmino de cinco das. El magistrado que haya dictado el
acuerdo recurrido no podr excusarse.
ARTCULO 61.- Cuando la reclamacin se interponga en contra del acuerdo que
sobresea el juicio antes de que se hubiera cerrado la instruccin, en caso de
desistimiento del demandante, no ser necesario dar vista a la contraparte.

40

ARTCULO 62. Las resoluciones que concedan, nieguen, modifiquen o revoquen

cualquiera de las medidas cautelares previstas en esta Ley, podrn ser
impugnadas mediante la interposicin del recurso de reclamacin ante la Sala
Regional que corresponda.
El recurso se promover dentro de los cinco das siguientes a aqul en que surta
sus efectos la notificacin respectiva. Interpuesto el recurso en la forma y trminos
sealados, el Magistrado ordenar correr traslado a las dems partes, por igual
plazo, para que expresen lo que a su derecho convenga. Una vez transcurrido
dicho trmino y sin ms trmite, dar cuenta a la Sala Regional, para que en un
plazo de cinco das, revoque o modifique la resolucin impugnada y, en su caso,
conceda o niegue la suspensin solicitada, o para que confirme lo resuelto, lo que
producir sus efectos en forma directa e inmediata. La sola interposicin suspende
la ejecucin del acto impugnado hasta que se resuelva el recurso.
La Sala Regional podr modificar o revocar su resolucin cuando ocurra un hecho
superveniente que lo justifique.
El Pleno del Tribunal podr ejercer de oficio la facultad de atraccin para la
resolucin de los recursos de reclamacin a que se refiere el presente artculo, en
casos de trascendencia que as considere o para fijar jurisprudencia.

De la Revisin
ARTCULO 63. Las resoluciones emitidas por el Pleno, las Secciones de la Sala
Superior o por las Salas Regionales que decreten o nieguen el sobreseimiento, las
que dicten en trminos de los artculos 34 de la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria y 6 de esta Ley, as como las que se dicten conforme a la Ley Federal
de Responsabilidad Patrimonial del Estado y las sentencias definitivas que emitan,
podrn ser impugnadas por la autoridad a travs de la unidad administrativa
encargada de su defensa jurdica o por la entidad federativa coordinada en
ingresos federales correspondiente, interponiendo el recurso de revisin ante el
Tribunal Colegiado de Circuito competente en la sede del Pleno, Seccin o Sala

41

Regional a que corresponda, mediante escrito que se presente ante la

responsable, dentro de los quince das siguientes a aqul en que surta sus efectos
la notificacin respectiva, siempre que se refiera a cualquiera de los siguientes
supuestos:
I. Sea de cuanta que exceda de tres mil quinientas veces el salario mnimo
general diario del rea geogrfica correspondiente al Distrito Federal, vigente al
momento de la emisin de la resolucin o sentencia.
En el caso de contribuciones que deban determinarse o cubrirse por periodos
inferiores a doce meses, para determinar la cuanta del asunto se considerar el
monto que resulte de dividir el importe de la contribucin entre el nmero de
meses comprendidos en el periodo que corresponda y multiplicar el cociente por
doce.
II. Sea de importancia y trascendencia cuando la cuanta sea inferior a la sealada
en la fraccin primera, o de cuanta indeterminada, debiendo el recurrente razonar
esa circunstancia para efectos de la admisin del recurso.
III. Sea una resolucin dictada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, el
Servicio de Administracin Tributaria o por autoridades fiscales de las Entidades
Federativas coordinadas en ingresos federales y siempre que el asunto se refiera
a:
a) Interpretacin de leyes o reglamentos en forma tcita o expresa.
b) La determinacin del alcance de los elementos esenciales de las
contribuciones.
c) Competencia de la autoridad que haya dictado u ordenado la resolucin
impugnada o tramitado el procedimiento del que deriva o al ejercicio de las
facultades de comprobacin.
d) Violaciones procesales durante el juicio que afecten las defensas del recurrente
y trasciendan al sentido del fallo.
e) Violaciones cometidas en las propias resoluciones o sentencias.

42

f) Las que afecten el inters fiscal de la Federacin.

IV. Sea una resolucin dictada en materia de la Ley Federal de Responsabilidades
Administrativas de los Servidores Pblicos.
V. Sea una resolucin dictada en materia de comercio exterior.
VI. Sea una resolucin en materia de aportaciones de seguridad social, cuando el
asunto verse sobre la determinacin de sujetos obligados, de conceptos que
integren la base de cotizacin o sobre el grado de riesgo de las empresas para los
efectos del seguro de riesgos del trabajo o sobre cualquier aspecto relacionado
con pensiones que otorga el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado.
VII. Sea una resolucin en la cual, se declare el derecho a la indemnizacin, o se
condene al Servicio de Administracin Tributaria, en trminos del artculo 34 de la
Ley del Servicio de Administracin Tributaria.
VIII. Se resuelva sobre la condenacin en costas o indemnizacin previstas en el
artculo 6 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
IX. Sea una resolucin dictada con motivo de las reclamaciones previstas en la
Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado.
En los juicios que versen sobre resoluciones de las autoridades fiscales de las
entidades federativas coordinadas en ingresos federales, el recurso podr ser
interpuesto por el Servicio de Administracin Tributaria, y por las citadas entidades
federativas en los juicios que intervengan como parte.
Con el escrito de expresin de agravios, el recurrente deber exhibir una copia del
mismo para el expediente y una para cada una de las partes que hubiesen
intervenido en el juicio contencioso administrativo, a las que se les deber
emplazar para que, dentro del trmino de quince das, comparezcan ante el
Tribunal Colegiado de Circuito que conozca de la revisin a defender sus
derechos.

43

En todos los casos a que se refiere este artculo, la parte que obtuvo resolucin
favorable a sus intereses puede adherirse a la revisin interpuesta por el
recurrente, dentro del plazo de quince das contados a partir de la fecha en la que
se le notifique la admisin del recurso, expresando los agravios correspondientes;
en este caso la adhesin al recurso sigue la suerte procesal de ste.
Este recurso de revisin deber tramitarse en los trminos previstos en la Ley de
Amparo en cuanto a la regulacin del recurso de revisin.
ARTCULO 64.- Si el particular interpuso amparo directo contra la misma
resolucin o sentencia impugnada mediante el recurso de revisin, el Tribunal
Colegiado de Circuito que conozca del amparo resolver el citado recurso, lo cual
tendr lugar en la misma sesin en que decida el amparo.

11.4 Interpretacin de la Ley.

Por interpretacin de las normas jurdicas, debemos entender la actividad
intelectual tendiente a establecer su verdadero significado, es por eso que en este
captulo denominado la interpretacin de la ley fiscal, sealo cules son los
mtodos de interpretacin de las normas jurdicas, buscando el verdadero
significado de sus expresiones; as mismo, los criterios doctrinarios de la
interpretacin de las leyes fiscales, para resolver los casos que ofrecen
dificultades para interpretar una norma fiscal; de igual manera los principios y su
impacto en la interpretacin constitucional, que se desprenden del contenido de
las normas establecidas en la constitucin poltica del pas, y que a dichos
principios debe sujetarse la actividad fiscal del estado; y las ventajas de una
interpretacin adecuada, haciendo mencin de que puede utilizarse cualquier
mtodo de interpretacin jurdica, siempre y cuando no sea contrario a la
naturaleza propia del derecho fiscal.

La interpretacin de la ley fiscal

44

En la actualidad, lo relativo a la interpretacin de la ley tributaria es finalmente una

cuestin pacfica en la medida en que se resuelven los problemas concernientes a
ella de la misma manera como se hace en el resto del ordenamiento jurdico. Es
decir, la ley tributaria se interpreta conforme a los mismos principios y criterios que
rigen en general en materia de interpretacin jurdica. No se est por lo tanto ante
un tema al que se le ofrecen soluciones sui gneris y de manera excepcional.
La interpretacin jurdica, a grandes rasgos, es la accin y efecto de interpretar
una norma, de explicar o de aclarar el sentido de una cosa; jurdicamente, tiene
importancia la interpretacin, (toda vez que las leyes, aun las fiscales, se deben a
la interpretacin jurdica), que se da a la ley por la jurisprudencia y por la doctrina,
as como la que se hace de los actos jurdicos en general y de los contratos y
testamentos en particular, ya que en ocasiones sucede que el sentido literal de los
conceptos resulta dubitativo o no coincide con la que presume haber sido la
verdadera

intencin

de

los

contratantes

del

testador;

interpretacin

indispensable para hacer que, como es justo, la voluntad de los interesados

prevalezca sobre las palabras.
Se interpreta una ley o norma cuando se busca y esclarece o desentraa su
sentido mediante el anlisis de las palabras que la expresan.
Por la autonoma del derecho fiscal, su interpretacin presenta tambin caracteres
especiales, principalmente debido a que no regula relaciones entre particulares,
sino que rige las relaciones de la administracin fiscal con los individuos, por ello
sus normas participan de la naturaleza propia del derecho pblico. Adems, en
consideracin a que el derecho fiscal abarca principios y normas tanto de derecho
pblico como de derecho privado, de ste, porque grava las relaciones jurdicas
que del mismo derivan, de all, que en ocasiones sea necesario interpretar el
derecho pblico fiscal referido, frecuentemente a normas de derecho privado, las
que conjuntamente es necesario interpretar para efectos fiscales.
En este sentido, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha emitido la tesis de
Jurisprudencia

denominada

Interpretacin, que dispone:

Normas

Fiscales.

Son

Susceptibles

De

45

Si bien es cierto que el Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las normas
de derecho tributario que establezcan cargas a los particulares y las que sealen
excepciones a las mismas sern de aplicacin estricta, tambin lo es que dicho
sentido estricto se refiere a la aplicacin de las cargas impositivas sin distingos,
siempre que encuadren en las hiptesis o supuestos contenidos en los preceptos
por aplicar, pero en ningn momento se refiere a que una norma fiscal no pueda
ser interpretada jurdicamente, pues precisamente la Ciencia del Derecho ensea
que debe atenderse al contenido literal de la norma, o a su interpretacin jurdica
cuando exista oscuridad, ya que tal interpretacin ayuda a precisar el significado
correcto de ciertos trminos o signos.
Mtodos de Interpretacin e Integracin de las Normas Jurdicas
El tema referente a la interpretacin de las normas jurdicas y la valoracin de sus
diversos mtodos ha sido sin lugar a dudas uno de los ms socorridos por la
doctrina y sobre el que se han externado las ms encontradas posturas.
Es a la Teora General del Derecho a la que corresponde abordar el estudio de la
naturaleza y mtodos a utilizarse en la labor de interpretacin de la ley. Esta ha
extendido su carta de naturalizacin a una serie de mtodos que son reconocidos
como herramientas idneas para desentraar el sentido y valor de la ley.
Debemos entender que la interpretacin de las leyes fiscales no es una tarea nada
fcil pero es una actividad que debe realizarse tomando muy en cuenta las fuentes
de interpretacin, as como los mtodos que existen para interpretarlas. Para no
cometer delitos fiscales en forma involuntaria por una mala interpretacin de la
norma.
La tcnica jurdica ha elaborado, en el transcurso del tiempo, los mtodos de
interpretacin de las normas jurdicas, que pueden ser utilizados por el derecho
fiscal:
Mtodo exegtico, se basa esencialmente en tomar en cuenta nicamente el
sentido literal o gramatical de las palabras empleadas en la expresin de la norma
jurdica. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teora

46

absolutista. En este sentido, tenemos que en nuestro derecho fiscal mexicano se

adopta este mtodo para las normas que establecen cargas o excepciones a los
particulares, as como las que se refieren a las infracciones y sanciones. Adems,
se debe tomar en cuenta que no existe obligacin de contribuir, sin que una ley
expresamente lo establezca.
Este mtodo consiste en desentraar el significado de las palabras a travs de las
cuales se manifiesta la voluntad del legislador, por tanto se considera a la ley
como una serie de vocablos mismos a los que somete a anlisis en los trminos
de las reglas gramaticales.
Para entender las reglas fiscales analiza cmo est estructurado el lenguaje, cmo
fueron colocados los signos de puntuacin, de acentuacin y todo aquello que sea
relativo al lenguaje, con el fin de comprender el sentido con que se pretende sea
entendida la norma.
Mtodo lgico o conceptual, es aquel por medio del cual se busca la finalidad de la
norma, o sea el verdadero sentido de su expedicin. Es el mtodo utilizado por los
seguidores de la escuela de la teora subjetivista.
El mtodo lgico consiste en relacionar las diversas disposiciones de un mismo
cuerpo normativo como partes de un todo a efecto de que surja la armona.
Este trata de averiguar lo que quiso decir el legislador, y para lograrlo, se
reconstruye el pensamiento del mismo, acudiendo a fuentes como la exposicin
de motivos, las circunstancias que le dieron origen, entre otras cosas.
Mtodo histrico o evolutivo, se basa en encontrar el verdadero sentido de la ley,
investigando sus antecedentes, su gnesis, o sea las necesidades que le dieron
origen y su evolucin.
Es evidente que la ley como producto cultural se ve inserta en un contexto
histrico determinado que en alguna medida condiciona su contenido, de ah pues,
que para los sostenedores de este mtodo resulta necesario, en la labor
interpretativa, conocer el momento histrico con sus circunstancias tales como
condiciones de poca, debates en el seno de comisiones y en el mbito

47

parlamentario y exposicin de motivos, todos ellos elementos valiosos para

conocer la voluntad del legislador.
Mtodo sistemtico, de acuerdo con este mtodo, la norma jurdica debe
interpretarse con todo el grupo de normas que constituyen el conjunto del cual
forma parte, las cuales estn debidamente vinculadas por la afinidad que de ellas
deriva, y se encuentran relacionadas entre s, formando parte de un sistema
coherente y orgnico; de lo cual se deriva la consecuente prctica de que al
interpretar una norma no hay que analizarla aisladamente, sino como parte de un
todo que es el sistema jurdico al que pertenece, la interpretacin debe ser
armnica. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teora
objetivista.
Al respecto la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha emitido las siguientes
tesis:
Leyes Fiscales. La Interpretacin Sistemtica De Sus Normas No Contraviene
Los Principios De Interpretacin Y Aplicacin Estricta Y De Legalidad Que Rigen
En Dicha Materia
Si bien es cierto que la interpretacin y aplicacin de las normas impositivas es
estricta, tambin es cierto que resultara imposible interpretar cada precepto
considerndolo fuera del contexto normativo del que forma parte, ya que de ser
as, cualquier intento estricto de interpretacin resultara infructuoso para
determinar el sentido y alcance de las normas. Toda norma requiere de una
interpretacin, aunque sea literal, sin importar su rango, ya sea constitucional,
legal, reglamentaria, contractual o de cualquier otra ndole, y un principio de
hermenutica obliga a interpretar los preceptos jurdicos en funcin a los dems
que integran el ordenamiento al que pertenecen, y en funcin a los dems
ordenamientos que integran un determinado rgimen jurdico; sin que ello implique
que en materia impositiva una interpretacin estricta pero al fin y al cabo
interpretacin, vaya a obligar al sujeto pasivo de la norma tributaria al pago de
contribuciones no establecidas en las leyes fiscales. En consecuencia,
interrelacionar las normas de manera sistemtica no viola el principio de legalidad

48

que prevalece en dicha materia, de acuerdo con el artculo 31, fraccin IV,
constitucional.

Leyes fiscales. La remisin de un ordenamiento a otros en materia fiscal, para

efectos de interpretacin de sus normas, puede hacerse mientras no exista
precepto especfico que la prohba
Para determinar el contenido y alcance de un precepto es necesario acudir a
otros que estn relacionados sin que para ello sea necesaria remisin expresa, es
decir, mientras no exista un precepto especfico que prohba la remisin a otros
preceptos del mismo o de otros ordenamientos, dicha remisin puede hacerse.
Mtodo econmico, este mtodo consiste en buscarle un sentido econmico a las
normas jurdicas fiscales, puesto que su expedicin deriva de una realidad
econmica, que es la finalidad esencial del contenido de la norma jurdica de
carcter fiscal, o sea regular la forma en que los particulares deben proporcionar
los recursos econmicos, que el Estado requiere para la satisfaccin de sus
atribuciones.
Para Antonio Jimnez Gonzlez, no es dable hablar de interpretacin econmica
de las normas jurdicas, dado que toda interpretacin del ordenamiento jurdico es
jurdica, sin embargo, existe una muy sealada corriente dentro de la dogmtica
tributaria que postula la necesidad de introducir o privilegiar los criterios
econmicos en la labor interpretativa, habida cuenta del carcter econmico
preponderante del fenmeno tributario.

La

interpretacin

analgica

se

encuentra

desterrada

como

mtodo

de

interpretacin de las leyes fiscales, en virtud de que su elasticidad permitira hacer

extensiva una disposicin a situaciones que no era intencin del legislador gravar
y que por su sola semejanza con la situacin verdaderamente prevista quedaran
afectadas, segn Margan Manautou.

49

En virtud de que la analoga supone que hay una situacin no prevista por la ley
porque si se aplica se viola el principio de legalidad, de all que Sergio de la Garza
diga que la llamada interpretacin analgica no es interpretacin sino integracin.
No obstante lo anteriormente expuesto la analoga puede utilizarse siempre que
con ella no se d lugar a crear, modificar o extinguir la obligacin tributaria o
algunos de sus elementos esenciales del tributo. Se puede aplicar cuando la
obligacin fiscal ya ha nacido, en virtud de que el sujeto se encuentra en la
situacin jurdica de hecho.
Cabe destacar que sera totalmente un error pensar que toda norma fiscal debe
interpretarse en forma estricta, de manera muy aislada de las dems disposiciones
que forman una Ley; en virtud de que lo correcto es que debe interpretarse en
forma armnica significa que hay que relacionarlas unas con otras, para no dar a
una norma aislada un alcance indebido, por el simple hecho de que la norma haya
utilizado determinada palabra sin hacer distincin.
Incluso encontramos en el Artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que lo
correspondiente al objeto (hecho imponible), sujeto, base, tasa o tarifa y poca de
pago, sern de aplicacin estricta, as como las que sealan excepciones y
sanciones a las mismas. El mismo Artculo quinto mencionado indica que: Las
otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacin jurdica, y que a falta de norma fiscal expresa, se aplicarn
supletoriamente las disposiciones del derecho fiscal comn, siempre y cuando
sta aplicacin no sea contraria a la propia naturaleza del derecho fiscal.
La interpretacin de la ley, siempre ser y deber atender a sta, en caso
contrario, se estara violentando el principio de legalidad, instaurado en el Artculo
31, fraccin IV de la Constitucin.
La interpretacin de la norma fiscal consiste en definir en forma clara el significado
de la misma, no existen equivalencias (analogas), ya que por la guarda jurdica
(principio de aplicacin estricta), todas las normas fiscales, en su totalidad, deben

50

en lo que respecta a los elementos o variables configurativas de la contribucin,

estar plenamente identificadas, de forma abstracta, impersonal y general.
Ahora bien, tratndose de la integracin de las normas jurdicas, la posibilidad de
la recurrencia al Derecho comn en los trminos prescritos en el citado artculo 5
del Cdigo Fiscal de la Federacin no constituye sino la consagracin legal de una
de las frmulas ms socorridas de autointegracin jurdica.
La integracin jurdica tiene por cometido superar o colmar las insuficiencias que
acusa el ordenamiento jurdico a efecto de que ste se encuentre en posibilidad de
ofrecer solucin a los casos concretos.
En este tema pueden distinguirse dos grandes bloques de procedimientos o
tcnicas orientadas a tal propsito.
Uno es el mtodo heterointegrativo, consiste en colmar la laguna que padece un
determinado ordenamiento jurdico a partir de soluciones importadas de un
sistema jurdico diverso a aquel, al que se acude por su prestigio o liderazgo o por
la cercana con aquel.
La heterointegracin hoy en da se presenta mediante la posibilidad de acudir una
parte del ordenamiento jurdico a otra parte del mismo con el propsito de servirse
de sta y colmar las lagunas de la primera. Por tanto, esta se perfila ahora como
procedimiento que no rebasa al ordenamiento jurdico, sino que se da de una
parte del mismo respecto a otra, por ejemplo, las lagunas de la legislacin
mercantil colmarlas a travs de la aplicacin de la legislacin civil.
Otro es el mtodo autointegrativo, este presupone la suficiencia del ordenamiento
jurdico para bastarse a s mismo y a travs de su propia dinmica colmar las
lagunas legales.
Este mtodo se sustenta principalmente en la analoga, que cosiste en aplicar una
norma jurdica a un caso no previsto en ella, en virtud de la particular relacin de
semejanza que se da entre ste y el contemplado por la norma. Cabe mencionar
que, no basta con que ambos casos se parezcan, sino que es preciso que las
mismas razones que soportan o justifican el que se d al caso previsto el

51

tratamiento acordado por el legislador, sean las mismas que apoyan el que se
brinde el mismo tratamiento al supuesto no previsto.
Esto ha sido consagrado en la mxima que reza, ah donde existe la misma razn
deber aplicarse la misma disposicin.
Aunque en materia de Derecho tributario sustantivo no caben los procedimientos
analgicos, ello en virtud de primar en tal mbito tributario el principio de reserva
formal de ley en los trminos del artculo 31 fraccin IV Constitucional, sin
embargo, en el resto de los sectores del fenmeno tributario, es decir, los que
caen bajo la regulacin del Derecho administrativo, procesal, etc., la analoga
tendr cabida en la medida que cada una de tales disciplinas le den acogida, por
tanto las permisiones y restricciones de cara a tal institucin en materia tributaria
provendrn de los dominios de cada una de tales disciplinas y no estrictamente del
Derecho tributario.

Conclusin.
Se puede distinguir entre el trmino proceso y procedimiento: proceso se refiere a
las etapas o fases que se tramitan por partes interesadas ante un rgano
jurisdiccional que concluye de ordinario con la emisin de una sentencia. El
proceso es pues una controversia, un litigio, se discute a quin le ha de
corresponder el derecho sustantivo o material. El proceso exige la existencia de un
rgano jurisdiccional o juez que tiene delegada facultades del Estado para decidir

52

sobre el asunto mediante una sentencia ajustada a derecho, a favor de quien

tenga la razn.

El procedimiento es entendido como trmite administrativo para que la autoridad

resuelva una situacin jurdica. Aqu no existe controversia o litigio, sino una
relacin jurdica entre la autoridad y el peticionario, regulada por la ley.
Un procedimiento puede dar lugar a un proceso, por ejemplo, si se niega por la
autoridad el permiso para construir un hotel en virtud de que se pretende construir
a la orilla de un ro, y ello puede resultar peligroso. Este acto o resolucin se da en
un procedimiento administrativo; sin embargo el peticionario niega que exista ese
supuesto peligro, y por ello puede demandar la nulidad del acto administrativo que
neg el permiso, ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, que
sera ya un rgano jurisdiccional, a quien le correspondera resolver y decidir
sobre la peticin del particular.

Bibliografa.

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