Sunteți pe pagina 1din 31

TEMA 1. ESENA I CONINUTUL AUDITULUI INTERN.

S1: Definirea i caracteristicile auditului intern.


S2: Tipurile auditului intern.
S3: Auditul intern i auditul extern.
S4: Reglementarea internaional a auditului intern.

S1: Definirea i caracteristicile auditului intern.


1.1. Definirea auditului intern
La nceput auditul a fost practicat pentru utilizatorii externi, obinnd astfel denumirea de audit
extern. Auditul extern a fost efectuat, spre exemplu, pentru informarea domnitorilor privind starea caznalei
regale, autenticitatea veniturilor i cheltuielilor publice, iar ulterior pentru necesitile informrii acionarilor
privind situaia real a ntreprinderilor.
Dup criza economic din anii 30 serviciile de audit au nceput a fi folosite i pentru utilizatorii din
interiorul entitii (conductor), care au neles beneficiile auditului pentru a afla situaia real i pentru a
obine consultan i recomandri pentru mbuntirea situaiei. Auditorii ce ofereau aceste servicii puteau
fi din afara entitii sau din interiorul acesteia, dar beneficiarul principal era din interiorul ei. Aceast funcie
a cptat denumirea de audit intern.
La nceput funcia a fost marcat de originile sale financiar - contabile, lrgindu-se treptat spre
organizarea i activitatea entitilor, i mai mult ca att, a mers mai departe, prioritate fiind oferirea plus
valorii (recomandrile auditorului trebuie s fie bune, utile, astfel nct n urma implementrilor acestora
situaia entitii s se amelioreze mai puine erori, nelegerea legislaiei fr pierdere de timp pentru acest
lucru etc.).
Sistemul celor 3 E: economicitate, eficien, eficacitate.
economicitatea minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale
unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate;
eficiena raportul dintre rezultatele obinute i resursele utilizate pentru obinerea acestora;
eficacitatea gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i
raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective.
Obiectivele specifice activitii de audit intern sunt:
1. acordarea de consultan conductorului entitii;
2. asisten personalului cu sarcini administrative (cu funcii de rspundere manageri, contabil ef
.a.).
Obiectul activitii de audit intern constituie controlul intern. Scopul urmrit este mbuntirea
acestuia. Pentru realizarea acestui scop auditorul ofer asisten, recomandri sau aplic mijloace de
perfecionare nemijlocit a secutirii i eficaitii controlului intern.
Auditul intern vine cu soluii, dar nu cu decizii, ele fiind aprobate de conducerea entitii, care este
repsonsabil de mbuntirea controlului intern.
Auditorul ofer asisten nu doar conducerii, ci i personalului entitii. n mod mai deosebit
personalul este interesat de minimizarea riscurilor aferente conformitii cu reglementrile de baz sau
legate de eficacitatea activitii entitii.
Necesitatea de asisten este mai evident n cazul riscurilor legate de deturnri de fonduri, fraude
sau de dispariie a activelor.
n acest context, auditul intern este definit ca o activitate n cadrul entitii menit s perfecioneze i
s ofere soluii aferente sistemului de management al riscurilor i de control intern.

Controlul intern este definit ca fiind Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele
nsrcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare
rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare,
eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile. Termenul de
controale face referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern.
1

1.
2.
3.
4.
5.

Controlul intern are 5 componente:


mediul de control;
evaluarea riscurilor;
sistemul informaional;
activitile de control de prevenire a denaturrilor; de descoperire a denaturrilor;
monitorizarea controalelor (cel mai eficient mod de a monitoriza controalele existena auditului
intern).

1.2. Caracteristica auditului intern


Activitii de audit i sunt caracteristice urmtoarele aspecte:
1. universalitatea;
2. independena;
3. periodicitatea.
1 - Universalitatea auditului intern se manifest n baza ariei de aplicabilitate, scopului urmrit
(acordarea consultanei => plus valoare) i profesionalismului auditorilor interni.
Aria de aplicabilitate constituie toate entitile n cadrul crora exist auditul intern. n prezent,
auditul intern funcioneaz att n sectorul public, ct i n cel privat, contribuind la ameliorarea controlului
intern aferent tuturor activitilor (sistemul resurselor umane, sistemul administrativ, marketing etc.)
desfurate n cadrul entitii, inclusiv i a celora de natur financiar contabil.
Profesionalismul auditorilor presupune c acetea au cunotine din diverse domenii, dar dac se
ciocnesc cu un domeniu necunoscut, ei pot apela la experi.
Scopul urmrit de AI (audit intern) este de a ajuta managerii a atpneasc mai bine activitatea
entitii. AI trebuie s aib posibilitatea de a audita fiecare activitate din cadrul entitii. De aceea, AI trebuie
s fie exercitat de specialiti din diverse domenii profesionale.

2 Independena auditorului intern presupune:


neimplicarea n elaborarea i implementarea controlului intern la entitate;
lipsa relaiilor personale, financiare i oficiale cu persoanele auditate;
absena intreselor financiare i politice fa de activitile auditate;
anterior nu a fost responsabil de activitile sectorului care urmeaz a fi auditat (de ex. nu se accept
urmtoarea situaie: anul precedent contabil ef, anul curent auditor intern pe acest segment)

3 Periodicitatea AI este determinat de frecvena auditrii activitilor entitii. AI exist i


funcioneaz permanent la #, ns anumite obiecte/activiti sunt auditate mai frecvent (de obicei cele care
implic un risc mai mare) sau mai rar, n dependen de riscurile cu care se confrunt. Graficul de auditare a
structurilor din cadrul # este stabilit n planul strategic, planul anual i programul de audit.

S2: Tipurile auditului intern.


Sunt cunoscute mai multe clasificri ale tipurilor de audit, dar pentru practica AI este relevant
urmtoarea
clasificare:
Tipurile de audit

Audit de sistem

Audit al
perforamanei

Audit de
conformitate

1) Auditul de sistem reprezint o evaluare a sistemelor de conducere i a controlului intern cu scopul


de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficient i eficace pentru identificarea neajunsurilor
i formularea recomandrilor.
Un sistem poate fi privit ca un ansamblu de resurse i activiti cumulate i organizate astfel nct s
se ating anumite obiective sau s se realizeze rezultatele necesare. De exemplu: sistemul financiar,
administrativ, resurse umane etc.
2) Aditul performanei reprezint o activitate independent i obiectiv, n cadrul creia se
examineaz utilizarea resurselor n cadrul unui program, funcii, operaii sau sistem de management
pentru a determina dac resrsele snt utilizate n cel mai economic, eficient i eficace mod pentr
ndeplinirea misiunii i obiectivelor #. De exemplu: auditul utilizrii resurselor la construcia unui
drum, auditul unei funcii noi (pentru a stabili dac aceasta aduce plus valoare #).
!Auditul performanei poate examina doar o funcie, un program, pe cnd auditul de sistem analizeaz ntre
sistemul.
3) Auditul de conformitate se verific respectarea cadrului normativ a politicilor i procedurilor
aplicabile i dac este necesar mbuntirea acestora pentru a asigura respectarea legislaiei.
n 2010 Legea privind controlul financiar public intern. Conform acestei legi, n afar de tipurile
de AI nominalizate, se mai stipuleaz i exercitarea:
Auditului financiar ( se include n auditul de sistem);
Auditul tehnologiilor informaionale.

S3: Auditul intern i auditul extern.


n contextul definirii activitii de audit intern este necesar de atenionat despre originea cuvntului
audit, care ca termen este de provenien latin, n traducere semnificnd a asculta. Termenul n cauz
era frecvent utilizat de egipteni i asirieni.
Actualmente termenul audit este asociat activitii de control financiar, n special activitii de
audit a situaiilor financiare.
Din cauza costurilor mari caracteristice auditului extern, unele entiti au creat cabinete interne de
audit care funcionau cu cheltuieli mai mici. Aceste cheltuieli, chiar dac erau nsoite de pli suplimentare
de certificare a situaiei financiare de ctre auditorul extern nsumate nu depeau preul unui serviciu
complex de audit extern al rapoartelor financiare. n acest caz auditorii interni era supervizai de auditorii
externi, care nu ncepeau lucrrile de la zero, dar se bazau pe documentaia auditorilor interni.
n prezent, entitile cu servicii de audit intern sunt vizitate de auditorii externi cu scopul de a realiza
comparaii i diverse analize, dar nu pentru verificri detaliate a operaiunilor i proceselor.
Auditorul extern este solicitat de regul, s certifice situaiile financiare, iar auditorul intern
este angajat s ofere consultaii i propuneri pentru managementul entitii n privina minimizrii
riscurilor legate de utilizarea neeconom a fondurilor sau s identifice punctele slabe n gestionarea
fondurilor entitii.
Auditul intern se afl n corelaie cu auditul extern, fiindc obiectul ambelor activiti constituie
controlul intern al entitii. n acest sens, auditul intern se asigur dac controlul intern exist pentru fiecare
activitate i operaiune realizat la entitate i dac controlul intern existent funcioneaz eficient. Iar n baza
aprecierilor aferente eficienei controlului intern, auditul intern formuleaz soluii de perfecionare a
controlului intern n form de recomandri, spre exemplu de renunare la unele aciuni de control intern n
favoarea dezvoltrii altora.
Constatrile i recomandrile auditorului intern sunt utilizate de auditorul extern pentru a nelege mai
bine dificultile cu care se confrunt controlul intern i n ce msur ele pot afecta asigurarea contabilitii
cu informaie autentic.
n continuare vom analiza diferena dintre auditul intern i auditul extern.
Tabel. Diferena dintre auditul intern i auditul extern
Nr.

Domenii de
referin

Audit intern

Audit extern
3

Este parte integrant din entitate.

1.

Statutul

2.

Beneficiarii auditului Managerii de la toate nivelurile


entitii.
Obiectivele auditului Evaluarea sistemului de
management financiar i control i
asigurarea conducerii c acesta
funcioneaz.

3.

4.

Domeniul de
aplicare al auditului

5.

Periodicitatea
auditului

6.

Legtura cu factorii
din entitate

7.

Independena

8.

Metoda

9.

Prevenirea fraudelor

Domeniul este mult mai vast,


deoarece include nu numai toate
funciile entitii, ci i dimensiunile
acesteia. Domeniul auditului intern
depete domeniul cifrelor. Spre
exemplu, evaluarea eficienei
activitii cabinetului medical.
Activitate efectuat permanent n
cadrul entitii prin aciuni
planificate, n funcie de analiza
riscurilor.
Schimb mereu interlocuitorii, n
funcie de misiunea planificat, i,
din acest punct de vedere, auditul
intern este periodic pentru cei
auditai.
Este independent n exercitarea
funciei sale fa de procesele pe
care le auditeaz. n acelai timp
este dependent prin faptul c
aparine entitii i activeaz n
serviciul managerului entitii.
Este o abordare n funcie de riscuri
i oricare ar fi domeniul de aplicare
se utilizeaz aceleai tehnici i
instrumente. n acest sens, exist o
metodologie specific i original.
Se intereseaz de toate problemele,
spre exemplu evalueaz
confidenialitatea dosarelor
personale din cadrul cabinetului
medical

Este independent din punct de vedere


juridic.
Toi cei care doresc o certificare a
conturilor.
Certificarea exactitii conturilor i a
situaiilor financiare, care const n
regularitatea, sinceritatea i imaginea
fidel a declaraiilor financiare finale. Cu
aceast ocazie auditul extern evalueaz
i el sistemul de management financiar i
control, dar numai pentru elemente de
natur financiar-contabil.
nglobeaz tot ceea ce particip la
determinarea rezultatelor, la elaborarea
situaiilor financiare finale i numai la
acestea, dar din toate funciile entitii.

i desfoar aciunile n general n mod


intermitent i n moment proprice
certificrii conturilor, respective dup
sfiritul simestrului sau anului, n restul
perioadelor auditorii nefiind prezeni n
entitate.
Are mereu aceeai interlocuitori din
entitate, din acest punct de vedere
auditul extern este permanent pentru cei
auditai.
Are independena specific titularului
unei profesii libere, reglementate juridic
i statutar. Este independent fa de
clientul su.
Are o metodologie precis, standardizat
i se bazeaz pe analize, comparaii,
rapoarte, etc.
Se intereseaz numai de fraudele, care
pot afecta conturile.

S4: Reglementarea internaional a auditului intern.


La nivel internaional, activitatea de audit intern este organizat profesional de Institutul Auditorilor
Interni (SUA), iar n Europa de ctre Confederaia european a institutelor de audit intern. Ambele
organizaii sunt preocupate de meninerea i dezvoltarea standardelor profesionale internaionale privind
practica auditului intern.
4

Activitatea de audit intern s-a conturat pe plan internaional datorit obligativitii conformitii la
cerinele Standardelor profesionale internaionale, care periodic sunt revizuite i publicate de Institutul
Auditorilor Interni. Standardele sunt actualizate cu scopul de a mbunti practica n domeniu i a minimiza
conflictele de interese.
Ultima revizuire a fost efectuat n anul 2004 i publicate n Ghidul Auditorului Intern.
Conform prevederilor Ghidului, funcia actual de audit intern se deosebete de cea iniial.
Astfel, primele standarde profesionale ale auditului intern consider activitatea de audit intern ca o funcie
menit s perfecioneze controlul intern al entitii. ns, n conformitate cu ultimele modificri operate n
Ghidul auditorului intern, funcia de audit intern trebuie s fie focalizat pe managementul riscului. Prin
urmare, actualmente auditorul intern se va afla mai mult timp n apropierea managerului pentru a-l informa
permanent despre riscurile care ar afecta n mod considerabil activitile entitii.
Unele institute naionale ale auditorilor interni, de exemplu, din Marea Britanie i Irlanda, sunt de
prere c auditul intern, n paralel cu activitatea de verificare, ar trebui s raporteze detaliat despre cum
activitile din cadrul entitii aduc mai mult profit.
Componentele de baz ale standardelor profesionale ale auditului intern sunt urmtoarele:
1. Codul deontologic al auditorului intern;
2. Standardele de calificare, numerotate cu seria 1000;
3. Standarde de funcionare, numerotate cu seria 2000;
4. Standarde de implementare practic, numerotarea crora difer de celelalte standarde prin modificarea
penultimei cifre a seriei 1000 i 2000. De asemenea, la numerotarea acestor standarde se aplic literele A-C.
Standardele de calificare i standardele de funcionare sunt obligatorii, iar standardele de
implementare practic sunt cu caracter de recomandare sau facultative.
Codul deontologic al auditorului intern enun principiile pentru practica auditului intern i descrie
modul de aplicare a lor. Principiile enunate de Cod sunt:
1 integritate, care se bazeaz pe ncrederea acordat auditorilor interni;
2 obiectivitate i independen;
3 confidenialitate;
4 competen.
Standardele de calificare exprim caracteristicile realizrii activitii de audit intern i se divizeaz n
4 standarde:
1000 Misiuni, competene i responsabiliti;
1100 Independen i obiectivitate;
1200 Competen i contiin profesional;
1300 Program de asigurare i de mbuntire a calitii
Fiecare din acest standard se compune din mai multe standarde de implementare practic. De exemplu,
standardul de calificare 1000 Misiuni, competene i responsabiliti se dezvolt n dou standarde de
implementare: 1000.A1i 1000.C1.
Standardele de funcionare conin criteriile de calitate pentru aprecierea activitilor realizate de
auditul intern. n prezent exist apte standarde de funcionare:
2000 Gestionarea auditului intern;
2100 Natura activitilor;
2200 Planificarea angajamentului;
2300 Realizarea angajamentului;
2400 Comunicarea rezultatelor;
2500 Supravegherea aciunilor de evoluie;
2600 Acceptarea riscurilor de ctre direcia general.
Coninutul standardelor de funcionare ca i cel al standardelor de calificare este dezvluit n standardele
de implementare practic. De exemplu, standardul de funcionare 2000 Gestionarea auditului intern este
dezvluit n 8 standarde de implementare practic, primul fiind 2010 Planificare.

TEMA 2. CADRUL NORMATIV N DOMENIUL AUDITULUI INTERN


S1: Actele normative aferente auditului intern.
S2: Standardele naionale de audit intern.
S3: Normele metodologice privind implementarea auditului intern.
S4: Codul etic al auditorului intern.

S1: Actele normative aferente auditului intern.


La momentul actual cadrul normativ aferent activitii de AI include:
1. Legea privind controlul financiar public intern nr. 229 din 23.09.2010;
2. Programul de dezvoltare a CFPI, HG nr. 597 din 02.07.2010;
Reglementarea activitii practice de AI este nfptuit prin intermediul urmtoarelor acte:
1. Standardele naionale de AI (SNAI);
2. Codul etic al auditorului intern;
3. Normele metodologice pentru implementarea AI n sectorul public;
4. Carta de AI;
5. Instruciuni proprii de aplicare a NM pentru implementarea AI, innd cont de specificul
instituiei;
6. Regulamentul privind raportarea activitii de AI din sectorul public;
7. Regulamentul privind certificarea auditorilor interni din sectorul public etc.
Ierarhia actelor:

Legea privind CFPI stabilete cadrul juridic al CFPI. CFPI este alctuit din:
1. Managementul financiar i control;
2. AI;
3. Unitatea central de armonizare (subdiviziune a MinFin care reglementeaz activitatea privind
CFPI).
Conform legii nominalizate (Legea privind CFPI) auditul intern este o activitate independent i
obiectiv care le ofer managerilor asigurare i consultan desfurat pentru a mbunti
activitatea entitii publice . Acesta are menirea s ajute entitatea n atingerea obiectivelor sale
evalund printr-o abordare sistemic i metodic , sistemul de magment financiar i control i oferind
recomandri pentru consolidarea eficacitii acestuia.
Legea definete urmtoarele prevederi ale AI:
a) Este prezentat scopul i obiectul auditului intern
b) Sunt descrise principiile fundamentale ale activitii de audit intern i organizarea lui
c) Sunt prezentate tipurile auditului intern
d) Sunt stabilite drepturile i obligaiile conductorului i personalului de audit intern , deasemenea
drepturile i obligaiile managerului entitii auditate
e) Sunt stipulate circumstanele existenei conflictelor de interese i restriciile n activitatea de audit.
f) Este prevzut raportarea activitii de audit intern.
Program de dezvoltare aici se conine un plan de activiti pentru dezvoltarea CFPI ce urmeaz a fi
implementat pentru anii 2014 2017.
6

S2: Standardele naionale de audit intern.


SNAI sunt elaborate n baza standartelor internaionale ale practicii profesionale de audit intern. Ele
sunt aplicabile sectorului public i totodat se recomand sectorului privat (hotrrea curtei de conturi
nr82. din 29.11.2007).
Caracteristicile de baz ale SNAI:
stau la baza indeplinirii unei misiuni de audit intern
asigur criteriile att de realizare ct i de evaluare a activitii de audit
constituie fundamentul unui nalt nivel profesional n practica auditrii
Obiectivele de baz ale SNAI :
1. definesc principiile de baz pe care auditorul intern trebuie s le urmeze;
2. furnizeaz un cadru de referin n vedere a realizrii i promovrii activitilor de audit intern care
s aduc o plus valoare;
3. stabilesc criteriile de apreciere, a funcionrii a auditului intern;
4. favorizeaz mbuntirea proceselor i operaiunilor organizaionale
Auditul intern conform SNAI reprezint activitate independent i obiectiv care ofer entitii
asigurarea unui grad de control asupra operaiunelor, o ndrumeaz n ceea ce privete mbuntirea
operaiunelor i contribuie la adaugarea unei plus - valoare acestuia.
Ajut entitatea n atingerea obiectivelor, evalund printr-o abordare sistemic i metodic procesele
de managment a riscurilor, de control i guvernare a instituiei cu propuneri de consolidare a eficacitii
lor.
Standartele conin anumite cerine cu privire la exercitarea a unei misiuni de audit care convenional
pot fi atribuite la urmtoarele etape:
I. Planificarea misiunii de audit intern
II. Desfurarea auditului intern
III. Raportarea rezultatelor obinute
IV. Aprecierea funcionrii auditului intern
SNAI sunt clasificate n mod similar ca i standartele internaionale:
1. Standarte de calificare enun caracteristicele pe care trebuie s le aib unitatea de audit intern i
persoanele care exercit activiti de audit intern
2. Standarte de funcionare descriu natura activitilor de audit intern i definesc criteriile de calitate
pe baza crora exercitarea acestor servicii poate fi evaluat (executarea misiunii de audit intern)
3. Standarte de implimentare practic reprezint transpunerea standartelor 1i 2 pentru misiuni
specifice (un audit de conformitate, activiti de autoevaluare a controlului intern etc.)
Standardele de implementare practic includ:
1) misiuni de asigurare;
2) misiuni de consiliere.
Misiunea reprezint un angajament, sarcin sau activitate de verificare soecific precum AI,
examinarea autoevalurii controlului, investigarea unei fraude. O misiune poate s includ mai multe
sarcini sau activiti n scopul realizrii unui set specific de obiective nrudite.
Misiuni de asigurare examinarea obiectiv a elementelor probate efectuat n scopul de a furniza
entitii o evaluarea independent i obiectiv a proceselor de management al riscurilor, de control i de
guvernare a entitii. De exemplu: misiuni financiare, misiuni de performan, misiuni de conformitate,
misiuni de securitate i evaluri complexe etc.
Misiunile de asigurare iau forma de substandarde, de exemplu: pentru Std. 1000 Std. 1000.A1.
Misiuni de consiliere activiti de consultan sau alte servicii aferente consilierii furnizate entitii
pentru a asista managementul la realizarea obiectivelor sale, ale cror natur i sfer de activitate sunt
7

convenite n prealabil cu entitatea. De exemplu: consilierea nemijlocit, facilitar, proiectare a


procesului, formare profesional etc.
Tabel. Cadrul general al Standardelor de calificare.
Reglementri
Coninuturi
1. Misiunea, competena i
Carta de audit intern
responsabilitile auditului
intern
2. Independena i
1. ataarea la un nivel ierarhic
obiectivitatea auditului
corespunztor;
intern
2. restriciile privind
independena i obiectivitatea
auditului intern
3. Competena i
1. formarea profesional
contiinciozitatea
continu;
profesional a auditorilor
2. asistena persoanelor
interni
calificate;
3. exerciatarea activitii cu
contiinciozitate
4. Asigurarea i
1. elaborarea, actualizarea i
mbuntirea calitii
monotorizarea Programului
auditului intern
de asigurare i mbuntire a
caltii
2. evalurile interne i externe

5. ndeplinirea conformitii
SNAI

1. activitile efectuate n
conformitate cu SNAI;
2. n caz de neconformitate,
se comunic managerului i
unitii de audit intern

Tabel. Cadrul general al Standardelor de funcionare.


Reglementri
Coninuturi
1. Gestionarea activitii de
1. elaborarea procedurilor
audit intern
proprii, ce ar garanta c
activitatea de audit intern
aduce un plus de valoare
entitii

2. Natura activitii

3. Planificarea misiunii de
audit

1. necesitatea evalurii
sistemelor de manajement al
riscurilor, de control i de
guvernare a entitii, precum
i mbuntirea acestora
1. obiectivele, sfera misiunii
de audit, resursele alocate i
programul de lucru

Numrul i denumirea standardelor


1000 Misiune, competene i
responsabiliti;
1100 Independen i obiectivitate;
1110 Independen organizaional;
1120 Obiectivitate individual;
1130 Prejudicii aduse independenei i
obiectivitii;
1200 Competen i constiinciozitate
profesional;
1210 Competen;
1220 Constiinciozitate profesional;
1230 Dezvoltarearea profesional
continu;
1300 Program de asigurare i
mbuntire a caltii;
1310 Cerine pentru programul de
asigurare i mbuntire a calitii;
1311 Evaluri interne;
1312 Evaluri externe;
1320 Raportarea privind programul de
asigurare i mbuntire a calitii;
1321 Utilizarea meniunii Efectuat n
conformitate cu SNAI;
1322 Indicaie de neconformitate

Numrul i denumirea standardelor


2000 Gestionarea activitii de audit
intern;
2010 Planificarea;
2020 Comunicarea i aprobarea;
2030 Gestionarea resurselor;
2040 Politici i proceduri;
2050 Coordonarea;
2060 Rapoartare ctre managerul
entitii publice;
2100 Natura activitii;
2110 Guvernarea entitii publice;
2120 Managementul riscurilor;
2130 Controlul;
2200 Planificarea misiunii de audit
intern;
2201 Aspecte privind planificarea;
2210 Obiectivele misiunii de audit
8

4. Realizarea misiunii de
audit

1. identificarea, analiza,
evaluarea i documentarea
informaiilor;
2. supervizarea misiunii de
audit

5. Comunicarea rezultatelor 1. coninutul i calitatea


comunicrii;
2. indicarea neconformitii
cu SNAI motivul i
impactul nerespectrii asupra
misiunii de audit;
3. difuzarea rezultatelor
persoanelor adecvate
6. Monitorizarea
implementrii rezultatelor

1. supravegherea aciunilor
ntreprinse de conducerea
entitii auditate ca urmare a
rezultatelor comunicate

intern;
2220 Aria de aplicabilitate a misiunii de
audit intern;
2230 Alocarea resurselor pentru
misiunea de audit intern ;
2240 Programul de lucru al misiunii de
audit intern;
2300 Realizarea misiunii de audit
intern;
2310 Identificarea informaiilor;
2320 Analiza i evaluarea;
2330 Documentarea informaiilor;
2340 Supervizarea misiunii de audit
intern;
2400 Comunicarea rezultatelor;
2410 Coninutul comunicrii;
2420 Calitatea comunicrii;
2430 Utilizarea meniunii Efectuat n
conformitate cu SNAI;
2431 Comunicarea neconformitii cu
SNAI a misiunii de audit intern
2440 Diseminarea rezultatelor;
2450 Opinii generale
2500 Monitorizarea aciunilor ulterioare
comunicrii rezultatelor;
2600 Examinarea riscului acceptat de
ctre managerul entitii publice.

S3: Normele metodologice privind implementarea auditului intern.


Normele metodologice pentru implementarea AI n sectorul public (NM) actual au intrat n vigoare la
20.09.2013. Scopul acestora const n oferirea ndrumprilor metodologice necesare pentru aplicarea
SNAI.
Structura NM:
1) fiecare NM const din prevederi obligatorii i instruciuni suplimentare pentru aplicarea tutror
SNAI;
2) NM conin referine i textul complet al anumitor standarde la care se aplic, precum i extrase
din Codul etic i Carta de audit
Instruciunile suplimentare nu sunt obligatorii, ns n cazul cnd nu sunt urmate conductorul
unitii de audit intern elaboreaz instruciuni proprii a NM, innd cont de specificul entitii i de
cadrul normativ relevant.
Importana practic a NM const n aceea c ele i ndrumaz pe auditorii interni n vederea realizrii
misiunilor de audit i n gestionarea activitii lor i conin prevederi despre:
cadrul normativ i organizaional;
interaciunea cu alte pri implicate ( ex: Curtea de conturi, Direcia de armonizare a sistemului
de CFPI, consultani specializai .a.);
ndrumri detaliate privind principalele concepte n domeniul auditului (ex: riscuri, probe de
audit, materialitate);
auditul unor activiti specializate, cum ar fi auditul performanei, auditul sistemelor
tehnologiilor informaionale.
Tabel. Lista i referinele de baz ale Normelor metodologice pentru implementarea auditului
intern n sectorul public (NMAISP).
9

NMAISP
Referine de baz ale NMAISP
1. Standardele profesionale SNAI 1000; 1100; 1110; 1120; 1130; 2040; 2100
i cadrul normativ
1. definiia auditului intern i a rolului su de asigurare i consiliere;
2. cadrul normativ de reglementare a auditului intern;
3. ierarhia standardelor, normelor i instruciunilor;
4. rolurile i responsabilitile conductorilor unitilor de audit intern
(Carta de audit intern);
5. monitorizarea aplicri SNAI.
2. Ciclul auditului intern
1.planificarea strategic;
2.realizarea misiunii;
3. raportarea rezultatelor misiunilor de audit;
4.urmrirea implementrii recomandrilor.
3. Planificarea activiti SNAI 2010; 2020; 2030 2000
unitii de audit intern
1. prezint procedurile, care trebuie urmate n scopul eleborrii unui plan
strategic (de regul 3 ani)
4. Planificarea misiunilor SNAI - 2200; 2201; 2210; 2220; 2240; 2230
de audit intern
1. analizeaz activitatea de planificare detaliat a misiunilor de audit intern
5. Lucrul n teren
SNAI - 2300; 2330
1. analizeaz principiile generale privind colectarea probelor de audit;
2. descrie principalele teste de audit de conformitate i substaniale;
3. analizeaz eantionarea ca parte a testrii de audit;
4. prezint modalitatea de colectare a probelor de audit n legtur cu
misiunile de consiliere.
6. Raportul de audit
SNAI 2400; 2410; 2420; 24031; 2430; 2431; 2440;
2450; 2600
1. analizeaz procesul de ntocmire a proiectului raportului de audit;
2. explic aspectele raportrii solicitate n circumstane speciale:
- acceptarea de ctre conducere a unui risc rezidual prea nalt;
- erorile semnificative n raportul final.
7. Urmrirea implementrii SNAI - 2500
recomandrilor de audit
1. descrie cerinele fa de conductorii unitilor de audit intern pentru a
stabili un sistem eficace n vederea urmririi implementrii recomandrilor
de audit;
2. analizeaz aciunile ce vor fi realizate pentru a urmri implementrii
recomandrilor unor anumite misiuni de audit.
8. Gestionarea i evaluarea SNAI 1300; 1310; 1311; 1312; 1320; 1321; 13222000
calitii activitii de audit 1. examineaz responsabilitile manageriale specifice pentru pregtirea
intern
activitii de audit de calitate;
2. analizeaz rolul Programului de asigurare i mbuntire a calitii;
3. supravegherea activitii de audit.
9. Documentarea activitii SNAI 2330; 2340
de audit intern
1. documentarea activitii de audit;
2. coninutul i structura dosarului de audit intern;
3. eliberarea, autentificarea, arhivarea i pstrarea documentelor.
10. Riscurile
SNAI 1210; 1220; 2010; 2100; 2110; 2120; 2201; 2210; 2600
1. definiia riscurilor;
2. descrie implicarea auditului intern n managementul riscurilor;
3. prezint exemple de riscuri pentru diverse activiti auditabile, exemple
de evaluare a riscurilor.
11. Evaluarea controalelor SNAI 2100; 2120; 2130
i guvernrii entitii
1. descrie activitile de evaluare i testare a controlului intern;
2. ofer recomandri generale cu privire la trsturile principale ale unui
control intern eficient;
10

12. Eantionarea n auditul


intern

13.
Roluri
responsabiliti
auditorilor interni

i
ale

14. Tratarea cazurilor de


fraud i corupie
15. Relaii de lucru
16. Auditul tehnologiilor
informaionale
17. Auditul performanei

3. ofer Formulare utilizate pentru documentarea obiectivelor controlului,


controlului preconizat i riscurilor.
1. descrie locul i relaia eantionrii n cadrul auditului;
2. descrie modelul riscului de audit;
3. descrie planificarea eantionului; determinarea eantioului; evaluarea
rezultatelor eantionului.
SNAI 1000; 1100; 1200; 1220; 1230
1. prezint principalele roluri ale personalului unitii de audit intern;
2. prezint lista competenelor pentru auditorii interni.
armonizare n efectuarea auditului intern;
SNAI 2440
prezint ndrumri cu privire la rolul auditului intern n abordarea cazurilor
de fraud i aciunile ulterioare ce urmeaz a fi ntreprinse
SNAI 1120; 1130; 1110; 1111; 2050
ofer ndrumri privind stabilirea unor relaii eficiente de lucru
prezint ndrumri privind aspectele metodologice i practice ale auditului
tehnologiilor informaionale
SNAI 2010; 2200; 2210; 2220; 1210; 2230; 2240; 2300; 2310; 2330;
2340; 2400; 2410; 2440; 2500
prezint procesele implicate n desfirarea unui audit al performanei

S4: Codul etic al auditorului intern.


Codul etic al auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit care
reglementeaz activitatea auditorilor interni (angajailor) din cadrul unitilor de audit intern n domeniul
eticii profesionale.
Scopul Codului etic const n promovarea culturii etice n activitatea de audit intern.
Codul etic urmrete asigurarea urmtoarelor obiective n activitatea auditorului intern:
1. definirea principiilor fundamentale necesare desfurrii activitii auditorului intern;
2. stabilirea normelor de conduit n desfurarea activitii auditorului intern;
3. asigurarea evitrii conflictului de interese dintre auditorul intern i unutatea auditat.
Pentru a atinge obiectivele nominalizate este necesar de a ndeplini urmtoarele cerine de baz:
1. performana desfurarea activitii la cei mai nali parametri profesionali, n scopul ndeplinirii
interesului public, n condiii de economicitate, eficacitate i eficien;
2. profesionalism existena capacitilor intelectuale, cunotinelor i experienei profesionale, prin
pregtire i perfecionare profesional, i respectarea unui cod de valori i conduit comun tuturor
auditorilor interni;
3. calitatea activitii de audit intern asigurarea corespunderii nivelului realzrii activitii de audit
intern conform SNAI, legislaiei n vigoare i celor mai bune practici internaionale;
4. ncrederea promovarea bunelor relaii ntre auditorii interni din cadrul profesiunii, bazate pe
principiile cooperrii, susinerii i corectitudinii profesionale;
5. conduit adecvat comportarea ireproabil att pe plan profesional, ct i personal n ndeplinirea
sarcinilor de serviciu;
6. credibilitatea - autenticitatea i obiectivitatea informaiei din rapoartele de audit intern.
Auditorii interni trebuie s informeze n scris coducerea unitii de audit intern despre cazurile:
1. existenei neclaritilor n aplicarea prevederilor Codului etic;
2. apariiei conflictelor personale ntre auditorul intern i managerul entitii auditate;
3. constrngerii s acioneze n mod neadecvat, lipsit de etic, s ncalce legislaia n vigoare.

11

Anual ei semneaz Declaraia privind respectarea prevederilor Codului n dou exemplare (unul
se pstreaz la conducere). Totodat, naintea nceperii fiecrei misiuni de audit intern, completeaz o
Declaraie de interese, care ofer informaii despre funciile sau interesele deinute n afara entitii,
care pot avea un impact asupra activitii lui. (se prezint i se analizeaz declaraiile la seminar).

1.
2.

3.
4.

Auditorul intern la exercitarea atribuiilor trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:


integritatea este corect, onest i incoruptibil;
obiectivitatea asigur cel mai nalt nivel de obiectivitate profesional i imparialitate la colectarea,
evaluarea i comunicarea informaiei despre procesul examinat, nu este influenat n formularea
concluziilor i recomandrilor;
competena - deine cunotine ale domeniului auditat pentru a realiza activitatea care i se cere s o
ndeplineasc;
confidenialitatea nu trebuie s dezvluie verbal sau n scris, informaiile obinute.

n Codul etic, pentru a defini i explica aplicarea principiilor menionate, fiecare este prezentat dup
schema:
- noiuni generale, se definete principiul;
- reguli de conduit, se indic normele de conduit profesional;
- aplicare practic, se prevede modul de aplicare n practic a regulilor de conduit etic.

TEMA 3. AUDITUL INTERN N SECTORUL PUBLIC I N CADRUL


ENTITILOR DIN SECTORUL PRIVAT
S1: Unitile de audit intern public.
S2: Auditul intern public i auditul intern privat.
S3: Analiza comparativ dintre auditul intern i controlul intern.

S1: Unitile de audit intern public.


Auditul intern este parte component a controlului financiar public intern. Conform Legii privind
controlul financiar public intern este supus auditului intern modul de organizare a managementului financiar
i control din cadrul instituiilor publice.
Instituia public, dac este organ central de specialitate al administraiei publice sau autoritate a
administraiei publice locale de nivelul doi, va institui o unitate de audit intern. Conductorul instituiei
publice este responsabil de organizarea activitii de audit intern. n acest scop, n cadrul instituiei publice
se instituie i se menine o structur aparte de audit intern, denumit unitatea de audit intern. Numrul
persoanelor angajate pentru funcionarea unitii de audit intern se determin n limita statelor de personal
existente, cu acceptul organului ierarhic superior i a Ministerului Finanelor. Dac unitatea de audit intern
nu se nfiineaz n cadrul instituiei publice, auditul instituiei respective se efectueaz de ctre Unitatea de
Audit Intern din cadrul autoritilor publice centrale i locale n subordinea crora se afl instituia.
n activitatea sa, unitatea de audit intern se conduce de ctre prevederile Cartei de audit intern.
Carta de audit intern reprezint un regulament de funcionare al unitilor de audit intern din cadrul
instituiilor publice. Ea se elaboreaz de ctre fiecare instituie public i se prezint pentru aprobare
Ministerului Finanelor.
Unitatea de audit intern este n subordinea direct a conductorului instituiei publice, exercit o
funcie distinct i independent de activitile instituiei publice. Aceasta nu se implic n activitatea
operaional a instituiei.
innd cont de propunerile conducerii instituiei i de riscurile cu care se confrunt, unitatea de audit
intern stabilete prioritile de auditare, realizeaz verificri n mod independent pentru a formula
recomandri i concluzii n baza propriei judeci profesionale. Unitatea de audit intern raporteaz
12

conductorului instituiei publice. Dac conductorul instituiei publice nu este de acord cu concluziile i
recomandrile unitii de audit intern, se raporteaz unitilor de audit din cadrul autoritilor publice
centrale sau locale, n subordinea crea se afl instituia.
Anual, unitile de audit intern prezint Ministerului Finanelor pn la data de 1 martie urmtoarele
documente:
raportul de activitate pentru anul precedent;
carta de audit intern;
copia planului strategic al activitii de audit intern;
copia planului anual al activitii de audit intern.
Conductorul unitii de audit intern are urmtoarele atribuii:
elaboreaz i nainteaz spre aprobare conductorului entitii proiectele Cartei de audit intern i, n
caz de necesitate, a instruciunilor proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru
implementarea auditului intern n sectorul public, innd cont de specificul activitii entitii;
elaboreaz i nainteaz spre aprobare conductorului entitii planul strategic i planul anual al
activitii de audit intern;
organizeaz activitatea unitii de audit intern;
informeaz periodic, minim trimestrial, conductorul entitii publice privind rezultatele activitii de
audit .a.
Personalul unitii de audit intern are urmtoarele atribuii:
efectueaz misiuni de audit intern pentru evaluarea sistemului de management financiar i control al
unitii auditate i aplic tehnicile necesare pentru a atinge obiectivele misiunii de audit;
monitorizeaz implementarea recomandrilor de ctre conductorul unitii auditate;
informeaz imediat, printr-o not informativ, conductorul unitii de audit intern despre suspiciuni
privind fraudele;
elaboreaz rapoarte de audit intern i le prezint spre examinare conductorului unitii de audit
intern;
comunic i convine cu conductorul unitii auditate asupra constatrilor i recomandrilor de audit;
solicit ntocmirea de ctre unitile auditate a planului de aciuni privind implementarea
recomandrilor.
Conductorul i personalul unitii de audit intern sunt n drept:
s dispun de acces liber la bunuri, persoane relevante, informaii utile i probante (inclusiv cele n
format electronic), pe care le consider necesare n atingerea scopului i ndeplinirea obiectivelor
misiunii de audit intern;
s obin asistena necesar din partea personalului entitii publice, precum i servicii specializate
din cadrul sau din afara acesteia.
Conductorul i personalul unitii de audit intern nu au dreptul:
s realizeze sarcini operaionale ale entitii, cum ar fi: avizarea angajamentelor, aprobarea
tranzaciilor i a operaiunilor contabile sau elaborarea procedurilor de control intern;
s efectueze inspecii (revizii) financiare;
s investigheze fraude;
s dirijeze activitatea personalului entitii publice.

S2: Auditul intern public i auditul intern privat.


Obiectivele auditului intern din cadrul entitilor publice sunt analogice celora din sectorul public, ns
auditul intern din acest sector se deosebete de auditul intern public prin anumite caracteristici:
Cadrul normativ
Potrivit prevederilor legii privind sistemul bugetar i procesul bugetar, sunt obligatorii doar auditului intern
public, totodat auditul intern privat comparativ cu cel public nu este obligat s se conduca n activitatea sa
13

de cerinele NMAISP i Carta de audit intern. Iar SNAI i Codul etic al auditorilor interni sunt cu titlu de
recomandare pentru auditul intern privat.
Subordonarea
Conform Legii privind sistemul bugetar i Legii sistemului bugetar, auditul intern public se ceeaz i este n
administrarea executorului de buget care poate avea n subordine mai multe instituii publice.
De exemplu: Primarul fiind executor de buget al autoritatii publice locale este in drept sa detina in
subordinea sa o unitate de audit intern. Insa institutiile, finantate de la primarie neavind in subordinea lor
alte institutii nu au posibilitatea de a opta pt o unitate de audit intern. Prin urmare nici conducatori acestor
insitutii nu vor avea in subordine careva activitate de audit intern, iar in lipsa unei unitati proprii de audit
intern institutiile vor fi verificate de unitatile de audit intern din cadrul autoritatilor publice locale sau
centrale in subordinea in care se afla. (guvernul, parlamentul, institutiile medicale)
Dac instituia este organ central de specialitate al administraiei publice, atunci executorul de buget
este n drept s creeze o unitate de audit intern care se va afla n subordinea nemijlocit a conductorului
instituiilor n cauz.
Exemplu: Directia de invatamnt din cadrul consiliului raional este in drept sa creeze o unitate de audit
intern care se va supune conducerii acestei directii.
Raportarea
Auditul intern public raporteaz conductorului instituiei publice ct i autoritii publice locale sau
centrale, rapoartele de activitate se elaboreaz anual de ctre toate autoritile de audit public i sunt
prezentate pn la 1 martie Ministerului Finanelor.
Auditul intern din cadrul entitilor private este adminstrat nemijlocit de managementul entitii i nu
este obligat s se subordoneze persoanelor tere.
Dac entitatea este o reprezenta, filial sau subdiviziune a unei corporaii, auditul intern va fi
supravegheat i monitorizat nemijlocit de ctre auditul central al corporaiei.
n raport cu auditul extern deasemenea nu exist careva subordonri a auditului intern.
Conform cerinelor SNAI, auditorii interni sunt ncurajai s colaboreze cu auditorii externi pe principii
profesionale.
Certificare
Auditorii interni ai entitilor private nu sunt obligai s se supun certificrii de stat, ns auditorii
interni publici, conform legislaiei n vigoare (legea CPFI), sunt obligai s participe la cursuri de pregtire
profesional, precum i s urmeze certificarea de stat.
Auditul intern din cadrul entitilor din sectorul privat este organizat conform urmatoarelor 2 criterii:
1. Din punct de vedere structural;
2. n baza funciei fiecrui auditor intern.
Structura auditului intern depinde de dimensiunea entitii. ntreprinderile mici i mijlocii de regul
dein o structur mai simplificat a auditului intern, fiind reprezentat de cel mult 3 persoane.
O companie naional sau multi - naional poate avea necesitatea de cteva sute de auditori interni i
poate opta pt una din urmatoarele structuri:
- Audit intern centralizat
- Audit descentralizat
Modalitatea centralizat este o form de organizare a auditului intern considerat adecvat pentru
entitile care opteaz ca toi auditorii interni s fie ataai la sediul central al companiei. Ei pot fi grupai
ntr-o singur echip sau n mai multe echipe n funcie de numrul unitilor autonome ale companiei.
Auditul intern descentralizat presupune organizarea unei echipe de audit la sediul companiei si servicii de
audit intern in fiecare tara, serviciile sunt prestate de persoane competente in particularitatile legislatiei
locale.
Auditul intern poate fi organizat deasemenea n baza funciei exercitate de ctre auditorul intern.
14

n acest sens se practic 2 modaliti de organizare a acestei activiti:


1. Separarea responsabilitilor pe domenii de competen;
2. Formarea echipelor pe obiective de auditat.
Conform primei variante (separarea pe domenii de competen) funciile departamentului de audit intern
sunt separate pe domenii de competen cum ar fi:
Contablitate
Marketing
Informatica
Procese tehnologice.
Dac una i aceeai funcie este exercitat de mai muli auditori se desemneaz un responsabil denumit
auditor superior. Organizarea auditului intern n acest mod necesit angajarea auditorilor specializai pe
activiti, ceea ce presupune selectarea pretenioas, precum i costuri nalte de remunerare.
Exist i alt posibilitate, funcionarea conform creia auditorii sunt grupai n echipe care vor urmri un
anumit obiectiv cum ar fi, auditul sistemlui informaional.
Deseori auditorii interni organizai n acest mod apeleaz la specialiti externi cu calificri speciale,
echipele sunt formate din seniori i junori, iar efii acestora sunt desemnai n funcie de obiectivul urmrit.

S3: Analiza comparativ dintre auditul intern i controlul intern.


Conceptele de audit intern i de control intern, dei sunt diferite, ele au o serie de elemente care le
apropie i altele care le difereniaz.
Controlul intern n comparaie cu auditul intern nu este organizat ca departament independent sau
separat de celelalte activiti din cadrul entitii, ns se regsete n structura oricrui compartiment fiind
produsul asigurrii responsabilitii angajatului.
Din punct de vedere organizaional auditul intern reprezint o structur distinct care se afl n
subordinea conducerii.
Auditul intern este considerat o component separat a sistemului de management i control care are ca
scop evaluarea eficacitii derulrii activitilor, precum i aprecierea conformitii acestora cu regulile
stabilite de conducerea entitii.
Dup coninut auditul intern se compar cu controlul intern n baza la 3 criterii:
1. Conform modaltilor de funcionare
2. Tipurile de rezultate
3. Calificarea personalului
1.

Conform primului criteriu pot fi evideniate urmtoarele particulariti:


Auditul intern este exercitat de anumite persoane denumite auditori interni, iar controlul intern este
regsit n tehnici i instrumente de control aplicate de angajii entitii;
Controlul intern este reprezentat de tehnici i instrumente aplicate permanent de angajai cu scopul
verificrii realizrii calitative a angajamentelor de serviciu;
Auditul intern este bazat pe esantionare sau verificare selectiva.
Tehnicile i instrumentele controlului intern difer de la o aciune la alta n dependen de lucrrile
executate de fiecare angajat. Auditul intern aplic verificri comune tuturor misiunilor de audit,
majoritatea fiind standartizate;

2. De asemenea i rezultatele auditului intern difer de cele ale controlului intern. Controlul intern constat
i corecteaz iregularitile legate de realizarea corect a angajamentelor de serviciu, iar auditorul intern
propune soluii de perfecionare intern.

15

3. Din punct de vedere al calificrii, auditorul intern este peroana care deine studii superioare, iar n timp
necesit i certificare n domeniu. Controlul intern fiind regsit n atribuiile de serviciu al fiecrui
angajat, necesit a fi implementat prin instruirea personalului.
Tabel. Particularitile distinctive ale controlului intern i auditului intern
Control intern
Audit intern
1. Integrat organizaiei
Structur independent
2. Proces continuu
Misiune planificat
3. n structura fiecrei funcii de conducere, o
Funcie a conducerii entitii
component a fiecrei activiti
4. Organizat la fiecare nivel al manajementului
Organizat la cel mai nalt nivel
5. Un ansamblu de instrumente, tehnici i proceduri
D asigurri asupra funcionalitii controlului intern
puse n practic
pe baza unor standarde profesionale
6. Obiectivul de baz al auditului intern
Componenta cea mai nalt a controlului intern
7. Obligat s elaboreze politici i proceduri pentru
Obligat s semnalizeze eventualele disfuncionaliti
eliminarea riscurilor
n evaluarea controlului intern
8. Urmrete aplicarea procedurilor n practic
Ajut entitatea auditat s-i ating obiectivele
9. Face constatri, stabilete rspunderi i urmrete Face constatri i emite recomandri i concluzii
valorificarea constatrilor
10. Asemntor cu revizia
Total diferit de revizie
11. Constatrile controlului sunt acceptate prin lege
Recomandrile auditorului, pot fi considerate
de cei controlai
cadouri, dei nu sunt percepute astfel
12. Constatrile controlului sunt obligatorii
Recomandrile auditorului sunt opionale
13. Raporteaz efului ierarhic, nu nivelului cel mai
Are linie proprie de raportare nivelului cel mai nalt
nalt al conducerii
al conducerii
14. O activitate permanent prin necesitate de
Este o activitate periodic, planificat i aprobat
evaluare a riscurilor
anticipat intern
15. Privete ntreaga organizaie
ntreaga organizaie privete la auditul

TEMA 4. PLANIFICAREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN.


S1: Abordarea auditului intern.
S2: Planificarea stategic a auditului intern.
S3: Stabilirea obiectelor auditabile.
S4: Elaborarea planului anual de audit intern.

S1: Abordarea auditului intern.


Conform nomelor metodologice ciclul auditului intern const din urmatoarele elemente:
1.
Strategia i planul anual (evaluarea riscurilor, evaluarea necesitilor de resusre, identificarea
prioritilor anuale, identificarea tipurilor misiunilor de audit).
2.
Misiunile de audit (odinul de efectuare a misiunilor de audit, procesul verbal al edintelor de
deschidere, lucrul n teren, versiunea preliminar a constatrilor i recomandrilor)
3.
Rapoartele de audit (constatrile de audit, recomandrile, prezentarea raportului final de audit,
urmrirea implimentrii recomandrilor)
4.
Aciunile conducerii n baza recomandrilor (modificarea procedurilor de control intern, reducerea
costurilor controlului intern, diminuarea riscurilor de nivel nalt)
Activitatea de audit intern ncepe cu o strategie pentru identificarea scopurilor entitii, precum i
riscurile inerente care ar putea mpiedica realizarea acestora, un ciclu de misiuni de audit i un plan anual al
activitii de audit intern.

16

Misiunile de audit sunt planificate cu atenie pentru a identifica obiectivele de audit i testele
necesare pentru colectarea probelor privind eficacitatea controlului intern. Lucrul n teren trebuie s asigure
constatrile i recomandrile misiunii prin probe de audit de calitatea nalt.
Rapoartele de audit prezint constatrile de audit i recomandrile privind nlturarea punctelor
slabe, ele sunt distribuite tuturor persoanelor responsabile de implimentarea recomandrilor, iar
conductorul entitii trebuie s creeze condiii necesare care permit implimentarea recomandrilor.
Norma nominalizat descrie i principiile eseniale ale auditului intern, care sunt:
1. Planificare adecvata
2. Profesionalism
3. Axare pe client.
1. Planificarea trebuie de avut n vedere c pregtirea i planificarea activitii de audit necesit timp.
Pregtirea misiunii de audit reprezint aproximativ 30% din ntregul volum de lucru necesar pentru
realizarea unei misiuni i cu cel puin 60% la reuita atingerii obiectivelor de audit.
2. Profesionalism - auditul constituie o activitate profesional care este realizat de ctre angajaii instruii
corespunztor n baza standardelor profesionale. Metodologia oferit n normele metodologice a
auditului intern din sectorul public este interpretat utiliznd raionamentul de audit, spre exemplu este
imposibil ca 2 misiuni diferite s fie exact identice. Principiul profesionalismului n audit prevede
evitarea presupunerilor deoarece :
dac auditorii nu cunosc de la bun nceput ce caut, este foarte puin probabil ca ei s gseasc ceva
din ntmplare;
dac un document sau o prob de audit nu este colectat la faa locului i nu este nregistrat corect,
auditorul nu o va putea recupera la etapa de elaborare a raportului neaflndu-se la sediul entitii
auditate;
dac un eantion statistic nu a fost selectat corect, rezultatele obinute nu vor putea fi utilizate.
3. Axare pe client - auditorii stabilesc i menin legturi durabile de comunicare cu conducerea i
personalul entitii. Aceasta permite auditorilor s obin mai mult informaie i s neleag mai bine
ce st la baza fiecrei operaiuni.

S2: Planificarea stategic a auditului intern.


SNAI 2010 Planificarea prevede definirea prioritilor unitii de audit intern. Definirea n cauz
se documenteaz prin elaborarea planului activitilor de audit intern. Procesul propriu-zis de planificare a
auditului intern pentru instituiile publice este descris de norma metodologic pentru implementarea
auditului intern n sectorul public Planificarea activitii unitii de audit. Aceast norm prezint
metodologia elaborrii unui plan strategic multianual i a unui plan anual al activitii de audit
intern.
Auditarea fiecrei activiti i domeniu se realizeaz cel puin o dat la trei ani. Aceasta reprezint
o constatare a practicii auditului intern, care prevede elaborarea unui plan strategic multianual. La
planificarea strategic multianual a auditului intern se determin strategia de auditare a entitii. Elaborarea
strategiei ine de competena unitii sau compartimentului de audit intern.
Planul strategic multianual de audit intern se refer la:
misiuni de asigurare;
misiuni de consiliere.
Misiunile de asigurare ajut entitatea s-i ndeplineasc obiectivele sale. Prin intermediul
misiunilor de consiliere se ofer recomandri de mbuntire a eficacitii managementului i controlului
intern.
Elaborarea planului strategic urmrete scopul de:
1. de a identifica necesitile de audit sistemele i activitile ce vor fi supuse auditului;
2. de a identifica resursele necesare i disponibile pentru a satisface necesitile de audit.
17

Evaluarea necesitilor de audit are loc conform urmtoarelor etape:


1. Evaluarea riscurilor:
identificarea principalelor obiective operaionale;
identificarea sistemelor semnificative i gruparea lor cu scopul de a le audita;
obinerea opiniei conducerii;
clasificarea sistemelor n baza materialitii i riscurilor.
2. Elaborarea strategiei:
determinarea perioadei de planificare strategic;
determinarea frecvenei auditului.
3. Evaluarea necesitilor de resurse:
estimarea resurselor necesare pentru efectuarea misiunilor de audit;
estimarea resurselor necesare pentru gestionarea activitii de audit intern;
determinarea necesitilor anuale de resurse,
4. Documentarea i comunicarea planurilor:
elaborarea strategiei;
comunicarea strategiei.
Planul strategic este prezentat conducerii entitii pentru examinare i aprobare. n caz de necesitate,
el este discutat cu conducerea n timpul procesului de aprobare. Dup aprobare, o copie a planului strategic
se remite DASCFPI din cadrul Ministerului Finanelor. Totodat planul strategic poate fi pus la dispoziia
tuturor anganjailor entitii (spre exemplu, prin intermediul paginii web a entitii).
Planul strategic conine rezumatul principalelor decizii de planificare, se prezint n form
succint i conform NMAISP 3 ntrunete urmtoarele elemente de baz:
1. obiectivele entitii i instrumentele de realizare a lor;
2. riscurile majore legate de realizarea cu succes a obiectivelor entitii;
3. modalitatea de determinare a obiectelor auditabile;
4. factorii care pot influena negativ activitatea entitii n viitor;
5. modalitatea evalurii riscurilor;
6. frecvena auditrii sistemelor;
7. resursele necesare i disponibile pentru realizarea planului strategic multianual de audit;
8. impactul insuficienei de resurse pentru realizarea planului strategic de audit;
9. proiectul planului anual al activitii de audit pentru primul an al planului strategic;
10. calitatea i eficacitatea resurselor de audit disponibile;
11. necesitatea instruirii personalului implicat n auditul intern;
12. modalitatea de respectare a cadrului normativ i a cerinelor de raportare stabilite de Ministerul
Finanelor.
Trebuie de inut cont c NMIAISP prevede c n caz de necesitate planul strategic poate fi modificat
prin introducerea activitilor ad-hoc. Circumstanele care justific efectuarea activitilor ad-hoc pot fi
urmtoarele:
1. reorganizarea entitii;
2. modificarea prioritilor;
3. opinia conducerii cu privire la gradul de prioritate al anumitor activiti;
4. suspiciunea unei fraude sau a unor iregulariti;
5. evoluia sau modificarea riscurilor;
6. solicitarea de ctre managerul entitii, a auditrii anumitor subiecte mai devreme dect este
planificat n planul strategic.

S3: Stabilirea obiectelor auditabile.


Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar de a fi stabilite obiectele auditate, care
constituie o parte din activitatea oricrei entiti pt care pot fi definite obiective de audit. Ele sunt
18

determinate prin intermediul fiecrui sistem n parte, respectiv fiecrui proces aferent sistemului care poate
fi auditat.
Pt a identifica sistemele auditabile, auditorii pot utiliza urmtoarele surse de informaie:
1. Informaii manageriale (prezentarea detaliat a obiectivelor i sarcinilor entitii)
2. ndrumare privind serviciile prestate ale entitii;
3. Organigrama;
4. Rapoarte anuale i indicatori de performan;
5. Planul de dezvoltare strategic al entitii i planurile anuale ale fiecrei subdiviziuni n parte;
6. Planul de dezvoltare a tehnologiilor informaionale, altor elemente ale infrastructurii i a cldirilor;
7. Bugetele (devizuri de venituri i cheltueli, planuri de finanare);
8. Rapoarte i concluzii;
9. Auditul extern i de consultan;
10. Planurile operaionale i strategice de audit existente;
11. Informaii (procese verbale, decizii , acte, hotrri, dispoziii).
n practic se aplic o metodologie comun de stabilire a sistemelor i proceselor auditabile care
presupune realizarea urmtoarelor etape:
I. Precizarea sistemelor si proceselor auditabile
II. Erarhizarea sistemelor si proceselor auditabile
Sistemele i procesele auditabile sunt precizate sau identificate pe baza rezultatelor analizei
riscurilor. Sunt analizate riscurile legate de nereguli, deficiene, abateri i disfuncionaliti ca urmare a
nerespectrii cadrului normativ sau a prevederilor documentelor de finanare i a contractelor ncheiate n
baza acestora.
Analiza n cauz presupune studierea cadrului normativ i a regulamentelor care reglementeaz
entitatea, examinarea organigramelor, repartizarea funciilor i responsabilitilor ntre angajai, cunoaterea
deciziilor de organizare a activitilor din cadrul entitilor.
De exemplu: pentru sistemul financiar - contabil n planul anual de audit intern al unei instituii
publice se includ urmtoarele procese:
1. Elaborarea devizului de venituri i cheltueli;
2. Organizarea contabilitii finanrilor;
3. Desfurarea achiziiilor publice;
4. Calculul salariilor;
5. Organizarea, desfurarea i documentarea inventarierii etc.
La etapa II sistemele i procesele identificate pentru a fi supuse auditului intern sunt ierarhizate n
funcie de nivelul riscului. n acest scop se precizeaz riscurile posibile fiecrui proces.
De exemplu, pentru procesul de desfurare, organizare i documentare a inventarierii pot fi
determinate urmtoarele riscuri:
petrecerea incomplet a inventarierii;
nereflectarea rezultatelor inventarierii;
pierderi nejustificate de mijloace fixe, materiale, mijoace bneti n urma controlului insuficient privind
existena lor
n practic exist mai multe modaliti de evaluare a riscurilor.
La evaluarea riscurilor sunt utlizai 4 factori:
1. Materialitatea valori - de exemplu valoarea veniturilor i a cheltuielilor; valoarea cheltuielilor
capitale; volumul sau valoarea tranzaciilor; numrul angajailor; valoarea activelor expuse unui risc
semnificativ (carburant, numerar, tehnica de calcul etc.)
2. Mediul de control de exemplu eecurile precedente n control; fraude precedente; nivelul ridicat al
erorilor; probleme manageriale, lipsa revizuirilor anterioare . a.
19

3.
4.

Sensibilitatea - sensibilitate politic, importana obiectivelor, impactul asupra calitii serviciilor


prestate .a.
Preocuparile conducerii de exemplu cererii directe de supus auditului, puncte slabe controlului
intern semnalizate de conducere, domenii apreciate drept problematice .a.

Fiecrui factor de risc i se atribuie un anumit scor ntre 1 i 5. Modul de atribuire a scorului pentru
factorul de risc este prezentat n tabelul de mai jos:
Tabel. Modul de atribuire a scorului pentru factorul de risc.
Elementul
Descrierea
Scorul
A. Materialitatea
Sistemul are o pondere de mai puin 1% n bugetul anual
0 (zero)
Sistemul are o pondere de 5 - 10% n bugetul anual
2
Sistemul are o pondere de la 25 50% n bugetul anual
3
Sistemul are o pondere de peste 75 % n bugetul anual
5
B. Vulnerabilitatea
Sistem bine controlat cu un risc sczut de fraude, erori
0
Sistem relativ bine controlat cu un anumit risc de fraude
3
sau erori
Sistem controlat eficient cu riscuri nalte de fraude sau
5
erori
C. Sensibilitatea
Sistemul are contacte minime cu mediul extern
0
Sunt posibile anumite complicaii cu mediul extern dac
3
sistemul nu este eficace
Probleme majore de ordin juridic dac sistemul nu este
5
eficace
D. Preocuprile
Sistem cu un rol redus n activitatea entitii, care are un
0
conducerii
impact mic asupra realizrii obiectivelor entitii
Sistem cu un rol major n activitatea entitii ce implic
5
anumite preocupri pentru conducere din cauza eecurilor
repetate
Exemplu: n NM nr. 3 este prezentat un exemplu de ponderi care pot fi aplicate:
Atribuirea ponderilor factorilor de risc:
Elementul
Ponderea
1. Materialitatea
3
2. Vulnerabilitatea
2
3. Sensibilitatea
2
4. Preocuprile conducerii
4
Scorurile i ponderile sunt combinate ntr-o formul care poate fi utilizat pentru calcularea indicilor
riscului:
IR = (A x 3) + (B x 2) + (C x 2) + (D x 4)
n continuare sistemele se clasific n sisteme cu riscuri:
- nalte;
- medii;
- reduse;
Indicele riscului
Peste 49 puncte
30 49 puncte
Mai puin de 30 puncte

Categoria riscului
nalt (cu rou)
medie
redus

Dac exist mai muli factori de risc atunci va fi necesar s se utilizeze un alt scor pentru categoriile
de riscuri medii i reduse.
20

Pentru unitile nou create de auditul intern se poate de aplicat un proces simplu de evaluare a
riscurilor, i anume n baza unei edinte cu conducerea entitii unde se analizeaz, se clasific principalele
riscuri i sisteme pe care auditul intern le examineaz n mod prioritar.

S4: Elaborarea planului anual de audit intern.


Planul anual al activitii de audit intern se elaboreaz n baza planului strategic multianual. El
include partea planului strategic de audit sub forma misiunilor de audit, care sunt realizate n urmtoarele 12
luni. Planul anual definete scopul (titlul) i durata fiecrei misiuni de audit, de asemenea aloc personalul i
celelalte resurse. El ofer o informaie general pentru conductorul entitii privind titlul fiecrei misiuni de
audit.
La elaborarea planului anual se ine cont de urmtoarea informaie:
a) deficiene constatate n cadrul auditelor anterioare;
b) verificrile solicitate de unitile de audit subordonate;
c) riscurile identificate aferente sistemelor i proceselor entitii;
d) tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structur a entitii sau unitate de audit subordonat.
La elaborarea planului anual al activitii de audit intern pentru instituiile publice se va ine cont de punctele
(b) i (d) dac n subordinea lor sunt instituii publice care dein uniti de audit intern.
NMAISP stabilete anumite aciuni necesare de a fi realizate la elaborarea planului anual de audit
intern:
alocarea personalului i altor resurse pentru ntreaga perioad de planificare;
selectarea misiunilor de audit din planul strategic multianual;
stabilirea numrului de zile pentru fiecare misiune de audit;
planificarea pe sptmni a misiunilor de audit intern;
identificarea perioadelor mai favorabile pentru realizarea anumitor misiuni de audit;
compararea performanelor reale cu cele planificate ale activitii de audit intern.
Planul anual de audit intern conine urmtoarele elemente de baz:
1. scopul aciunilor de auditare;
2. obiectivele aciunilor de auditare;
3. operaiunile supuse auditului intern;
4. structurile organizatorice la care se desfoar aciunea de auditare;
5. durata aciunii de auditare;
6. perioada supus auditrii;
7. auditorii antrenai n aciunea de auditare;
8. precizarea cunotinelor de specialitate, experii strini care necesit a fi implicai n audit.
n practic, la planul anual de audit intern se anexeaz nota explicativ n care se justific misiunile
selectate i incluse n plan. Nota n cauz conine analiza riscurilor aferente operaiunilor supuse auditului
intern. De asemenea, nota explicativ dezvluie argumentele pentru selectarea misiunilor respective.

TEMA 5. EXERCITAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN


S1: Etapele derulrii misiunii de audit intern.
S2: Identificarea obiectelor auditabile.
S3: ntocmirea planului i programului misiunii de audit intern.
S4: Obinerea probelor de audit.
S5: Testarea de audit.

S1: Etapele derulrii misiunii de audit intern.


Derularea misiunii de audit intern include urmtoarele etape:
21

I.
II.
III.
IV.

Planificarea misiunii (30%);


Lucrul n teren (50%);
Elaborarea raportului misiunii de audit intern (10%);
Monitorizarea (gestionarea) recomandrilor (10%).

I Planificarea misiunii de audit intern prevede urmtoarele activiti de audit:


emiterea Ordinului de efectuare a misunii de audit;
ntocmirea Declaraiei de interese de fiecare auditor intern;
notificarea structurii sau departamentului care urmeaz a fi auditat;
stabilirea listei obiectelor auditabile;
ntocmirea planului i programului misiunii de audit.
1) Ordinul de efectuare a misiunii de audit intern este emis de ctre conductorul unitii de audit intern
n baza planului anual de activitate. El se aprob de ctre conductorul entitii i confer autoritate
oficial de a efectua auditul.
Elementele Ordinului privind efectuarea misiunii de audit:
a) specific domeniul de aplicare al auditului prin titlul su;
b) indic locul unde va fi aplicat auditul;
c) ofer informaii privind componena echipei de audit, numele auditorilor, precum i eful echipei
desemnat;
d) ofer informaii succinte privind nivelul de raportare n realizarea misunii;
e) specific datele concrete de prezentare a misunii preliminare i finale a etapelor de audit;
f) precizeaz rolurile i responsabilitile auditorilor.
2) Pentru fiecare misiune de formeaz echip de auditori, iar eful echipei coordoneaz misiunea cu
conductorul unitii de audit intern. Membrii echipei misiunii sunt obligai s prezinte Declaraia de
interese (obligaie n form scris). Documentul dat reprezint o asigurare c auditorii nu se afl n
situaii de incompatibilitate, prin urmare pe parcursul misiunii vor putea fi obiectivi. Dac apare o
situaie de incompatibilitate, auditorul este obligat s informeze urgent conducerea despre aceast
situaie.
Situaii incompatibile cu activitatea de audit:
- auditorul a avut funcii sau a fost implicat n ultimii 3 ani n activitatea auditabil;
- auditorul a fost implicat la elaborarea i implementarea sistemelor de control al activitii auditabile;
- auditorul este n rudenie sau afin cu conductorul structurii auditabile;
- auditorul este n relaie financiar sau personal cu persoanele responsabile de activitatea auditabil.
3) Structura care urmeaz a fi auditat este ntiinat de ctre conductorul unitii de audit intern, de
regul, cu cel puin 15 zile nainte de data prevzut n planul anual de activitate. ntiinarea este
efectuat n baza Notei de informare, care conine elementele:
a) scopul misiunii de audit;
b) perioada exercitrii misiunii;
c) obiectivele misiunii;
d) interveniile al cror program va fi stabilit ulterior.
II Lucrul n teren are ca scop colectarea probelor de constatare a iregularitilor, precum i documentarea
acestora. La colectarea probelor se documenteaz sistemele analizate, testele de conformitate i substaniale.
Sunt ntocmite notie ale interviurilor i edinelor, precum i lista constatrilor (care se ierarhizeaz dup
importan) pentru determinarea prioritii acestora.
III Elaborarea raportului misiunii de audit intern se urmrete informarea conducerii cu privire la
faptul dac sistemele auditate funcioneaz adecvat sau invers, precum i formularea recomandrilor
corespunztoare pentru mbuntirea acestora. Raportul de audit are ca scop s ncurajeze conducerea s
aprobe aciunile de implementare a recomandrilor.
22

IV Monitorizarea recomandrilor include 2 activiti principale de audit:


1. urmrirea recomandrilor;
2. supervizarea.

S2: Identificarea obiectelor auditabile.


Pentru elaborarea planului misiunii sunt determinate obiectelor auditabile, care urmeaz a fi auditate
n teren. Obiectul auditabil reprezint activitatea sau operaiunea aferent unui anumit domeniu (sistem),
cum ar fi operaiunile de livrare, financiare etc.
Domeniul este definit ca totalitatea de activiti i operaiuni cu caracteristici omogene. Nu sunt
auditatea toate operaiunile i activitile aferente domeniului planificat pentru audit. n teren vot fi auditate
doar obiectele care sunt supuse riscurilor avansate.
Riscul constituie orice sistem, activitate sau eveniment cu influen nefavorabil asupra capacitii
entitii de a-i realiza obiectivele, inclusiv obiectivele operaionale ale sistemului auditat.
Obiectivele operaionale reprezint scopul existenei sistemului n entitate. Ele rspund la ntrebarea
De ce efectum aceast activitate?. Conform NM4 Planificarea misiunii de audit intern, auditorul
trebuie s descrie obiectivele operaionale ale sistemului auditat, utiliznd analiza SMART. Aceasta prevede
obiectivele operaionale reflect urmtoarele aspecte:
1. sunt Specifice adic formulate clar i simplu;
2. sunt Msurabile este necesar s se cunoasc cnd obiectivul a fost atins;
3. sunt n Acord (cu clientul);
4. sunt Realiste posibil de atins;
5. sunt planificate n Timp.
Cele mai frecvente riscuri constatate n practic se refer:
- la documentarea insuficient a operaiunilor;
- la organizarea iraional a muncii personalului;
- la arhivarea ncorespunztoare a documentelor;
- la nedetectarea operaiunilor cu risc financiar;
- necunoaterea modificrilor n legislaie.
La identificarea riscurilor al aceast etap sunt studiate diverse surse de informaii:
- actele normative i legislative aferente domeniului auditat;
- documentaia de constituire a entitii;
- informaia despre atribuiile personalului de conducere, responsabilitile i funciile angajailor;
- dosarele auditrilor anterioare, inclusiv programul de audit, note de informare, liste cu recomandri,
foi de lucru, rapoarte etc.
n scopul facilizrii identificrii riscurilor, auditorii interni discut obiectele misiunii cu conducerea
structurii auditate. De asemenea, ei se vor deplasa n teren pentru a nelege mai bine activitile indicate n
plan i pentru a se familiariza cu personalul care va fi auditat.
Obiectele auditabile sunt incluse n Fia centralizatoare a obiectelor auditabile.
Exemplu: n cadrul misiunii de auditare a activitilor de conducere sunt frecvent auditate urmtoarele
obiecte:
a) definirea atribuiilor i responsabilitilor;
b) reglementarea raporturilor de serviciu dintre compartimente;
c) stabilirea condiiilor de ocupare a postului;
d) organizarea verificrii i selectrii de personal;
e) controlul sistemelor informaionale de management;
f) organizarea activitii de conducere etc.

23

S3: ntocmirea planului i programului misiunii de audit intern.


Planificarea misiunii de audit se finiseaz cu ntocmirea planului i programului de audit.
Planul misiunii include:
1. obiectivele misiunii (de ce efectum acest audit); de exemplu: pentru a identifica i desfie procesele
operaionale; pentru a evalua impactul punctelor slabe; pentru a evalua calitatea produselor generate
de procesul n cauz; pentru a face o evaluare a surselor de informaii etc.
2. aria de aplicabilitate a misiunii;
3. obiectivele i riscurile operaionale;
4. metodele i tehnicile de audit care vor fi utilizate (NM4) de exemplu: interviuri; verificarea
anumitor calcule sau etape; contrapunerea documentelor, informaiilor, bazelor de date, rapoartelor;
observaii la faa locului ce in de sisteme ale tehnologiilor informaionale, protecia activelor,
santii, analiza sistemelor automatizate; chestionare; liste de verificare; eantionarea;
documentarea proceselor etc.
5. principalele etape ale misiunii;
6. termenii stabilii pentru prezentarea versiunii de proiect i finale a raportului de audit;
7. echipa de audit.
Planul misiunii este ntocmit de ctre eful echipei de audit n baza planului anual i se aprob de ctre
conductorul unitii de audit intern.
Programul de lucru al misiunii de audit intern constituie un document intern de lucru care conine
ordinea de parcurgere a lucrrilor misiunii de audit. El este considerat un ndrumar pentru auditorii interni,
deoarece precizeaz rolurile acestora n cadrul misiunii i perioada de timp de care dispun pentru realizarea
acestora.
Conform NM4, programul de lucru al misiunii de audit trebuie s reflecte principalele activiti
necesare pentru realizarea obiectivelor de audit.
Programul de lucru conine:
1) titlul misiunii;
2) perioada misiunii;
3) etapele de baz ale misiunii;
4) activitile necesare atingerii obiectivelor misiunii, grupate conform etapelor de baz ale
acesteia;
5) datele planificate de ncepere i finalizare a fiecrei activiti;
6) nr. de zile alocate pentru fiecare activitate;
7) nr. total de zile alocate pentru ntreaga misiune;
8) persoanele care au elaborat, revizuit i aprobat programul de lucru.
La pregtirea programului de lucru eful echipei inte cont de estimarea numrului total de zile
pentru misiunea de audit n baza planului anula al acitivitii de audit intern. Este important ca n program s
se evalueze n mod realist resursele necesare pentru a finaliza misiunea. El este revizuit i aprobat de ctre
conductorul unitii de audit intern nainte de nceperea lucrului n teren. El poate fi actualizat dac pe
parcurul misiunii au loc modificri semnificative n ceea ce privete alocarea resurselor sau rezultatele
finale.
Natura activitilor de audit intern precizate n programul de lucru al misiunii difer de la un
domeniu la altul, depinde de etapa de misiune de audit i obiectul auditat.
n sectorul public mai frecvent sunt auditate domeniile legate de conducere, achiziii i pli, iar n
sectorul privat auditorul intern este preocupat n mod mai deosebit de riscurile continuitii activitii.

S4: Obinerea probelor de audit.


Exercitarea auditului intern este determinat de aspectul tehnic al procesului de obinere a probelor de
audit, care se regsete la fiecare etap a misiunii de audit intern, n special la exercitarea lucrrilor la faa
locului sau pe teren. Probele de audit, constituie informaia de orice natur (financiar, contabil, juridic,
tehnic etc.) aplicat de auditorul intern pentru a argumenta constatrile sale (opinia sa). Informaia poate fi
obinut din interiorul sau exteriorul entitii, de la misiunile de audit precedente, precum i din alte surse
aplicabile pentru a ajunge la constatri i concluzii temeinice.
24

Deseori auditorul intern acord atenie informaiei care se conine, de exemplu, n urmtoarele surse:
confirmri de la teri (furnizori, bnci, organe de stat);
date din domenii nrudite (statistica, medicina, tiina);
cadrul normativ care reglementeaz activitile entitii;
procesele-verbale ale adunrilor;
instruciunile i regulamentele interne;
sistemul informaional managerial;
contabilitatea i explicaiile oferite de angajai.
Informaia care pretinde de a fi considerat dovad de audit este studiat i verificat cu cel puin o surs
de date. Se practic confruntarea informaiei cu cea obinut de la intervievarea personalului sau cu cea
confirmat de teri. Iar operaiunile economice i lucrrile efectuate de angajaii entitii sunt verificate cu
prevederile actelor normative i legislative, instruciunile i regulamentele interne.
Conform NMAISP 5 Lucrul n teren: probe de audit i testarea exist urmtoarele tipuri de probe de
audit:
1.
probe documentare, care includ documente, rapoarte, acte normative, regulamente interne,
nregistrri, coresponden, contracte, facturi, date electronice etc.;
2.
probe obinute din declaraii, care includ interviuri, afrmaii etc.;
3.
probe analitice, care includ extrase ale contului bancar, calcule grafice i alte tipuri de analiz a
informaiei;
4.
probe fizice, care includ observri, fotografieri etc.
NMAISP 5 Lucrul n teren: probe de audit i testarea stipuleaz c probele de audit trebuie s
ntruneasc trei caracteristici. Ele trebuie s fie:
1. suficiente;
2. relevante;
3. sigure.
Suficiena reprezint o msur a cantitii probelor de audit. Relevana reprezint o msur a calitii
lor. Auditorii interni apreciaz probele de audit ca fiind sigure n baza urmtoarelor reguli:
1.
probele de audit sunt mai sigure dac sunt obinute din surse independente din afara entitii;
2.
probele de audit, obinute din cadrul entitii, sunt mai sigure dac procedurile de control intern
aferente, introduse de ctre entitate, sunt eficiente;
3.
probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor(spre exemplu, observarea modului de
aplicare a unei proceduri de control intern) sunt mai sigure dect probele de audit obinute n mod
indirect sau prin deducere (spre exemplu,chestionarul privind modul de aplicare a unei proceduri de
control intern);
4.
probele de audit documentare sunt mai sigure dect probele de audit verbale;
5.
probele de audit n baza documentelor n original sunt mai sigure dect probele de auditn baza unor
copii sau faxuri.

S5: Testarea de audit.


Procesul de colectare a probelor de audit reprezint testarea de audit. Testarea de audit este o
activitate de baz a lucrului n teren. Testarea de audit se bazeaz pe afirmaii predeterminate. Spre exemplu,
principalele afirmaii pentru tranzaciile financiare sunt:
a) legimitate tranzaciile n conformitate cu cadrul legal;
b) plenitudine sunt incluse toate tranzaciile care trebuie reflectate n raport;
c) existen tranzaciile financiare au avut loc n realitate;
d) corectitudine- tranzaciile au fost calculate corect;
e) prezen activele reflectate n eviden exist cu adevrat.
Auditorii interni efectueaz dou tipuri generale de teste de audit:
1. teste de conformitate;
2. teste substaniale.
25

Testele de conformitate reprezint testele de audit efectuate pentru a evalua eficacitatea procedurilor de
control intern. Aceste teste sunt cel mai frecvent utilizate de auditorii interni n timpul misiunilor de
asigurare.
Exist diverse tipuri de testri de conformitate:
1. observarea procedurilor de control intern sau intervievarea personalului; (de fcut legtura cu
NMAISP 5 i de dat exemple pnc. 4.4.2, pag.27)
2. revizuirea probelor documentare ale procedurilor de control intern (exemplu, revizuirea tranzaciilor
pentru a remarca dac listele de verificare ale controlului intern sunt autirizate i semnate;
3. efectuarea repetat a procedurilor de control intern (contrapunerea repetat datelor bancare pentru a se
asigura c aceast procedur a fost efectuat corect);
4. trecerea prin sistem a unor date de testare (introducerea unei facturi greite pentru a remarca dac va
fi respins de sistem.)
Testele substaniale sunt procedurile menite s testeze plenitudinea, legalitatea, corectitudinea i
valabilitatea tranzaciilor trecute prin sistem sau valabilitatea oricrei afirmaii care poate fi verificat n mod
independent ca parte a misiunii de consiliere.
Exist dou tipuri de teste substaniale:
1.
proceduri analitice, care includ evalurile informaiilor, efectuate prin studierea relaiilor ntre
datele financiare i nefinanciare;
2.
alte proceduri substaniale, cum ar fi testarea datelor detaliate ale tranzaciilor sau a soldurilor,
revizuirea proceselor verbale ale edinelor, alte cercetri efectuate de auditor.
Toate testele efectuate de ctre auditor se efectueaz conform programului de testare. El constituie un
document, ce prezint testele, care au legtur direct cu obiectivele de control i riscurile, termenii de
relizare a acestora, precul i auditorul intern responsabil de executarea testului. (de analizat:
un exemplu de program de testare i un tabel cu teste n baza NMAISP5, pnc. 8.1.2., pag.30 i pnc. 8.1.3.,
pag.30-31;
un exemplu de interviu pnc. 8.1.3.2., pag.31-32, fig. 15;
un exemplu de test de contrapunere pnc.8.1.3.3., pag.32, fig.16 )
Procesul de obinere a probelor la faa locului este realizat n urmtoarea consecutivitate.
1. Auditorul intern efectueaz testri, interviuri, confirmri i alte activiti de audit prevzute de
programul de audit.
2. Apoi, se apreciaz dac probele obinute pentru fiecare activitate de audit intern sunt adecvate i
suficiente.
3. Dup efectuarea tuturor activitilor stabilite n programul de audit intern, se colecteaz documentele
misiunii de audit intern pentru a fi etichetate i numerotate.
4. Urmeaz identificarea i analiza problemelor constatate, care sunt comunicate conductorului unitii
de audit intern. Totodat testele de obinere a probelor efectuate de membrii echipei misiunii de audit intern
sunt verificate i aprobate de supervizor. Pentru instituiile publice supervizorul este desemnat de
conductorul unitii de audit intern, iar n cadrul entitilor din sectorul privat aceast funcie este realizat
de un expert extern.

Tema11: Raportarea rezultatelor misiunii de audit intern


1.Intocmirea proiectului raportului de audit intern
2.Finisarea raportului de audit intern
3.Prezentarea raportului de audit intern
1
La intocmirea proiectului raportului de audit intern se parcurge 2 etape:
1.Formularea constatarilor si recomandarilor
2.Revizuirea constatarilor si recomandarilor
26

La prima etapa se intocmeste lista constatarilor si recomandarilor. Constatarea trebuie sa descrie ce


nu a mers bine si de ce s-a intimplat in asa fel precizeaza in baza caror standarde sau criterii s-a ajuns la
aceasta concluzie, indica ce efect a avut constatarea. De exemplu ca urmare a exercitarii auditului activitatii
de conducere s-a constatat ca majoritatea deciziilor sunt luate intr-un timp prea indelungat din motivul
necesitatii acumularii informatiei de la diverse departamente care la rindul lor au nevoie de timp pentru
identificarea in verificarea informatiei solicitate. Recomandarile indica ce trebuie sa se faca pentru
solutionarea problemei sau riscului..Scopul recomandarilor de audit este de a prezenta
schimbarile posibile care vor apropia situatia constatatade situatia dorita.Pentru exemplul precedent situatia
dorita ar fi ca informatia sa fie oferita conducerii in mod operativ prin intermediul unui program
informational astfel incit deciziile sa fie aprobate de conducerea entitatii in scurt timp si daca este posibil in
regim de timp real.
La etapa a doua constatarile si recomandarile sunt revizuite de catre supervisor pentru a formula
propuneri de imbunatatire a lor si pentru a stabili care din acestea urmeaza sa fie transmise la departamentul
juridic pentru avizare.
Revizuirea constatarii urmareste justetea formularii celor 4 elemente de baza ale constatarii:
a) situatia
b) criteriile
c) efectul
d) cauza
Situatia se refera la natura si dimensiunea constatarii si raspunde la intrebarea ce nu a mers bine?
Criteriile stabileste legimitatea constatarii prin identificarea criteriilor de evaluare si raspunde la
intrebareaIn baza caror standarde sau criterii s-a ajuns la aceasta constatare?
Efectul descrie impactul real sau potential al situatiei, adica raspunde la intrebarea Ce efect a avut
constatatarea?
Cauza precizeaza motivele ce stau la baza constatarii si raspunde la intrebarea De ce s-a intimplat in asa
fel??
Revizuirea constatarii formulate in exemplul precedent poate fi prezentata modul urmator

Elementele constatarii
Situatia

Criteriile

Efectul

Cauza

Intrebarile supervizorului

Raspunsurile auditului intern


Deciziile conducerii sunt luate
Ce nu a mers bine?
cu intirziere
Durata medie de luare a
In baza caror standarde sau deciziei constituie 20 de zile,
criterii s-a ajuns la aceasta calendaristice, iar la alte # din
constatare
acest domeniu-5 zile
Aprobarea deciziilor intr-un
interval indelungat de timp
poate conduce la reactii
intirziate de solutionare a
problemelor si la eventuale
Ce efect a avut constatarea?
litigii cu persoanele terte
Informatiile oferite conducerii
de
catre
departamentul
entitatii
necesita
a
fi
identificata si verificate ceea
ce presupune lucru si timp
suplimentar de implicare a
De ce s-a intimplat asa??
angajatilor

27

Revizuirea recomnadarilor are scopul de a verifica daca schimbarile propuse de auditorul intern vor apropia
situatia constatata de situatia dorita. In acest scop supervizorul va studia raspunsurile auditului intern la
intrebarile din tabelul de mai jos:

Intrebarile supervizorului

Raspunsurile auditorului intern

Este oare recomandarea realizabila

Recomandarea este realizabila daca la conceperea


sistemului informational automatizat se va fi in
conformitate in mod operativ

Ce resurse sunt necesare pentru a Se propune angajarea unui programist care sa


obtine situatia dorita in limita elaboreze
programe
aplicative
pentru
posibilitatii curente
automatizarea sistemului informational managerial
Nu este posibil deoarece # nu dispune de un
specialist cu calificare necesara pu implimentarea
acestei recomandari.
Da, deoarece
Este posibil obtinerea situatiei dorite elaborarea si implimentarea sistemului automatizat
prin utilizarea mai eficienta a resurselor informational managerial necesita implicarea
existente?
Sunt necesare specialistului precum si instituirea personalului
resurse suplimentare?
entitatii.
2
Modificarile propuse de survizor trebuie sa asigure prezentarea la un nivel inalt a constatarilor si
recomandarilor in raportul de audit intern.Astfel in cit acestea sa ramina ca baza definitive pentru realizarea
urmatoarelor 2 activitati de finisare a raportului de audit intern.
1) Informarea structrii auditate cu privire la constatarile si recomandarile echipei misiunii de audit
intern.
2) Elaborarea planului de actiuni pentru implimentarea recomandarilor
1)Informarea structurii auditate are ca scop de a oferi posibilitatea acesteia sa formuleze un punct de
vedere propriu asupra constatarilor si recomandarilor AI prezentate in RAI. Structura auditata analizeaza
proiectul RAI si in caz de necessitate va solicita o sedinta cu auditorii interni. Punctul de vedere al structurii
auditate se prezinta in termen de 10 zile de la primirea proiectului si se anexeaza la dosarul misiunii de
audit.
Daca este cazul .. al structurii auditate se include intr-un capitol separate al raportului de audit intern
2)Elaborarea planului de actiuni pentru implimentarea recomandarilor consta in stabilirea actiunilor
care vor fi implimentate de catre structura auditata, de asemenea planul prevede fixarea termenilor si
perosoanelor responsabile de implimentarea recomnadarilor. Aceste actiuni trebuie acceptate de conducerea
entitatii si documentate in modul urmator: la intocmirea planului de actiuni pentru implimentarea
recomandarilor se formuleaza 4-7 actiuni de implimentare pentru fiecare recomandare indicate in raportul de
AI, precum si termenul limita de implimentare a actiunilor, persoana responsabila de implimentare.
De exemplu : pentru recomndarea prezentata la intrebarea precedenta sunt formulate urmatoarele actiuni de
implimentare:
1) numirea comisiei de selectare, a specilistului in sisteme automatizate informationale de management
2) elaborarea schmatica a proiectului si sistemului in cauza
3) intocmirea programelor aplicative automatizate pentru implimentarea sistemului
4) testarea propriu-zisa a sistemului
5) instrirea personalului care v-a opera cu acest system
3
3 Prezentarea raportului de audit intern

RAI se prezinta in format si structura standartizata si este compus din 3 capitole:


28

I Introducerea
II Constatari si recomandari
III Concluzii
IV Anexe
Introducerea cuprinde principalele date de identificare a misiunii si anume :
titlul Raportului de audit intern
structura auditata si durata fiecarei actiuni de auditare
componenta echipei misiunii de audit intern
numarul dispozitiei de efectuare a misiunii
baza actiunii de auditare, de exemplu planul strategic, planul annual, SNAI si normele
metodologice de implimentare a SNAI, si normele proprii de exercitare a auditului intern
obiectele si perioada supusa auditarii
tipul misiunii de AI, care poate fi de consiliere, de asigurare si de evaluare
documentele de lucru intocmite la realizarea misiunii
Constatari si recomandari de RAI contine constatari si recomandari ale echipei misiunii prezentate pe
fiecare obiect auditat. Adica prin obiect auditat se subintelege activitatea sau operatiune al domeniului.
prezentarea constatarilor si recomandarilor trebuie efectuata in mod complet, exact, obiectiv si clar.
Aspectul complet presupune descrierea tuturor informatiilor pentru intelegerea corecta a constatarilor si
recomandarilor .
Prezentarea exacta prevede ca constatarile si recomandarile sa fie descries cu precizie conform
informatiei din documentele de lucru.
Obiectivitatea consta in referire la dovezi adecvate adevarate si nepartinitoare sau impartiate.
Claritatea cerea utilizarea unui limbaj cit mai usual si un stil de exprimare correct adica evitarea
expresiilor de tipul se pare, in general, uneori, evident
Concluzii exprima o apreciere generala privind constatarile si recomandarile prezentate in capitolul
II.Concluziile sunt formulate cu scopul de a prezenta constatarile intr-un context mai larg si de a oferi
recomandari de nivel inalt pu conducerea #. La acest capitol se mentioneaza ca constatarile auditorului
intern se bazeaza pe probe obtinute la auditare si care au fost deja aduse la cunostinta conducerii entitatii.
De asemenea in conluzie se subliniaza faptul ca constatarile au fost revizuite de supervisor si
discutate cu structura auditata, astfel incit aceasta constituie o asigurare ca recomandarile sunt concrete si
real de implimentat. De asemenea la acest capitol se afirma si despre actiunile ulterioare ale unitatii de audit
intern care se va implica in monitorizarea implimentarii recomandarilor acceptate de conducerea #.
Anexe se prezinta documenetele cu inform.justificative:
Diagrame;interviuri panificate si rezultatele acestora;tabele si gradice detaliate;extrase din cadrul
normative.
Tema 12 : Minimizarea implimentarii rezultatelor misiunii de audit intern
1. Urmarirea recomandarilor auditului intern
2. Supervizarea MAI
3. Evaluarea interna si externa a misiunii
1 Urmarirea recomnadarilor auditului intern
Auditorul intern urmareste daca recomandarile sunt implimentate intocmai si la termenele stabilite. De
asemenea auditorul intern verifica daca conducerea a evaluat riscul de neaplicare a recomandarilor .
Procesul de urmarire a recomandarilor contin 3 etape:
1. stabilirea auditorului responsabil de urmarirea recomandarilor
2. examinarea situatiei reale comparative cu cea asteptata
3. raportarea progreselor la implementarea recomandarilor
I la selectarea auditoruli responsabil de unrmarirea recomandarilor se va tine cont de incompatibilitatea si
cunostintele acestuia fata de domeniul supravegheat. Numirea se efectuiaza prin ordinal conducatorului
unitatii de AI insotit de declaratia de independenta. In ordin se precizeaza perioada de supraveghere,
29

numarul raportului de AI a caror recomandari urmeaza a fi urmarite. La ordin se anexeaza planul de actiuni
de implementare a recomandarilor.
II la etapa a doua auditorul intern responsabil de urmarire va studia recomandarile descries in raportul de AI
si planul nominalizat
In baza informatiei din acest document auditorul va examina minutios actiunele realizate de colaboratorii
structurii auditate. Aceasta va permite determinarea cotei de implementare a recomandarilor si nivelul de
implementare a lor
In procesul de urmarire se precizeaza atit data de implementare cit si data planificata conform informatiei
din planul de actiuni pentru implimentarea recomandarilor.
Nivelul de implimentare se apreciaza in baza urmatoarelor 3 calificative:
implimentat
partial implimentat
neimplimentat
se considera implimentat daca toate actiunele stabilite in plan au fost implimentate intocmai de colaboratorii
structurii auditate. In cazul realizarii a mai mult de 40% se considera partial implimentat, si neimplimentatin celelalte cazuri.
III la etapa a III de urmarire a recomandarilor sunt raportate progresele realizate de structura auditata.
Raportarea este efectuata de insasi structura auditata precum si de catre auditorul responsabil de urmarire.
Structura auditata raporteaza la termenele stabilite in baza unei note de formare, stadiul de implimentare a
recomandarilor prevazute de raportul de AI.
Auditorul intern verifica obiectivitatea informatiei din nota de informare deplasindu-se la fata locului pentru
a se convinge de nivelul ralizarii fiecarei actiuni de implimentare a recomandarii. Aceasta informatie este
documentata in fisa de urmarire a recmandarilor. Fisa in cauza prevede aprecierea nivelului de realizare a
fiecarei actiuni de implimentare a recomandarii conform celor 3 calificative, precum si data implimentarii
actiunii totodata indicindu-se prin bara pentru comparative si data planificata conform planului de actiuni
pentru implimentarea recomandarilor.
2 Supervizarea MAI
MAI este permanent supervizata de conducatorul unitatii sau compartimentului de AI. Daca insasi
conducatorul este implicat in realizarea misiunii atunci functia de supervizare este atribuita unui auditor
intern cu cea mai mare experienta desemnat de conducatorul unitatii, iar in lipsa acestuia ete antrenat un
expert extern.
Supervizarea reprezinta acyivitatile de indrumare, consiliere, supraveghere si verificare a lucrarilor
effectuate de membrii echipei MAI.
Activitatea de indrumare realizata de supervisor este de a oferi instructiuni necesare si adecvate derularii
misiunii de AI.
Consilierea supervizorului consta in acordarea consultatiilor echipei MAI, iar activitatea supervizorului de
supraveghere in uramrirea executarii corecte a programului misiunii si a existentii elementelor probante.
Supervizorul se regaseste si in activitatea de verificare ca dovada fiind documentele examinate si verificate
de acesta( rogramul MAI, fisa de indentificare si analiza a recomandarilor, planul de actiuni pentru
implimentarea recomandarilor, raportul de AI)
Supervizarea are ca scop principal de a da asigurari ca obiectivele misiunii au fost realizate calitativ si au
fost executate in termen. In acest scop se palica procedura de supervizare. Procedura prevede elaborarea
listei de supervizare a documentelor. Conform acestei proceduri supervizorul examineaza fiecare document
de lucru si propune auditorului intern modificari de imbunatatire a continutului documentului de lucru. De
exemplu la verificarea declaratiei de independenta supervizorul ca discuta cu auditorul intern care a emis
acest document, referitor la existenta sau lipsa de incompatibilitate.
Daca supervizorul ca fi de accord cu continutul documentului in cauza declaratia va fi avizata sau semnata
de acesta.
In scopul tinerii evidentei documentelor avizate si a respunsurilor auditorului intern referitor la propunerile
supervizorului de a imbunatati continutul documentului verificat sunt effectuate notite respective in lista de
supervizare a documentelor.
30

Tinind cont de acese cerinte lista in cauza trebuie sa contina notitele supervizorului referitor la fiecare
lucrare exercitata de membrii echipei misiunii. Astfel pentrufiecare lucru de audit verificata de supervisor in
lista se va concretize documentul avizat, propunerea si raspunsul auditorului si acordul sau
dezacordulsupevizorului.
In continuare este prezentat ca model un exemplu de formular alistei in cauza.
Lista de supervizare a documentelor
Lucrarile de AI
Propunerea
Raspunsul
Revizuirea
supervizorului
auditorului
raspunsurilor
1)
a
analiza Concretizarile
nu La dosarul de audit De acord
organigrama
sunt
insotite
de se va atasa o copie a
documentele
organigramei
justificative,
respective
organigrama

3 Evaluarea interna si externa a misiunii


Evaluarea MAI consta in efectuarea de controale a calitatii lucrarilor exercitate de membrii echipei misiunii.
Controalele in cauza realizate de insasi conducatorul unitatii de AI alcatuiesc si defineste evaluarea interna
iar cele realizate de catre autoritatile ierarhic superioare sunt numite evaluari externe.
In cadrul evaluarilor interne cit si externe se examineaza respectarea normelor de audit intern si a
procedurilor de asigurare a calitatii lucrarilor de AI inclusive si cele cu privire la intocmirea raportului de
AI.
Evaluarile au ca scop de a depista deficiente legate de derularea misiunii de AI in baza carora vor fi
formulate recomandari de a imbunatati viitoarele misiuni. De asemenea scopul urmarit este de a asigura
perfectionarea profesionala a auditorilor interni.
Evaluarea interna comparative cu cea externa se realizeaza dupa fiecare misiune perfectat documentar numit
fisa de evaluare a misiunii de AI.
Fisa este completata de conducatorul UAI. In fisa se apreciaza fiecare etapa de exercitiu a misiunii conform
urmatoarelor 5 calificative:
1. foarte bine
2. bine
3. satisfacator
4. slab
5. nesatisfacator
in continuare sunt enumerate ca exemplu citeva criteri de evaluare interna a MAI:
1. programele de audit au fost elaborate in vederea indeplinirii obiectivelor misiunii in cadrul
bugetului de timp alocat
2. a exstat o buna comunicare intre auditori si conducerea structurii auditate
3. auditatii au avut posibilitatea sa revada constatarile si recomandarile cind au fost indentificate
problemele
activitatea de evaluare externa a activitatii de AI public se realizeaza o data la 5 ani.
Evaluarea externa se finalizeaza cu formularea masurilor corrective care urmeaza a fi implimentate
de UAI.

31