Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Audit Curs
Audit Curs
Pe baza datelor culese de ctre auditor n aceast etap, se vor determina natura i
ntinderea interveniilor ce urmeaz a fi ntreprinse de ctre auditor pe parcursul misiunii i se
vor stabili msurile organizatorice necesare pentru executarea lucrrilor de auditare cu
maximum de eficien i n cadrul termenelor stabilite.
Standardul de Audit nr. 300 Planificare a activitii de audit are ca scop constituirea de
ctre auditor a unei strategii generale detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere
a auditului.
O planificare eficient a activitii de audit concur la asigurarea unei atenii
corespunztoare asupra domeniilor importante de audit, identificarea aspectelor poteniale i
operativitatea activitii. Dobndirea cunotinelor generale despre activitatea clientului este o
parte important a planificrii activitii de audit.
Cunotinele auditorului cu privire la activitatea clientului contribuie la identificarea
domeniilor i a sistemelor semnificative ale tranzaciilor i operaiunilor economico financiare
care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare.
n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului, metodologia specific, auditorul
trebuie s elaboreze un plan general de audit prin care s se descrie sfera de cuprindere i
desfurarea auditului. Planul general de audit trebuie s cuprind urmtoarele aspecte eseniale:
- cunoaterea activitii clientului;
- sistemul contabil i de control;
- riscul i pragul de semnificaie;
- natura, durata i ntinderea procedurilor;
- coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea;
- alte aspecte.
Planul general de audit este urmat de programul de audit. Auditorul trebuie s
stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, pe care le solicit
planul general de audit. Programul de audit cuprinde un set de instruciuni utilizate de
asistenii implicai n audit cu scopul de a controla desfurarea activitii. Programul de audit
stabilete pentru fiecare domeniu timpul necesar aferent procedurilor de audit, evalurile
specifice ale riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de
procedurile de fond.
Programul de audit are n vedere i durata testelor de control, a procedurilor de fond,
asistena acordat de conducerea firmei, precum i implicarea altor auditori sau experi.
Cele patru faze ale etapei de orientare i planificare a auditului sunt:
1) delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii;
2) se identific:
- domeniile semnificative
- sistemele semnificative
- riscurile auditului i importana lor relativ;
1
3) pragul de semnificaie;
4) planul general de audit i programul de audit.
1. Delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii
Caracteristicile ntreprinderii sunt:
3) riscuri legate de atitudinea conducerii (dac conducerea prezint mai mult preocupare
pentru producie i comercializare sau pentru probleme legate de controlul intern i de
calitatea informaiei financiare).
B. Riscuri legate de natura operaiunilor tratate
Datele prezentate n contabilitate pot fi mprite n trei categorii, fiecare fiind purttoare
de riscuri particulare:
- date repetitive - rezult din activitatea obinuit a agentului economic (de exemplu:
salarii, vnzri, producie etc.)
- date punctuale - sunt acele date complementare celor repetitive i pot aprea la intervale
de timp mai mult sau mai puin regulate: evaluri la sfritul exerciiului, inventariere etc.
Aceste date pot purta riscuri semnificative dac erorile nu se descoper la timp.
- date excepionale - apar n operaiuni de natur excepional (de exemplu: fuziuni,
lichidare, reevaluri etc.). Nu exist personal suficient de bine pregtit pentru aceste
situaii sau nu s-a confruntat nc cu aceast situaie i nu exist elemente comparative,
deci exist riscul apariiei unor erori.
Erorile aprute n cadrul datelor repetitive, punctuale sau excepionale pot avea influene
semnificative asupra conturilor anuale.
C. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemului
Sistemele trebuie s previn, s descopere i s corecteze erorile survenite n timpul
executrii operaiunilor. Riscurile pot fi mai uor limitate n cazul datelor repetitive dac sistemul
de culegere i prelucrare a lor a fost conceput fiabil.Uneori este ns nevoie ca i sistemul s fie
controlat pentru a descoperi eventuale defeciuni.
D. Riscul de nedescoperire cu ocazia auditului
n cazul oricrui agent economic, oricte controale interne ar exista i oricum ar alege
auditorul tehnicile de control al conturilor anuale, nu exist totui sigurana absolut c n
bilanul contabil nu exist erori.
Riscul de audit se refer la posibilitatea ca erori semnificative s existe n conturile
anuale, auditorul putnd emite o opinie eronat. Auditorul trebuie s limiteze riscul de audit la
un nivel minim.
Cunoaterea acestor factori de risc i d posibilitatea auditorului s-i orienteze
procedurile de control asupra zonelor de control unde erorile sunt cele mai probabile.
Dintre toate categoriile de riscuri prezentate anterior, cea mai complex este aceea a
riscurilor generale:
Riscurile generale ale ntreprinderii sunt exemplificate astfel:
a) Riscuri legate de situaia economic a ntreprinderii.
b) Riscuri legate de organizarea general a ntreprinderii.
c) Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemelor.
Constatarea i aprecierea riscurilor sunt profund subiective, dar este esenial pentru
auditor s le identifice i s le evalueze.
Exist unele consecine nedeterminate asupra bilanului contabil, provenite, de regul, din
activiti excepionale. De exemplu, nu se poate aprecia pierderea suferit dac unele dintre
contractele de distribuie ale unei ntreprinderi sunt declarate nule (constatri de natur juridic)
sau dac ntreprinderea a pierdut un
ntreprinderii).