25 martie 2015

LEGE PRIVIND CODUL DE PROCEDUR FISCAL

TITLUL I
Dispoziii generale
ARTICOLUL 1
Definiii
n nelesul prezentului cod, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
1. actul administrativ fiscal actul emis de organul fiscal n exercitarea atribuiilor de
administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale, pentru stabilirea unei situaii individuale i
n scopul de a produce efecte juridice fa de cel cruia i este adresat;
2. administrarea creanelor fiscale oricare din activitile desfurate de organele fiscale n
legtur cu:
a) nregistrarea fiscal a contribuabililor/pltitorilor i a altor subiecte ale raporturilor juridice
fiscale;
b) declararea, stabilirea, controlul i colectarea creanelor fiscale;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale;
d) asistena/ndrumarea contribuabililor/pltitorilor, la cerere sau din oficiu;
e) aplicarea sanciunilor n condiiile legii;
3. analiza de risc activitatea efectuat de organul fiscal n scopul identificrii riscurilor de
neconformare n ceea ce privete ndeplinirea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor prevzute de
legislaia fiscal, de a le evalua, de a le gestiona, precum i de a le utiliza n scopul efecturii activitilor de
administrare fiscal;
4. contribuabil orice persoan fizic, juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce
datoreaz, conform legii, impozite, taxe i contribuii sociale;
5. contribuie social prelevare obligatorie realizat n baza legii, care are ca scop protecia
persoanelor fizice obligate a se asigura mpotriva anumitor riscuri sociale, n schimbul creia aceste
persoane beneficiaz de drepturile acoperite de respectiva prelevare;
6. controlul fiscal - totalitatea activitilor efectuate de organele fiscale pentru verificarea modului de
ndeplinire de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor prevzute de legislaia fiscal i contabil;
7. crean bugetar crean bugetar principal i crean bugetar accesorie;
8. crean bugetar principal dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine bugetului general
consolidat;
9. crean bugetar accesorie dreptul la ncasarea dobnzilor, penalitilor sau a altor
asemenea sume, n baza legii, aferente unor creane bugetare principale;
10. crean fiscal crean fiscal principal i crean fiscal accesorie;
11. crean fiscal principal dreptul la perceperea impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale,
precum i dreptul la restituirea sau rambursarea impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale;
12. crean fiscal accesorie dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrziere,
penalitilor de nedeclarare sau majorrilor de ntrziere, aferente unor creane fiscale principale;
13. creditor fiscal titularul unui drept de crean fiscal;
14. creditor bugetar - titularul unui drept de crean bugetar;
15. debitor fiscal titularul unei obligaii de plat corelativ unui drept de crean fiscal;
1

16. debitor bugetar titularul unei obligaii de plat corelativ unui drept de crean bugetar;
17. declaraia fiscal - declaraia de impunere i declaraia informativ;
18. declaraia de impunere - actul ntocmit de contribuabil/pltitor care se refer la:
a) impozitele, taxele i contribuiile sociale datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia calculrii
acestora revine contribuabilului/pltitorului;
b) impozitele, taxele i contribuiile sociale colectate, n cazul n care pltitorul are obligaia de a
calcula, de a reine i de a plti sau, dup caz, de a colecta i de a plti impozitele, taxele i contribuiile
sociale;
c) bunurile i veniturile impozabile, precum i alte elemente ale bazei de impozitare, dac legea
prevede declararea acestora;
19. declaraia informativ - actul ntocmit de contribuabil/pltitor referitor la orice informaii n
legtur cu impozitele, taxele i contribuiile sociale, bunurile i veniturile impozabile, dac legea prevede
declararea acestora, altele dect cele prevzute la pct. 18.
20. dobnd obligaie fiscal accesorie reprezentnd echivalentul prejudiciului creat titularului
creanei fiscale principale ca urmare a neachitrii la scaden, de ctre debitor, a obligaiilor fiscale
principale;
21. drepturi vamale drepturi de import i drepturi de export astfel cum sunt definite de Legea
nr. 86/206 privind Codul vamal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare.;
22. executor fiscal - persoana din cadrul organului de executare cu atribuii de efectuare a
executrii silite;
23. impozit prelevare obligatorie, indiferent de denumire, realizat n baza legii, fr
contraprestaie, n scopul satisfacerii necesitilor de interes general;
24. legislaie fiscal totalitatea normelor prevzute n actele normative referitoare la impozite,
taxe, contribuii sociale, precum i la proceduri de administrare a acestora;
25. legislaie contabil totalitatea normelor prevzute n actele normative referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii;
26. majorare de ntrziere obligaie fiscal accesorie reprezentnd echivalentul prejudiciului
creat titularului creanei fiscale principale, precum i sanciunea, ca urmare a neachitrii la scaden,
de ctre debitor, a obligaiilor fiscale principale;
27. obligaie fiscal obligaie fiscal principal i obligaie fiscal accesorie;
28. obligaie fiscal principal obligaia de plat a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale,
precum i obligaia de restituire sau de rambursare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale;
29. obligaie fiscal accesorie obligaia de plat sau de restituire a dobnzilor, penalitilor de
ntrziere, penalitilor de nedeclarare sau a majorrilor de ntrziere, aferente unor obligaii fiscale
principale;
30. organ fiscal organul fiscal central, organul fiscal local precum i alte instituii publice care
administreaz creane fiscale;
31. organ fiscal central Ministerul Finanelor Publice, n calitate de organ de specialitate al
administraiei publice centrale, precum i Agenia Naional de Administrare Fiscal ca structur
subordonat Ministerului Finanelor Publice, prin structurile de specialitate cu atribuii de administrare a
creanelor fiscale, inclusiv unitile subordonate ageniei;
32. organ fiscal local structurile de specialitate din cadrul autoritilor administraiei publice locale
cu atribuii de administrare a creanelor fiscale;
33. penalitate de ntrziere obligaie fiscal accesorie reprezentnd sanciunea pentru neachitarea
la scaden, de ctre debitor, a obligaiilor fiscale principale;
34. penalitatea de nedeclarare obligaie fiscal accesorie reprezentnd sanciunea pentru
nedeclararea sau declararea incorect, n declaraii de impunere, a impozitelor, taxelor i contribuiilor
sociale;
35. pltitor persoana care, n numele contribuabilului, conform legii, are una dintre urmtoarele
obligaii: obligaia de a plti, obligaia de a reine i de a plti sau obligaia de a colecta i plti, dup caz,
impozite, taxe i contribuii sociale. Este pltitor i sediul secundar obligat, potrivit legii, s se
nregistreze fiscal ca pltitor de salarii i de venituri asimilate salariilor;
2

36. tax prelevare obligatorie, indiferent de denumire, realizat n baza legii, cu ocazia prestrii
unor servicii de ctre instituii sau autoriti publice, fr existena unui echivalent ntre cuantumul
taxei i valoarea serviciului;
37. titlu de crean fiscal actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se individualizeaz creana
fiscal;
38. titlu de crean bugetar actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se individualizeaz
creana bugetar;
39. vector fiscal totalitatea tipurilor de obligaii fiscale pentru care exist obligaii de declarare
cu caracter permanent.
CAPITOLUL I
Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal
ARTICOLUL 2
Obiectul i sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal
(1) Codul de procedur fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice
fiscale privind administrarea creanelor fiscale datorate bugetului general consolidat, indiferent de
autoritatea care le administreaz, cu excepia cazului cnd prin lege se prevede altfel.
(2) n msura n care prin lege special nu se prevede altfel, prezentul cod se aplic i pentru:
a) administrarea drepturilor vamale;
b) administrarea redevenelor miniere, a redevenelor petroliere i a redevenelor rezultate din
contracte de concesiune, arend i alte contracte de exploatare eficient a terenurilor cu destinaie
agricol, ncheiate de Agenia Domeniilor Statului;
c) alte creane bugetare care, potrivit legii, sunt asimilate creanelor fiscale.
(3) n scopul aplicrii alin. (2) drepturile vamale i redevenele sunt asimilate creanelor fiscale.
ARTICOLUL 3
Raportul Codului de procedur fiscal cu alte acte normative
(1) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru administrarea creanelor prevzute la
art. 2.

(2) Unde prezentul cod nu dispune se aplic prevederile Codului civil i ale Codului de procedur
civil, n msura n care acestea pot fi aplicabile raporturilor dintre autoriti publice i
contribuabili/pltitori.
CAPITOLUL II
Principii generale de conduit n administrarea creanelor fiscale
ARTICOLUL 4
Principiul legalitii
(1) Creanele fiscale i obligaiile corespunztoare ale contribuabilului/pltitorului sunt cele
prevzute de lege.
(2) Procedura de administrare a creanelor fiscale se desfoar n conformitate cu dispoziiile
legii. Organul fiscal are obligaia de a asigura respectarea dispoziiilor legale privind realizarea
drepturilor i obligaiilor contribuabilului/pltitorului sau ale altor persoane implicate n procedur.
ARTICOLUL 5
Aplicarea unitar a legislaiei
3

(1) Organul fiscal este obligat s aplice unitar prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei,
urmrind stabilirea corect a creanelor fiscale.
(2) Ministerul Finanelor Publice n calitate de organ de specialitate al administraiei publice
centrale are rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale.
(3) n cadrul Ministerului Finanelor Publice funcioneaz Comisia fiscal central care are
responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a Codului fiscal, a Codului de
procedur fiscal, a legislaiei subsecvente acestora, precum i a legislaiei a crei aplicare intr n sfera de
competen a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(4) Componena i regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei fiscale centrale se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(5) Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat din Ministerul Finanelor
Publice care rspunde de politicile i legislaia fiscal.
(6) n cazul n care Comisia fiscal central este nvestit cu soluionarea unei probleme care
vizeaz impozitele i taxele locale prevzute de Codul fiscal, comisia se completeaz cu doi
reprezentani ai Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice, precum i cu cte un
reprezentant al fiecrei structuri asociative a autoritilor administraiei publice locale.
(7) Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice i se
public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
ARTICOLUL 6
Exercitarea dreptului de apreciere
(1) Organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin,
relevana strilor de fapt fiscale prin utilizarea mijloacelor de prob prevzute de lege i s adopte soluia
ntemeiat pe prevederile legale, precum i pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare
n cauz raportat la momentul lurii unei decizii. n exercitarea dreptului su de apreciere organul fiscal
trebuie s ia n considerare opinia emis de organul fiscal competent respectivului contribuabil n
cadrul activitii de asisten i ndrumare a contribuabililor/pltitorilor, precum i soluia adoptat de
organul fiscal n cadrul unui act administrativ fiscal sau de instana judectoreasc printr-o hotrre
definitiv, emise anterior, pentru situaii de fapt similare la acelai contribuabil.
(2) Organul fiscal i exercit dreptul de apreciere n limitele rezonabilitii i echitii, asigurnd
o proporie just ntre scopul urmrit i mijloacele utilizate pentru atingerea acestuia.
(3) Ori de cte ori organul fiscal trebuie s stabileasc un termen pentru exercitarea unui drept
sau ndeplinirea unei obligaii de ctre contribuabil/pltitor acesta trebuie s fie rezonabil pentru a da
posibilitatea contribuabilului/pltitorului s-i exercite dreptul sau s-i ndeplineasc obligaia.
Termenul poate fi prelungit, pentru motive justificate, cu acordul conductorului organului fiscal.
ARTICOLUL 7
Rolul activ i alte reguli de conduit pentru organul fiscal
(1) n desfurarea unei proceduri de administrare a creanelor fiscale, organul fiscal ntiineaz
contribuabilul/pltitorul asupra drepturilor i obligaiilor prevzute de lege ce i revin acestuia n
desfurarea procedurii.
(2) Organul fiscal are obligaia s examineze starea de fapt n mod obiectiv i n limitele stabilite de
lege, precum i s ndrume contribuabilul/pltitorul n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale, n
ndeplinirea obligaiilor i exercitarea drepturilor sale, ca urmare a solicitrii contribuabilului/pltitorului
sau din iniiativa organului fiscal, dup caz.
(3) Organul fiscal este ndreptit s examineze, din oficiu, starea de fapt, s obin i s utilizeze toate
informaiile i documentele necesare pentru determinarea corect a situaiei fiscale a
contribuabilului/pltitorului. n analiza efectuat organul fiscal este obligat s identifice i s ia n
considerare toate circumstanele edificatoare fiecrui caz n parte.
(4) Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor, n funcie de circumstanele fiecrui
caz n parte i de limitele prevzute de lege.
4

ARTICOLUL 8
Limba oficial n administraia fiscal
(1) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.
(2) Dac la organul fiscal se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte nscrisuri ntr-o
limb strin, organul fiscal solicit ca acestea s fie nsoite de traduceri n limba romn certificate de
traductori autorizai de Ministerul Justiiei, n condiiile legii.
(3) Dac la organul fiscal se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte nscrisuri
ntr-o limb strin, pentru care nu exist traductori autorizai potrivit alin. (2), organul fiscal solicit
ca acestea s fie nsoite de traduceri n limba romn efectuate sau certificate de o ambasad/oficiu
consular al statului n a crui limb oficial a fost emis documentul respectiv.
(4) Petiiile, documentele justificative, certificatele sau nscrisurile redactate ntr-o limb strin
depuse fr respectarea alin. (3) nu se iau n considerare de organul fiscal.
(5) Dispoziiile art. 19 din Legea administraiei publice locale nr. 215/2001, cu modificrile i
completrile ulterioare, sunt aplicabile n mod corespunztor.
ARTICOLUL 9
Dreptul de a fi ascultat
(1) naintea lurii deciziei, organul fiscal este obligat s asigure contribuabilului/pltitorului
posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea
deciziei.
(2) Organul fiscal nu este obligat s aplice prevederile alin. (1) cnd:
a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale reale privind
executarea obligaiilor contribuabilului/pltitorului sau pentru luarea altor msuri prevzute de lege;
b) cuantumul creanelor fiscale urmeaz s se modifice cu mai puin de 10% din valoarea creanei
fiscale stabilit anterior;
c) se accept informaiile prezentate de contribuabil/pltitor, pe care acesta le-a dat ntr-o declaraie
sau ntr-o cerere;
d) urmeaz s se ia msuri de executare silit;
e) urmeaz s se emit deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii.
(3) Audierea se consider ndeplinit n urmatoarele situaii:
a) contribuabilul/pltitorul refuz explicit s se prezinte la termenul stabilit de organul fiscal n
vederea audierii;
b) contribuabilul/pltitorul nu se prezint, din orice motiv, la dou termene consecutive stabilite
de organul fiscal n vederea audierii.
(4) Excepia lipsei audierii poate fi invocat de contribuabil/pltitor odat cu formularea
contestaiei depus potrivit prezentului cod.
(5) La stabilirea termenelor prevzute la alin. (3) devin aplicabile prevederile art. 6 alin. (3).
ARTICOLUL 10
Obligaia de cooperare
(1) Contribuabilul/pltitorul este obligat s coopereze cu organul fiscal n vederea determinrii strii
de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta, n ntregime, conform realitii, i prin
indicarea mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute, cu respectarea prevederilor n materie penal i
procesual penal.
(2) Contribuabilul/pltitorul este obligat s ntreprind msurile n vederea procurrii mijloacelor
doveditoare necesare, prin utilizarea tuturor posibilitilor ce i stau la dispoziie.
ARTICOLUL 11
Secretul fiscal
(1) Personalul din cadrul organului fiscal, este obligat s pstreze secretul asupra informaiilor de
care a luat cunotin ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
5

(2) n categoria informaiilor de natura celor considerate a fi secret fiscal intr datele referitoare la
contribuabil/pltitor cum ar fi: datele de identificare, natura i cuantumul obligaiilor fiscale, natura, sursa i
cuantumul veniturilor, natura, sursa i valoarea bunurilor, pli, conturi, rulaje, transferuri de numerar, solduri,
ncasri, deduceri, credite, datorii, valoarea patrimoniului net sau orice fel de informaii obinute din declaraii
ori documente prezentate de ctre contribuabil/pltitor sau teri.
(3) Organul fiscal poate transmite informaiile pe care le deine:
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege;
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate n baza unor instrumente juridice
internaionale semnate de Romnia i care cuprind prevederi privind cooperarea administrativ n
domeniul fiscal i/sau recuperarea creanelor fiscale;
c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;
d) oricrui solicitant, cu acordul scris al contribuabilului/pltitorului despre care au fost solicitate
informaii;
e) n alte cazuri prevzute expres de lege.
(4) Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze secretul asupra informaiilor
primite.
(5) Este permis transmiterea informaiilor de natura celor prevzute la alin. (1), inclusiv pentru
perioada n care a avut calitatea de contribuabil/pltitor:
a) contribuabilului/pltitorului nsui;
b) succesorilor acestuia, precum i persoanelor cu vocaie succesoral, calitate dovedit potrivit
legii.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (3) lit. a) i c), autoritile publice pot ncheia protocol privind
schimbul de informaii cu organul fiscal deintor al informaiei ce se transmite.
(7) Este permis transmiterea de informaii cu caracter fiscal n alte situaii dect cele prevzute la alin.
(3), n condiiile n care se asigur c din acestea nu reiese identitatea vreunei persoane fizice sau juridice.
(8) Organul fiscal poate aduce la cunotin public informaiile pe care le deine:
a) ori de cte ori informaiile sunt calificate de lege ca fiind publice;
b) ori de cte ori prin acte administrative sau prin hotrri judectoreti, definitive, se constat
nclcri ale obligaiilor prevzute de legislaia fiscal.
(9) Procedura de aducere la cunotin public a informaiilor deinute de organul fiscal central
se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal iar procedura de
aducere la cunotin public a informaiilor deinute de organul fiscal local se aprob prin ordin
comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului finanelor publice.
(10) Prelucrarea datelor cu caracter personal de ctre organele fiscale centrale i locale se
realizeaz cu respectarea prevederilor Legii nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la
prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i
completrile ulterioare.
ARTICOLUL 12
Buna-credin
(1) Relaiile dintre contribuabil/pltitor i organul fiscal trebuie s fie fundamentate pe bun-credin.
(2) Contribuabilul/pltitorul trebuie s-i ndeplineasc obligaiile i s-i exercite drepturile
potrivit scopului n vederea cruia au fost recunoscute de lege i s declare corect datele i informaiile
privitoare la obligaiile fiscale datorate.
(3) Organul fiscal trebuie s respecte drepturile contribuabilului/pltitorului n fiecare procedur
de administrare a creanelor fiscale aflat n derulare.
CAPITOLUL III
Aplicarea prevederilor legislaiei fiscale
6

ARTICOLUL 13
Interpretarea legii
(1) Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina legiuitorului aa cum este
exprimat n lege.
(2) n cazul n care voina legiuitorului nu reiese clar din textul legii, la stabilirea voinei
legiuitorului se ine seama de scopul emiterii actului normativ astfel cum acesta reiese din
documentele publice ce nsoesc actul normativ n procesul de elaborare, dezbatere i aprobare.
(3) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz unele prin altele, dnd fiecreia nelesul ce
rezult din ansamblul legii.
(4) Prevederile legislaiei fiscale susceptibile de mai multe nelesuri se interpreteaz n
sensul n care corespund cel mai bine obiectului i scopului legii.
(5) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz n sensul n care pot produce efecte, iar nu
n acela n care nu ar putea produce niciunul.
(6) Dac dup aplicarea regulilor de interpretare prevzute la alin. (1) - (5), prevederile
legislaiei fiscale rmn neclare, acestea se interpreteaz n favoarea contribuabilului/pltitorului.
ARTICOLUL 14
Prevalena coninutului economic al situaiilor relevante din punct de vedere fiscal
(1) Veniturile, alte beneficii i elemente patrimoniale sunt supuse legislaiei fiscale indiferent dac sunt
obinute din acte sau fapte ce ndeplinesc sau nu cerinele altor dispoziii legale.
(2) Situaiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se apreciaz de organul fiscal n concordan
cu realitatea lor economic, determinat n baza probelor administrate n condiiile prezentului cod.
Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i
forma sa juridic, organul fiscal apreciaz aceste operaiuni sau tranzacii, cu respectarea fondului
economic al acestora.
ARTICOLUL 15
Eludarea legislaiei fiscale
(1) n cazul n care, eludndu-se scopul legislaiei fiscale, obligaia fiscal nu a fost stabilit ori nu a
fost raportat la baza de impozitare real, obligaia datorat i, respectiv, creana fiscal corelativ sunt cele
legal determinate.
(2) Pentru situaiile prevzute la alin. (1) sunt aplicabile prevederile art. 21.

TITLUL II
Raportul juridic fiscal
CAPITOLUL I
Dispoziii privind raportul juridic fiscal
ARTICOLUL 16
Coninutul raportului juridic fiscal
(1) Raportul juridic fiscal cuprinde raportul de drept material fiscal i raportul de drept
procedural fiscal.
(2) Raportul de drept material fiscal cuprinde totalitatea drepturilor i obligaiilor care apar n
legtur cu creanele fiscale.
(3) Raportul de drept procedural fiscal cuprinde totalitatea drepturilor i obligaiilor care apar
n legtur cu administrarea creanelor fiscale.
ARTICOLUL 17
7

Subiectele raportului juridic fiscal

(1) Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativ-teritoriale sau, dup caz,
subdiviziunile administrativ-teritoriale ale municipiilor, contribuabilul/pltitorul, precum i alte persoane
care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.
(2) Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia Naional de Administrare
Fiscal i unitile subordonate acesteia, cu excepia cazului cnd legea stabilete o alt autoritate n acest
sens.
(3) Unitile administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunile administrativ-teritoriale ale
municipiilor sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de
specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective.
ARTICOLUL 18
mputerniciii
(1) n relaiile cu organul fiscal contribuabilul/pltitorul poate fi reprezentat printr-un mputernicit.
Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire sau stabilite de lege, dup caz.
Desemnarea unui mputernicit nu l mpiedic pe contribuabil/pltitor s i ndeplineasc personal
obligaiile prevzute de legislaia fiscal, chiar dac nu a procedat la revocarea mputernicirii potrivit alin.
(2).
(2) mputernicitul este obligat s depun la organul fiscal actul de mputernicire, n original sau n copie
legalizat. Revocarea mputernicirii opereaz fa de organul fiscal de la data depunerii actului de revocare, n
original sau n copie legalizat.
(3) n cazul reprezentrii contribuabilului/pltitorului n relaia cu organul fiscal prin avocat, forma i
coninutul mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale privind organizarea i exercitarea profesiei
de avocat.
(4) Contribuabilul/pltitorul fr domiciliu fiscal n Romnia, care are obligaia de a depune declaraii
la organul fiscal, trebuie s desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal n Romnia, care s ndeplineasc,
n numele i din patrimoniul contribuabilului/pltitorului, obligaiile acestuia din urm fa de organul fiscal.
(5) Dispoziiile alin. (4) nu se aplic:
a) contribuabilului/pltitorului care are rezidena ntr-un stat membru al Uniunii Europene, respectiv al
Spaiului Economic European;
b) contribuabilului/pltitorului care are rezidena ntr-un stat care este parte a unui instrument juridic
internaional semnat de Romnia i care cuprinde prevederi privind cooperarea administrativ n domeniul
fiscal i recuperarea creanelor fiscale.
(6) Prevederile prezentului articol sunt aplicabile i reprezentanilor fiscali desemnai potrivit Codului
fiscal, dac legea nu prevede altfel.
ARTICOLUL 19
Numirea curatorului fiscal
(1) Dac nu exist un mputernicit potrivit art. 18 alin. (1) (4) organul fiscal, n condiiile legii,
solicit instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru:
a) contribuabilul/pltitorul fr domiciliu fiscal n Romnia, care nu i-a ndeplinit obligaia de
desemnare a unui mputernicit potrivit art. 18 alin. (4);
b) contribuabilul/pltitorul absent, al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza bolii,
unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc
personal drepturile i obligaiile ce i revin potrivit legii.
(2) Pentru activitatea sa curatorul fiscal este remunerat potrivit hotrrii judectoreti, toate cheltuielile
legate de aceast reprezentare fiind suportate de cel reprezentat.
ARTICOLUL 20
Obligaiile reprezentanilor legali
(1) Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice, precum i reprezentanii desemnai ai
asocierilor fr personalitate juridic sunt obligai s ndeplineasc obligaiile ce revin potrivit legislaiei
8

fiscale persoanelor sau entitilor reprezentate. Aceti reprezentani ndeplinesc obligaiile fiscale de plat ale
persoanelor sau entitilor reprezentate din acele mijloace pe care le administreaz.
(2) n cazul n care, din orice motiv, obligaiile fiscale ale asocierilor fr personalitate juridic nu sunt
achitate potrivit alin. (1), asociaii rspund solidar pentru ndeplinirea acestora.
CAPITOLUL II
Dispoziii generale privind raportul sarcinii fiscale
ARTICOLUL 21
Naterea creanelor i obligaiilor fiscale
(1) Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n
momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impozitare care le genereaz sau n momentul la care
contribuabilul/pltitorul este ndreptit, potrivit legii, s cear restituirea.
(2) Potrivit alin. (1) se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia fiscal datorat
sau dreptul contribuabilului/pltitorului de a solicita restituirea.
ARTICOLUL 22
Stingerea creanelor fiscale
Creanele fiscale se sting prin plat, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie, dare n
plat i prin alte modaliti prevzute expres de lege.
ARTICOLUL 23
Preluarea obligaiei fiscale
(1) n cazul n care obligaia fiscal nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii,
urmtoarele persoane:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea debitorului, n condiiile dreptului comun;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori
transformrii, dup caz;
c) alte persoane, n condiiile legii.
(2) Debitorii care preiau obligaia fiscal potrivit alin. (1) lit. a) i b) se substituie vechiului
debitor, n condiiile legilor care reglementeaz ncetarea existenei persoanelor n cauz.
ARTICOLUL 24
Garantarea obligaiei fiscale
(1) Pentru obligaiile fiscale ale debitorului, rspunde ca debitor garant, cu renunarea la
beneficiul discuiunii i diviziunii:
a) persoana care i asum obligaia de plat printr-un angajament de plat sau printr-un alt act
ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat, n limita
sumei garantate i a sumei realizate din valorificarea garaniei;
b) persoana juridic pentru obligaiile fiscale datorate, potrivit legii, de sediile secundare ale
acesteia.
(2) Organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre debitorul garant.
(3) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cazul creanelor
fiscale administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local.
ARTICOLUL 25
Rspunderea solidar
(1) Rspund solidar cu debitorul urmtoarele persoane:
9

a) asociaii din asocierile fr personalitate juridic, inclusiv membrii ntreprinderilor familiale, pentru
obligaiile fiscale datorate de acestea, n condiiile prevzute la art. 20, alturi de reprezentanii legali care, cu
rea-credin, au determinat nedeclararea i/sau neachitarea obligaiilor fiscale la scaden;
b) terii poprii, n situaiile prevzute la art. 236 alin. (9), (11), (13), (14) i (18), n limita sumelor
sustrase indisponibilizrii;
c) reprezentantul legal al contribuabilului care, cu rea-credin, declar bncii, potrivit art. 236 alin.
(14) lit. a), c nu deine alte disponibiliti bneti.
(2) Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile prezentului cod,
rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:
a) persoanele fizice sau juridice care, anterior datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin, au
dobndit n orice mod active de la debitorii care i-au provocat astfel insolvabilitatea;
b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei
juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea, cu rea-credin, sub orice form, a activelor debitorului;
c) administratorii care, n perioada exercitrii mandatului, cu rea-credin, nu i-au ndeplinit obligaia
legal de a cere instanei competente deschiderea procedurii insolvenei, pentru obligaiile fiscale aferente
perioadei respective i rmase neachitate la data declarrii strii de insolvabilitate;
d) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea i/sau
neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale;
e) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat restituirea sau
rambursarea unor sume de bani de la bugetul general consolidat fr ca acestea s fie cuvenite debitorului;
(3) Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n condiiile prezentului cod sau
declarat insolvent dac, direct ori indirect, controleaz, este controlat sau se afl sub control comun cu
debitorul i dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active de la debitor, iar valoarea
contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil a tuturor activelor ale
dobnditorului;
b) are sau a avut raporturi contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii dect cei de utiliti, care au
avut sau au raporturi contractuale cu debitorul n proporie de cel puin jumtate din totalul valoric al
tranzaciilor;
c) are sau a avut raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate dintre
angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului.
(4) n nelesul alin. (3), termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) control - majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a asociailor unei societi ori a unei
asociaii sau fundaii, fie n consiliul de administraie al unei societi ori consiliul director al unei asociaii
sau fundaii;
b) control indirect - activitatea prin care o persoan exercit controlul prin una sau mai multe persoane.
(5) Rspunderea persoanelor prevzute de prezentul articol privete obligaiile fiscale principale
i accesorii ale perioadei pentru care au avut calitatea ce a stat la baza atragerii rspunderii solidare.
ARTICOLUL 26
Dispoziii speciale privind stabilirea rspunderii
(1) Rspunderea persoanelor prevzute la art. 25 se stabilete prin decizie emis de organul fiscal
competent pentru fiecare persoan fizic sau juridic n parte. Decizia este act administrativ fiscal
potrivit prezentului cod.
(2) naintea emiterii deciziei prevzut la alin. (1), organul fiscal efectueaz audierea persoanei
potrivit art. 9. Persoana are dreptul s i prezinte n scris punctul de vedere, n termen de 5 zile
lucrtoare de la data audierii.
(3) Decizia de atragere a rspunderii solidare emis fr audierea persoanei creia i s-a atras
rspunderea este nul. Dispoziiile art. 9 alin. (3) rmn aplicabile.
(4) Decizia prevzut la alin. (1) cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 46, i urmtoarele:
a) numele i prenumele sau denumirea, precum i codul de identificare fiscal a persoanei
rspunztoare, domiciliul sau sediul acesteia, precum i orice alte date de identificare;
10

b) numele i prenumele sau denumirea debitorului principal; codul de identificare fiscal; domiciliul
sau sediul acestuia, precum i orice alte date de identificare;
c) cuantumul i natura sumelor datorate;
d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia debitorului principal;
e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii, inclusiv opinia organului fiscal motivat
n drept i n fapt cu privire la punctul de vedere al persoanei.
(5) Rspunderea se stabilete att pentru obligaia fiscal principal, ct i pentru accesoriile acesteia.
(6) n scopul aplicrii msurilor de executare silit decizia prevzut la alin. (1) devine titlu
executoriu la data mplinirii termenului de plat prevzut la art. 156 alin. (1).
(7) Stingerea creanelor fiscale prin oricare modalitate prevzut de prezentul cod, libereaz fa
de creditor pe debitor sau, dup caz, pe celelalte persoane rspunztoare solidar.
(8) Ori de cte ori Codul fiscal sau alte acte normative care reglementeaz creane fiscale prevd
rspunderea solidar a dou sau mai multor persoane pentru aceeai crean fiscal, titlul de crean
fiscal se emite pe numele fiecrei persoane cu menionarea i a celorlalte persoane care rspund
solidar pentru creana respectiv.
(9) Procedura de atragere a rspunderii solidare se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cazul creanelor
fiscale administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
ARTICOLUL 27
Drepturile i obligaiile succesorilor
(1) Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor debitorului n condiiile
dreptului comun. Dispoziiile art. 23 rmnd aplicabile.
(2) Dispoziiile alin. (1) nu sunt aplicabile n cazul obligaiei de plat a sumelor ce reprezint amenzi
aplicate, potrivit legii, debitorului persoan fizic.
ARTICOLUL 28
Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale ale contribuabilului/pltitorului
(1) Creanele fiscale privind drepturi de rambursare sau de restituire ale contribuabilului/pltitorului,
pot fi cesionate numai dup stabilirea lor prin decizie de restituire.
(2) Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la data la care aceasta i-a fost
notificat.
(3) Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingerii obligaiei fiscale nu este
opozabil organului fiscal.

TITLUL III
Dispoziii procedurale generale
CAPITOLUL I
Competena organului fiscal central
ARTICOLUL 29
Competena general a organului fiscal central
(1) Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de
stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetului asigurrilor pentru
somaj se realizeaz prin organul fiscal central, cu excepia cazului cnd prin lege se prevede altfel.
(2) Organul fiscal central realizeaz activiti de administrare i pentru alte creane datorate
bugetului general consolidat dect cele prevzute la alin. (1), potrivit competenelor stabilite prin lege.
11

(3) n cazul impozitului pe venit i al contribuiilor sociale, prin hotrre a Guvernului se poate
atribui alt competen special de administrare.
(4) Organul fiscal central realizeaz activitile de asisten i ndrumare a
contribuabilului/pltitorului pe baza coordonrii metodologice a Ministerului Finanelor Publice.
Procedura de coodonare metodologic se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice.
(5) Organul fiscal central prin Agenia Naional de Administrare Fiscal este competent i
pentru colectarea creanelor bugetare stabilite n titluri executorii, cuvenite bugetului de stat,
indiferent de natura acestora, care au fost transmise acestuia n vederea recuperrii, potrivit legii.
ARTICOLUL 30
Competena material i teritorial a organului fiscal central
(1) Pentru administrarea creanelor fiscale i a altor creane datorate bugetelor prevzute la art. 29
alin. (1) i (2), competena revine acelui organ fiscal teritorial din cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n a
crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului.
(2) n cazul contribuabilului/pltitorului nerezident care desfoar activiti pe teritoriul Romniei
prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal central pe a crui raz teritorial
se afl situat sediul permanent desemnat potrivit Codului fiscal.
(3) n scopul administrrii de ctre organul fiscal central a obligaiilor fiscale datorate de
contribuabilii mari i mijlocii inclusiv de sediile secundare ale acestora, prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal se poate stabili competena de administrare n sarcina altor organe
fiscale dect cele prevzute la alin. (1), precum i criteriile de selecie i listele contribuabililor care
dobndesc calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
(4) Organul fiscal central competent notific contribuabilul ori de cte ori intervin modificri cu
privire la calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
(5) n scopul administrrii de ctre organul fiscal central a obligaiilor fiscale datorate de un
grup fiscal constituit potrivit prevederilor Codului fiscal, prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal se poate stabili competena de administrare n sarcina altor organe fiscale
dect cele prevzute la alin. (1). Organul fiscal central desemnat este competent s administreze
obligaiile fiscale datorate de toi membrii grupului.
ARTICOLUL 31
Domiciliul fiscal n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, prin domiciliu fiscal se nelege:
a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc
efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;
b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit
profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal;
c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i
conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul social declarat;
d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, sediul acestora sau locul unde se
desfoar efectiv activitatea principal.
(2) Prin adresa unde locuiesc efectiv, n sensul alin. (1) lit. a), se nelege adresa locuinei pe care o
persoan o folosete n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an calendaristic, ntreruperile de pn la 30 de
zile nefiind luate n considerare. Dac ederea are un scop exclusiv de vizit, concediu, tratament sau alte
scopuri particulare asemntoare i nu depete perioada unui an, nu se consider adresa unde locuiesc
efectiv.
(3) n situaia n care domiciliul fiscal nu se poate stabili potrivit alin. (1) lit. c) i d), domiciliul fiscal
este locul n care se afl majoritatea activelor.
ARTICOLUL 32
nregistrarea/modificarea domiciliului fiscal
12

(1) Domiciliul fiscal definit potrivit art. 31 se nregistreaz/modific la/de organul fiscal central n
toate cazurile n care acesta este diferit de domiciliul sau de sediul social prin depunerea de ctre
contribuabil/pltitor a unei cereri de nregistrare/modificare a domiciliului fiscal, nsoit de acte
doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta.
(2) Cererea se depune la organul fiscal central n a crui raz teritorial urmeaz a se stabili domiciliul
fiscal. Cererea se soluioneaz n termen de 15 zile lucrtoare de la data depunerii acesteia, prin emiterea
deciziei de nregistrare/modificare a domiciliului fiscal care se comunic contribuabilului/pltitorului.
(3) Organul fiscal prevzut la alin. (2) emite din oficiu decizia de nregistrare/modificare a
domiciliului fiscal ori de cte ori constat c domiciliul fiscal este diferit de domiciliul sau sediul social, iar
contribuabilul/pltitorul nu a depus cerere de modificare a domiciliului fiscal.
(4) Data nregistrrii/modificrii domiciliului fiscal este data comunicrii deciziei de
nregistrare/modificare a domiciliului fiscal.
ARTICOLUL 33
Competena n cazul sediilor secundare
(1) n cazul sediilor secundare nregistrate fiscal, potrivit legii, competena pentru administrarea
impozitului pe venitul din salarii datorat de acestea revine organului fiscal competent pentru administrarea
obligaiilor datorate de contribuabilul/pltitorul care le-a nfiinat.
(2) Competena pentru nregistrarea fiscal a sediilor secundare ca pltitoare de salarii i venituri
asimilate salariilor, potrivit legii, revine organului fiscal central n a crui raz teritorial se afl situate
acestea.
ARTICOLUL 34
Competena privind impozitul i contribuiile aferente veniturilor din activiti agricole
(1) Prin excepie de la prevederile art. 30 i art. 38, impozitul i contribuiile sociale aferente veniturilor
din activiti agricole, datorate de persoanele fizice, potrivit legii, se pot achita n numerar i la organul fiscal
local din localitatea n care i are domiciliul fiscal contribuabilul unde nu exist o unitate teritorial a
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, dac ntre autoritatea administraiei publice locale i Agenia
Naional de Administrare Fiscal s-a ncheiat un protocol n acest scop. Data plii este data prevzut la art.
163 alin. (11) lit. a) inclusiv pentru sumele achitate eronat de ctre contribuabil pe alte tipuri de obligaii sau
stinse eronat de ctre organul fiscal n realizarea procedurii prevzute la alin. (4).
(2) Sumele ncasate potrivit alin. (1) se depun de ctre organul fiscal local n cont distinct de disponibil,
n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la ncasare, mpreun cu situaia privind sumele ncasate care va
cuprinde cel puin urmtoarele informaii: numrul i data documentului prin care s-a efectuat ncasarea n
numerar, CUI/CNP contribuabil, denumire contribuabil, tipul obligaiei achitate, suma achitat.
(3) Sumele depuse n contul prevzut la alin. (2) se vireaz de unitile Trezoreriei Statului n conturile
corespunztoare de venituri ale bugetului de stat i ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, n termen de dou zile lucrtoare de la depunere, potrivit procedurii prevzute la alin. (4).
(4) Procedura de ncasare i de virare la bugetul de stat i bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate a sumelor ncasate potrivit alin. (1), precum i modul de colaborare i de realizare a
schimbului de informaii dintre organele fiscale centrale i organele fiscale locale se aprob prin ordin comun
al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.
ARTICOLUL 35
Competena n cazul contribuabilului nerezident
n cazul contribuabilului nerezident care nu are pe teritoriul Romniei un sediu permanent,
competena revine organului fiscal central stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
ARTICOLUL 36
Schimbarea competenei
13

(1) n cazul n care se schimb domiciliul fiscal, potrivit legii, competena teritorial trece la noul organ
fiscal central de la data schimbrii domiciliului fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i contribuabililor mari i mijlocii, definii
potrivit legii, n cazul n care se modific aceast calitate.
(3) n situaia n care se afl n curs de derulare o procedur de administrare, cu excepia procedurii de
executare silit, organul fiscal central care a nceput procedura este competent s o finalizeze.
CAPITOLUL II
Competena organului fiscal local
ARTICOLUL 37
Competena general a organului fiscal local
Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului local inclusiv a impozitului pe profit
care se face venit la bugetul local potrivit Codului fiscal se realizeaz prin organul fiscal local, cu
excepia cazului cnd prin lege se prevede altfel.
ARTICOLUL 38
Competena teritorial a organului fiscal local
(1) Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului local al unei uniti/subdiviziuni
administrativ-teritoriale se realizeaz prin organul fiscal local al respectivei uniti/subdiviziuni
administrativ-teritoriale, cu excepia cazului cnd prin lege se prevede altfel.
(2) n scopul administrrii de ctre organul fiscal local a obligaiilor fiscale datorate de
contribuabilii mari i mijlocii, prin hotrre a autoritii deliberative se pot stabili criteriile n funcie
de care se stabilesc contribuabilii mari sau, dup caz, contribuabilii mijlocii, precum i listele cu
respectivii contribuabili.
(3) Organul fiscal local notific contribuabilul ori de cte ori intervin modificri cu privire la
calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
ARTICOLUL 39
Domiciliul fiscal n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin domiciliu fiscal se
nelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social nregistrat potrivit
legii.
(2) n situaia n care contribuabilul/pltitorul are nregistrat un domiciliu fiscal potrivit
art. 32), n scopul comunicrii actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local se
utilizeaz acest domiciu fiscal.
CAPITOLUL III
Alte dispoziii privind competena
ARTICOLUL 40
Competena special
(1) n situaia n care contribuabilul/pltitorul nu are un domiciliu fiscal cunoscut sau nu are
domiciliu fiscal n Romnia, competena teritorial revine organului fiscal n raza cruia se face constatarea
actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale.
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i pentru luarea de urgen a msurilor legale ce se impun n cazurile
de dispariie a elementelor de identificare a bazei de impozitare reale, precum i n caz de executare silit.
(3) n cazul contribuabilului cu domiciliul fiscal n Romnia care aplic regimul special pentru
serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune reglementat de Codul fiscal,
14

competena de administrare a taxei pe valoarea adugat aferent serviciilor supuse acestui regim
revine organului fiscal central stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
ARTICOLUL 41
Conflictul de competen
(1) Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv
competente sau necompetente.
(2) Prin conflict de competen n sensul prezentului articol se nelege conflictul aprut n legtur cu
modul de aplicare a regulilor de competen privind administrarea creanelor fiscale prevzute de prezentul
cod i/sau, dup caz, de Codul fiscal sau alte legi care reglementeaz creanele fiscale n legtur cu care a
aprut conflictul.
(3) n cazul n care apare un conflict de competen, organul fiscal care s-a nvestit primul sau care s-a
declarat ultimul necompetent continu procedura de administrare n derulare i solicit organului competent
s hotrasc asupra conflictului.
(4) Organul competent s soluioneze conflictul de competen hotrte de ndat asupra conflictului,
iar soluia adoptat se comunic organelor fiscale aflate n conflict, pentru a fi dus la ndeplinire, cu
informarea, dup caz, a persoanelor interesate.
(5) n situaia n care exist conflict de competen ntre organul fiscal central i o instituie
public care administreaz creane fiscale, conflictul de competen se soluioneaz de ctre Comisia
fiscal central.
ARTICOLUL 42
Conflictul de competen n cazul organelor fiscale centrale
n cazul n care exist conflict de competen ntre dou sau mai multe organe fiscale centrale,
conflictul se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior comun. n cazul n care n conflictul de
competen este implicat o structur de la nivelul central al Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, conflictul se soluioneaz de preedintele ageniei.
ARTICOLUL 43
Conflictul de competen n cazul organelor fiscale locale
(1) n cazul n care exist un conflict de competen ntre organele fiscale locale sau ntre organul
fiscal central i un organ fiscal local, conflictul de competen ivit se poate soluiona amiabil, sub
coordonarea reprezentanilor desemnai n acest scop de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul
Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice. n cazul n care conflictul de competen nu se poate
soluiona pe cale amiabil, conflictul se soluioneaz de ctre Comisia fiscal central. n aceast
situaie, Comisia se completeaz cu doi reprezentani ai Ministerului Dezvoltrii Regionale i
Administraiei Publice, precum i cu cte un reprezentant al fiecrei structuri asociative a autoritilor
administraiei publice locale.
(2) n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale, conflictul de competen n
sensul prezentului articol nu vizeaz conflictul aprut n legtur cu modul de delimitare a teritoriului
ntre unitile administrativ-teritoriale i/sau subdiviziuni administrativ-teritoriale ale municipiilor.
(3) n cazul n care se ivete un conflict cu privire la delimitarea teritorial ntre dou sau mai
multe uniti administrativ-teritoriale i/sau subdiviziuni administrativ-teritoriale ale municipiilor, cu
privire la aceeai materie impozabil, pn la clarificarea conflictului, contribuabilul datoreaz
impozitele i taxele locale aferente materiei impozabile, la bugetul local al unitii administrativteritoriale sau subdiviziunii administrativ-teritoriale n a crui eviden era nscris materia
impozabil pn la apariia conflictului. Celelalte organe fiscale locale nu au dreptul s perceap
impozite i taxe locale pn la soluionarea conflictului.. Impozitele i taxele locale pltite de
contribuabil rmn venit al bugetului local la care au fost pltite chiar dac dup soluionarea
conflictului dreptul de impunere aparine altui organ fiscal local. n acest caz, dreptul de impunere
15

revine noului organ fiscal local competent, ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a
soluionat conflictul.
(4) Dispoziiile alin. (3) sunt aplicabile n mod corespunztor i pentru amenzile de orice fel care
se fac venit la bugetul local.
ARTICOLUL 44
Conflictul de interese
Persoana din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur de administrare se afl n conflict de
interese, dac:
a) n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil/pltitor, este so/soie al/a
contribuabilului/pltitorului, este rud sau afin pn la gradul al treilea inclusiv a
contribuabilului/pltitorului, este reprezentant sau mputernicit al contribuabilului/pltitorului;
b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate suporta un dezavantaj, direct sau
indirect;
c) exist un conflict de orice natur ntre el, soul/soia, rudele sale sau afinii pn la gradul al treilea
inclusiv i una dintre pri sau soul/soia, rudele prii sau afinii pn la gradul al treilea inclusiv;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
ARTICOLUL 45
Abinerea i recuzarea
(1) Persoana care tie c se afl n una dintre situaiile prevzute la art. 44 este obligat, de ndat ce a
luat la cunotin de existena situaiei, s ntiineze conductorul ierarhic i s se abin de la efectuarea
oricrui act privind procedura de administrare n derulare.
(2) Abinerea se propune de persoan i se decide de ndat de conductorul ierarhic.
(3) Contribuabilul/pltitorul implicat n procedura n derulare poate solicita recuzarea persoanei aflat
n conflict de interese. Cererea de recuzare nu suspend procedura de administrare n derulare.
(4) Recuzarea persoanei se decide de ndat de conductorul organului fiscal din care face parte
persoana recuzat sau de organul fiscal ierarhic superior dac persoana recuzat este chiar conductorul
organului fiscal. n cazul persoanelor din cadrul structurii centrale a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal recuzarea se decide de ctre preedintele acestei instituii.
(5) Decizia prin care se respinge cererea de recuzare poate fi atacat la instana judectoreasc
competent.
CAPITOLUL IV
Actele emise de organele fiscale
ARTICOLUL 46
Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal se emite n scris, pe suport hrtie sau n form electronic.
(2) Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie cuprinde urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului i, dac este cazul, datele de identificare a
persoanei mputernicite de contribuabil/pltitor;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i calitatea persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;
h) semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, precum i tampila organului
fiscal emitent;
16

i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune

contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului/pltitorului.
(3) Actul administrativ fiscal emis n form electronic cuprinde elementele prevzute la alin. (2) cu
excepia elementelor prevzute la lit. h).
(4) Actul administrativ fiscal emis n form electronic de organul fiscal central se semneaz cu
semntura electronic extins a Ministerului Finanelor Publice, bazat pe un certificat calificat.
(5) Actul administrativ fiscal emis n form electronic de organul fiscal local se semneaz cu
semntura electronic extins a autoritii administraiei publice locale din care face parte organul fiscal local
emitent, bazat pe un certificat calificat.
(6) Actul administrativ fiscal emis n condiiile alin. (2) i tiprit prin intermediul unui centru de
imprimare masiv este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor mputernicite ale organului
fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale aplicabile n materie.
(7) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilesc categoriile de
acte administrative fiscale care se emit n condiiile alin. (6), de ctre organul fiscal central.
(8) Prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice se stabilesc categoriile de acte administrative fiscale care pot fi emise n condiiile alin. (6)
de ctre organele fiscale locale. n cazul n care organul fiscal local are n dotare sau are acces la un centru de
imprimare masiv consiliile locale stabilesc, prin hotrre, dac organul fiscal local din cadrul autoritii
administraiei publice locale respective poate emite acte administrative fiscale n condiiile alin. (6).
(9) Actul administrativ fiscal se consider emis i nregistrat la organul fiscal astfel:
a) la data semnrii acestuia de ctre persoana mputernicit din cadrul organului fiscal, n cazul
actului administrativ fiscal emis pe suport hrtie;
b) la data generrii actului, n cazul actului administrativ fiscal emis pe suport hrtie i tiprit
prin intermediul unui centru de imprimare masiv;
c) la data aplicrii semnturii electronice extinse, n cazul actului administrativ fiscal emis n
form electronic.
ARTICOLUL 47
Comunicarea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului/pltitorului cruia i este destinat. n
situaia contribuabilului/pltitorului fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-a desemnat mputernicit potrivit
art. 18 alin. (4), precum i n situaia numirii unui curator fiscal, n condiiile art. 19, actul administrativ fiscal
se comunic mputernicitului sau curatorului, dup caz.
(2) Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie se comunic contribuabilului/pltitorului ori
mputernicitului acestora, la domiciliul fiscal, direct dac se asigur primirea sub semntur a actului
administrativ fiscal sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire.
(3) Actul administrativ fiscal emis n form electronic se comunic prin mijloace electronice de
transmitere la distan ori de cte ori contribuabilul/pltitorul a optat pentru aceast modalitate de emitere i
de comunicare.
(4) n cazul n care comunicarea potrivit alin. (2) sau (3), dup caz, nu a fost posibil, aceasta se
realizeaz prin publicitate.
(5) Comunicarea prin publicitate se efectueaz prin afiarea unui anun n care se menioneaz c a fost
emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului/pltitorului, dup cum urmeaz:
a) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul fiscal central prin afiarea anunului,
concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal;
b) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local prin afiarea anunului,
concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a autoritii administraiei publice
locale respective.
(6) Anunul prevzut la alin. (5) se menine afiat cel puin 60 de zile de la data publicrii
acestuia.
17

(7) n cazul n care actul administrativ fiscal se comunic prin publicitate, acesta se consider
comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului.
(8) n cazul actelor administrative fiscale emise de ctre organul fiscal central, mijloacele electronice
de transmitere la distan, procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin mijloace electronice
de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice, cu avizul ministrului pentru societatea informaional.
(9) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local, mijloacele electronice de
transmitere la distan, procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin mijloace electronice de
transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin comun al
ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului finanelor publice, cu avizul
ministrului pentru societatea informaional. Pentru organul fiscal local, consiliul local stabilete, prin
hotrre, n funcie de capacitatea tehnic disponibil, mijloacele electronice de transmitere la distan ce
urmeaz a fi utilizate de ctre respectivul organ fiscal local.
(10) n termen de cel mult 10 zile lucrtoare de la data emiterii actului administrativ fiscal
organul fiscal trebuie s iniieze aciunile pentru comunicarea actului.
ARTICOLUL 48
Opozabilitatea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat
contribuabilului/pltitorului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat, potrivit
legii.
(2) Actul administrativ fiscal ce nu a fost comunicat potrivit art. 47 nu este opozabil
contribuabilului/pltitorului i nu produce niciun efect juridic.
ARTICOLUL 49
Nulitatea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal este nul n oricare din urmtoarele situaii:
a) este emis cu nclcarea prevederilor legale privind competena;
b) nu cuprinde unul dintre elementele acestuia referitoare la numele, prenumele i calitatea
persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea
contribuabilului/pltitorului, a obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei
mputernicite a organului fiscal, cu excepia prevzut la art. 40 alin. (3), precum i organul fiscal
emitent
c) este afectat de o grav i evident eroare. Actul administrativ fiscal este afectat de o grav i
evident eroare atunci cnd cauzele care au stat la baza emiterii acestuia sunt att de viciate nct dac
acestea ar fi fost nlturate anterior sau concomitent emiterii actului, ar fi determinat neemiterea sa.
(2) Nulitatea se poate constata de organul fiscal competent sau de organul de soluionare a
contestaiei, la cerere sau din oficiu. n situaia n care nulitatea se constat de organul fiscal competent
acesta emite o decizie ce se comunic contribuabilului/pltitorului.
(3) Actele administrative fiscale prin care sunt nclcate alte prevederi legale dect cele prevzute
la alin. (1) sunt anulabile. Prevederile art. 50 sunt aplicabile n mod corespunztor.
ARTICOLUL 50
Anularea, desfiinarea sau modificarea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal poate fi anulat, desfiinat sau modificat de ctre organul fiscal
competent n condiiile prezentului cod.
(2) Anularea ori desfiinarea total sau parial, cu titlu definitiv potrivit legii, a actelor administrative
fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale principale, atrage anularea, desfiinarea sau modificarea, total
sau parial, att a actelor administrative fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale accesorii aferente
creanelor fiscale principale individualizate n actele administrative fiscale anulate, desfiinate ori modificate,
ct i a actelor administrative fiscale subsecvente emise n baza actelor administrative fiscale anulate,
desfiinate sau modificate, chiar dac actele administrative fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale
18

accesorii sau actele administrative fiscale subsecvente au rmas definitive n sistemul cilor administrative de
atac sau judiciare, ori nu au fost contestate. n acest caz, organul fiscal emitent, din oficiu sau la cererea
contribuabilului/pltitorului, emite un nou act administrativ fiscal, prin care desfiineaz sau modific n
mod corespunztor actele administrative fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale accesorii sau actele
administrative fiscale subsecvente.
ARTICOLUL 51
Efectele anulrii actului administrativ fiscal
(1) Ori de cte ori se se anuleaz un act administrativ fiscal, organul fiscal competent emite un
alt act administrativ fiscal dac acest lucru este posibil n condiiile legii.
(2) Emiterea unui alt act administrativ fiscal nu mai este posibil n situaii cum sunt:
a) s-a mplinit termenul de prescripie prevzut de lege;
b) viciile care au condus la anularea actului administrativ fiscal privesc fondul actului.
ARTICOLUL 52
Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans
(1) Soluia fiscal individual anticipat este actul administrativ emis de organul fiscal central n
vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului/pltitorului referitoare la reglementarea unor situaii fiscale
de fapt viitoare. Situaia fiscal de fapt viitoare se apreciaz n funcie de data depunerii cererii.
(2) Acordul de pre n avans este actul administrativ emis de organul fiscal central n vederea
soluionrii unei cereri a contribuabilului/pltitorului, referitoare la stabilirea condiiilor i modalitilor n
care urmeaz s fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preurile de transfer, n cazul tranzaciilor
efectuate cu persoane afiliate, astfel cum sunt definite n Codul fiscal. Tranzaciile viitoare care fac obiectul
acordului de pre n avans se apreciaz n funcie de data depunerii cererii. Contribuabilul pltitorul va
putea solicita un acord de pre n avans i pentru determinarea rezultatului fiscal atribuibil unui sediu
permanent.
(3) Anterior depunerii cererii de emitere a unei soluii fiscale individuale anticipate sau de
emitere/modificare a unui acord de pre n avans, contribuabilul/pltitorul poate solicita n scris organului
fiscal competent o discuie preliminar n vederea stabilirii existenei strii de fapt viitoare pentru emiterea
unei soluii fiscale, respectiv pentru ncheierea unui acord, sau, dup caz, a condiiilor pentru modificarea
acordului.
(4) Cererea pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau a acordului de pre n avans
trebuie s fie nsoit de documente relevante pentru emitere, precum i de dovada plii taxei de emitere.
(5) Prin cerere contribuabilul/pltitorul propune coninutul soluiei fiscale individuale anticipate sau al
acordului de pre n avans, dup caz.
(6) n scopul soluionrii cererii, organul fiscal competent poate solicita contribuabilului/pltitorului
clarificri cu privire la cerere i/sau documentele depuse.
(7) nainte de emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau acordului de pre n avans, dup
caz, organul fiscal competent prezint contribuabilului/pltitorului proiectul actului administrativ n cauz,
acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia
cazului n care contribuabilul/pltitorul renun la acest drept i notific acest fapt organului fiscal.
(8) Contribuabilul/pltitorul poate prezenta clarificrile prevzute la alin. (6) sau poate exprima
punctul de vedere prevzut la alin. (7) n termen de 60 de zile lucrtoare de la data solicitrii clarificrilor
necesare ori de la data comunicrii proiectului soluiei fiscale individuale anticipate sau acordului de pre n
avans.
(9) n soluionarea cererii contribuabilului/pltitorului se emite soluia fiscal individual anticipat
sau acordul de pre n avans. n situaia n care contribuabilul/pltitorul nu este de acord cu soluia fiscal
individual anticipat sau cu acordul de pre n avans emis, acesta transmite, n termen de 30 zile de la
comunicare, o notificare la organul fiscal emitent. Soluia fiscal individual anticipat sau acordul de pre n
avans pentru care contribuabilul/pltitorul a transmis o notificare nu produce niciun efect juridic.
19

(10) Soluia fiscal individual anticipat sau acordul de pre n avans se comunic
contribuabilului/pltitorului cruia i sunt destinate, precum i organului fiscal competent pentru
administrarea creanelor fiscale datorate de contribuabilul/pltitorul solicitant.
(11) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans sunt opozabile i obligatorii fa de
organul fiscal, numai dac termenii i condiiile acestora au fost respectate de contribuabil/pltitor.
(12) Termenul pentru soluionarea cererii de emitere a unui acord de pre n avans este de 12 luni n
cazul unui acord unilateral, respectiv de 18 luni n cazul unui acord bilateral sau multilateral, dup caz.
Termenul pentru soluionarea cererii de emitere a soluiei fiscale individuale anticipate este de pn la 3
luni. Dispoziiile art. 77 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(13) Contribuabilul/pltitorul, titular al unui acord de pre n avans, are obligaia de a depune anual la
organul fiscal emitent al acordului un raport privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului n
anul de raportare. Raportul se depune pn la termenul prevzut de lege pentru depunerea situaiilor
financiare anuale, respectiv a raportrilor contabile anuale.
(14) n perioada de valabilitate, acordul de pre n avans poate fi modificat prin prelungirea
valabilitii, extindere sau, dup caz, revizuire la solicitarea titularului acordului, prin depunerea unei
cereri n acest sens. Prelungirea valabilitii acordului de pre n avans poate avea loc atunci cnd
contribuabilul/pltitorul solicit aceasta n situaia existenei acelorai termeni i condiii. Extinderea
poate avea loc n situaia n care contribuabilul/pltitorul solicit includerea n acordul de pre n avans
ncheiat a altor tranzacii cu persoane afiliate. Revizuirea poate avea loc n situaia n care intervin
circumstane i elemente de fapt ce nu au fost previzionate sau au fost inexact previzionate la momentul
emiterii acordului de pre n avans i care pot influena termenii i condiiile acordului. Cererea de
modificare poate fi depus cu cel puin 30 de zile nainte de mplinirea termenului de valabilitate, sub
sanciunea decderii. n cazul n care cererea de modificare se aprob dup mplinirea termenului de
valabilitate a acordului de pre n avans, aceasta produce efecte i pentru trecut, respectiv pentru
perioada cuprins ntre momentul mplinirii termenului de valabilitate i data comunicrii deciziei de
aprobare a modificrii.
(15) Acordul de pre n avans poate fi emis unilateral, bilateral sau multilateral. Acordul de pre
n avans unilateral este emis de organul fiscal competent din Romnia. Acordul de pre n avans
bilateral sau multilateral este emis n comun de ctre organul fiscal competent din Romnia i
autoritile fiscale competente din statele n a cror jurisdicie se afl persoanele afiliate
contribuabilulului/pltitorului solicitant. Acordul de pre n avans bilateral/multilateral poate fi emis
numai pentru tranzacii cu contribuabili/pltitori care provin din ri cu care Romnia are ncheiate
convenii pentru evitarea dublei impuneri. n acest caz, sunt aplicabile prevederile referitoare la
"Procedura amiabil" prevzute n conveniile pentru evitarea dublei impuneri.
(16) Emiterea unei soluii fiscale individuale anticipate se supune unei taxe de emitere dup cum
urmeaz:
a) de 5.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ziua efecturii plii,
pentru contribuabilii mari;
b) de 3.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ziua efecturii
plii, pentru celelalte categorii de contribuabili/pltitori.
(17) Emiterea unui acord de pre n avans se supune unei taxe de emitere/modificare, dup cum
urmeaz:
a) de 20.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii,
pentru contribuabilii mari. n cazul modificrii acordului taxa este de 15.000 euro, la cursul comunicat
de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii;
b) de 10.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii,
pentru celelalte categorii de contribuabili/pltitori. n cazul n care valoarea consolidat a tranzaciilor
incluse n acord depete echivalentul a 4.000.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a
Romniei la data de 31 decembrie a anului fiscal pentru care se depune raportul privind modul de
realizare a termenilor i condiiilor acordului, sau contribuabilul/pltitorul este ncadrat n categoria
"mari contribuabili" n perioada de valabilitate a acordului, taxa de emitere este cea prevzut la lit.
a). n cazul modificrii acordului, taxa este de 6.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a
20

Romniei n ziua efecturii plii. n cazul n care valoarea consolidat a tranzaciilor incluse n acord
depete echivalentul a 4.000.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei la data de
31 decembrie a anului fiscal pentru care se depune raportul privind modul de realizare a termenilor i
condiiilor acordului, sau contribuabilul/pltitorul este ncadrat n categoria "mari contribuabili" n
perioada de valabilitate a acordului, taxa de modificare este cea prevzut la lit. a).
(18) Eventualele diferene de tax datorate potrivit alin. (17), se achit la data depunerii
raportului privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului n care se constat depirea
plafonului sau ncadrarea la categoria "mari contribuabili".
(19) Contribuabilul/pltitorul solicitant are dreptul la restituirea taxei achitate n cazul n care organul
fiscal competent respinge emiterea soluiei fiscale individuale anticipate, respectiv emiterea/modificarea
acordului de pre n avans.
(20) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans nu mai sunt valabile dac
prevederile legale de drept material fiscal n baza crora a fost luat decizia se modific.
(21) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans, precum i respingerea cererii de
emitere a soluiei fiscale individuale anticipate i acordului de pre n avans se aprob prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(22) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete procedura
privind emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau a acordului de pre n avans, precum i coninutul
cererii pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau a acordului de pre n avans i a cererii
de modificare, extindere sau revizuire a acordului de pre n avans.
ARTICOLUL 53
ndreptarea erorilor materiale din actul administrativ fiscal
(1) Organul fiscal poate ndrepta, oricnd, erorile materiale din cuprinsul actului administrativ fiscal,
din oficiu sau la cererea contribuabilului/pltitorului.
(2) Prin erori materiale, n sensul prezentului articol, se nelege orice greeli de redactare, omisiuni sau
meniuni greite din actele administrative fiscale, cu excepia acelora care atrag nulitatea actului administrativ
fiscal, potrivit legii, sau care privesc fondul actului administrativ fiscal.
(3) n cazul n care dup comunicarea actului administrativ fiscal organul fiscal constat, din oficiu, c
exist erori materiale n cuprinsul su, acesta comunic contribuabilului/pltitorului un act de ndreptare a
erorii materiale.
(4) n situaia n care ndreptarea erorii materiale este solicitat de contribuabil/pltitor, organul fiscal
procedeaz astfel:
a) dac cererea de ndreptare a erorii materiale este ntemeiat, emite i comunic
contribuabilului/pltitorului actul de ndreptare a erorii materiale;
b) dac cererea de ndreptare a erorii materiale nu este ntemeiat, respinge cererea printr-o decizie ce
se comunic contribuabilului/pltitorului.
(5) Actul de ndreptare a erorii materiale i decizia de respingere a cererii de ndreptare a erorii
materiale urmeaz regimul juridic al actului iniial i pot fi contestate n condiiile legii n care putea fi
contestat actul iniial.
ARTICOLUL 54
Prevederi aplicabile actelor de executare i altor acte emise de organele fiscale
Dispoziiile art. 46 alin. (6), 47, 48 i 53 se aplic n mod corespunztor i actelor de executare i altor
acte emise de organele fiscale, cu excepia cazului n care prin lege se prevede altfel.
CAPITOLUL V
Administrarea i aprecierea probelor
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
21

ARTICOLUL 55
Mijloace de prob
(1) Constituie prob orice element de fapt care servete la constatarea unei stri de fapt fiscale, inclusiv
nregistrri audio-video, date i informaii aflate n orice mediu de stocare, precum i alte mijloace materiale
de prob, care nu sunt interzise de lege.
(2) Pentru determinarea strii de fapt fiscale, organul fiscal, n condiiile legii, administreaz mijloace
de prob, putnd proceda la:
a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabilului/pltitorului i a altor persoane;
b) solicitarea de expertize;
c) folosirea nscrisurilor;
d) efectuarea de cercetri la faa locului;
e) efectuarea, n condiiile legii, de controale curente, operative i inopinate sau controale tematice,
dup caz.
(3) Probele administrate vor fi coroborate i apreciate inndu-se seama de fora lor doveditoare
recunoscut de lege.
ARTICOLUL 56
Dreptul organului fiscal de a solicita prezena contribuabilului/pltitorului la sediul su
(1) Organul fiscal poate solicita prezena contribuabilului/pltitorului la sediul su pentru a da
informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei sale fiscale reale. Odat cu aceast solicitare, cnd este cazul,
organul fiscal indic i documentele pe care contribuabilul/pltitorul este obligat s le prezinte.
(2) Solicitarea se face n scris i cuprinde n mod obligatoriu:
a) data, ora i locul la care contribuabilul/pltitorul este obligat s se prezinte;
b) baza legal a solicitrii;
c) scopul solicitrii;
d) documentele pe care contribuabilul/pltitorul este obligat s le prezinte.
(3) La stabilirea datei la care contribuabilul/pltitorul trebuie s se prezinte la sediul organului
fiscal, acesta va avea n vedere un termen rezonabil care s dea posibilitatea
contribuabilului/pltitorului s-i ndeplineasc obligaia.
(4) Contribuabilul/pltitorul poate solicita amnarea datei stabilite de ctre organul fiscal
potrivit prezentului articol, pentru motive justificate.
ARTICOLUL 57
Comunicarea informaiilor ntre organele fiscale
(1) Dac ntr-o procedur de administrare se constat fapte care prezint importan pentru alte
raporturi juridice fiscale, organele fiscale i vor comunica reciproc informaiile deinute.
(2) Nendeplinirea cu celeritate sau obstrucionarea schimbului de informaii reprezint
abatere disciplinar, iar conductorul organului fiscal are obligaia s ia msuri de sancionare a
persoanelor vinovate i de furnizare a informaiilor solicitate.
SECIUNEA a 2-a
Informaii i expertize
ARTICOLUL 58
Obligaia de a furniza informaii
(1) Contribuabilul/pltitorul sau alt persoan mputernicit de acesta are obligaia de a furniza
organului fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. n acelai scop, organul fiscal
are dreptul s solicite informaii i altor persoane cu care contribuabilul/pltitorul are sau a avut raporturi
economice sau juridice, iar acestea au obligaia de a furniza informaiile solicitate. Informaiile furnizate de
alte persoane se iau n considerare numai n msura n care sunt confirmate i de alte mijloace de prob.
22

(2) Cererea de furnizare a informaiilor se formuleaz n scris. n cerere organul fiscal trebuie s
specifice natura informaiilor solicitate pentru determinarea strii de fapt fiscale i documentele care susin
informaiile furnizate.
(3) Declaraia persoanelor obligate potrivit alin. (1) s furnizeze informaii va fi, dup caz, prezentat
sau consemnat n scris.
(4) n situaia n care persoana obligat s furnizeze informaia n scris este, din motive independente
de voina sa, n imposibilitate de a scrie, organul fiscal ntocmete un proces-verbal.
ARTICOLUL 59
Furnizarea periodic de informaii
(1) Contribuabilul/pltitorul este obligat s furnizeze periodic organului fiscal central informaii
referitoare la activitatea desfurat.
(2) Furnizarea informaiilor prevzute la alin. (1) se face prin completarea unei declaraii pe proprie
rspundere.
(3) Natura informaiilor, periodicitatea, precum i modelul declaraiilor se aprob prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
ARTICOLUL 60
Obligaii declarative cu privire la rezidenii altor state membre UE
(1) Pltitorii de venituri de natura celor prevzute la art. 291 alin. (1) lit. a) - d) au obligaia s depun
la organul fiscal central o declaraie privind veniturile pltite fiecrui beneficiar care este rezident al altor
state membre ale Uniunii Europene, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat.
(2) Contribuabilii rezideni ai altor state membre ale Uniunii Europene care obin venituri din
proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia s depun la organul fiscal central o declaraie privind
veniturile realizate pn n data de 25 mai a anului curent, pentru anul expirat.
(3) Modelul i coninutul declaraiilor prevzute la alin. (1) i (2) se aprob prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(4) n scopul realizrii schimbului automat obligatoriu de informaii prevzut la art. 291, organul fiscal
local are obligaia de a transmite organului fiscal central, informaii cu privire la bunurile imobile deinute n
proprietate de rezideni ai altor state membre ale Uniunii Europene pe teritoriul respectivei uniti
administrativ-teritoriale. Transmiterea i coninutul informaiilor, precum i termenele i procedura de
realizare a acestora se aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii
regionale i administraiei publice. Organul fiscal local transmite organului fiscal central, la cererea acestuia
i alte informaii cu relevan fiscal disponibile, n format electronic.
(5) n scopul transmiterii de ctre organul fiscal local a informaiilor prevzute la alin. (4), rezidenii
din alte state membre ale Uniunii Europene care dobndesc proprietatea unui bun imobil n Romnia au
obligaia depunerii declaraiei fiscale n condiiile i la termenele prevzute de Codul fiscal. Modelul i
coninutul declaraiei se aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii
regionale i administraiei publice.
(6) Organul fiscal central are obligaia de a comunica organelor fiscale locale, prin schimb automat,
informaii cu relevan fiscal disponibile, stabilite pe baz de protocol.
(7) Organul fiscal central are obligaia de a comunica organelor fiscale locale, la cererea acestora i alte
informaii cu relevan fiscal disponibile, n format electronic.
(8) n cazul operaionalizrii schimbului de informaii, pe baza protocoalelor ncheiate ntre
organul fiscal central i organele fiscale locale, informaiile prevzute la alin. (4) se preiau n mod
automat de ctre organul fiscal central, iar organul fiscal local este exonerat de transmiterea
informaiilor respective.
ARTICOLUL 61
Obligaia instituiilor de credit de a furniza informaii
(1) Instituiile de credit au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal central, s comunice, pentru
fiecare titular care face subiectul solicitrii:
23

a) toate rulajele i/sau soldurile conturilor deschise la acestea, precum i informaiile i documentele
privind operaiunile derulate prin respectivele conturi;
b) beneficiarii reali ai operaiunilor bancare, aa cum sunt definii la art. 4 din Legea nr.
656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri
de prevenire i combatere a finanrii terorismului, republicat, cu modificrile ulterioare.
(2) Instituiile de credit sunt obligate s comunice organului fiscal central, zilnic, urmtoarele
informaii:
a) lista titularilor persoane fizice, juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic ce deschid ori
nchid conturi, precum i datele de identificare ale persoanelor care dein dreptul de semntur pentru
conturile deschise la acestea;
b) lista persoanelor care nchiriaz casete de valori, precum i ncetarea contractului de
nchiriere;
c) operaiunile n lei sau n valut, a cror limit minim reprezint echivalentul n lei a 5.000
euro, indiferent dac tranzacia se realizeaz prin una sau mai multe operaiuni ce par a avea o
legtur ntre ele. Prin operaiuni ce par a avea o legtur ntre ele se nelege operaiunile aferente unei
singure tranzacii decurgnd dintr-un singur contract sau nelegere de orice natur ntre aceleai pri
a cror valoare este fragmentat n trane mai mici de 5.000 euro ori echivalentul n lei, atunci cnd
acestea sunt efectuate n cursul aceleiai zile bancare;
d) transferurile externe n i din conturi pentru sume a cror limit minim reprezint
echivalentul n lei a 5.000 euro.
(3) Organul fiscal central la cererea justificat a organului fiscal local sau a altei autoriti publice
centrale i locale, transmite informaiile primite potrivit alin. (2) lit. a) referitoare la conturile bancare, n
scopul ndeplinirii de ctre aceste autoriti a atribuiilor prevzute de lege. Solicitarea i transmiterea de
informaii se face prin intermediul sistemului informatic pus la dispoziie de ctre Agenia Naional de
Administrare Fiscal. Pe baz de protocol, ncheiat ntre organul fiscal central i organul fiscal local
sau alt autoritate public, se poate asigura accesul direct n baza de date a organului fiscal central.
(4) Prin excepie de la prevederile art. 11 alin. (3), informaiile obinute potrivit alin. (1) i alin.
(2) lit. b) d), precum i cele de la alin. (1) lit. a) referitoare la persoanele care dein drept de
semntur, sunt utilizate doar n scopul ndeplinirii atribuiilor specifice ale organului fiscal central.
ARTICOLUL 62
Obligaia altor entiti de a raporta tranzacii
(1) Entitile prevzute la art. 10 lit. b) k) din Legea nr. 656/2002, republicat, cu modificrile
ulterioare, precum i cele care realizeaz transferuri electronice de numerar, sunt obligate s transmit
organului fiscal central, zilnic, operaiunile n lei sau n valut despre care au luat cunotin cu ocazia
desfurrii activitii, a cror limit minim reprezint echivalentul n lei a 5.000 euro, indiferent dac
tranzacia se realizeaz prin una sau mai multe operaiuni ce par a avea o legtur ntre ele. Prin
operaiuni ce par a avea o legtur ntre ele se nelege operaiunile aferente unei singure tranzacii
decurgnd dintr-un singur contract sau nelegere de orice natur ntre aceleai pri a cror valoare
este fragmentat n trane mai mici de 5.000 euro ori echivalentul n lei, atunci cnd acestea sunt
efectuate n cursul aceleiai zile.
(2) Coninutul informaiilor, standardul de transmitere, tipurile de informaii n legtur cu
operaiunile i soldurile aferente conturilor bancare, precum i procedura de transmitere a
informaiilor prevzute la art. 61 i n prezentul articol se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
ARTICOLUL 63
Expertiza
(1) Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul s apeleze la serviciile unui expert
pentru ntocmirea unei expertize. Organul fiscal este obligat s comunice contribuabilului/pltitorului
numele expertului.
24

(2) Contribuabilul/pltitorul poate s numeasc un expert pe cheltuiala proprie.

(3) Experii au obligaia s pstreze secretul fiscal asupra datelor i informaiilor pe care le dobndesc.
(4) Expertiza se ntocmete n scris.
(5) Onorariile stabilite pentru expertizele prevzute de prezentul articol se pltesc din bugetul
organului fiscal care a apelat la serviciile expertului.
(6) Dac organul fiscal nu este lmurit prin expertiza efectuat, poate dispune ntregirea expertizei sau
o nou expertiz.
SECIUNEA a 3-a
nscrisurile i cercetarea la faa locului
ARTICOLUL 64
Prezentarea de nscrisuri
(1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul/pltitorul are obligaia s pun la dispoziie
organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. n acelai scop, organul fiscal
are dreptul s solicite nscrisuri i altor persoane cu care contribuabilul/pltitorul are sau a avut raporturi
economice sau juridice.
(2) Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul fiscal
al persoanei obligate s le prezinte.
(3) Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii,
indiferent de mediul n care sunt stocate, documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile
n original sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de
ctre contribuabil/pltitor, pe o perioad de cel mult 30 de zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea
conductorului organului fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu cel mult 90 de zile.
Contribuabilul/pltitorul are dreptul s solicite copii ale documentelor reinute atta timp ct acestea
sunt n posesia organului fiscal.
(4) Dovada reinerii documentelor prevzute la alin. (3) o constituie actul ntocmit de organul fiscal, n
care sunt specificate toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii respective, precum i
meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre organul fiscal. Actul se ntocmete n
dou exemplare i se semneaz de organul fiscal i de contribuabil/pltitor, un exemplar comunicndu-i-se
contribuabilului/pltitorului.
(5) n cazul n care pentru stabilirea strii de fapt fiscale contribuabilul/pltitorul pune la dispoziia
organului fiscal nscrisuri sau alte documente, n original, acestea se napoiaz contribuabilului/pltitorului,
pstrndu-se n copie, conform cu originalul, numai nscrisuri relevante din punct de vedere fiscal.
Conformitatea cu originalul a copiilor se efectueaz de ctre contribuabil/pltitor prin nscrierea meniunii
"conform cu originalul" i prin semntura acestuia.
(6) Ori de cte ori contribuabilul/pltitorul depune la organul fiscal un document semnat de ctre o
persoan fizic sau juridic care exercit activiti specifice unor profesii reglementate cum ar fi consultan
fiscal, audit financiar, expertiz contabil, evaluare, documentul trebuie s conin n mod obligatoriu i
datele de identificare ale persoanei n cauz.
(7) n cazul n care legea prevede depunerea de ctre contribuabil/pltitor de copii ale unor
documente acestea trebuie certificate de contribuabil/pltitor pentru conformitate cu originalul.
Dispoziiile alin (5) sunt aplicabile n mod corespunztor.
ARTICOLUL 65
Cercetarea la faa locului
(1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua o cercetare la faa locului, ntocmind n acest sens
proces-verbal.
(2) Procesul verbal cuprinde cel puin urmtoarele elemente:
a) data i locul unde este ncheiat;
b) numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite, precum i denumirea organului fiscal
din care face parte acesta;
25

c) temeiul legal n baza cruia s-a efectuat cercetarea la faa locului;

d) constatrile efectuate la faa locului;
e) susinerile contribuabilului/pltitorului, ale experilor sau ale altor persoane care au participat
la efectuarea cercetrii;
f) semntura persoanei mputernicite, precum i a persoanelor prevzute la lit. e). n caz de refuz
al semnrii de ctre persoanele prevzute la lit. e), se face meniune despre aceasta n procesul-verbal;
g) alte meniuni considerate relevante.
(3) Contribuabilul/pltitorul are obligaia s permit persoanelor mputernicite de organul fiscal
pentru a efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast aciune intrarea
acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar pentru a face
constatri n interes fiscal.
(4) Deintorii terenurilor ori incintelor respective trebuie ntiinai ntr-un termen rezonabil despre
cercetare, cu excepia controlului inopinat. Persoanele fizice trebuie informate asupra dreptului de a refuza
intrarea n domiciliu sau reedin.
(5) n caz de refuz, intrarea n domiciliul sau n reedina persoanei fizice se face cu autorizarea
instanei judectoreti competente, dispoziiile privind ordonana preedinial din Codul de procedur civil
fiind aplicabile.
(6) La cererea organului fiscal, organele de poliie, jandarmerie ori ali ageni ai forei publice sunt
obligai s i acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor prezentului articol.
SECIUNEA a 4-a
Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi
ARTICOLUL 66
Dreptul rudelor de a refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize i prezentarea unor
nscrisuri
(1) Soul/soia i rudele ori afinii contribuabilului/pltitorului pn la gradul al treilea inclusiv pot
refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrisuri.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) trebuie ntiinate asupra acestui drept.
ARTICOLUL 67
Dreptul altor persoane de a refuza furnizarea de informaii
(1) Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat cunotin n exercitarea
activitii lor preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali, executorii judectoreti, auditorii, experii
contabili, medicii i psihoterapeuii. Aceste persoane nu pot refuza furnizarea informaiilor cu privire la
ndeplinirea obligaiilor prevzute de legislaia fiscal n sarcina lor, precum i a informaiilor necesare
clarificrii i stabilirii situaiei fiscale reale a contribuabilului/pltitorului cu care a avut sau are
raporturi juridice.
(2) Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1) asistenii acestora, precum i persoanele care
particip la activitatea profesional a acestora.
(3) Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia preoilor, pot furniza informaii, cu acordul persoanei
despre care au fost solicitate informaiile.
SECIUNEA a 5-a
Colaborarea dintre autoritile publice
ARTICOLUL 68
Obligaia autoritilor i instituiilor publice de a furniza informaii i de a prezenta acte
(1) Autoritile publice, instituiile publice i de interes public, centrale i locale, precum i serviciile
deconcentrate ale autoritilor publice centrale au obligaia s furnizeze informaii i acte organului fiscal, la
cererea acestuia.
26

(2) Organele fiscale locale sunt obligate s transmit organului fiscal central informaii privind
bunurile imobile i mijloacele de transport deinute de persoanele fizice sau juridice pentru care exist
obligaia declarrii conform Codului fiscal. Periodicitatea, formatul i modalitatea de transmitere se
stabilesc prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice.
(3) Organul fiscal central este obligat s transmite organelor fiscale locale informaii privind
sursele de venit ale persoanelor fizice. Periodicitatea, formatul i modalitatea de transmitere se
stabilesc prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice.
(4) n realizarea scopului prezentului cod, organul fiscal poate accesa on-line baza de date a
autoritilor publice i instituiilor prevzute la alin. (1), pentru informaiile stabilite pe baz de protocol.
ARTICOLUL 69
Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes public
(1) Autoritile publice, instituiile publice sau de interes public sunt obligate s colaboreze n
realizarea scopului prezentului cod.
(2) Nu constituie activitate de colaborare aciunile ntreprinse de autoritile prevzute la alin. (1), n
conformitate cu atribuiile ce le revin potrivit legii.
(3) Organul fiscal care solicit colaborarea rspunde pentru legalitatea solicitrii, iar autoritatea
solicitat rspunde pentru datele furnizate.
(4) Ori de cte ori o instituie sau autoritate public trebuie s soluioneze o cerere a unei persoane
fizice sau juridice, iar pentru soluionarea cererii legislaia specific prevede prezentarea unui certificat de
atestare fiscal, a unei adeverine de venit sau a unui alt document cu privire la situaia fiscal a persoanei
n cauz, instituia sau autoritatea public are obligaia s solicite certificatul de atestare fiscal, adeverina
de venit sau documentul respectiv de la organul fiscal competent. n acest caz, persoana fizic sau juridic nu
mai are obligaia depunerii certificatului, adeverinei sau documentului.
(5) Certificatul de atestare fiscal, adeverina de venit sau documentul prevzut la alin. (4) poate fi
emis i transmis n form electronic n baza unui protocol ncheiat ntre instituia/autoritatea public i
organul fiscal emitent al acestuia. n acest caz, certificatul, adeverina sau documentul prevzut la alin.
(4) este valabil i fr semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i
tampila organului emitent.
(6) Eliberarea certificatului de atestare fiscal, adeverinelor de venit, ori a altor documente cu privire
la situaia fiscal a unui contribuabil, n condiiile prezentului articol, nu este supus taxei extrajudiciare de
timbru.
ARTICOLUL 70
Condiii i limite ale colaborrii
(1) Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes public se realizeaz n
limita atribuiilor ce le revin potrivit legii.
(2) Dac autoritatea public, instituia public sau de interes public solicitat refuz colaborarea,
autoritatea public superioar ambelor organe va decide. Dac o asemenea autoritate nu exist, decizia va fi
luat de autoritatea superioar celei solicitate. n cazul n care un organ fiscal local refuz colaborarea,
decizia este luat de primar sau preedintele consiliului judeean, dup caz, conform competenelor
legale.
ARTICOLUL 71
Colaborarea interstatal dintre autoritile publice
(1) n baza conveniilor internaionale, organele fiscale colaboreaz cu autoritile fiscale similare din
alte state.
(2) n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda sau pot solicita colaborarea altei autoriti fiscale
din alt stat pe baz de reciprocitate.
27

SECIUNEA a 6-a
Sarcina probei
ARTICOLUL 72
Fora probant a documentelor justificative i evidenelor contabile
Documentele justificative i evidenele contabile ale contribuabilului/pltitorului constituie probe la
stabilirea bazei de impozitare. n cazul n care exist i alte acte doveditoare, acestea vor fi luate n
considerare la stabilirea bazei de impozitare.
ARTICOLUL 73
Sarcina probei n dovedirea situaiei de fapt fiscale
(1) Contribuabilul/pltitorul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza declaraiilor
sale i a oricror cereri adresate organului fiscal.
(2) Organul fiscal are sarcina de a motiva actele administrative fiscale emise pe baz de probe sau
constatri proprii.
ARTICOLUL 74
Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impozitrii
(1) n cazul n care constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care, potrivit legii, constituie
baz de impozitare sunt deinute de persoane care n mod continuu beneficiaz de ctigurile sau de orice
foloase obinuite aduse de acestea i c persoanele respective declar n scris c nu sunt proprietarii bunurilor,
veniturilor sau valorilor n cauz, fr s arate ns care sunt titularii dreptului de proprietate, organul fiscal
procedeaz la stabilirea provizorie a obligaiei fiscale corespunztoare n sarcina acelor persoane.
(2) n condiiile legii, obligaia fiscal privind baza de impozitare prevzut la alin. (1) va putea fi
stabilit n sarcina titularilor dreptului de proprietate. Tot astfel acetia datoreaz despgubiri persoanelor care
au fcut plata pentru stingerea obligaiei stabilite potrivit alin. (1). n cazul n care obligaia fiscal este
stabilit n sarcina titularului dreptului de proprietate nceteaz procedura de stabilire provizorie a
obligaiei fiscale potrivit alin. (1).
CAPITOLUL VI
Termene
ARTICOLUL 75
Calcularea termenelor
Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor prevzute de Codul
fiscal, Codul de procedur fiscal, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n materie, dac legislaia
fiscal nu dispune altfel, se calculeaz potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil.
ARTICOLUL 76
Prelungirea termenelor
Termenele stabilite n baza legii de un organ fiscal pot fi prelungite de acesta n situaii temeinic
justificate, la cerere sau din oficiu.
ARTICOLUL 77
Termenul de soluionare a cererilor contribuabilului/pltitorului
(1) Cererile depuse de ctre contribuabil/pltitor la organul fiscal se soluioneaz de ctre acesta n
termen de 45 de zile de la nregistrare.
(2) n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, este necesar administrarea de probe
suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada cuprins ntre
data solicitrii probei i data obinerii acesteia, dar nu mai mult de:
28

a) 2 luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare de la contribuabilul/pltitorul

solicitant;
b) 3 luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare de la autoriti sau instituii publice
ori de la tere persoane, din Romnia;
c) 6 luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare de la autoriti fiscale din alte state,
potrivit legii.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2) lit. b) i c) organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul/pltitorul cu privire la prelungirea termenului de soluionare a cererii.
(4) n situaia prevzut la alin. (2) lit. a), termenul de 2 luni poate fi prelungit de organul fiscal la
cererea contribuabilului/pltitorului.
(5) n situaia n care, pe baza analizei de risc, soluionarea cererii necesit efectuarea inspeciei
fiscale, termenul de soluionare a cererii este de cel mult 90 de zile de la nregistrarea cererii. n acest
caz contribuabilul/pltitorul este notificat cu privire la termenul de soluionare aplicabil n termen de 5
zile de la finalizarea analizei de risc. Inspecia fiscal pentru soluionarea cererii este o inspecie fiscal
parial n sensul art. 115.
(6) Inspecia fiscal pentru soluionarea cererii potrivit alin. (5) poate fi suspendat n condiiile
art. 127. n acest caz, nu sunt aplicabile prevederile alin. (2). Perioadele n care inspecia fiscal este
suspendat nu sunt incluse n calculul termenului prevzut la alin. (5).
ARTICOLUL 78
Cazul de for major i cazul fortuit
(1) Termenele prevzute de lege pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale, dup caz, nu ncep s curg sau
se suspend n situaia n care ndeplinirea acestor obligaii a fost mpiedicat de ivirea unui caz de for
major sau a unui caz fortuit.
(2) Obligaiile fiscale se consider a fi ndeplinite n termen, fr perceperea de dobnzi, penaliti de
ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, ori aplicarea de sanciuni prevzute de lege, dac acestea se
execut n termen de 60 de zile de la ncetarea evenimentelor prevzute la alin. (1).

CAPITOLUL VII
Transmiterea cererilor de ctre contribuabili/pltitori i identificarea acestora n mediul electronic
ARTICOLUL 79
Transmiterea cererilor la organul fiscal prin mijloace electronice de transmitere la distan
(1) Contribuabilul/pltitorul poate transmite organului fiscal competent cereri, nscrisuri sau orice alte
documente i prin mijloace electronice de transmitere la distan n condiiile alin. (4) ori (5).
(2) Data depunerii cererii, nscrisului sau documentului este data nregistrrii acesteia/acestuia, astfel
cum rezult din mesajul electronic transmis de registratura electronic a Ministerului Finanelor Publice sau a
autoritii administraiei publice locale, dup caz.
(3) n sensul prezentului cod, prin registratur electronic se nelege sistemul electronic de nregistrare
i tranzacionare a documentelor i a informaiilor primite sau emise de organul fiscal prin mijloace
electronice.
(4) n cazul cererilor, nscrisurilor sau documentelor transmise de ctre contribuabil/pltitor organului
fiscal central, mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de transmitere a cererilor,
nscrisurilor ori documentelor prin mijloace electronice de transmitere la distan, precum i condiiile n care
aceasta se realizeaz se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice cu avizul ministrului pentru
Societatea Informaional.
(5) n cazul cererilor, nscrisurilor sau documentelor transmise de ctre contribuabil/pltitor organului
fiscal local, mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de transmitere a cererilor, nscrisurilor
ori documentelor prin mijloace electronice de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta se
29

realizeaz se aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice cu avizul ministrului pentru Societatea Informaional. Pentru organul fiscal
local, consiliul local stabilete, prin hotrre, n funcie de capacitatea tehnic disponibil, mijloacele
electronice de transmitere la distan ce pot fi utilizate de ctre contribuabil/pltitor.
ARTICOLUL 80
Identificarea contribuabilului/pltitorului n mediul electronic
Contribuabilul/pltitorul care depune cereri, nscrisuri sau documente la organul fiscal, prin mijloace
electronice de transmitere la distan, se identific n relaia cu organul fiscal astfel:
a) persoanele juridice, asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, precum i persoanele fizice
care desfoar activiti economice n mod independent ori exercit profesii libere se identific numai cu
certificate calificate;
b) persoanele fizice, altele dect cele prevzute la lit. a), se identific prin intermediul furnizorilor de
servicii publice de autentificare electronic autorizai potrivit legii sau prin diverse dispozitive, cum ar fi
certificat calificat, credeniale de tip utilizator/parol nsoite de liste de coduri de autentificare de unic
folosin, telefon mobil, digipass ori alte dispozitive stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice cu
avizul ministrului pentru Societatea Informaional, n cazul identificrii acestor persoane n relaia cu
organul fiscal central, sau, dup caz, prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei
publice i al ministrului finanelor publice cu avizul ministrului pentru Societatea Informaional, n cazul
identificrii acestor persoane n relaia cu organul fiscal local. n aceste cazuri, cererile, nscrisurile sau
documentele se consider semnate dac sunt ndeplinite toate condiiile din ordinele prevzute la art. 79 alin.
(4) i (5).

TITLUL IV
nregistrarea fiscal
ARTICOLUL 81
Sfera activitii de nregistrare fiscal
(1) nregistrarea fiscal reprezint activitatea de atribuire a codului de identificare fiscal, de
organizare a registrului contribuabililor/pltitorilor i de eliberare a certificatului de nregistrare
fiscal.
(2) Cu excepia cazului n care prin lege se prevede altfel, atribuirea codului de identificare fiscal se
face exclusiv de ctre organul fiscal central, pe baza declaraiei de nregistrare fiscal.
ARTICOLUL 82
Obligaia de nregistrare fiscal
(1) Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal
primind un cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal este:
a) pentru persoanele juridice, precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, cu
excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal;
b) pentru persoanele fizice i juridice, precum i pentru alte entiti care se nregistreaz potrivit legii
speciale la registrul comerului, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale;
c) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit
profesii libere, cu excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal;
d) pentru persoanele fizice, altele dect cele prevzute la lit. c), codul numeric personal atribuit potrivit
legii speciale;
e) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal atribuit
de organul fiscal.
30

(2) n scopul administrrii impozitului pe venit, n cazul persoanelor fizice care sunt contribuabili
potrivit dispoziiilor din Codul fiscal privind impozitul pe venit, codul de identificare fiscal este codul
numeric personal.
(3) Prin excepie de la dispoziiile art. 18 alin. (1), pentru persoanele fizice prevzute la alin. (1) lit. e),
precum i pentru persoanele juridice nerezidente, care realizeaz numai venituri supuse regulilor de impunere
la surs, iar impozitul reinut este final, atribuirea codului de identificare fiscal se poate face de organul
fiscal, la solicitarea pltitorului de venit.
(4) Au obligaia depunerii declaraiei de nregistrare fiscal i persoanele prevzute la alin. (1) lit. d) i
e) care au calitatea de angajator.
(5) Persoanele fizice care dein cod numeric personal i sunt supuse impozitului pe venit se
nregistreaz fiscal la data depunerii primei declaraii fiscale.
(6) Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la:
a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asocierilor i al altor entiti fr
personalitate juridic;
b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data obinerii primului venit sau
dobndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
(7) n scopul administrrii creanelor fiscale, organul fiscal central poate s nregistreze, din oficiu sau
la cererea altei autoriti care administreaz creane fiscale, un subiect de drept fiscal care nu i-a ndeplinit
obligaia de nregistrare fiscal, potrivit legii. Procedura de nregistrare din oficiu sau la cererea altei
autoriti care administreaz creane fiscale se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
(8) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau
mai multe sedii permanente, odat cu depunerea declaraiei de nregistrare fiscal, acetia au obligaia s
indice sediul permanent desemnat potrivit dispoziiilor din Codul fiscal. n cazul nregistrrii fiscale declaraia
de nregistrare fiscal se depune la organul fiscal n raza cruia se afl sediul permanent ce urmeaz a fi
desemnat.
(9) n cazurile prevzute la alin. (3) i (7), atribuirea codului de identificare fiscal se face pe baza
cererii depuse de solicitant, cu excepia cazului n care nregistrarea fiscal se efectueaz din oficiu.
(10) Declaraia de nregistrare fiscal depus potrivit prezentului articol trebuie nsoit de copii
ale documentelor doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta.
(11) Data nregistrrii fiscale este:
a) data depunerii declaraiei fiscale, n cazul contribuabililor prevzui la alin. (5);
b) data atribuirii codului de identificare fiscal, n celelalte cazuri.
ARTICOLUL 83
Prevederi speciale privind nregistrarea fiscal a persoanelor fizice nerezidente
(1) Odat cu nregistrarea unei societi la registrul comerului, potrivit legii, oficiile registrului
comerului de pe lng tribunale transmit direct sau prin intermediul Oficiului Naional al Registrului
Comerului, pe cale electronic, Ministerului Finanelor Publice, solicitarea de atribuire a numrului
de identificare fiscal pentru persoanele fizice nerezidente care, potrivit actului constitutiv, au calitatea
de fondator, asociat, acionar sau administrator n cadrul societii respective.
(2) Pe baza datelor transmise potrivit prevederilor alin. (1), Ministerul Finanelor Publice
atribuie numrul de identificare fiscal, nregistreaz fiscal persoanele fizice nerezidente prevzute la
alin. (1) i emite certificatul de nregistrare fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt
nregistrate fiscal. Prevederile art. 87 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(3) Certificatul de nregistrare fiscal se comunic de ctre oficiile registrului comerului de pe
lng tribunale persoanei fizice nerezidente nregistrat fiscal.

ARTICOLUL 84
Identificarea contribuabilului/pltitorului n relaia cu organul fiscal local
31

n scopul administrrii impozitelor i taxelor locale, contribuabilul/pltitorul se identific n

relaia cu organul fiscal local, astfel:
a) persoanele fizice, prin codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale;
b) persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, prin numrul de identificare fiscal
atribuit de organul fiscal potrivit art. 82;
c) persoanele juridice, prin codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal potrivit art.
82.
ARTICOLUL 85
Declararea filialelor i sediilor secundare
(1) Contribuabilul/pltitorul are obligaia de a declara organului fiscal central, n termen de 30 de zile,
nfiinarea de sedii secundare.
(2) Contribuabilul/pltitorul cu domiciliul fiscal n Romnia are obligaia de a declara n termen de 30
de zile nfiinarea de filiale i sedii secundare n strintate.
(3) n sensul prezentului articol, prin sediu secundar se nelege un loc prin care se desfoar integral
sau parial activitatea contribuabilului/pltitorului, cum ar fi: birou, magazin, atelier, depozit i altele
asemenea.
(4) Prin sediu secundar se nelege i un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau
montaj ori activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz
mai mult de 6 luni. Sunt sedii secundare sediile permanente definite potrivit Codului fiscal.
(5) Contribuabilul/pltitorul care nregistreaz sediile secundare ca pltitoare de salarii i de venituri
asimilate salariilor potrivit Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile
ulterioare, nu are obligaia declarrii acestor sedii potrivit prezentului articol. Dispoziiile art. 32 alin. (7) din
Legea nr. 273/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, rmn aplicabile.
(6) Declaraia este nsoit de o copie de pe certificatul de nregistrare fiscal a
contribuabilului/pltitorului de care aparine sediul secundar sau filiala, precum i de copii ale
documentelor doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta.
ARTICOLUL 86
Forma i coninutul declaraiei de nregistrare fiscal
(1) Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie
gratuit de organul fiscal central i este nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta.
(2) Declaraia de nregistrare fiscal cuprinde: datele de identificare a contribuabilului/pltitorului,
datele privind vectorul fiscal, datele privind sediile secundare, datele de identificare a mputernicitului,
datele privind situaia juridic a contribuabilului/pltitorului, precum i alte informaii necesare administrrii
creanelor fiscale.
ARTICOLUL 87
Certificatul de nregistrare fiscal
(1) Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal depuse potrivit art. 81 alin. (2) sau, dup caz, a cererii
depuse potrivit art. 82 alin. (9), organul fiscal central elibereaz certificatul de nregistrare fiscal, n termen
de 10 zile de la data depunerii declaraiei sau a cererii. n certificatul de nregistrare fiscal se nscrie
obligatoriu codul de identificare fiscal.
(2) Eliberarea certificatelor de nregistrare fiscal nu este supus taxelor extrajudiciare de timbru.
(3) n cazul pierderii, furtului sau distrugerii certificatului de nregistrare fiscal, organul fiscal
elibereaz un duplicat al acestuia, n baza cererii contribuabilului/pltitorului i a dovezii de publicare a
pierderii, furtului sau distrugerii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(4) Dispoziiile prezentului articol sunt aplicabile, n mod corespunztor i pentru certificatul de
nregistrare n scopuri de TVA.
ARTICOLUL 88
Modificri ulterioare nregistrrii fiscale
32

(1) Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la cunotin
organului fiscal central, n termen de 15 de zile de la data producerii acestora, prin completarea i depunerea
declaraiei de meniuni.
(2) n cazul modificrilor intervenite n datele declarate iniial i nscrise n certificatul de nregistrare
fiscal, contribuabilul/pltitorul depune, odat cu declaraia de meniuni, i certificatul de nregistrare fiscal,
n vederea anulrii acestuia i eliberrii unui nou certificat.
(3) Declaraia de meniuni este nsoit de documente care atest modificrile intervenite.
(4) Prevederile prezentului articol se aplic n mod corespunztor ori de cte ori
contribuabilul/pltitorul constat erori n declaraia de nregistrare fiscal.
ARTICOLUL 89
Modificri ulterioare nregistrrii fiscale n cazul persoanelor fizice sau juridice ori altor entiti
supuse nregistrrii n registrul comerului
(1) Modificrile intervenite n datele declarate iniial de persoanele fizice, juridice sau de alte entiti
care se nregistreaz potrivit legii speciale la registrul comerului se fac potrivit dispoziiilor legii speciale.
(2) n cazul persoanelor sau entitilor prevzute la alin. (1) modificrile intervenite n datele
declarate iniial n vectorul fiscal se declar la organul fiscal central.
ARTICOLUL 90
Radierea nregistrrii fiscale
(1) Radierea nregistrrii fiscale reprezint activitatea de retragere a codului de identificare
fiscal i a certificatului de nregistrare fiscal.
(2) La ncetarea calitii de subiect de drept fiscal, persoanele sau entitile nregistrate fiscal prin
declaraie de nregistrare fiscal potrivit art. 81 i 82, trebuie s solicite radierea nregistrrii fiscale,
prin depunerea unei declaraii de radiere. Declaraia se depune n termen de 30 de zile de la ncetarea
calitii de subiect de drept fiscal i trebuie nsoit de certificatul de nregistrare fiscal n vederea
anulrii acestuia. Radierea nregistrrii fiscale se poate efectua i din oficiu, de ctre organul fiscal, ori
de cte ori acesta constat ndeplinirea condiiilor de radiere a nregistrrii i nu s-a depus declaraie
de radiere.
(3) Radierea nregistrrii fiscale se efectueaz din oficiu, de ctre organul fiscal central, n cazul
decesului persoanei fizice sau, dup caz, a ncetrii persoanei juridice.
(4) Codul de identificare fiscal retras ca urmare a radierii nregistrrii fiscale, poate fi utilizat
ulterior radierii numai pentru ndeplinirea, de ctre succesorii persoanelor/entitilor care i-au ncetat
existena, a obligaiilor fiscale aferente perioadelor n care persoana/entitatea a avut calitatea de subiect
de drept fiscal.
ARTICOLUL 91
Registrul contribuabililor/pltitorilor
(1) Organul fiscal central organizeaz evidena contribuabililor/pltitorilor n cadrul registrului
contribuabililor/pltitorilor, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului;
b) date privind vectorul fiscal;
c) alte informaii necesare administrrii creanelor fiscale.
(2) Datele prevzute la alin. (1) se completeaz pe baza informaiilor comunicate de
contribuabil/pltitor, de oficiul registrului comerului, de serviciul de eviden a populaiei, de la alte
autoriti i instituii, precum i a constatrilor proprii ale organului fiscal central.
(3) Datele din registrul contribuabililor/pltitorilor pot fi modificate din oficiu ori de cte ori se
constat c acestea nu corespund strii de fapt reale. Modificrile se comunic contribuabililului/pltitorului.
(4) Tipurile de obligaii fiscale pentru care, potrivit legii, contribuabilul/pltitorul are obligaia
declarrii lor i care formeaz vectorul fiscal sunt stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
33

ARTICOLUL 92
Registrul contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai
(1) Contribuabilul/pltitorul persoan juridic, sau orice entitate fr personalitate juridic se declar
inactiv i i sunt aplicabile prevederile din Codul fiscal privind efectele inactivitii dac se afl n una dintre
urmtoarele situaii:
a) nu i ndeplinete, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaie declarativ
prevzut de lege;
b) se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin declararea unor date de identificare
a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;
c) organul fiscal central constatat c nu funcioneaz la domiciliul fiscal declarat;
d) inactivitatea temporar nscris la registrul comerului;
e) durata de funcionare a societii este expirat;
f) societatea nu mai are organe statutare;
g) durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu social este expirat.
(2) n cazul prevzut la alin. (1) lit. a), declararea n inactivitate nu se poate face nainte de
mplinirea termenului de 15 zile prevzut la art. 107 alin. (1).
(3) Declararea ca inactiv a contribuabililului/pltitorului, precum i reactivarea acestuia se efectueaz
de ctre organul fiscal central, prin decizie, emis conform competenelor i procedurii stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, care se comunic contribuabilului/pltitorului.
(4) Contribuabilul/pltitorul declarat inactiv se reactiveaz dac sunt ndeplinite, cumulativ,
urmtoarele condiii:
a) i ndeplinete toate obligaiile declarative prevzute de lege;
b) nu nregistreaz obligaii fiscale restante;
c) organul fiscal central constat c funcioneaz la domiciliul fiscal declarat.
(5) n cazul contribuabilului/pltitorului prevzut la alin. (1) lit. d)-g), n vederea reactivrii, pe lng
condiiile prevzute la alin. (4) trebuie s nu se mai afle n situaia pentru care a fost declarat inactiv,
conform meniunilor nscrise n registrele n care a fost nregistrat.
(6) Condiia prevzut la alin. (4) lit. a) se consider ndeplinit i n cazul n care obligaiile fiscale au
fost stabilite, prin decizie, de ctre organul fiscal central.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (4), contribuabilul/pltitorul pentru care s-a deschis procedura
insolvenei n form simplificat, contribuabilul/pltitorul care a intrat n faliment sau
contribuabilul/pltitorul pentru care s-a pronunat ori a fost adoptat o hotrre de dizolvare se reactiveaz de
organul fiscal central, la cererea acestora, dup ndeplinirea obligaiilor declarative.
(8) Ori de cte ori se constat c un contribuabil/pltitor a fost declarat inactiv din eroare, organul
fiscal central emitent anuleaz decizia de declarare a contribuabilului/pltitorului ca inactiv, cu efect pentru
viitor i pentru trecut.
(9) Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz evidena contribuabililor/pltitorilor
declarai inactivi/reactivai n cadrul Registrului contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului;
b) data declarrii ca inactiv a contribuabilului/pltitorului;
c) data reactivrii;
d) denumirea organului fiscal central care a emis decizia de declarare n inactivitate/reactivare;
e) alte meniuni.
(10) Registrul contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai este public i se afieaz pe site-ul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(11) nscrierea n registrul prevzut la alin. (10) se face de ctre organul fiscal central emitent, dup
comunicarea deciziei de declarare n inactivitate/reactivare, n termen de cel mult 5 zile de la data
comunicrii.
(12) Decizia de declarare n inactivitate/reactivare produce efecte fa de teri din ziua urmtoare datei
nscrierii n registrul prevzut la alin. (9).
(13) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal.
34

TITLUL V
Stabilirea creanelor fiscale
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
ARTICOLUL 93
Sfera i actele de stabilire a creanelor fiscale
(1) Stabilirea creanelor fiscale reprezint activitatea de determinare a materiei impozabile, de
calculare a bazei de impozitare i a creanelor fiscale.
(2) Creanele fiscale se stabilesc astfel:
a) prin declaraie de impunere, n condiiile art. 95 alin. (4) i art. 102 alin. (2);
b) prin decizie de impunere emis de organul fiscal, n celelalte cazuri.
(3) Dispoziiile alin. (2) sunt aplicabile i n cazurile n care creanele fiscale sunt scutite la plat
conform reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea adugat.
ARTICOLUL 94
Stabilirea creanelor fiscale sub rezerva verificrii ulterioare
(1) Cuantumul creanelor fiscale se stabilete sub rezerva verificrii ulterioare, cu excepia cazului n
care stabilirea a avut loc ca urmare a unei inspecii fiscale sau a unei verificri a situaiei fiscale
personale.
(2) Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat, din
iniiativa organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului/pltitorului, pe baza constatrilor organului fiscal
competent.
(3) Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la mplinirea termenului de prescripie a dreptului
de a stabili creane fiscale sau ca urmare a inspeciei fiscale ori a verificrii situaiei fiscale personale.
(4) n situaia n care contribuabilul/pltitorul corecteaz declaraiile de impunere n condiiile art.
105 alin. (6), se redeschide rezerva verificrii ulterioare astfel:
a) pentru elementele bazei de impozitare ce fac obiectul coreciei n cazul n care rezerva
verificrii ulterioare s-a anulat ca urmare a inspeciei fiscale ori a verificrii situaiei fiscale personale;
b) pentru toate elementele bazei de impozitare n cazul n care rezerva verificrii ulterioare s-a
anulat ca urmare a mplinirii termenului de prescripie a a dreptului de a stabili obligaii fiscale.
CAPITOLUL II
Dispoziii privind decizia de impunere
ARTICOLUL 95
Decizia de impunere
(1) Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent.
(2) Organul fiscal emite decizie de impunere ori de cte ori acesta stabilete sau modific baza de
impozitare ca urmare a unei verificri documentare, a unei inspecii fiscale sau a unei verificri a
situaiei fiscale personale, efectuate n condiiile legii.
(3) Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n cazul n care nu s-a emis decizie referitoare la
baza de impozitare potrivit art. 99.
(4) Declaraia de impunere ntocmit potrivit art. 102 alin. (2) este asimilat cu o decizie de impunere,
sub rezerva unei verificri ulterioare i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depunerii
acesteia.
35

(5) n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia de impunere este
asimilat unei decizii referitoare la baza de impozitare.
(6) Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i ntiinri de
plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de plat.
ARTICOLUL 96
Renunarea la stabilirea creanei fiscale
(1) Organul fiscal renun la stabilirea creanei fiscale i nu emite decizie de impunere ori de cte
ori constat ncetarea persoanei juridice sau decesul persoanei fizice i nu exist succesori.
(2) Organul fiscal central renun la stabilirea creanei fiscale i nu emite decizie de impunere n
situaia n care creana fiscal principal este mai mic de 20 de lei. n situaia n care decizia are ca
obiect mai multe tipuri de creane fiscale principale, plafonul se aplic totalului acestor creane.
(3) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin hotrre, autoritile
deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale la care pot renuna, care nu poate depi limita
maxim prevzut la alin. (2).
ARTICOLUL 97
Forma i coninutul deciziei de impunere
Decizia de impunere trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 46. Decizia de impunere
trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute la art. 46, i tipul creanei fiscale, baza de impozitare,
precum i cuantumul acesteia, pentru fiecare perioad impozabil.
ARTICOLUL 98
Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale:
a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind restituiri de creane
fiscale;
b) deciziile referitoare la bazele de impozitare;
c) deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii;
d) deciziile privind nemodificarea bazei de impozitare.
ARTICOLUL 99
Deciziile referitoare la bazele de impozitare
(1) Bazele de impozitare se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de impozitare, n
urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia cuprinde i repartizarea venitului
impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial. n
acest caz competena de a stabili baza de impozitare o deine organul fiscal pe raza cruia se afl sursa
venitului.
(2) Dac venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, atunci acestea pot s-i numeasc un
mputernicit comun n relaia cu organul fiscal.
ARTICOLUL 100
Decizii privind stabilirea unor creane bugetare
(1) Creanele bugetare reprezentnd prejudicii/pli nelegale din fonduri publice ce trebuie
recuperate potrivit legii se stabilesc prin decizie, de ctre autoritile competente, n msura n care
legea special nu prevede altfel.
(2) Decizia prevzut la alin. (1) este titlu de crean bugetar potrivit art. 1 pct. 38 i poate fi
contestat potrivit prezentului cod. Contestaia se soluioneaz de ctre autoritatea emitent.
Dispoziiile titlului VIII sunt aplicabile n mod corespunztor.
36

CAPITOLUL III
Dispoziii privind declaraia fiscal
ARTICOLUL 101
Obligaia depunerii declaraiei fiscale
(1) Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal sau altor legi
speciale, la termenele stabilite de acestea.
(2) n cazul n care legea nu prevede termenul de depunere a declaraiei fiscale acest termen se
stabilete astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul declaraiilor fiscale ce se depun la organul
fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul declaraiilor fiscale ce se depun la organul fiscal local.
(3) Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care:
a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale;
c) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist obligaia
declarativ, conform legii;
d) veniturile sunt obinute n Romnia de contribuabili nerezideni i care potrivit conveniilor de
evitare a dublei impuneri nu sunt impozabile n Romnia.
(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri care, potrivit
legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal central poate aproba, la cererea
contribuabilului/pltitorului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n funcie de
necesitile administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i condiiilor decide organul fiscal central
potrivit competenelor aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(5) Contribuabilul/pltitorul care are sedii secundare nregistrate fiscal ca pltitoare de salarii i
venituri asimilate salariilor, are obligaia de a declara, n numele sediilor secundare, impozitul pe
venitul din salarii datorat de acestea, potrivit legii.
(6) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin mai
multe sedii permanente, obligaia de declarare prevzut la alin. (5) se ndeplinete prin sediul
permanent desemnat potrivit prevederilor din Codul fiscal.
ARTICOLUL 102
Forma i coninutul declaraiei fiscale
(1) Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul
fiscal.
(2) n declaraia de impunere contribuabilul/pltitorul trebuie s calculeze cuantumul obligaiei
fiscale, dac acest lucru este prevzut de lege.
(3) Contribuabilul/pltitorul are obligaia de a completa declaraia fiscal nscriind corect, complet i
cu bun-credin informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei sale fiscale. Declaraia fiscal
se semneaz de ctre contribuabil/pltitor sau, dup caz, reprezentantul legal ori mputernicitul
acestuia.
(4) Obligaia de semnare a declaraiei fiscale se consider a fi ndeplinit i n urmtoarele situaii:
a) n cazul transmiterii declaraiei fiscale prin sistemul electronic de pli;
b) n cazul transmiterii declaraiei fiscale prin sisteme electronice de transmitere la distan n condiiile
art. 103 alin. (1).
(5) Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia cerut de prevederile legale.
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de ctre organul fiscal central, prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se pot stabili tipurile de creane fiscale pentru
care organul fiscal poate transmite contribuabilului/pltitorului formularele de declarare a creanelor
37

fiscale, instruciunile de completare a acestora, alte informaii utile, precum i plicurile preadresate. n acest
caz, contravaloarea corespondenei se suport de ctre organul fiscal central.
ARTICOLUL 103
Depunerea declaraiei fiscale
(1) Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic prin pot cu
confirmare de primire. Declaraia fiscal poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme
electronice de transmitere la distan. n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central,
procedura privind transmiterea declaraiei fiscale prin mijloace electronice sau prin sisteme electronice de
transmitere la distan se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(2) Declaraia fiscal poate fi redactat de organul fiscal sub form de proces-verbal, dac din motive
independente de voina contribuabilului/pltitorului acesta este n imposibilitatea de a scrie.
(3) Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii
la pot, dup caz. n situaia n care declaraia fiscal se depune prin mijloace electronice de transmitere la
distan, data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia pe pagina de internet a organului fiscal,
astfel cum rezult din mesajul electronic de confirmare transmis ca urmare a primirii declaraiei.
(4) Data depunerii declaraiei fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan este data
nregistrrii acesteia pe portal, astfel cum rezult din mesajul electronic transmis de sistemul de tranzacionare
a informaiilor, cu condiia validrii coninutului declaraiei. n cazul n care declaraia nu este validat, data
depunerii declaraiei este data validrii astfel cum rezult din mesajul electronic.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), n situaia n care declaraia fiscal a fost depus pn la
termenul legal, iar din mesajul electronic transmis de sistemul de tranzacionare a informaiilor rezult c
aceasta nu a fost validat ca urmare a detectrii unor erori n completarea declaraiei, data depunerii
declaraiei este data din mesajul transmis iniial n cazul n care contribuabilul/pltitorul depune o declaraie
valid pn n ultima zi a lunii n care se mplinete termenul legal de depunere.
ARTICOLUL 104
Certificarea declaraiei fiscale depus la organul fiscal central
(1) Contribuabilul/pltitorul poate opta pentru certificarea declaraiei fiscale, inclusiv a declaraiei
fiscale rectificative, anterior depunerii acestora la organul fiscal central, de ctre un consultant fiscal care a
dobndit aceast calitate potrivit reglementrilor legale cu privire la organizarea i exercitarea activitii de
consultan fiscal i care este nscris ca membru activ n Registrul consultanilor fiscali i al societilor de
consultan fiscal.
(2) Certificarea declaraiei fiscale se realizeaz cu/fr rezerve, potrivit normelor de certificare
aprobate, n condiiile legii, de Camera Consultanilor Fiscali, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.
Documentele care se ncheie ca urmare a certificrii trebuie s cuprind obligatoriu explicaii cu privire la
cuantumul i natura creanei fiscale declarate, precum i, dup caz, cauzele care au generat rectificarea, iar n
cazul unei certificri cu rezerve, motivaia acesteia.
(3) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se aprob procedura de
depunere la organul fiscal a documentului de certificare ntocmit de consultantul fiscal potrivit normelor
prevzute la alin. (2), precum i procedura privind schimbul de informaii ntre Agenia Naional de
Administrare Fiscal i Camera Consultanilor Fiscali.
(4) Certificarea declaraiei fiscale de ctre un consultant fiscal care nu este nscris ca membru activ n
Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal sau de ctre o persoan care nu are
calitatea de consultant fiscal are ca efect lipsa certificrii.
(5) Organul fiscal central notific contribuabilul/pltitorul n cazul n care constat c a fost depus o
declaraie fiscal certificat de un consultant fiscal care nu este nscris ca membru activ n Registrul
consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal sau de ctre o persoan care nu are calitatea de
consultant fiscal, potrivit legii. n cazul n care certificarea nu se depune n termen de 30 de zile de la
notificare, sunt aplicabile prevederile alin. (4).
38

(6) Certificarea declaraiei fiscale de ctre un consultant fiscal reprezint un criteriu de evaluare n
analiza de risc efectuat de organul fiscal central n scopul selectrii contribuabililor/pltitorilor pentru
inspecia fiscal.
ARTICOLUL 105
Corectarea declaraiei fiscale
(1) Declaraia de impunere poate fi corectat de ctre contribuabil/pltitor, pe perioada termenului de
prescripie a dreptului de a stabili creane fiscale.
(2) Declaraia informativ poate fi corectat de ctre contribuabil/pltitor indiferent de perioada la care
se refer.
(3) Declaraiile prevzute la alin. (1) i (2) pot fi corectate prin depunerea unei declaraii
rectificative.
(4) n cazul taxei pe valoarea adugat, corectarea erorilor din deconturile de tax se realizeaz potrivit
prevederilor Codului fiscal. Erorile materiale din decontul de tax pe valoarea adugat se corecteaz potrivit
procedurii aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(5) Declaraia de impunere nu poate fi depus i nu poate fi corectat dup anularea rezervei verificrii
ulterioare.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5) declaraia de impunere poate fi depus sau corectat dup
anularea rezervei verificrii ulterioare n urmtoarele situaii:
a) n situaia n care corecia se datoreaz ndeplinirii sau nendeplinirii unei condiii prevzute de lege
care impune corectarea bazei de impozitare i/sau a creanei fiscale aferente;
b) n situaia n care prin hotrri judectoreti definitive s-au stabilit n sarcina pltitorului
obligaii de plat reprezentnd venituri sau diferene de venituri ctre benficiarii acestora care
genereaz obligaii fiscale aferente unor perioade pentru care s-a anulat rezerva verificrii ulterioare.
(7) n situaiile prevzute la alin. (6), contribuabilul/pltitorul trebuie s menioneze n declaraia de
impunere depus sau rectificat temeiul legal pentru depunerea sau corectarea bazei de impozitare i/sau a
creanei fiscale aferente.
(8) n situaia n care n timpul inspeciei fiscale contribuabilul/pltitorul depune sau corecteaz
declaraia de impunere aferent perioadelor i creanelor fiscale ce fac obiectul inspeciei fiscale, aceasta
nu va fi luat n considerare de organul fiscal.
CAPITOLUL IV
Stabilirea bazei de impozitare prin estimare
ARTICOLUL 106
Dreptul organului fiscal de a stabili baza de impozitare prin estimare
(1) Organul fiscal stabilete baza de impozitare i creana fiscal aferent, prin estimarea rezonabil a
bazei de impozitare, folosind orice prob i mijloc de prob prevzute de lege, ori de cte ori acesta nu poate
determina situaia fiscal corect.
(2) Stabilirea prin estimare a bazei de impozitare se efectueaz n situaii cum ar fi:
a) n situaia prevzut la art. 107 alin. (1) - (4);
b) n situaia n care organul fiscal nu poate determina situaia fiscal corect i constat c
evidenele contabile sau fiscale ori declaraiile fiscale sau documentele i informaiile prezentate n cursul
controlului fiscal sunt incorecte, incomplete, precum i n situaia n care acestea nu exist sau nu sunt puse la
dispoziia organelor fiscale.
(3) n situaiile n care, potrivit legii, organul fiscal este ndreptit s stabileasc prin estimare bazele
de impozitare, acesta identific acele elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale. Organul
fiscal are obligaia menionrii n actul de impunere a motivelor de fapt i a temeiul de drept care au
determinat folosirea estimrii, precum i a criteriilor de estimare.
39

(4) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central i n scopul stabilirii prin
estimare a bazei de impozitare, organul fiscal poate folosi metode de stabilire prin estimare a bazelor de
impozitare, aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(5) Cuantumul creanelor fiscale rezultate din aplicarea prevederilor prezentului articol sunt stabilite
sub rezerva verificrii ulterioare, cu excepia celor stabilite n cadrul unei inspecii fiscale.
ARTICOLUL 107
Stabilirea din oficiu a creanelor fiscale ca urmare a nedepunerii declaraiei de impunere
(1) Nedepunerea declaraiei de impunere d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din
oficiu a creanelor fiscale prin decizie de impunere. Stabilirea din oficiu nu se poate face nainte de
mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului/pltitorului privind depirea termenului
legal de depunere a declaraiei de impunere. Aceste prevederi nu sunt aplicabile dup nceperea inspeciei
fiscale pentru obligaiile fiscale nedeclarate.
(2) n ntiinarea prevzut la alin. (1) organul fiscal informez contribuabilul/pltitorul cu
privire la consecinele nedepunerii declaraiei de impunere.
(3) Stabilirea din oficiu a creanei fiscale se face prin estimarea bazei de impozitare, potrivit art. 106.
Organul fiscal procedeaz la estimarea creanei fiscale ori de cte ori informaiile deinute de organul fiscal nu
permit estimarea bazei de impozitare.
(4) Pentru creanele fiscale administrate de organul fiscal central, ntiinarea pentru nedepunerea
declaraiilor i stabilirea din oficiu a creanelor fiscale nu se face n cazul contribuabilului/pltitorului
inactiv, att timp ct se gsete n aceast situaie.
(5) Contribuabilul/pltitorul poate depune declaraia de impunere pentru creanele fiscale ce au
format obiectul deciziei de impunere emis potrivit alin. (1), n termen de 60 de zile de la data comunicrii
deciziei, sub sanciunea decderii, chiar dac acest termen se mplinete dup mplinirea termenului de
prescripie a dreaptului organului fiscal de a stabili creane fiscale. Decizia de impunere se anuleaz de
organul fiscal la data depunerii declaraiei de impunere.
(6) n cazul n care se depune declaraia de impunere potrivit alin. (4), dup mplinirea
termenului de prescripie prevzut la art. 110, de la data depunerii declaraiei ncepe s curg un nou
termen de prescripie.
CAPITOLUL V
Despre evidenele fiscale i contabile
ARTICOLUL 108
Obligaia de a conduce evidena fiscal
(1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale datorate, contribuabilul/pltitorul
are obligaia s conduc evidene fiscale, potrivit actelor normative n vigoare.
(2) n vederea documentrii respectrii principiului valorii de pia contribuabilul/pltitorul care
desfoar tranzacii cu persoane afiliate are obligaia s ntocmeasc dosarul preurilor de transfer. La
solicitarea organului fiscal central competent contribuabilul/pltitorul are obligaia de a prezenta dosarul
preurilor de transfer. Cuantumul tranzaciilor pentru care contribuabilul/pltitorul are obligaia ntocmirii
dosarului preurilor de transfer, termenele pentru ntocmirea acestuia, coninutul dosarului preurilor de
transfer, precum i condiiile n care se solicit acesta, se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal.
(3) Sunt evidene fiscale registrele, situaiile, precum i orice alte nscrisuri care, potrivit legislaiei
fiscale, trebuie ntocmite n mod obligatoriu n scopul stabilirii strii de fapt fiscale i a creanelor fiscale, cum
ar fi: jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru cumprri, registrul de eviden fiscal.
ARTICOLUL 109
Reguli pentru conducerea evidenelor contabile i fiscale
40

(1) Evidenele contabile i fiscale se pstreaz, dup caz, la domiciliul fiscal al

contribuabilului/pltitorului, la sediul social ori la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe suport
electronic, sau pot fi ncredinate spre pstrare unei societi autorizate, potrivit legii, s presteze servicii de
arhivare.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), evidenele contabile i fiscale ale exerciiului financiar n
curs se pstreaz, dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului, la sediul social ori la sediile
secundare ale acestuia sau, n perioada 1 - 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale de raportare, la sediul
persoanei fizice ori juridice autorizate pentru prelucrarea lor n vederea ntocmirii declaraiilor fiscale.
(3) Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit pentru evidenele contabile sunt
aplicabile i pentru evidenele fiscale.
(4) n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul sistemelor electronice de
gestiune, pe lng datele arhivate n format electronic contribuabilul/pltitorul este obligat s pstreze i s
prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat.
(5) Contribuabilul/pltitorul este obligat s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate din
activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege.
(6) Contribuabilul/pltitorul este obligat s utilizeze pentru activitatea desfurat documente primare
i de eviden contabil stabilite prin lege i s completeze integral rubricile formularelor, corespunztor
operaiunilor nregistrate.
(7) Organul fiscal poate lua n considerare orice evidene relevante pentru impozitare inute de
contribuabil/pltitor.
CAPITOLUL VI
Prescripia dreptului de a stabili creane fiscale
ARTICOLUL 110
Obiectul, termenul i momentul de la care ncepe s curg termenul de prescripie a dreptului de
stabilire a creanelor fiscale
(1) Dreptul organului fiscal de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia
cazului n care legea dispune altfel.
(2) Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a
anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal potrivit art. 21, dac legea nu dispune altfel.
(3) Dreptul de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea rezult
din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
(4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune sancionat
ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
ARTICOLUL 111
ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane fiscale
(1) Termenele de prescripie prevzute la art. 110 se ntrerup:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la
aciune;
b) la data depunerii de ctre contribuabil/pltitor a declaraiei de impunere dup expirarea termenului
legal de depunere a acesteia;
c) la data la care contribuabilul/pltitorul corecteaz declaraia de impunere sau efectueaz un alt act
voluntar de recunoatere a creanei fiscale datorate.
(2) Termenele de prescripie prevzute la art. 110 se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la
aciune;
b) pe perioada cuprins ntre data nceperii inspeciei fiscale/verificrii situaiei fiscale personale i data
emiterii deciziei de impunere ca urmare a efecturii inspeciei fiscale/verificrii situaiei fiscale personale;
41

c) pe timpul ct contribuabilul/pltitorul se sustrage de la efectuarea inspeciei fiscale/verificrii

situaiei fiscale personale;
d) pe perioada cuprins ntre data declarrii unui contribuabil/pltitor inactiv i data reactivrii
acestuia.
ARTICOLUL 112
Efectul mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane fiscale
Dac organul fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a creanei
fiscale, procedeaz la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal.

TITLUL VI
Controlul fiscal
CAPITOLUL I
Inspecia fiscal
ARTICOLUL 113
Obiectul inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal reprezint activitatea ce are ca obiect verificarea legalitii i conformitii
declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor n legtur cu stabilirea obligaiilor
fiscale de ctre contribuabil/pltitor, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau
stabilirea, dup caz, a bazelor de impozitare i a situaiilor de fapt aferente, stabilirea diferenelor de
obligaii fiscale.
(2) n scopul efecturii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal procedeaz la:
a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului/pltitorului;
b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil i fiscal
a contribuabilului/pltitorului;
c) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile
proprii sau din alte surse i, dup caz, a descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legislaiei
fiscale;
d) verificarea, constatarea i investigarea fiscal a actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului/pltitorului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor prevzute de legislaia fiscal i
contabil;
e) solicitarea de informaii de la teri;
f) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile ori unde se afl
bunurile impozabile;
g) solicitarea de explicaii scrise de la reprezentantul legal al contribuabilului/pltitorului sau
mputernicitul acestuia ori de la persoanele prevzute la art. 124 alin. (1), dup caz, ori de cte ori
acestea sunt necesare n timpul inspeciei fiscale, pentru clarificarea i definitivarea constatrilor;
h) informarea reprezentantului legal al contribuabilului/pltitorului sau a mputernicitului
acestuia, dup caz, cu privire la constatrile inspeciei fiscale, precum i discutarea acestora;
i) stabilirea corect a bazei de impozitare, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de
obligaia fiscal principal declarat i/sau stabilit, dup caz, de ctre contribuabil/pltitor;
j) sancionarea potrivit legii a faptelor reprezentnd nclcri ale legislaiei fiscale i contabile
constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei
fiscale i contabile;
k) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
l) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.
42

(3) Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinifice sau orice alte
verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte ori mprejurri ale cauzelor
aflate n lucru la aceste instituii.
ARTICOLUL 114
Persoanele supuse inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit asupra oricror persoane i entiti, indiferent de forma lor de organizare,
care au obligaii de stabilire, reinere sau plat a obligaiilor fiscale prevzute de lege.
ARTICOLUL 115
Formele i ntinderea inspeciei fiscale
(1) Formele de inspecie fiscal sunt:
a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a modului de ndeplinire a tuturor
obligaiilor fiscale i a altor obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil ce revin unui
contribuabil/pltitor, pentru o perioad de timp determinat;
b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a modului de ndeplinire a uneia
sau mai multor obligaii fiscale precum i a altor obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil, ce
revin unui contribuabil/pltitor pentru o perioad de timp determinat.
(2) Organul de inspecie fiscal decide asupra efecturii unei inspecii fiscale generale sau
pariale, pe baza analizei de risc.
(3) Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac
acestea prezint interes pentru aplicarea legislaiei fiscale/contabile.
ARTICOLUL 116
Metode de control
(1) Pentru efectuarea inspeciei fiscale se pot folosi urmtoarele metode de control:
a) verificarea prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative, care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor
fiscale;
b) verificarea exhaustiv, care const n activitatea de verificare a tuturor documentelor i
operaiunilor, care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale;
c) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor acesteia,
prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente
informatice specializate;
(2) Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector.
(3) n cazul efecturii inspeciei fiscale de ctre organul fiscal central, prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se pot aproba metode i proceduri de sondaj.
ARTICOLUL 117
Perioada supus inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane
fiscale.
(2) Perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n condiiile
alin. (1).
ARTICOLUL 118
Reguli privind inspecia fiscal
(1) Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale,
trimestriale i lunare. Condiiile pentru ntocmirea programelor se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cazul inspeciei fiscale
efectuate de organul fiscal central;
43

b) prin acte ale autoritilor administraiei publice locale emise n condiiile legii, n cazul inspeciei
fiscale efectuate de organul fiscal local.
(2) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii,
teritorialitii i descentralizrii.
(3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare tip de crean fiscal i pentru fiecare
perioad supus impozitrii.
(4) La nceperea inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal trebuie s prezinte
contribuabilului/pltitorului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului
de inspecie fiscal. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control ori de cte ori
exist obligaia inerii acestuia.
(5) Inspecia fiscal are n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt
relevante pentru impozitare sau verificarea modului de respectare a altor obligaii prevzute de
legislaia fiscal i contabil.
(6) Inspecia fiscal se efectueaz n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a
contribuabilului/pltitorului i s utilizeze eficient timpul stabilit pentru efectuarea inspeciei fiscale.
(7) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul/pltitorul este obligat s dea o declaraie scris, pe
propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate
pentru inspecia fiscal. n declaraie se menioneaz i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate
i puse la dispoziie de contribuabil/pltitor.
(8) Contribuabilul/pltitorul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu
ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organul de inspecie fiscal.
ARTICOLUL 119
Competena de efectuare a inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit de organul fiscal competent potrivit
Cap. I i II ale Titlului III. Organele fiscale care sunt competente s efectueze inspecia fiscal sunt
denumite n sensul prezentului capitol organe de inspecie fiscal.
ARTICOLUL 120
Reguli speciale privind competena de efectuare a inspeciei fiscale de ctre organul fiscal central
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se pot constitui, la nivelul aparatului central, structuri care
au competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntreg teritoriul rii.
(2) Competena de efectuare a inspeciei fiscale de ctre organul fiscal central se poate delega
altui organ fiscal central, n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
(3) n cazul delegrii competenei potrivit alin. (2), organul de inspecie fiscal cruia i s-a delegat
competena ntiineaz contribuabilul/pltitorul despre delegarea de competen.
ARTICOLUL 121
Selectarea contribuabililor/pltitorilor pentru inspecie fiscal
(1) Selectarea contribuabililor/pltitorilor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de
ctre organul de inspecie fiscal competent, n funcie de nivelul riscului. Nivelul riscului se stabilete pe
baza analizei de risc.
(2) Contribuabilul/pltitorul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.
(3) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i n cazul solicitrilor primite de la alte
instituii ale statului, precum i n cazul n care n alte acte normative este prevzut efectuarea unei aciuni
de inspecie fiscal.
ARTICOLUL 122
Avizul de inspecie fiscal
44

(1) naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal are obligaia s ntiineze, n
scris, contribuabilul/pltitorul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui
aviz de inspecie fiscal.
(2) Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului/pltitorului, nainte de nceperea
inspeciei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili/pltitori.
(3) Contribuabilul/pltitorul poate renuna la beneficiul perioadei de comunicare a avizului de
inspecie fiscal prevzut la alin. (2).
(4) Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele situaii:
a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil/pltitor aflat n procedura de insolven;
b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat, se impune nceperea imediat a inspeciei
fiscale;
c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade sau creane fiscale, altele dect cele cuprinse n
avizul de inspecie fiscal iniial;
d) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a contestaiei;
e) n cazul unor cereri ale contribuabilului/pltitorului pentru a cror soluionare, urmare
analizei de risc, este necesar efectuarea inspeciei fiscale.
(5) n cazul prevzut la alin. (2), dup primirea avizului de inspecie fiscal, contribuabilul/pltitorul
poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
Amnarea se aprob sau se respinge prin decizie. n cazul n care cererea de amnare a fost admis, n
decizie se menioneaz i data la care a fost reprogramat inspecia fiscal.
(6) n cazul prevzut la alin. (4), contribuabilul/pltitorul poate solicita suspendarea inspeciei
fiscale. Prevederile art. 127 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(7) Avizul de inspecie fiscal cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
c) obligaiile fiscale, alte obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil, precum i perioadele
ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
ARTICOLUL 123
nceperea inspeciei fiscale
(1) n situaia n care data de ncepere a inspeciei fiscale nscris n aviz este ulterioar mplinirii
termenului prevzut la art. 122 alin. (2), inspecia fiscal nu poate ncepe nainte de data nscris n aviz.
(2) Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de control ori de cte ori
exist obligaia inerii acestuia. n cazul contribuabilului/pltitorului care nu ine sau nu prezint organului
de inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un proces-verbal de constatare.
Procesul verbal se semneaz de ctre organul de inspecie fiscal i contribuabil/pltitor i se
nregistreaz la registratura contribuabilului/pltitorului ori de cte ori exist o astfel de registratur.
(3) Dac inspecia fiscal nu poate ncepe n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data prevzut n
aviz, contribuabilul/pltitorul este ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere a inspeciei fiscale.
ARTICOLUL 124
Obligaia de colaborare a contribuabilului/pltitorului
(1) La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul/pltitorul trebuie informat c poate numi persoane
care s dea informaii. Dac informaiile furnizate de contribuabil/pltitor sau de ctre persoana numit de
acesta sunt insuficiente, atunci organul de inspecie fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea
de informaii.
(2) Contribuabilul/pltitorul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta
este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele,
precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.
45

(3) Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilul/pltitorul are dreptul de a beneficia de
asisten de specialitate sau juridic.
ARTICOLUL 125
Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului/pltitorului.
Contribuabilul/pltitorul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar
desfurrii inspeciei fiscale.
(2) Dac nu exist sau nu poate fi pus la dispoziie un spaiu de lucru adecvat pentru derularea
inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se poate desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt
loc stabilit de comun acord cu contribuabilul/pltitorul.
(3) Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul de inspecie fiscal are dreptul s
inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, sau unde se afl bunurile impozabile, n prezena
contribuabilului/pltitorului sau a unei persoane desemnate de acesta.
(4) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al
contribuabilului/pltitorului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al
contribuabilului/pltitorului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului de
inspecie fiscal.
ARTICOLUL 126
Durata efecturii inspeciei fiscale
(1) Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organul de inspecie fiscal, n funcie de
obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni.
(2) n cazul inspeciei fiscale efectuat de organul de inspecie fiscal din cadrul organului fiscal
central la contribuabilii mari sau la contribubilii/pltitorii care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi
mai mare de 6 luni.
ARTICOLUL 127
Suspendarea inspeciei fiscale
(1) Conductorul organului de inspecie fiscal competent poate aproba suspendarea unei inspecii
fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta. n acest scop organul de inspecie fiscal emite
o decizie de suspendare care se comunic contribuabilului/pltitorului.
(2) Condiiile i modalitile de suspendare a unei inspecii fiscale se stabilesc astfel:
a) prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cazul inspeciei fiscale
efectuate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul inspeciei fiscale efectuate de organul fiscal local.
(3) Inspecia fiscal se reia dup data la care nceteaz motivul care a determinat suspendarea
acesteia. Data relurii inspeciei fiscale se aduce la cunotina contribuabilului/pltitorului.
(4) Perioadele n care inspecia fiscal este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia.
ARTICOLUL 128
Reverificarea
(1) Prin excepie de la prevederile art. 118 alin. (3), conductorul organului de inspecie fiscal poate
decide reverificarea unor tipuri de obligaii fiscale pentru o anumit perioad impozabil.
(2) Prin reverificare se nelege inspecia fiscal efectuat ca urmare a apariiei unor date suplimentare
necunoscute organului de inspecie fiscal la data efecturii inspeciei fiscale, care influeneaz rezultatele
acesteia.
(3) Prin date suplimentare se nelege informaii, documente sau alte nscrisuri obinute ca urmare a
unor controale inopinate desfurate la ali contribuabili/pltitori ori comunicate organului fiscal de ctre
organele de urmrire penal sau de alte autoriti publice ori obinute n orice mod de organul de inspecie
fiscal, de natur s modifice rezultatele inspeciei fiscale anterioare.
46

(4) La nceperea aciunii de reverificare, organul de inspecie fiscal este obligat s comunice
contribuabilului/pltitorului decizia de reverificare, care poate fi contestat n condiiile prezentului cod.
Decizia se comunic n condiiile prevzute la art. 122 alin. (2) (6). n acest caz nu se emite i nu se
comunic aviz de inspecie fiscal.
(5) Decizia de reverificare conine, pe lng elementele prevzute la art. 46 i elementele prevzute la
art. 122 alin. (7) lit. b) - d).
Articolul 129
Refacerea inspeciei fiscale
(1) n situaia n care urmare deciziei de soluionare emis potrivit art. 279 se desfiineaz total sau
parial actul administrativ fiscal atacat, emis n procedura de inspecie fiscal, organul de inspecie
fiscal reface inspecia fiscal.
(2) Refacerea inspeciei fiscale trebuie s respecte strict perioadele fiscale, precum i considerentele
deciziei de soluionare a contestaiei care au condus la desfiinare astfel cum acestea sunt menionate
n decizie.
(3) Refacerea inspeciei fiscale i emiterea noului act administrativ fiscal sunt posibile chiar dac
pentru perioadele i obligaiile fiscale vizate de refacere s-a anulat rezerva verificrii ulterioare
potrivit art. 94 alin. (3).
(4) Refacerea inspeciei fiscale se realizeaz de ctre o alt echip de inspecie fiscal dect cea care a
ncheiat actul desfiinat.
ARTICOLUL 130
Dreptul contribuabilului/pltitorului de a fi informat
(1) Contribuabilul/pltitorul trebuie informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale despre
aspectele constatate n cadrul aciunii de inspecie fiscal iar la ncheierea acesteia despre constatrile i
consecinele lor fiscale.
(2) Organul de inspecie fiscal comunic contribuabilului/pltitorului proiectul de raport de inspecie
fiscal, n format electronic sau pe suport de hrtie, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima
punctul de vedere. n acest scop, odat cu comunicarea proiectului de raport, organul de inspecie fiscal
comunic i data, ora i locul la care va avea loc discuia final.
(3) Contribuabilul/pltitorul poate renuna la discuia final, notificnd acest fapt organului de inspecie
fiscal.
(4) Data ncheierii inspeciei fiscale este data programat pentru discuia final cu
contribuabilul/pltitorul sau data notificrii de ctre contribuabil/pltitor c renun la acest drept.
(5) Contribuabilul/pltitorul are dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la
constatrile organului de inspecie fiscal, n termen de cel mult 10 zile lucrtoare de la data ncheierii
inspeciei fiscale. n cazul marilor contribuabili termenul de prezentare a punctului de vedere este de cel
mult 15 zile lucrtoare. Termenul poate fi prelungit pentru motive justificate cu acordul
conductorului organului de inspecie fiscal.
ARTICOLUL 131
Rezultatul inspeciei fiscale
(1) Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un raport de inspecie fiscal, n care se
prezint constatrile organului de inspecie fiscal din punct de vedere faptic i legal i consecinele lor
fiscale.
(2) Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei fiscale i cuprinde toate
constatrile n legtur cu perioadele i obligaiile fiscale verificate, precum i n legtur cu alte obligaii
prevzute de legislaia fiscal i contabil ce au fcut obiectul verificrii. n cazul n care
contribuabilul/pltitorul i-a exercitat dreptul prevzut la art. 130 alin. (5), raportul de inspecie fiscal
cuprinde i opinia organului de inspecie fiscal, motivat n drept i n fapt, cu privire punctul de vedere
exprimat de contribuabil/pltitor.
47

(3) La raportul de inspecie fiscal se anexeaz, ori de cte ori este cazul, acte privind constatri
efectuate la sediul contribuabilului/pltitorului sau la sediile secundare ale acestuia, cum ar fi proceseverbale ncheiate cu ocazia controalelor inopinate sau de cercetare la faa locului i alte asemenea acte.
(4) Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii:
a) deciziei de impunere, pentru diferene n plus sau n minus de obligaii fiscale aferente diferenelor
de baze de impozitare;
b) deciziei de nemodificare a bazelor de impozitare, dac nu se constat diferene ale bazelor de
impozitare i respectiv de obligaii fiscale;
c) deciziei de modificare a bazelor de impozitare dac se constat diferene ale bazelor de impozitare
dar fr stabilirea de diferene de obligaii fiscale.
(5) Deciziile prevzute la alin. (4) se emit n termen de cel mult 25 de zile lucrtoare de la data
ncheierii inspeciei fiscale.
(6) Deciziile prevzute la alin. (4) se comunic contribuabilului/pltitorului n condiiile art. 47.
ARTICOLUL 132
Sesizarea organelor de urmrire penal
(1) Organul de inspecie fiscal are obligaia de a sesiza organele judiciare competente n legtur cu
constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei
infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.
(2) n situaiile prevzute la alin. (1) organul de inspecie fiscal are obligaia de a ntocmi procesverbal semnat de organul de inspecie fiscal i de ctre contribuabilul/pltitorul supus inspeciei, cu sau fr
explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului/pltitorului. n cazul n care cel supus inspeciei fiscale
refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal consemneaz despre aceasta n procesulverbal. n toate cazurile procesul-verbal trebuie comunicat contribuabilului/pltitorului.
(3) Procesul verbal ntocmit potrivit alin. (2) reprezint act de sesizare i st la baza documentaiei de
sesizare a organelor de urmrire penal.
ARTICOLUL 133
Decizia de impunere provizorie
(1) Pe perioada desfurrii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal emite decizii de impunere
provizorii pentru obligaiile fiscale principale suplimentare aferente unei perioade i unui tip de obligaie
verificat. n acest caz, prin excepie de la prevederile art. 131, nu se ntocmete raport de inspecie fiscal. n
acest scop, organul fiscal informez dendat contribuabilul/pltitorul cu privire la finalizarea unei
perioade fiscale i a unui tip de obligaie fiscal verificat.
(2) Deciziile de impunere provizorii prevzute la alin. (1) se emit la cererea
contribuabilului/pltitorului, n scopul plii obligaiilor fiscale suplimentare.
(3) Obligaiile fiscale stabilite prin decizii de impunere provizorii se includ n deciziile ntocmite n
condiiile art. 131 i se contest mpreun cu acestea. Sumele stabilite prin decizie de impunere provizorie se
regularizeaz n decizia de impunere emis potrivit art. 131.
(4) Titlul de crean prevzut la alin. (1) devine executoriu la data la care devine executorie decizia de
impunere emis potrivit art. 131.
CAPITOLUL II
Controlul inopinat
ARTICOLUL 134
Obiectul controlului inopinat
(1) Organul fiscal poate efectua un control fr
contribuabilului/pltitorului, denumit n continuare control inopinat.
(2) Controlul inopinat const n:
48

ntiinarea

prealabil

a) verificarea faptic i documentar, n principal, ca urmare a unor informaii cu privire la

existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale;
b) verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale unui contribuabil/pltitor, n corelaie
cu cele deinute de persoana sau entitatea supus unui control fiscal, denumit control ncruciat;
c) verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire la situaia fiscal faptic.
(3) Durata efecturii controlului inopinat este stabilit de conductorul organului de control, n
funcie de obiectivele controlului, i nu poate fi mai mare de 30 de zile.
(4) Controlul inopinat nu se poate derula concomitent cu inspecia fiscal, pentru perioade i
obligaii fiscale supuse inspeciei fiscale.
ARTICOLUL 135
Reguli privind desfurarea controlului inopinat
(1) La nceperea controlului inopinat, organul de control este obligat s prezinte
contribuabilului/pltitorului legitimaia de control i ordinul de serviciu.
(2) Efectuarea controlului inopinat trebuie consemnat n registrul unic de control, potrivit legii.
(3) La finalizarea controlului inopinat se ncheie proces-verbal, care constituie mijloc de prob n
sensul art. 55. Un exemplar al procesului verbal se comunic contribuabilului/pltitorului.
(4) Contribuabilul/pltitorul i poate exprima punctul de vedere fa de constatrile menionate
n procesul verbal n termen de 5 zile lucrtoare de la comunicare.
(5) Prevederile art. 113 alin. (2) lit. a), e), f), g) i k), 118 alin. (8), 124, 125, 130 i 132 sunt
aplicabile n mod corespunztor i n cazul controlului inopinat.
CAPITOLUL III
Controlul antifraud
ARTICOLUL 136
Competena de efectuare a controlului operativ i inopinat
Controlul operativ i inopinat se efectueaz de ctre inspectorii antifraud, cu excepia celor din cadrul
Direciei de combatere a fraudelor, n condiiile legii.
ARTICOLUL 137
Reguli privind controlul operativ i inopinat
(1) Controlul operativ i inopinat se poate efectua i n scopul realizrii de operaiuni de control tematic
care reprezint activitatea de verificare prin care se urmrete constatarea, analizarea i evaluarea unui risc
fiscal specific uneia sau mai multor activiti economice determinate.
(2) La nceperea controlului operativ i inopinat, inspectorul antifraud este obligat s se legitimeze n
condiiile legii.
(3) Ori de cte ori controlul operativ i inopinat se efectueaz la sediul social sau sediile secundare ale
contribuabilului/pltitorului acesta se consemneaz n registrul unic de control, potrivit legii.
(4) La finalizarea controlului operativ i inopinat se ncheie procese verbale de control/acte de control,
n condiiile legii.
CAPITOLUL IV
Verificarea situaiei fiscale personale de ctre organul fiscal central
ARTICOLUL 138
Obiectul i regulile privind verificarea persoanelor fizice
(1) Organul fiscal central are dreptul de a efectua o verificare fiscal a ansamblului situaiei fiscale
personale a persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit.
49

(2) Pentru verificarea situaiei fiscale personale a persoanei fizice, organul fiscal central efectueaz
urmtoarele activiti preliminare:
a) analiza de risc pentru stabilirea riscului probabil pentru un grup de persoane fizice sau pentru cazuri
punctuale, la solicitarea unor instituii ori autoriti publice;
b) selectarea grupului de persoane care vor fi supuse verificrii fiscale prealabile documentare;
c) verificarea fiscal prealabil documentar.
(3) Competena de exercitare a verificrii situaiei fiscale personale i a activitilor preliminare
acesteia se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Aparatul central
al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal are competen n efectuarea verificrii persoanelor fizice,
potrivit prezentului capitol, pe ntregul teritoriu al rii.
(4) Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea drepturilor i a obligaiilor de natur
patrimonial, a fluxurilor de trezorerie i a altor elemente de natur s determine starea de fapt fiscal real a
persoanei fizice pe perioada verificat.
(5) Verificarea fiscal prealabil documentar const n compararea ntre, pe de o parte, veniturile
declarate de persoana fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile estimate determinate n baza situaiei
fiscale personale a persoanei fizice. Aceast verificare se efectueaz avnd n vedere documentele i
informaiile deinute/obinute de organul fiscal central care au relevan pentru determinarea situaiei
fiscale, fr notificarea persoanei fizice.
(6) Dac organul fiscal central constat o diferen semnificativ ntre, pe de o parte, veniturile
declarate de persoana fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile estimate determinate n baza
situaiei fiscale personale, acesta continu verificarea prevzut la alin. (1) prin comunicarea avizului de
verificare. Diferena este semnificativ dac ntre veniturile estimate calculate n baza situaiei fiscale
personale i veniturile declarate de persoana fizic sau de pltitori este o diferen mai mare de 10% din
veniturile declarate, dar nu mai puin de 50.000 lei.
(7) n situaia n care organul fiscal central constat diferene semnificative conform alin. (6), acesta
solicit persoanei fizice prezentarea, n termen de cel mult 60 de zile de la comunicarea avizului de
verificare, sub sanciunea decderii, de documente justificative sau alte clarificri relevante pentru situaia sa
fiscal. Termenul se poate prelungi cu 30 de zile, o singur dat, la solicitarea justificat a persoanei fizice,
cu acordul organului fiscal central.
(8) Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o declaraie de patrimoniu i de venituri la
solicitarea organului fiscal central. n situaia n care solicitarea are loc odat cu comunicarea avizului de
verificare, declaraia se depune n termenul prevzut la alin. (7). n acest caz, solicitarea se anexeaz la avizul
de verificare. n situaia n care solicitarea are loc pe perioada verificrii, declaraia se depune n termen de 15
zile de la data comunicrii solicitrii.
(9) Elementele de patrimoniu i de venituri ce trebuie declarate de persoana fizic supus verificrii,
precum i modelul declaraiei se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
(10) Cu ocazia verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central stabilete veniturile obinute
de persoana fizic n cursul perioadei verificate. n acest scop organul fiscal central utilizeaz metode
indirecte de stabilire a veniturilor, aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
(11) n cazul n care exist diferene ntre veniturile stabilite potrivit alin. (10) i veniturile declarate de
persoana fizic, organul fiscal central solicit persoanei fizice informaii i documente pentru clarificarea
diferenei.
(12) Organul fiscal central apreciaz asupra metodei indirecte folosite i a ntinderii acesteia, n
limitele rezonabilitii i echitii, asigurnd o proporie just ntre scopul urmrit i mijloacele utilizate pentru
atingerea acestuia.
(13) Ori de cte ori pe parcursul verificrii situaiei fiscale personale organul fiscal central
apreciaz c sunt necesare noi documente sau informaii relevante pentru verificare, le poate solicita
persoanei fizice, n condiiile prezentului cod. n acest caz, organul fiscal central stabilete un termen
rezonabil, care nu poate fi mai mic de 10 zile, pentru prezentarea documentelor i/sau a informaiilor
solicitate.
50

(14) Pe parcursul derulrii verificrii situaiei fiscale personale, persoana fizic supus verificrii
are dreptul s prezinte orice documente justificative sau explicaii pentru stabilirea situaiei fiscale
reale. Cu ocazia prezentrii documentelor justificative sau explicaiilor, concluziile se consemneaz
ntr-un document semnat de ambele pri. n cazul n care persoana fizic verificat refuz semnarea
documentului, se consemneaz refuzul de semnare.
(15) La nceperea verificrii situaiei fiscale personale, persoana fizic verificat este informat
c poate numi persoane care s dea informaii.
(16) Dac informaiile persoanei fizice verificate sau cele ale persoanei numite de aceasta sunt
insuficiente, atunci organul fiscal central se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de
informaii, n condiiile prezentului cod.
(17) Persoana fizic verificat trebuie informat pe parcursul desfurrii verificrii situaiei
fiscale personale asupra constatrilor rezultate din verificare.
(18) Verificarea situaiei fiscale personale se efectueaz o singur dat pentru impozitul pe venit
i pentru fiecare perioad impozabil.
ARTICOLUL 139
Drepturile i obligaiile organului fiscal central
n scopul verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central poate proceda la:
a) solicitarea, n condiiile legii, de informaii de la autoriti i instituii publice;
b) analiza tuturor informaiilor, documentelor i a altor mijloace de prob referitoare la situaia
fiscal a persoanei fizice verificate;
c) confruntarea informaiilor obinute prin administrarea mijloacelor de prob cu cele din
declaraiile fiscale depuse, conform legii, de persoana fizic verificat sau, dup caz, de pltitorii de
venit ori tere persoane;
d) solicitarea, n condiiile legii, de informaii, clarificri, explicaii, documente i alte asemenea
mijloace de prob de la persoana fizic verificat i/sau de la persoane cu care aceasta a avut ori are
raporturi economice sau juridice;
e) discutarea constatrilor organului fiscal central cu persoana fizic verificat i/sau cu
mputerniciii acesteia;
f) stabilirea, dac este cazul, a bazei de impozitare ajustat pe fiecare categorie de venit, precum
i a obligaiilor fiscale corespunztoare acesteia;
g) dispunerea msurilor asigurtorii, n condiiile legii.
ARTICOLUL 140
Perioada, locul i durata desfurrii verificrii situaiei fiscale personale
(1) Perioada pentru care se determin starea de fapt fiscal a persoanei fizice verificate este
perioada impozabil definit de Codul fiscal.
(2) Verificarea situaiei fiscale personale se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a
dreptului organului fiscal de a stabili creane fiscale.
(3) Verificarea situaiei fiscale personale se desfoar la sediul organului fiscal central sau, la
cererea persoanei fizice supuse verificrii, la domiciliul su ori la domiciliul/sediul persoanei care i acord
asisten de specialitate sau juridic potrivit art. 124 alin. (3).
(4) Solicitarea scris a persoanei fizice pentru desfurarea verificrii la domiciliul su sau la
domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten se depune la organul fiscal nainte de data nceperii
verificrii fiscale nscris n avizul de verificare. Cererea se soluioneaz n termen de 5 zile de la nregistrare.
(5) Pentru efectuarea verificrii la domiciliul persoanei fizice sau la domiciliul/sediul persoanei care i
acord asisten de specialitate ori juridic trebuie ca spaiul pus la dispoziia organului fiscal central s fie
adecvat pentru efectuarea verificrilor. Prin spaiu adecvat desfurrii verificrilor se nelege asigurarea unui
spaiu, n limita posibilitii persoanei fizice, care s permit desfurarea activitilor legate de controlul
documentelor i elaborarea actului de control.
51

(6) Durata efecturii verificrii situaiei fiscale personale este stabilit de organul fiscal central i nu
poate fi mai mare de 6 luni de la data nceperii verificrii fiscale comunicat , respectiv de 12 luni n cazul
n care sunt necesare informaii din strintate.
(7) Perioadele prevzute de lege sau stabilite de organul fiscal central pentru prezentarea documentelor
i/sau a informaiilor solicitate nu sunt incluse n calculul duratei verificrii fiscale.
ARTICOLUL 141
Avizul de verificare
(1) Avizul de verificare prevzut la art. 138 alin. (6 ) cuprinde:
a) temeiul juridic al verificrii;
b) data de ncepere a verificrii;
c) perioada ce urmeaz a fi supus verificrii;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a verificrii. Amnarea se poate solicita o
singur dat, pentru motive justificate;
e) solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru verificare.
(2) Cererea de amnare prevzut la alin. (1) lit. d) se soluioneaz n termen de cel mult 5 zile de la
data nregistrrii acesteia. n situaia n care organul fiscal central a aprobat amnarea datei de ncepere a
verificrii fiscale, comunic persoanei fizice data la care a fost reprogramat aciunea de verificare fiscal.
(3) Prin avizul de verificare, persoana fizic este ntiinat c are dreptul de a beneficia de
asisten de specialitate sau juridic.
ARTICOLUL 142
Suspendarea verificrii
(1) Verificarea situaiei fiscale personale poate fi suspendat cnd este ndeplinit una dintre
urmtoarele condiii i numai dac nendeplinirea acesteia mpiedic finalizarea verificrii:
a) pentru efectuarea unei expertize potrivit prezentului cod;
b) pentru efectuarea de cercetri n vederea identificrii unor persoane sau n vederea stabilirii
realitii unor tranzacii;
c) la solicitarea scris a persoanei fizice ca urmare a apariiei unei situaii obiective, confirmat
de organul fiscal central desemnat pentru efectuarea verificrii, care conduce la imposibilitatea
continurii verificrii. Pe parcursul unei verificri, persoana fizic poate solicita suspendarea acesteia
doar o singur dat;
d) pentru solicitarea unor informaii suplimentare de la tere persoane sau de la autoritile
fiscale similare din alte state;
e) la propunerea structurii care coordoneaz activitatea de verificare fiscal a persoanelor fizice,
pentru valorificarea unor informaii rezultate din alte verificri, primite de la alte autoriti sau
instituii publice ori de la teri.
(2) Data de la care se suspend aciunea de verificare este comunicat persoanei fizice prin
decizie de suspendare.
(3) Dup ncetarea condiiilor care au generat suspendarea, verificarea situaiei fiscale personale
este reluat, data acesteia fiind comunicat n scris persoanei fizice.
ARTICOLUL 143
Dreptul de colaborare al persoanei fizice verificate
Persoana fizic verificat are dreptul s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale, n
condiiile legii. Aceasta are dreptul s dea informaii, s prezinte nscrisuri relevante pentru verificarea
fiscal, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere
fiscal.
ARTICOLUL 144
Reverificarea
52

Prin excepie de la prevederile art. 138 alin. (18), conductorul organului fiscal central
competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac de la data ncheierii verificrii fiscale
i pn la data mplinirii termenului de prescripie apar date suplimentare necunoscute organului fiscal
la data efecturii verificrii.
ARTICOLUL 145
Raportul de verificare
(1) Rezultatul verificrii situaiei fiscale personale se consemneaz ntr-un raport scris n care se
prezint constatrile din punct de vedere faptic i legal.
(2) La raportul privind rezultatele verificrii se anexeaz documentele care au stat la baza
constatrilor, documentele ntlnirilor i orice alte acte care au legtur cu constatrile efectuate n
cauz. Documentele prezentate de persoana fizic verificat se predau organului fiscal central, sub
semntur.
(3) La finalizarea verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central prezint persoanei
fizice constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acesteia posibilitatea de a-i exprima punctul
de vedere potrivit art. 9, cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare
n urma verificrii sau a cazului n care persoana fizic renun la acest drept i notific, n scris, acest
fapt organului fiscal.
(4) Data, ora i locul prezentrii concluziilor se comunic, n scris, persoanei fizice, n timp util.
(5) Persoana fizic are dreptul s prezinte, n scris, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la
data prezentrii concluziilor, punctul de vedere cu privire la constatrile verificrii situaiei fiscale
personale, punct de vedere ce se anexeaz la raportul de verificare i asupra cruia organul fiscal
central se pronun n cuprinsul raportului.
ARTICOLUL 146
Decizia de impunere
(1) Raportul prevzut la art. 145 st la baza emiterii deciziei de impunere sau, dup caz, a unei
decizii de ncetare a procedurii de verificare, n cazul n care nu se ajusteaz baza de impozitare.
(2) Decizia de impunere sau de ncetare a procedurii de verificare se comunic persoanei fizice
verificate.
(3) n cazul n care se constat c declaraiile fiscale, documentele i informaiile prezentate n
cadrul procedurii de verificare sunt incorecte, incomplete, false sau dac persoana fizic verificat
refuz, n cadrul aceleiai proceduri, prezentarea documentelor pentru verificare ori acestea nu sunt
prezentate n termenul legal sau persoana se sustrage prin orice alte mijloace de la verificare, organul
fiscal central stabilete baza de impozitare ajustat pentru impozitul pe venit i emite decizia de
impunere.
ARTICOLUL 147
Alte norme aplicabile
Dispoziiile prezentului capitol se completeaz cu dispoziiile Capitolului I n msura n care nu
contravin regulilor speciale privind verificarea situaiei fiscale personale.
CAPITOLUL V
Verificarea documentar
ARTICOLUL 148
Sfera i obiectul verificrii documentare
(1) Pentru stabilirea corect a situaiei fiscale a contribuabilului/pltitorului, organul fiscal poate
proceda la o verificare documentar.
(2) Verificarea documentar const n efectuarea unei analize de coeren a situaiei fiscale a
contribuabilului/pltitorului,
pe
baza
documentelor
existente
la
dosarul
fiscal
al
53

contribuabilului/pltitorului, precum i pe baza oricror informaii i documente transmise de teri sau

deinute de organul fiscal, care au relevan pentru determinarea situaiei fiscale.
ARTICOLUL 149
Rezultatul verificrii documentare
(1) n situaia n care, ca urmare a verificrii documentare, organul fiscal constat diferene fa de
creanele fiscale, veniturile sau bunurile impozabile i/sau informaiile n legtur cu acestea declarate
de contribuabil/pltitor, acesta ntiineaz contribuabilul/pltitorul despre constatrile efectuate. Odat
cu ntiinarea, organul fiscal solicit i documentele pe care contribuabilul/pltitorul trebuie s le prezinte
n vederea clarificrii situaiei fiscale.
(2) n cazul n care documentele solicitate potrivit alin. (1) nu au fost prezentate de
contribuabil/pltitor n termen de 30 de zile de la comunicarea ntiinrii sau documentele prezentate nu
sunt suficiente pentru clarificarea situaiei fiscale, organul fiscal stabilete diferenele de creane fiscale
datorate prin emiterea unei decizii de impunere sau dispune msurile necesare respectrii prevederilor legale,
dup caz.
(3) Decizia de impunere prevzut la alin. (2) este o decizie sub rezerva verificrii ulterioare.
(4) Decizia de impunere emis n condiiile prezentului articol fr audierea
contribuabilului/pltitorului este nul.
CAPITOLUL VI
Dispoziii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal central
ARTICOLUL 150
Regimul actelor de sesizare a organelor de urmrire penal
(1) Procesele verbale de sesizare a organelor de urmrire penal prin care organele fiscale constat
situaii de fapt care ar putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni, precum i procesele
verbale ncheiate la solicitarea organelor de urmrire penal, prin care se evalueaz prejudiciul nu
sunt acte administrative fiscale n sensul prezentului cod.
(2) Pe baza proceselor verbale prevzute la alin. (1), organul fiscal organizeaz evidena fiscal a
sumelor reprezentnd prejudiciul nscrise n aceste procese verbale, distinct de evidena creanelor
fiscale.
(3) Contribuabilul/pltitorul sau alt pesoan interesat poate s plteasc sumele nscrise n
procesele verbale prevzute la alin. (1) sau dup caz, preteniile organului fiscal nscrise n documentele
prin care s-a constituit parte civil n procesul penal.
(4) Ori de cte ori prin actele emise de organele judiciare rezult c persoana care a efectuat plata
nu datoreaz sumele achitate acestea se restituie. n acest caz, dreptul la restituire se nate la data
comunicrii actului de ctre organul judiciar.
(5) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cazul creanelor fiscale
administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
ARTICOLUL 151
Dispoziii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal central i local
(1) Delimitarea competenelor diferitelor structuri de control din cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal se realizeaz prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
(2) Structurile de control din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au obligaia de
a colabora n scopul efecturii controlului fiscal prevzut de prezentul titlu, n condiiile stabilite prin
ordinul prevzut la alin. (1).
54

(3) Delimitarea competenelor diferitelor structuri de control din cadrul organului fiscal local se
realizeaz prin hotrre a autoritii deliberative.

TITLUL VII
Colectarea creanelor fiscale
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
ARTICOLUL 152
Colectarea creanelor fiscale
(1) n sensul prezentului titlu, colectarea creanelor fiscale reprezint totalitatea activitilor care au
ca scop stingerea creanelor fiscale.
(2) Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean fiscal sau al unui titlu
executoriu, dup caz.
ARTICOLUL 153
Evidena creanelor fiscale
(1) n scopul exercitrii activitii de colectare a creanelor fiscale, organul fiscal organizeaz, pentru
fiecare contribuabil/pltitor, evidena creanelor fiscale i modul de stingere a acestora. Evidena se
organizeaz pe baza titlurilor de crean fiscal i a actelor referitoare la stingerea creanelor fiscale.
(2) Contribuabilul/pltitorul are acces la informaiile din evidena creanelor fiscale la cererea
acestuia adresat organului fiscal competent.
(3) Accesul la evidena creanelor fiscale se efectueaz potrivit procedurii i condiiilor aprobate
astfel:
a) prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal la propunerea
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cazul evidenei creanelor fiscale organizat
de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul evidenei creanelor fiscale organizat de organul fiscal local.
ARTICOLUL 154
Scadena creanelor fiscale
(1) Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi
care le reglementeaz.
(2) n cazul n care legea nu prevede scadena, aceasta se stabilete astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
(3) Pentru creanele fiscale administrate de organul fiscal central stabilite pe baza declaraiilor de
impunere, care se pltesc n contul unic i care au scadena diferit de data de 25, aceasta se nlocuiete cu
data de 25 a lunii prevzute de actul normativ care le reglementeaz.
ARTICOLUL 155
Prevederi speciale privind scadena i declararea creanelor fiscale
(1) Persoanele juridice care, n cursul unei perioade fiscale, se dizolv cu lichidare potrivit legii, au
obligaia s depun declaraiile fiscale i s plteasc obligaiile fiscale aferente pn la data depunerii
bilanului n condiiile legii.
55

(2) Creanele fiscale administrate de organul fiscal central pentru care, potrivit Codului fiscal sau altor
legi care le reglementeaz, scadena i/sau termenul de declarare se mplinesc la 25 decembrie sunt scadente
i/sau se declar pn la data de 21 decembrie. n situaia n care data de 21 decembrie este zi nelucrtoare,
creanele fiscale sunt scadente i/sau se declar pn n ultima zi lucrtoare anterioar datei de 21 decembrie.
(3) Obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal central prin decizii de pli anticipate comunicate
dup expirarea termenelor de plat prevzute de Codul fiscal, n cazul contribuabililor care nu au avut
obligaia efecturii de pli anticipate n anul precedent ntruct nu au realizat venituri sunt scadente
n termen de 5 zile de la data comunicrii deciziei de pli anticipate.
ARTICOLUL 156
Termenele de plat
(1) Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite prin
decizie potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii deciziei, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este pn la data
de 5 a lunii urmtoare, inclusiv;
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat este pn la data
de 20 a lunii urmtoare, inclusiv.
(2) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile n mod corespunztor i n urmtoarele cazuri:
a) a deciziei de atragere a rspunderii solidare emis potrivit art. 26;
b) a deciziei emis potrivit art. 100 n cazul n care legea nu prevede un alt termen de plat;
c) a deciziei de impunere emis de organul fiscal, potrivit legii, pe baza declaraiei rectificative
depus de contribuabil.
(3) Pentru obligaiile fiscale ealonate la plat, precum i pentru accesoriile acestora termenul de plat
se stabilete prin documentul prin care se acord ealonarea.
ARTICOLUL 157
Obligaii fiscale restante
(1) Prin obligaii fiscale restante se nelege:
a) obligaii fiscale pentru care s-a mplinit scadena sau termenul de plat;
b) diferenele de obligaii fiscale principale i accesorii stabilite prin decizie de impunere
chiar dac pentru acestea nu s-a mplinit termenul de plat prevzut la art. 156 alin. (1).
(2) Nu sunt considerate obligaii fiscale restante:
a) obligaiile fiscale pentru care s-au acordat i sunt n derulare nlesniri la plat, potrivit
legii, dac pentru acestea nu s-a mplinit termenul de plat prevzut n actul de acordare a
nlesnirii;
b) obligaiile fiscale stabilite n acte administrative fiscale a cror executare este
suspendat n condiiile Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare;
c) obligaiile fiscale cu termene de plat viitoare stabilite n planul de reorganizare
judiciar aprobat n condiiile legii.
(3) Nu se consider c un contribuabil nregistreaz obligaii fiscale restante n situaia n care
suma obligaiilor fiscale restante nscrise n certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal,
este mai mic sau egal cu suma de rambursat/restituit.
ARTICOLUL 158
Certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal central
(1) Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal central competent la solicitarea
contribuabilului/pltitorului. Certificatul se emite i din oficiu sau la solicitarea altor autoriti publice, n
cazurile i n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare, precum i la solicitarea oricrei
persoane care deine titluri de participare la o societate.
56

(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n evidena creanelor fiscale
a organului fiscal central competent i cuprinde obligaiile fiscale restante existente n sold n ultima zi a lunii
anterioare depunerii cererii i nestinse pn la data eliberrii acestuia, precum i alte creane bugetare
individualizate n titluri executorii emise potrivit legii i existente n evidena organului fiscal central n
vederea recuperrii.
(3) n certificatul de atestare fiscal se nscriu orice alte meniuni cu privire la situaia fiscal a
contribuabilului/pltitorului, prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
(4) Organul fiscal central emitent nscrie n certificatul de atestare fiscal sumele certe, lichide i
exigibile pe care contribuabilul/pltitorul solicitant le are de ncasat de la autoriti contractante definite
potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a
contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 337/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. nscrierea se face
n baza unui document eliberat de autoritatea contractant prin care se certific c sumele sunt certe, lichide i
exigibile.
(5) Certificatul de atestare fiscal se emite n termen de 5 zile lucrtoare de la data depunerii cererii i
poate fi utilizat de persoana interesat pe o perioad de pn la 30 de zile de la data eliberrii. n cazul
persoanelor fizice, perioada n care poate fi utilizat este de pn la 90 de zile de la data eliberrii. Pe perioada
de utilizare, certificatul poate fi prezentat de contribuabil/pltitor, n original sau n copie legalizat, oricrui
solicitant.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), n situaia contribuabilului/pltitorului supus unei
inspecii fiscale i care solicit eliberarea unui certificat de atestare fiscal n scopul radierii din
registrele n care a fost nregistrat, certificatul de atestare fiscal se emite n termen de 5 zile lucrtoare
de la data emiterii deciziei de impunere sau a deciziei de nemodificare a bazei de impozitare, dup caz.
ARTICOLUL 159
Certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal local
(1) Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal local, la solicitarea
contribuabilului/pltitorului. Certificatul se emite i la solicitarea autoritilor publice n cazurile i n
condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare, precum i la solicitarea notarului public,
conform delegrii date de ctre contribuabil.
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n evidena creanelor fiscale
a organului fiscal local i cuprinde obligaiile fiscale restante i, dup caz, obligaiile fiscale scadente pn n
prima zi a lunii urmtoare depunerii cererii, precum i alte creane bugetare individualizate n titluri
executorii emise potrivit legii i existente n evidena organului fiscal local n vederea recuperrii.
(3) Certificatul de atestare fiscal se emite n termen de cel mult dou zile lucrtoare de la data
solicitrii i este valabil 30 de zile de la data emiterii.
(4) Certificatul de atestare fiscal emis n condiiile prezentului articol poate fi prezentat n original sau
n copie legalizat oricrui solicitant.
(5) Pentru nstrinarea dreptului de proprietate asupra cldirilor, terenurilor i a mijloacelor de
transport, proprietarii bunurilor ce se nstrineaz trebuie s prezinte certificate de atestare fiscal prin care
s se ateste achitarea tuturor obligaiilor de plat datorate bugetului local al unitii administrativ-teritoriale n
a crui raz se afl nregistrat fiscal bunul ce se nstrineaz, potrivit alin. (2). Pentru bunul ce se nstrineaz,
proprietarul bunului trebuie s achite impozitul datorat pentru anul n care se nstrineaz bunul, cu
excepia cazului n care pentru bunul ce se nstrineaz impozitul se datoreaz de alt persoan dect
proprietarul.
(6) Actele prin care se nstrineaz cldiri, terenuri, respectiv mijloace de transport, cu nclcarea
prevederilor alin. (5), sunt nule de drept.
(7) Prevederile alin. (5) i (6) nu sunt aplicabile n cazul procedurii de executare silit, procedurii
insolvenei i procedurilor de lichidare.
ARTICOLUL 160
57

Solicitarea certificatului de atestare fiscal de ctre alte persoane dect contribuabilul

Orice persoan fizic sau juridic, alta dect cea prevzut la art. 69 alin. (4), poate solicita organelor
fiscale certificatul de atestare fiscal sau documente care s ateste situaia fiscal a unui contribuabil numai cu
acordul scris al contribuabilului n cauz.
ARTICOLUL 161
Regimul taxei extrajudiciare de timbru n cazul eliberrii
certificatului de atestare fiscal
Certificatul de atestare fiscal emis n condiiile art. 158 i art. 159 nu este supus taxelor
extrajudiciare de timbru.
ARTICOLUL 162
Publicitatea debitorilor care nregistreaz obligaii fiscale restante
(1) Organele fiscale au obligaia de a publica pe pagina de internet proprie lista debitorilor persoane
fizice i juridice care nregistreaz obligaii fiscale restante, precum i cuantumul acestor obligaii.
(2) Lista se public trimestrial pn n ultima zi a primei luni din trimestrul urmtor celui de raportare
i cuprinde obligaiile fiscale restante la sfritul trimestrului i neachitate la data publicrii listei, al cror
plafon se stabilete astfel:
a) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal;
b) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local , prin hotrre a consiliului local.
(3) nainte de publicare, obligaiile fiscale restante se notific debitorilor. Obligaiile fiscale ale sediilor
secundare pltitoare de salarii i venituri asimilate salariilor se notific persoanei n structura creia acestea
funcioneaz.
(4) n termen de 15 zile de la achitarea integral a obligaiilor fiscale datorate, organul fiscal competent
opereaz modificrile pentru fiecare debitor care i-a achitat aceste obligaii.
(5) Prevederile prezentului articol se aplic i pentru obligaiile fiscale stabilite prin titluri de
crean mpotriva crora contribuabilul a exercitat cile de atac prevzute de lege, pn la soluionarea
cilor de atac, caz n care organul fiscal face meniuni cu privire la aceast situaie. Ori de cte ori
contribuabilul obine suspendarea executrii actului administrativ fiscal n condiiile Legii
contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile
prevederile alin. (4).
CAPITOLUL II
Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire
ARTICOLUL 163
Dispoziii privind efectuarea plii
(1) Plile ctre organul fiscal se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii
autorizate s deruleze operaiuni de plat.
(2) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central debitorii efectueaz plata
acestora ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile
fiscale datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii
fiscale. Tipurile de obligaii fiscale supuse acestor prevederi se aprob prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget
sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile fiscale datorate.
(4) n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate unui buget sau fond, distribuirea
n cadrul fiecrui buget sau fond se face n urmtoarea ordine:
a) pentru toate impozitele i contribuiile sociale cu reinere la surs;
b) pentru toate celelalte obligaii fiscale principale;
58

c) pentru obligaiile fiscale accesorii aferente obligaiilor prevzute la lit. a) i b).

(5) n cazul n care suma achitat nu acoper toate obligaiile fiscale aferente uneia din
categoriile prevzute la alin. (4), distribuirea se face, n cadrul categoriei respective, proporional cu
obligaiile fiscale datorate.
(6) Metodologia de distribuire a sumelor pltite n contul unic i de stingere a obligaiilor fiscale se
aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(7) Plata obligaiilor fiscale, altele dect cele prevzute la alin. (2), se efectueaz de ctre debitori,
distinct pe fiecare tip de crean fiscal.
(8) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, debitorii efectueaz plata acestora
potrivit prevederilor alin. (7). Dispoziiile alin. (1), (9), (11) i (12) sunt aplicabile i plilor efectuate la
organul fiscal local.
(9) Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de debitor. Plata poate fi efectuat n numele
debitorului i de ctre o alt persoan dect acesta.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul n care debitorii beneficiaz de nlesniri la plat
potrivit reglementrilor legale n vigoare ori se afl sub incidena legislaiei privind insolvena, distribuirea
sumelor achitate n contul unic se efectueaz de ctre organul fiscal competent, potrivit ordinii prevzute la
art. 165 alin. (1) sau (6), dup caz, indiferent de tipul de crean.
(11) n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:
a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organul fiscal, unitile
Trezoreriei Statului sau organele ori persoanele abilitate de acestea;
b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal;
c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul persoanei
care efectueaz plata pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum aceast informaie este
transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar iniiatoare, potrivit reglementrilor
specifice n vigoare, cu excepia situaiei prevzute la art. 177, data putnd fi dovedit prin extrasul de cont;
d) n cazul plilor efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a fost efectuat tranzacia,
astfel cum este confirmat prin procedura de autorizare a acesteia. n cazul creanelor fiscale administrate
de organul fiscal central, procedura i tipurile de creane fiscale care pot fi pltite prin intermediul
cardurilor bancare se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
(12) n cazul stingerii obligaiilor fiscale prin valorificarea garaniei constituit potrivit art. 211
lit. a), data stingerii este data constituirii garaniei.
ARTICOLUL 164
Dispoziii privind corectarea erorilor din documentele de plat ntocmite de debitori
(1) Plata obligaiilor fiscale efectuat ntr-un cont bugetar eronat este valabil, de la momentul
efecturii acesteia, n condiiile prezentului articol. La cererea debitorului, organul fiscal competent
efectueaz ndreptarea erorilor din documentele de plat ntocmite de debitor, n suma i din contul
debitorului nscrise n documentul de plat, cu condiia debitrii contului acestuia i a creditrii unui cont
bugetar.
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i n cazul n care plata s-a efectuat n alt buget dect cel al crui
venit este creana fiscal pltit, cu condiia ca acestea s fie administrate de acelai organ fiscal iar
plata s nu fi stins creanele datorate bugetului n care s-a ncasat suma pltit eronat, cu excepia
cazului n care n evidena fiscal debitorul nregistreaz sume pltite n plus cel puin la nivelul plii
eronate.
(3) n cazul plilor efectuate n alt buget organul fiscal competent dispune unitii Trezoreriei
Statului transferul sumelor pltite eronat ctre bugetul cruia obligaia fiscal este datorat.
(4) n situaia n care plata obligaiilor fiscale s-a efectuat utiliznd un cod de identificare fiscal
eronat, eroarea din documentul de plat poate fi corectat cu condiia ca plata s nu fi stins creanele
datorate bugetului n care s-a ncasat suma pltit eronat, cu excepia cazului n care n evidena fiscal
debitorul nregistreaz sume pltite n plus cel puin la nivelul plii eronate. n acest caz, cererea de
ndreptare a erorii se depune de cel care a efectuat plata la organul fiscal competent.
59

(5) Cererea de ndreptare a erorilor din documentele de plat poate fi depus n termen de 5 ani, sub
sanciunea decderii. Termenul ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a
efectuat plata.
(6) Procedura de ndreptare a erorilor din documentele de plat se aprob astfel:
a) prin ordin al ministrului finantelor publice n cazul plilor efectuate la organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul plilor efectuate la organul fiscal local.
ARTICOLUL 165
Ordinea stingerii obligaiilor fiscale
(1) Dac un debitor datoreaz mai multe tipuri de obligaii fiscale, iar suma pltit nu este suficient
pentru a stinge toate obligaiile, atunci se stinge obligaia fiscal pe care o indic debitorul, potrivit legii,
sau care este distribuit potrivit prevederilor art. 163, dup caz, stingerea efectundu-se, de drept, n
urmtoarea ordine:
a) toate obligaiile fiscale principale, n ordinea vechimii, i apoi obligaiile fiscale accesorii, n ordinea
vechimii;
b) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea debitorului.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal local cu suma pltit se sting cu prioritate amenzile contravenionale individualizate n titluri
executorii, n ordinea vechimii, chiar dac debitorul indic un alt tip de obligaie fiscal. Aceste
prevederi nu se aplic n cazul plii taxelor astfel cum sunt definite la art. 1 pct. 36.
(3) n scopul stingerii obligaiilor fiscale, vechimea acestora se stabilete astfel:
a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale;
b) n funcie de termenul de plat prevzut la art. 156 alin. (1), pentru diferenele de obligaii fiscale
principale stabilite de organul fiscal competent, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii;
c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de
obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil/pltitor n cazul n care legea prevede obligaia acestuia
de a calcula cuantumul obligaiei fiscale;
d) n funcie de data primirii, n condiiile legii, a titlurilor executorii transmise de alte instituii.
(4) Pentru beneficiarii unei ealonri la plat, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) ratele de ealonare i/sau, dup caz, obligaiile fiscale de a cror plat depinde meninerea
valabilitii ealonrii la plat;
b) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat, pn la concurena cu suma
ealonat la plat sau pn la concurena cu suma achitat, dup caz.
(5) Pentru beneficiarii unei amnri la plat, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) obligaiile fiscale datorate, altele dect cele care fac obiectul amnrii la plat;
b) obligaiile fiscale amnate la plat.
(6) Pentru debitorii care se afl sub incidena legislaiei privind insolvena, ordinea de stingere este
urmtoarea:
a) obligaii fiscale nscute dup data deschiderii procedurii insolvenei, n ordinea vechimii;
b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli ale obligaiilor fiscale, cuprinse n planul de
reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiile fiscale accesorii datorate pe perioada reorganizrii,
dac n plan s-au prevzut calcularea i plata acestora;
c) obligaii fiscale nscute anterior datei la care s-a deschis procedura insolvenei, n ordinea vechimii,
pn la stingerea integral a acestora, n situaia contribuabililor aflai n stare de faliment;
d) alte obligaii fiscale n afara celor prevzute la lit. a) - c).
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul contribuabililor care beneficiaz de ajutor de stat
sub form de subvenii de la bugetul de stat pentru completarea veniturilor proprii, potrivit legii, se sting cu
prioritate obligaiile fiscale aferente perioadei fiscale la care se refer subvenia, indiferent dac plata este
efectuat din subvenie sau din veniturile proprii.
60

(8) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul obligaiilor fiscale de plat stabilite de organele de
inspecie fiscal, precum i a amenzilor de orice fel, se stinge cu prioritate obligaia fiscal sau amenda pe
care o alege contribuabilul.
(9) Organul fiscal competent comunic debitorului modul n care a fost efectuat stingerea obligaiilor
fiscale, cu cel puin 5 zile nainte de urmtorul termen de plat a obligaiilor fiscale.
ARTICOLUL 166
Reguli speciale privind stingerea creanelor fiscale prin plat sau compensare
(1) Plile efectuate de ctre debitori nu se distribuie i nu sting obligaiile fiscale nscrise n titluri
executorii pentru care executarea silit este suspendat n condiiile art. 233 alin. (1) lit. a) i d) i alin. (7), cu
excepia situaiei n care contribuabilul opteaz pentru stingerea acestora potrivit art. 165 alin. (8).
(2) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile i n cazul stingerii obligaiilor fiscale prin compensare.
ARTICOLUL 167
Compensarea
(1) Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor
acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat cu
creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau de plat de la buget, pn la concurena
celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor,
cu condiia ca respectivele creane s fie administrate de aceeai autoritate public, inclusiv unitile
subordonate acesteia. Prin sume de plat de la buget se neleg sumele pe care statul sau
unitatea/subdiviziunea administrativ teritorial trebuie s le plteasc unei persoane, inclusiv cele care
rezult din raporturi juridice contractuale, dac acestea sunt stabilite prin titluri executorii.
(2) Creanele debitorului se compenseaz cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena
rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod proporional, cu respectarea condiiilor
prevzute la alin. (1).
(3) Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cu creanele debitorului
reprezentnd sume de restituit de aceeai natur. Eventualele diferene rmase se compenseaz cu alte
obligaii fiscale ale debitorului, n ordinea prevzut la alin. (2).
(4) Dac legea nu prevede altfel, compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist
deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile.
(5) n sensul prezentului articol, creanele sunt exigibile:
a) la data scadenei, potrivit art.154 sau art. 155, dup caz;
b) la termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu opiune de
rambursare, n limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emis de organul fiscal central potrivit legii;
c) la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei aprobate pentru restituire prin decizia emis de
organul fiscal central potrivit legii, pentru cererile de restituire a accizei sau taxei pe valoarea adugat, dup
caz, depuse potrivit Codului fiscal;
d) la data comunicrii deciziei, pentru obligaiile fiscale principale, precum i pentru obligaiile fiscale
accesorii stabilite de organul fiscal competent prin decizie;
e) la data depunerii la organul fiscal a declaraiilor de impunere rectificative, pentru diferenele de
obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil/pltitor n cazul n care legea prevede obligaia acestuia
de a calcula cuantumul obligaiei fiscale;
f) la data comunicrii actului de individualizare a sumei, pentru obligaiile de plat de la buget;
g) la data primirii, n condiiile legii, de ctre organul fiscal a titlurilor executorii emise de alte instituii,
n vederea executrii silite;
h) la data naterii dreptului la restituire pentru sumele de restituit potrivit art. 168, astfel:
1. la data plii pentru sumele achitate n plus fa de obligaiile fiscale datorate;
2. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei anuale de impozit pe profit, n cazul
impozitului pe profit de restituit rezultat din regularizarea anual, potrivit legii. Restituirea se face n limita
sumei rmase dup regularizarea impozitului anual cu plile anticipate neachitate;
61

3. la data emiterii deciziei de impunere anual, n cazul impozitului pe venit de restituit rezultat din
regularizarea anual, potrivit legii. Restituirea se face n limita sumei rmase dup regularizarea impozitului
anual cu plile anticipate neachitate;
4. la data procesului-verbal de distribuire, pentru sumele rmase dup efectuarea distribuirii prevzute
la art. 258;
5. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei fiscale, n cazul sumelor de restituit rezultate
din regularizarea prevzut la art. 170;
6. la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei aprobate pentru restituire prin decizia emis de
organul fiscal potrivit legii, pentru celelalte cazuri de sume de restituit.
(6) Creanele fiscale rezultate din cesiunea notificat potrivit prevederilor art. 28 se sting prin
compensare cu obligaiile cesionarului la data notificrii cesiunii.
(7) Compensarea se constat de ctre organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu.
Dispoziiile art. 165 privind ordinea stingerii datoriilor sunt aplicabile n mod corespunztor.
(8) Organul fiscal competent comunic debitorului decizia cu privire la efectuarea compensrii, n
termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii.
(9) Se compenseaz n condiiile prezentului articol suma negativ a taxei pe valoarea adugat
din decontul de tax cu opiune de rambursare depus de reprezentantul unui grup fiscal constituit
potrivit Codului fiscal cu obligaiile fiscale ale membrilor grupului fiscal, n urmtoarea ordine:
a) obligaiile fiscale ale reprezentantului grupului fiscal;
b) obligaiile fiscale ale celorlali membri ai grupului fiscal, la alegerea organului fiscal central.
(10) n cazul n care taxa pe valoarea adugat de plat se stinge prin regularizare cu suma
negativ de tax, potrivit Codului fiscal, data stingerii taxei de plat este data prevzut de lege pentru
depunerea decontului n care s-a efectuat regularizarea.
(11) Pentru debitorii care se afl sub incidena legislaiei privind insolvena i care depun un
decont cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare dup data deschiderii
procedurii insolvenei, suma aprobat la rambursare se compenseaz n condiiile prezentului articol
cu obligaiile fiscale exigibile dup data deschiderii procedurii insolvenei.
ARTICOLUL 168
Restituiri de sume
(1) Se restituie, la cerere, contribuabilului/pltitorului orice sum pltit sau ncasat fr a fi
datorat.
(2) n situaia n care s-a fcut o plat fr a fi datorat, cel pentru care s-a fcut astfel plata are
dreptul la restituirea sumei respective.
(3) Prevederile prezentului articol se aplic i pentru sumele de restituit ca urmare a aplicrii,
potrivit legii, a scutirii indirecte sau a altor asemenea scutiri.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se restituie din oficiu urmtoarele sume:
a) cele de restituit reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pe
venit datorat de persoanele fizice, care se restituie n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii
deciziei de impunere;
b) cele ncasate prin poprire, n plus fa de creanele fiscale pentru care s-a nfiinat poprirea, care se
restituie n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data ncasrii.
(5) Diferenele de impozit pe venit i/sau contribuii sociale de restituit mai mici de 10 lei rmn n
evidena fiscal spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmnd s se restituie atunci cnd suma cumulat a
acestora depete limita menionat.
(6) Prin excepie de la alin. (5), diferenele mai mici de 10 lei se restituie n numerar numai la
solicitarea contribuabilului/pltitorului.
(7) n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform legii, n lei la cursul
de referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data rmnerii
definitive a hotrrii judectoreti prin care se dispune restituirea.
(8)
n
cazul
n
care
contribuabilul/pltitorul
nregistreaz
obligaii
restante,
restituirea/rambursarea se efectueaz numai dup efectuarea compensrii potrivit prezentului cod.
62

(9) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile restante ale
contribuabilului/pltitorului, se efectueaz compensarea pn la concurena sumei de rambursat sau de
restituit.
(10) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd obligaii
restante ale contribuabilului/pltitorului, compensarea se efectueaz pn la concurena obligaiilor
restante, diferena rezultat restituindu-se contribuabilului/pltitorului.
(11) n cazul n care dup decesul persoanei fizice sau ncetarea persoanei juridice se stabilesc
sume de restituit sau de rambursat prin hotrri judectoreti definitive, aceste sume se restituie sau se
ramburseaz numai dac exist succesori sau ali titulari care au dobndit drepturile de rambursare
sau restituire n condiiile legii.
ARTICOLUL 169
Prevederi speciale privind rambursarea taxei pe valoarea adugat
(1) Taxa pe valoarea adugat solicitat la rambursare prin deconturile cu sum negativ de tax pe
valoare adugat cu opiune de rambursare, depuse n cadrul termenului legal de depunere, se ramburseaz
de organul fiscal central potrivit procedurii i condiiilor aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal .
(2) n cazul deconturilor cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare,
depuse dup termenul legal de depunere, suma negativ din acestea se preia n decontul perioadei urmtoare.
(3) Organul fiscal central decide n condiiile prevzute n ordin dac efectueaz inspecia fiscal
anterior sau ulterior aprobrii rambursrii, n baza unei analize de risc.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul decontului cu sum negativ de tax pe valoarea
adugat cu opiune de rambursare pentru care suma solicitat la rambursare este de pn la 45.000 lei,
organul fiscal central ramburseaz taxa cu efectuarea, ulterior, a inspeciei fiscale.
(5) Dispoziiile alin. (4) nu se aplic:
a) n cazul n care contribuabilul/pltitorul are nscrise n cazierul fiscal fapte care sunt sancionate ca
infraciuni;
b) n cazul n care organul fiscal central, pe baza informaiilor deinute, constat c exist riscul unei
rambursri necuvenite.
(6) n cazul decontului cu sum negativ de tax pe valoarea adugat depus n numele unui
grup fiscal constituit potrivit Codului fiscal, dispoziiile alin. (5) sunt aplicabile att pentru
reprezentantul grupului fiscal, ct i pentru membrii acestuia.
(7) Ori de cte ori, n condiiile prezentului articol, rambursarea se aprob cu inspecie fiscal
ulterioar, inspecia fiscal se decide n baza unei analize de risc.
(8) Deconturile cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare pentru
care suma solicitat la rambursare este de pn la 45.000 lei, depuse de persoane impozabile aflate ntruna din situaiile prevzute la alin.(5), se soluioneaz dup efectuarea inspeciei fiscale anticipate.
ARTICOLUL 170
Prevederi speciale privind restituirea impozitului pe venit reinut la surs
(1) n situaia n care pltitorul a reinut la surs un impozit pe venit n cuantum mai mare dect cel
legal datorat, restituirea acestuia se efectueaz de ctre pltitor, la cererea contribuabilului depus n termenul
de prescripie a dreptului de a cere restituirea prevzut la art. 219.
(2) Sumele restituite de ctre pltitor se regularizeaz de ctre acesta cu obligaiile fiscale de acelai tip
datorate n perioada fiscal n care s-a efectuat restituirea prin depunerea unei declaraii de
regularizare/cerere de restituire. Declaraia de regularizare/cererea de restituire poate fi depus i
ulterior n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a cerere restituirea. Pentru diferenele de
restituit sunt aplicabile prevederile art. 167 sau 168, dup caz.
(3) n cazul contribuabililor nerezideni care depun certificatul de reziden fiscal ulterior reinerii la
surs a impozitului de ctre pltitorul de venit, restituirea i regularizarea potrivit prezentului articol se
efectueaz chiar dac pentru perioada fiscal n care creana fiscal restituit a fost datorat s-a ridicat rezerva
verificrii ulterioare ca urmare a efecturii inspeciei fiscale.
63

(4) Pentru impozitul pe venit care se regularizeaz potrivit prezentului articol, pltitorul nu depune
declaraie rectificativ.
(5) n situaia n care pltitorul nu mai exist, restituirea impozitului pe venit reinut la surs n cuantum
mai mare dect cel legal datorat se efectueaz de ctre organul fiscal central competent, n baza cererii de
restituire depus de contribuabil. Prin organ fiscal central competent se nelege organul fiscal central
competent pentru administrarea creanelor fiscale ale contribuabilului solicitant.
(6) Pltitorul are obligaia de a corecta, dac este cazul, declaraiile informative corespunztoare
regularizrii efectuate.
(7) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
ARTICOLUL 171
Regularizarea obligaiilor fiscale n cazul reconsiderrii unei tranzacii de ctre organul fiscal central
(1) Obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal central ca urmare a reconsiderrii unei tranzacii,
potrivit legii, se regularizeaz cu obligaiile fiscale declarate/pltite de contribuabil/pltitor aferente
respectivei tranzacii.
(2) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
ARTICOLUL 172
Obligaia bncilor supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special
Bncile supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special i care efectueaz
plile dispuse n limita ncasrilor vor deconta zilnic, cu prioritate, sumele reprezentnd obligaii fiscale
cuprinse n ordinele de plat emise de debitori i/sau obligaii fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi
transmis de organele fiscale.
CAPITOLUL III
Dobnzi, penaliti de ntrziere i penaliti de nedeclarare
ARTICOLUL 173
Dispoziii generale privind dobnzi i penaliti de ntrziere
(1) Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor fiscale principale, se
datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere.
(2) Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice
fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare, sumele
confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt
gsite la locul faptei.
(3) Pentru diferenele de obligaii fiscale stabilite prin declaraii de impunere rectificative sau
decizii de impunere, nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii pentru suma pltit n contul obligaiei
fiscale principale dac anterior stabilirii obligaiilor fiscale, debitorul a efectuat o plat iar suma pltit
nu a stins alte obligaii. Aceste dispoziii sunt aplicabile i n situaia n care debitorul a efectuat plata
obligaiei fiscale iar declaraia de impunere a fost depus ulterior efecturii plii.
(4) Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana principal.
(5) Dobnzile i penalitile de ntrziere se stabilesc prin decizii, cu excepia situaiei prevzute la art.
227 alin. (8).
(6) Dobnzile i penalitile de ntrziere pot fi actualizate anual, prin hotrre a Guvernului, n
funcie de evoluia ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei.
ARTICOLUL 174
Dobnzi
64

(1) Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.
(2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau
modificarea unei decizii de impunere, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei
creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv.
(3) n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor de impunere sau modificarea
unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se datoreaz dobnzi pentru suma
datorat dup corectare ori modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii
acesteia inclusiv.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) pentru creanele fiscale stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii procesului-verbal de
distribuire, inclusiv. n cazul plii preului n rate, dobnzile se calculeaz pn la data ntocmirii procesuluiverbal de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat, dobnzile sunt datorate de ctre cumprtor;
b) pentru obligaiile fiscale datorate de ctre debitorul declarat insolvabil care nu are venituri i bunuri
urmribile, pn la data trecerii n evidena separat, potrivit prevederilor art. 264.
(5) Nivelul dobnzii este de 0,02 % pentru fiecare zi de ntrziere.
ARTICOLUL 175
Dobnzi n cazul impozitelor administrate de organul fiscal central pentru care perioada fiscal este
anual
(1) Pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale reprezentnd impozite pentru care perioada
fiscal este anual, se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) n anul fiscal de impunere, pentru obligaiile fiscale stabilite, potrivit legii, de organul fiscal
central sau de contribuabili, inclusiv cele reprezentnd pli anticipate, dobnzile se calculeaz din ziua
urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sau, dup caz, pn n ultima zi a anului fiscal
de impunere , inclusiv;
b) pentru sumele neachitate n anul de impunere potrivit lit. a), dobnzile se calculeaz ncepnd cu
prima zi a anului fiscal urmtor pn la data stingerii acestora inclusiv;
c) n cazul n care obligaia fiscal stabilit prin decizia de impunere anual sau declaraia de
impunere anual, dup caz, este mai mic dect cea stabilit prin deciziile de pli anticipate sau
declaraiile depuse n cursul anului de impunere, dobnzile se recalculeaz, ncepnd cu prima zi a anului
fiscal urmtor celui de impunere, la soldul neachitat n raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de
impunere anual sau declaraia de impunere anual, urmnd a se face regularizarea dobnzilor n mod
corespunztor;
d) pentru diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual sau
declaraiei de impunere anual, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua urmtoare termenului de
scaden prevzut de lege. n cazul impozitului pe venit, aceast regul se aplic numai dac declaraia
de venit a fost depus pn la termenul prevzut de lege. n situaia n care declaraia de venit nu a fost
depus pn la termenul prevzut de lege, dobnda se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor celui de impunere.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul n care contribuabilii nu-i ndeplinesc obligaiile
declarative iar creana fiscal se stabilete de organul fiscal central prin decizie, precum i n cazul
declaraiei depuse potrivit art. 107 alin. (5). n acest caz, n scopul aplicrii alin. (1) lit. a), creana
aferent unei perioade fiscale, stabilit de organul fiscal central, se repartizeaz pe termenele de plat
corespunztoare din anul de impunere, cu excepia cazului n care obligaiile fiscale au fost stabilite n
anul fiscal de impunere.
(3) n cazul n care, n cadrul unei proceduri de control fiscal, organul fiscal central stabilete
diferene de impozit suplimentare, dobnzile se calculeaz la diferena de impozit ncepnd cu prima zi
a anului fiscal urmtor celui de impunere.
ARTICOLUL 176
Penaliti de ntrziere
65

(1) Penalitile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. Dispoziiile art. 174 alin.
(2) - (4) i art. 175 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(2) Nivelul penalitii de ntrziere este de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere.
(3) Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.
ARTICOLUL 177
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul plilor efectuate prin decontare bancar
(1) Nedecontarea de ctre instituiile de credit a sumelor cuvenite bugetului general consolidat n
termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului contribuabilului/pltitorului nu l exonereaz pe
contribuabil/pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta dobnzi i penaliti de
ntrziere la nivelul celor prevzute la art. 174 i 176, dup termenul de 3 zile.
(2) Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului general consolidat i nedecontate de instituiile de
credit, precum i a dobnzilor i penalitilor de ntrziere prevzute la alin. (1), contribuabilul/pltitorul se
poate ndrepta mpotriva instituiei de credit respective.
ARTICOLUL 178
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul compensrii
n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, dobnzile i penalitile de ntrziere, dup caz, se
calculeaz pn la data prevzut la art. 167 alin. (4).
ARTICOLUL 179
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul deschiderii procedurii insolvenei
n cazul debitorilor crora li s-a deschis procedura insolvenei, pentru creanele fiscale nscute anterior
sau ulterior datei deschiderii procedurii insolvenei se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere potrivit
legii care reglementeaz aceast procedur.
ARTICOLUL 180
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul debitorilor pentru care s-a pronunat o hotrre de
dizolvare
(1) Pentru creanele fiscale nscute anterior sau ulterior datei nregistrrii hotrrii de dizolvare a
debitorului n registrul comerului, ncepnd cu aceast dat nu se mai datoreaz i nu se calculeaz dobnzi
i penaliti de ntrziere.
(2) n cazul n care prin hotrre judectoreasc definitiv a fost desfiinat actul care a stat la baza
nregistrrii dizolvrii, se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere ntre data nregistrrii n registrul
comerului a actelor de dizolvare i data rmnerii definitive a hotrrii de desfiinare.
ARTICOLUL 181
Penalitatea de nedeclarare n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central
(1) Pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/pltitor
i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere, contribuabilul/pltitorul datoreaz o
penalitate de nedeclarare de 0,06% pe fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn
la data stingerii sumei datorate inclusiv, din obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate
incorect de contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere.
(2) Penalitatea de nedeclarare stabilit potrivit alin. (1) se reduce, la cererea
contribuabilului/pltitorului, cu 50% dac obligaiile fiscale principale stabilite prin decizie:
a) se sting prin plat sau compensare pn la termenul prevzut la art. 156 alin. (1);
b) sunt ealonate la plat, n condiiile legii. n acest caz, reducerea se acord la finalizarea
ealonrii la plat.
66

(3) Penalitatea de nedeclarare prevzut la alin. (1) se majoreaz cu 100% n cazul n care
obligaiile fiscale principale au rezultat ca urmare a svririi unor fapte de evaziune fiscal, constatate
de organele judiciare, potrivit legii.
(4) Aplicarea penalitii de nedeclarare prevzut de prezentul articol nu nltur obligaia de plat a
dobnzilor i penalitilor de ntrziere prevzute de prezentul cod.
(5) Penalitatea de nedeclarare constituie venit al bugetului de stat.
(6) Organul fiscal nu stabilete penalitatea de nedeclarare prevzut de prezentul articol dac
aceasta este mai mic de 50 de lei.
(7) Penalitatea de nedeclarare nu se aplic dac obligaiile fiscale principale nedeclarate sau
declarate incorect de contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de
impunere rezult din aplicarea unor prevederi ale legislaiei fiscale, de ctre contribuabil/pltitor,
potrivit interpretrii organului fiscal cuprins n norme, instruciuni, circulare sau opinii comunicate
contribuabilului/pltitorului de ctre organul fiscal central.
(8) Aplicarea penalitii de nedeclarare potrivit alin. (1) sau, dup caz, neaplicarea acesteia
potrivit alin. (6) sau (7), se consemneaz i motiveaz n raportul de inspecie fiscal. Prevederile art.
130 alin. (5) i ale art. 131 alin. (2) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(9) n situaia n care obligaiile fiscale principale sunt stabilite de organul de inspecie fiscal ca
urmare a nedepunerii declaraiei de impunere, acesta aplic numai penalitatea de nedeclarare, fr
aplicarea sanciunii contravenionale pentru nedepunerea declaraiei.
(10) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
(11) Cu excepia situaiei prevzute la alin. (3), penalitatea de nedeclarare este 100.000 lei ori de cte
ori prin aplicarea metodei de calcul prevzut alin. (1) aceasta depete 100.000 lei. n cazul prevzut la alin.
(2) aceste prevederi se aplic dup acordarea reducerii.
ARTICOLUL 182
Dobnzi n cazul sumelor de restituit sau de rambursat de la buget
(1) Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget, contribuabilul/pltitorul are dreptul la
dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut la art. 168 alin. (4) sau la art. 77, dup caz, pn la
data stingerii prin oricare dintre modalitile prevzute de lege. Acordarea dobnzilor se face la cererea
contribuabilului/pltitorului.
(2) n cazul creanelor contribuabilului/pltitorului rezultate din anularea unui act administrativ fiscal
prin care au fost stabilite obligaii fiscale de plat i care au fost stinse anterior anulrii, contribuabilul/
pltitorul este ndreptit la dobnd ncepnd cu ziua n care a operat stingerea creanei fiscale
individualizat n actul administrativ anulat i pn n ziua restituirii sau compensrii creanei
contribuabilului/ pltitorului rezultat n urma anulrii actului administrativ fiscal. Aceast prevedere nu se
aplic n situaia n care contribuabilul/pltitorul a solicitat acordarea de despgubiri, n condiiile art. 18 din
Legea contenciosul administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n situaia
prevzut la art. 107 alin. (5).
(3) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile i pentru creanele fiscale ce au fcut obiectul unei cereri de
restituire respins de organul fiscal, dar admis definitiv de organul de soluionare a contestaiilor sau de
instana judectoreasc.
(4) Nivelul dobnzii este cel prevzut la art. 174 alin. (5) i se suport din acelai buget din care se
restituie ori se ramburseaz, dup caz, sumele solicitate de contribuabil/pltitor.
ARTICOLUL 183
Majorri de ntrziere n cazul obligaiilor fiscale datorate bugetelor locale
(1) Prin excepie de la prevederile art. 173 i art. 176 pentru neachitarea la termenul de scaden de
ctre debitor a obligaiilor fiscale principale datorate bugetelor locale, se datoreaz dup acest termen majorri
de ntrziere.
67

(2) Nivelul majorrii de ntrziere este de 1,2% din cuantumul obligaiilor fiscale principale neachitate
n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului
de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.
(3) Prevederile art. 173 180 i art. 182 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(4) Pentru sumele de restituit de la bugetul local se datoreaz majorri de ntrziere. Nivelul i modul
de calcul al majorrii de ntrziere sunt cele prevzute la alin. (2).
CAPITOLUL IV
nlesniri la plat
Seciunea 1
Instituirea posibilitii acordrii nlesnirilor la plat
ARTICOLUL 184
Instituirea posibilitii acordrii ealonrilor la plat de ctre organul fiscal central
(1) Organele fiscale centrale pot acorda la cererea debitorilor ealonri la plat pe o perioad de cel
mult 5 ani. Pentru debitorii care nu constituie niciun fel de garanie potrivit prezentului capitol,
ealonarea se acord pe cel mult 6 luni.
(2) n sensul prezentului capitol, asocierile fr personalitate juridic care, potrivit legii, au calitatea de
debitor sunt asimilate persoanelor juridice.
(3) Ealonarea la plat se acord pentru toate obligaiile fiscale nscrise n certificatul de atestare
fiscal dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de prezentul capitol.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic i pentru obligaiile fiscale preluate de organele fiscale de la alt
organ fiscal sau de la alt autoritate public ca urmare a transferului de competen, n situaia n care aceasta
are loc pe perioada derulrii unei ealonri la plat. n acest scop, organul fiscal competent comunic
debitorului o ntiinare de plat privind obligaiile fiscale individualizate n acte administrative preluate ca
urmare a transferului de competen, precum i deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii aferente.
(5) n scopul acordrii ealonrii la plat, sunt asimilate obligaiilor fiscale:
a) amenzile de orice fel administrate de organul fiscal;
b) creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organelor fiscale, potrivit
legii, inclusiv creanele bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale stabilite prin hotrri
judectoreti sau alte nscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri executorii.
(6) Ealonarea la plat nu se acord pentru:
a) obligaiile fiscale care au fcut obiectul unei ealonri acordate n temeiul prezentului capitol, care
i-a pierdut valabilitatea;
b) obligaiile fiscale care au scadena i/sau termenul de plat dup data eliberrii certificatului de
atestare fiscal;
c) obligaiile fiscale care, la data eliberrii certificatului de atestare fiscal, intr sub incidena art. 167,
n limita sumei de rambursat/de restituit/de plat de la buget;
d) obligaiile fiscale stabilite prin acte administrative fiscale care, la data eliberrii certificatului de
atestare fiscal, sunt suspendate n condiiile art. 14 sau 15 din Legea contenciosului administrativ nr.
554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul n care suspendarea executrii actului
administrativ fiscal nceteaz dup data comunicrii unei decizii de ealonare la plat, debitorul poate solicita
includerea n ealonare a obligaiilor fiscale ce au fcut obiectul suspendrii, precum i a obligaiilor fiscale
accesorii aferente. n acest scop, organul fiscal competent comunic debitorului o ntiinare de plat privind
obligaiile fiscale individualizate n acte administrative pentru care a ncetat suspendarea executrii, precum i
deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii aferente.
(7) Ealonarea la plat nu se acord nici pentru obligaiile fiscale n sum total mai mic de 500 lei n
cazul persoanelor fizice i 5.000 lei n cazul persoanelor juridice.
68

(8) Perioada de ealonare la plat se stabilete de organul fiscal competent n funcie de cuantumul
obligaiilor fiscale i de capacitatea financiar de plat a debitorului. Perioada de ealonare la plat acordat
nu poate fi mai mare dect perioada de ealonare la plat solicitat
ARTICOLUL 185
Instituirea posibilitii acordrii nlesnirilor la plat de ctre organul fiscal local
(1) La cererea temeinic justificat a contribuabilului, organul fiscal local poate acorda pentru obligaiile
fiscale restante, urmtoarele nlesniri la plat;
a) ealonri i/sau amnri la plata obligaiilor fiscale, precum i a obligaiilor bugetare prevzute la art.
184 alin. (5);
b) scutiri sau reduceri de majorri de ntrziere.
(2) Ealonarea la plat se acord pe pe perioad de cel mult 5 ani, iar amnarea la plat se
acord pe o perioad de cel mult 6 luni dar care nu poate depi data de 20 decembrie a anului fiscal n
care se acord.
(3) Pe perioada pentru care au fost acordate amnri sau ealonri la plat, pentru obligaiile
fiscale principale ealonate sau amnate la plat, se datoreaz majorri de ntrziere de 0,6% pe lun
sau fraciune de lun, reprezentnd echivalentul prejudiciului.
(4) Pe perioada ealonrii i/sau amnrii la plat, un procent de 50% din majorrile de
ntrziere reprezentnd componenta de penalitate a acestora, aferente obligaiilor fiscale ealonate sau
amnate la plat, se amn la plat. n situaia n care sumele ealonate sau amnate au fost stinse n
totalitate, majorrile de ntrziere amnate la plat se anuleaz.
(5) Pentru obligaiile fiscale ealonate i/sau amnate la plat, contribuabilii trebuie s constituie
garanii astfel:
a) n cazul persoanelor fizice, o sum egal cu dou rate medii din ealonare, reprezentnd
obligaii fiscale locale ealonate i majorri de ntrziere calculate, n cazul ealonrilor la plat sau o
sum rezultat din raportul dintre contravaloarea debitelor amnate i majorrile de ntrziere
calculate i numrul de luni aprobate pentru amnare la plat, n cazul amnrilor la plat;
b) n cazul persoanelor juridice garania trebuie s acopere totalul obligaiilor fiscale ealonate
i/sau amnate la plat.
(6) Prin hotrre a autoritii deliberative se aprob procedura de acordare a nlesnirilor la
plat.
(7) n cazul contribuabilului persoan juridic acordarea nlesnirilor prevzute la alin. (1) lit. b) se
realizeaz cu respectarea regulilor n domeniul ajurorului de stat.

Seciunea a 2-a
Procedura de acordare a ealonrii la plat de ctre organul fiscal central
ARTICOLUL 186
Condiii de acordare a ealonrii la plat
(1) Pentru acordarea unei ealonri la plat de ctre organul fiscal central, debitorul trebuie s
ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) s se afle n dificultate generat de lipsa temporar de disponibiliti bneti i s aib capacitate
financiar de plat pe perioada de ealonare la plat. Aceste situaii se apreciaz de organul fiscal competent
pe baza programului de restructurare sau de redresare financiar ori altor informaii i/sau documente
relevante, prezentate de debitor sau deinute de organul fiscal;
b) s aib constituit garania potrivit art. 193;
c) s nu se afle n procedura insolvenei;
d) s nu se afle n dizolvare potrivit prevederilor legale n vigoare;
e) s nu li se fi stabilit rspunderea potrivit legislaiei privind insolvena i/sau rspunderea solidar,
potrivit prevederilor art. 25 i 26. Prin excepie, dac actele prin care s-a stabilit rspunderea sunt definitive n
69

sistemul cilor administrative i judiciare de atac, iar suma pentru care a fost atras rspunderea a fost
achitat, condiia se consider ndeplinit.
(2) Pe lng condiiile prevzute la alin. (1) debitorul trebuie s aib depuse toate declaraiile fiscale,
potrivit vectorului fiscal. Aceast condiie trebuie ndeplinit la data eliberrii certificatului de atestare fiscal.
(3) Condiia prevzut la alin. (2) se consider ndeplinit i n cazul n care pentru perioadele n
care nu s-au depus declaraii fiscale, obligaiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de ctre organul
fiscal.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b) n situaia debitorilor care nu dein bunuri n
proprietate sau acestea sunt insuficinte pentru a constitui garaniile prevzute de prezentul capitol,
organul fiscal poate acorda ealonarea la plat dac sunt ndeplinite celelalte condiii prevzute la alin.
(1). n acest caz, penalitile de ntrziere aferente obligaiilor fiscale principale ealonate nu se amn
la plat i se includ n ealonare.
ARTICOLUL 187
Cererea de acordare a ealonrii la plat
(1) Cererea de acordare a ealonrii la plat, denumit n continuare cerere, se depune la registratura
organului fiscal competent sau se transmite prin pot cu confirmare de primire i se soluioneaz de organul
fiscal competent, n termen de 60 de zile de la data nregistrrii cererii.
(2) Coninutul cererii, precum i documentele justificative care se anexeaz acesteia se aprob prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
ARTICOLUL 188
Retragerea cererii de acordare a ealonrii la plat
(1) Cererea poate fi retras de debitor pn la emiterea deciziei de ealonare la plat sau a deciziei de
respingere. Organul fiscal competent comunic debitorului decizia prin care se ia act de retragerea cererii.
(2) Prin retragerea cererii, debitorul nu pierde dreptul de a depune o nou cerere.
ARTICOLUL 189
Prevederi speciale privind stingerea obligaiilor fiscale
n cazul n care n perioada dintre data eliberrii certificatului de atestare fiscal i data comunicrii
deciziei de ealonare la plat debitorul efectueaz pli n conturile bugetare aferente tipurilor de creane
fiscale ce fac obiectul ealonrii la plat, se sting mai nti obligaiile exigibile n aceast perioad i apoi
obligaiile cuprinse n certificatul de atestare fiscal n condiiile art. 207 alin. (2) sau (3), dup caz.
ARTICOLUL 190
Alte prevederi speciale privind stingerea obligaiilor fiscale administrate de organul fiscal central
(1) Pentru deconturile cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare depuse pn la data
eliberrii certificatului de atestare fiscal se aplic dispoziiile art. 167.
(2) Pe perioada derulrii ealonrii la plat, cu sumele de rambursat/de restituit se sting
obligaiile n ordinea prevzut la art.165 alin. (4), n limita sumei aprobat la rambursare/restituire.
(3) Prin excepie de la prevederile art. 167 alin. (5) lit. b), n cazul deconturilor cu sum negativ de
TVA cu opiune de rambursare depuse n perioada dintre data eliberrii certificatului de atestare fiscal i data
emiterii deciziei de ealonare la plat, momentul exigibilitii sumei de rambursat este data emiterii deciziei
de rambursare.
(4) Prin data emiterii deciziei de rambursare, prevzut la alin. (3), se nelege data nregistrrii acesteia
la organul fiscal competent.
(5) Diferenele de obligaii fiscale rmase nestinse n urma soluionrii deconturilor cu sum negativ
de TVA cu opiune de rambursare se comunic debitorului printr-o ntiinare de plat.
ARTICOLUL 191
Eliberarea certificatului de atestare fiscal
70

(1) Dup primirea cererii, organul fiscal competent elibereaz, din oficiu, certificatul de atestare fiscal
pe care l comunic debitorului. Eliberarea certificatului de atestare fiscal n scopul acordrii ealonrii la
plat nu este supus taxei extrajudiciare de timbru.
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la nregistrarea
cererii.
(3) Termenul de eliberare a certificatului de atestare fiscal este de cel mult 10 zile lucrtoare n cazul
cererilor depuse de debitorii persoane fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau
exercit profesii libere.
(4) Prin excepie de la prevederile art. 158 i art. 159, dup caz, certificatul de atestare fiscal cuprinde
obligaiile fiscale restante existente n sold la data eliberrii acestuia.
(5) Atunci cnd exist diferene ntre sumele solicitate de ctre debitor n cerere i cele nscrise n
certificatul de atestare fiscal, se procedeaz la punerea de acord a acestora.
(6) Prin excepie de la prevederile art. 158 i art. 159, dup caz, certificatul de atestare fiscal are
valabilitate de 90 de zile de la data eliberrii.
ARTICOLUL 192
Modul de soluionare a cererii
(1) Cererea debitorului se soluioneaz de organul fiscal competent prin decizie de ealonare la plat
ori decizie de respingere, dup caz.
(2) Cuantumul i termenele de plat a ratelor de ealonare se stabilesc prin grafice de ealonare care fac
parte integrant din decizia de ealonare la plat. n sensul art. 167 ratele sunt exigibile la aceste termene de
plat, cu excepia situaiei prevzute la art. 190 alin. (2).
(3) Cererea se soluioneaz prin decizie de respingere n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) n cazul cererilor depuse pentru obligaiile prevzute la art. 184 alin. (6) i (7);
b) nu sunt ndeplinite condiiile de acordare prevzute la art. 186 alin. (1) i (2);
c) debitorul nu depune documentele justificative necesare soluionrii cererii;
d) cererea i documentele aferente nu prezint nicio modificare fa de condiiile de acordare a
ealonrii la plat dintr-o cerere anterioar care a fost respins;
e) n cazul stingerii n totalitate, pn la data emiterii deciziei de ealonare la plat, a obligaiilor fiscale
care au fcut obiectul cererii de ealonare la plat.
(4) Dup eliberarea certificatului de atestare fiscal i, dup caz, punerea de acord a sumelor potrivit
art. 191 alin. (5), organul fiscal competent verific ncadrarea cererii n prevederile prezentului capitol i
comunic debitorului decizia de respingere sau acordul de principiu privind ealonarea la plat, dup caz.
ARTICOLUL 193
Garanii
(1) n termen de cel mult 30 de zile de la data comunicrii acordului de principiu, debitorul trebuie s
constituie garanii. La cererea temeinic justificat a debitorului, organul fiscal competent poate aproba
prelungirea acestui termen cu cel mult 30 de zile.
(2) Pentru obligaiile fiscale ealonate la plat, precum i cele care fac obiectul amnrii la plat potrivit
art. 208, de pn la 5.000 lei n cazul persoanelor fizice i, respectiv, 20.000 lei n cazul persoanelor juridice,
nu este necesar constituirea de garanii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), urmtoarele categorii de debitori nu trebuie s constituie
garanii:
a) instituiile publice, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i prin Legea nr. 273/2006, cu modificrile i completrile
ulterioare, dup caz;
b) autoritile/serviciile publice autonome nfiinate prin lege organic;
c) unitile i instituiile de drept public prevzute la art. 7 din Ordonana Guvernului nr. 57/2002
privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
324/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) instituiile de nvmnt superior de stat.
71

(4) Debitorii prevzui la alin. (3), precum i debitorii prevzui la art. 186 alin. (4), care dein n
proprietate bunuri, constituie garanii astfel:
a) dac valoarea bunurilor acoper valorile prevzute la alin. (13) sau (15), dup caz, debitorii
constituie garanii la nivelul acestor valori, cu respectarea prevederilor prezentului articol;
b) dac valoarea bunurilor nu acoper valorile prevzute la alin. (13) sau (15), dup caz, debitorii
constituie garanii la valoarea bunurilor deinute n proprietate, cu respectarea prevederilor
prezentului articol.
(5) Prin acordul de principiu organul fiscal stabilete perioada de ealonare la plat, data pn la care
este valabil garania n cazul n care aceasta este constituit sub forma scrisorii de garanie/poli de
asigurare de garanie, precum i cuantumul garaniei, cu menionarea sumelor ealonate la plat, a dobnzilor
datorate pe perioada de ealonare la plat i a procentului prevzut la alin. (13), corespunztor perioadei de
ealonare.
(6) Garaniile pot consta n:
a) mijloace bneti consemnate pe numele debitorului la dispoziia organului fiscal, la o unitate a
Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie/poli de asigurare de garanie potrivit art. 211;
c) instituirea sechestrului asigurtoriu asupra bunurilor proprietate a debitorului;
d) ncheierea unui contract de ipotec sau gaj n favoarea organului fiscal competent pentru executarea
obligaiilor fiscale ale debitorului pentru care exist un acord de ealonare la plat, avnd ca obiect bunuri
proprietate a unei tere persoane. Aceste bunuri trebuie s fie libere de orice sarcini, cu excepia cazului n
care acestea sunt sechestrate exclusiv de ctre organul fiscal competent, cu respectarea limitelor prevzute la
alin. (16).
(7) Pot forma obiect al garaniilor constituite potrivit alin. (6) bunurile mobile care nu au durata
normal de funcionare expirat potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i bunurile mobile
care, dei au durata normal de funcionare expirat, au fost supuse reevalurii potrivit regulilor contabile n
vigoare.
(8) Bunul ce constituie obiect al garaniei prevzute la alin. (6) lit. d) nu poate s mai constituie obiect
al unei garanii pentru ealonarea la plat a obligaiilor unui alt debitor.
(9) Dispoziiile alin. (1) nu se aplic n cazul n care valoarea bunurilor proprietatea debitorului deja
sechestrate de organul fiscal acoper valoarea prevzut la alin. (13) sau (15), dup caz, cu condiia
prezentrii unui raport de evaluare cu valori actualizate ale bunurilor sechestrate la data depunerii cererii, n
termenul prevzut la alin. (1). Dispoziiile alin. (11) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(10) n situaia n care valoarea bunurilor deja sechestrate de organul fiscal nu acoper valoarea
prevzut la alin. (13) sau (15), dup caz, debitorul constituie garanie potrivit prevederilor alin. (1), pentru
diferena de valoare neacoperit.
(11) Bunurile oferite drept garanie potrivit alin. (6) lit. c) i d) se evalueaz de un expert evaluator
independent, care ntocmete un raport de evaluare. n cazul bunurilor imobile a cror valoare stabilit n
raportul de evaluare este mai mare dect valoarea orientativ stabilit prin expertiza ntocmit de camera
notarilor publici, valoarea bunurilor se determin la nivelul valorii orientative stabilite prin expertiza
ntocmit de camera notarilor publici. n cazul bunurilor mobile a cror valoare stabilit n raportul de
evaluare este vdit disproporionat fa de valoarea de pia a acestora, organul fiscal competent poate
efectua o nou evaluare, potrivit prevederilor art. 63. n acest caz, termenul de soluionare a cererii se
prelungete cu perioada cuprins ntre data depunerii raportului de evaluare i data efecturii noii evaluri.
(12) Pentru bunurile oferite drept garanie potrivit alin. (6) lit. c) i d), debitorul depune la organul
fiscal competent, n termenul prevzut la alin. (1), raportul de evaluare i alte documente stabilite prin ordin
emis n condiiile art. 209.
(13) Garaniile constituite sub formele prevzute la alin. (6) trebuie s acopere sumele ealonate la
plat, dobnzile datorate pe perioada ealonrii la plat, plus un procent de pn la 16% din sumele ealonate
la plat, n funcie de perioada de ealonare la plat, astfel:
a) pentru ealonri de la 13 la 24 de luni, procentul este de 4%;
b) pentru ealonri de la 25 la 36 de luni, procentul este de 8%;
72

c) pentru ealonri de la 37 la 48 de luni, procentul este de 12%;

d) pentru ealonri de peste 49 de luni, procentul este de 16%.
(14) Prin excepie de la prevederile alin. (13), garaniile constituite sub formele prevzute la alin. (6) lit.
a) i b) trebuie s acopere sumele ealonate la plat, precum i dobnzile datorate pe perioada ealonrii la
plat.
(15) n scopul constituirii garaniei sub forma prevzut la alin. (6) lit. c), dac bunurile sunt
ipotecate/gajate n favoarea altor creditori, valoarea acestor bunuri trebuie s acopere valoarea pentru care s-a
constituit ipoteca/gajul, precum i sumele ealonate la plat, dobnzile datorate pe perioada ealonrii la plat,
plus un procent de pn la 16% din sumele ealonate la plat, n funcie de perioada de ealonare la plat.
(16) n scopul constituirii garaniei sub forma prevzut la alin. (6) lit. d), valoarea acestor bunuri
trebuie s acopere obligaiile fiscale ale garantului pentru care organul fiscal competent a instituit sechestrul,
precum i sumele ealonate la plat ale debitorului, dobnzile datorate pe perioada ealonrii la plat, plus un
procent de pn la 16% din sumele ealonate la plat, n funcie de perioada de ealonare la plat.
(17) Perioada de valabilitate a scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie trebuie s fie cu cel
puin 3 luni mai mare dect scadena ultimei rate din ealonarea la plat.
(18) Pe parcursul derulrii ealonrii la plat, garania se poate nlocui sau redimensiona n funcie de
valoarea ratelor rmase de achitat, la cererea debitorului. n acest caz, procentajul suplimentar al garaniei
care se ia n calcul la stabilirea valorii garaniei este cel n vigoare la data nlocuirii sau redimensionrii
garaniei, corespunztor perioadei de timp rmase din ealonarea la plat acordat.
(19) Organul fiscal competent elibereaz garaniile dup comunicarea deciziei de finalizare a ealonrii
la plat, prevzut la art. 194 alin. (3), cu excepia situaiei prevzute la art. 202 alin. (3).
(20) n cazul n care contribuabilul solicit nlocuirea sau redimensionarea garaniei potrivit alin. (18),
iar sumele rmase din ealonarea la plat sunt mai mici dect limitele prevzute la alin. (2), prin excepie de la
prevederile alin. (19), organul fiscal elibereaz garaniile.
(21) n cazul n care, pe parcursul derulrii ealonrii la plat, garania constituit potrivit alin. (15) se
execut de ctre un alt creditor, iar sumele distribuite din valorificare, n favoarea organului fiscal competent,
nu acoper valoarea garaniilor prevzute la alin. (13), debitorul are obligaia rentregirii acesteia, pentru
obligaiile fiscale rmase nestinse din ealonarea la plat.
(22) n cazul n care, pe parcursul derulrii ealonrii la plat, bunul care face obiectul garaniei
constituite potrivit alin. (6) lit. d) i alin. (16) se execut de ctre organul fiscal pentru obligaiile de plat ale
garantului, debitorul are obligaia constituirii de garanii pentru obligaiile fiscale rmase nestinse din
ealonarea la plat. n acest caz, pn la constituirea garaniei, sumele rmase dup efectuarea distribuirii sunt
indisponibilizate n favoarea organului fiscal urmnd a stinge obligaiile rmase din ealonarea la plat dac
garania nu este constituit n termenul prevzut la art. 194 alin. (1) lit. m).
(23) La cererea debitorului, organul fiscal competent poate executa garania constituit sub formele
prevzute la alin. (6) lit. a) i c) sau poate aproba valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor n
condiiile art. 248, n situaia n care se stinge ntreaga sum ealonat la plat.
ARTICOLUL 194
Condiii de meninere a valabilitii ealonrii la plat
(1) Ealonarea la plat acordat pentru obligaiile fiscale i menine valabilitatea n urmtoarele
condiii:
a) s se declare i s se achite, potrivit legii, obligaiile fiscale administrate de organul fiscal cu
termene de plat ncepnd cu data comunicrii deciziei de ealonare la plat, cu excepia situaiei n care
debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195. Ealonarea la plat i menine valabilitatea i dac
aceste obligaii sunt declarate i/sau achitate pn la data de 25 a lunii urmtoare scadenei prevzute de lege,
inclusiv, sau pn la finalizarea ealonrii la plat n situaia n care acest termen se mplinete dup data
stingerii n totalitate a obligaiilor fiscale ealonate la plat;
b) s se achite, potrivit legii, obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal competent prin decizie, cu
termene de plat ncepnd cu data comunicrii deciziei de ealonare la plat, cu excepia situaiei n care
debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195. Ealonarea la plat i menine valabilitatea i dac
aceste obligaii sunt achitate n cel mult 30 de zile de la termenul de plat prevzut de lege sau pn la
73

finalizarea perioadei de ealonare la plat n situaia n care termenul de 30 de zile se mplinete dup aceast
dat;
c) s se achite diferenele de obligaii fiscale rezultate din declaraii rectificative n termen de cel mult
30 de zile de la data depunerii declaraiei, cu excepia situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat
potrivit art. 195;
d) s se respecte cuantumul i termenele de plat din graficul de ealonare. Ealonarea la plat i
menine valabilitatea i dac rata de ealonare este achitat pn la urmtorul termen de plat din graficul de
ealonare;
e) s se achite obligaiile fiscale administrate de organul fiscal, nestinse la data comunicrii deciziei de
ealonare la plat i care nu fac obiectul ealonrii la plat, n termen de cel mult 90 de zile de la data
comunicrii acestei decizii;
f) s se achite creanele stabilite de alte organe dect organele fiscale i transmise spre recuperare
organelor fiscale, precum i amenzile de orice fel, pentru care au fost comunicate somaii dup data
comunicrii deciziei de ealonare la plat, n cel mult 180 de zile de la comunicarea somaiei sau pn la
finalizarea ealonrii la plat n situaia n care termenul de 180 de zile se mplinete dup data stingerii n
totalitate a obligaiilor fiscale ealonate la plat, cu excepia situaiei n care contribuabilul a solicitat
ealonarea potrivit art. 195;
g) s achite obligaiile fiscale rmase nestinse dup soluionarea deconturilor potrivit art. 190 alin. (5),
n cel mult 30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat, cu excepia situaiei n care debitorul a
solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195;
h) s se achite, n termen de cel mult 30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat, obligaiile
fiscale stabilite n acte administrative fiscale ce au fost suspendate n condiiile art. 14 sau 15 din Legea nr.
554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, i pentru care suspendarea executrii actului
administrativ fiscal a ncetat dup data comunicrii deciziei de ealonare la plat, cu excepia situaiei n care
debitorul a solicitat ealonarea la plat a acestor sume;
i) s se achite, n termen de cel mult 30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat, obligaiile
fiscale stabilite de alte autoriti a cror administrare a fost transferat organului fiscal dup emiterea unei
decizii de ealonare la plat, cu excepia situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat a acestor
sume;
j) s achite sumele pentru care s-a stabilit rspunderea potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena
i/sau rspunderea solidar potrivit prevederilor art. 25 i 26, n cel mult 30 de zile de la data stabilirii
rspunderii;
k) s nu intre sub incidena uneia dintre situaiile prevzute la art. 186 alin. (1) lit. c) i d);
l) s se rentregeasc garania n condiiile prevzute la art. 193 alin. (21), n cel mult 15 zile de la data
distribuirii sumelor rezultate din valorificarea bunurilor de ctre ali creditori;
m) s constituie garania n condiiile prevzute la art. 193 alin. (22), n cel mult 15 zile de la data
comunicrii, de ctre organul fiscal, a ntiinrii cu privire la distribuirea sumelor rezultate din valorificarea
bunurilor.
(2) n situaia n care termenele prevzute la alin. (1) se mplinesc dup data finalizrii ealonrii plat,
obligaiile fiscale trebuie stinse pn la data finalizrii ealonrii la plat.
(3) n situaia n care sumele ealonate la plat au fost stinse n totalitate i au fost respectate condiiile
prevzute la alin. (1), organul fiscal competent comunic debitorului decizia de finalizare a ealonrii la
plat.
ARTICOLUL 195
Modificarea deciziei de ealonare la plat n perioada de valabilitate a ealonrii
(1) Pe perioada de valabilitate a ealonrii, decizia de ealonare la plat poate fi modificat la cererea
debitorului prin includerea n ealonare a urmtoarelor obligaii fiscale cuprinse n certificatul de atestare
fiscal emis de organul fiscal competent:
a) cele prevzute la art. 184 alin. (6) lit. d);
b) obligaiile fiscale stabilite de alte autoriti a cror administrare a fost transferat organului fiscal
dup emiterea unei decizii de ealonare la plat;
74

c) obligaiile fiscale principale stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizie de impunere,
precum i obligaiile fiscale accesorii aferente acestora, cu termene de plat dup data comunicrii deciziei de
ealonare la plat;
d) obligaiile fiscale administrate de organul fiscal cu termene de plat ncepnd cu data comunicrii
deciziei de ealonare la plat;
e) diferenele de obligaii fiscale rezultate din declaraii rectificative;
f) creanele stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organului fiscal, n situaia n care
transmiterea creanelor se efectueaz pe perioada derulrii ealonrii la plat;
g) obligaiile fiscale rmase nestinse dup soluionarea deconturilor potrivit art. 190 alin. (5).
(2) Contribuabilul poate depune cel mult dou cereri de modificare a deciziei de ealonare la plat ntrun an de ealonare sau, dup caz, fracie de an de ealonare, calculat ncepnd cu data comunicrii deciziei de
ealonare. Aceste prevederi nu sunt aplicabile obligaiilor fiscale prevzute la alin. (1) lit. a) i b) i alin. (11).
(3) Cererea se depune pn la mplinirea termenului prevzut la art. 194 alin. (1) lit. a), b), c), f), g), h)
sau i), dup caz, i se soluioneaz de organul fiscal competent prin decizie de modificare a deciziei de
ealonare la plat sau decizie de respingere, dup caz.
(4) Pentru obligaiile fiscale prevzute la alin. (1), includerea n ealonare se efectueaz cu meninerea
perioadei de ealonare deja aprobate.
(5) Prin excepie de la dispoziiile alin. (4), pentru obligaiile fiscale prevzute la alin. (1), precum i
pentru sumele rmase de plat din ealonarea la plat n derulare, la cererea debitorului, se poate aproba i o
alt perioad de ealonare, dar care nu poate depi perioada prevzut la art. 184 sau 206, dup caz.
Dispoziiile art. 184 alin. (8) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(6) Cuantumul i termenele de plat a noilor rate de ealonare se stabilesc prin grafice de ealonare care
fac parte integrant din decizia de modificare a deciziei de ealonare la plat.
(7) Odat cu depunerea cererii, debitorul trebuie s constituie i garaniile prevzute de prezentul
capitol, corespunztor condiiilor n care urmeaz s se modifice decizia de ealonare la plat.
(8) Debitorul nu trebuie s constituie garanii n situaia n care valoarea garaniilor deja constituite
acoper obligaiile fiscale rmase din ealonarea la plat, precum i obligaiile fiscale pentru care se solicit
modificarea deciziei de ealonare la plat. n situaia garaniilor deja constituite potrivit art. 193 alin. (6) lit.
d), se ncheie un act adiional la contractul de ipotec/gaj.
(9) Prevederile art. 208 se aplic n mod corespunztor i penalitilor de ntrziere aferente sumelor
prevzute la alin. (1).
(10) n situaia n care cererea de modificare a deciziei de ealonare la plat se respinge, debitorul are
obligaia s plteasc sumele prevzute la alin. (1) n termen de 30 de zile de la data comunicrii deciziei de
respingere.
(11) n situaia n care pe perioada de valabilitate a nlesnirii debitorul obine o suspendare a executrii
actului administrativ fiscal n care sunt individualizate creane fiscale ce fac obiectul ealonrii la plat,
decizia de ealonare la plat se modific, la cererea debitorului.
ARTICOLUL 196
Renunarea la ealonarea la plat
(1) Debitorul poate renuna la ealonarea la plat pe perioada de valabilitate a acesteia, prin depunerea
unei cereri de renunare la ealonare.
(2) n cazul renunrii la ealonare, debitorul trebuie s achite obligaiile fiscale rmase din ealonare,
pn la data la care intervine pierderea valabilitii ealonrii la plat. Prevederile art. 194 alin. (3) i art. 208
alin. (3) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(3) n cazul nerespectrii obligaiei prevzute la alin. (2), sunt aplicabile prevederile referitoare la
pierderea valabilitii ealonrii la plat.
ARTICOLUL 197
Dobnzi i penaliti de ntrziere
(1) Pe perioada pentru care au fost acordate ealonri la plat, pentru obligaiile fiscale ealonate la
plat, cu excepia celor prevzute la art. 173 alin. (2), se datoreaz i se calculeaz dobnzi, la nivelul stabilit
75

potrivit art. 174 alin. (5). Prin excepie de la prevederile art. 174 alin. (5), nivelul dobnzii este de 0,015%
pentru fiecare zi de ntrziere, n situaia n care debitorul constituie ntreaga garanie sub forma scrisorii de
garanie i/sau poliei de asigurare de garanie i/sau consemnare de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei
Statului.
(2) Dobnzile se datoreaz i se calculeaz pentru fiecare rat din graficul de ealonare la plat
ncepnd cu data emiterii deciziei de ealonare la plat i pn la termenul de plat din grafic sau pn la data
achitrii ratei potrivit art. 194 alin. (1) lit. d), dup caz.
(3) Dobnzile datorate i calculate n cazul achitrii cu ntrziere a ratei potrivit art. 194 alin. (1) lit. d)
se comunic prin decizie referitoare la obligaiile de plat accesorii i se achit potrivit prevederilor art. 156
alin. (1).
(4) Penalitatea de ntrziere prevzut la art. 176 se calculeaz pn la data emiterii deciziei de
ealonare la plat.
(5) Pentru creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organului fiscal,
potrivit legii, i pentru care legislaia specific prevede un alt regim privind calculul dobnzilor, sunt
aplicabile prevederile legislaiei specifice.
ARTICOLUL 198
Penalitate
(1) Pentru rata de ealonare la plat achitat cu ntrziere pn la urmtorul termen de plat din graficul
de ealonare, potrivit art. 194 alin. (1) lit. d), precum i pentru diferenele de obligaii fiscale marcate i
rmase nestinse dup soluionarea deconturilor cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare, potrivit
art. 190 alin. (5), se percepe o penalitate, care i se comunic debitorului prin decizie referitoare la obligaiile
de plat accesorii i se achit potrivit prevederilor art. 156 alin. (1).
(2) Nivelul penalitii este de 5% din:
a) suma rmas nestins din rata de ealonare, reprezentnd obligaii fiscale principale i/sau obligaii
fiscale accesorii ealonate la plat, inclusiv dobnzile datorate pe perioada ealonrii la plat, dup caz;
b) diferenele de obligaii fiscale marcate i rmase nestinse dup soluionarea deconturilor cu sum
negativ de TVA cu opiune de rambursare.
(3) Penalitatea se face venit la bugetul de stat.
ARTICOLUL 199
Pierderea valabilitii ealonrii la plat i consecinele pierderii acesteia
(1) Ealonarea la plat i pierde valabilitatea la data la care nu sunt respectate dispoziiile art. 194 alin.
(1). Organul fiscal competent emite o decizie de constatare a pierderii valabilitii ealonrii la plat, care se
comunic debitorului.
(2) Pierderea valabilitii ealonrii la plat atrage nceperea sau continuarea, dup caz, a executrii
silite pentru ntreaga sum nestins.
(3) n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat, pentru sumele rmase de plat din ealonarea la
plat acordat de organul fiscal central, reprezentnd obligaii fiscale principale i/sau obligaii fiscale
accesorii ealonate la plat, se datoreaz o penalitate de 5%. Prevederile art. 198 alin. (1) i (3) se aplic n
mod corespunztor.
ARTICOLUL 200
Meninerea ealonrii la plat
(1) Debitorul poate solicita organului fiscal competent meninerea unei ealonri a crei valabilitate a
fost pierdut din cauza nerespectrii condiiilor prevzute la art. 194 alin. (1) lit. a) - j) i l), o singur dat pe
perioada de valabilitate a ealonrii, dac depune o cerere n acest scop nainte de executarea garaniei de
ctre organul fiscal competent sau nainte de stingerea obligaiilor fiscale, dup caz. Cererea se
soluioneaz prin emiterea unei decizii de meninere a valabilitii ealonrii, cu pstrarea perioadei de
ealonare aprobate iniial.
(2) Pentru meninerea valabilitii ealonrii, debitorul are obligaia s achite obligaiile fiscale
exigibile la data comunicrii deciziei de meninere a valabilitii ealonrii, cu excepia celor care au fcut
76

obiectul ealonrii a crei valabilitate a fost pierdut, n termen de 90 de zile de la data comunicrii deciziei.
Prevederile art. 194 sunt aplicabile n mod corespunztor.
ARTICOLUL 201
Dobnzi i majorri de ntrziere n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat
n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat acordat de organul fiscal, pentru obligaiile fiscale
principale rmase de plat din ealonarea la plat acordat, se datoreaz de la data emiterii deciziei de
ealonare la plat dobnzi potrivit art. 174.
ARTICOLUL 202
Executarea garaniilor
(1) n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat, organul fiscal competent execut garaniile n
contul obligaiilor fiscale rmase nestinse.
(2) Dac pn la pierderea valabilitii ealonrii la plat nu au fost soluionate deconturile cu sum
negativ de TVA cu opiune de rambursare, garaniile se execut i n contul obligaiilor marcate n vederea
stingerii prin compensare cu sume de rambursat, n limita sumei solicitate la rambursare.
(3) n situaia n care deconturile cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare nu sunt
soluionate pn la finalizarea ealonrii la plat, organul fiscal competent execut garaniile constituite sub
formele prevzute la art. 193 alin. (6) lit. a) i b) n contul obligaiilor marcate, pn la emiterea deciziei de
finalizare a ealonrii. n acest caz data stingerii obligaiilor marcate este termenul prevzut de lege pentru
depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare. n cazul garaniilor constituite sub
form de bunuri potrivit art. 193 alin. (6) lit. c) i d), acestea se elibereaz dup soluionarea deconturilor.
Garaniile constituite sub formele prevzute la art. 193 alin. (6) lit. c) i d) se execut n situaia n care dup
soluionarea deconturilor au rmas nestinse obligaii fiscale.
ARTICOLUL 203
Suspendarea executrii silite
(1) Pentru sumele care fac obiectul ealonrii la plat a obligaiilor fiscale, precum i pentru obligaiile
prevzute la art. 194 alin. (1) lit. a) - c) i e) - j) nu ncepe sau se suspend, dup caz, procedura de executare
silit, de la data comunicrii deciziei de ealonare la plat. n cazul obligaiilor prevzute la art. 194 alin. (1)
lit. f) executarea silit se suspend dup comunicarea somaiei.
(2) Odat cu comunicarea deciziei de ealonare la plat ctre debitor, organele fiscale competente
comunic, n scris, instituiilor de credit la care debitorul are deschise conturile bancare i/sau terilor poprii
care dein/datoreaz sume de bani debitorului msura de suspendare a executrii silite prin poprire.
(3) n cazul prevzut la alin. (2), suspendarea executrii silite prin poprire bancar are ca efect ncetarea
indisponibilizrii sumelor viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut, ncepnd cu
data i ora comunicrii ctre instituiile de credit a adresei de suspendare a executrii silite prin poprire.
(4) Sumele existente n cont la data i ora comunicrii adresei de suspendare a executrii silite rmn
indisponibilizate, debitorul putnd dispune de acestea numai pentru efectuarea de pli n scopul:
a) achitrii obligaiilor administrate de organele fiscale competente de care depinde meninerea
valabilitii ealonrii la plat;
b) achitrii drepturilor salariale.
(5) n cazul terilor poprii, suspendarea executrii silite are ca efect ncetarea indisponibilizrii sumelor
datorate de acetia debitorului, att a celor prezente, ct i a celor viitoare, pn la o nou comunicare din
partea organului fiscal privind continuarea msurilor de executare silit prin poprire.
(6) Msurile de executare silit ncepute asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietatea
debitorului se suspend de la data comunicrii deciziei de ealonare la plat.
ARTICOLUL 204
Regimul special al obligaiilor fiscale de a cror plat depinde meninerea autorizaiei, acordului ori a
altui act administrativ similar
77

(1) Pentru debitorii care au solicitat ealonarea la plat i care trebuie s achite obligaiile fiscale
administrate de organul fiscal central ntr-un anumit termen pentru a se menine autorizaia, acordul ori alt
act administrativ similar, autoritatea competent nu revoc/suspend actul pe motiv de neplat a obligaiilor
fiscale la termenul prevzut n legislaia specific, iar garaniile constituite nu se execut pn la soluionarea
cererii de acordare a ealonrii la plat.
(2) n situaia n care cererea de acordare a ealonrii la plat a fost respins sau retras, debitorii
prevzui la alin. (1) trebuie s achite obligaiile fiscale de a cror plat depinde meninerea autorizaiei,
acordului ori a altui act administrativ similar n scopul meninerii actului, n termen de 15 zile de la data
comunicrii deciziei de respingere sau a deciziei prin care se ia act de retragerea cererii. n acest caz, o nou
cerere de acordare a ealonrii la plat se poate depune numai dup achitarea acestor obligaii fiscale.
(3) Pe perioada de valabilitate a ealonrii la plat, autoritatea competent nu revoc/nu suspend
autorizaia, acordul sau alt act administrativ similar pe motiv de neplat a obligaiilor fiscale la termenul
prevzut n legislaia specific, iar garaniile constituite nu se execut.
ARTICOLUL 205
Calcularea termenelor
(1) Termenele stabilite n prezentul capitol, cu excepia celui prevzut la art. 191 alin. (2) i (3), se
calculeaz pe zile calendaristice ncepnd cu ziua imediat urmtoare acestor termene i expir la ora 24,00 a
ultimei zile a termenelor.
(2) n situaia n care termenele prevzute la alin. (1) sfresc ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd
serviciul este suspendat, acestea se prelungesc pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare.
ARTICOLUL 206
Prevederi speciale pentru ealonrile la plat acordate de organele fiscale
(1) n cazul debitorilor cu risc fiscal mic, organul fiscal competent poate aproba ealonarea la plat a
obligaiilor fiscale restante, pe o perioad de cel mult 12 luni.
(2) Pentru a beneficia de ealonarea la plat prevzut la alin. (1) debitorul trebuie s
ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) debitorul depune o cerere la organul fiscal competent;
b) sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 186, cu excepia celei prevzute la alin. (1) lit. a);
c) debitorul depune, n cel mult 30 de zile de la data comunicrii certificatului de atestare fiscal, o
garanie n valoare de minimum 20% din sumele ce pot face obiectul ealonrii la plat, precum i a
penalitilor de ntrziere ce pot face obiectul amnrii la plat potrivit art. 208, nscrise n certificatul de
atestare fiscal emis n condiiile prezentului capitol.
(3) n sensul prezentului articol este considerat cu risc fiscal mic debitorul care, la data depunerii
cererii, ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) nu are fapte nscrise n cazierul fiscal;
b) niciunul dintre administratori i/sau asociai nu a deinut, n ultimii 5 ani anteriori depunerii cererii,
calitatea de administrator sau asociat la persoane juridice care au fost lichidate sau la care a fost declanat
procedura insolvenei i la care au rmas obligaii fiscale neachitate;
c) nu se afl n inactivitate temporar nscris la registrul comerului sau n registre inute de instane
judectoreti competente;
d) nu are obligaii fiscale restante mai mari de 6 luni;
e) nu a nregistrat pierderi contabile n fiecare an din ultimii 3 ani consecutivi. Pierderea contabil
prevzut de prezenta liter nu cuprinde pierderea contabil reportat provenit din ajustrile cerute de
aplicarea IAS 29 "Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste" de ctre contribuabilii care aplic
sau au aplicat reglementri contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;
f) n cazul persoanelor juridice, s fi fost nfiinate cu minimum 12 luni anterior depunerii cererii.
(4) Cererea depus potrivit prevederilor alin. (2) lit. a) se soluioneaz de organul fiscal competent n
termen de 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii acesteia. Acest termen se prelungete cu perioada cuprins
ntre data comunicrii certificatului de atestare fiscal de ctre organul fiscal competent i data depunerii
garaniei de ctre debitor.
78

(5) n condiiile prezentului articol, debitorii care, la data depunerii cererii, nu au obligaii fiscale
restante pot solicita ealonarea la plat a obligaiilor fiscale declarate, precum i a obligaiilor fiscale stabilite
prin decizie de impunere i pentru care nu s-a mplinit scadena sau termenul de plat prevzut la art. 156 alin.
(1), dup caz.
(6) Prevederile art. 208 se aplic n mod corespunztor i penalitilor de ntrziere aferente sumelor
ealonate la plat potrivit prezentului articol.
(7) n situaia n care, ulterior emiterii deciziei de ealonare la plat, organul fiscal constat c
informaiile cuprinse n documentele anexate la cererea depus potrivit alin. (2) lit. a) nu corespund realitii,
organul fiscal emite decizia de anulare a deciziei de ealonare la plat i a deciziei de amnare la plat a
penalitilor de ntrziere, aplicndu-se n mod corespunztor dispoziiile art. 199, 201 i 202.
ARTICOLUL 207
Dispoziii finale
(1) Organul fiscal competent, care emite decizia de ealonare la plat, poate ndrepta erorile din
coninutul acesteia, din oficiu sau la cererea debitorului, printr-o decizie de ndreptare a erorii. Decizia de
ndreptare a erorii produce efecte fa de debitor de la data comunicrii acesteia, potrivit legii.
(2) n cazul n care n perioada cuprins ntre data eliberrii certificatului de atestare fiscal i data
comunicrii deciziei de ealonare la plat s-au stins obligaii fiscale prin orice modalitate prevzut de lege i
care sunt cuprinse n suma care face obiectul ealonrii la plat, debitorul achit ratele ealonate pn la
concurena sumei rmase de plat.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n situaia n care, pn la emiterea deciziei de ealonare la
plat, se constat c s-au stins mai mult de 50% din obligaiile fiscale care fac obiectul ealonrii la plat, la
cererea debitorului, organul fiscal competent elibereaz un nou certificat de atestare fiscal, caz n care
prevederile prezentului capitol se aplic n mod corespunztor.
(4) Debitorul poate plti anticipat, parial sau total, sumele cuprinse n graficul de ealonare la plat. n
acest caz, debitorul notific organului fiscal, prin cerere, intenia de a stinge anticipat aceste sume. n cazul
achitrii anticipate pariale, organul fiscal competent ntiineaz debitorul, pn la urmtorul termen de plat
din graficul de ealonare, cu privire la stingerea sumelor datorate n contul urmtoarelor rate de ealonare
aprobate pn la concurena cu suma achitat.
(5) n situaia n care se sting anticipat mai mult de 3 rate din graficul de ealonare la plat, organul
fiscal competent, din oficiu, reface graficul de ealonare, pn la urmtorul termen de plat a ratelor, cu
respectarea perioadei de ealonare aprobate. n acest caz, ratele ce fac obiectul stingerii anticipate sunt
exigibile la data plii sau la data emiterii deciziei de rambursare, dup caz. Noul grafic de ealonare se
comunic debitorului prin decizia organului fiscal.
(6) n situaia n care n graficul de ealonare exist i creane bugetare stabilite de alte organe i
transmise spre recuperare organului fiscal, potrivit legii, iar acestea au fost stinse, total sau parial, potrivit
legislaiei specifice, de ctre organele care le gestioneaz, graficul de ealonare se reface n mod
corespunztor.
ARTICOLUL 208
Amnarea la plat a penalitilor de ntrziere
(1) Pe perioada ealonrii la plat, penalitile de ntrziere, aferente obligaiilor fiscale ealonate, se
amn la plat prin decizie care se comunic debitorului odat cu decizia de ealonare la plat. Aceste
prevederi se aplic, dup caz, i unui procent de 50% din majorrile de ntrziere, reprezentnd
componenta de penalitate a acestora, aferente obligaiilor fiscale ealonate.
(2) Garaniile ori valoarea bunurilor prevzute la art. 193 alin. (13) - (16) trebuie s acopere i
penalitile de ntrziere, precum i majorrile de ntrziere amnate la plat.
(3) n situaia n care ealonarea la plat se finalizeaz n condiiile art. 194 alin. (3), penalitile de
ntrziere, precum i majorrile de ntrziere amnate la plat se anuleaz prin decizie care se comunic
debitorului odat cu decizia de finalizare a ealonrii la plat.
(4) Pierderea valabilitii ealonrii la plat atrage pierderea valabilitii amnrii la plat a penalitilor
de ntrziere i/sau a majorrilor de ntrziere. n acest caz, odat cu decizia de constatare a pierderii
79

valabilitii ealonrii la plat se comunic debitorului i decizia de pierdere a valabilitii amnrii la plat a
penalitilor de ntrziere i/sau a majorrilor de ntrziere.
(5) n situaia n care ealonarea la plat i pierde valabilitatea n condiiile art. 199, garaniile se
execut i n contul penalitilor de ntrziere i/sau majorrilor de ntrziere amnate la plat.
ARTICOLUL 209
Acte normative de aplicare
Procedura de aplicare a ealonrii la plat acordat de organul fiscal central se aprob prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
CAPITOLUL V
Garanii
ARTICOLUL 210
Constituirea de garanii
Organul fiscal solicit constituirea unei garanii pentru:
a) suspendarea executrii silite n condiiile art. 233 alin. (8);
b) ridicarea msurilor asigurtorii;
c) asumarea obligaiei de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat, n condiiile art. 24 alin.
(1) lit. a);
d) n alte cazuri prevzute de lege.
ARTICOLUL 211
Tipuri de garanii
Garaniile pentru luarea msurilor prevzute la art. 210 se pot constitui, n condiiile legii, prin:
a) consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie emis de o instituie de credit sau poli de asigurare de garanie emis
de o societate de asigurare. n cazul n care scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie este
emis de o instituie financiar din afara Romniei aceasta trebuie s fie confirmat i acceptat de o
instituie de credit sau de asigurare din Romnia;
c) ipotec asupra unor bunuri imobile sau mobile din ar;
d) gaj asupra bunurilor mobile.
ARTICOLUL 212
Valorificarea garaniilor
(1) Organul fiscal competent se ndestuleaz din garaniile depuse dac nu s-a realizat scopul pentru
care acestea au fost constituite.
(2) n cazul garaniilor prevzute la art. 211 lit. a) i b), organul fiscal dispune instituiei de
credit/societii de asigurare emitente sau instituiei financiare care a confirmat i acceptat scrisoarea de
garanie/polia de asigurare de garanie, ori unitii de trezorerie a statului, dup caz, virarea sumei de bani n
conturile de venituri bugetare corespunztoare.
(3) Valorificarea garaniilor prevzute la art. 211 lit. c) i d) se realizeaz prin modalitile i
procedurile prevzute de dispoziiile art. 247 alin. (2) - (6) i ale art. 248 - 259, care se aplic n mod
corespunztor.
CAPITOLUL VI
Msuri asigurtorii
ARTICOLUL 213
Poprirea i sechestrul asigurtoriu
80

(1) Msurile asigurtorii prevzute n prezentul capitol se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura
administrativ, de organul fiscal competent.
(2) Se dispun msuri asigurtorii sub forma popririi asigurtorii i sechestrului asigurtoriu asupra
bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, n cazuri
excepionale, respectiv atunci cnd exist pericolul ca acesta s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc
patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea. Dispoziiile art. 231 rmn
aplicabile.
(3) Aceste msuri pot fi luate i nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n cazul efecturii de
controale sau al antrenrii rspunderii solidare. Msurile asigurtorii dispuse att de organele fiscale
competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte organe competente, dac nu au fost desfiinate n
condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii silite, fr ndeplinirea altor formaliti. Odat cu
individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden, n cazul neplii, msurile asigurtorii se
transform n msuri executorii.
(4) Msurile asigurtorii se dispun prin decizie emis de organul fiscal competent. n decizie organul
fiscal precizeaz debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei stabilite sau estimate, dup
caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate.
(5) Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat de ctre conductorul
organului fiscal competent.
(6) Msurile asigurtorii dispuse potrivit alin. (2), precum i cele dispuse de instanele judectoreti sau
de alte organe competente se duc la ndeplinire n conformitate cu dispoziiile referitoare la executarea silit,
care se aplic n mod corespunztor.
(7) n situaia n care msurile asigurtorii au fost luate nainte de emiterea titlului de crean acestea
nceteaz dac titlul de crean nu a fost emis i comunicat n termen de cel mult 6 luni de la data la care au
fost dispuse msurile asigurtorii. n cazuri excepionale, acest termen poate fi prelungit pn la 1 an, de
organul fiscal competent, prin decizie. Organul fiscal are obligaia s emit decizia de ridicare a msurilor
asigurtorii n termen de cel mult 2 zile de la mplinirea termenului de 6 luni sau 1 an, dup caz, iar n cazul
popririi asigurtorii s elibereze garania.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), n situaia n care au fost instituite msuri
asigurtorii i au fost sesizate organele de urmrire penal potrivit legii, msurile asigurtorii nceteaz
de drept la data la care au fost luate msuri asigurtorii potrivit Legii nr. 135/2010 privind Codul de
procedur penal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(9) Bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate asigurtoriu pot fi valorificate:
a) de ctre debitor cu acordul organului de executare silit, sumele obinute consemnndu-se la
dispoziia organului de executare silit;
b) prin vnzare n regim de urgen n condiiile art. 247 alin. (4).
(10) n cazul nfiinrii sechestrului asigurtoriu asupra bunurilor imobile, un exemplar al procesuluiverbal ntocmit de organul de executare silit se comunic pentru notare Biroului de carte funciar.
(11) Notarea potrivit alin. (10) face opozabil sechestrul tuturor acelora care, dup notare, vor dobndi
vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de dispoziie ce ar interveni ulterior notrii prevzute la alin.
(10) sunt lovite de nulitate absolut.
(12) Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral creana fiscal a bugetului
general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute de ctre debitor n
proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte deinut de acesta.
(13) mpotriva deciziei prin care se dispune instituirea msurilor asigurtorii prevzut la alin.
(4) cel interesat poate face contestaie la instana de contencios administrativ competent.
(14) mpotriva actelor prin care se duc la ndeplinire msurile asigurtorii cel interesat poate
face contestaie la executare n conformitate cu prevederile art. 260 i 261.
ARTICOLUL 214
Ridicarea msurilor asigurtorii
81

(1) Msurile asigurtorii instituite potrivit art. 213 se ridic, prin decizie motivat, de ctre creditorul
fiscal, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau la constituirea garaniei prevzute la art. 211,
dup caz.
(2) Decizia de ridicare a msurii asigurtorii emis potrivit alin. (1) se duce la ndeplinire de ctre
organul de executare silit competent i se comunic tuturor celor crora le-a fost comunicat decizia
de dispunere a msurilor asigurtorii sau celelalte acte de executare n legtur cu acestea.
CAPITOLUL VII
Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere restituirea
ARTICOLUL 215
nceperea termenului de prescripie
(1) Dreptul organului de executare silit de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n
termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept.
(2) Termenul de prescripie prevzut la alin. (1) se aplic i creanelor provenind din amenzi
contravenionale.
ARTICOLUL 216
Suspendarea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 215 se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la
aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a fost dispus de
instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
ARTICOLUL 217
ntreruperea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 215 se ntrerupe:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la
aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a
unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a
datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) la data comunicrii procesului verbal de insolvabilitate fr bunuri i venituri urmribile;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
ARTICOLUL 218
Efecte ale mplinirii termenului de prescripie
(1) Dac organul de executare silit constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere
executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea
acestora din evidena creanelor fiscale.
(2) Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului de prescripie,
nu se restituie.
ARTICOLUL 219
Prescripia dreptului de a cere restituirea
82

Dreptul contribuabilului/pltitorului de a cere restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5

ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la restituire.
CAPITOLUL VIII
Stingerea creanelor fiscale prin executare silit
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
ARTICOLUL 220
Organele de executare silit
(1) n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organul fiscal
competent, pentru stingerea acestora, procedeaz la aciuni de executare silit, potrivit prezentului cod, cu
excepia cazului n care exist o cerere de restituire/rambursare n curs de soluionare, iar cuantumul sumei
solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal datorat de debitor.
(2) Organul fiscal care administreaz creane fiscale este abilitat s duc la ndeplinire msurile
asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit.
(3) Creanele bugetare care, potrivit legii, se administreaz de autoritile sau instituiile publice,
inclusiv cele reprezentnd venituri proprii, se pot executa prin executori fiscali organizai n
compartimente de specialitate, acetia fiind abilitai s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i s
efectueze procedura de executare silit, potrivit prevederilor prezentului cod.
(4) Organele prevzute la alin. (2) i (3) sunt denumite n continuare organe de executare silit.
(5) Organele de executare silit prevzute la alin. (4) sunt competente i pentru executarea silit a
creanelor prevzute la art. 226 alin. (3).
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, pentru efectuarea procedurii de
executare silit este competent organul de executare silit n a crui raz teritorial se gsesc bunurile
urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de executare silit competent potrivit art.
30. n cazul n care executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii de executare silit se face de ctre
organul de executare silit coordonator prevzut la alin. (7) (9).
(7) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii solidare cu debitorul
aflat n stare de insolvabilitate, n condiiile art. 25, precum i n cazul prevzut de art. 24 alin. (1) lit. b)
revine organului de executare silit competent potrivit art. 30.
(8) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii membrilor organelor
de conducere, potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena, revine organului de executare silit
competent potrivit art. 30 n a crui raz teritorial i are/i-a avut domiciliul fiscal debitorul
insolvent.
(9) Organul de executare silit coordonator n cazul prevzut la art. 252 alin. (2) este cel n a crui raz
teritorial i are domiciliul fiscal sau i desfoar activitatea debitorul ale crui bunuri au fost adjudecate.
(10) n cazul n care, potrivit legii, s-a dispus atragerea rspunderii membrilor organelor de conducere,
potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena, i pentru creane fiscale, prin derogare de la prevederile art.
173 din Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven, executarea silit se
efectueaz potrivit dispoziiilor prezentului cod, de ctre organul de executare silit prevzut de acesta.
n situaia n care atragerea rspunderii privete att creane fiscale administrate de organul fiscal
central ct i creane fiscale administrate de organul fiscal local, competena aparine organului fiscal
care deine creana fiscal mai mare. n acest caz, organul de executare silit distribuie sumele realizate
potrivit ordinii prevzute de Legea nr. 85/2014.
(11) Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de
la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare silit n a crui
raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea silit a
acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile.
83

(12) Organul de executare silit coordonator sesizeaz n scris celelalte organe prevzute la alin. (6),
comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care se pltesc sumele
ncasate, precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori veniturilor
urmribile.
(13) n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit executarea, att
pentru realizarea titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru titluri ce se execut n condiiile
prevzute de alte dispoziii legale, executarea silit se conexeaz i se efectueaz, potrivit dispoziiilor
prezentului cod, de ctre organul de executare silit prevzut de acesta. n acest caz competena aparine
organului fiscal care deine creana fiscal mai mare.
(14) Prevederile alin. (13) nu se aplic n urmtoarele situaii:
a) dac valoarea bunurilor debitorului acoper doar creanele altor creditori care dein garanii
cu un rang prioritar fa de creditorul fiscal;
b) dac executarea silit pornit de executorul judectoresc se afl ntr-o etap avansat i din
valorificarea bunurilor supuse executrii silite se asigur recuperarea integral a creanelor fiscale.
(15) Dac asupra acelorai bunuri ale debitorului au fost pornite executri silite de catre un
executor judectoresc i un organ fiscal de executare silit, la cererea persoanei interesate sau a
oricruia din executori, instana judectoreasc competent dispune conexarea executrii silite, n
condiiile prezentului articol. Dispoziiile art. 653 alin. (2) - (4) din Codul de procedur civil sunt
aplicabile n mod corespunztor.
(16) Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui organ de
executare silit, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii se transmit acestuia, ntiinndu-se, dac
este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu.
ARTICOLUL 221
Reguli speciale privind executarea silit a creanelor fiscale administrate de organul fiscal local
(1) Autoritile administraiei publice locale sunt obligate s colaboreze i s efectueze procedura de
executare silit a creanelor fiscale datorate bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale sau, dup
caz, subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor.
(2) n situaia n care debitorul nu are bunuri urmribile pe raza teritorial a respectivei uniti
administrativ-teritoriale sau a subdiviziunii unitii administrativ-teritoriale a municipiului, competena pentru
efectuarea procedurii de executare silit revine organului fiscal local n a crui raz teritorial se afl bunurile
urmribile.
(3) Organul fiscal local din cadrul autoritii administraiei publice locale care administreaz creanele
fiscale ale bugetului local al unei uniti administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziune
administrativ-teritorial a municipiului, denumit n prezentul articol autoritate solicitant, solicit, n scris,
organului fiscal local din cadrul autoritii administraiei publice locale n a crui raz teritorial se afl situate
bunurile mobile sau imobile, denumit n prezentul articol autoritate solicitat, efectuarea procedurii de
executare silit.
(4) Cererea conine, n mod obligatoriu, urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a debitorului;
b) valoarea creanei de recuperat;
c) valoarea creanelor fiscale accesorii stabilite, potrivit legii, pn la data solicitrii;
d) contul n care se vireaz sumele ncasate;
e) orice date necesare pentru identificarea bunurilor urmribile, dac este cazul.
(5) Cererea este nsoit obligatoriu de o copie a titlului executoriu.
(6) Autoritatea solicitat confirm, n scris, primirea cererii, n termen de 10 zile de la data primirii.
(7) Autoritatea solicitat poate refuza efectuarea procedurii de executare silit n urmtoarele cazuri:
a) titlul executoriu nu este valabil;
b) cererea nu conine toate informaiile prevzute la alin. (4).
(8) Sumele realizate prin executare silit se vireaz autoritii solicitante. Prevederile art. 256 se aplic
n mod corespunztor.
84

ARTICOLUL 222
Executarea silit n cazul debitorilor solidari
(1) Organul de executare silit coordonator, n cazul debitorilor solidari, este cel n a crui raz
teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe venituri sau bunuri
urmribile.
(2) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii solidare n condiiile
art. 25 i 26 revine organului de executare silit n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul
aflat n stare de insolvabilitate sau insolven sau organul de executare silit competent, desemnat potrivit art.
30, dup caz.
(3) Organul de executare silit coordonator nscrie n ntregime debitul n evidenele sale i ia msuri
de executare silit, comunicnd ntregul debit organelor de executare silit n a cror raz teritorial se afl
domiciliile fiscale ale celorlali codebitori, aplicndu-se dispoziiile art. 220.
(4) Organele de executare silit sesizate, crora li s-a comunicat debitul, dup nscrierea acestuia ntr-o
eviden nominal, iau msuri de executare silit i comunic organului de executare silit coordonator
sumele realizate n contul debitorului, n termen de 10 zile de la realizarea acestora.
(5) Dac organul de executare silit coordonator, care ine evidena ntregului debit, constat c acesta
a fost realizat prin actele de executare silit fcute de el nsui i de celelalte organe sesizate potrivit alin. (4),
el este obligat s cear n scris acestora din urm s nceteze de ndat executarea silit.
ARTICOLUL 223
Executorii fiscali
(1) Executarea silit se face de organul de executare silit competent prin intermediul executorilor
fiscali. Acetia trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie s o prezinte n exercitarea activitii.
(2) Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal
i delegaie emis de organul de executare silit.
(3) n scopul efecturii executrii silite, executorii fiscali pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i
pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit, precum i s
analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare
venituri ori bunuri ale debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic, precum
i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n
determinarea bunurilor proprietate a debitorului;
d) s aplice sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal;
e) s constate contravenii i s aplice sanciuni potrivit legii.
(4) Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane
fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare silit cere autorizarea instanei
judectoreti competente potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil.
(5) Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului,
persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00 - 20,00, n orice zi lucrtoare. Executarea
nceput poate continua n aceeai zi sau n zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul
nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului poate avea loc i la alte ore dect cele menionate,
precum i n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei prevzute la alin. (4).
(6) n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperile prevzute la alin.
(3), executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei
sau a altui agent al forei publice i a doi martori majori, fiind aplicabile prevederile alin. (4) i (5).
ARTICOLUL 224
Executarea silit mpotriva veniturilor bugetului general consolidat
Impozitele, taxele, contribuiile sociale i orice alte venituri ale bugetului general consolidat nu pot fi
urmrite de niciun creditor pentru nicio categorie de creane n cadrul procedurii de executare silit.
85

ARTICOLUL 225
Executarea silit mpotriva unei asocieri fr personalitate juridic
Pentru executarea silit a creanelor fiscale datorate de o asociere fr personalitate juridic, chiar dac
exist un titlu executoriu pe numele asocierii, pot fi executate silit att bunurile mobile i imobile ale asocierii,
ct i bunurile personale ale membrilor acesteia.
ARTICOLUL 226
Titlul executoriu i condiiile pentru nceperea executrii silite
(1) Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit
prevederilor prezentului cod de ctre organul de executare silit competent potrivit art. 30.
(2) n titlul executoriu emis, potrivit legii, de organul de executare silit prevzut la alin. (1) se nscriu
creanele fiscale, principale i accesorii, neachitate la scaden, stabilite i individualizate n titluri de
crean fiscal ntocmite i comunicate n condiiile legii, precum i creanele bugetare individualizate n
alte nscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri executorii. Niciun titlu executoriu nu se poate emite n
absena unui titlu de crean fiscal emis i comunicat n condiiile legii sau a unui nscris care, potrivit
legii, constituie titlu executoriu.
(3) Executarea silit a creanelor bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale se efectueaz n
baza hotrrii judectoreti sau a altui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu.
(4) Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care se mplinete scadena sau termenul de plat
prevzut de lege.
(5) Modificarea titlului de crean atrage modificarea titlului executoriu n mod corespunztor.
(6) Titlul executoriu emis potrivit alin. (1) de organul de executare silit competent conine, pe lng
elementele prevzute la art. 46, urmtoarele: cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate, descrierea
titlului de crean sau a nscrisului care constituie titlu executoriu, precum i temeiul legal al puterii
executorii a titlului.
(7) Netransmiterea proceselor-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor n termen de 1 an
de la emiterea de ctre organele competente atrage anularea acestora prin decizie de ctre conductorul
organului emitent. Conductorul organului emitent al titlului executoriu are obligaia emiterii deciziei de
imputare a contravalorii contraveniei personalului care se face vinovat de ntrziere. Decizia de imputare se
comunic de ctre organul emitent persoanei vinovate, care trebuie s achite contravaloarea contraveniei n
termen de 15 zile de la data comunicrii deciziei. La expirarea acestui termen, decizia devine titlu executoriu.
Contravaloarea contraveniei nscrise n decizia de imputare se face venit la bugetul de stat sau bugetul local
cruia i se datora, potrivit legii, amenda contravenional. Termenul de 1 an se prelungete cu perioada scurs
n procedura de contestare a proceselor-verbale de constatare a contraveniei. Organul fiscal competent
restituie dendat organului emitent procesele verbale de contravenie transmise dup expirarea
termenului de 1 an.
(8) n cazul n care titlurile executorii emise de alte organe dect cele prevzute la art. 30 alin. (1) nu
cuprind unul dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele sau denumirea debitorului, codul numeric
personal, codul unic de nregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul sumei datorate, temeiul legal, semntura
organului care l-a emis i dovada comunicrii acestora, organul de executare silit restituie de ndat titlurile
executorii organelor emitente.
(9) n cazul n care titlul executoriu i-a fost transmis spre executare de ctre un alt organ, organul de
executare silit confirm primirea, n termen de 30 de zile.
(10) Instituiile publice finanate total sau parial de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetul asigurrilor pentru somaj,
dup caz, care nu au organe de executare silit proprii, transmit titlurile executorii privind venituri ale
bugetului general consolidat, spre executare silit, organelor fiscale din subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de stat.
(11) Instituiile publice finanate integral din venituri proprii, care nu au organe de executare silit
proprii, pot transmite titlurile executorii privind venituri proprii organului fiscal central sau, dup caz,
organului fiscal local. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de stat sau la bugetul local, dup caz.
86

(12) Instituiile publice finanate total sau parial de la bugetul local, care nu au organe de executare
silit proprii, transmit titlurile executorii privind venituri ale bugetului local, spre executare silit, organului
fiscal local. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul local.
(13) Instituiile publice din subordinea unitilor/subdiviziunilor administrativ-teritoriale finanate
integral din venituri proprii, care nu au organe de executare silit proprii, pot transmite titlurile executorii
privind venituri proprii organului fiscal local. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul local.
ARTICOLUL 227
Reguli privind executarea silit
(1) Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile
potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor
fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit
legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de
executare.
(2) Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului, prezentate de
acesta i/sau identificate de ctre organul de executare silit, n urmtoarea ordine:
a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de
venit;
b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala
surs de venit;
c) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza contractelor de
arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele;
d) ansamblu de bunuri n condiiile prevederilor art. 246;
e) maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i bunuri imobile ce
servesc activitii care constituie principala surs de venit;
f) produse finite.
(3) Organul fiscal poate trece la sechestrarea bunurilor din urmtoarea categorie din cele prevzute la
alin. (2) ori de cte ori valorificarea nu este posibil.
(4) Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite numai cu respectarea condiiilor
prevzute de lege.
(5) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile de
executare silit prevzute de prezentul cod.
(6) Executarea silit a creanelor fiscale nu se perim.
(7) Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu,
inclusiv a creanelor fiscale accesorii, ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin acesta,
precum i a cheltuielilor de executare.
(8) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute, dup caz, creane fiscale accesorii sau alte
sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele se calculeaz de ctre organul de executare silit i se
consemneaz ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu, care se comunic debitorului.
(9) Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un
grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost fcute publice prin oricare dintre
metodele prevzute de lege.
ARTICOLUL 228
Obligaia de informare
n vederea nceperii executrii silite, organul de executare silit competent se poate folosi de mijloacele
de prob prevzute la art. 55, n vederea determinrii averii i a venitului debitorului. La cererea organului
fiscal, debitorul este obligat s furnizeze n scris, pe propria rspundere, informaiile solicitate.
ARTICOLUL 229
Precizarea naturii debitului
87

n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul
debitului ce face obiectul executrii.
ARTICOLUL 230
Somaia
(1) Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea
somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al
titlului executoriu emis de organul de executare silit.
(2) Somaia cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 46, urmtoarele: numrul dosarului de
executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma
prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia.
ARTICOLUL 231
Drepturi i obligaii ale terului
Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului, invocnd un drept de gaj, drept de ipotec
sau un privilegiu. Terul particip la distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunului, potrivit legii.
ARTICOLUL 232
Evaluarea bunurilor supuse executrii silite
(1) naintea valorificrii bunurilor, acestea se evalueaz. Evaluarea se efectueaz de organul de
executare silit prin experi evaluatori proprii sau prin experi evaluatori independeni. Evaluatorii
independeni sunt desemnai n condiiile art. 63. Att evaluatorii proprii, ct i evaluatorii independeni sunt
obligai s i ndeplineasc atribuiile ce le revin, astfel cum reies din prezentul cod, din actul prin care s-a
dispus expertiza, precum i din actul prin care au fost numii.
(2) Organul de executare silit actualizeaz preul de evaluare innd cont de rata inflaiei.
(3) Atunci cnd se consider necesar, organul de executare silit procedeaz la o nou evaluare.
(4) Organul de executare silit poate proceda la o nou evaluare n situaii cum sunt: cnd se constat
modificri ale preurilor de circulaie pe piaa liber a bunurilor, cnd valoarea bunului s-a modificat prin
deteriorri sau prin amenajri. Prevederile alin. (1) sunt aplicabile n mod corespunztor.
ARTICOLUL 233
Suspendarea executrii silite
(1) Executarea silit se suspend:
a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii;
b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii;
c) n cazul prevzut la art. 244;
d) pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale, i doar o singur dat pentru acelai debitor,
prin hotrre a Guvernului;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
(2) Executarea silit se suspend i n cazul n care, ulterior nceperii executrii silite, se depune o
cerere de restituire/rambursare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal
pentru care s-a nceput executarea silit. n acest caz, executarea silit se suspend la data depunerii cererii.
(3) Pe perioada suspendrii executrii silite, actele de executare efectuate anterior, precum i orice alte
msuri de executare, inclusiv cele de indisponibilizare a bunurilor, veniturilor ori sumelor din conturile
bancare, rmn n fiin.
(4) Suspendarea executrii silite prin poprire bancar are ca efect ncetarea indisponibilizrii sumelor
viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut, ncepnd cu data i ora comunicrii
ctre instituiile de credit a adresei de suspendare a executrii silite prin poprire.
(5) Sumele existente n cont la data i ora comunicrii adresei de suspendare a executrii silite
prin poprire nfiinat de organul fiscal rmn indisponibilizate, debitorul putnd dispune de acestea
numai pentru efectuarea de pli n scopul:
a) achitrii obligaiilor fiscale administrate de organele fiscale competente;
88

b) achitrii drepturilor salariale.

(6) n cazul terilor poprii, suspendarea executrii silite are ca efect ncetarea indisponibilizrii
sumelor datorate de acetia debitorului, att a celor prezente, ct i a celor viitoare, pn la o nou
comunicare din partea organului de executare silit privind continuarea msurilor de executare silit
prin poprire.
(7) n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare silit genereaz imposibilitatea
debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite, organul fiscal poate
dispune, la cererea debitorului i innd seama de motivele invocate de acesta, fie suspendarea total, fie
suspendarea parial a executrii silite prin poprire. Suspendarea se poate dispune, o singur dat, pe
parcursul a 2 ani calendaristici pentru o perioad de cel mult 6 luni consecutive de la data comunicrii
ctre banc sau alt ter poprit a actului de suspendare a popririi.
(8) Odat cu cererea de suspendare prevzut la alin. (7) debitorul trebuie s indice bunurile libere de
orice sarcini, oferite n vederea sechestrrii, sau alte garanii prevzute de lege, la nivelul sumei pentru care sa nceput executarea silit.
(9) Dispoziiile alin. (8) nu se aplic n cazul n care valoarea bunurilor deja sechestrate de organul de
executare silit acoper valoarea creanei pentru care s-a nceput executarea silit prin poprire.
(10) n situaia n care la expirarea perioadei pentru care s-a aprobat suspendarea executrii
silite prin poprire creanele fiscale nu au fost stinse n ntregime, organul fiscal competent pentru
administrarea acestor creane procedeaz la valorificarea garaniilor prevzute la alin. (8).
ARTICOLUL 234
ncetarea executrii silite i ridicarea msurilor de executare silit
(1) Executarea silit nceteaz dac:
a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de plat
accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului, potrivit legii;
b) a fost desfiinat titlul executoriu;
c) n alte cazuri prevzute de lege.
(2) Msurile de executare silit aplicate n condiiile prezentului cod se ridic prin decizie ntocmit n
cel mult dou zile de la data la care a ncetat executarea silit, de ctre organul de executare silit.
Nerespectarea termenului atrage rspunderea potrivit art. 341 alin. (2).
(3) n msura n care creanele fiscale nscrise n titluri executorii se sting prin plat, prin poprire sau
prin alte modaliti prevzute de prezentul cod, sechestrele aplicate pe acele titluri asupra bunurilor, cu
valoare mai mic sau egal cu suma creanelor fiscale astfel stinse, se ridic, prin decizie ntocmit de organul
de executare silit, n cel mult dou zile de la data stingerii.
(4) Organul de executare silit ridic poprirea bancar pentru sumele care depesc cuantumul
creanelor nscrise n adresa de nfiinare a popririi n situaia n care, din informaiile comunicate de bnci
rezult c sumele indisponibilizate n favoarea organului de executare silit acoper creanele fiscale nscrise
n adresa de nfiinare a popririi i sunt ndeplinite condiiile pentru realizarea creanei.
(5) Poprirea bancar se ridic i n situaia n care organul de executare silit constat c poprirea a
rmas fr obiect.
ARTICOLUL 235
Suspendarea executrii silite n cazul depunerii unei scrisori de garanie/poli de asigurare de garanie
(1) n cazul contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale prin care se stabilesc
creane fiscale, executarea silit se suspend sau nu ncepe pentru obligaiile fiscale contestate dac debitorul
depune la organul fiscal competent o scrisoare de garanie/poli de asigurare de garanie la nivelul
obligaiilor fiscale contestate. Valabilitatea scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie trebuie s fie
de minimum 6 luni de la data emiterii.
(2) n situaia n care pe perioada de valabilitate a scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie
contestaia este respins, n totalitate sau n parte, organul fiscal execut garania n ultima zi de valabilitate a
acesteia dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) contribuabilul/pltitorul nu pltete obligaiile fiscale pentru care s-a respins contestaia;
89

b) contribuabilul/pltitorul nu depune o nou scrisoare de garanie/poli de asigurare de garanie;

c) instana judectoreasc nu a dispus, prin hotrre executorie, suspendarea executrii actului
administrativ fiscal potrivit Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(3) Scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie rmne fr obiect n urmtoarele situaii:
a) contestaia a fost admis, n totalitate;
b) actul administrativ fiscal contestat a fost desfiinat, n totalitate, de ctre organul de soluionare a
contestaiei;
c) instana judectoreasc admite, prin hotrre executorie, cererea contribuabilului/pltitorului de
suspendare a executrii actului administrativ fiscal potrivit Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(4) Pe toat perioada suspendrii executrii silite potrivit prezentului articol, creanele fiscale ce fac
obiectul suspendrii nu se sting, cu excepia situaiei n care debitorul opteaz pentru stingerea acestora
potrivit art. 165 alin. (8).
SECIUNEA a 2-a
Executarea silit prin poprire
ARTICOLUL 236
Executarea silit a sumelor ce se cuvin debitorilor
(1) Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri i
disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau
datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n
viitor n temeiul unor raporturi juridice existente.
(2) Sumele reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaii
internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte nu sunt supuse executrii silite prin poprire, n
cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost pornit procedura executrii silite.
(3) n cazul sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti n valut, bncile sunt autorizate
s efectueze convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul titularului de cont, la cursul de schimb
afiat de acestea pentru ziua respectiv.
(4) Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de
orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special sunt supuse urmririi numai n
condiiile prevzute de Codul de procedur civil.
(5) Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se nfiineaz de ctre
organul de executare silit, printr-o adres care se comunic terului poprit, cu respectarea termenului
prevzut la art. 230 i cu ntiinarea debitorului despre nfiinarea popririi.
(6) Poprirea nu este supus validrii.
(7) Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea copiei
certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului.
(8) Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de ctre terul poprit. n
acest sens, terul poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii adresei de nfiinare a popririi.
(9) Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat:
a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal, suma reinut
i cuvenit, n contul indicat de organul de executare silit;
b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta organul de
executare silit;
c) n cazul nfiinrii popririi asigurtorii, cu excepia popririi asigurtorii asupra sumelor din
conturile bancare, s vireze, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal,
suma indicat, n contul de garanii menionat de organul de executare silit. Suma virat reprezint o
garanie n sensul art. 211 lit. a).
90

(10) n situaia n care, la data comunicrii adresei de nfiinare a popririi, terul poprit nu datoreaz
vreo sum de bani debitorului urmrit sau nu va datora n viitor asemenea sume n temeiul unor raporturi
juridice existente, ntiineaz despre acest fapt organul de executare silit n termen de 5 zile de la primirea
adresei de nfiinare a popririi.
(11) n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul poprit
anun n scris despre aceasta pe creditori i procedeaz la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin
prevzute la art. 258.
(12) Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire
asupra sumelor din conturile bancare, prevederile alin. (5) aplicndu-se n mod corespunztor. n acest caz,
prin excepie de la art. 230 alin. (1), poprirea nu poate fi nfiinat nainte de mplinirea unui termen de 30 de
zile de la data comunicrii somaiei.
(13) n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii, potrivit alin.
(12), sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut
sunt indisponibilizate n limita sumei necesare pentru realizarea obligaiei ce se execut silit, astfel cum
aceasta rezult din adresa de nfiinare a popririi. Bncile au obligaia s plteasc sumele indisponibilizate
n contul indicat de organul de executare silit n termen de 3 zile de la indisponibilizare.
(14) Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi
asupra disponibilitilor bneti, bncile nu procedeaz la decontarea documentelor de plat primite, respectiv
la debitarea conturilor debitorilor, i nu accept alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a
obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu excepia:
a) sumelor necesare plii drepturilor salariale, inclusiv a impozitelor i contribuiilor aferente acestora,
reinute la surs, dac, potrivit declaraiei pe propria rspundere a debitorului sau reprezentantului su legal,
rezult c debitorul nu deine alte disponibiliti bneti;
b) sumelor necesare plii accizelor de ctre antrepozitarii autorizai. n acest caz, debitorul prezint
instituiei de credit odat cu dispoziia de plat i copia certificat, conform cu originalul, a autorizaiei de
antrepozitar;
c) sumelor necesare plii accizelor, n numele antrepozitarilor autorizai, de ctre cumprtorii de
produse energetice;
d) sumelor necesare plii obligaiilor fiscale de care depinde meninerea valabilitii nlesnirii. n
acest caz, debitorul va prezenta instituiei de credit odat cu dispoziia de plat i copia certificat, conform cu
originalul, a documentului prin care s-a aprobat nlesnirea la plat.
(15) Pe perioada popririi asigurtorii, bncile accept pli din conturile debitorilor dispuse pentru
stingerea sumelor prevzute la alin. (14), precum i pentru stingerea obligaiilor fiscale aferente bugetelor
administrate de organul fiscal care a nfiinat poprirea.
(16) nclcarea prevederilor alin. (9), (11), (13), (14) i (18) atrage nulitatea oricrei pli.
(17) n cazul n care executarea silit este suspendat ori nceteaz, potrivit legii, organul de executare
silit ntiineaz de ndat, n scris, instituiile de credit ori, dup caz, terul poprit pentru sistarea, temporar,
total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor. n caz contrar instituia de credit este obligat s
procedeze potrivit dispoziiilor alin. (13) i (14).
(18) n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, instituiile de credit urmresc
executarea acestora din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului.
(19) Dispoziiile alin. (11) se aplic n mod corespunztor.
ARTICOLUL 237
Executarea silit a terului poprit
(1) Dac terul poprit ntiineaz organul de executare silit c nu datoreaz vreo sum de bani
debitorului urmrit dar din informaiile i documentele deinute organul fiscal are indicii c terul poprit
datoreaz asemenea sume debitorului, precum i n cazul n care se invoc alte neregulariti privind
nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului
poprit, la cererea organului de executare silit ori a altei pri interesate, pe baza probelor administrate,
dispune cu privire la meninerea sau desfiinarea popririi.
(2) Judecata se face de urgen i cu precdere.
91

(3) Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de executare silit
poate ncepe executarea silit a terului poprit, n condiiile prezentului cod.
SECIUNEA a 3-a
Executarea silit a bunurilor mobile
ARTICOLUL 238
Executarea silit a bunurilor mobile
(1) Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege.
(2) n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i muncii
debitorului, precum i familiei sale:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum
i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare
desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de
producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele
de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul se ocup
exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit
pentru 3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
(3) Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii n calitate de profesionist nu
sunt exceptate de la executare silit.
(4) Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, chiar dac
acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un proces-verbal. n cazul sechestrrii
autovehiculelor, prevederile art. 739 din Codul de procedur civil sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(5) Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur asigurtorie nu este necesar o nou
sechestrare.
(6) Executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este obligat s verifice dac bunurile prevzute la
alin. (5) se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau degradate, precum i s
sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n care cele gsite la verificare nu sunt suficiente pentru
stingerea creanei.
(7) Bunurile nu se sechestreaz dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile
executrii silite.
(8) Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care
confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n sensul prevederilor dreptului
comun.
(9) De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct
timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit
legii, de organul competent. Nerespectarea acestei interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n
culp.
(10) Actele de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii prevzute la alin. (9) sunt lovite de
nulitate absolut.
(11) n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral a creanei fiscale
i la nceperea executrii silite se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau sustragere
de la urmrire a bunurilor urmribile ale debitorului, sechestrarea lor va fi aplicat odat cu comunicarea
somaiei.
ARTICOLUL 239
92

Procesul-verbal de sechestru
(1) Procesul-verbal de sechestru cuprinde:
a) denumirea organului de executare silit, indicarea locului, a datei i a orei cnd s-a fcut sechestrul;
b) numele i prenumele executorului fiscal care aplic sechestrul, numrul legitimaiei i al delegaiei;
c) numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei, precum i titlul
executoriu n baza cruia se face executarea silit;
d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit;
e) sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic sechestrul, inclusiv cele reprezentnd
obligaii fiscale accesorii, precum i actul normativ n baza cruia a fost stabilit obligaia fiscal de plat;
f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia, ale persoanei
majore ce locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul debitorului, numele, prenumele i
domiciliul altor persoane majore care au fost de fa la aplicarea sechestrului, precum i alte elemente de
identificare a acestor persoane;
g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia, dup aprecierea
executorului fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora, menionndu-se starea de uzur i
eventualele semne particulare ale fiecrui bun, precum i dac s-au luat msuri spre neschimbare, cum sunt
punerea de sigilii, custodia ori ridicarea de la locul unde se afl, sau de administrare ori conservare a acestora,
dup caz;
h) meniunea c evaluarea urmeaz a se face naintea nceperii procedurii de valorificare, n cazul n
care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit cunotine de specialitate;
i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj, ipotec ori privilegiu,
dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile sechestrate;
j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul de depozitare a
acestora, dup caz;
k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului;
l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru
debitorul nu pltete obligaiile fiscale, se procedeaz la valorificarea bunurilor sechestrate;
m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la
sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu vrea s semneze, executorul fiscal
menioneaz aceast mprejurare.
(2) Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur sau i se
comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul, custodelui, acesta din urm
semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare.
(3) n vederea valorificrii organul de executare silit este obligat s verifice dac bunurile sechestrate
se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac nu au fost substituite sau
degradate.
(4) Cnd bunurile sechestrate gsite cu ocazia verificrii nu sunt suficiente pentru realizarea creanei
fiscale, organul de executare silit efectueaz investigaiile necesare pentru identificarea i urmrirea altor
bunuri ale debitorului.
(5) Dac se constat c bunurile nu se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru sau
dac au fost substituite sau degradate, executorul fiscal ncheie proces-verbal de constatare. Pentru bunurile
gsite cu prilejul investigaiilor efectuate conform alin. (4) se ncheie procesul-verbal de sechestru.
(6) Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori, organul de
executare silit trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de sechestru.
(7) Executorul fiscal care constat c bunurile fac obiectul unui sechestru anterior consemneaz
aceasta n procesul-verbal, la care anexeaz o copie de pe procesele-verbale de sechestru respective. Prin
acelai proces-verbal executorul fiscal declar sechestrate, cnd este necesar, i alte bunuri pe care le
identific.
(8) Bunurile nscrise n procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior se consider sechestrate i n
cadrul noii executri silite. n acest sens se ntocmete un proces verbal adiional la procesele-verbale de
sechestru ncheiate anterior, cu indicarea titlurilor executorii i cuantumul obligaiilor fiscale nscute
ulterior procesului verbal de sechestru iniial. Procesul verbal adiional se comunic debitorului, ct i
93

celorlalte pri interesate care au drepturi reale sau sarcini asupra bunului sechestrat, dup caz
Biroului de Carte Funciara ori Arhivei Electronice de Garanii Reale Mobiliare. Prin procesul verbal
creditorul fiscal i menine dreptul de gaj sau ipotec pe care l confer Procesul verbal de sechestru n
raport cu ali creditori.
(9) n cazul n care executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au svrit fapte
care pot constitui infraciuni consemneaz aceasta n procesul-verbal de sechestru i are obligaia de a sesiza
de ndat organele judiciare competente.
ARTICOLUL 240
Custodele
(1) Bunurile mobile sechestrate pot fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane
desemnate de organul de executare silit sau de executorul fiscal, dup caz, ori pot fi ridicate i depozitate de
ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia debitorului sau a altei persoane desemnate conform
legii i cnd se constat c exist pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul
asupra bunurilor.
(2) n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut, titluri de valoare,
obiecte de metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii de valoare, acestea se ridic i se depun,
cel trziu a doua zi lucrtoare, la unitile specializate. Bunurile care constau n sume de bani n lei, titluri
de valoare, obiecte de metale preioase, pietre preioase sechestrate, pot fi depozitate de organul de
executare silit sau de executorul fiscal dup caz, i la unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului, care
au calitatea de depozitar al acestora. Unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului depozitare, precum i
procedura de depunere, manipulare i depozitare se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor
publice.
(3) Cel care primete bunurile n custodie semneaz procesul-verbal de sechestru.
(4) n cazul n care custodele este o alt persoan dect debitorul sau creditorul, organul de executare
silit i stabilete acestuia o remuneraie innd seama de activitatea depus.
ARTICOLUL 241
nlocuirea bunurilor sechestrate
La solicitarea debitorului, organul fiscal poate nlocui sechestrul asupra unui bun cu sechestrul asupra
altui bun i numai dac bunul oferit n vederea sechestrrii este liber de orice sarcini. Dispoziiile art. 227
alin. (1) sunt aplicabile n mod corespunztor.
SECIUNEA a 4-a
Executarea silit a bunurilor imobile
ARTICOLUL 242
Executarea silit a bunurilor imobile
(1) Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. n situaia n care debitorul
deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se ntinde numai asupra bunurilor
atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv asupra sultei.
(2) Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii bunului imobil,
prevzute de Codul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect odat cu imobilul.
(3) n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor
i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare.
(4) Dispoziiile alin. (3) nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face pentru stingerea
creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni.
(5) Executorul fiscal care aplic sechestrul ncheie un proces-verbal de sechestru, dispoziiile art. 238
alin. (9), (10) i (11), art. 239 alin. (1) i (2) i art. 241 fiind aplicabile.
(6) Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile n temeiul alin. (5) constituie ipotec legal.
(7) Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul
de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.
94

(8) Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare silit care a instituit sechestrul va solicita
de ndat biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd un exemplar al procesului-verbal
de sechestru.
(9) Biroul de carte funciar comunic organului de executare silit, la cererea acestuia, n termen de 10
zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora, care trebuie
ntiinai de ctre organul de executare silit i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i
distribuirea preului.
(10) Creditorii debitorului, alii dect titularii drepturilor prevzute la alin. (9), sunt obligai ca, n
termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n evidenele de
publicitate imobiliar, s comunice n scris organului de executare silit titlurile pe care le au pentru bunul
imobil respectiv.
ARTICOLUL 243
Instituirea administratorului-sechestru
(1) La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare silit poate numi un
administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru administrarea imobilului urmrit, a
chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii
privind imobilul respectiv.
(2) Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau juridic.
(3) Administratorul-sechestru consemneaz veniturile ncasate potrivit alin. (1) la unitile abilitate i
depune recipisa la organul de executare silit.
(4) Cnd administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau debitorul, organul de
executare silit i fixeaz o remuneraie innd seama de activitatea depus.
(5) Ori de cte ori este necesar, administratorul-sechestru este obligat s prezinte organului de
executare silit situaia veniturilor i a cheltuielilor fcute cu administrarea bunului imobil sechestrat.
ARTICOLUL 244
Suspendarea executrii silite a bunurilor imobile
(1) Dup primirea procesului-verbal de sechestru, debitorul poate solicita organului de executare silit,
n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a creanelor fiscale s se fac din
veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni.
(2) De la data aprobrii cererii debitorului, executarea silit nceput asupra bunului imobil se
suspend.
(3) Pentru motive temeinice organul de executare silit poate relua executarea silit imobiliar nainte
de expirarea termenului de 6 luni.
(4) Dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat suspendarea conform prevederilor alin. (2) se
sustrage ulterior de la executare silit sau i provoac insolvabilitatea, sunt aplicabile n mod corespunztor
prevederile art. 25.
SECIUNEA a 5-a
Executarea silit a altor bunuri
ARTICOLUL 245
Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini
(1) Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini, care sunt ale debitorului, se
efectueaz n conformitate cu prevederile prezentului cod privind bunurile imobile.
(2) Pentru executarea silit a recoltelor i a fructelor culese sunt aplicabile prevederile prezentului cod
privind bunurile mobile.
(3) Organul de executare silit hotrte, dup caz, valorificarea fructelor neculese sau a recoltelor aa
cum sunt prinse de rdcini sau dup ce vor fi culese.
ARTICOLUL 246
95

Executarea silit a unui ansamblu de bunuri

(1) Bunurile mobile i/sau imobile, proprietate a debitorului, pot fi valorificate individual i/sau n
ansamblu dac organul de executare silit apreciaz c astfel acestea pot fi vndute n condiii mai
avantajoase.
(2) Organul de executare silit i poate schimba opiunea n orice faz a executrii, cu reluarea
procedurii.
(3) Pentru executarea silit a bunurilor prevzute la alin. (1) organul de executare silit procedeaz la
sechestrarea acestora, potrivit prevederilor prezentului cod.
(4) Prevederile seciunii a 3-a privind executarea silit a bunurilor mobile i ale seciunii a 4-a privind
executarea silit a bunurilor imobile, precum i ale art. 253 privind plata n rate se aplic n mod
corespunztor.
SECIUNEA a 6-a
Valorificarea bunurilor sechestrate
ARTICOLUL 247
Modaliti de valorificare a bunurilor sechestrate
(1) n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii procesuluiverbal de sechestru, se procedeaz, fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea bunurilor sechestrate, cu
excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea sechestrului sau suspendarea executrii silite.
(2) Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, innd seama att de interesul
legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului urmrit, organul de executare
silit procedeaz la valorificarea bunurilor sechestrate n una dintre modalitile prevzute de dispoziiile
legale n vigoare i care, fa de datele concrete ale cauzei, se dovedete a fi mai eficient.
(3) n sensul alin. (2) organul de executare silit competent procedeaz la valorificarea bunurilor
sechestrate prin:
a) nelegerea prilor;
b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzare direct;
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii
imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz.
(4) Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi vndute n regim de
urgen. Evaluarea i valorificarea acestor bunuri se efectueaz de ctre organele fiscale, la preul pieei.
(5) Procedura de evaluare i valorificare se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cazul creanelor
administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul creanelor administrate de organul fiscal local.
(6) Dac din cauza unei contestaii sau a unei nvoieli ntre pri data, locul sau ora vnzrii directe sau
la licitaie a fost schimbat de organul de executare silit, se efectueaz alte publicaii i anunuri, potrivit art.
250.
(7) Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu au obligaii
fiscale restante.
ARTICOLUL 248
Valorificarea bunurilor sechestrate potrivit nelegerii prilor
(1) Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz de debitorul nsui, cu acordul
organului de executare silit, astfel nct s se asigure o recuperare corespunztoare a creanei fiscale.
Debitorul este obligat s prezinte n scris organului de executare silit propunerile ce i s-au fcut i nivelul de
acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care
acesta din urm va achita preul propus.
96

(2) Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare silit nu poate fi mai mic dect
preul de evaluare.
(3) Organul de executare silit, dup analiza propunerilor prevzute la alin. (1), comunic aprobarea
indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului trebuie pltit de cumprtor.
(4) Indisponibilizarea prevzut la art. 238 alin. (9) i (10) se ridic dup creditarea contului bugetar
prevzut la alin. (3).
ARTICOLUL 249
Valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare direct
(1) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se poate realiza n urmtoarele cazuri:
a) pentru bunurile prevzute la art. 247 alin. (4);
b) naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz integral creana fiscal;
c) dup finalizarea unei licitaii, dac bunul/bunurile sechestrate nu au fost vndute i se ofer cel puin
preul de evaluare.
(2) Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu de proprietate.
(3) n cazul n care organul de executare silit nregistreaz n condiiile prevzute la alin. (1) mai
multe cereri, vinde bunul persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul de evaluare.
(4) Vnzarea direct a bunurilor se face chiar dac se prezint un singur cumprtor.
ARTICOLUL 250
Vnzarea bunurilor sechestrate la licitaie
(1) Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de executare silit este
obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea
licitaiei.
(2) Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea la sediul organului de
executare silit, al primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate, la sediul i domiciliul
debitorului, la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl bunurile sechestrate, pe imobilul
scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile, i prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg
circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de internet sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
a IV-a, precum i prin alte modaliti prevzute de lege.
(3) Despre data, ora i locul licitaiei trebuie ntiinai i debitorul, custodele, administratorulsechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz bunul urmrit.
(4) Anunul privind vnzarea cuprinde urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis;
c) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila
organului fiscal emitent;
d) numrul dosarului de executare silit;
e) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar;
f) preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n cazul vnzrii la licitaie, pentru fiecare bun
oferit spre vnzare;
g) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care greveaz bunurile;
h) data, ora i locul vnzrii;
i) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor, s ntiineze despre aceasta
organul de executare silit nainte de data stabilit pentru vnzare;
j) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte la termenul de vnzare la locul
fixat n acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte de cumprare;
k) meniunea c ofertanii sunt obligai s depun n cazul vnzrii la licitaie, pn la termenul
prevzut la alin. (7), o tax de participare ori o scrisoare de garanie, reprezentnd 10% din preul de pornire a
licitaiei;
l) meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor trebuie s prezinte dovada emis de organele
fiscale c nu au obligaii fiscale restante;
97

m) data afirii publicaiei de vnzare;

n) obligaii ce revin cumprtorului potrivit prevederilor legale speciale, cum ar fi obligaiile de
mediu, obligaiile de conservare a patrimoniului naional sau altele asemenea;
o) alte informaii de interes pentru cumprtor, dac sunt cunoscute de organul fiscal.
(5) Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de organul de
executare silit, dup caz.
(6) Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe care le deine, dac sunt adecvate
acestui scop.
(7) Pentru participarea la licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi nainte de data licitaiei,
urmtoarele documente:
a) oferta de cumprare;
b) dovada plii taxei de participare sau a constituirii garaniei sub forma scrisorii de garanie, potrivit
alin. (15) ori (16);
c) mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant;
d) pentru persoanele juridice romne, copie de pe certificatul unic de nregistrare eliberat de oficiul
registrului comerului;
e) pentru persoanele juridice strine, actul de nmatriculare tradus n limba romn;
f) pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate;
g) pentru persoanele fizice strine, copie de pe actul de identitate/paaport.
(8) Ofertele de cumprare pot fi depuse direct sau transmise prin pot. Nu se admit oferte telefonice,
telegrafice, transmise prin telex sau telefax.
(9) Persoanele nscrise la licitaie se pot prezenta i prin mandatari care trebuie s i justifice calitatea
prin procur special autentic. Debitorul nu poate licita nici personal, nici prin persoan interpus.
(10) n cazul plii taxei de participare la licitaie prin decontare bancar sau prin mandat potal,
executorul fiscal verific, la data inerii licitaiei, creditarea contului curent general al Trezoreriei Statului
indicat de organul de executare silit pentru virarea acesteia.
(11) Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat cu 25% pentru a
doua licitaie i cu 50% pentru urmtoarele licitaii.
(12) Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta este superior
celui prevzut la alin. (11), iar n caz contrar ncepe de la acest din urm pre.
(13) Adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin
dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare
adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei.
(14) n situaia n care nici la a treia licitaie nu se vinde bunul se organizeaz o nou licitaie. n
acest caz bunul poate fi vndut la cel mai mare pre oferit, chiar dac acesta este inferior preului de
pornire a licitaiei.
(15) Taxa de participare reprezint 10% din preul de pornire a licitaiei i se pltete n lei la unitatea
teritorial a Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de licitaie, organul
fiscal restituie taxa de participare participanilor care au depus oferte de cumprare i care nu au fost declarai
adjudecatari, iar n cazul adjudecrii, taxa se reine n contul preului. Taxa de participare nu se restituie
ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare,
precum i adjudecatarului care nu a pltit preul. Taxa de participare care nu se restituie se face venit la
bugetul de stat, cu excepia cazului n care executarea silit este organizat de organul fiscal local , caz n care
taxa de participare se face venit la bugetul local.
(16) Pentru participarea la licitaie, ofertanii pot constitui i garanii, n condiiile legii, sub forma
scrisorii de garanie.
(17) Scrisoarea de garanie, constituit n condiiile alin. (16), se valorific de organul de executare
silit n cazul n care ofertantul este declarat adjudecatar i/sau n situaiile prevzute la alin. (15) teza a treia.
ARTICOLUL 251
Comisia de licitaie
(1) Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie condus de un preedinte.
98

(2) Comisia de licitaie este constituit din 3 persoane desemnate de conductorul organului fiscal.
(3) Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la locul licitaiei, cu
cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care au depus documentaia complet de
participare.
(4) Ofertanii se identific dup numrul de ordine de pe lista de participare, dup care preedintele
comisiei anun obiectul licitaiei, precum i modul de desfurare a acesteia.
(5) La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul fiscal d citire mai nti anunului de vnzare
i apoi ofertelor scrise primite pn la data prevzut la art. 250 alin. (7).
(6) Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de pornire a
licitaiei conform art. 250 alin. (11), organul de executare silit fixeaz un termen n cel mult 30 de zile, n
vederea inerii celei de-a doua licitaii.
(7) n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat ofertani,
organul de executare silit fixeaz un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a treia licitaii.
(8) La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre
vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
(9) Pentru fiecare termen de licitaie se efectueaz o nou publicitate a vnzrii, conform prevederilor
art.250.
(10) Dup licitarea fiecrui bun se ntocmete un proces-verbal privind desfurarea i rezultatul
licitaiei.
(11) n procesul-verbal prevzut la alin. (10) se menioneaz, pe lng elementele prevzute la art. 46,
i urmtoarele: datele de identificare ale cumprtorului, precum i domiciliul fiscal al acestuia; numrul
dosarului de executare silit; indicarea bunurilor adjudecate, a preului la care bunul a fost adjudecat i a taxei
pe valoarea adugat, dac este cazul; toi cei care au participat la licitaie i sumele oferite de fiecare
participant, precum i, dac este cazul, menionarea situaiilor n care vnzarea nu s-a realizat.
ARTICOLUL 252
Adjudecarea
(1) Dup adjudecarea bunului adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea
taxei de participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin decontare bancar, n cel
mult 5 zile de la data adjudecrii.
(2) Dac adjudecatarul nu pltete preul, licitaia se reia n termen de 10 zile de la data adjudecrii. n
acest caz, adjudecatarul este obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua licitaie i, n cazul n care
preul obinut la noua licitaie este mai mic, diferena de pre. Adjudecatarul poate s achite preul oferit
iniial i s fac dovada achitrii acestuia pn la termenul prevzut la art. 250 alin. (7), caz n care este
obligat numai la plata cheltuielilor cauzate de noua licitaie.
(3) Cu sumele ncasate din eventuala diferen de pre, percepute n temeiul alin. (2), se sting creanele
fiscale nscrise n titlul executoriu n baza cruia s-a nceput executarea silit.
(4) Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate
cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia.
(5) Suma reprezentnd diferena de pre i/sau cheltuielile prevzute la alin. (1) i (4) se stabilesc de
organul de executare silit, prin proces-verbal, care constituie titlu executoriu potrivit prezentului cod.
Contestarea procesului-verbal se face potrivit procedurii prevzute la Titlul VIII.
(6) Termenul prevzut la alin. (1) se aplic i n cazul valorificrii conform nelegerii prilor sau prin
vnzare direct.
ARTICOLUL 253
Plata n rate
(1) n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel
mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare a bunului imobil i cu plata unei
dobnzi sau majorri de ntrziere, dup caz, stabilite conform prezentului cod. Organul de executare silit
stabilete condiiile i termenele de plat a preului n rate.
99

(2) Cumprtorul nu poate nstrina bunul imobil dect dup plata preului n ntregime i a dobnzii
sau majorrii de ntrziere stabilite.
(3) n cazul neplii avansului prevzut la alin. (1), dispoziiile art. 252 se aplic n mod corespunztor.
(4) Suma reprezentnd dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, nu stinge creanele fiscale pentru
care s-a nceput executarea silit i constituie venit al bugetului de stat sau local, dup caz.
(5) n cazul plii n rate potrivit prezentului articol, adjudecatarul este debitor pentru diferena
de pre.
(6) Procedura de valorificare a bunurilor cu plata n rate se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cazul creanelor
administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
ARTICOLUL 254
Procesul-verbal de adjudecare
(1) n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de executare silit ncheie procesul-verbal de
adjudecare, n termen de cel mult 5 zile de la plata n ntregime a preului sau a avansului prevzut la art. 253
alin. (1), dac bunul a fost vndut cu plata n rate. Procesul-verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate,
transferul dreptului de proprietate opernd la data ncheierii acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de
adjudecare a bunului imobil se transmite, n cazul vnzrii cu plata n rate, biroului de carte funciar pentru a
nscrie interdicia de nstrinare i grevare a bunului pn la plata integral a preului i a dobnzii sau
majorrii de ntrziere, dup caz, stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia se face nscrierea n cartea
funciar.
(2) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (1) cuprinde, pe lng elementele
prevzute la art. 46, i urmtoarele meniuni:
a) numrul dosarului de executare silit;
b) numrul i data procesului-verbal de desfurare a licitaiei;
c) datele de identificare ale cumprtorului;
d) datele de identificare ale debitorului;
e) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul;
f) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata n rate;
g) datele de identificare a bunului;
h) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n cartea funciar;
i) meniunea c pentru creditor procesul-verbal de adjudecare constituie documentul pe baza cruia se
emite titlu executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete diferena de pre, n cazul n care vnzarea s-a
fcut cu plata preului n rate;
j) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz.
(3) n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu pltete restul de pre
n condiiile i la termenele stabilite, el poate fi executat silit pentru plata sumei datorate n temeiul titlului
executoriu emis de organul de executare silit competent pe baza procesului-verbal de adjudecare.
(4) n cazul vnzrii bunurilor mobile, dup plata preului, executorul fiscal ntocmete n termen de 5
zile un proces-verbal de adjudecare care constituie titlu de proprietate.
(5) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (4) cuprinde, pe lng elementele
prevzute la art. 46, i elementele prevzute la alin. (2) din prezentul articol, cu excepia lit. f), h) i i), precum
i meniunea c acest document constituie titlu de proprietate. Cte un exemplar al procesului-verbal de
adjudecare se transmite organului de executare silit coordonator i cumprtorului.
(6) n cazul valorificrii bunurilor prin vnzare direct sau licitaie, predarea bunului ctre cumprtor
se face de ctre organul de executare silit pe baz de proces-verbal de predare-primire.
ARTICOLUL 255
Reluarea procedurii de valorificare a bunurilor sechestrate
100

(1) Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate prin modalitile prevzute la art.
247, se procedeaz astfel:
a) n cazul bunurilor imobile organul de executare silit menine msura de indisponibilizare, pn la
mplinirea termenului de prescripie. n cadrul acestui termen organul de executare silit poate relua oricnd
procedura de valorificare i poate, dup caz, s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii administratoruluisechestru.
b) n cazul bunurilor mobile, se consider c acestea nu au valoare de pia acestea i se restituie
debitorului. Odat cu restituirea bunului mobil organul fiscal ridic i sechestrul. Dispoziiile art. 234
alin. (2) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(2) n cazul bunurilor prevzute la alin. (1) lit. a), cu ocazia relurii procedurii n cadrul termenului de
prescripie, dac organul de executare silit consider c nu se impune o nou evaluare, preul de pornire a
licitaiei nu poate fi mai mic dect 50% din preul de evaluare a bunurilor.
(3) n cazul n care debitorii crora urmeaz s li se restituie bunurile nu se mai afl la domiciliul fiscal
declarat i, n urma demersurilor ntreprinse, nu au putut fi identificai, organul fiscal procedeaz la
ntiinarea acestora, cu procedura prevzut pentru comunicarea prin publicitate potrivit art. 47, c bunul n
cauz este pstrat la dispoziia proprietarului pn la mplinirea termenului de prescripie, dup care urmeaz
a fi valorificat potrivit dispoziiilor legale privind valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a
statului, dac legea nu prevede altfel.
(4) Cele artate la alin. (3) se consemneaz ntr-un proces-verbal ntocmit de organul fiscal.
(5) n cazul bunurilor imobile, n baza procesului-verbal prevzut la alin. (4) n condiiile legii
urmeaz a fi sesizat instana judectoreasc competent cu aciune n constatarea dreptului de proprietate
privat a statului asupra bunului respectiv.
CAPITOLUL IX
Cheltuieli
ARTICOLUL 256
Cheltuieli de executare silit
(1) Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina debitorului.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal
central, cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a adresei de nfiinare a popririi sunt suportate
de organul fiscal central.
(3) Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de executare, prin proces-verbal, care
constituie titlu executoriu potrivit prezentului cod i are la baz documente privind cheltuielile efectuate.
(4) Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale se avanseaz de organul de executare silit, din
bugetul acestuia.
(5) Cheltuielile de executare silit care nu au la baz documente care s ateste c au fost efectuate n
scopul executrii silite nu sunt n sarcina debitorului urmrit.
(6) Sumele recuperate n contul cheltuielilor de executare silit se fac venit la bugetul din care au fost
avansate, cu excepia sumelor reprezentnd cheltuieli de executare silit a creanelor fiscale administrate de
organul fiscal central, care se fac venit la bugetul de stat, dac legea nu prevede altfel.
CAPITOLUL X
Eliberarea i distribuirea sumelor realizate prin executare silit
ARTICOLUL 257
Sumele realizate din executare silit
(1) Suma realizat n cursul procedurii de executare silit reprezint totalitatea sumelor ncasate dup
comunicarea somaiei prin orice modalitate prevzut de prezentul cod.
(2) Sumele realizate din executare silita potrivit alin. (1) sting creanele fiscale n ordinea vechimii
titlurilor executorii. n cadrul titlului executoriu se sting mai nti creanele fiscale principale, n ordinea
101

vechimii, i apoi creanele fiscale accesorii, n ordinea vechimii. Prevederile art. 165 alin. (3) referitoare la
ordinea vechimii sunt aplicabile n mod corespunztor.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul sumelor realizate prin plat sau compensare,
stingerea se face potrivit prevederilor art. 163 i 165.
(4) Dac suma ce reprezint att creana fiscal, ct i cheltuielile de executare este mai mic dect
suma realizat prin executare silit, cu diferena se procedeaz la compensare, potrivit art. 167, sau se
restituie, la cerere, debitorului, dup caz.
(5) Despre sumele de restituit debitorul trebuie ntiinat de ndat.
ARTICOLUL 258
Ordinea de distribuire
(1) n cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau cnd pn la eliberarea ori
distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali creditori titlurile lor, organele prevzute la art. 220
procedeaz la distribuirea sumei potrivit urmtoarei ordini de preferin, dac legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror
pre se distribuie, inclusiv cheltuielile fcute n interesul comun al creditorilor;
b) cheltuielile de nmormntare a debitorului, n raport cu condiia i starea acestuia;
c) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite omerilor,
potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate, pentru incapacitate
temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces,
acordate n cadrul asigurrilor sociale de stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a
pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale sau a sntii;
d) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor sume
periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;
e) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii sociale i din alte sume stabilite potrivit
legii, datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor
locale i bugetelor fondurilor speciale, inclusiv amenzile cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale;
f) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
g) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin
fapte ilicite;
h) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau executri
de lucrri, precum i din chirii, redevene sau arenzi;
i) alte creane.
(2) Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, dac legea nu prevede altfel, suma
realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana fiecruia.
ARTICOLUL 259
Reguli privind eliberarea i distribuirea
(1) Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de publicitate
sau posesie a bunului mobil au prioritate, n condiiile prevzute la art. 227 alin. (9), la distribuirea sumei
rezultate din vnzare fa de ali creditori care au garanii reale asupra bunului respectiv.
(2) Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu urmeaz ordinea de preferin a
creanei principale.
(3) Dac exist creditori care, asupra bunului vndut, au drepturi de gaj, ipotec sau alte drepturi reale,
despre care organul de executare silit a luat cunotin n condiiile art. 239 alin. (6) i ale art. 242 alin. (9),
la distribuirea sumei rezultate din vnzarea bunului, creanele lor sunt pltite naintea creanelor prevzute la
art. 258 alin. (1) lit. b). n acest caz, organul de executare silit este obligat s i ntiineze din oficiu pe
creditorii n favoarea crora au fost conservate aceste sarcini, pentru a participa la distribuirea preului.
(4) Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea participrii la
distribuirea sumelor realizate prin executare silit, numai pn la data ntocmirii de ctre organele de
executare silit a procesului-verbal privind eliberarea sau distribuirea acestor sume.
102

(5) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se efectueaz numai dup trecerea
unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de executare silit procedeaz, dup caz, la
eliberarea sau distribuirea sumei, cu ntiinarea prilor i a creditorilor care i-au depus titlurile.
(6) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se consemneaz de executorul fiscal
de ndat ntr-un proces-verbal, care se semneaz de toi cei ndreptii.
(7) Cel nemulumit de modul n care se face eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea
silit poate cere executorului fiscal s consemneze n procesul-verbal obieciile sale.
(8) Dup ntocmirea procesului-verbal prevzut la alin. (6) niciun creditor nu mai este n drept s cear
s participe la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit.
CAPITOLUL XI
Contestaia la executare silit
ARTICOLUL 260
Contestaia la executare silit
(1) Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea
prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare silit, precum i n cazul n care aceste organe
refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii.
(2) Dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prevzute de Codul de procedur
civil nu sunt aplicabile.
(3) Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit
executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ
jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege.
(4) Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n procedur de urgen.
ARTICOLUL 261
Termen de contestare
(1) Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd:
a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din
comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite
sau n alt mod;
b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare silit de a ndeplini
un act de executare;
c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le
contest.
(2) Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real
asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii.
(3) Neintroducerea contestaiei n termenul prevzut la alin. (2) nu l mpiedic pe cel de-al treilea s i
realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun.
ARTICOLUL 262
Judecarea contestaiei
(1) La judecarea contestaiei instana citeaz i organul de executare silit n a crui raz teritorial se
gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau domiciliul terul poprit.
(2) La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare, asupra
mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane.
(3) Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de executare
contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsei, anularea sau lmurirea titlului
executoriu ori efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.
(4) n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei i al anulrii titlului
executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se restituie celui ndreptit suma ce i se cuvine
din valorificarea bunurilor sau din reinerile prin poprire.
103

(5) n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de executare
silit, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd contestaia a fost exercitat
cu rea-credin, el poate fi obligat i la plata unei amenzi potrivit art. 719 din Codul de procedur civil.
CAPITOLUL XII
Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti
ARTICOLUL 263
Darea n plat
(1) Creanele fiscale administrate de organul fiscal central, cu excepia celor cu reinere la surs i a
accesoriilor aferente acestora, a drepturilor vamale i a altor creane transmise spre colectare organului
fiscal central, precum i creanele fiscale administrate de organul fiscal local pot fi stinse, la cererea
debitorului, oricnd, cu acordul creditorului fiscal, prin trecerea n proprietatea public a statului sau, dup
caz, a unitii administrativ-teritoriale a bunurilor imobile reprezentnd construcie i teren aferent,
precum i terenuri fr construcii, dup caz, chiar dac acestea sunt supuse executrii silite de ctre
organul fiscal competent, potrivit prezentului cod.
(2) n cazul creanelor fiscale stinse prin dare n plat, data stingerii este data procesului-verbal de
trecere n proprietatea public a bunului imobil.
(3) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile i debitorilor prevzui la art. 24 alin. (1) lit. a). n acest caz,
prin excepie de la prevederile alin. (1), bunurile imobile oferite n vederea stingerii prin dare n plat trebuie
s nu fie supuse executrii silite i s nu fie grevate de alte sarcini cu excepia ipotecii constituite n condiiile
art. 24 alin. (1) lit. a).
(4) In termen de 90 de zile de la data comunicrii procesului-verbal de trecere n proprietatea
public a bunului imobil, instituia care a solicitat preluarea n administrare a bunului are obligaia de
a efectua demersurile pentru iniierea hotrrii de constituire a dreptului de administrare potrivit art.
867 din Codul civil.
(5) n scopul prevzut la alin. (1), organul fiscal transmite cererea, nsoit de propunerile sale, comisiei
numite prin ordin al ministrului finanelor publice sau, dup caz, prin hotrre a autoritii deliberative. n
aceleai condiii se stabilete i documentaia care nsoete cererea.
(6) Comisia prevzut la alin. (5) analizeaz cererea numai n condiiile existenei unor solicitri de
preluare n administrare, potrivit legii, a acestor bunuri din care s rezulte c bunurile respective urmeaz
a fi destinate uzului i interesului public i numai dac s-a efectuat inspecia fiscal la respectivul
contribuabil. Comisia hotrte, prin decizie, asupra modului de soluionare a cererii. n cazul admiterii
cererii, comisia dispune organului fiscal competent ncheierea procesului-verbal de trecere n proprietatea
public a bunului imobil i stingerea creanelor fiscale. Comisia poate respinge cererea n situaia n care
bunurile imobile oferite nu sunt destinate uzului sau interesului public.
(7) Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu de proprietate.
(8) n cazul n care operaiunea de transfer al proprietii bunurilor imobile prin dare n plat este
taxabil, cu valoarea stabilit, potrivit legii, plus taxa pe valoarea adugat, se stinge cu prioritate taxa pe
valoarea adugat aferent operaiunii de dare n plat.
(9) Bunurile imobile trecute n proprietatea public conform alin. (1) sunt date n administrare n
condiiile legii, cu condiia meninerii, pe o perioad de 5 ani, a uzului i a interesului public. Pn la intrarea
n vigoare a actului prin care s-a dispus darea n administrare, imobilul se afl n custodia instituiei care a
solicitat preluarea n administrare. Instituia care are bunul n custodie are obligaia inventarierii acestuia,
potrivit legii.
(10) La data ntocmirii procesului-verbal pentru trecerea n proprietatea public a statului a bunului
imobil nceteaz msura de indisponibilizare a acestuia, precum i calitatea de administrator-sechestru a
persoanelor desemnate conform legii, dac este cazul.
(11) Eventualele cheltuieli de administrare efectuate n perioada cuprins ntre data ncheierii
procesului-verbal de trecere n proprietatea public a statului a bunurilor imobile i preluarea n administrare
prin hotrre a Guvernului sunt suportate de instituia public solicitant. n cazul n care Guvernul hotrte
104

darea n administrare ctre alt instituie public dect cea solicitant, cheltuielile de administrare se suport
de instituia public creia i-a fost atribuit bunul n administrare.
(12) n cazul n care bunurile imobile trecute n proprietatea public conform prezentului cod au fost
revendicate i restituite, potrivit legii, terelor persoane, debitorul este obligat la plata sumelor stinse prin
aceast modalitate. Creanele fiscale renasc la data la care bunurile imobile au fost restituite terului.
(13) n cazul n care, n interiorul termenului de prescripie a creanelor fiscale, comisia prevzut la
alin. (6) ia cunotin despre unele aspecte privind bunurile imobile, necunoscute la data aprobrii cererii
debitorului, aceasta poate decide, pe baza situaiei de fapt, revocarea, n tot sau n parte, a deciziei prin care sa aprobat stingerea unor creane fiscale prin trecerea bunurilor imobile n proprietatea public, dispoziiile
alin. (12) aplicndu-se n mod corespunztor.
(14) n situaiile prevzute la alin. (12) i (13), pentru perioada cuprins ntre data trecerii n
proprietatea public i data la care au renscut creanele fiscale, respectiv data revocrii deciziei prin care s-a
aprobat darea n plat, nu se datoreaz dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz.
ARTICOLUL 264
Insolvabilitatea
(1) n sensul prezentului cod, este insolvabil debitorul ale crui venituri sau bunuri urmribile au o
valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat sau care nu are venituri ori bunuri urmribile.
(2) Pentru obligaiile fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate care nu au venituri sau
bunuri urmribile, conductorul organului de executare silit dispune scoaterea creanei din evidena curent
i trecerea ei ntr-o eviden separat pe baza procesului verbal de insolvabilitate.
(3) n cazul debitorilor prevzui la alin. (2) executarea silit se ntrerupe. Organul fiscal are obligaia
ca cel puin o dat pe an s efectueze o investigaie asupra strii acestor contribuabili, care nu constituie acte
de executare silit.
(4) n cazurile n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmribile, organele de
executare silit iau msurile necesare de trecere din evidena separat n evidena curent i de executare
silit.
ARTICOLUL 265
Conduita organului fiscal n cazul deschiderii procedurii insolvenei potrivit Legii nr. 85/2014
(1) n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii care se afl n stare de insolven potrivit
Legii nr. 85/2014, organul fiscal solicit nscrierea la masa credal a impozitelor, taxelor, contribuiilor
sociale existente n evidena creanelor fiscale la data declarrii insolvenei.
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii aflai n
lichidare n condiiile legii.
(3) Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii insolvenei sunt scutite de consemnarea
vreunei cauiuni.
(4) n situaia n care organul fiscal central deine cel puin 50% din valoarea total a creanelor,
Agenia Naional de Administrare Fiscal poate decide desemnarea unui administrator judiciar/lichidator,
stabilindu-i i remuneraia. Confirmarea administratorului judiciar/lichidatorului desemnat de Agenia
Naional de Administrare Fiscal de ctre judectorul-sindic se efectueaz, conform art. 45 alin. (1) lit. e)
din Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven.
(5) n dosarele n care organul fiscal deine cel puin 50% din valoarea total a creanelor, acesta are
dreptul s verifice activitatea administratorului judiciar/lichidatorului i s i solicite prezentarea
documentelor referitoare la activitatea desfurat i onorariile ncasate.
ARTICOLUL 266
Anularea creanelor fiscale
(1) n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai
mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare silit poate aproba
anularea debitelor respective.
105

(2) n cazul prevzut la art. 264 alin. (2), dac la sfritul perioadei de prescripie se constat c
debitorul nu a dobndit bunuri sau venituri urmribile, organele de executare silit procedeaz la
anularea obligaiilor fiscale.
(3) Anularea se face i atunci cnd organul fiscal constat c debitorul persoan fizic este
disprut sau decedat fr s fi lsat venituri sau bunuri urmribile.
(4) Obligaiile fiscale datorate de debitori, persoane juridice, radiai din registrele n care au fost
nregistrai potrivit legii se anuleaz dup radiere dac pentru plata acestora nu s-a atras rspunderea
altor persoane, potrivit legii.
(5) Creanele fiscale restante administrate de organul fiscal central, aflate n sold la data de 31
decembrie a anului, mai mici de 40 lei, se anuleaz. Plafonul se aplic totalului creanelor fiscale datorate i
neachitate de debitori.
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin hotrre, autoritile deliberative
pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate, care nu poate depi limita maxim prevzut la
alin. (5).
(7) Prevederile alin. (6) se aplic totalului creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori aflate n
sold la data de 31 decembrie a anului.
CAPITOLUL XIII
Dispoziii speciale privind colectarea
ARTICOLUL 267
Dispoziii speciale privind colectarea
Prevederile prezentului titlu se aplic i pentru colectarea amenzilor de orice fel i altor creane
bugetare, pe baza unor titluri executorii de crean bugetar, transmise spre recuperare organului
fiscal.

TITLUL VIII
Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale
CAPITOLUL I
Dreptul la contestaie
ARTICOLUL 268
Posibilitatea de contestare
(1) mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula
contestaie potrivit prezentului titlu. Contestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la
aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal.
(2) Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale printr-un act
administrativ fiscal.
(3) Baza de impozitare i creana fiscal stabilite prin decizie de impunere se contest numai
mpreun.
(4) Pot fi contestate n condiiile alin. (3) i deciziile de nemodificare a bazei de impozitare prin care
nu sunt stabilite creane fiscale.
(5) n cazul deciziilor referitoare la baza de impozitare, reglementate potrivit art. 99 alin. (1),
contestaia se poate depune de orice persoan care particip la realizarea venitului.
(6) Bazele de impozitare constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de impozitare pot fi
atacate numai prin contestarea acestei decizii.
ARTICOLUL 269
Forma i coninutul contestaiei
106

(1) Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde:

a) datele de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz;
e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia. Dovada calitii de mputernicit al
contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii.
(2) Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n
titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat.
(3) n contestaiile care au ca obiect sume, se specific cuantumul sumei totale contestate,
individualizat pe categorii de creane fiscale, precum i accesorii ale acestora. n situaia n care se
constat nerespectarea acestei obligaii, organul fiscal de soluionare competent solicit contestatorului,
n scris, ca acesta s precizeze, n termen de 5 zile de la comunicarea solicitrii, cuantumul sumei
contestate, individualizat. n cazul n care contestatorul nu comunic suma, se consider contestat
ntregul act administrativ fiscal atacat.
(4) Contestaia se depune la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat i nu este supus
taxelor extrajudiciare de timbru.
ARTICOLUL 270
Termenul de depunere a contestaiei
(1) Contestaia se depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub
sanciunea decderii.
(2) n cazul n care contestaia nu este depus la organul fiscal emitent, aceasta se nainteaz, n
termen de cel mult 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.
(3) n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului administrativ
fiscal atacat, contestaia se nainteaz de ctre acesta, n termen de 5 zile de la nregistrare, organului de
soluionare competent.
(4) Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute la art. 46 alin. (2) lit. i), contestaia
poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, la organul fiscal
emitent al actului administrativ atacat.
ARTICOLUL 271
Retragerea contestaiei
(1) Contestaia poate fi retras de ctre contestator pn la soluionarea acesteia. n acest caz organul
de soluionare competent comunic contestatorului decizia prin care se ia act de renunarea la contestaie.
(2) Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul
termenului prevzut la art. 270.
CAPITOLUL II
Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare
ARTICOLUL 272
Organul competent
(1) Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor administrative fiscale asimilate
deciziilor de impunere, deciziilor pentru regularizarea situaiei emise n conformitate cu legislaia n materie
vamal, a msurii de diminuare a pierderii fiscale stabilite prin dispoziie de msuri, precum i mpotriva
deciziei de reverificare, emise de organul fiscal central, se soluioneaz de ctre structurile specializate
de soluionare a contestaiilor.
(2) Structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor generale regionale
ale finanelor publice n a cror raz teritorial i au domiciliul fiscal contestatarii, este competent
pentru soluionarea contestaiilor ce au ca obiect:
107

a) creane fiscale n cuantum de pn la 5 milioane lei;

b) msura de diminuare a pierderii fiscale i deciziile de reverificare, cu excepia celor pentru
care competena de soluionare aparine structurii prevzut la alin. (4).
(3) Contestaiile formulate de contribuabilii nerezideni care nu au pe teritoriul Romniei un
sediu permanent ce au ca obiect creane fiscale n cuantum de pn la 5 milioane lei, se soluioneaz de
structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor generale regionale ale
finanelor publice competent pentru administrarea creanelor respectivului contribuabil nerezident.
n cazul n care competena de administrare a creanelor datorate de contribuabilul nerezident revine
Direciei generale de administrare a marilor contribuabili, competena de soluionare a contestaiilor
revine direciei generale prevzute la alin. (4).
(4) Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, este competent pentru soluionarea contestaiilor care au ca obiect:
a) creane fiscale n cuantum de 5 milioane lei sau mai mare;
b) msura de diminuare a pierderii fiscale n cuantum de 5 milioane lei sau mai mare;
c) creane fiscale i msura de diminuare a pierderii fiscale indiferent de cuantum, precum i
decizia de reverificare, n cazul contestaiilor formulate de marii contribuabili;
d) creane fiscale i msura de diminuare a pierderii fiscale indiferent de cuantum, precum i
decizia de reverificare, n cazul contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor emise de
organele fiscale din aparatul central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(5) Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale dect cele prevzute la alin. (1)
se soluioneaz de ctre organele fiscale emitente.
(6) Competena de soluionare a contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise
de organul fiscal central prevzut la alin. (2) - (4) se poate delega altui organ de soluionare, n condiiile
stabilite prin ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contestatorul i persoanele
introduse n procedura de soluionare a contestaiei sunt informai cu privire la schimbarea competenei de
soluionare a contestaiei.
(7) Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de organele fiscale locale se
soluioneaz de ctre aceste organe fiscale.
(8) Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de alte autoriti publice care,
potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de ctre aceste autoriti.
ARTICOLUL 273
Decizia de soluionare
(1) n soluionarea contestaiei, organul de soluionare competent se pronun prin decizie.
(2) Decizia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac i
este obligatorie pentru organul fiscal emitent al actelor administrative fiscale contestate.
ARTICOLUL 274
Forma i coninutul deciziei de soluionare a contestaiei
(1) Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i cuprinde: preambulul,
considerentele i dispozitivul.
(2) Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, datele de identificare ale
contestatorului, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare competent, obiectul cauzei,
precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul competent de soluionare a contestaiei nu este
organul emitent al actului atacat.
(3) Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului de
soluionare competent n emiterea deciziei.
(4) Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi exercitat
i instana competent.
(5) Decizia se semneaz de ctre conductorul structurii de soluionare a contestaiei ori
conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora, dup caz.
108

CAPITOLUL III
Dispoziii procedurale
ARTICOLUL 275
Introducerea altor persoane n procedura de soluionare
(1) Organul de soluionare competent poate introduce, din oficiu sau la cerere, n soluionarea
contestaiei, dup caz, alte persoane ale cror interese juridice de natur fiscal sunt afectate n urma emiterii
deciziei de soluionare a contestaiei. nainte de introducerea altor persoane, contestatorul va fi ascultat
conform art. 9.
(2) Persoanele care particip la realizarea venitului n sensul art. 268 alin. (5) i nu au naintat
contestaie vor fi introduse din oficiu.
(3) Persoanei introduse n procedura de contestaie i se vor comunica toate cererile i declaraiile
celorlalte pri. Aceast persoan are drepturile i obligaiile prilor rezultate din raportul juridic fiscal ce
formeaz obiectul contestaiei i are dreptul s nainteze propriile sale cereri.
(4) Dispoziiile Codului de procedur civil referitoare la intervenia forat i voluntar sunt aplicabile.
ARTICOLUL 276
Soluionarea contestaiei
(1) n soluionarea contestaiei organul competent verific motivele de fapt i de drept care au stat la
baza emiterii actului administrativ fiscal. Analiza contestaiei se face n raport de susinerile prilor, de
dispoziiile legale invocate de acestea i de documentele existente la dosarul cauzei. Soluionarea contestaiei
se face n limitele sesizrii.
(2) Organul de soluionare competent, pentru lmurirea cauzei, poate solicita:
a) punctul de vedere al direciilor de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice,
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sau al altor instituii i autoriti competente s se pronune n
cauzele respective;
b) efectuarea, de ctre organele competente, a unei cercetri la faa locului n condiiile art. 65.
(3) Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului n propria cale de
atac.
(4) Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii acestora pot s depun probe noi n susinerea cauzei.
n aceast situaie, organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal atacat sau organului care a efectuat
activitatea de control, dup caz, i se ofer posibilitatea s se pronune asupra acestora.
(5) Contestatorul poate solicita organului de soluionare competent susinerea oral a
contestaiei. n acest caz, organul de soluionare fixeaz un termen pentru care convoac, la sediul su,
contestatorul i reprezentantul organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal contestat.

Aceast solicitare poate fi adresat organului de soluionare competent n termen de cel mult
30 de zile de la data nregistrrii contestaiei sub sanciunea decderii.

(6) Organul de soluionare competent se pronun mai nti asupra excepiilor de procedur i asupra
celor de fond, iar cnd se constat c acestea sunt ntemeiate, nu se mai procedeaz la analiza pe fond a
cauzei.
(7) Contestaiiile formulate potrivit prezentului titlu se soluioneaz n termenul prevzut la art.
77.
ARTICOLUL 277
Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ
(1) Organul de soluionare competent poate suspenda, prin decizie motivat, soluionarea cauzei atunci
cnd:
a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la existena
indiciilor svririi unei infraciuni n legtur cu mijloacele de prob privind stabilirea bazei de
impozitare i a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n
procedur administrativ;
109

b) soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui drept care face
obiectul unei alte judeci.
(2) La cererea contestatorului, organul de soluionare competent suspend procedura, i stabilete
termenul pn la care aceasta se suspend. Termenul de suspendare nu poate fi mai mare de 6 luni de la data
acordrii. Suspendarea poate fi solicitat o singur dat.
(3) Procedura administrativ este reluat la ncetarea motivului care a determinat suspendarea sau, dup
caz, la expirarea termenului stabilit de organul de soluionare competent potrivit alin. (2), indiferent dac
motivul care a determinat suspendarea a ncetat sau nu.
(4) Hotrrea definitiv a instanei penale prin care se soluioneaz aciunea civil este opozabil
organelor de soluionare competente, cu privire la sumele pentru care statul s-a constituit parte civil.
ARTICOLUL 278
Suspendarea executrii actului administrativ fiscal
(1) Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea actului
administrativ fiscal.
(2) Dispoziiile prezentului articol nu aduc atingere dreptului contestatorului de a cere suspendarea
executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o
cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil
n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei. Suspendarea executrii actului administrativ fiscal dispus
potrivit art. 14 din Legea nr. 554/2004 nceteaz de drept i fr nicio formalitate dac aciunea n
anularea actului administrativ fiscal nu a fost introdus n termen de 60 de zile de la data comunicrii
deciziei de soluionare a contestaiei.
(3) n cazul suspendrii executrii actului administrativ fiscal, dispus de instanele de judecat n baza
prevederilor Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, toate efectele actului administrativ
fiscal sunt suspendate pn la ncetarea acesteia i obligaiile fiscale nu se nscriu n certificatul de atestare
fiscal.
(4) Prin excepie de la prevederile art. 173, n cazul n care instana judectoreasc de contencios
administrativ admite cererea contribuabilului/pltitorului de suspendare a executrii actului
administrativ fiscal potrivit prevederilor Legii nr. 554/2004, nu se datoreaz penaliti de ntrziere pe
perioada suspendrii. n cazul creanelor administrate de organul fiscal local, pe perioada suspendrii
se datoreaz majorri de ntrziere de 0,6% pe lun sau fraciune de lun, reprezentnd echivalentul
prejudiciului.
CAPITOLUL IV
Soluii asupra contestaiei
ARTICOLUL 279
Soluii asupra contestaiei
(1) Prin decizie contestaia poate fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins.
(2) n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului atacat.
(3) Prin decizie se poate desfiina total sau parial, actul administrativ atacat n situaia n care
din documentele existente la dosar i n urma demersurilor ntreprinse la organul fiscal emitent al
actului atacat nu se poate stabili situaia de fapt n cauza dedus soluionrii prin raportare la
temeiurile de drept invocate de organul emitent i de contestator. n acest caz, organul emitent al
actului desfiinat urmeaz s ncheie un nou act administrativ fiscal care trebuie s aib n vedere strict
considerentele deciziei de soluionare a contestaiei. Pentru un tip de crean fiscal i pentru o perioad
supus impozitrii desfiinarea actului administrativ fiscal se poate pronuna o singur dat.
(4) Soluia de desfiinare este pus n executare n termen de 30 de zile de la data comunicrii deciziei,
iar noul act administrativ fiscal emis vizeaz strict aceeai perioad i acelai obiect al contestaiei pentru care
s-a pronunat soluia de desfiinare.
(5) Prin decizie se poate suspenda soluionarea cauzei, n condiiile prevzute de art. 277.
110

(6) Prin decizie se poate constata nulitatea actului atacat.

ARTICOLUL 280
Respingerea contestaiei pentru nendeplinirea condiiilor procedurale
(1) Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale,
contestaia se respinge fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.
(2) Contestaia nu poate fi respins dac poart o denumire greit.
ARTICOLUL 281
Comunicarea deciziei i calea de atac
(1) Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului, persoanelor introduse n
procedura de soluionare a contestaiei, precum i organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.
(2) Deciziile emise n soluionarea contestaiilor mpreun cu actele administrative fiscale la care se
refer pot fi atacate de ctre contestator sau de ctre persoanele introduse n procedura de soluionare a
contestaiei, la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n condiiile legii.
(3) n situaia atacrii la instana judectoreasc de contencios administrativ competent potrivit alin.
(2) a deciziei prin care s-a dispus desfiinarea, ncheierea noului act administrativ fiscal ca urmare a soluiei
de desfiinare emise n procedura de soluionare a contestaiei se face n termen de 30 de zile de la data
aducerii la cunotina organului fiscal a deciziei de desfiinare.
(4) n situaia n care instana judectoreasc de contencios administrativ competent potrivit
alin. (2) admite, n totalitate sau n parte, aciunea prevzut la alin. (3), organul fiscal emitent
anuleaz n mod corespunztor noul act administrativ fiscal, precum i, dup caz, actele administrative
subsecvente iar contestatorul este pus n situaia anterioar emiterii deciziei de desfiinare.
(5) n situaia nesoluionrii contestaiei n termen de 6 luni de la data depunerii contestaiei
contestatorul se poate adresa instanei de contencios administrativ competent pentru anularea actului.
La calculul acestui termen nu sunt incluse perioadele n care procedura de soluionare a contestaiei
este suspendat potrivit art. 277.
(6) Procedura de soluionare a contestaiei nceteaz la data la care organul fiscal a luat la
cunotin de aciunea n contencios administrativ formulat de contribuabil/pltitor.

TITLUL IX
Procedura amiabil pentru evitarea/eliminarea dublei impuneri
ARTICOLUL 282
Procedura amiabil
(1) n baza prevederilor conveniei sau acordului de evitare a dublei impuneri, contribuabilul/pltitorul
rezident n Romnia, care consider c impozitarea n cellalt stat contractant nu este conform cu prevederile
conveniei ori acordului respectiv, poate solicita Ageniei Naionale de Administrare Fiscal iniierea
procedurii amiabile.
(2) Agenia Naional de Administrare Fiscal realizeaz procedura amiabil i n cazul n care
autoritatea competent a statului cu care Romnia are ncheiat o convenie sau acord de evitare a dublei
impuneri i solicit acest lucru.
(3) Prevederile alin. (1) i (2) se completeaz cu prevederile Conveniei privind eliminarea dublei
impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor asociate (90/436/EEC), a Codului de conduit
revizuit pentru punerea n aplicare efectiv a Conveniei privind eliminarea dublei impuneri n legtur cu
ajustarea profiturilor ntreprinderilor asociate (2009/C 322/01), precum i a conveniilor ori acordurilor de
evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state.
(4) Modalitatea de derulare a procedurii amiabile se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.

111

ARTICOLUL 283
Procedura pentru eliminarea dublei impuneri ntre persoane romne afiliate
(1) n sensul prezentului articol, prin dubl impunere se nelege situaia n care acelai venit/profit
impozabil se impoziteaz la dou sau mai multe persoane romne afiliate ntre care s-au ncheiat tranzacii.
(2) n cazul tranzaciilor ntre persoane romne afiliate, ajustarea/estimarea venitului sau cheltuielii
uneia dintre persoanele afiliate, efectuat de ctre organul fiscal competent pentru administrarea creanelor
datorate de respectiva persoan, este opozabil i organului fiscal pentru administrarea creanelor celeilalte
persoane afiliate.
(3) Ajustarea/estimarea se decide de organul fiscal competent prin emiterea deciziei de impunere
pentru contribuabilul/pltitorul verificat. n vederea evitrii dublei impuneri, n cazul
ajustrii/estimrii venitului/cheltuielii uneia dintre persoanele romne afiliate, dup rmnerea
definitiv a deciziei de impunere n sistemul cilor administrative i judiciare de atac, organul fiscal
competent pentru administrarea contribuabilului/pltitorului verificat emite decizia de
ajustare/estimare.
(4) Decizia de ajustare/estimare se comunic att celeilalte/celorlalte persoane romne afiliate ct
i organului fiscal competent pentru administrarea creanelor datorate de cealalt/celelalte persoane
romne afiliate i este opozabil organului fiscal numai dac cealalt/celelalte persoan(e) romn(e)
afiliat(e) a(u) aplicat prevederile alin. (5), efectund coreciile pentru evitarea dublei impuneri.
(5) n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a ajustrii/estimrii venitului sau cheltuielii,
cealalt persoan afiliat poate corecta, corespunztor deciziei de ajustare/estimare, declaraia de impunere
aferent perioadei fiscale n care s-a desfurat respectiva tranzacie. Aceast situaie reprezint o condiie
care impune corectarea bazei de impozitare potrivit prevederilor art. 105 alin. (6).
(6) Modelul i coninutul deciziei de ajustare/estimare, modalitatea de emitere a acesteia, precum i
procedura de ajustare/estimare se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.

TITLUL X
Aspecte internaionale
CAPITOLUL I
Cooperarea administrativ n domeniul fiscal
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
ARTICOLUL 284
Scopul
(1) Prezentul capitol reglementeaz normele i procedurile potrivit crora Romnia coopereaz cu
celelalte state membre din cadrul Uniunii Europene, denumite n continuare state membre, n vederea
realizrii unui schimb de informaii care este n mod previzibil relevant pentru administrarea i aplicarea
legilor interne ale statelor membre n privina taxelor i impozitelor prevzute la art. 285.
(2) Prezentul capitol conine i dispoziii privind schimbul de informaii prevzut la alin. (1) prin
mijloace electronice, precum i norme i proceduri potrivit crora Romnia coopereaz cu Comisia European
pe teme de coordonare i evaluare.
(3) Prezentul capitol nu afecteaz aplicarea n Romnia a normelor privind asistena reciproc n
materie penal i nu aduce atingere ndeplinirii niciunei obligaii a Romniei n temeiul altor instrumente
juridice, inclusiv acorduri bilaterale sau multilaterale, n ceea ce privete cooperarea administrativ extins.
ARTICOLUL 285
112

Sfera de aplicare
(1) Prezentul capitol se aplic tuturor tipurilor de taxe i impozite percepute de ctre stat, unitile
administrativ-teritoriale ori subdiviziunile administrativ-teritoriale ale municipiilor, ori n numele acestora.
(2) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (1), prezentul capitol nu se aplic:
a) taxei pe valoarea adugat, taxelor vamale i accizelor, care fac obiectul unei alte legislaii a Uniunii
Europene privind cooperarea administrativ dintre statele membre;
b) contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate social pltibile statului sau instituiilor de
securitate social de drept public.
(3) Taxele i impozitele, astfel cum sunt prevzute la alin. (1), nu se interpreteaz n niciun caz ca
incluznd:
a) taxele, cum ar fi cele pentru certificate i alte documente emise de autoritile publice;
b) contribuiile de natur contractual, cum ar fi sumele stabilite pentru utilitile publice.
(4) Prezentul capitol se aplic taxelor i impozitelor prevzute la alin. (1), percepute n cadrul
teritoriilor unde tratatele Uniunii Europene sunt aplicabile n temeiul art. 52 din Tratatul privind Uniunea
European.
ARTICOLUL 286
Definiii
n sensul prezentului capitol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie:
a) autoritate competent a unui stat membru autoritatea care a fost desemnat ca atare de ctre statul
membru respectiv. n cazul n care acioneaz n temeiul prezentului capitol, un birou central de legtur, un
departament de legtur sau un funcionar autorizat este considerat, de asemenea, autoritate competent prin
delegare, potrivit art. 287;
b) birou central de legtur un birou care a fost desemnat ca fiind responsabilul principal pentru
contactele cu alte state membre n domeniul cooperrii administrative;
c) departament de legtur orice birou, altul dect biroul central de legtur, care a fost astfel
desemnat n vederea schimbului direct de informaii n temeiul prezentului capitol;
d) funcionar autorizat orice funcionar care este autorizat s fac schimb direct de informaii n
temeiul prezentului capitol;
e) autoritate solicitant biroul central de legtur, un departament de legtur sau orice funcionar
autorizat al unui stat membru care nainteaz o cerere de asisten n numele autoritii competente;
f) autoritate solicitat biroul central de legtur, un departament de legtur sau orice funcionar
autorizat al unui stat membru care primete o cerere de asisten n numele autoritii competente;
g) anchet administrativ toate controalele, verificrile i alte aciuni ntreprinse de statele membre n
exercitarea atribuiilor lor, n scopul asigurrii aplicrii corecte a legislaiei fiscale;
h) schimb de informaii la cerere transmiterea de informaii efectuat pe baza unei cereri adresate de
statul membru solicitant statului membru solicitat ntr-un caz specific;
i) schimb automat comunicarea sistematic a informaiilor predefinite referitoare la rezidenii din
alte state membre ctre statul membru de reziden relevant, fr cerere prealabil, la intervale regulate
prestabilite. n sensul art. 291, informaiile disponibile se refer la informaii din dosarele fiscale ale statelor
membre care comunic informaiile respective, care pot fi accesate n conformitate cu procedurile de
colectare i procesare a informaiilor din acel stat membru. n sensul art. 291 alin. (4) i (8), al art. 304 alin.
(2) i al art. 308 alin. (2) i (3), orice termen scris cu iniial majuscul are sensul atribuit conform
definiiilor corespunztoare prevzute n anexa I la prezentul cod;
j) schimb spontan comunicarea nesistematic, n orice moment i fr o cerere prealabil, a unor
informaii ctre un alt stat membru;
k) persoan orice persoan fizic ori juridic, orice asociere de persoane creia i este recunoscut,
prin lege, capacitatea de a ncheia acte juridice, dar care nu are statut de persoan juridic, sau orice alt
entitate, indiferent de natura ori forma acesteia, fie c are sau nu personalitate juridic, care deine ori
gestioneaz active care, alturi de venitul generat de acestea, sunt supuse unor taxe ori impozite care fac
obiectul prezentului capitol;
113

l) mijloace electronice utilizarea unui echipament electronic pentru procesarea, inclusiv compresia
digital, i stocarea datelor i prin utilizarea transmisiei prin fir a transmisiei radio, a tehnologiilor optice sau a
altor mijloace electromagnetice;
m) reea CCN platforma comun bazat pe reeaua comun de comunicaii (CCN) dezvoltat de
Uniunea European pentru a asigura toate transmisiile prin mijloace electronice ntre autoritile competente
din domeniul vamal i fiscal.
ARTICOLUL 287
Autoritatea competent din Romnia
(1) Autoritatea competent din Romnia pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol, precum i
pentru contactele cu Comisia European este Agenia Naional de Administrare Fiscal.
(2) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, se desemneaz biroul
central de legtur. Autoritatea competent din Romnia este responsabil de informarea Comisiei Europene
i a celorlalte state membre cu privire la desemnarea biroului central de legtur.
(3) Prin ordinul prevzut la alin. (2), biroul central de legtur poate fi desemnat responsabil i de
contactele cu Comisia European. Autoritatea competent din Romnia este responsabil de informarea
Comisiei Europene cu privire la acest lucru.
(4) Autoritatea competent din Romnia poate desemna departamente de legtur cu competene
repartizate potrivit legislaiei sau politicii sale naionale. Biroul central de legtur are responsabilitatea de a
actualiza lista departamentelor de legtur i de a o pune la dispoziia birourilor centrale de legtur din
celelalte state membre interesate, precum i a Comisiei Europene.
(5) Autoritatea competent din Romnia poate desemna funcionari autorizai. Biroul central de
legtur are responsabilitatea de a actualiza lista acestor funcionari autorizai i de a o pune la dispoziia
birourilor centrale de legtur din celelalte state membre interesate, precum i a Comisiei Europene.
(6) Funcionarii implicai n cooperarea administrativ n temeiul prezentului capitol sunt considerai,
n orice situaie, ca fiind funcionari autorizai n acest sens, potrivit condiiilor prevzute de autoritile
competente.
(7) n cazul n care un departament de legtur ori un funcionar autorizat, desemnat potrivit alin. (4)
sau (5), trimite ori primete o cerere sau un rspuns la o cerere de cooperare, acesta informeaz biroul central
de legtur din Romnia, potrivit procedurilor prevzute de acesta din urm.
(8) n cazul n care un departament de legtur ori un funcionar autorizat, desemnat potrivit alin. (4)
sau (5), primete o cerere de cooperare care necesit o aciune n afara competenei care i-a fost repartizat
potrivit legislaiei ori politicii naionale din Romnia, el transmite fr ntrziere aceast cerere biroului
central de legtur din Romnia i informeaz autoritatea solicitant. n acest caz, perioada prevzut la art.
290 ncepe n ziua urmtoare transmiterii cererii de cooperare ctre biroul central de legtur.
SECIUNEA a 2-a
Schimbul de informaii
1. Schimbul de informaii la cerere
ARTICOLUL 288
Procedura aplicabil schimbului de informaii la cerere
La cererea autoritii solicitante din alt stat membru, autoritatea solicitat din Romnia comunic
acesteia orice informaii prevzute la art. 284 alin. (1) pe care le deine sau pe care le obine n urma
anchetelor administrative.
ARTICOLUL 289
Anchete administrative
(1) Autoritatea solicitat din Romnia asigur efectuarea oricror anchete administrative necesare
pentru a obine informaiile prevzute la art. 288.
114

(2) Cererea prevzut la art. 288 poate conine solicitarea motivat a unei anchete administrative
specifice. n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia decide c nu este necesar nicio anchet
administrativ, aceasta comunic de ndat autoritii solicitante din alt stat membru motivele acestei decizii.
(3) Pentru a obine informaiile solicitate sau a efectua ancheta administrativ cerut, autoritatea
solicitat din Romnia urmeaz aceleai proceduri ca atunci cnd acioneaz din propria iniiativ ori la
cererea unei alte autoriti din Romnia.
(4) n cazul n care autoritatea solicitant din alt stat membru i solicit n mod expres, autoritatea
solicitat din Romnia transmite documente originale, cu condiia ca acest lucru s nu contravin dispoziiilor
n vigoare din Romnia.
ARTICOLUL 290
Termene pentru schimbul de informaii la cerere
(1) Autoritatea solicitat din Romnia furnizeaz informaiile prevzute la art.288 n cel mai scurt timp
posibil, dar nu mai mult de 6 luni de la data primirii cererii. n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia
deine deja informaiile cerute, transmiterea acestora se face n termen de dou luni de la data primirii cererii.
(2) Pentru anumite cazuri speciale, autoritatea solicitant din alt stat membru i cea solicitat din
Romnia pot conveni asupra unor termene diferite de cele prevzute la alin. (1).
(3) Autoritatea solicitat din Romnia confirm autoritii solicitante din alt stat membru, dac este
posibil prin mijloace electronice, primirea unei cereri fr ntrziere, dar nu mai mult de 7 zile lucrtoare de la
primire.
(4) n termen de o lun de la primirea cererii, autoritatea solicitat din Romnia notific autoritii
solicitante din alt stat membru orice nereguli ale cererii, precum i nevoia unor eventuale informaii
suplimentare. ntr-un astfel de caz, termenele prevzute la alin. (1) se calculeaz din ziua urmtoare celei n
care autoritatea solicitat din Romnia primete informaiile suplimentare necesare.
(5) n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia nu este n msur s rspund n termenul stabilit,
aceasta notific autoritii solicitante din alt stat membru fr ntrziere, dar nu mai mult de 3 luni de la
primirea cererii, motivele nerespectrii termenului i data la care consider c va fi n msur s ofere un
rspuns.
(6) n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia nu se afl n posesia informaiilor solicitate i nu
este n msur s rspund sau refuz s rspund unei cereri de informaii din motivele prevzute la art. 300,
aceasta notific autoritii solicitante din alt stat membru motivele sale fr ntrziere, dar nu mai mult de o
lun de la data primirii cererii.
2. Schimbul automat obligatoriu de informaii
ARTICOLUL 291
Sfera de aplicare i condiiile schimbului automat obligatoriu de informaii
(1) Autoritatea competent din Romnia comunic autoritii competente a oricrui alt stat membru,
prin schimb automat, informaiile referitoare la perioadele de impozitare care ncep dup data de 1 ianuarie
2014 i care sunt disponibile cu privire la rezidenii din acel stat membru i la urmtoarele categorii specifice
de venituri i de capital, astfel cum sunt acestea nelese n temeiul legislaiei naionale din Romnia:
a) venituri din munc;
b) remuneraii i alte beneficii pltite administratorilor i altor persoane asimilate acestora;
c) produse de asigurri de via neacoperite de alte instrumente juridice ale Uniunii Europene, n cazul
schimbului de informaii sau al altor msuri similare;
d) pensii;
e) proprietatea asupra bunurilor imobile i venituri din bunuri imobile.
(2) Autoritatea competent din Romnia informeaz Comisia European cu privire la categoriile
specifice de venituri i de capital prevzute la alin. (1) despre care au informaii disponibile, precum i orice
modificri ulterioare care au fost aduse.
(3) Autoritatea competent din Romnia poate indica autoritii competente a oricrui alt stat membru
faptul c nu dorete s primeasc informaii referitoare la una sau mai multe dintre categoriile de venituri
115

i de capital prevzute la alin. (1), iar Romnia informeaz Comisia European n acest sens. n cazul n
care Romnia nu informeaz Comisia European despre oricare dintre categoriile cu privire la care deine
informaii disponibile poate fi considerat drept stat care nu dorete s primeasc informaii potrivit alin. (1).
(4) Instituiile Financiare Raportoare din Romnia sunt obligate s aplice normele de raportare
i de precauie incluse n anexele I i II la prezentul cod i s asigure punerea n aplicare eficace i
respectarea acestor norme n conformitate cu Seciunea IX din anexa I la prezentul cod. n temeiul
normelor de raportare i de precauie aplicabile, prevzute n anexele I i II la prezentul cod,
autoritatea competent din Romnia comunic autoritii competente din orice alt stat membru, prin
intermediul schimbului automat, n termenul prevzut la alin. (7) lit. b), urmtoarele informaii
aferente perioadelor impozabile care ncep la 1 ianuarie 2016 referitoare la un Cont care face obiectul
raportrii:
a) numele, adresa, numrul (numerele) de identificare fiscal (NIF), precum i data i locul
naterii (n cazul unei persoane fizice) ale fiecrei Persoane care face obiectul raportrii i care este
Titular de cont al contului respectiv i, n cazul unei Entiti care este Titular de cont i care, dup
aplicarea normelor de precauie prevzute n anexele la prezentul cod, este identificat ca avnd una
sau mai multe Persoane care exercit controlul i care este o Persoan care face obiectul raportrii,
numele, adresa i NIF ale Entitii, precum i numele, adresa, NIF i data i locul naterii fiecrei
Persoane care face obiectul raportrii;
b) numrul de cont (sau echivalentul su funcional n absena unui numr de cont);
c) numele i numrul de identificare, dac este cazul, al Instituiei Financiare Raportoare;
d) soldul sau valoarea contului, inclusiv Valoarea de rscumprare n cazul unui Contract de
asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de rent viager, la sfritul anului
calendaristic relevant sau al altei perioade de raportare adecvate sau, n cazul n care contul a fost
nchis n cursul anului sau al perioadei respective, nchiderea contului;
e) n cazul oricrui Cont de custodie:
(i) cuantumul brut total al dobnzilor, cuantumul brut total al dividendelor i cuantumul
brut total al altor venituri generate n legtur cu activele deinute n cont, n fiecare caz
pltite sau creditate n contul respectiv sau n legtur cu respectivul cont, n cursul anului
calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate;
(ii) ncasrile brute totale din vnzarea sau rscumprarea Activelor Financiare pltite sau
creditate n cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate n
legtur cu care Instituia Financiar Raportoare a acionat drept custode, broker,
reprezentant sau orice alt fel de mandatar al Titularului de cont;
f) n cazul oricrui Cont de depozit, cuantumul brut total al dobnzilor pltite sau creditate n
cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate;
g) n cazul oricrui alt cont dect cele prevzute la lit. e) sau f), cuantumul brut total pltit sau
creditat Titularului de cont n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic sau al altei
perioade de raportare adecvate n legtur cu care Instituia Financiar Raportoare este debitoare,
inclusiv suma agregat a oricror rscumprri pltite Titularului de cont n cursul anului
calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate. n scopul schimbului de informaii n temeiul
prezentului alineat, n absena unor dispoziii contrare prevzute la prezentul alineat sau n anexele la
prezentul cod, cuantumul i descrierea plilor efectuate n legtur cu un Cont care face obiectul
raportrii se stabilesc n conformitate cu legislaia naional a statului membru care comunic
informaiile. Primul i al doilea paragraf de la prezentul alineat au prioritate fa de alin. (1) lit. c) sau
orice alt instrument juridic al Uniunii, inclusiv fa de prevederile Capitolului IV ale Titlului VI din
Codul fiscal care transpun Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea
veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi, n msura n care schimbul de informaii n
cauz ar intra sub incidena alin. (1) lit. (c) sau a oricrui alt instrument juridic al Uniunii, inclusiv fa
de prevederile Codului fiscal care transpun Directiva 2003/48/CE.
(5) nainte de data de 1 iulie 2016, autoritatea competent din Romnia pune la dispoziia Comisiei
Europene, n fiecare an, statistici cu privire la volumul schimburilor automate i, n msura posibilului,
116

informaii cu privire la costurile i beneficiile administrative i de alt natur relevante legate de schimburile
care au avut loc i orice poteniale modificri att pentru administraiile fiscale, ct i pentru teri.
(6) Comunicarea informaiilor se desfoar dup cum urmeaz:
a) n cazul categoriilor prevzute la alin. (1): cel puin o dat pe an, n termen de ase luni de la
sfritul anului fiscal din statul membru respectiv pe parcursul cruia au devenit disponibile
informaiile;
b) n cazul informaiilor prevzute la alin. (4): anual, n termen de nou luni de la sfritul anului
calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate la care se refer informaiile.
(7) n sensul lit. B pct 1 lit. c) i al lit. C pct. 17 lit. g) din seciunea VIII a anexei I la prezentul
cod, autoritatea competent din Romnia furnizeaz Comisiei Europene, lista entitilor i conturilor
care trebuie tratate drept Instituii Financiare Nonraportoare, respectiv drept Conturi Excluse.
Autoritatea competent din Romnia informeaz de asemenea Comisia European n cazul n care
survin eventuale modificri n acest sens. Romnia garanteaz faptul c aceste tipuri de Instituii
Financiare Nonraportoare i de Conturi Excluse ndeplinesc toate cerinele enumerate la Lit. B pct. 1
lit. c) i la Lit. C pct. 17 lit. g) din seciunea VIII a anexei I la prezentul cod i, n special, c statutul
unei Instituii Financiare drept Instituie Financiar Nonraportoare sau statutul unui cont drept Cont
Exclus nu aduce atingere obiectivelor prezentului capitol.
(9) n cazul n care Romnia convine cu alte state membre s fac automat schimb de informaii
referitoare la categorii suplimentare de venituri i de capital n cadrul unor acorduri bilaterale sau multilaterale
pe care le ncheie, Romnia comunic acordurile respective Comisiei Europene care le pune la dispoziia
tuturor celorlalte state membre.

3. Schimbul spontan de informaii

ARTICOLUL 292
Sfera de aplicare i condiiile schimbului spontan de informaii
(1) Autoritatea competent din Romnia comunic autoritii competente din orice alt stat membru
interesat informaiile prevzute la art. 284 alin. (1), n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) autoritatea competent din Romnia are dovezi pe baza crora presupune c pot exista pierderi
fiscale ntr-un alt stat membru;
b) o persoan impozabil obine o reducere sau o scutire de impozit n Romnia, care ar putea
determina o mrire a impozitului ori o obligaie de plat a impozitului ntr-un alt stat membru;
c) afacerile ntre o persoan impozabil din Romnia i o persoan impozabil din alt stat membru sunt
realizate printr-una sau mai multe ri, astfel nct s rezulte o scdere a impozitului n Romnia ori n cellalt
stat membru sau n amndou;
d) autoritatea competent din Romnia are dovezi pe baza crora presupune c poate avea loc o
diminuare a impozitului n urma unor transferuri artificiale ale profiturilor n cadrul unor grupuri de
ntreprinderi;
e) informaiile transmise unui stat membru de ctre autoritatea competent a altui stat membru au
permis obinerea unor informaii care pot fi importante n evaluarea impozitului datorat n cel de-al doilea stat
membru.
(2) Autoritatea competent din Romnia poate s comunice, prin schimb spontan, autoritilor
competente din celelalte state membre orice informaii de care are cunotin i care pot fi utile acestora.
ARTICOLUL 293
Termene pentru schimbul spontan de informaii
(1) Autoritatea competent din Romnia creia i se pun la dispoziie informaiile prevzute la art. 292
alin. (1) transmite informaiile respective autoritii competente a oricrui alt stat membru interesat, ct de
curnd posibil, dar nu mai trziu de o lun de la data la care informaiile au fost puse la dispoziie.
(2) Autoritatea competent din Romnia creia i se comunic informaiile n temeiul art. 292 confirm,
dac este posibil prin mijloace electronice, primirea acestor informaii autoritii competente care le-a
furnizat, fr ntrziere, dar nu mai mult de 7 zile lucrtoare de la primire.
117

SECIUNEA a 3-a
Alte forme de cooperare administrativ
1. Prezena n birourile administrative i participarea la anchetele administrative
ARTICOLUL 294
Sfera de aplicare i condiii
(1) Prin acord ntre autoritatea solicitant din alt stat membru i autoritatea solicitat din Romnia i
potrivit condiiilor stabilite de aceasta din urm, funcionarii mputernicii de autoritatea solicitant din alt stat
membru pot, n vederea schimbului de informaii prevzut la art. 284 alin. (1), s fie prezeni n birourile n
care i desfoar activitatea autoritile administrative ale Romniei i/sau s fie prezeni la anchetele
administrative efectuate pe teritoriul Romniei. n cazul n care informaiile solicitate sunt incluse n
documente la care funcionarii autoritii solicitate din Romnia au acces, funcionarii autoritii solicitante
din alt stat membru primesc copii ale acestor documente.
(2) n msura n care acest lucru este permis potrivit legislaiei din Romnia, acordul prevzut la alin.
(1) poate prevedea c, atunci cnd funcionarii autoritii solicitante din alt stat membru sunt prezeni n
timpul anchetelor administrative, ei pot intervieva diverse persoane i pot examina diverse registre. Refuzul
unei persoane care face obiectul unei anchete de a respecta msurile de control luate de funcionarii autoritii
solicitante din alt stat membru este tratat de ctre autoritatea solicitat din Romnia drept un refuz mpotriva
propriilor si funcionari.
(3) Funcionarii mputernicii de statul membru solicitant prezeni n Romnia potrivit alin. (1) trebuie
s fie n msur s prezinte n orice moment o mputernicire scris n care le sunt indicate identitatea i
calitatea oficial.
2. Cooperarea administrativ prin efectuarea de controale simultane
ARTICOLUL 295
Controale simultane
(1) n cazul n care Romnia convine cu unul sau mai multe state membre s efectueze controale
simultane, fiecare pe teritoriul propriu, ale uneia ori mai multor persoane care prezint un interes comun sau
complementar, pentru a face schimb cu informaiile astfel obinute, sunt aplicabile prevederile alin. (2) - (4).
(2) Autoritatea competent din Romnia identific n mod independent persoanele pentru care
intenioneaz s propun un control simultan. Ea notific autoritilor competente din celelalte state membre
implicate orice cazuri pentru care propune efectuarea unui control simultan i indic motivele acestei alegeri,
precum i perioada n care trebuie efectuate aceste controale.
(3) Autoritatea competent din Romnia decide dac dorete s participe la controalele simultane i
confirm autoritii competente care a propus controlul simultan acordul su sau i comunic refuzul su
motivat.
(4) Autoritatea competent din Romnia desemneaz un reprezentant nsrcinat cu supravegherea i
coordonarea operaiunii de control.
3. Notificri administrative
ARTICOLUL 296
Cereri de notificare
(1) La cererea autoritii competente a unui stat membru, autoritatea competent din Romnia
comunic destinatarului, potrivit art. 47, toate actele i deciziile emise de autoritile administrative ale
statului membru solicitant i care se refer la aplicarea pe teritoriul su a legislaiei privind taxele i
impozitele reglementate de prezentul capitol.
(2) Cererile de notificare precizeaz obiectul actului sau al deciziei care trebuie notificat() i indic
numele i adresa destinatarului, precum i orice alte informaii care pot facilita identificarea acestuia.
118

(3) Autoritatea solicitat din Romnia informeaz de ndat autoritatea solicitant din alt stat membru
cu privire la rspunsul su la cererea respectiv i i comunic, n special, data la care actul sau decizia a fost
notificat() destinatarului.
(4) Autoritatea solicitant din Romnia formuleaz o cerere de notificare n temeiul prezentului articol
numai n cazul n care nu este n msur s efectueze notificarea potrivit normelor care reglementeaz
notificarea instrumentelor n cauz n Romnia sau n cazul n care o astfel de notificare ar cauza dificulti
disproporionate. Autoritatea competent din Romnia poate transmite orice document, prin scrisoare
recomandat sau prin sisteme electronice de transmitere la distan, n mod direct unei persoane aflate pe
teritoriul unui alt stat membru.
4. Rezultatul utilizrii informaiilor
ARTICOLUL 297
Condiii
(1) n cazul n care autoritatea competent din Romnia furnizeaz informaii n temeiul art. 288 sau
292, aceasta poate solicita autoritii competente care primete informaiile s transmit rezultatul utilizrii
informaiilor primite. n cazul n care i se solicit un asemenea rspuns, autoritatea competent din Romnia
care a primit informaiile transmite autoritii competente care a furnizat informaiile rezultatul utilizrii
informaiilor, fr a aduce atingere normelor privind secretul fiscal i protecia datelor, aplicabile n Romnia,
n cel mai scurt timp posibil, dar nu mai mult de 3 luni de la momentul n care se cunoate rezultatul utilizrii
informaiilor solicitate.
(2) Autoritatea competent din Romnia transmite anual celorlalte state membre rezultatul utilizrii
informaiilor ce fac obiectul schimbului automat de informaii, potrivit msurilor practice convenite bilateral.
5. Schimbul de experien i de bune practici
ARTICOLUL 298
Sfera de aplicare i condiii
(1) mpreun cu Comisia European i celelalte state membre, autoritatea competent din Romnia
examineaz i evalueaz cooperarea administrativ prevzut de prezentul capitol i fac schimb de experien
n scopul mbuntirii acestei cooperri i, dac este cazul, al elaborrii unor norme n domeniile respective.
(2) Alturi de Comisia European i celelalte state membre, autoritatea competent din Romnia poate
elabora orientri cu privire la orice aspect considerat necesar pentru schimbul de bune practici i schimbul de
experien.
SECIUNEA a-4-a
Condiii aplicabile cooperrii administrative
ARTICOLUL 299
Transmiterea de informaii i documente
(1) Informaiile comunicate Romniei de ctre statele membre sub orice form potrivit prezentului
capitol intr sub incidena secretului profesional i se bucur de protecia conferit informaiilor de acest tip n
temeiul legislaiei din Romnia. Astfel de informaii pot fi utilizate pentru administrarea i aplicarea legislaiei
din Romnia referitoare la taxele i impozitele prevzute la art. 285. Aceste informaii pot fi utilizate, de
asemenea, pentru stabilirea i recuperarea altor taxe i impozite prevzute la art. 311 sau pentru stabilirea
i recuperarea contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate social. De asemenea, acestea pot fi folosite
n legtur cu procedurile judiciare i administrative care pot implica sanciuni, iniiate ca urmare a nclcrii
legislaiei fiscale, fr a aduce atingere normelor i dispoziiilor generale care reglementeaz drepturile
fptuitorului, suspectului sau inculpatului ori contravenientului, precum i ale martorilor n cadrul acestor
proceduri.
(2) Informaiile i documentele primite de Romnia potrivit prezentului capitol pot fi utilizate n alte
scopuri dect cele prevzute la alin. (1), cu permisiunea autoritii competente a statului membru care
119

comunic informaii potrivit prezentului capitol i numai n msura n care acest lucru este permis n temeiul
legislaiei din Romnia. O astfel de permisiune se acord de Romnia dac informaiile pot fi utilizate n
scopuri asemntoare n Romnia.
(3) Dac autoritatea competent din Romnia consider c informaiile primite de la autoritatea
competent a unui alt stat membru pot fi utile, n scopurile prevzute la alin. (1), autoritii competente a unui
al treilea stat membru, le poate transmite acesteia din urm, cu condiia ca aceast transmitere s respecte
normele i procedurile prevzute de prezentul capitol. Autoritatea competent din Romnia informeaz
autoritatea competent a statului membru din care provin informaiile cu privire la intenia sa de a transmite
informaiile respective unui stat membru ter. n situaia n care Romnia este stat membru din care provin
informaiile, aceasta se poate opune transmiterii informaiilor respective n termen de 10 zile lucrtoare de la
data primirii comunicrii din partea statului membru care dorete s transmit informaiile.
(4) Permisiunea de a utiliza potrivit alin. (2) informaiile transmise n temeiul alin. (3) poate fi acordat
numai de ctre autoritatea competent din Romnia.
(5) Informaiile, rapoartele, declaraiile i orice alte documente, precum i copiile certificate sau
extrasele din aceste documente, obinute de autoritatea solicitat din alt stat membru i comunicate autoritii
solicitante din Romnia n temeiul prezentului capitol, pot fi invocate ca dovezi de ctre organismele
competente din Romnia, n acelai mod ca informaiile, rapoartele, declaraiile i orice alte documente
similare furnizate de o autoritate din Romnia.
ARTICOLUL 300
Limite
(1) Autoritatea solicitat din Romnia furnizeaz autoritii solicitante dintr-un alt stat membru
informaiile prevzute la art. 288, cu condiia ca autoritatea solicitant s fi epuizat sursele uzuale de
informaii pe care le-ar fi putut utiliza n aceast situaie pentru a obine informaiile solicitate, fr a risca s
pun n pericol atingerea scopului urmrit. Autoritatea solicitant din Romnia solicit informaiile prevzute
la art. 288 autoritii solicitate din alt stat membru numai n situaia n care au fost epuizate sursele uzuale de
informaii pe care le-ar fi putut utiliza n aceast situaie pentru a obine informaiile solicitate, fr a risca s
pun n pericol atingerea scopului urmrit.
(2) Prezentul capitol nu impune Romniei obligaia de a efectua anchete sau de a comunica informaii,
n cazul n care efectuarea acestor anchete sau obinerea informaiilor respective pentru propriile scopuri ar fi
contrar legislaiei din Romnia.
(3) Autoritatea competent din Romnia poate refuza s furnizeze informaii, n cazul n care statul
membru solicitant nu este n msur, din motive juridice, s furnizeze informaii similare.
(4) Furnizarea de informaii poate fi refuzat n cazul n care ar conduce la divulgarea unui secret
comercial, industrial sau profesional ori a unui procedeu comercial sau a unor informaii a cror divulgare ar
fi contrar ordinii publice.
(5) Autoritatea solicitat din Romnia comunic autoritii solicitante din alt stat membru motivele
refuzului de a rspunde la cererea de informaii.
ARTICOLUL 301
Obligaii
(1) n cazul n care un stat membru solicit informaii n temeiul prezentului capitol, Romnia recurge
la mecanismul su de colectare de informaii pentru a obine informaiile solicitate, chiar dac acestea nu i
sunt necesare pentru propriile scopuri fiscale. Aceast obligaie nu aduce atingere art. 300 alin. (2) - (4), ale
cror dispoziii nu pot fi n niciun caz interpretate n sensul autorizrii Romniei s refuze furnizarea
informaiilor pentru motivul c acestea nu prezint un interes naional.
(2) Prevederile art. 300 alin. (2) i (4) nu pot fi n niciun caz interpretate ca permind autoritii
solicitate din Romnia s refuze furnizarea de informaii pentru motivul c aceste informaii sunt deinute de o
banc, de o alt instituie financiar, de o persoan desemnat sau care acioneaz n calitate de agent ori de
administrator, sau c informaiile respective se refer la participaiile la capitalul unei persoane.
(3) Fr a aduce atingere alin. (2), Romnia poate refuza transmiterea informaiilor solicitate n cazul n
care aceste informaii se refer la perioade de impozitare dinainte de data de 1 ianuarie 2011, iar transmiterea
120

unor astfel de informaii ar fi putut fi refuzat n temeiul art. 8 alin. (1) din Directiva 77/799/CEE dac ar fi
fost solicitate nainte de data de 11 martie 2011.
ARTICOLUL 302
Lrgirea cooperrii extinse oferite unei ri tere
n cazul n care Romnia ofer unei ri tere o cooperare mai extins dect cea prevzut de prezentul
capitol, Romnia nu poate refuza o astfel de cooperare extins cu niciunul dintre celelalte state membre care
doresc s iniieze o astfel de cooperare extins reciproc cu Romnia.
ARTICOLUL 303
Formulare-tip i formate electronice
(1) Cererile de informaii i de anchete administrative formulate potrivit art. 288 i rspunsurile
aferente, confirmrile de primire, cererile de informaii generale suplimentare i declaraiile de incapacitate
sau de refuz formulate n temeiul art. 290 se trimit, n msura posibilului, pe baza unui formular-tip adoptat de
Comisia European, potrivit procedurii prevzute la art. 5 i 10 din Regulamentul (UE) nr. 182/2011 al
Parlamentului European i al Consiliului din 16 februarie 2011 de stabilire a normelor i principiilor
generale privind mecanismele de control de ctre statele membre al exercitrii competenelor de
executare de ctre Comisie. Formularele-tip pot fi nsoite de rapoarte, declaraii sau orice alte documente,
precum i de copii certificate ori de extrase din acestea.
(2) Formularul-tip prevzut la alin. (1) include cel puin urmtoarele informaii care trebuie furnizate de
ctre autoritatea solicitant:
a) identitatea persoanei care face obiectul examinrii sau al anchetei;
b) scopul fiscal urmrit.
(3) n msura n care se cunosc i n acord cu evoluiile internaionale, autoritatea solicitant din
Romnia poate furniza numele i adresa oricrei persoane despre care se crede c deine informaiile
solicitate, precum i orice element care poate facilita colectarea de informaii de ctre autoritatea solicitat din
alt stat membru.
(4) Informaiile spontane i confirmarea acestora, prevzute la art. 292 i, respectiv, art. 293, cererile de
notificri administrative prevzute la art. 296 i rezultatul utilizrii informaiilor prevzut la art. 297 se
transmit prin intermediul formularului-tip adoptat de Comisia European, potrivit procedurii prevzute la
art. 5 i 10 din Regulamentul (UE) nr. 182/2011.
(5) Schimbul automat obligatoriu de informaii prevzut la art. 291 se efectueaz utiliznd un format
electronic standardizat conceput pentru facilitarea unui astfel de schimb automat i bazat pe formatul
electronic existent n temeiul articolului privind schimbul automat de informaii din Titlul VI al Codului
fiscal care transpune art. 9 din Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea
veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi, format care trebuie utilizat pentru toate tipurile de
schimb automat de informaii, adoptat de Comisia European n conformitate cu procedura prevzut la
art. 5 i 10 din Regulamentul (UE) nr. 182/2011.
ARTICOLUL 304
Msuri practice
(1) Informaiile comunicate n temeiul prezentului capitol se furnizeaz, n msura posibilului, prin
mijloace electronice, utiliznd reeaua CCN.
(2) n situaia n care Comisia European efectueaz orice adaptare a reelei CCN, Romnia este
responsabil s efectueze orice adaptare a sistemelor sale necesar pentru a permite schimbul de informaii de
acest tip prin intermediul reelei CCN i s asigure securitatea sistemelor sale. Autoritatea competent din
Romnia notific fiecare Persoan care face obiectul raportrii nclcarea securitii datelor sale atunci
cnd respectiva nclcare este de natur s afecteze n mod negativ protecia datelor cu caracter
personal sau a vieii private a persoanei n cauz. Romnia renun la orice cerere de rambursare a
cheltuielilor ocazionate de aplicarea prezentului capitol, exceptnd, dup caz, cheltuielile cu onorariile pltite
experilor.
121

(3) Cererile de cooperare, inclusiv cererile de notificare, i documentele anexate pot fi redactate n orice
limb aleas de comun acord de autoritatea solicitat i autoritatea solicitant. Cererile respective sunt nsoite
de o traducere n limba oficial sau n una dintre limbile oficiale ale statului membru al autoritii solicitate
numai n situaii speciale, cnd autoritatea solicitat motiveaz cererea de traducere.
ARTICOLUL 305
Obligaii speciale
Autoritatea competent din Romnia dispune toate msurile necesare pentru:
a) a asigura o coordonare intern eficace a msurilor de organizare prevzute la art. 287;
b) a stabili o cooperare direct cu autoritile celorlalte state membre, prevzute la art. 287;
c) a asigura buna funcionare a sistemului de cooperare administrativ prevzut de prezentul capitol.
SECIUNEA a-5-a
Relaiile cu Comisia European
ARTICOLUL 306
Evaluare
(1) Autoritatea competent din Romnia examineaz i evalueaz funcionarea sistemului de cooperare
administrativ prevzut de prezentul capitol.
(2) Autoritatea competent din Romnia transmite Comisiei Europene orice informaii pertinente
necesare pentru evaluarea eficacitii cooperrii administrative prevzute de prezentul capitol n ceea ce
privete combaterea fraudei i a evaziunii fiscale.
(3) Autoritatea competent din Romnia transmite Comisiei Europene o evaluare anual a eficacitii
schimbului automat obligatoriu de informaii prevzut la art. 291, precum i rezultatele practice obinute.
Formularul i condiiile de transmitere a evalurii anuale se adopt de ctre Comisia European potrivit
procedurii prevzute la art. 5 i 10 din Regulamentul (UE) nr. 182/2011.
(4) Informaiile comunicate Comisiei Europene de autoritatea competent din Romnia n temeiul alin.
(2) i (3), precum i orice raport sau document elaborat de Comisia European pe baza acestor informaii pot
fi transmise altor state membre. Astfel de informaii transmise Romniei intr sub incidena secretului
profesional i beneficiaz de protecia acordat informaiilor asemntoare conform legislaiei din Romnia.
Rapoartele i documentele ntocmite de Comisia European pot fi utilizate de Romnia doar n scopuri
analitice, fr a se publica sau a se pune la dispoziia unei alte persoane ori a unui alt organism fr acordul
expres al Comisiei Europene.
SECIUNEA a 6-a
Relaiile cu rile tere
ARTICOLUL 307
Schimbul de informaii cu rile tere
(1) n cazul n care autoritatea competent din Romnia primete de la o ar ter informaii care sunt
n mod previzibil relevante pentru administrarea i aplicarea legislaiei romne n privina taxelor i
impozitelor prevzute la art. 285, autoritatea competent din Romnia poate, n msura n care acest lucru este
permis n temeiul unui acord cu ara ter respectiv, s comunice aceste informaii autoritilor competente
ale statelor membre pentru care ar putea fi utile i oricrei autoriti solicitante din alt stat membru.
(2) Autoritatea competent din Romnia poate transmite unei ri tere, potrivit normelor interne
privind comunicarea datelor cu caracter personal ctre rile tere, informaii obinute n temeiul prezentului
capitol, dac toate condiiile de mai jos sunt ndeplinite:
a) autoritatea competent a statului membru din care provin informaiile i-a dat acordul cu privire la
comunicarea acestora;
b) ara ter n cauz s-a angajat s coopereze pentru strngerea dovezilor care s ateste caracterul
neregulamentar sau ilegal al tranzaciilor care sunt susceptibile s contravin legislaiei fiscale ori s
constituie o nclcare a acesteia.
122

SECIUNEA a-7-a
Dispoziii generale i finale
ARTICOLUL 308
Protecia datelor
(1) Toate schimburile de informaii efectuate n temeiul prezentului capitol se realizeaz cu respectarea
Legii nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera
circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Instituiile Financiare Raportoare i autoritile competente din Romnia au calitatea de
operator de date cu caracter personal n conformitate cu prevederile Legii nr. 677/2001, cu modificrile
i completrile ulterioare.
(3) Fr a aduce atingere alin. (1), fiecare Instituie Financiar Raportoare din Romnia
informeaz fiecare Persoan care face obiectul raportrii cu privire la faptul c informaiile care o
privesc prevzute la art. 291 alin. (4), sunt selectate i transferate n conformitate cu prezentul capitol,
i furnizeaz persoanei toate informaiile la care aceasta are dreptul n temeiul Legii nr. 677/2001
, cu modificrile i completrile ulterioare, n timp util pentru ca persoana s i poat exercita
drepturile n materie de protecie a datelor cu caaracter personal, nainte ca Instituia Financiar
Raportoare s transmit informaiile prevzute la art. 291 alin. (4) autoritii competente din
Romnia..
ARTICOLUL 309
Pstrarea informaiilor
Informaiile prelucrate n conformitate cu prezentul capitol se pstreaz o perioad care nu
depete perioada necesar pentru atingerea obiectivelor prezentului capitol i, n orice caz, n
conformitate cu legislaia din Romnia referitoare la termenele de prescripie, ale fiecrui operator de
date.
CAPITOLUL II
Asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de taxe, impozite, drepturi i alte
msuri
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
ARTICOLUL 310
Scopul
Prezentul capitol stabilete norme privind asistena n vederea recuperrii n Romnia a unor creane
stabilite ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, precum i asistena n vederea recuperrii ntr-un alt stat
membru al Uniunii Europene a creanelor stabilite n Romnia.
ARTICOLUL 311
Sfera de aplicare
(1) Prezentul capitol se aplic urmtoarelor creane:
a) tuturor taxelor, impozitelor i drepturilor de orice fel prelevate de ctre un stat membru sau n
numele acestuia ori de ctre subdiviziunile sale teritoriale sau administrative, inclusiv autoriti locale, sau n
numele acestora ori n numele Uniunii Europene;
b) rambursrilor, interveniilor i altor msuri care fac parte din sistemul de finanare integral sau
parial a Fondului European de Garantare Agricol (FEGA) i a Fondului European Agricol pentru
Dezvoltare Rural (FEADR), inclusiv sumelor care se percep n legtur cu aceste aciuni;
c) prelevrilor i altor drepturi prevzute n cadrul organizrii comune a pieei din sectorul zahrului.
123

(2) Prezentul capitol se aplic i pentru:

a) sanciunile administrative, amenzile, taxele i suprataxele n legtur cu creanele pentru care se
poate solicita asisten reciproc potrivit alin. (1), care sunt stabilite de autoritile administrative responsabile
de perceperea taxelor, impozitelor sau drepturilor n cauz sau de desfurarea de anchete administrative n
privina acestora ori care sunt confirmate de organismele administrative sau judiciare la cererea autoritilor
administrative menionate;
b) taxele pentru certificate i alte documente similare emise n legtur cu procedurile administrative
privind taxele, impozitele i drepturile;
c) obligaiile fiscale accesorii i costurile n legtur cu creanele pentru care poate fi solicitat
asisten reciproc potrivit alin. (1) ori potrivit lit. a) sau b) a prezentului alineat, dup caz.
(3) Prezentul capitol nu se aplic:
a) contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate social care trebuie pltite fie statului membru sau
unei subdiviziuni a acestuia, fie instituiilor de securitate social de drept public;
b) taxelor care nu sunt prevzute la alin. (2);
c) drepturilor de natur contractual, cum ar fi sumele stabilite pentru utiliti publice;
d) sanciunilor cu caracter penal impuse n cadrul unei proceduri penale sau altor sanciuni cu caracter
penal care nu intr sub incidena prevederilor alin. (2) lit. a).
ARTICOLUL 312
Definiii
n sensul prezentului capitol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie:
a) autoritate solicitant un birou central de legtur, un birou de legtur sau un departament de
legtur al unui stat membru care transmite o cerere de asisten cu privire la o crean prevzut la art. 311;
b) autoritate solicitat un birou central de legtur, un birou de legtur sau un departament de
legtur al unui stat membru cruia i este transmis o cerere de asisten;
c) persoan orice persoan fizic sau juridic, orice asociere de persoane creia i este recunoscut,
prin lege, capacitatea de a ncheia acte juridice, dar care nu are statut de persoan juridic, sau orice alt
entitate, indiferent de natura ori forma acesteia, fie c are sau nu personalitate juridic, ce deine ori
gestioneaz active care, alturi de venitul generat de acestea, sunt supuse unor taxe, impozite sau drepturi care
fac obiectul prezentului capitol;
d) mijloace electronice utilizarea unui echipament electronic pentru procesarea, inclusiv compresia
digital, i stocarea datelor i utilizarea transmisiei prin fir, a transmisiei radio, a tehnologiilor optice sau a
altor mijloace electromagnetice;
e) reea RCC - platforma comun bazat pe reeaua comun de comunicaii (RCC) dezvoltat de
Uniunea European pentru toate transmisiile prin mijloace electronice ntre autoritile competente din
domeniul vamal i fiscal.
ARTICOLUL 313
Autoritatea competent din Romnia
(1) Autoritile competente din Romnia pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol sunt:
a) Agenia Naional de Administrare Fiscal, pentru creanele prevzute la art. 311 alin. (1) lit. a) i
b);
b) Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur, pentru creanele prevzute la art. 311 alin. (1) lit.
c).
(2) Autoritile prevzute la alin. (1) sunt competente i pentru asisten la recuperarea creanelor
prevzute la art. 311 alin. (2), aferente creanelor principale pentru a cror asisten la recuperare sunt
competente.
(3) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, se desemneaz biroul central
de legtur, care este responsabil pentru contactele cu alte state membre n domeniul asistenei reciproce care
face obiectul prezentului capitol, precum i pentru contactele cu Comisia European.
124

(4) Autoritile competente din Romnia pot desemna birouri de legtur care s fie responsabile de
contactele cu alte state membre n materie de asisten reciproc n ceea ce privete unul sau mai multe tipuri
sau categorii specifice de taxe, impozite i drepturi prevzute la art. 311.
(5) n cazul n care un birou de legtur primete o cerere de asisten reciproc ce necesit msuri care
nu in de competena ce i-a fost atribuit, acesta nainteaz cererea, fr ntrziere, biroului competent, dac
este cunoscut, sau biroului central de legtur i informeaz autoritatea solicitant n consecin.
(6) Autoritile competente din Romnia informeaz Comisia cu privire la biroul su central de legtur
i la orice birouri de legtur pe care le-a desemnat.
(7) Toate comunicrile sunt trimise de ctre biroul central de legtur sau n numele acestuia, de la caz
la caz, cu acordul biroului central de legtur, asigurndu-se eficiena comunicrii.
SECIUNEA a 2-a
Schimbul de informaii
ARTICOLUL 314
Furnizarea de informaii
(1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat furnizeaz orice informaii pe care le
apreciaz c sunt relevante pentru autoritatea solicitant, n vederea recuperrii creanelor sale prevzute la
art. 311. n scopul furnizrii acestor informaii, autoritatea solicitat asigur realizarea oricror anchete
administrative necesare pentru obinerea acestora.
(2) Autoritatea solicitat nu este obligat s furnizeze informaii:
a) pe care nu le-ar putea obine n vederea recuperrii creanelor similare nscute n statul membru
solicitat;
b) care ar divulga un secret comercial, industrial sau profesional;
c) a cror divulgare ar aduce atingere securitii statului membru solicitat sau ar fi contrare ordinii
publice a acestuia.
(3) Autoritatea solicitat nu poate refuza furnizarea de informaii pentru motivul c aceste informaii
sunt deinute de o banc, de o alt instituie financiar, de o persoan desemnat sau care acioneaz n calitate
de agent ori de administrator sau c informaiile respective se refer la participaiile la capitalul unei persoane.
(4) Autoritatea solicitat informeaz autoritatea solicitant n legtur cu motivele de refuz al unei
cereri de informaii.
ARTICOLUL 315
Schimbul de informaii fr cerere prealabil
n cazul n care urmeaz s se efectueze o rambursare/restituire de impozite, taxe sau drepturi, altele
dect taxa pe valoarea adugat, ctre o persoan stabilit ori avnd domiciliul ntr-un alt stat membru, statul
membru din care urmeaz s se efectueze rambursarea/restituirea poate informa statul membru unde este
stabilit sau unde i are domiciliul persoana respectiv cu privire la rambursarea/restituirea ce urmeaz a se
efectua.
ARTICOLUL 316
Prezena n birourile administrative i participarea la anchetele administrative
(1) Prin acord ntre autoritatea solicitant i autoritatea solicitat i n concordan cu procedurile
stabilite de autoritatea solicitat, funcionarii autorizai de autoritatea solicitant pot, n vederea promovrii
asistenei reciproce prevzute de prezentul capitol:
a) s fie prezeni n birourile n care autoritile administrative ale statului membru solicitat i
desfoar activitatea;
b) s fie prezeni la anchetele administrative efectuate pe teritoriul statului membru solicitat;
c) s nsoeasc funcionarii competeni din statul membru solicitat n cursul procedurilor judiciare din
respectivul stat membru.
125

(2) Acordul prevzut la alin. (1) lit. b) poate prevedea ca funcionarii din statul membru solicitant s
poat intervieva persoane i examina registre, n cazul n care legislaia n vigoare n statul membru solicitat
permite acest lucru.
(3) Funcionarii autorizai de autoritatea solicitant care utilizeaz posibilitile oferite prin alin. (1) i
(2) sunt n msur s prezinte n orice moment o mputernicire scris n care le sunt indicate identitatea i
calitatea oficial.
SECIUNEA a 3-a
Asisten pentru notificarea documentelor
ARTICOLUL 317
Cererea de notificare a anumitor documente referitoare la creane
(1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat notific persoanei creia i sunt destinate,
denumit n continuare destinatar, toate actele i deciziile, inclusiv pe cele de natur judiciar, privind o
crean sau recuperarea acesteia, emise de statul membru solicitant.
(2) Cererea de notificare prevzut la alin. (1) este nsoit de un formular-tip care conine cel puin
urmtoarele informaii:
a) numele, adresa i orice alte informaii utile pentru identificarea destinatarului;
b) scopul notificrii i termenul n care aceasta ar trebui efectuat;
c) o descriere a documentelor anexate, a tipului de crean i a valorii creanei pentru care se
formuleaz cererea;
d) numele, adresa i alte date de contact cu privire la biroul responsabil de documentele anexate i, n
cazul n care este diferit, biroul de la care se pot obine informaii suplimentare privind documentele notificate
sau posibilitile de a contesta obligaia de plat.
(3) Autoritatea solicitant depune o cerere de notificare n temeiul prezentului capitol numai atunci
cnd nu poate efectua notificarea n conformitate cu normele care reglementeaz notificarea documentului n
cauz n statul membru solicitant sau atunci cnd o astfel de notificare ar cauza dificulti disproporionate.
(4) Autoritatea solicitat informeaz de ndat autoritatea solicitant n privina oricrei aciuni
ntreprinse n urma cererii de notificare, n special n legtur cu data notificrii documentului ctre destinatar.
ARTICOLUL 318
Mijloace de notificare
(1) Autoritatea solicitat se asigur c procedura de notificare n statul membru solicitat se efectueaz
potrivit reglementrilor legale i practicilor administrative naionale n vigoare n statul membru solicitat.
(2) Prevederile alin. (1) nu aduc atingere niciunei alte forme de notificare utilizate de o autoritate
competent a statului membru solicitant, n conformitate cu normele n vigoare n respectivul stat membru.
(3) O autoritate competent stabilit pe teritoriul statului membru solicitant poate notifica direct orice
document prin scrisoare recomandat sau prin pot electronic unei persoane dintr-un alt stat membru.
SECIUNEA a 4-a
Msurile asigurtorii sau de recuperare
ARTICOLUL 319
Cererea de recuperare
(1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat recupereaz creanele care fac obiectul unui
titlu ce permite executarea n statul membru solicitant.
(2) De ndat ce autoritatea solicitant are cunotin despre orice informaii relevante cu privire la
cazul care a motivat cererea de recuperare, aceasta le transmite autoritii solicitate.
ARTICOLUL 320
Condiii aplicabile cererilor de recuperare
126

(1) Autoritatea solicitant nu poate formula o cerere de recuperare dac i atta vreme ct creana i/sau
titlul care permite executarea acesteia n statul membru solicitant sunt contestate n statul membru respectiv,
cu excepia cazurilor n care se aplic art. 323 alin. (6).
(2) nainte ca autoritatea solicitant s formuleze o cerere de recuperare se aplic procedurile de
recuperare adecvate disponibile n statul membru solicitant, cu urmtoarele excepii:
a) atunci cnd este evident c nu exist active pentru recuperare n statul membru solicitant sau c astfel
de proceduri nu vor duce la plata integral a creanei i c autoritatea solicitant deine informaii specifice
care indic faptul c persoana n cauz are active n statul membru solicitat;
b) atunci cnd aplicarea unor astfel de proceduri n statul membru solicitant ar cauza dificulti
disproporionate.
ARTICOLUL 321
Titlul executoriu i alte documente nsoitoare
(1) Orice cerere de recuperare este nsoit de un titlu uniform care permite executarea n statul membru
solicitat. Acest titlu uniform care permite executarea n statul membru solicitat reflect coninutul principal al
titlului iniial care permite executarea i constituie baza unic a msurilor asigurtorii i de recuperare luate n
statul membru solicitat. Acesta nu face obiectul niciunui act de recunoatere, completare sau nlocuire n
respectivul stat membru.
(2) Titlul uniform care permite executarea conine cel puin urmtoarele informaii:
a) informaii relevante pentru identificarea titlului iniial care permite executarea, o descriere a creanei,
inclusiv natura acesteia, perioada acoperit de crean, orice date relevante pentru procesul de executare i
valoarea creanei i diferitele componente ale acesteia, precum creana principal i creanele fiscale accesorii
datorate;
b) numele, adresa i alte informaii utile pentru identificarea debitorului;
c) numele, adresa i alte date de contact cu privire la biroul responsabil de evaluarea creanei i, n
cazul n care acesta este diferit, biroul de la care se pot obine informaii suplimentare privind creana sau
posibilitile de a contesta obligaia de plat.
(3) Cererea de recuperare a unei creane poate fi nsoit de alte documente referitoare la crean emise
de statul membru solicitant.
ARTICOLUL 322
Recuperarea creanei
(1) n scopul recuperrii creanei n statul membru solicitat, orice crean pentru care a fost formulat o
cerere de recuperare este tratat ca i cnd ar fi o crean a statului membru solicitat, cu excepia cazului n
care prezentul capitol prevede altfel. Autoritatea solicitat utilizeaz prerogativele conferite i procedurile
legale din statul membru solicitat aplicabile creanelor cu privire la aceleai taxe, impozite sau drepturi ori, n
absena acestora, cu privire la taxe, impozite sau drepturi similare, cu excepia cazului n care prezentul
capitol prevede altfel.
(2) Dac autoritatea solicitat consider c pe teritoriul statului su nu se colecteaz taxe, impozite sau
drepturi identice ori similare, aceasta utilizeaz prerogativele conferite i procedurile legale din statul membru
solicitat aplicabile creanelor rezultate din impozitul pe venitul persoanelor fizice, cu excepia cazului n care
prezentul capitol prevede altfel.
(3) Statul membru solicitat nu este obligat s acorde creanelor altor state membre preferinele acordate
pentru creane similare aprute n respectivul stat membru, cu excepia cazurilor n care statele membre vizate
convin altfel sau exist dispoziii contrare n legislaia statului membru solicitat. Un stat membru care acord
preferine pentru creane altui stat membru nu poate refuza acordarea acelorai faciliti pentru aceleai
creane sau pentru creane similare altor state membre, n aceleai condiii.
(4) Statul membru solicitat recupereaz creana n moneda sa naional.
(5) Autoritatea solicitat informeaz cu diligena necesar autoritatea solicitant cu privire la orice
aciune ntreprins cu privire la cererea de recuperare.
127

(6) ncepnd cu data la care este primit cererea de recuperare, autoritatea solicitat percepe dobnzi
pentru plata cu ntrziere, potrivit legislaiei n vigoare n statul membru solicitat. n cazul Romniei sunt
aplicabile prevederile art. 174.
(7) Autoritatea solicitat poate, n cazul n care legislaia n vigoare n statul membru solicitat permite
acest lucru, s acorde debitorului un termen de plat sau s acorde pentru aceste creane ealonarea la plat i
s perceap dobnd n acest sens. Autoritatea solicitat informeaz ulterior autoritatea solicitant cu privire
la orice astfel de decizie.
(8) Fr a aduce atingere prevederilor art. 329 alin. (1), autoritatea solicitat i transfer autoritii
solicitante sumele recuperate aferente creanei, precum i dobnzile prevzute la alin. (6) i (7).
ARTICOLUL 323
Litigii
(1) Litigiile cu privire la crean, la titlul iniial care permite executarea n statul membru solicitant sau
la titlul uniform care permite executarea n statul membru solicitat i litigiile legate de validitatea unei
notificri efectuate de o autoritate competent a statului membru solicitant sunt de competena autoritilor
competente ale statului membru solicitant. Dac, n cursul procedurii de recuperare, creana, titlul iniial care
permite executarea n statul membru solicitant sau titlul uniform care permite executarea n statul membru
solicitat este contestat() de o parte interesat, autoritatea solicitat informeaz respectiva parte interesat c o
astfel de aciune trebuie introdus de aceasta din urm n faa autoritii competente a statului membru
solicitant, potrivit legislaiei n vigoare n statul respectiv.
(2) Litigiile cu privire la msurile de executare luate n statul membru solicitat sau cu privire la
validitatea unei notificri efectuate de o autoritate competent a statului membru solicitat sunt introduse n
faa organismului competent pentru soluionarea litigiului al statului membru respectiv, potrivit legislaiei n
vigoare a acestui stat.
(3) Atunci cnd una dintre aciunile prevzute la alin. (1) a fost introdus n faa organismului
competent al statului membru solicitant, autoritatea solicitant informeaz autoritatea solicitat cu privire la
aceasta i precizeaz care sunt elementele creanei ce nu fac obiectul contestaiei.
(4) De ndat ce autoritatea solicitat primete informaiile prevzute la alin. (3), fie din partea
autoritii solicitante, fie din partea prii interesate, aceasta suspend procedura de executare n ceea ce
privete partea contestat a creanei, pn la primirea deciziei organismului competent n materie, cu
excepia cazurilor n care autoritatea solicitant formuleaz o cerere contrar, potrivit alin. (6).
(5) La cererea autoritii solicitante sau n cazul n care se consider necesar de ctre autoritatea
solicitat, fr s se aduc atingere prevederilor art. 325, autoritatea solicitat poate recurge la msuri
asigurtorii pentru a garanta recuperarea, n msura n care reglementrile legale n vigoare n statul membru
solicitat permit acest lucru.
(6) Potrivit reglementrilor legale i practicilor administrative n vigoare n statul membru n care i
are sediul, autoritatea solicitant poate cere autoritii solicitate s recupereze o crean contestat sau o parte
contestat a creanei, n msura n care reglementrile legale i practicile administrative n vigoare n statul
membru solicitat permit acest lucru. Orice astfel de cerere se motiveaz. Dac rezultatul ulterior al contestaiei
este favorabil debitorului, autoritatea solicitant are obligaia de a rambursa orice sum recuperat, precum i
de a plti orice compensaie datorat, potrivit reglementrilor legale n vigoare n statul membru solicitat.
(7) Dac autoritile competente ale statului membru solicitant sau ale statului membru solicitat au
iniiat o procedur amiabil, iar rezultatul procedurii poate afecta creana cu privire la care a fost solicitat
asisten, msurile de recuperare sunt suspendate sau blocate pn la ncheierea procedurii respective, cu
excepia cazurilor de urgen imediat datorate fraudei sau insolvenei. n cazul n care msurile de recuperare
sunt suspendate sau blocate, sunt aplicabile prevederile alin. (5).
ARTICOLUL 324
Modificarea sau retragerea cererii de asisten pentru recuperare
(1) Autoritatea solicitant informeaz imediat autoritatea solicitat cu privire la orice modificare
ulterioar adus cererii sale de recuperare sau cu privire la retragerea cererii sale, preciznd motivele
modificrii sau retragerii acesteia.
128

(2) Dac modificarea cererii este rezultatul unei decizii luate de organismul competent prevzut la art.
323 alin. (1), autoritatea solicitant comunic decizia respectiv mpreun cu un titlu uniform revizuit care
permite executarea n statul membru solicitat. Autoritatea solicitat continu msurile de recuperare pe baza
titlului revizuit. Msurile asigurtorii sau de recuperare deja luate pe baza titlului uniform iniial care permite
executarea n statul membru solicitat pot continua pe baza titlului revizuit, cu excepia cazului n care
modificarea cererii se datoreaz lipsei de valabilitate a titlului iniial care permite executarea n statul membru
solicitant sau a titlului uniform iniial care permite executarea n statul membru solicitat. Dispoziiile art. 321
i 323 sunt aplicabile n mod corespunztor.
ARTICOLUL 325
Cererea de msuri asigurtorii
(1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat ia msurile asigurtorii necesare, dac acestea
sunt permise de legislaia sa naional i n conformitate cu practicile sale administrative, pentru a asigura
recuperarea n cazul n care creana sau titlul care permite executarea n statul membru solicitant este
contestat() la momentul formulrii cererii sau n cazul n care creana nu face nc obiectul unui titlu care s
permit executarea n statul membru solicitant, n msura n care sunt, de asemenea, posibile msuri
asigurtorii, ntr-o situaie similar, n temeiul legislaiei naionale i al practicilor administrative ale statului
membru solicitant. Documentul elaborat pentru a permite aplicarea de msuri asigurtorii n statul membru
solicitant i referitor la creana pentru care se solicit asistena reciproc, dac este cazul, nsoete cererea de
msuri asigurtorii n statul membru solicitat. Acest document nu face obiectul niciunui act de recunoatere,
completare sau nlocuire n statul membru solicitat.
(2) Cererea de msuri asigurtorii poate fi nsoit de alte documente referitoare la crean, emise n
statul membru solicitant.
ARTICOLUL 326
Normele aplicabile cererilor de msuri asigurtorii
Pentru aplicarea dispoziiilor art. 325 sunt aplicabile, n mod corespunztor, dispoziiile art. 319 alin.
(2), art. 322 alin. (1) - (5), art. 323 i 324.
ARTICOLUL 327
Limite ale obligaiilor autoritii solicitate
(1) Autoritatea solicitat nu este obligat s acorde asistena prevzut la art. 319 - 325 dac
recuperarea creanei este de natur s genereze, din cauza situaiei debitorului, grave dificulti de ordin
economic sau social n statul membru solicitat, n msura n care reglementrile legale i practicile
administrative n vigoare n respectivul stat membru permit o astfel de excepie n cazul creanelor naionale.
(2) Autoritatea solicitat nu este obligat s acorde asistena prevzut la art. 314 i la art. 316 - 325
dac cererea iniial de asisten, potrivit prevderilor art. 314, 316, 317, 319 sau art. 325, este efectuat cu
privire la creane care au o vechime mai mare de 5 ani, acest termen ncepnd de la momentul scadenei
creanei n statul membru solicitant i pn la momentul cererii iniiale de asisten. n cazul n care creana
sau titlul iniial care permite executarea n statul membru solicitant sunt contestate, termenul de 5 ani ncepe
din momentul n care n statul membru solicitant se stabilete faptul c nu mai este posibil contestarea
creanei sau a titlului care permite executarea. n cazul n care se acord o amnare a plii sau un plan de
ealonare a plii de ctre autoritile competente din statul membru solicitant, termenul de 5 ani ncepe din
momentul n care ntregul termen de plat a expirat. Cu toate acestea, n aceste cazuri, autoritatea solicitat nu
este obligat s acorde asisten cu privire la creane care sunt mai vechi de 10 ani, termen calculat de la
momentul scadenei creanei n statul membru solicitant.
(3) Un stat membru nu este obligat s acorde asisten dac valoarea total a creanelor reglementate de
prezentul capitol, pentru care se solicit asisten, este mai mic de 1.500 euro.
(4) Autoritatea solicitat informeaz autoritatea solicitant n legtur cu motivele refuzului unei cereri
de asisten.
ARTICOLUL 328
129

Aspecte privind prescripia

(1) Aspectele privind termenele de prescripie sunt reglementate exclusiv de legislaia n vigoare n
statul membru solicitant.
(2) n ceea ce privete suspendarea, ntreruperea sau prelungirea termenului de prescripie, toate
demersurile efectuate n vederea recuperrii creanelor de ctre autoritatea solicitat sau n numele acesteia, n
temeiul unei cereri de asisten, care au drept efect suspendarea, ntreruperea sau prelungirea termenului de
prescripie, n conformitate cu legislaia n vigoare n statul membru solicitat, sunt considerate a avea acelai
efect n statul membru solicitant, cu condiia ca efectul corespunztor s fie prevzut n reglementrile legale
n vigoare n statul membru solicitant.
(3) Dac suspendarea, ntreruperea sau prelungirea termenului de prescripie nu este posibil n temeiul
reglementrilor legale n vigoare n statul membru solicitat, toate demersurile efectuate n vederea recuperrii
creanelor de ctre autoritatea solicitat sau n numele acesteia n temeiul unei cereri de asisten care, dac ar
fi fost efectuate de ctre autoritatea solicitant n propriul stat membru sau n numele acesteia, ar fi dus la
suspendarea, ntreruperea sau prelungirea termenului de prescripie, potrivit legislaiei n vigoare n statul
membru solicitant, sunt considerate a fi fost efectuate n statul membru solicitant, n ceea ce privete efectul
respectiv.
(4) Prevederile alin. (2) i (3) nu afecteaz dreptul autoritilor competente din statul membru solicitant
de a lua msuri pentru a suspenda, ntrerupe sau prelungi termenul de prescripie, potrivit reglementrilor n
vigoare n statul membru respectiv.
(5) Autoritatea solicitant i autoritatea solicitat se informeaz reciproc cu privire la orice aciune care
ntrerupe, suspend sau prelungete termenul de prescripie a creanei pentru care au fost solicitate msuri
asigurtorii sau de recuperare sau care poate produce acest efect.
ARTICOLUL 329
Costuri
(1) n plus fa de sumele prevzute la art. 322 alin. (8), autoritatea solicitat urmrete s recupereze
de la debitor cheltuielile legate de recuperare pe care le-a suportat i le reine, potrivit reglementrilor legale
n vigoare din statul membru solicitat.
(2) Statele membre renun reciproc la toate cererile privind rambursarea cheltuielilor rezultate din
asistena reciproc pe care i-o acord potrivit prezentului capitol.
(3) Cu toate acestea, n cazul unor recuperri care creeaz dificulti deosebite, care implic cheltuieli
foarte mari sau care se refer la crima organizat, autoritatea solicitant i autoritatea solicitat pot s convin
asupra unor modaliti de rambursare specifice cazurilor n spe.
(4) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (2) i (3), statul membru solicitant rmne rspunztor fa
de statul membru solicitat pentru toate cheltuielile i toate pierderile suportate n legtur cu aciunile
recunoscute ca fiind nejustificate, n ceea ce privete fie fondul creanei, fie valabilitatea titlului emis de
autoritatea solicitant care permite executarea i/sau aplicarea de msuri asigurtorii.
SECIUNEA a 5-a
Dispoziii generale aplicabile tuturor tipurilor de cereri de asisten
ARTICOLUL 330
Formulare-tip i mijloace de comunicare
(1) Cererile de informaii n temeiul art. 314 alin. (1), cererile de notificare n temeiul art. 317 alin. (1),
cererile de recuperare n temeiul art. 319 alin. (1) sau cererile de msuri asigurtorii n temeiul art. 325 alin.
(1) se transmit prin mijloace electronice, utilizndu-se un formular-tip, cu excepia cazurilor n care acest
lucru nu este posibil din motive tehnice. n msura posibilului, aceste formulare se folosesc i pentru
comunicrile ulterioare cu privire la cerere.
(2) Titlul uniform care permite executarea n statul membru solicitat, documentul care permite
aplicarea de msuri asigurtorii n statul membru solicitant i celelalte documente prevzute la art. 321 i 325
se transmit, de asemenea, prin mijloace electronice, cu excepia cazurilor n care acest lucru nu este posibil
din motive tehnice.
130

(3) Formularul-tip poate fi nsoit, dac este cazul, de rapoarte, declaraii i orice alte documente sau de
copii certificate pentru conformitate sau extrase din acestea, care sunt, de asemenea, transmise pe cale
electronic, cu excepia cazurilor n care acest lucru nu este posibil din motive tehnice.
(4) Formularele-tip i comunicrile pe cale electronic pot, de asemenea, s fie utilizate pentru
schimbul de informaii n temeiul art. 315.
(5) Dispoziiile alin. (1) - (4) nu se aplic informaiilor i documentaiei obinute prin prezena n
birourile administrative dintr-un alt stat membru sau prin participarea la anchetele administrative dintr-un alt
stat membru, potrivit art. 316.
(6) n cazul n care comunicrile nu se efectueaz pe cale electronic sau prin intermediul formularelortip, acest lucru nu va afecta valabilitatea informaiilor obinute sau a msurilor luate pentru executarea cererii
de asisten.
ARTICOLUL 331
Limba utilizat
(1) Toate cererile de asisten, formularele-tip pentru notificare i titlurile uniforme care permit
executarea n statul membru solicitat sunt trimise n limba oficial sau n una dintre limbile oficiale ale
statului membru solicitat sau sunt nsoite de o traducere n una dintre aceste limbi. Faptul c anumite pri
sunt scrise ntr-o limb alta dect limba oficial sau una dintre limbile oficiale ale statului membru solicitat nu
afecteaz valabilitatea acestora sau a procedurii, n msura n care acea limb este stabilit de comun acord
ntre statele membre interesate.
(2) Documentele a cror notificare este solicitat potrivit art. 317 pot fi transmise autoritii solicitate
ntr-o limb oficial a statului membru solicitant.
(3) n cazul n care o cerere este nsoit de alte documente dect cele prevzute la alin. (1) i (2),
autoritatea solicitat poate, dac este necesar, s cear autoritii solicitante o traducere a acestor documente
n limba oficial sau n una dintre limbile oficiale ale statului membru solicitat sau n orice alt limb asupra
creia statele membre interesate au convenit bilateral.
ARTICOLUL 332
Divulgarea informaiilor i a documentelor
(1) Informaiile comunicate sub orice form, n temeiul prezentului capitol, sunt reglementate de
obligaia pstrrii secretului fiscal i beneficiaz de protecia acordat informaiilor similare n temeiul
legislaiei naionale a statului membru care le-a primit. Astfel de informaii pot fi utilizate n scopul aplicrii
de msuri asigurtorii sau de executare n privina creanelor care intr sub incidena prezentului capitol. De
asemenea, astfel de informaii pot fi utilizate pentru evaluarea i impunerea contribuiilor obligatorii la
sistemul de securitate social.
(2) Persoanele acreditate n mod corespunztor de Autoritatea de Acreditare de Securitate a Comisiei
Europene pot avea acces la aceste informaii numai n msura n care acest lucru este necesar pentru
ntreinerea i dezvoltarea reelei RCC.
(3) Statul membru care furnizeaz informaiile permite utilizarea acestora n alte scopuri dect cele
prevzute la alin. (1) n statul membru care primete informaiile, n cazul n care, n temeiul legislaiei
statului membru care furnizeaz informaiile, acestea pot fi utilizate n scopuri similare.
(4) n cazul n care autoritatea solicitant sau solicitat consider c informaiile obinute n temeiul
prezentului capitol ar putea fi folositoare, n scopurile prevzute la alin. (1), unui al treilea stat membru, ea
poate s transmit respectivele informaii acestui al treilea stat membru, cu condiia ca transmiterea acestor
informaii s fie conform cu normele i procedurile stabilite n prezentul capitol. Aceasta informeaz statul
membru de la care provin informaiile cu privire la intenia sa de a transmite informaiile respective unui stat
membru ter. Statul membru de la care provin informaiile se poate opune acestei transmiteri a informaiilor,
n termen de 10 zile lucrtoare de la data la care a primit comunicarea din partea statului membru care dorete
s transmit informaiile.
(5) Permisiunea de a utiliza, n temeiul alin. (3), informaii care au fost transmise n temeiul alin. (4)
poate fi acordat numai de ctre statul membru de unde provin informaiile.
131

(6) Informaiile comunicate sub orice form n temeiul prezentului capitol pot fi invocate sau utilizate
drept probe de toate autoritile din statul membru care primete informaiile, pe aceeai baz ca i
informaiile similare obinute n respectivul stat.
SECIUNEA a 6-a
Dispoziii finale
ARTICOLUL 333
Aplicarea altor acorduri privind asistena
(1) Prezentul capitol nu aduce atingere ndeplinirii niciunei obligaii de furnizare de asisten mai
extins, care decurge din acorduri sau nelegeri bilaterale ori multilaterale, inclusiv n domeniul notificrii
actelor judiciare sau extrajudiciare.
(2) n cazul n care Romnia ncheie astfel de acorduri sau nelegeri bilaterale ori multilaterale cu
privire la aspecte reglementate de prezentul capitol i care nu se refer la cazuri individuale, informeaz fr
ntrziere Comisia n acest sens.
(3) Atunci cnd acord asisten reciproc mai extins n temeiul unui acord sau al unei nelegeri
bilateral(e) ori multilateral(e), Romnia poate utiliza reeaua de comunicaii electronice i formularele-tip
adoptate pentru punerea n aplicare a prezentului capitol.
ARTICOLUL 334
Norme de aplicare
Normele de aplicare a dispoziiilor art. 313 alin. (3) i (4), art. 314 alin. (1), art. 317, art. 319, art. 321
alin. (1) i (2), art. 322 alin. (5) - (8), art. 324, art. 325 alin. (1) i ale art. 330 alin. (1) - (4) sunt normele
aprobate de Comisie.
ARTICOLUL 335
Raportare
(1) Romnia, prin intermediul biroului central de legtur, informeaz Comisia European anual, cel
trziu pn la 31 martie, cu privire la urmtoarele:
a) numrul de cereri de informaii, de comunicare i de recuperare sau de msuri asigurtorii transmise
fiecrui stat membru solicitat i primite de la fiecare stat membru solicitant n fiecare an;
b) valoarea creanelor pentru care se solicit asisten pentru recuperare i sumele recuperate.
(2) Romnia, prin intermediul biroului central de legtur, poate furniza, de asemenea, orice alte
informaii care ar putea fi folositoare pentru a evalua asistena reciproc oferit n temeiul prezentului capitol.

TITLUL XI
Sanciuni
ARTICOLUL 336
Contravenii
(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte, dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct s
fie considerate, potrivit legii, infraciuni:
a) nedepunerea de ctre contribuabil/pltitor la termenele prevzute de lege a declaraiilor de
nregistrare fiscal, de radiere a nregistrrii fiscale sau de meniuni;
b) nendeplinirea de ctre contribuabil/pltitor la termen a obligaiilor de declarare prevzute de lege, a
bunurilor i veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume, precum
i orice informaii n legtur cu impozitele, taxele, contribuiile, bunurile i veniturile impozabile, dac legea
prevede declararea acestora;
132

c) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor, precum i de persoanele cu care acesta are sau a

avut raporturi economice sau juridice a obligaiei de a pune la dispoziia organului fiscal registre,
evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri la locul indicat de organul fiscal potrivit art. 64,
precum i nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei prevzute la art. 65 alin. (3);
d) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei prevzute la art. 118 alin. (7);
e) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor de ntocmire a dosarului preurilor
de transfer n condiiile i la termenele prevzute prin ordinul preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, precum i nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei de a prezenta
dosarul preurilor de transfer la solicitarea organului fiscal central n condiiile art. 108 alin. (2);
f) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei de a pstra, precum i a obligaiei de a
prezenta organului fiscal, a datelor arhivate n format electronic i a aplicaiilor informatice cu ajutorul crora
le-a generat, potrivit art. 109 alin. (4);
g) nendeplinirea msurilor dispuse n termenele i condiiile stabilite de organul de inspecie fiscal
potrivit art. 118 alin. (8);
h) nefurnizarea la termen de ctre contribuabil/pltitor a informaiilor periodice solicitate de organul
fiscal potrivit art. 59;
i) nerespectarea de ctre instituiile de credit a oricrei obligaii privind furnizarea informaiilor potrivit
art. 61, precum i nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor de decontare prevzute la art. 172;
j) nerespectarea de ctre orice entitate a obligaiei privind furnizarea informaiilor, potrivit art. 62;
k) nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit, potrivit art. 236 alin. (9) (11);
l) nendeplinirea la termen de ctre Biroul de carte funciar a obligaiei de comunicare prevzute la art.
242 alin. (9);
m) refuzul debitorului supus executrii silite de a preda bunurile organului de executare silit spre a fi
sechestrate sau de a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i evaluate;
n) refuzul contribuabilului/pltitorului de a prezenta organului fiscal bunurile materiale supuse
impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale, n vederea stabilirii realitii declaraiei fiscale;
o) nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd impozite i
contribuii cu reinere la surs;
p) reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd
impozite i contribuii cu reinere la surs;
r) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor sau persoana mputernicit de acesta, precum i
nerespectarea de ctre persoanele cu care contribuabilul/pltitorul are sau a avut raporturi economice
sau juridice, a obligaiei de a furniza organului fiscal informaiile necesare determinrii strii de fapt
fiscale potrivit art. 58 alin. (1);
s) nerespectarea de ctre persoana supus verificrii situaiei fiscale personale a obligaiei de a depune
declaraia de patrimoniu i de venituuri, potrivit art. 138 alin. (8);
) efectuarea de operaiuni intracomunitare de ctre persoanele care au obligaia nscrierii n Registrul
operatorilor intracomunitari fr a fi nscrise, conform legii, n acest registru;
t) nerespectarea de ctre instituia solicitant obligaiei de a iniia hotrrea de constituire a dreptului de
administrare, potrivit art. 263 alin. (4).
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz astfel:
a) cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 25.000 lei la
27.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. c);
b) cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 5.000 lei la 7.000
lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. d);
c) cu amend de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 12.000 lei la
14.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. e), - h);
d) cu amend de la 500 lei la 1.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 1.000 lei la 5.000
lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. a), b), i) - m);
e) cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 4.000 lei la
10.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. n) i r);
133

f) cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 4.000 lei la
6.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. o) i p), dac
obligaiile fiscale sustrase la plat sunt de pn la 50.000 lei inclusiv;
g) cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 12.000 lei la
14.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. o) i p), dac
obligaiile fiscale sustrase la plat sunt cuprinse ntre 50.000 lei i 100.000 lei inclusiv;
h) cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 25.000 lei la
27.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. o) i p), dac
obligaiile fiscale sustrase la plat sunt mai mari de 100.000 lei;
i) cu amend de la 10.000 lei la 50.000 lei n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. s).
j) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. );
k) cu amend de la 1.000 la 5.000 lei n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. t).
(3) n cazul persoanelor fizice nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de venit
constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 50 lei la 500 lei.
(4) n cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic, contraveniile prevzute la alin. (1)
se sancioneaz cu amenda prevzut pentru persoanele fizice.
(5) Nedepunerea la termen a declaraiilor fiscale pentru obligaiile datorate bugetelor locale se
sancioneaz potrivit Codului fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(6) Sumele ncasate n condiiile prezentului titlu se fac venit la bugetul de stat sau bugetele locale,
dup caz.
ARTICOLUL 337
Contravenii n cazul declaraiilor recapitulative
(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor recapitulative reglementate de normele
din Codul fiscal privind taxa pe valoarea adugat;
b) depunerea de declaraii recapitulative incorecte ori incomplete.
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz astfel:
a) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi faptei prevzute la lit. a);
b) cu amend de la 500 lei la 1.500 lei n cazul svririi faptei prevzute la lit. b).
(3) Nu se sancioneaz contravenional:
a) persoanele care corecteaz declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere a urmtoarei
declaraii recapitulative, dac fapta prevzut la alin. (1) lit. b) nu a fost constatat de organul fiscal anterior
corectrii;
b) persoanele care, ulterior termenului legal de depunere, corecteaz declaraiile ca urmare a unui fapt
neimputabil persoanei impozabile.
ARTICOLUL 338
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
(1) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele fiscale competente, cu
excepia contraveniei prevzute la art. 336 alin. (1) lit. t) pentru care constatarea contraveniei i
aplicarea sanciunii se face de persoanele stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice sau, dup
caz, hotrre a autoritii deliberative.
(2) Sanciunile contravenionale prevzute la art. 336 337 se aplic, dup caz, persoanelor fizice sau
persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic, sanciunile se aplic
reprezentanilor acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii
procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia jumtate din minimul amenzii prevzute n
prezentul cod, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal.
ARTICOLUL 339
Dispoziii aplicabile
134

Dispoziiile prezentului titlu se completeaz cu dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2011 privind
regimul juridic al contraveniilor, aprobat prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.

TITLUL XII
Dispoziii tranzitorii i finale
ARTICOLUL 340
Dispoziii privind regimul vamal
Neplata la termenul legal a taxelor care se datoreaz n vam, potrivit legii, atrage interzicerea
efecturii operaiunilor de vmuire pn la stingerea integral a acestora.
ARTICOLUL 341
Dispoziii privind funcionarii publici din cadrul organelor fiscale
(1) n exercitarea atribuiilor de serviciu funcionarii publici din cadrul organelor fiscale sunt nvestii
cu exerciiul autoritii publice i beneficiaz de protecie potrivit legii.
(2) Statul i unitile administrativ-teritoriale rspund patrimonial pentru prejudiciile cauzate
contribuabilului de funcionarii publici din cadrul organelor fiscale, n exercitarea atribuiilor de serviciu.
ARTICOLUL 342
Acte normative de aplicare
(1) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora privind administrarea creanelor fiscale
de ctre organul fiscal central, precum i orice norme sau instruciuni necesare aplicrii unitare a
prezentului cod se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(2) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora, pentru administrarea creanelor fiscale
de ctre organul fiscal local, precum i orice norme sau instruciuni necesare aplicrii unitare a
prezentului cod, se aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice
i al ministrului finanelor publice.
(3) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora, privind realizarea creanelor bugetului
general consolidat administrate de alte autoriti publice care administreaz creane fiscale, se aprob prin
ordin al ministrului de resort sau al conductorului instituiei publice, dup caz.
(4) Ordinele ministrului finanelor publice, ale preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, precum i celelalte ordine prevzute de prezentul cod se public n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, cu excepia ordinelor prin care sunt reglementate exclusiv norme de lucru interne
care vizeaz atribuii i schimbul de informaii ntre structurile organului fiscal.
ARTICOLUL 343
Scutirea organelor fiscale de plata taxelor
Organele fiscale sunt scutite de taxe, tarife, comisioane sau cauiuni pentru cererile, aciunile i orice
alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor fiscale, cu excepia celor privind
comunicarea actului administrativ fiscal.
ARTICOLUL 344
Scutirea persoanelor fizice de plata taxelor extrajudiciare de timbru
Persoanele fizice sunt scutite de taxe extrajudiciare de timbru n cazul n care solicit organelor fiscale
eliberarea certificatelor, adeverinelor sau altor documente pentru care legea prevede plata taxei extrajudiciare
de timbru.
ARTICOLUL 345
nscrierea creanelor la Arhiva Electronic de Garanii Reale Mobiliare
135

Agenia Naional de Administrare Fiscal este autorizat ca operator care, prin structurile de
specialitate cu atribuii de administrare a creanelor fiscale, inclusiv unitile subordonate ageniei, ca ageni
mputernicii, s nscrie garaniile reale la Arhiva Electronic de Garanii Reale Mobiliare pentru creanele
fiscale administrate de ctre organul fiscal central, precum i pentru creanele fiscale administrate de organele
fiscale locale.
ARTICOLUL 346
Conflictul temporal al actelor normative
(1) Reglementrile emise n temeiul actelor normative prevzute la art. 354 rmn aplicabile pn la
data aprobrii actelor normative de aplicare a prezentului cod, n msura n care nu contravin prevederilor
acestuia.
(2) Trimiterile fcute prin alte acte normative la Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare se consider a fi
fcute la prezentul cod.
ARTICOLUL 347
Dispoziii privind termenele
Termenele n curs la data intrrii n vigoare a prezentului cod se calculeaz dup normele legale n
vigoare la data cnd au nceput s curg.
ARTICOLUL 348
Confiscri
(1) Confiscrile dispuse potrivit legii se duc la ndeplinire de ctre organele care au dispus confiscarea.
Confiscrile dispuse de instanele de judecat se duc la ndeplinire de ctre Ministerul Finanelor Publice,
Ministerul Afacerilor Interne sau, dup caz, de ctre alte autoriti publice abilitate de lege, prin organele
competente, stabilite prin ordin comun al conductorilor instituiilor n cauz, iar valorificarea se face de
organele competente ale Ministerului Finanelor Publice, sau de ctre alte autoriti publice abilitate de
lege, cu respectarea prevederilor legale n vigoare.
(2) n situaia n care confiscrile privesc sume exprimate n moned strin, sumele se convertesc n lei
la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data rmnerii definitive a msurii
confiscrii.
(3) Sumele confiscate, precum i cele realizate din valorificarea bunurilor confiscate, mai puin
cheltuielile impuse de ducerea la ndeplinire i de valorificare, se fac venit la bugetul de stat sau bugetele
locale, dup caz, conform legii.
ARTICOLUL 349
Constatarea faptelor ce pot constitui infraciuni
Constatarea faptelor ce pot constitui infraciuni n legtur cu regimul produselor accizabile prevzute
de Codul fiscal, este de competena organului de urmrire penal. Cu privire la aceste infraciuni, organele
fiscale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sunt organe de constatare, n condiiile art. 61
din Codul de procedur penal, cu modificrile i completrile ulterioare.
ARTICOLUL 350
Colaborarea cu organele de urmrire penal
(1) La solicitarea organelor de urmrire penal, cnd exist pericol de dispariie a unor mijloace de
prob sau de schimbare a unei situaii de fapt i este necesar lmurirea urgent a unor fapte sau mprejurri
ale cauzei, personalul desemnat din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal efectueaz controale
fiscale.
136

(2) n cazuri temeinic justificate, dup nceperea urmririi penale, cu avizul procurorului, poate fi
solicitat Ageniei Naionale de Administrare Fiscal efectuarea de controale fiscale, conform obiectivelor
stabilite.
(3) Rezultatul controalelor prevzute la alin. (1) i (2) se consemneaz n procese-verbale, care
constituie mijloace de prob. Procesele-verbale nu constituie titlu de crean fiscal n sensul prezentului cod.
ARTICOLUL 351
Soluionarea cilor de atac n cazul actelor administrative fiscale privind debitorii n insolven
Prin derogare de la dispoziiile art. 75 din Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a
insolvenei i de insolven, actele administrative fiscale emise nainte i dup intrarea n insolven se
supun controlului instanelor specializate de contencios administrativ fiscal.
ARTICOLUL 352
Aplicarea legii noi i ultraactivarea legii vechi
(1) Dispoziiile prezentului cod se aplic numai procedurilor de administrare ncepute dup
intrarea acestuia n vigoare.
(2) Procedurile de administrare ncepute nainte de data intrrii n vigoare a prezentului cod
rmn supuse legii vechi.
(3) Dispoziiile art. 181 sunt aplicabile creanelor fiscale nscute dup data de 1 ianuarie
2016.
ARTICOLUL 353
Intrarea n vigoare
Prezentul cod intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2016.
ARTICOLUL 354
Abrogri
La data intrrii n vigoare a prezentei legi se abrog:
a) Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 513 din 31 iulie 2007, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 29/2011 privind reglementarea acordrii ealonrilor la plat,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 200 din 22 martie 2011, aprobat prin Legea nr.
15/2012, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) Hotrrea Guvernului nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 651 din 20 iulie 2004;
d) Hotrrea Guvernului nr. 529/2007 pentru aprobarea Procedurii de emitere a soluiei fiscale
individuale anticipate i a acordului de pre n avans, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
395 din 12 iunie 2007;
e) Art. 1 - 5 din Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea
demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 279 din 21 aprilie 2003, cu modificrile i completrile
ulterioare;
f) Hotrrea Guvernului nr. 248/2011 privind aprobarea Procedurii de aplicare a metodelor indirecte
pentru stabilirea bazei impozabile ajustate publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 191 din 18
martie 2011.

*
*
137

Prevederile Capitolului I al Titlului X transpune Directiva 2011/16/UE a Consiliului din 15

februarie 2011 privind cooperarea administrativ n domeniul fiscal i de abrogare a Directivei
77/799/CEE, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, Seria L nr. 64 din 11 martie 2011, astfel
cum a fost modificat prin Directiva 2014/107/UE a Consiliului din 9 decembrie 2014 de modificare a
Directivei 2011/16/UE n ceea ce privete schimbul automat obligatoriu de informaii n domeniul fiscal,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, Seria L nr. 359 din 16 decembrie 2014.

*
*

Prevederile Capitolului II al Titlului X transpune Directiva 2010/24/UE a Consiliului din 16 martie

2010 privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte
msuri, publicat i rectificat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, Seria L nr. 100 din 22 aprilie
2010.

Anexa nr. 1
NORME DE RAPORTARE I DE PRECAU
IE PENTRU SCHIMBUL DE INFORMA
II
REFERITOARE LA CONTURILE FINANCIARE
Prezenta anex stabilete normele de raportare i de precauie care trebuie s fie aplicate de
ctre Instituiile Financiare Raportoare pentru a permite Romniei s comunice, prin schimb automat,
informaiile prevzute la art. 291 alin. (4). Prezenta anex prevede, de asemenea, normele i
procedurile administrative care trebuie s fie n vigoare n Romnia pentru a se asigura punerea n
aplicare eficace i respectarea procedurilor de raportare i de precauie, prezentate n continuare.
SECIUNEA I
CERINE GENERALE DE RAPORTARE
A. Sub rezerva dispoziiilor lit. C-E ale prezentei seciuni, fiecare Instituie Financiar
Raportoare trebuie s raporteze autoritii competente din Romnia urmtoarele informaii cu privire
la fiecare Cont care face obiectul raportrii al respectivelor Instituii Financiare Raportoare:
1. numele, adresa, statul membru (statele membre) de reziden, numrul (numerele) de
identificare fiscal (NIF) i data i locul naterii (n cazul unei persoane fizice) ale fiecrei Persoane
care face obiectul raportrii, care este Titular de cont al respectivului cont i, n cazul unei Entiti
care este Titular de cont i care, dup aplicarea procedurilor de precauie n conformitate cu seciunile
V, VI i VII, este identificat ca avnd una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt
Persoane care fac obiectul raportrii, numele, adresa, statul membru (statele membre) de reziden i
numrul (numerele) de identificare fiscal (NIF) ale Entitii, precum i numele, adresa, statul
membru (statele membre) de reziden i numrul (numerele) de identificare fiscal (NIF) i data i
locul naterii fiecrei Persoane care face obiectul raportrii;
2. numrul de cont (sau echivalentul su funcional n absena unui numr de cont);
3. numele i numrul de identificare, dac este cazul, al Instituiei Financiare Raportoare;
4. soldul sau valoarea contului, inclusiv Valoarea de rscumprare n cazul unui Contract de
asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de rent viager, valabil la sfritul anului
calendaristic relevant sau la sfritul altei perioade de raportare adecvate sau, n cazul n care contul a
fost nchis n cursul anului sau al perioadei n cauz, nchiderea contului;
5. n cazul oricrui Cont de custodie:
a) cuantumul brut total al dobnzilor, cuantumul brut total al dividendelor i cuantumul brut
total al altor venituri generate n legtur cu activele deinute n cont, n fiecare caz pltite sau
138

creditate n contul respectiv sau n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic sau al
altei perioade de raportare adecvate;
b) ncasrile brute totale din vnzarea sau rscumprarea Activelor Financiare pltite sau
creditate n cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate n legtur cu
care Instituia Financiar Raportoare a acionat drept custode, broker, reprezentant sau orice alt fel de
mandatar al Titularului de cont;
6. n cazul oricrui Cont de depozit, cuantumul brut total al dobnzilor pltite sau creditate n
cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate;
7. n cazul oricrui cont care nu este descris la punctul 5 sau 6 al lit. A. din, cuantumul brut
total pltit sau creditat Titularului de cont n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic
sau al altei perioade de raportare adecvate n legtur cu care Instituia Financiar Raportoare este
debitoare, inclusiv cuantumul agregat al oricror rambursri pltite Titularului de cont n cursul anului
calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate.
B. Informaiile raportate trebuie s identifice moneda n care este exprimat fiecare sum.
C. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, cu privire la fiecare Cont care face obiectul raportrii
care este un Cont Preexistent, nu este obligatorie raportarea NIF sau a datei naterii n cazul n care
acestea nu figureaz n registrele Instituiei Financiare Raportoare i nu exist o alt cerin care s
impun respectivei Instituii Financiare Raportoare s colecteze aceste informaii n temeiul dreptului
intern sau al oricrui instrument juridic al Uniunii. Cu toate acestea, o Instituie Financiar Raportoare
are obligaia s depun eforturi rezonabile pentru a obine NIF i data naterii n ceea ce privete
Conturile Preexistente pn la sfritul celui de al doilea an calendaristic care urmeaz anului n care
respectivele Conturi Preexistente au fost identificate drept Conturi care fac obiectul raportrii.
D. Fr a aduce atingere pct 1 al lit. A, nu exist obligaia raportrii NIF n cazul n care
acesta nu este emis de ctre statul membru relevant sau de o alt jurisdicie de reziden.
E. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, nu exist obligaia raportrii locului naterii, cu
excepia urmtoarelor cazuri:
1. Instituia Financiar Raportoare este obligat, n alt mod, s obin i s raporteze aceast
informaie n temeiul legislaiei din Romnia sau Instituia Financiar Raportoare este sau a fost
obligat, n alt mod, s obin i s raporteze aceast informaie n temeiul oricrui instrument juridic
al Uniunii n vigoare sau care a fost n vigoare la 5 ianuarie 2015;
2. informaia este disponibil i poate fi cutat n bazele de date electronice pstrate de
Instituia Financiar Raportoare.
SECIUNEA a II-a
CERINE GENERALE DE PRECAUIE
A. Un cont este considerat drept Cont care face obiectul raportrii ncepnd de la data la care
este identificat ca atare n conformitate cu procedurile de precauie prevzute n seciunile II-VII i,
cu excepia cazului n care se prevede altfel, informaiile cu privire la un Cont care face obiectul
raportrii trebuie raportate anual, n anul calendaristic urmtor anului la care se refer informaiile.
B. Soldul sau valoarea unui cont se stabilete ca fiind cel/cea valabil() n ultima zi a anului
calendaristic sau a unei alte perioade de raportare adecvate.
C. n cazul n care soldul sau pragul valorii urmeaz s se stabileasc n ultima zi a unui an
calendaristic, soldul sau valoarea n cauz trebuie stabilit() n ultima zi a perioadei de raportare care
se ncheie cu sau n anul calendaristic respectiv.
D. Instituiile Financiare Raportoare pot s utilizeze prestatori de servicii n scopul
ndeplinirii obligaiilor de raportare i de precauie impuse respectivelor Instituii Financiare
Raportoare, prevzute de legislaia naional, dar responsabilitatea pentru respectivele obligaii revine
n continuare Instituiilor Financiare Raportoare.
E. Instituiile Financiare Raportoare pot s aplice procedurile de precauie pentru Conturile
Noi n cazul Conturilor Preexistente, precum i procedurile de precauie pentru Conturile cu Valoare
139

Mare n cazul Conturilor cu Valoare Mai Mic. Dispoziiile privind Conturile Preexistente sunt
aplicabile n mod corespunztor.
SECIUNEA a III-a
PRECAUIE N CEEA CE PRIVETE CONTURILE DE PERSOAN FIZIC
PREEXISTENTE
A Introducere. Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac
obiectul raportrii dintre Conturile de Persoan Fizic Preexistente.
B. Conturi cu Valoare Mai Mic. n cazul Conturilor cu Valoare Mai Mic se aplic
procedurile prezentate n continuare.
1. Adresa de reziden. n cazul n care Instituia Financiar Raportoare deine n registrele
sale o adres actual de reziden pentru Titularul de cont persoan fizic, bazat pe Documente
Justificative, Instituia Financiar Raportoare poate considera Titularul de cont persoan fizic drept
avnd rezidena fiscal n Romnia sau ntr-o alt jurisdicie n care este situat adresa, pentru a
stabili dac respectivul Titular de cont persoan fizic este o Persoan care face obiectul raportrii.
2. Cutarea n registrul electronic. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare nu se
bazeaz pe o adres actual de reziden a Titularului de cont persoan fizic, pe baza unor
Documente Justificative, astfel cum este prevzut la pct. 1 al lit. B, Instituia Financiar Raportoare
trebuie s examineze datele accesibile pentru cutare electronic pstrate de Instituia Financiar
Raportoare cu privire la toate indiciile prezentate n continuare i s aplice pct. 3-6 ale lit. B:
a) identificarea Titularului de cont drept rezident al unui stat membru;
b) adresa de coresponden sau de reziden actual, inclusiv o csu potal, dintr-un stat
membru;
c) unul sau mai multe numere de telefon ntr-un stat membru i niciun numr de telefon n
Romnia al Instituiei Financiare Raportoare;
d) instruciunile permanente, altele dect cele privind un Cont de Depozit, de a transfera
fonduri ntr-un cont administrat n Romnia;
e) o mputernicire sau o delegare de semntur valabil, acordat unei persoane cu adresa ntun stat membru;
f) o adres purtnd meniunea post-restant sau n atenia ntr-un stat membru, n cazul
n care Instituia Financiar Raportoare nu are la dosar nicio alt adres pentru Titularul de cont.
3. n cazul n care nu se descoper n urma cutrii electronice niciunul dintre indiciile
enumerate la punctul 2 al lit. B, nu se impune nicio msur suplimentar pn n momentul n care
intervine o modificare a circumstanelor care s duc fie la asocierea unuia sau mai multor indicii cu
contul, fie la transformarea contului ntr-un Cont cu Valoare Mare.
4. n cazul n care oricare dintre indiciile enumerate la lit. B punctul 2 literele (a)-(e) este
descoperit n sistemul electronic de cutare, sau n cazul n care intervine o modificare a
circumstanelor care s duc la asocierea unuia sau a mai multor indicii cu contul, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s considere Titularul de cont drept rezident fiscal n fiecare stat
membru pentru care este identificat un indiciu, cu excepia cazului n care aceasta alege s aplice
punctul 6 al lit. B i, cu privire la respectivul cont, se aplic una dintre excepiile prevzute la
respectivul punct.
5. n cazul n care o adres purtnd meniunea post-restant sau n atenia este descoperit
n urma cutrii electronice i nicio alt adres i niciunul dintre celelalte indicii enumerate la lit. B
punctul 2 literele (a)-(e) nu este identificat cu privire la Titularul de cont, Instituia Financiar
Raportoare trebuie, n ordinea cea mai adecvat circumstanelor, s efectueze cutarea n registrul pe
suport hrtie prevzut la punctul 2 al lit. C sau s ncerce s obin din partea Titularului de cont o
autocertificare sau Documente Justificative pentru a stabili rezidena fiscal (rezidenele fiscale) ale
respectivului Titular de cont. n cazul n care n urma cutrii n dosar nu se constat niciun indiciu,
iar ncercarea de a obine autocertificarea sau Documente Justificative nu d rezultate, Instituia
140

Financiar Raportoare trebuie s raporteze contul autoritii competente din Romnia drept cont
nedocumentat.
6. Sub rezerva gsirii unor indicii n temeiul punctului 2 al lit. B, o Instituie Financiar
Raportoare nu este obligat s considere un Titular de cont drept rezident al unui stat membru n cazul
n care:
(a) informaiile referitoare la Titularul de cont conin o adres de coresponden sau de
reziden actual n Romnia respectiv, unul sau mai multe numere de telefon n statul membru
respectiv (i niciun numr de telefon n statul membru al Instituiei Financiare Raportoare) sau
instruciuni permanente (cu privire la Conturi Financiare altele dect Conturile de Depozit) de a
transfera fonduri ntr-un cont administrat ntr-un stat membru, i Instituia Financiar Raportoare
obine sau a examinat anterior i pstreaz o nregistrare a urmtoarelor informaii:
(i) o autocertificare din partea Titularului de cont privind statul membru (statele membre) sau
o alt jurisdicie (alte jurisdicii) de reziden a(le) Titularului de cont, care nu includ(e) statul
membru respectiv; i
(ii) Documente Justificative care stabilesc statutul Titularului de cont ca nefcnd obiectul
raportrii;
(b) informaiile referitoare la Titularul de cont conin o mputernicire sau o delegare de
semntur valabil, acordat unei persoane cu adresa n statul membru respectiv, i Instituia
Financiar Raportoare obine sau a examinat anterior i pstreaz o nregistrare a urmtoarelor
informaii:
(i) o autocertificare din partea Titularului de cont privind statul membru (statele membre) sau
alt jurisdicie (alte jurisdicii) de reziden a(le) respectivului Titular de cont, care nu includ(e) statul
membru respectiv; sau
(ii) Documente Justificative care stabilesc statutul Titularului de cont ca nefcnd obiectul
raportrii.
C. Proceduri de examinare aprofundat pentru Conturile cu Valoare Mare. Se aplic
urmtoarele proceduri de examinare aprofundat n ceea ce privete Conturile cu Valoare Mare.
1. Cutarea n registrul electronic. n ceea ce privete Conturile cu Valoare Mare, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s examineze datele accesibile pentru cutare electronic pstrate de
Instituia Financiar Raportoare cu privire la oricare dintre indiciile descrise la punctul 2 al lit. B.
2. Cutarea n registrul pe suport hrtie. n cazul n care baza de date accesibile pentru cutare
electronic a Instituiei Financiare Raportoare include domenii destinate tuturor informaiilor
prevzute la punctul 3 al lit. C i toate informaiile respective, nu este necesar cutarea suplimentar
n registrul pe suport hrtie. n cazul n care bazele de date electronice nu cuprind toate informaiile
respective, atunci, n ceea ce privete Conturile cu Valoare Mare, Instituia Financiar Raportoare
trebuie s examineze i actualul dosar principal al clientului i, n msura n care informaiile n cauz
nu sunt cuprinse n actualul dosar principal al clientului, urmtoarele documente asociate contului i
obinute de Instituia Financiar Raportoare n cursul ultimilor cinci ani pentru oricare dintre indiciile
prevzute la punctul 2 al lit. B:
(a) cele mai recente Documente Justificative colectate cu privire la contul respectiv;
(b) cel mai recent contract sau cea mai recent documentaie cu privire la deschiderea
contului;
(c) cea mai recent documentaie obinut de Instituia Financiar Raportoare n conformitate
cu Procedurile AML/KYC sau n alte scopuri de reglementare;
(d) orice formulare de mputernicire sau de delegare de semntur valabile; i
(e) orice instruciuni permanente n vigoare (altele dect cele referitoare la un Cont de
Depozit) de a transfera fonduri.
3. Excepie n msura n care bazele de date conin informaii suficiente. O Instituie
Financiar Raportoare nu este obligat s efectueze cutarea n registrul pe suport hrtie prevzut la
punctul 2 al lit. C n msura n care informaiile disponibile pentru cutare n format electronic ale
Instituiei Financiare Raportoare includ:
141

(a) statutul Titularului de cont n ceea ce privete rezidena;

(b) adresa de reziden i adresa de coresponden ale Titularului de cont, aflate n prezent la
dosarul Instituiei Financiare Raportoare;
(c) numrul (numerele) de telefon al(e) Titularului de cont, aflate n prezent la dosarul
Instituiei Financiare Raportoare, dac este cazul;
(d) n cazul Conturilor Financiare altele dect Conturile de Depozit, dac exist instruciuni
permanente pentru a transfera fonduri din respectivul cont ntr-un alt cont (inclusiv un cont aflat la o
alt sucursal a Instituiei Financiare Raportoare sau la o alt Instituie Financiar);
(e) dac exist n prezent o meniune post-restant sau n atenia pentru Titularul de cont;
i
(f) dac exist orice mputernicire sau delegare de semntur pentru contul respectiv.
4. Consultarea responsabilului pentru relaii cu clienii n scopul obinerii de informaii
concrete. n afar de cutarea n registrul electronic i de cutarea n registrul pe suport hrtie
prevzute la punctele 1 i 2 ale lit. C, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere drept Cont
care face obiectul raportrii orice Cont cu Valoare Mare ncredinat unui responsabil pentru relaii cu
clienii (inclusiv orice Conturi Financiare agregate respectivului Cont cu Valoare Mare) n cazul n
care responsabilul pentru relaii cu clienii deine informaii concrete conform crora Titularul de cont
este o Persoan care face obiectul raportrii.
5. Efectele gsirii unor indicii.
(a) Dac, n urma examinrii aprofundate a Conturilor cu Valoare Mare prevzute la lit. C,
nu este descoperit niciunul dintre indiciile enumerate la punctul 2 al lit. B, iar contul nu este
identificat ca fiind deinut de o Persoan care face obiectul raportrii descris la punctul 4 al lit. C,
atunci nu sunt necesare aciuni suplimentare pn n momentul n care intervine o modificare a
circumstanelor care s duc la asocierea unuia sau a mai multor indicii cu contul respectiv.
(b) n cazul n care, n urma examinrii aprofundate a Conturilor cu Valoare Mare prevzute
la lit. C, este descoperit oricare dintre indiciile enumerate la lit. B punctul 2 literele (a)-(e), sau n
cazul n care intervine ulterior o modificare a circumstanelor care duce la asocierea unuia sau a mai
multor indicii cu contul, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care
face obiectul raportrii n fiecare stat membru pentru care este identificat un indiciu, cu excepia
cazului n care aceasta alege s aplice punctul 6 al lit. B i, cu privire la respectivul cont, se aplic
una dintre excepiile prevzute la respectivul punct.
(c) n cazul n care, n urma examinrii aprofundate prevzute la lit. C, este descoperit o
adres purtnd meniunea post-restant sau n atenia i pentru Titularul de cont nu este
identificat nicio alt adres i niciunul dintre celelalte indicii enumerate la lit. B punctul 2 literele
(a)-(e) Instituia Financiar Raportoare trebuie s obin din partea Titularului de cont respectiv o
autocertificare sau Documente Justificative pentru a stabili rezidena fiscal (rezidenele fiscale) ale
respectivului Titular de cont. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare nu poate obine
autocertificarea sau Documentele Justificative respective, aceasta trebuie s raporteze contul
autoritii competente din propriul stat membru drept cont nedocumentat.
6. n cazul n care un Cont de Persoan Fizic Preexistent nu este un Cont cu Valoare Mare la
data de 31 decembrie 2015, dar devine un Cont cu Valoare Mare ncepnd cu ultima zi a anului
calendaristic urmtor, Instituia Financiar Raportoare trebuie s finalizeze procedurile de examinare
aprofundat prevzute la lit. C cu privire la respectivul cont n anul calendaristic urmtor anului n
care contul devine un Cont cu Valoare Mare. Dac, pe baza acestei examinri, respectivul cont este
identificat drept Cont care face obiectul raportrii, Instituia Financiar Raportoare are obligaia de a
raporta, anual, informaiile necesare cu privire la respectivul cont pentru anul n care acesta este
identificat drept Cont care face obiectul raportrii i pentru anii urmtori, cu excepia cazului n care
Titularul de cont nceteaz s mai fie o Persoan care face obiectul raportrii.
7. Odat ce o Instituie Financiar Raportoare aplic procedurile de examinare aprofundat
prevzute la lit. C pentru un Cont cu Valoare Mare, Instituia Financiar Raportoare nu este obligat
s aplice din nou respectivele proceduri, n afar de consultarea responsabilului pentru relaii cu
142

clienii prevzut la punctul 4 al lit. C, cu privire la acelai Cont cu Valoare Mare n orice an
ulterior, cu excepia cazului n care contul este nedocumentat, caz n care Instituia Financiar
Raportoare ar trebui s aplice din nou, anual, respectivele proceduri, pn n momentul n care
respectivul cont nceteaz s mai fie nedocumentat.
8. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor privind un Cont cu Valoare Mare
care duce la asocierea cu contul respectiv a unuia sau a mai multor indicii prevzute la punctul 2 al
lit. B, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
raportrii n legtur cu fiecare stat membru pentru care este identificat un indiciu, cu excepia cazului
n care aceasta alege s aplice punctul 6 al lit. B i, cu privire la respectivul cont, se aplic una dintre
excepiile prevzute la punctul menionat.
9. O Instituie Financiar Raportoare trebuie s pun n aplicare proceduri prin care s se
asigure c un responsabil pentru relaii cu clienii identific orice modificare a circumstanelor
referitoare la un cont. De exemplu, n cazul n care responsabilului pentru relaii cu clienii i se
comunic faptul c Titularul de cont are o nou adres de coresponden ntr-un stat membru,
Instituia Financiar Raportoare are obligaia de a considera noua adres drept o modificare a
circumstanelor i, n cazul n care aceasta alege s aplice punctul 6 al lit. B, este obligat s obin
documentele adecvate din partea Titularului de cont.
D. Examinarea Conturilor de Persoan Fizic cu Valoare Mare Preexistente trebuie finalizat
pn la 31 decembrie 2016. Examinarea Conturilor de Persoan Fizic cu Valoare Mai Mic
Preexistente trebuie finalizat pn la 31 decembrie 2017.
E. Orice Cont de Persoan Fizic Preexistent, care a fost identificat drept Cont care face
obiectul raportrii n temeiul prezentei seciuni, trebuie considerat drept Cont care face obiectul
raportrii n toi anii urmtori, cu excepia cazului n care Titularul de cont nceteaz s mai fie o
Persoan care face obiectul raportrii.
SECIUNEA a IV-a
PRECAUIE N CEEA CE PRIVETE CONTURILE DE PERSOAN FIZIC NOI
Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac obiectul raportrii
dintre Conturile de Persoan Fizic Noi.
A. n ceea ce privete Conturile de Persoan Fizic Noi, n momentul deschiderii contului,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s obin o autocertificare, care poate face parte din
documentaia de deschidere a contului, care permite Instituiei Financiare Raportoare s stabileasc
rezidena fiscal (rezidenele fiscale) a(le) Titularului de cont i s confirme caracterul rezonabil al
respectivei autocertificri pe baza informaiilor obinute de Instituia Financiar Raportoare n
legtur cu deschiderea contului, inclusiv eventualele documente colectate n conformitate cu
Procedurile AML/KYC.
B. n cazul n care autocertificarea stabilete c Titularul de cont este rezident fiscal ntr-un
stat membru, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
raportrii i autocertificarea trebuie s includ, de asemenea, NIF al Titularului de cont pentru
respectivul stat membru (sub rezerva seciunii I lit. D) i data naterii acestuia.
C. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor cu privire la un Cont de Persoan
Fizic Nou n urma creia Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c
autocertificarea iniial este incorect sau nefiabil, Instituia Financiar Raportoare nu se poate baza
pe autocertificarea iniial i trebuie s obin o autocertificare valabil care s stabileasc rezidena
fiscal (rezidenele fiscale) a(le) Titularului de cont.
SECIUNEA a V-a
PRECAUIE N CEEA CE PRIVETE CONTURILE DE ENTITATE
PREEXISTENTE
143

Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac obiectul raportrii
dintre Conturile de Entitate Preexistente.
A. Conturi de Entitate care nu fac obiectul obligaiei de examinare, identificare sau raportare.
Cu excepia cazului n care Instituia Financiar Raportoare decide altfel, fie cu privire la toate
Conturile de Entitate Preexistente, fie separat, cu privire la orice grup clar identificat de astfel de
conturi, un Cont de Entitate Preexistent cu un sold agregat sau o valoare agregat a contului care nu
depete, la data de 31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250 000 USD nu face obiectul
obligaiei de examinare, identificare sau raportare drept un Cont care face obiectul raportrii, pn n
momentul n care soldul agregat sau valoarea agregat a contului depete cuantumul respectiv n
ultima zi din orice an calendaristic ulterior.
B. Conturi de entitate care fac obiectul examinrii. Un Cont de Entitate Preexistent cu un sold
sau o valoare agregat a contului care depete echivalentul n lei a 250 000 USD, la data de 31
decembrie 2015 i un Cont de Entitate Preexistent care nu depete echivalentul n lei a 250 000
USD, la data de 31 decembrie 2015, dar cu un sold sau o valoare agregat a contului care depete
acest cuantum n ultima zi din orice an calendaristic ulterior trebuie examinate n conformitate cu
procedurile prevzute la lit. D.
C. Conturi de entitate care fac obiectul obligaiei de raportare. n ceea ce privete Conturile de
Entitate Preexistente prevzute la lit. B, numai conturile care sunt deinute de una sau mai multe
Entiti care sunt Persoane care fac obiectul raportrii sau de ENFS (Entiti care nu sunt Instituii
Financiare) pasive cu una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac
obiectul raportrii sunt considerate drept Conturi care fac obiectul raportrii.
D. Proceduri de examinare pentru identificarea Conturilor de Entitate care fac obiectul
obligaiei de raportare. Pentru Conturile de Entitate Preexistente prevzute la lit. B, o Instituie
Financiar Raportoare trebuie s aplice urmtoarele proceduri de examinare pentru a stabili dac
contul este deinut de una sau mai multe Persoane care fac obiectul raportrii sau de ENFS pasive cu
una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii:
1. S stabileasc dac Entitatea este o Persoan care face obiectul raportrii.
(a) S examineze informaiile pstrate n scopuri de reglementare sau de relaii cu clienii
(inclusiv informaii colectate n conformitate cu Procedurile AML/KYC) pentru a stabili dac
informaiile indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru. n acest scop,
informaiile care indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru includ un loc de
nregistrare sau de constituire sau o adres ntr-un stat membru.
(b) Dac informaiile indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul raportrii, cu
excepia cazului n care aceasta obine o autocertificare din partea Titularului de cont, sau stabilete n
mod rezonabil, pe baza informaiilor aflate n posesia sa sau care sunt disponibile public, c Titularul
de cont nu este o Persoan care face obiectul raportrii.
2. S stabileasc dac Entitatea este o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. Cu privire la un Titular de cont al
unui Cont de entitate preexistent (inclusiv o Entitate care este o Persoan care face obiectul raportrii),
Instituia Financiar Raportoare trebuie s stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv cu
una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. n
cazul n care oricare dintre Persoanele care exercit controlul asupra unei ENFS pasive este o
Persoan care face obiectul raportrii, atunci contul trebuie considerat drept un Cont care face obiectul
raportrii. n cursul stabilirii acestor elemente, Instituia Financiar Raportoare trebuie s respecte
orientrile de la lit. D punctul 2 literele (a)-(c) n ordinea cea mai adecvat circumstanelor.
(a) S stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv. n scopul de a stabili dac
Titularul de cont este o ENFS pasiv, Instituia Financiar Raportoare trebuie s obin o
autocertificare din partea Titularului de cont pentru a stabili statutul acestuia, cu excepia cazului n
care exist informaii aflate n posesia sa sau disponibile public, pe baza crora poate stabili n mod
rezonabil c Titularul de cont este o ENFS activ sau o Instituie Financiar, alta dect o Entitate de
144

Investiii prevzut la seciunea VIII lit. A punctul 6 litera (b) care nu este o Instituie Financiar
dintr-o Jurisdicie Participant.
(b) S stabileasc Persoanele care exercit controlul asupra unui Titular de cont. n scopul
stabilirii Persoanelor care exercit controlul asupra unui Titular de cont, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza pe informaiile colectate i pstrate n conformitate cu Procedurile
AML/KYC.
(c) S stabileasc dac o Persoan care exercit controlul asupra unei ENFS pasive este o
Persoan care face obiectul raportrii. Pentru a stabili dac o Persoan care exercit controlul asupra
unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie Financiar Raportoare se
poate baza pe:
(i) informaii colectate i pstrate n conformitate cu Procedurile AML/KYC n cazul
unui Cont de entitate preexistent deinut de una sau mai multe ENFS cu un sold sau o
valoare agregat care nu depete echivalentul n lei a 1 000 000 USD; sau
(ii) o autocertificare din partea Titularului de cont sau a Persoanei care exercit
controlul privind statul membru (statele membre) sau privind alt jurisdicie (alte
jurisdicii) n care Persoana care exercit controlul are rezidena fiscal.
E. Calendarul punerii n aplicare a examinrii i proceduri suplimentare aplicabile Conturilor
de Entitate Preexistente
1. Examinarea Conturilor de Entitate Preexistente cu un sold sau o valoare agregat a contului
care depete, la data de 31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250 000 USD trebuie finalizat
pn la data de 31 decembrie 2017.
2. Examinarea Conturilor de Entitate Preexistente cu un sold sau o valoare agregat a contului
care nu depete, la data de 31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250 000 USD, dar depete
cuantumul respectiv la data de 31 decembrie a unui an ulterior trebuie finalizat n anul calendaristic
urmtor anului n care soldul sau valoarea agregat a contului depete acest cuantum.
3. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor cu privire la un Cont de Entitate
Preexistent n urma creia Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c
autocertificarea sau alte documente asociate cu un cont sunt incorecte sau nefiabile, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s stabileasc din nou statutul contului n conformitate cu procedurile
prevzute la lit. D.
SECIUNEA a VI-a
PRECAUIE N CEEA CE PRIVETE CONTURILE DE ENTITATE NOI
Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac obiectul
raportrii dintre Conturile de Entitate Noi.
Proceduri de examinare pentru identificarea Conturilor de entitate care fac obiectul obligaiei de
raportare. Pentru Conturile de Entitate Noi, o Instituie Financiar Raportoare trebuie s aplice
urmtoarele proceduri de examinare pentru a stabili dac contul este deinut de una sau mai multe
Persoane care fac obiectul raportrii sau de ENFS pasive cu una sau mai multe Persoane care exercit
controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii:
1. S stabileasc dac Entitatea este o Persoan care face obiectul raportrii.
(a) S obin o autocertificare, care poate face parte din documentaia de deschidere a
contului, care permite Instituiei Financiare Raportoare s stabileasc rezidena fiscal (rezidenele
fiscale) a(le) Titularului de cont i s confirme caracterul rezonabil al respectivei autocertificri pe
baza informaiilor obinute de Instituia Financiar Raportoare n legtur cu deschiderea contului,
inclusiv eventualele documente colectate n conformitate cu Procedurile AML/KYC. n cazul n care
Entitatea certific faptul c nu are reziden fiscal, Instituia Financiar Raportoare se poate baza pe
adresa sediului principal al Entitii pentru a stabili rezidena Titularului de cont.
(b) Dac autocertificarea indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat
membru, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
145

raportrii, cu excepia cazului n care aceasta stabilete n mod rezonabil, pe baza informaiilor aflate
n posesia sa sau care sunt disponibile public, c Titularul de cont nu este o Persoan care face
obiectul raportrii n legtur cu respectivul stat membru.
2. S stabileasc dac Entitatea este o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. Cu privire la un Titular de cont al
unui Cont de Entitate Nou (inclusiv o Entitate care este o Persoan care face obiectul raportrii),
Instituia Financiar Raportoare trebuie s stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv cu
una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. n
cazul n care oricare dintre Persoanele care exercit controlul asupra unei ENFS pasive este o
Persoan care face obiectul raportrii, atunci contul trebuie considerat drept un Cont care face obiectul
raportrii. n cursul stabilirii acestor elemente, Instituia Financiar Raportoare trebuie s respecte
orientrile de la lit. A punctul 2 literele (a)-(c) din seciunea a V-a n ordinea cea mai adecvat
circumstanelor.
(a) S stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv. n scopul de a stabili dac
Titularul de cont este o ENFS pasiv, Instituia Financiar Raportoare trebuie s se bazeze pe o
autocertificare din partea Titularului de cont pentru a stabili statutul acestuia, cu excepia cazului n
care exist informaii aflate n posesia sa sau disponibile public, pe baza crora poate stabili n mod
rezonabil c Titularul de cont este o ENFS activ sau o Instituie Financiar, alta dect o Entitate de
investiii prevzut la seciunea VIII lit. A punctul 6 litera (b) care nu este o Instituie Financiar
dintr-o Jurisdicie Participant.
(b) S stabileasc Persoanele care exercit controlul asupra unui Titular de cont. n scopul
stabilirii Persoanelor care exercit controlul asupra unui Titular de cont, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza pe informaiile colectate i pstrate n conformitate cu Procedurile
AML/KYC.
(c) S stabileasc dac o Persoan care exercit controlul asupra unei ENFS pasive este o
Persoan care face obiectul raportrii. Pentru a stabili dac o Persoan care exercit controlul asupra
unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie Financiar Raportoare se
poate baza pe o autocertificare din partea Titularului de cont sau a respectivei Persoane care exercit
controlul.
SECIUNEA a VII-a
NORME SPECIALE DE PRECAUIE
Se aplic urmtoarele norme suplimentare n punerea n aplicare a procedurilor de precauie
menionate anterior:
A.Recurgerea la autocertificri i Documente Justificative. O Instituie Financiar Raportoare
nu se poate baza pe autocertificare sau pe Documente Justificative n cazul n care Instituia
Financiar Raportoare tie sau are motive s tie c autocertificarea sau Documentele Justificative
sunt incorecte sau nefiabile.
B. Proceduri alternative pentru Conturile Financiare deinute de beneficiari persoane fizice ai
unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau ai unui Contract de rent viager i pentru
Contractele de asigurare cu valoare de rscumprare de grup sau pentru Contractele de rent viager
de grup. O Instituie Financiar Raportoare poate presupune c un beneficiar persoan fizic (altul
dect deintorul) al unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de
rent viager care beneficiaz de o indemnizaie de deces nu este o Persoan care face obiectul
raportrii i poate considera un astfel de Cont Financiar ca nefiind un Cont care face obiectul
raportrii, cu excepia cazului n care Instituia Financiar Raportoare tie sau are motive s tie c
beneficiarul este o Persoan care face obiectul raportrii. O Instituie Financiar Raportoare are
motive s tie c beneficiarul unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui
Contract de rent viager este o Persoan care face obiectul raportrii dac informaiile colectate de
ctre Instituia Financiar Raportoare i asociate respectivului beneficiar conin indicii conform celor
146

prevzute la seciunea III lit. B. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare deine informaii
concrete sau are motive s tie c beneficiarul este o Persoan care face obiectul raportrii, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s respecte procedurile de la seciunea III lit. B. O Instituie Financiar
Raportoare poate considera un Cont Financiar care const n participaia de care beneficiaz un
membru n cadrul unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare de grup sau al unui Contract
de rent viager de grup ca fiind un Cont Financiar care este un cont care nu face obiectul raportrii
pn la data la care suma respectiv trebuie pltit angajatului/deintorului unui certificat sau
beneficiarului, n cazul n care Contul Financiar care const n participaia de care beneficiaz un
membru n cadrul unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare de grup sau al unui Contract
de rent viager de grup ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) Contractul de asigurare cu valoare de rscumprare de grup sau Contractul de rent
viager de grup i este emis unui angajator i asigur cel puin 25 de angajai/deintori de certificate;
(ii) angajatul/deintorii de certificate au dreptul s beneficieze de orice valoare nscris n
contract n legtur cu participaia sa i s numeasc beneficiari pentru indemnizaia pltibil la
decesul angajatului; i
(iii) suma agregat pltibil oricrui angajat/deintor de certificat sau beneficiar nu
depete echivalentul n lei a 1 000 000 USD.
Termenul Contract de asigurare cu valoare de rscumprare de grup nseamn un
Contract de asigurare cu valoare de rscumprare care: (i) asigur persoane fizice care sunt afiliate
prin intermediul unui angajator, al unei organizaii profesionale, al unui sindicat ori al altei asociaii
sau grupri; i (ii) impune plata unei prime pentru fiecare membru al grupului (sau membru al unei
categorii din cadrul grupului), care este stabilit fr a lua n considerare caracteristicile individuale de
sntate, altele dect vrsta, genul i obiceiurile legate de fumat ale respectivului membru al grupului
(sau a categoriei de membri).
Termenul Contrat de rent viager de grup nseamn un Contract de rent viager n
care creditorii sunt persoane fizice care sunt afiliate prin intermediul unui angajator, al unei
organizaii profesionale, al unui sindicat, ori al altei asociaii sau grupri.
C. Norme privind Agregarea soldurilor conturilor i Conversia monetar
1. Agregarea Conturilor de persoan fizic. n scopul stabilirii soldului sau a valorii agregata
Conturilor Financiare deinute de o persoan fizic, o Instituie Financiar Raportoare este obligaia
de a agrega toate Conturile Financiare administrate de Instituia Financiar Raportoare, sau de o
Entitate afiliat, dar numai n msura n care sistemele informatice ale Instituiei Financiare
Raportoare arat o legtur ntre Conturile Financiare prin referire la un element de date, cum ar fi
numrul de client sau NIF i permite agregarea soldurilor sau a valorii conturilor. Fiecrui titular al
unui Cont Financiar deinut n comun i se atribuie soldul sau valoarea integral a Contului Financiar
deinut n comun n scopul aplicrii cerinelor privind agregarea prevzute la prezentul punct.
2. Agregarea Conturilor de entitate. n scopul stabilirii soldului sau a valorii agregate a
Conturilor Financiare deinute de o Entitate, o Instituie Financiar Raportoare are obligaia de a lua
n considerare toate Conturile Financiare care sunt administrate de Instituia Financiar Raportoare
sau de o Entitate afiliat, dar numai n msura n care sistemele informatice ale Instituiei Financiare
Raportoare arat o legtur ntre Conturile Financiare prin referire la un element de date, cum ar fi
numrul de client sau NIF i permit agregarea soldurilor sau a valorilor conturilor. Fiecrui titular al
unui Cont Financiar deinut n comun i se atribuie soldul sau valoarea integral a Contului Financiar
deinut n comun n scopul aplicrii cerinelor privind agregarea prevzute la prezentul punct.
3. Norme speciale privind agregarea conturilor aplicabile responsabililor pentru relaii cu
clienii. n scopul stabilirii soldului sau a valorii agregate a Conturilor Financiare deinute de o
persoan pentru a stabili dac un Cont Financiar este un Cont cu Valoare Mare, o Instituie Financiar
Raportoare are, de asemenea, obligaia ca, n cazul oricror Conturi Financiare cu privire la care
responsabilul pentru relaii cu clienii tie sau are motive s tie c sunt n mod direct sau indirect
deinute, controlate sau instituite (altfel dect n capacitate fiduciar) de ctre aceeai persoan, de a
agrega toate respectivele conturi.
147

4. Toate sumele exprimate n monedele diferitelor state membre se citesc ca incluznd sumele
echivalente n lei.
SECIUNEA a VIII-a
DEFINI
IILE TERMENILOR
Urmtorii termeni sunt definii n continuare:
A. Instituie Financiar Raportoare
1. Termenul Instituie Financiar Raportoare nseamn orice Instituie Financiar din
Romnia care nu este o Instituie Financiar Nonraportoare. Termenul Instituie Financiar din
Romnia nseamn: (i) orice Instituie Financiar care este rezident n Romnia, dar exclude orice
sucursal a respectivei Instituii Financiare care se afl n afara teritoriului Romniei, i (ii) orice
sucursal a unei Instituii Financiare care nu este rezident n Romnia, n cazul n care sucursala
respectiv se afl n Romnia.
2. Termenul Instituie Financiar dintr-o Jurisdicie Participant nseamn: (i) orice
Instituie Financiar care este rezident ntr-o Jurisdicie Participant, dar exclude orice sucursal a
respectivei Instituii Financiare care se afl n afara teritoriului Jurisdiciei Participante i (ii) orice
sucursal a unei Instituii Financiare care nu este rezident ntr-o Jurisdicie Participant, n cazul n
care sucursala respectiv se afl ntr-o Jurisdicie Participant.
3. Termenul Instituie Financiar nseamn o Instituie de Custodie, o Instituie Depozitar,
o Entitate de Investiii sau o Companie de asigurri determinat.
4. Termenul Instituie de Custodie nseamn orice Entitate care deine, ca parte substanial
a activitii sale, Active Financiare n contul unor teri. O Entitate deine, ca parte substanial a
activitii sale, Active Financiare n contul unor teri dac venitul brut al Entitii atribuibil deinerii
de Active Financiare i serviciilor financiare conexe este egal sau mai mare de 20 % din venitul brut
al Entitii pe perioada cea mai scurt dintre urmtoarele: (i) perioada de trei ani care se ncheie la
data de 31 decembrie (sau n ultima zi a unei perioadei contabile care nu este un an calendaristic)
dinaintea anului n care se efectueaz calculul sau (ii) perioada n cursul creia Entitatea a existat.
5. Termenul Instituie Depozitar nseamn orice Entitate care atrage depozite n cadrul
obinuit al activitii bancare sau al unei activiti similare.
6. Termenul Entitate de Investiii nseamn orice Entitate:
(a) care desfoar, ca activitate principal, una sau mai multe dintre urmtoarele activiti
sau operaiuni pentru sau n numele unui client:
(i) tranzacii cu instrumente de pia monetar (cecuri, bonuri de trezorerie, certificate
de depozit, instrumente derivate etc.); schimb valutar; instrumente n materie de
schimb valutar, rata dobnzii i indici bursieri; titluri de valoare transferabile; sau
tranzacii la termen cu mrfuri;
(ii) administrarea individual i colectiv a portofoliului; sau
(iii) care investete, administreaz sau gestioneaz n alt mod Active Financiare sau
bani n numele altor persoane;
sau
(b) al crei venit brut provine n principal din activiti de investire, reinvestire sau
tranzacionare de Active Financiare, n cazul n care Entitatea este administrat de ctre o alt Entitate
care este o Instituie Depozitar, o Instituie de Custodie, o Companie de asigurri specificat sau o
Entitate de Investiii, astfel cum sunt prevzute la lit. A punctul 6 litera (a).
O Entitate este considerat a desfura ca activitate principal una sau mai multe dintre
activitile prevzute la lit. A punctul 6 litera (a), sau venitul brut al unei Entiti este atribuibil n
principal activitilor de investire, reinvestire sau tranzacionare de Active Financiare n sensul lit. A
punctul 6 litera (b), n cazul n care venitul brut al Entitii atribuibil activitilor relevante este egal
sau mai mare de 50 % din venitul brut al Entitii pe perioada cea mai scurt dintre urmtoarele: (i)
perioada de trei ani care se ncheie la data de 31 decembrie a anului dinaintea anului n care se
148

efectueaz calculul; sau (ii) perioada n cursul creia Entitatea a existat. Termenul Entitate de
Investiii nu include o Entitate care este o ENFS activ, ntruct Entitatea respectiv ndeplinete
oricare dintre criteriile prevzute la lit. D punctul 8 literele (d)-(g).
Prezentul punct se interpreteaz ntr-o manier consecvent cu limbajul similar utilizat n
definiia termenului Instituie Financiar din recomandrile Grupului de Aciune Financiar.
7. Termenul Activ Financiar include un titlu de valoare (de exemplu, aciuni n cadrul
capitalului unei societi comerciale; participaii n capitalurile proprii sau dreptul la beneficii n
cadrul unui parteneriat deinut de muli asociai sau cotat la burs sau n cadrul unei fiducii; bilete la
ordin, obligaiuni sau alte titluri de datorie), drepturi generate de un parteneriat, o marf, un swap (de
exemplu, swap pe rata dobnzii, swap valutar, swap de baz, rat de dobnd cu plafon maxim, rata
de dobnd cu prag minim, swap pe mrfuri, swap pe aciuni, swap pe indici bursieri i acorduri
similare), un Contract de asigurare sau un Contract de rent viager sau orice dobnd (inclusiv un
contract de tip futures sau forward sau o opiune) n legtur cu un titlu de valoare, drepturi generate
de un parteneriat, o marf, un swap, un Contract de asigurare sau un Contract de rent viager.
Termenul Activ Financiar nu include drepturile directe asupra unor bunuri imobile, care s nu fie
titluri de datorie.
8. Termenul Companie de asigurri specificat nseamn orice Entitate care este o
companie de asigurri (sau societatea holding a unei companii de asigurri) care emite sau este
obligat s efectueze pli cu privire la un Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau la un
Contract de rent viager.
B . Instituie Financiar Nonraportare
1. Termenul Instituie Financiar Nonraportoare nseamn orice Instituie Financiar care
este:
(a) o Entitate guvernamental, o Organizaie internaional sau o Banc central, n afar de
situaiile care se refer la o plat care deriv dintr-o obligaie care incumb n legtur cu o activitate
financiar comercial de tipul celor desfurate de o Companie de asigurri specificat, de o Instituie
de Custodie sau de o Instituie depozitar;
(b) un Fond de pensii cu participare larg; un Fond de pensii cu participare restrns; un Fond
de pensii al unei Entiti guvernamentale, al unei Organizaii internaionale sau al unei Bnci centrale;
sau un Emitent de carduri de credit calificat;
(c) orice alt Entitate care prezint un risc sczut de a fi utilizat pentru evaziune fiscal, are
caracteristici similare n mod substanial cu oricare dintre Entitile prevzute la lit. B punctul 1
literele (a) i (b) i este inclus pe lista Instituiilor Financiare nonraportoare prevzut la art. 291
alin. (8), cu condiia ca statutul respectivei Entiti drept Instituie Financiar Nonraportoare s nu
aduc atingere obiectivelor Capitolului I al Titlului X;
(d) un Organism de plasament colectiv exceptat; sau
(e) o fiducie, n msura n care fiduciarul este o Instituie Financiar Raportoare i raporteaz
toate informaiile care trebuie raportate n conformitate cu seciunea I cu privire la toate Conturile
fiduciei care fac obiectul raportrii.
2. Termenul Entitate guvernamental nseamn guvernul Romniei sau al unei alte
jurisdicii, orice subdiviziune politic a Romniei sau a unei alte jurisdicii (care, pentru evitarea
oricrei ambiguiti, include un stat, o provincie, un jude sau o localitate), sau orice organism sau
agenie deinut() integral de Romnia sau de o alt jurisdicie ori de una sau mai multe dintre
subdiviziunile sus-menionate (fiecare reprezentnd o Entitate guvernamental). Aceast categorie
este alctuit din pri integrante, entiti controlate i subdiviziuni politice ale Romaniei sau ale unei
alte jurisdicii.
(a) O parte integrant a Romniei sau a unei alte jurisdicii nseamn orice persoan,
organizaie, agenie, birou, fond, organism public sau alt organism, oricare ar fi denumirea sa, care
constituie o autoritate administrativ a Romniei sau a unei alte jurisdicii. Veniturile nete ale
autoritii administrative trebuie s fie creditate contului propriu al acesteia sau altor conturi ale
Romniei sau al unei alte jurisdicii i nicio parte a acestora nu trebuie s revin n beneficiul vreunei
149

persoane private. O parte integrant nu include nicio persoan fizic care este un membru al
guvernului, funcionar sau administrator care acioneaz cu titlu privat sau personal.
(b) O entitate controlat nseamn o Entitate care este, formal, separat de Romnia sau alt
jurisdicie sau care constituie, n alt mod, o entitate juridic separat, cu condiia ca:
(i) Entitatea s fie deinut i controlat n totalitate de una sau mai multe Entiti
guvernamentale, direct sau prin intermediul uneia sau al mai multor entiti
controlate;
(ii) veniturile nete ale Entitii s fie creditate contului propriu al acesteia sau altor
conturi ale uneia sau ale mai multor Entiti guvernamentale i nicio parte a acestora
s nu revin n beneficiul vreunei persoane private; i
(iii) activele Entitii s revin uneia sau mai multor Entiti guvernamentale n
momentul dizolvrii acesteia.
(c) Venitul nu revine n beneficiul persoanelor fizice n cazul n care respectivele persoane
sunt beneficiarii-int ai unui program guvernamental, iar activitile din cadrul programului sunt
desfurate pentru publicul larg n interes general sau se refer la administrarea unei pri a
guvernului. Cu toate acestea, sub rezerva dispoziiilor anterioare, se consider c venitul revine n
beneficiul persoanelor fizice n cazul n care este obinut din folosirea unei Entiti Guvernamentale
pentru a desfura o activitate comercial, cum ar fi o activitate bancar comercial, care furnizeaz
servicii financiare persoanelor fizice.
3. Termenul Organizaie internaional nseamn orice organizaie internaional ori
agenie sau organism deinut n totalitate de aceasta. Aceast categorie include orice organizaie
interguvernamental (inclusiv o organizaie supranaional): (i) care este alctuit n primul rnd din
guverne; (ii) care are n vigoare un acord privind sediul sau un acord n mod fundamental similar cu
Romnia; i (iii) al crei venit nu revine n beneficiul unor persoane private.
4. Termenul Banc central nseamn Banca Naional a Romniei.
5. Termenul Fond de pensii cu participare larg nseamn un fond instituit pentru a furniza
beneficii cu titlu de pensie, indemnizaii de invaliditate sau de deces, sau orice combinaie a acestora,
ctre beneficiari care sunt actuali sau foti angajai (sau persoanele desemnate de ctre respectivii
angajai) ai unuia sau ai mai multor angajatori n schimbul unor servicii prestate, cu condiia ca
fondul:
(a) s nu aib un singur beneficiar cu dreptul la mai mult de 5 % din activele fondului;
(b) s fac obiectul normelor guvernamentale i s raporteze informaii autoritilor fiscale; i
(c) s ndeplineasc cel puin una dintre urmtoarele cerine:
(i) fondul este, n general, scutit de la plata impozitului pe veniturile din investiii sau
impozitarea acestor venituri este amnat sau impozitat cu o cot redus, datorit
statutului su de fond de pensii sau regim de pensii;
(ii) fondul primete cel puin 50 % din contribuiile sale totale [altele dect
transferurile de active de la alte regimuri prevzute la lit. B punctele 5-7 sau din
conturile de pensii prevzute la lit. C punctul 17 litera (a)] din partea angajatorilor
care le finaneaz;
(iii) plile sau retragerile din fond sunt permise numai n cazul producerii unor
evenimente determinate legate de pensionare, invaliditate sau deces [cu excepia
plilor periodice ctre alte fonduri de pensii prevzute la lit. B punctele 5-7 i a
conturilor de pensii prevzute la lit. C punctul 17 litera (a)], sau, n cazul efecturii
de pli sau de retrageri nainte de evenimentele determinate, se aplic sanciuni; sau
(iv) contribuiile angajailor (altele dect anumite contribuii autorizate) la fond sunt
limitate n funcie de venitul ctigat de angajat sau nu pot depi, anual,
echivalentul n lei a 50 000 USD, aplicnd normele stabilite la seciunea VII lit. C
privind agregarea conturilor i conversia monetar.
6. Termenul Fond de pensii cu participare restrns nseamn un fond instituit pentru a
furniza beneficii cu titlu de pensii sau indemnizaii de invaliditate sau de deces ctre beneficiari care
150

sunt actuali sau foti angajai (sau persoanele desemnate de ctre respectivii angajai) ai unuia sau ai
mai multor angajatori n schimbul unor servicii prestate, cu urmtoarele condiii:
(a) fondul s aib mai puin de 50 de participani;
(b) fondul s fie finanat de unul sau mai muli angajatori care nu sunt Entiti de Investiii
sau ENFS pasive;
(c) contribuiile angajatului i ale angajatorului la fond [altele dect transferurile de active din
conturile de pensii prevzute la lit. C punctul 17 litera (a)] s fie limitate n funcie de venitul
ctigat i, respectiv, de remunerarea angajailor;
(d) participanii care nu sunt rezideni ai statului membru n care este stabilit fondul s nu aib
dreptul la mai mult de 20 % din activele fondului; i
(e) fondul s fac obiectul normelor guvernamentale i s raporteze informaii autoritilor
fiscale.
7. Termenul Fond de pensii al unei Entiti guvernamentale, al unei Organizaii
internaionale sau al unei Bnci centrale nseamn un fond instituit de o Entitate guvernamental, o
Organizaie internaional sau o Banc central pentru a furniza beneficii cu titlu de pensii sau
indemnizaii de invaliditate sau de deces ctre beneficiari sau participani care sunt actuali sau foti
angajai (sau persoanele desemnate de ctre respectivii angajai), sau care nu sunt actuali sau foti
angajai, dac respectivele beneficii sunt acordate unor astfel de beneficiari sau participani n
schimbul unor servicii personale prestate pentru Entitatea guvernamental, Organizaia internaional
sau Banca central respective.
8. Termenul Emitent de carduri de credit calificat nseamn o Instituie Financiar care
ndeplinete urmtoarele cerine:
(a) Instituia Financiar este o Instituie Financiar doar pentru c este un emitent de carduri
de credit care atrage depozite numai atunci cnd un client face o plat care depete soldul datorat cu
privire la card i plile n exces nu sunt restituite imediat clientului; i
(b) anterior datei de 1 ianuarie 2016 sau ncepnd cu data menionat, Instituia Financiar
pune n aplicare politici i proceduri, fie pentru a mpiedica un client de la a face o plat excedentar
care depete echivalentul n lei a 50 000 USD, fie pentru a asigura faptul c orice plat excedentar
efectuat de un client peste cuantumul respectiv este restituit clientului n termen de 60 de zile,
aplicnd, n fiecare caz, normele prevzute la seciunea VII lit. C privind agregarea conturilor i
conversia monetar. n acest sens, o plat excedentar a unui client nu se refer la solduri creditoare
aferente unor debite contestate, ci include soldurile creditoare rezultate din restituiri de mrfuri.
9. Termenul Organism de plasament colectiv exceptat nseamn o Entitate de Investiii care
este reglementat ca organism de plasament colectiv, cu condiia ca toate drepturile asupra
organismului de plasament colectiv s fie deinute de ctre sau prin intermediul unor persoane fizice
sau Entiti care nu sunt Persoane care fac obiectul raportrii, cu excepia unei ENFS pasive cu
Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii.
Simplul fapt c organismul de plasament colectiv a emis aciuni fizice la purttor nu mpiedic o
Entitate de investiii care este reglementat ca organism de plasament colectiv s se ncadreze la
punctul 9 din lit. B drept Organism de plasament colectiv exceptat, n urmtoarele condiii:
(a) organismul de plasament colectiv s nu fi emis i s nu emit niciun fel de aciuni fizice la
purttor ulterior datei de 31 decembrie 2015;
(b) organismul de plasament colectiv s retrag toate aciunile respective n caz de
rscumprare;
(c) organismul de plasament colectiv s ndeplineasc procedurile de precauie prevzute n
seciunile II-VII i s raporteze orice informaii solicitate care trebuie raportate cu privire la orice
astfel de aciuni atunci cnd respectivele aciuni sunt prezentate pentru rscumprare sau alte forme
de plat; i
(d) organismul de plasament colectiv s fi instituit politici i proceduri pentru a se asigura c
astfel de aciuni sunt rscumprate sau imobilizate ct mai curnd posibil i, n orice caz, anterior
datei de 1 ianuarie 2018.
151

C. Cont Financiar
1. Termenul Cont Financiar nseamn un cont administrat de o Instituie Financiar i
include un Cont de Depozit, un Cont de Custodie i:
(a) n cazul unei Entiti de Investiii, orice drepturi aferente capitalului sau datoriei
aparinnd Instituiei Financiare. Fr a aduce atingere dispoziiilor anterioare, termenul Cont
Financiar nu include niciun drept aferent capitalului sau datoriei unei Entiti care este o Entitate de
Investiii doar din motivul c aceasta: (i) presteaz un serviciu de consiliere n investiii i acioneaz
n numele, sau (ii) administreaz portofolii ale unui client i acioneaz n numele acestuia n scopul
realizrii de investiii, de gestionare sau de administrare a Activelor Financiare depuse n numele
clientului la o Instituie Financiar, alta dect respectiva Entitate;
(b) n cazul unei Instituii Financiare care nu este prevzut la lit. C punctul 1 litera (a),
orice drept aferent capitalului sau datoriei Instituiei Financiare, n cazul n care categoria de drepturi
a fost stabilit cu scopul de a evita raportarea n conformitate cu seciunea I; i
(c) orice Contract de asigurare cu valoare de rscumprare i orice Contract de rent viager
emis sau administrat de ctre o Instituie Financiar, altul dect o rent viager imediat, nelegat de
investiii, netransferabil, care i este emis unei persoane fizice i corespunde unei pensii sau unei
indemnizaii de invaliditate furnizate n cadrul unui cont care este un Cont Exclus.
Termenul Cont Financiar nu include niciun cont care este un Cont Exclus.
2. Termenul Cont de Depozit include orice cont comercial, de debit, de economii, la
termen, de consemnaiuni, sau un cont a crui existen este documentat printr-un certificat de
depozit, de economii, de investiii, un certificat de ndatorare sau un alt instrument similar pstrat de o
Instituie Financiar n cadrul obinuit al activitii bancare sau al unei activiti similare. Un Cont de
Depozit include, de asemenea, o sum deinut de o companie de asigurri n temeiul unui contract de
investiii cu garanie sau al unui acord similar care are drept scop plata sau creditarea de dobnzi ctre
titular.
3. Termenul Cont de Custodie nseamn un cont (altul dect un Contract de asigurare sau
un Contract de rent viager) care conine unul sau mai multe Active Financiare n beneficiul altei
persoane.
4. Termenul Participaie n capitalurile proprii nseamn, n cazul unui parteneriat care este
o Instituie Financiar, o participaie fie la capitalul, fie la profitul parteneriatului. n cazul unei fiducii
care este o Instituie Financiar, o Participaie n capitalurile proprii este considerat a fi deinut de
ctre orice persoan asimilat unui constituitor sau unui beneficiar al ntregii fiducii sau a unei pri a
acesteia, sau a oricrei alte persoane fizice care exercit un control efectiv definitiv asupra fiduciei. O
Persoan care face obiectul raportrii va fi considerat beneficiar al unei fiducii dac respectiva
Persoan care face obiectul raportrii are dreptul de a primi, direct sau indirect (de exemplu, prin
intermediul unui mandatar), o distribuie obligatorie sau poate primi, direct sau indirect, o distribuie
discreionar din fiducie.
5. Termenul Contract de asigurare nseamn un contract (altul dect un Contract de rent
viager) n conformitate cu care emitentul este de acord s plteasc o sum n momentul n care
survine un eveniment asigurat specificat, legat de mortalitate, morbiditate, accident, rspundere civil
sau pagub material afectnd o proprietate.
6. Termenul Contract de rent viager nseamn un contract n conformitate cu care
emitentul este de acord s efectueze pli pentru o anumit perioad de timp, determinat, n totalitate
sau parial, n funcie de sperana de via a uneia sau mai multor persoane fizice. Termenul include,
de asemenea, un contract care este considerat a fi un Contract de rent viager n conformitate cu
legislaia, reglementrile sau practica din statul membru sau din alt jurisdicie n care contractul a
fost emis, i n conformitate cu care emitentul este de acord s fac plile pentru o perioad de mai
muli ani.
7. Termenul Contract de asigurare cu valoare de rscumprare nseamn un Contract de
asigurare (altul dect un contract de reasigurare ncheiat ntre dou societi de asigurare) care are o
Valoare de rscumprare.
152

8. Termenul Valoare de rscumprare nseamn valoarea cea mai mare dintre: (i) suma pe
care deintorul poliei de asigurare este ndreptit s o primeasc n cazul rscumprrii sau rezilierii
contractului (calculat fr a scdea eventualele taxe de rscumprare sau mprumuturi din poli) i
(ii) suma pe care deintorul poliei de asigurare o poate mprumuta n temeiul contractului sau n
legtur cu acesta. Fr a aduce atingere dispoziiilor anterioare, termenul Valoare de rscumprare
nu include o sum de pltit n temeiul unui Contract de asigurare:
(a) doar din motivul decesului unei persoane fizice asigurate n temeiul unui contract de
asigurare de via;
(b) drept indemnizaie pentru o daun corporal, o boal sau o alt plat reparatorie pentru o
pierdere economic ce survine n momentul producerii evenimentului asigurat;
(c) drept rambursare a unei prime pltite anterior (mai puin costul taxelor de asigurare, fie c
acestea sunt sau nu efectiv aplicate) n conformitate cu un Contract de asigurare (altul dect un
contract de asigurare de via cu component de investiii sau un Contract de rent viager) ca urmare
a anulrii sau a rezilierii contractului, a diminurii expunerii la risc pe parcursul perioadei n care
contractul este efectiv n vigoare, ori rezultnd din corectarea unei erori de nscriere sau a unei erori
similare cu privire la prima stipulat n contract;
(d) drept dividend n beneficiul deintorului poliei de asigurare (n afar de dividendele
transferate la rezilierea contractului), cu condiia ca respectivele dividende s fie legate de un Contract
de asigurare n conformitate cu care singurele indemnizaii de pltit sunt cele prevzute la lit. C
punctul 8 litera (b); sau
(e) drept restituire a unei prime n avans sau a unui depozit de prim pentru un Contract de
asigurare a crui prim trebuie pltit cel puin o dat pe an, dac suma reprezentnd prima anticipat
sau depozitul de prim nu depete suma primei anuale de plat pentru anul urmtor n temeiul
contractului.
9. Termenul Cont Preexistent nseamn:
(a) un Cont Financiar administrat de o Instituie Financiar Raportoare ncepnd cu data de 31
decembrie 2015;
(b) orice Cont Financiar al unui Titular de cont, indiferent de data la care a fost deschis
respectivul Cont Financiar, n cazul n care:
(i) Titularul de cont deine, de asemenea, la Instituia Financiar Raportoare (sau la o
Entitate afiliat din acelai stat membru ca Instituia Financiar Raportoare) un Cont
Financiar care este un Cont preexistent n conformitate cu lit. C punctul 9 litera (a);
(ii) Instituia Financiar Raportoare (i, dup caz, Entitatea afiliat din acelai stat
membru ca i Instituia Financiar Raportoare) trateaz att Conturile Financiare
menionate anterior, precum i orice alte Conturi Financiare ale Titularului de cont
care sunt considerate drept Conturi Preexistente n temeiul literei (b), drept un singur
Cont Financiar n scopul respectrii standardelor n materie de cerine privind
cunoaterea clientului prevzute la seciunea VII lit. A, i n scopul stabilirii soldului
sau a valorii oricruia dintre Conturile Financiare atunci cnd aplic oricare dintre
pragurile referitoare la cont;
(iii) n ceea ce privete un Cont Financiar care face obiectul Procedurilor AML/KYC,
Instituia Financiar Raportoare este autorizat s respecte respectivele Proceduri
AML/KYC referitor la Contul Financiar bazndu-se pe Procedurile AML/KYC
efectuate pentru Contul Preexistent prevzut la lit. C punctul 9 litera (a);
(iv) deschiderea Contului Financiar nu implic obligaia de a furniza informaii
despre client noi, suplimentare sau modificate de ctre Titularul de cont, n afara celor
necesare n scopul Capitolului I al Titlului X.
10. Termenul Cont Nou nseamn un Cont Financiar administrat de o Instituie Financiar
Raportoare deschis la data de 1 ianuarie 2016 sau ulterior datei menionate, cu excepia cazului n
care acesta este considerat drept un Cont Preexistent n temeiul lit. C punctul 9 litera (b).
153

11. Termenul Cont de Persoan Fizic Preexistent nseamn un Cont Preexistent deinut de
una sau mai multe persoane fizice.
12. Termenul Cont de Persoan Fizic Nou nseamn un Cont Nou deinut de una sau mai
multe persoane fizice.
13. Termenul Cont de Entitate Preexistent nseamn un Cont Preexistent deinut de una sau
mai multe Entiti.
14. Termenul Cont cu Valoare Mai Mic nseamn un Cont de Persoan Fizic Preexistent
cu un sold sau o valoare agregat a contului care, la data de 31 decembrie 2015, nu depete
echivalentul n lei a 1 000 000 USD.
15. Termenul Cont cu Valoare Mare nseamn un Cont de Persoan Fizic Preexistent cu
un sold sau o valoare agregat a contului care depete, la data de 31 decembrie 2015 sau la data de
31 decembrie a oricrui an ulterior, echivalentul n lei a 1 000 000 USD.
16. Termenul Cont de Entitate Nou nseamn un Cont Nou deinut de una sau mai multe
Entiti.
17. Termenul Cont Exclus nseamn oricare dintre urmtoarele conturi:
(a) un cont de pensie care ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) contul este reglementat drept cont de pensie cu caracter personal sau face parte
dintr-un plan de pensii reglementat pentru furnizarea de beneficii cu titlu de pensii
sau de indemnizaii (inclusiv indemnizaii de invaliditate sau de deces);
(ii) contul beneficiaz de un tratament fiscal favorabil (i anume, contribuiile n cont
care ar face n mod normal obiectul impozitrii sunt deductibile sau excluse din
venitul brut al Titularului de cont sau impozitate la o cot redus, ori impozitarea
venitului din investiii generat de contul respectiv este amnat sau venitul din
investiii este impozitat la o cot redus);
(iii) este obligatorie raportarea informaiilor cu privire la cont ctre autoritile
fiscale;
(iv) retragerile sunt condiionate de atingerea unei vrste de pensionare determinate,
de invaliditate sau deces, sau se aplic sanciuni n cazul retragerilor efectuate nainte
de astfel de evenimente determinate; i
(v) fie (i) contribuiile anuale sunt limitate la echivalentul n lei a 50 000 USD sau
mai puin, fie (ii) exist o limit maxim de contribuie pe durata vieii, egal cu
echivalentul n lei a 1 000 000 USD sau inferioar, aplicndu-se, n fiecare caz,
normele prevzute la seciunea VII lit. C privind agregarea conturilor i conversia
monetar.
Un Cont Financiar care ndeplinete n alt mod cerina de la lit. C punctul 17 litera (a)
subpunctul (v) nu va nceta s ndeplineasc aceast cerin numai din cauza faptului c respectivul
Cont Financiar poate primi active sau fonduri virate din unul sau mai multe Conturi Financiare care
ndeplinesc cerinele de la lit. C punctul 17 litera (a) sau (b) sau din unul sau mai multe fonduri de
pensii care ndeplinesc cerinele de la oricare dintre punctele 5-7 de la lit. B.
(b) un cont care ndeplinete cerinele urmtoare:
(i) contul este reglementat drept organism de plasament n alte scopuri dect pentru
pensie i este tranzacionat n mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare
reglementat sau contul este reglementat drept instrument pentru economii n alte
scopuri dect pentru pensie;
(ii) contul beneficiaz de un tratament fiscal favorabil (i anume, contribuiile n cont
care ar face n mod normal obiectul impozitrii sunt deductibile sau excluse din
venitul brut al Titularului de cont sau impozitate la o cot redus, ori impozitarea
venitului din investiii generat de contul respectiv este amnat sau venitul din
investiii este impozitat la o cot redus);
(iii) retragerile sunt condiionate de ndeplinirea unor criterii specifice legate de
scopul contului de investiii sau de economii (de exemplu, acordarea de beneficii
154

medicale sau pentru educaie), sau se aplic sanciuni n cazul unor retrageri efectuate
nainte ca aceste criterii s fie ndeplinite; i
(iv) contribuiile anuale sunt limitate la echivalentul n lei a 50 000 USD sau mai
puin, aplicndu-se normele prevzute la seciunea VII subseciunea C privind
agregarea conturilor i conversia monetar.
Un Cont Financiar care ndeplinete n alt mod cerina de la lit. C punctul 17 litera (a)
subpunctul (iv) nu va nceta s ndeplineasc aceast cerin numai din cauza faptului c respectivul
Cont Financiar poate primi active sau fonduri virate din unul sau mai multe Conturi Financiare care
ndeplinesc cerinele de la lit. C punctul 17 litera (a) sau (b) sau din unul sau mai multe fonduri de
pensii care ndeplinesc cerinele de la oricare dintre punctele 5-7 din lit.B.
(c) un contract de asigurare de via pe o perioad care urmeaz s se ncheie nainte ca
persoana fizic asigurat s mplineasc vrsta de 90 ani, cu condiia ca contractul s ndeplineasc
urmtoarele cerine:
(i) primele sunt periodice, nu se diminueaz n timp, se pltesc cel puin o dat pe an
pe parcursul perioadei n care contractul este n vigoare sau pn n momentul n care
persoana asigurat mplinete vrsta de 90 de ani, oricare dintre aceste perioade este
mai scurt;
(ii) nicio persoan nu poate avea acces la valoarea contractului (prin retragere,
mprumut, sau altfel) fr rezilierea contractului;
(iii) suma (alta dect o indemnizaie de deces) care trebuie pltit n cazul anulrii sau
al rezilierii contractului nu poate depi totalul primelor pltite pentru contract, minus
suma reprezentnd taxe aferente mortalitii, morbiditii i cheltuielilor (fie c au
fost sau nu aplicate efectiv) pentru perioada sau perioadele n care contractul este n
vigoare i orice sume pltite nainte de anularea sau rezilierea contractului; i
(iv) contractul nu este deinut de un cesionar cu titlu oneros.
(d) un cont care este deinut exclusiv de un patrimoniu succesoral dac documentaia pentru
respectivul cont include o copie a testamentului sau a certificatului de deces al persoanei decedate.
(e) un cont instituit n legtur cu oricare dintre urmtoarele elemente:
(i) un ordin judectoresc sau o hotrre judectoreasc;
(ii) o vnzare, un schimb, nchirierea unei proprietii imobiliare sau personale, cu
condiia ca acest cont s ndeplineasc urmtoarele cerine:
contul este finanat exclusiv cu o plat n avans, o sum reprezentnd o
plat anticipat care constituie un acont, o sum corespunztoare pentru a
asigura o obligaie direct legat de tranzacie sau o plat similar, sau
este finanat cu un Activ Financiar care este depus n cont n legtur cu
vnzarea, cedarea sau nchirierea proprietii;
contul este instituit i utilizat exclusiv pentru a garanta obligaia
cumprtorului de a plti preul de achiziie a proprietii, obligaia
vnztorului de a plti orice datorie neprevzut ori a locatorului sau a
locatarului de a plti orice despgubiri legate de proprietatea nchiriat,
dup cum s-a convenit n contractul de nchiriere;
activele contului, inclusiv veniturile ctigate din aceste active vor fi
pltite sau altfel distribuite n beneficiul vnztorului, cumprtorului,
locatorului sau locatarului (inclusiv n scopul ndeplinirii unei obligaii
ale persoanei respective) atunci cnd bunul este vndut, cedat sau predat
sau cnd contractul de nchiriere este reziliat;
contul nu este un cont n marj sau un cont similar instituit n legtur cu
vnzarea sau tranzacionarea unui Activ Financiar; i
contul nu este asociat unui cont prevzut la lit. C punctul 17 litera (f);
(iii) obligaia unei Instituii Financiare care achit ratele unui mprumut garantat cu
bunuri imobiliare de a rezerva o parte din plat exclusiv n scopul facilitrii plii
155

impozitelor sau a asigurrii referitoare la respectivul bun imobiliar la un moment

ulterior;
(iv) obligaia unei Instituii Financiare de a facilita plata impozitelor la un moment
ulterior.
(f) un Cont de Depozit care ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) contul exist numai din motivul c un client face o plat care depete soldul
debitor cu privire la un card de credit sau la alt facilitate de credit rennoibil i plata
excedentar nu este restituit imediat clientului; i
(ii) de la data de 1 ianuarie 2016 sau anterior datei menionate, Instituia Financiar
pune n aplicare politici i proceduri, fie pentru a mpiedica un client de la a face o
plat excedentar care depete echivalentul n lei a 50 000 USD, fie pentru a
asigura faptul c orice plat excedentar efectuat de un client i care depete
cuantumul respectiv este restituit clientului n termen de 60 de zile, aplicnd, n
fiecare caz, normele prevzute la seciunea VII lit. C privind conversia monetar. n
acest sens, o plat excedentar a unui client nu se refer la solduri creditoare aferente
unor debite contestate, dar include soldurile creditoare rezultate din restituiri de
mrfuri.
(g) orice alt cont care prezint un risc sczut de a fi utilizat pentru evaziune fiscal, are
caracteristici n mod substanial similare cu oricare dintre conturile prevzute la lit. C punctul 17
literele (a)-(f), i este inclus pe lista Conturilor excluse menionat la articolul 291 alin. (8), cu
condiia ca statutul respectivului cont drept Cont exclus s nu aduc atingere obiectivelor Capitolului
I al Titlului X;
D. Cont care face obiectul raportrii
1. Termenul Cont care face obiectul raportrii nseamn un Cont Financiar care este
administrat de o Instituie Financiar Raportoare a Romaniei i este deinut de una sau mai multe
Persoane care fac obiectul raportrii sau de o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii, cu condiia ca aceasta s fi fost
identificat ca atare n temeiul procedurilor de precauie prevzute la seciunile II-VII.
2. Termenul Persoan care face obiectul raportrii nseamn o Persoan din Romnia care
nu este: (i) o companie al crei capital este tranzacionat n mod regulat pe una sau mai multe piee ale
titlurilor de valoare reglementate; (ii) orice companie care este o Entitate afiliat unei companii
prevzute la teza (i); (iii) o Entitate guvernamental; (iv) o Organizaie internaional; (v) o Banc
central; sau (vi) o Instituie Financiar.
3. Termenul Persoan dintr-un alt stat membru, din perspectiva Romniei, nseamn o
persoan fizic sau o Entitate care are rezidena n orice alt stat membru n temeiul legislaiei fiscale
din jurisdicia respectivului stat membru, sau patrimoniul succesoral al unei persoane decedate care
era rezident a oricrui alt stat membru. n acest sens, o Entitate precum o societate civil, o societate
cu rspundere limitat sau o construcie juridic similar care nu are reziden fiscal este considerat
ca fiind rezident n jurisdicia n care se afl sediul conducerii efective.
4. Termenul Jurisdicie Participant cu privire la Romania nseamn:
(a) orice alt stat membru;
(b) orice alt jurisdicie: (i) cu care Romania are un acord n vigoare n temeiul cruia
respectiva jurisdicie va furniza informaiile menionate la seciunea I; i (ii) care este identificat pe
o list publicat de Romania i notificat Comisiei Europene;
(c) orice alt jurisdicie: (i) cu care Uniunea are un acord n vigoare n temeiul cruia
respectiva jurisdicie va furniza informaiile menionate la seciunea I; i (ii) care este identificat pe
o list publicat de Comisia European;
5. Termenul Persoane care exercit controlul nseamn persoanele fizice care exercit
controlul asupra unei Entiti. n cazul unei fiducii, acest termen nseamn constituitorul
(constituitorii), fiduciarul (fiduciarii), protectorul (protectorii) (dac este cazul), beneficiarul
(beneficiarii) sau clasa (clasele) de beneficiari, precum i orice alt persoan fizic care exercit un
156

control efectiv definitiv asupra fiduciei, i, n cazul unei construcii juridice care nu este o fiducie,
acest termen desemneaz persoanele aflate n poziii echivalente sau similare. Termenul Persoane
care exercit controlul trebuie interpretat ntr-o manier consecvent cu recomandrile Grupului de
Aciune Financiar.
6. Termenul ENFS nseamn orice Entitate care nu este o Instituie Financiar.
7. Termenul ENFS pasiv nseamn orice: (i) ENFS care nu este o ENFS activ; sau (ii) o
Entitate de investiii prevzut la subseciunea A punctul 6 litera (b) care nu este o Instituie
Financiar dintr-o jurisdicie participant.
8. Termenul ENFS activ nseamn orice ENFS care ndeplinete oricare dintre
urmtoarele criterii:
(a) mai puin de 50 % din venitul brut al ENFS pentru anul calendaristic precedent sau pentru
alt perioad de raportare adecvat este venit pasiv i mai puin de 50 % din activele deinute de
ENFS n cursul anului calendaristic precedent sau al altei perioade de raportare adecvate sunt active
care produc sau sunt deinute pentru a produce venit pasiv;
(b) aciunile ENFS sunt tranzacionate n mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare
reglementat sau ENFS este o Entitate afiliat unei Entiti ale crei aciuni sunt tranzacionate n
mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare reglementat;
(c) ENFS este o Entitate guvernamental, o Organizaie internaional, o Banc central sau o
Entitate deinut n totalitate de una sau mai multe dintre entitile sus-menionate;
(d) toate activitile ENFS constau, n esen, n deinerea (n totalitate sau parial) a
aciunilor subscrise emise de una sau mai multe filiale ale cror tranzacii sau activiti sunt diferite
de activitile unei Instituii Financiare, sau n finanarea i prestarea de servicii respectivelor filiale.
Cu toate acestea, o Entitate nu are statutul de Entitate activ dac funcioneaz (sau se prezint) drept
un fond de investiii, cum ar fi un fond de investiii n societi necotate, un fond cu capital de risc, un
fond de achiziie prin ndatorarea companiei sau orice alt organism de plasament al crui scop este de
a achiziiona sau de a finana companii i de a deine capital n cadrul respectivelor companii,
reprezentnd active de capital n scopul unor investiii;
(e) ENFS nu desfoar nc activiti comerciale i nu a mai desfurat niciodat, dar
investete capital n active cu intenia de a desfura o activitate comercial, alta dect cea a unei
Instituii Financiare, cu condiia ca ENFS s nu se califice pentru aceast excepie ulterior datei la
care se mplinesc 24 de luni de la data iniial a constituirii ENFS;
(f) ENFS nu a fost o Instituie Financiar n ultimii cinci ani i este n proces de lichidare a
activelor sale sau de restructurare cu intenia de a continua sau de a relua operaiunile n alte activiti
dect cele ale unei Instituii Financiare;
(g) activitile ENFS constau n principal n finanare i operaiuni de acoperire a riscurilor
cu, sau pentru Entiti afiliate care nu sunt Instituii Financiare, iar ENFS nu presteaz servicii de
finanare sau de acoperire a riscurilor niciunei alte Entiti care nu este o Entitate asimilat, cu
condiia ca grupul din care fac parte respectivele Entiti afiliate s desfoare n principal o activitate
diferit de activitile unei Instituii Financiare; sau
(h) ENFS ndeplinete toate condiiile urmtoare:
(i) este constituit i i desfoar activitatea n Romania sau n alt jurisdicie de reziden
exclusiv n scopuri religioase, caritabile, tiinifice, artistice, culturale, sportive sau
educaionale; sau este constituit i i desfoar activitatea n Romania sau n alt
jurisdicie de reziden i este o organizaie profesional, o asociaie de afaceri, o camer de
comer, o organizaie a muncii, o organizaie din sectorul agriculturii sau al horticulturii, o
asociaie civic sau o organizaie care funcioneaz exclusiv pentru promovarea bunstrii
sociale;
(ii) este scutit de impozitul pe venit n Romania sau n alt jurisdicie de reziden;
(iii) nu are acionari sau membri care au drepturi de proprietate sau beneficii legate de
activele sau veniturile sale;
157

(iv) legislaia Romaniei aplicabil ENFS sau altei jurisdicii de reziden a ENFS ori
documentele de constituire a ENFS nu permit ca vreun venit ori vreun activ al ENFS s fie
distribuit sau utilizat n beneficiul unei persoane fizice sau al unei Entiti non-caritabile n alt
mod dect n scopul desfurrii de activiti caritabile ale ENFS, sau drept plat a unor
compensaii rezonabile pentru servicii prestate, ori drept plat reprezentnd valoarea just de
pia a proprietii pe care ENFS a cumprat-o; i
(v) legislaia Romaniei aplicabil ENFS sau altei jurisdicii de reziden a ENFS ori
documentele de constituire a ENFS impun ca, n momentul lichidrii sau dizolvrii ENFS, toate
activele sale s fie distribuite ctre o Entitate guvernamental sau alt organizaie non-profit, sau s
revin guvernului Romaniei sau al altei jurisdicii de reziden a ENFS sau oricrei subdiviziuni
politice a acestora.
E. Diverse
1. Termenul Titular de cont nseamn persoana inclus pe o list sau identificat drept
titularul unui Cont Financiar de ctre Instituia Financiar care ine contul. O persoan, alta dect o
Instituie Financiar, care deine un Cont Financiar n beneficiul sau n numele altei persoane n
calitate de agent, custode, mandatar, semnatar, consilier de investiii sau intermediar, nu este
considerat drept deintoare a contului n sensul Capitolului I al Titlului X, ci cealalt persoan este
considerat drept titular a contului. n cazul unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare
sau al unui Contract de rent viager, Titularul de cont este orice persoan care are dreptul s acceseze
valoarea de rscumprare sau s modifice beneficiarului contractului. n cazul n care nicio persoan
nu poate s aib acces la valoarea de rscumprare sau s modifice beneficiarul, Titularul de cont este
orice persoan desemnat n calitate de proprietar n contract i orice persoan cu un drept la plat n
conformitate cu termenii contractuali. La scadena unui Contract de asigurare cu valoare de
rscumprare sau a unui Contract de rent viager, fiecare persoan care are dreptul s primeasc o
plat n conformitate cu contractul este considerat ca fiind un Titular de cont.
2. Termenul Proceduri AML/KYC (anti-money laundering combaterea splrii
banilor/know-your-client cunoaterea clientelei) nseamn procedurile de precauie referitoare la
clientela unei Instituii Financiare Raportoare n conformitate cu cerinele privind combaterea splrii
banilor sau cu cerine similare care se aplic respectivei Instituii Financiare Raportoare.
3. Termenul Entitate nseamn o persoan juridic sau o construcie juridic, de exemplu o
companie, un parteneriat, o fiducie sau o fundaie.
4. O Entitate este o Entitate afiliat unei alte Entiti dac: (i) oricare dintre cele dou
Entiti deine controlul asupra celeilalte; (ii) cele dou Entiti se afl sub control comun; sau (iii)
cele dou Entiti sunt Entiti de investiii prevzute la lit. A punctul 6 litera (b) din prezenta
sectiune, se afl sub o conducere comun i respectiva conducere este cea care asigur respectarea
cerinelor de precauie care revine unor astfel de Entiti de investiii. n acest sens, noiunea de
control include deinerea direct sau indirect a peste 50 % din voturi i din valoarea unei Entiti.
5. Termenul NIF nseamn numr de identificare fiscal (sau echivalentul su funcional
dac nu exist un numr de identificare fiscal).
6. Termenul Documente Justificative include oricare dintre urmtoarele:
(a) un certificat de reziden emis de un organism guvernamental autorizat al Romaniei sau a
unei alte jurisdicii n care beneficiarul plii afirm c este rezident.
(b) n ceea ce privete o persoan fizic, orice identificare valabil eliberat de un organism
guvernamental autorizat, care include numele persoanei i este utilizat, de regul, n scopuri de
identificare.
(c) cu privire la o Entitate, orice document oficial eliberat de un organism guvernamental
autorizat (de exemplu, un guvern sau o agenie a acestuia sau o comun), care include numele
Entitii i fie adresa sediului su principal n Romania sau n alt jurisdicie n care aceasta afirm c
este rezident, fie statul membru sau alt jurisdicie n care entitatea a fost nregistrat sau
constituit.
158

(d) orice situaie financiar auditat, raport de credit efectuat de o parte ter, declarare a
falimentului sau raport al unei autoriti de reglementare a pieei titlurilor de valoare.
Cu privire la un Cont de Entitate Preexistent, Instituia Financiar Raportoare poate utiliza ca
Documente Justificative orice clasificare care figureaz n registrele Instituiei Financiare Raportoare
cu privire la Titularul de cont care a fost determinat pe baza unui sistem standardizat de codificare a
segmentelor de activitate, care a fost nregistrat de ctre Instituia Financiar Raportoare n
conformitate cu practicile sale obinuite de afaceri n scopul aplicrii Procedurilor AML/KYC
proceduri sau n alte scopuri de reglementare (altele dect fiscale) i care a fost pus n aplicare de
ctre Instituia Financiar Raportoare nainte de data utilizat pentru a clasifica Contul Financiar drept
un Cont Preexistent, cu condiia ca respectiva Instituie Financiar Raportoare s nu fi aflat sau s nu
aib motive de a fi aflat c respectiva clasificare este incorect sau nefiabil. Termenul Sistem
standardizat de codificare a segmentelor de activitate nseamn un sistem de codificare utilizat
pentru a clasifica unitile n funcie de tipul activitii lor n alte scopuri dect n scopuri fiscale.
SECIUNEA a IX-a
PUNEREA N APLICARE EFECTIV
n conformitate cu art. 291 alin. (4), Romania trebuie s dispun de norme i proceduri
administrative menite s asigure punerea n aplicare eficace i respectarea procedurilor de raportare i
de precauie menionate anterior, inclusiv:
1. norme care s mpiedice orice Instituii Financiare, persoane sau intermediari s adopte
practici destinate s eludeze procedurile de raportare i de precauie;
2. norme care impun Instituiilor Financiare Raportoare s pstreze evidena msurilor
ntreprinse i orice dovezi pe care s-au bazat n desfurarea procedurilor sus-menionate, precum i
s dispun de msuri adecvate pentru obinerea acestor evidene;
3. proceduri administrative pentru a verifica respectarea de ctre Instituia Financiar
Raportoare a procedurilor de raportare i de precauie; proceduri administrative pentru a monitoriza o
Instituie Financiar Raportoare n cazul n care sunt raportate conturi nedocumentate;
4. proceduri administrative pentru a se asigura c Entitile i conturile definite n legislaia
naional drept Instituii Financiare care nu fac obiectul raportrii i, respectiv, Conturi excluse
prezint, n continuare, un risc sczut de a fi utilizate pentru evaziune fiscal; i
5. dispoziii eficace de asigurare a respectrii, pentru abordarea cazurilor de neconformitate.
SECIUNEA a X-a
DATE DE PUNERE N APLICARE N CEEA CE PRIVETE INSTITUIILE FINANCIARE
RAPORTOARE SITUATE N AUSTRIA
n cazul Instituiilor Financiare Raportoare situate n Austria, toate trimiterile la 2016 i
2017 n prezenta anex se interpreteaz drept trimiteri la 2017 i, respectiv, 2018.
n cazul Conturilor preexistente deinute de Instituii Financiare Raportoare situate n Austria, toate
trimiterile la 31 decembrie 2015 n prezenta anex se interpreteaz drept trimiteri la 31 decembrie
2016.
Anexa nr. 2
NORME SUPLIMENTARE DE RAPORTARE I DE PRECAU
IE PENTRU SCHIMBUL DE
INFORMA
II REFERITOARE LA CONTURILE FINANCIARE
1. Modificarea circumstanelor
159

O modificare a circumstanelor include orice modificare care are drept rezultat adugarea
de informaii relevante privind statutul unei persoane sau intr, n alt mod, n contradicie cu statutul
persoanei respective. n plus, o modificare a circumstanelor include orice modificare sau completare
a informaiilor privind contul Titularului de cont (inclusiv adugarea sau substituirea unui Titular de
cont, ori alt modificare referitoare la acesta) sau orice modificare sau completare a informaiilor
privind orice cont asociat cu un astfel de cont (aplicnd normele privind agregarea conturilor
prevzute la anexa I seciunea VII lit. C punctele 1-3), dac o astfel de modificare sau completare a
informaiilor afecteaz statutul Titularului de cont.
n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare a aplicat testul cu privire la adresa de
reziden prevzut la anexa I seciunea III lit. B punctul 1 i intervine o modificare a circumstanelor
n urma creia Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c Documentele
justificative iniiale (sau orice alte documente echivalente) sunt incorecte sau nefiabile, Instituia
Financiar Raportoare trebuie, pn n ultima zi a anului calendaristic relevant sau a altei perioade de
raportare adecvate, ori n termen de 90 de zile calendaristice de la notificarea sau descoperirea unei
asemenea modificri a circumstanelor, oricare dintre acestea este mai recent, s obin o
autocertificare i noi Documente Justificative pentru a stabili rezidena fiscal (rezidenele fiscale)
a(le) Titularului de cont. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare nu poate obine
autocertificarea i noi Documente Justificative pn la data respectiv, aceasta trebuie s aplice
procedura de cutare n registrul electronic prevzut la anexa I seciunea III lit. B punctele 2-6.
2. Autocertificarea pentru Conturile de Entitate Noi
n ceea ce privete Conturile de entitate noi, pentru a stabili dac o Persoan care exercit
controlul asupra unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza numai pe o autocertificare, fie din partea Titularului de cont, fie din partea
Persoanei care exercit controlul.
3. Rezidena unei Instituii Financiare
O Instituie Financiar este rezident n Romnia n cazul n care aceasta se afl sub
jurisdicia Romniei (i anume, Romnia poate impune raportarea de ctre Instituia Financiar). n
general, n cazul n care o Instituie Financiar are rezidena fiscal ntr-un stat membru, aceasta se
afl sub jurisdicia acestui stat membru i, prin urmare, este o Instituie Financiar a statului membru.
n cazul unei fiducii care este o Instituie Financiar (indiferent dac aceasta este rezident fiscal ntrun stat membru), fiducia este considerat a se afla sub jurisdicia unui stat membru dac unul sau mai
muli fiduciari sunt rezideni n respectivul stat membru, cu excepia cazului n care fiducia raporteaz
altui stat membru toate informaiile care trebuie raportate n temeiul Capitolului I al Titlului X cu
privire la Conturile care fac obiectul raportrii administrate de fiducie, n virtutea faptului c fiducia
are rezidena fiscal n acel stat membru. Cu toate acestea, n cazul n care o Instituie Financiar
(care nu este o fiducie) nu are reziden fiscal (de exemplu, pentru c este considerat transparent
din punct de vedere fiscal sau pentru c se afl ntr-o jurisdicie n care nu exist impozit pe venit), se
consider c aceasta se afl sub jurisdicia unui stat membru i c este, prin urmare, o Instituie
Financiar a statului membru, n cazul n care:
(a) este constituit n temeiul legislaiei statului membru respectiv;
(b) are sediul conducerii efective (inclusiv sediul administrativ efectiv) ntr-un stat membru;
sau
(c) face obiectul supravegherii financiare n statul membru respectiv.
n cazul n care o Instituie Financiar (care nu este o fiducie) este rezident n dou sau mai
multe state membre, respectiva Instituie Financiar face obiectul cerinelor de raportare i de
precauie ale statului membru n care aceasta i menine Contul/Conturile Financiar(e).
4. Cont administrat
160

n general, se poate considera c un cont este administrat de ctre o Instituie Financiar n

urmtoarele situaii:
(a) n cazul unui Cont de custodie, de Instituia Financiar care deine custodia activelor din
contul respectiv (inclusiv o Instituie Financiar care deine active n regim street name pentru un
Titular de cont n respectiva instituie).
(b) n cazul unui Cont de depozit, de Instituia Financiar care este obligat s fac pli cu
privire la contul respectiv (cu excepia unui reprezentant al unei Instituii Financiare, indiferent dac
acest reprezentant este sau nu o Instituie Financiar).
(c) n cazul oricrui titlu de capital sau de crean asupra unei-o Instituie Financiar care
constituie un Cont Financiar, de ctre respectiva Instituie Financiar.
(d) n cazul unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de
rent viager, de Instituia Financiar care este obligat s fac pli cu privire la respectivul contract.
5. Fiducii care sunt ENFS pasive
O Entitate precum o societate civil, o societate cu rspundere limitat sau o construcie
juridic similar care nu are reziden fiscal, n conformitate anexa I seciunea VIII lit. D punctul 3,
este considerat ca fiind rezident n jurisdicia n care se afl sediul conducerii efective. n acest sens,
o persoan juridic sau o construcie juridic este considerat a fi similar cu o societate civil i cu
o societate cu rspundere limitat n cazul n care aceasta nu este tratat ca o unitate impozabil n
Romnia n temeiul legislaiei fiscale romne. Cu toate acestea, n scopul de a evita raportarea dubl
(innd cont de sfera ampl a termenului Persoane care exercit controlul n cazul fiduciilor), o
fiducie care este o ENFS pasiv nu poate fi considerat o construcie juridic similar.
6. Adresa sediului principal al Entitii
Una dintre cerinele prevzute la anexa I seciunea VIII lit. E punctul 6 litera (c) este c, n
ceea ce privete o Entitate, documentaia oficial include fie adresa sediului principal al entitii n
Romnia sau n alt jurisdicie n care aceasta afirm c este rezident, fie Romnia sau alt
jurisdicie n care Entitatea a fost nregistrat sau constituit. Adresa sediului principal al Entitii
este, n general, locul n care se afl sediul conducerii efective. Adresa unei Instituii Financiare la
care Entitatea administreaz un cont, o csu potal sau o adres utilizate exclusiv pentru
coresponden nu este adresa sediului principal al Entitii, cu excepia cazului n care respectiva
adres este singura adres utilizat de ctre Entitate i figureaz ca adres social a Entitii n
documentele de constituire. Mai mult dect att, o adres furnizat purtnd meniunea post-restant
nu este adresa sediului principal al Entitii.

161