Contabilitate financiar, 2016

CURS NR. 1
CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE
EXECUIE
1. Delimitri i structuri privind stocurile i producia n curs de execuie
Un activ este o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru aceasta i al
crui cost poate fi evaluat n mod credibil.
Activele unei entiti se compun din:
a) active imobilizate/imobilizri (necorporale, corporale i financiare);
b) active circulante (materiale sau stocuri, n decontare sau creane i financiare sau
de trezorerie).
Potrivit reglementrilor n vigoare, un element de activ este considerat activ circulant dac:
1. se ateapt a fi realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul
normal al ciclului de exploatare al entitii;
2. este deinut n principal n scopul tranzactionrii;
3. se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilantului;
4. este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat (Prin echivalente de trezorerie se nelege investiiile financiare pe termen
scurt, uor convertibile n numerar i al cror risc de schimbare a valorii este
nesemnificativ).
Observaie:
Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n numerar sau
sub forma unui echivalent de numerar.
n categoria activelor circulante se cuprind:
1. stocurile, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
2. creanele generate de activitatea curent;
3. investiiile pe termen scurt;
4. casa i conturile la bnci.
Stocurile sunt active circulante, aflate n diferite situaii, i anume:
1. detinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

Contabilitate financiar, 2016

2. n curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate anterior;

3. sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Observaii:
1. Se includ n categoria stocurilor i activele cu ciclu lung de fabricaie destinate vnzrii
(ansambluri sau complexuri de locuine realizate de entittile care au ca obiect de activitate
obinerea i vnzarea de locuine); dac respectivele construcii sunt realizate pentru a fi
exploatate pe termen lung atunci sunt imobilizri.
2. Dac un teren este cumprat pentru a se construi pe el construcii destinate vnzarii atunci el se
ncadreaza la stocuri;
Stocurile se grupeaz (din punct de vedere al sarcinilor gestionare care revin contabilitii
stocurilor), n stocuri propriu-zise i producie n curs de execuie.
Stocurile i producia n curs (neterminat) se concretizeaz n ansamblul bunurilor i
serviciilor din cadrul entitiii care sunt destinate fie vnzrii n aceeai stare sau dup parcurgerea
anumitor stadii ale procesului de fabricaie, fie consumului de la prima lor utilizare. Acestea se
caracterizeaz, n general, printr-o vitez de rotaie mare, servind activitatea ntreprinderii, pe o
perioad mai mic de un an, cu unele excepii1.
Organizarea corespunztoare a gestiunii stocurilor de materiale impune respectarea
urmtoarelor restricii:
1. identificarea strict a naturii bunului;
2. clasificarea bunurilor dup destinaie;
3. nregistrarea intrrilor i ieirilor n momentul transferului de proprietate;
4. permanena i exactitatea evalurii intrrilor, ieirilor i stocului.
Marea varietate a stocurilor propriu-zise fac necesar clasificarea lor dup mai multe criterii:
1. din punct de vedere al naturii acestora;
2. dup apartenena la patrimoniu;
3. din punct de vedere al provenienei;
1. Din punct de vedere al naturii acestora stocurile se clasific n urmtoarele categorii:
Materiile prime sunt bunuri care se consum la prima utilizare, particip direct la obinerea
produsului finit i se regsesc n acesta, integral sau parial, n forma iniial sau transformate.
Materialele consumabile particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare, se
consum la prima utilizare dar nu se regsesc, de regul, n produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar sunt reprezentate prin bunuri care nu
ndeplinesc una din condiiile necesare pentru a fi considerate imobilizri corporale, precum i
bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea
1

Toma C., Contabilitate financiar, Editura TipoMoldova, Iai, 2011, p.154.

Contabilitate financiar, 2016

special, mecanismele, dispozitivele i verificatoarele, SDV- urile, aparatele de msur i control,

matriele utilizate la execuia anumitor produse i alte obiecte similare).
Produsele sunt elemente de natura bunurilor, lucrrilor i serviciilor realizate n urma
procesului de exploatare i care au ca principal destinaie livrarea ctre teri. Asemenea active
circulante materiale sunt reprezentate de semifabricate, produse finite i de produsele reziduale.
Animalele i psrile de natura stocurilor care, potrivit legii, nu sunt considerate imobilizri
corporale, se refer la animalele tinere i la ngrat, animalele i psrile crescute pentru producie i
reproducie. Acestora li se adaug coloniile de albine.
Bunurile pe care le cumpr ntreprinderea pentru a le vinde n starea n care au fost
achiziionate sau dup prelucrri nesemnificative sunt considerate mrfuri. Desfacerea acestora are
loc prin societi specializate n activiti de comer cu ridicata (en gros) i cu amnuntul (en detail)
sau prin uniti care au ca obiect alte activiti dect comercializarea mrfurilor.
Ambalajele sunt bunurile folosite pentru asigurarea proteciei materiilor prime, materialelor,
produselor finite, mrfurilor etc. pe timpul transportului i depozitrii sau pentru prezentarea lor
comercial.
Din categoria activelor circulante materiale face parte i producia n curs de execuie.
Aceasta se refer la producia ce nu a parcurs toate fazele (stadiile) de prelucrare prevzute n
procesul tehnologic, avnd o situaie intermediar ntre materia prim i semifabricat sau ntre
semifabricat i produsul finit sau ntre materia prim i produsul finit. Lucrrile, serviciile i studiile n
curs de execuie sau neterminate sunt alte elemente componente ale produciei n curs de execuie.
2. Dup apartenena la patrimoniu, stocurile se pot grupa n:
a. stocuri aflate n gestiunea unitii care fac parte din averea proprie a acesteia (acestea
gsesc n spaiile proprii (depozite, magazii, magazine etc.) sau la teri spre pastrare, prelucrare sau
valorificare);
b. stocuri care nu aparin averii proprii, dei se afl n gestiunea unitii (acestea apartin
terilor i se gsesc temporar n unitate pentru prelucrare, pstrare sau valorificare).
3. Din punct de vedere al provenienei, trebuie privite sub dou aspecte.
a. stocuri achiziionate de unitate din afar (cumprate de la furnizori sau din avansuri de
trezorerie)
b. intrate n gestiune pe alte ci (aport n natur al la capitalul social, primite cu titlu gratuit,
plusuri constatate la inventariere etc.);
c. stocuri obinute din activitatea proprie (materiale de natura obiectelor de inventar,
semifabricate, produse finite, produse reziduale, ambalaje, animale i psri etc.).

2. Particularitile evalurii stocurilor

Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele din situaiile
financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere.

Contabilitate financiar, 2016

Legislaia contabil romneasc (OMFP 1.802/2014, cu modificrile i completrile

ulterioare) vizeaz trei momente principale de evaluare: la intrarea n unitate; cu ocazia
inventarierii i prezentarea informaiilor n bilan; la ieirea din entitate.
Observaie:
Costul stocurilor trebuie sa cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii precum i alte
costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma si locul n care acestea se gsesc (pentru un
prestator de servicii avem manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat,
personalul de supraveghere etc.)
1) La intrarea n entitate stocurile i producia n curs de execuie se evalueaz i se
nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrarea (contabil) care poate lua forma:
a. Costului de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros (cuprinde preul de
cumprare de la furnizor; taxe de import i alte taxe, cu excepia acelora pe care ntreprinderea le
poate recupera de la autoritile fiscale; costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi
atribuite achiziiei de materiale i servicii);
b. Costul de producie pentru bunurile rezultate din procesul de fabricaie al entitii
(cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate; celelalte cheltuieli directe
de producie; o cot a cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de
fabricaia bunului; pot fi incluse i cheltuielile perioadei cu dobnzile aferente creditelor bancare
contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie; n cazul includerii dobnzii n valoarea
activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative; n cazul includerii dobnzii n valoarea
activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative.).
c. Valoarea just pentru bunurile primite cu titlu gratuit sau constatate n plus la inventariere.
Observaie:
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri
aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv.
d. Valoarea de aport pentru stocurile primite ca aport n natur la capitalul social (valoarea
prevzut n actul de evaluare, determinat de evaluatori autorizai n raport de preul pieei,
utilitatea pentru entitate, starea i amplasarea bunurilor).
2) La inventariere i prezentarea elementelor n bilan elementele de natura stocurilor se
evalueaz la valoarea actual numit valoare de inventar iar la data bilanului evaluarea se face la
valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. Cu aceast ocazie, manifestarea
principiului prudenei este mai mult dect evident, n sensul c: plusurile latente de valoare
(valoarea de inventar este superioar valorii contabile) la elementele stocabile nu se nregistreaz n
contabilitate, pe cnd minusurile de valoare se nregistreaz sub forma ajustrilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare.
Observaie:

Contabilitate financiar, 2016

n sensul prezentelor reglementri (OMFP 1.802/2014) prin valoarea contabil a stocurilor se

nelege valoarea de intrare, mai puin ajustarea pentru depreciere sau pierdere de valoare,
cumulate.
n bilan, activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil , mai puin ajust
rile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr
micare.
3) La ieirea din entitate stocurile se evalueaz conform uneia dintre metodele:
a. FIFO, LIFO, CMP pentru elementele de stoc de acelai fel procurate pe parcursul
desfurrii activitii la preuri diferite;
b. metoda identificrii specifice pentru stocurile identificabile2.
Observaii:
1. FIFO evaluarea primei ieiri se face la valoarea primei intrri n stoc; dac stocul ieit nu s-a
epuizat se evalueaz mai departe la valoarea celei de a doua intrri etc., n ordinea cronologic a
intrrilor n stoc.
2. LIFO - evaluarea primei ieiri se face la valoarea ultimei intrri n stoc; dac stocul ieit nu s-a
epuizat se evalueaz mai departe la valoarea penultimei intrri etc., n ordinea invers cronologic a
intrrilor n stoc.
3. CMP calculeaz costul ieirilor din stoc sub forma unei medii ponderate a costurilor stocurilor de
aceeai natura existente n stoc la nceputul perioadei
i a celor intrate n stoc n cursul perioadei.
4. Identificarea specific determin costul stocurilor ieite prin atribuirea de costuri elementelor
individuale de stocuri ce pot fi identificate.

3. Organizarea contabilitii sintetice i analitice a stocurilor

Conducerea i organizarea contabilitii sintetice stocurilor se realizeaz, n conformitate cu
reglementrile contabile, dup una din urmtoarele metode:
metoda (sistemul) inventarului permanent;
metoda (sistemul) inventarului intermitent.
A. Metoda inventarului permanent
Const n utilizarea conturilor de stocuri n care se nregistreaz cronologic toate operaiile de
intrare i ieire a bunurilor. ntruct n conturile (sintetice i analitice) de stocuri, operaiile de intrare
i ieire se nregistreaz pe msura apariiei lor, metoda este denumit inventar permanent.
Folosirea acestei metode permite cunoaterea n permanen, pe baza informaiilor oferite de
contabilitatea sintetic, a stocului scriptic existent la un moment dat. n contabilitatea sintetic a
stocurilor se vor regsi urmtoarele informaii:
-Existentul iniial debitor, la nceputul fiecrei perioade, care va coincide cu existentul final
de la sfritul perioadei precedente;
IAS 2 Stocuri, punctul 23, IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Norme oficiale emise la 1
Ianuarie, 2011, ParteaA Cadrul general conceptual i dispoziii, Editura CECCAR, Bucureti, 2011, p. A425
2

Contabilitate financiar, 2016

-Intrrile din cursul perioadei, pe baza documentelor justificative, nregistrate n debitul

conturilor de stocuri, formnd rulajul debitor;
-Ieirile din cursul perioadei nregistrate n creditul conturilor de stocuri, care dau coninut
rulajului creditor;
-Existentul scriptic stabilit ori de cte ori este necesar i la sfritul fiecrei perioade pe baza
relaiei:
Existent scriptic = Existent iniial + Intrri Ieiri
n cazul folosirii metodei inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor se
poate organiza n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare a echipei
manageriale dup una din urmtoarele metode:
1) Metoda operativ-contabil (pe solduri) const n evidenierea cantitativ a bunurilor (pe
Fie de magazie) pe feluri, la locurile de depozitare, iar la contabilitate este organizat evidena
valoric pe gestiuni, i n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz. La
contabilitate se deschid Fie centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de bunuri, n care
nregistrrile se fac numai valoric fie document cu document, fie pe baza unor fie centralizatoare.
Controlul dintre nregistrrile efectuate la locurile de depozitare i cele din contabilitate se realizeaz
lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative din Fiele de magazie n Registrul stocurilor.
2) Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) const n organizarea unei evidene
cantitative la locurile de depozitare, pe feluri de stocuri, iar n contabilitate a evidenei cantitativvalorice, desfurat pe gestiuni i pe feluri de bunuri n Fiele de cont analitic. Evidena cantitativ
de la gestiuni se ine cu ajutorul Fielor de magazie aranjate n ordinea Fielor de cont analitic de
la contabilitate. nregistrrile n Fiele de magazie se fac zilnic de ctre gestionar, pe baza
documentelor de intrare i de ieire a stocurilor. Dup nregistrarea n evidena de la locurile de
depozitare, documentele de intrare-ieire a stocurilor se predau pe baz de borderou la contabilitate,
unde sunt sistematizate n Fiele de cont analitic pentru valori materiale, stabilindu-se stocurile i
soldurile. Pe baza acelorai documente se ntocmesc situaiile centralizatoare privind intrrile i
ieirile de stocuri, care servesc la nregistrarea n contabilitatea sintetic. Controlul concordanei i
exactitii nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i din contabilitate se realizeaz
periodic prin punctaje ntre cantitile nscrise n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic
de la contabilitate.
3) Metoda global-valoric const n organizarea evidenei valorice a elementelor stocabile
att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate. Aceast metod se aplic , n principal, pentru
evidena mrfurilor i ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul.
Observaie:
Metoda inventarului permanent este recomandat pentru a fi folosit de unitile mari. Aceasta
ofer avantajul cunoaterii n permanen a existentului de mrfuri, pe baza datelor contabilitii,
ceea ce asigur un control gestionar mai riguros al stocurilor aflate n proprietatea societii.
Periodic, existentul scriptic se compar cu situaia faptic constatat cu ocazia inventarierilor i se
stabilesc eventualele diferene (plusuri sau minusuri) de inventar. Dei presupune un volum mai
mare de munc (prin nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiilor de intrare-ieire), aplicarea

Contabilitate financiar, 2016

metodei se justific cel puin prin funcia gestionar a contabilitii pstrarea integritii
activelor societii.
B. Metoda inventarului intermitent
Pornete de la concepia de baz c bunurile nu se aprovizioneaz n scopul stocajului ci al
consumului sau revnzrii, motiv pentru care n momentul achiziiei lor nu se reflect n conturile de
stocuri, ci direct n conturile specifice de cheltuieli. Conturile de stocuri intervin doar la sfritul
fiecrei perioade de gestiune i reflect stocurile de bunuri constatate prin inventariere. La nceputul
perioadei urmtoare stocurile existente sunt anulate, prin majorarea cheltuielilor corespunztoare.
Deoarece micrile din cursul perioadei nu se nregistreaz n conturile de stocuri, pe baza
datelor contabilitii nu pot fi cunoscute stocurile scriptice. Pentru determinarea stocurilor existente
se impune inventarierea faptic, operaie care se efectueaz la sfritul fiecrei luni, n vederea
afectrii corecte a cheltuielilor perioadei.
Metodologia de lucru impus de sistemul inventarului intermitent este diferit n funcie de
proveniena stocurilor. Astfel, pentru stocurile intrate din afara unitii se parcurg urmtoarelor
etape:
- la nceputul fiecrei luni, stocurile constatate prin inventariere la sfritul perioadei
precedente se anuleaz, prin majorarea cheltuielilor;
- pe parcursul lunii, achiziiile de bunuri se nregistreaz direct n conturile specifice de
cheltuieli;
- ieirile de stocuri din cursul perioadei nu se nregistreaz n contabilitate;
- la sfritul lunii se inventariaz stocurile existente i se nregistreaz n contabilitate, n
debitul contului de stocuri, prin diminuarea cheltuielilor corespunztoare.
Dup parcurgerea acestor etape, soldul contului de cheltuieli va reflecta valoarea stocurilor
ieite n cursul lunii, calculat n baza relaiei:
Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final
n cazul stocurilor provenite din producie proprie, etapele care trebuie parcurse sunt
urmtoarele:
- se anuleaz stocurile de producie constatate la sfritul perioadei anterioare prin
inventariere n coresponden cu variaia stocurilor;
- bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n evidena sintetic, ci doar n
cadrul celei operative inut la locurile de depozitare;
- pe msura vnzrii (ieirii din gestiune) a stocurilor, acestea vor fi nregistrate asupra
conturilor de venituri fr a fi necesar operaia de destocare a lor (descrcarea gestiunii);
- bunurile provenite din producie proprie sunt inventariate la sfritul perioadei i se nregistreaz n
conturile corespunztoare de stocuri prin majorarea variaiei stocurilor.
Observaii:
1. Metoda inventarului intermitent poate fi aplicat de unitile mici i mijlocii care nu folosesc un
volum mare i diversificat de active circulante.

Contabilitate financiar, 2016

2. Dac n cazul aplicrii metodei inventarului permanent stocurile pot fi evaluate att la preuri
standard ct i la costuri efective, n varianta utilizrii inventarului intermitent evaluarea stocurilor se
realizeaz numai la costuri efective.

4. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

n categoria stocurilor de materii prime i materiale se includ: materiile prime, materialele
consumabile i materialele de natura obiectelor de inventar.
Materiile prime reprezinta substanta de baza in obtinerea produselor finite, semifabricatelor,
lucrarilor si serviciilor din obiectul de activitate al intreprinderii i se regsesc n acestea integral sau
parial, n form iniial sau transformate.
Contabilitatea materiilor prime se realizeaz cu ajutorul contului de activ 301 Materii
prime al carui mod de funcionare difer n raport de metoda folosit n contabilizarea stocurilor de
materii prime (inventar permanent/inventar intermitent).
Operaiuni privind funciunea contului 301:
A. Metoda inventarului permanent
1. valoarea la pre de nregistare a materiilor prime achiziionate de la teri (cu factur, fr
factur, n curs de aprovizionare, din avansuri de trezorerie, taxe i comisioane vamale pentru
achiziiile din import):
301 = 401, 408, 321, 542, 446
Observaie: stocurile n curs de aprovizionare sunt cele cumparate dar care, la finele perioadei, se
afl n curs de aprovizionare (achitate dar nesosite sau sosite dar nerecepionate).
2. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri (din categoria celor
trimise la acetia spre depozitare sau prelucrare) :
301 = 351, 401
3. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al
acionarilor/asociailor la capitalul social:
301 = 456
4. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime constatate plus la inventariere:
301 = 601
5. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite cu titlu gratuit i a celor rezultate
din dezmembrri:
301 = 758
6. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la entiti afiliate sau de la
entiti legate prin interese de participare:
301 = 451, 453
7. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subuniti:
301 = 481, 482

Contabilitate financiar, 2016

8. valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor finite reinute i consumate

ca materie prim n aceeai unitate:
301 = 341, 345
9. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime date n consum, constatate lips la
inventariere sau a celor distruse:
601 = 301
10. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute ca atare:
371 = 301
11. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate unitii sau subunitilor:
481, 482 = 301
12. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite din gestiune prin donaie:
658 = 301
13. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime distruse de calamiti:
658 = 301
14. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise n custodie sau spre prelucrare la
teri:
351 = 301
Soldul final al contului este debitor - valoarea la pre de inregistrare a materiilor prime
existente n stoc.
n categoria materialelor consumabile se includ:
Materialele auxiliare sunt bunuri care particip sau creeaz condiii normale pentru
desfurarea procesului de exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsele obinute;
Combustibilii pot participa direct sau indirect la procesul tehnologic, asigurnd
transformarea materiilor prime i materialelor auxiliare n producie finit sau n curs de execuie, sub
influena energiei calorice. Uneori combustibilii creeaz doar condiii pentru desfurarea procesului
tehnologic sau realizarea celorlalte funcii ale ntreprinderii;
Materialele pentru ambalat sunt bunuri destinate protejrii materialelor, produselor finite,
mrfurilor etc. pe timpul manipulrii, transportului sau vnzrii lor, care dup folosirea lor nu mai pot
fi utilizate pe destinaia iniial (deservesc un singur ciclu de circulaie);
Piesele de schimb sunt reprezentate prin acele bunuri care servesc pentru nlocuirea unor
componente uzate ale imobilizrilor corporale, ale materialelor de natura obiectelor de inventar etc.;
Seminele i materialele de plantat sunt active circulante materiale utilizate n unitile din
agricultur i silvicultur, care au rolul de a asigura procesul de reproducie din aceste ramuri ale
economiei naionale;
Furajele sunt bunuri utilizate n unitile cu profil agricol, fiind considerate produse finite la
fermele vegetale i materiale consumabile pentru fermele zootehnice;

Contabilitate financiar, 2016

n categoria altor materiale consumabile se includ acele bunuri din dotarea unitilor care
dein o pondere redus n totalul materialelor consumabile, cum sunt: imprimatele i rechizitele de
birou, materialele informatice, materialele pentru ntreinere i curenie etc.
Evidena materialelor de natura celor menionate se asigura cu ajutorul contului de activ 302
Materiale consumabile care prezint o funciune contabil similar cu cea a contului 301 Materii
prime, cu meniunea c locul contului 601 este luat de contul 602 Cheltuieli cu materialele
consumabile.
Observaie: Continutul eterogen al contului impune organizarea contabilitii la nivelul conturilor
sintetice de gradul II:
3021 - Materiale auxiliare
3022 - Combustibili
3023 - Materiale pentru ambalat
3024 - Piese de schimb
3025 - Semine si materiale de plantat
3026 - Furaje
3028 - Alte materiale consumabile.
Materialele de natura obiectelor de inventar sunt acele mijloace de munc ce au o valoare
mai mic dect limita minim prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe (mijloace fixe),
indiferent de durata lor de serviciu (inclusiv cele cu durata mai mare de un an) sau cu durat mai
mic de un an, indiferent de valoarea lor. Sunt asimilate materialelor de natura obiectelor de inventar
i urmtoarele bunuri:
1. echipamentul de protecie, echipamentul de lucru i mbrcmintea special impuse
salariailor prin normele de protecie i securitate a muncii sau de regulamente speciale;
2. sculele, dispozitivele i verificatoarele (SDV-uri), mecanismele, aparatele de msur i
control (AMC-uri), matriele folosite la fabricarea anumitor produse ori comenzi i alte bunuri
similare;
3. baracamentele i amenajrile provizorii de antier, reprezentate de bunurile achiziionate
sau construite cu efort propriu de ctre uniti pentru executarea lucrrilor i prestaiilor n
construcii; nu se includ n aceast categorie lucrrile de organizare a antierelor de la care, n urma
terminrii lucrrilor de construcii sau a abandonrii lor, nu se recupereaz materiale, cum ar fi:
platforme betonate, drumuri i ci de acces, gropi de var etc.
Deoarece sunt mijloace de munc, materialele de natura obiectelor de inventar prezint o
serie de caracteristici specifice mijloacelor fixe, i anume:
* particip la mai multe cicluri de exploatare;
* i pstreaz forma fizic pe parcursul folosirii;
* i transmit treptat sau integral valoarea asupra produciei la a cror realizare au contribuit.
Observaii:

Contabilitate financiar, 2016

1. Valoarea SDV-urilor cu destinaie special i aparatelor de msur i control destinate fabricrii

unor produse sau realizrii anumitor comenzi se include, de regul, esalonat n costurile acestor
produse sau comenzi.
2. Valoarea echipamentului de protecie afecteaz integral cheltuielile entitii n timp ce valoarea
echipamentului de lucru se suport n proportii egale si de ctre salariai, ca beneficiari ai
acestora. Pentru partea suportat de angajai se calculeaz i TVA3.
3. Concomitent cu darea n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar se activeaz si
contul n afara bilanului 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin n
debitul caruia se nregistreaz valoarea stocurilor de materiale de natura obiectelor de inventar
date n folosin iar n credit, aceleai stocuri n momentul scoaterii lor din folosin. Soldul
contului reprezint valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin.
4. Pentru includerea pe cheltuieli a valorii materialelor de natura obiectelor de inventar date n
folosinse pot utiliza urmtoarele metode:4
a. integral la darea n folosin, prin includerea pe cheltuieli a ntregii valori a
materialelor de natura obiectelor de inventar;
b. trecerea pe cheltuieli a 50% din valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
la darea n folosin iar diferena la scoaterea acestora din uz metoda cotelor egale;
c. includerea proporional pe cheltuieli a valorii materialelor de natura obiectelor de
inventar rezultat prin aplicarea unor cote procentuale metoda cotelor procentuale;
5. Conform prevederilor legale, atunci cnd valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
se include ealonat pe cheltuieli, trebuie s se urmreasc recuperarea integral a valorii acestora
n maximum 3 ani de la darea n folosin5.
Evidena existenei, micrii i uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar se asigur
prin contul de activ 303 Materiale de natura obiectelor de inventar.
Operaiuni privind funciunea contului 303:
1. valoarea la pre de nregistare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate
de la teri (cu factur, fr factur, n curs de aprovizionare, din avansuri de trezorerie, taxe i
comisioane vamale pentru achiziiile din import):
inventar permanent: 303 = 401, 408, 323, 542, 446
inventar intermitent: 603 = 401, 408, 323, 542, 446
Observaie: stocurile n curs de aprovizionare sunt cele cumparate dar care, la finele perioadei, se
afl n curs de aprovizionare (achitate dar nesosite sau sosite dar nerecepionate).
2. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la
teri (din categoria celor trimise la acetia spre depozitare sau prelucrare) :
303 = 351, 401
3. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentnd
aport n natur al acionarilor/asociailor la capitalul social:
Dumitrean E., Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008, p.207.
Toma C., Managementul contabilitii financiare, Editura TipoMoldova, Iai, 2012, pp.87-88.
5
Ibidem.
3
4

Contabilitate financiar, 2016

303 = 456
4. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate
plus la inventariere:
303 = 603
5. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu
titlu gratuit i a celor rezultate din dezmembrri:
303 = 758
6. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la
entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare:
303 = 451, 453
7. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la
unitate sau subuniti:
303 = 481, 482
8. valoarea la pre de nregistrare a produselor finite reinute i consumate ca materiale de
natura obiectelor de inventar n aceeai unitate:
303 = 345
9. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe
cheltuieli, constatate lips la inventariere sau a celor distruse:
603 = 303
10. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vndute ca
atare:
371 = 303
11. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate
unitii sau subunitilor:
481, 482 = 303
12. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din
gestiune prin donaie:
658 = 303
13. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar distruse de
calamiti:
658 = 303
14. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise n
custodie sau spre prelucrare la teri:
351 = 303
Soldul final al contului este debitor - valoarea la pre de inregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar existente n stoc.
Observaie: n situaia aplicrii metodei inventarului intermitent stocurile existente la nceputul
exercitiului financiar precum i intrarile n cursul perioadei de materii prime, materiale
consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar se vor nregistra direct n debitul
conturilor de cheltuieli 601, 602 i 603. Conturile 301, 302 i 303 se debiteaz doar la sfritul
perioadei cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar, pentru a reflecta stocurile de materii prime i
materiale constatate prin inventariere, n coresponden cu creditul conturilor 601, 602 i 603.