IMPOZITUL PE VENITURILE

OBINUTE N ROMANIA DE
NEREZIDENI

Florin Dobre
Academia de Studii Economice Bucuresti
Departamentul Contabilitate si Audit

Contribuabili:

1.

Nerezidenti persoane fizice (art. 7 alin.1 pct. 22 si pct. 23)

1.

Nerezidenti persoane juridice straine (art. 7 alin. 1 pct. 24

si pct. 25)
care obtin venituri impozabile din Romania.

Subiectul impozitului
Au obligaia de a plti impozit nerezidenii care obin venituri impozabile n
Romania.
Persoana fizic nerezident este orice persoan fizic ce ndeplinete
urmtoarele condiii:
a) Nu are domiciliul n Romnia;
b) Centrul intereselor vitale ale persoanei nu este amplasat n Romnia;
c)
Nu este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce
depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni
consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat.
Prin excepie un cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar
sau angajat al Romniei ntr-un stat strin este rezident al statului romn.

Calculul celor 183 de zile

-

metoda zilelor de prezent

Se includ: ziua de sosire, ziua de plecare si toate celelalte zile petrecute
pe teritoriul Romniei.
Orice fraciune de zi petrecut n Romnia se ia in calcul.
Documente justificative: documente de transport, paaport sau alte
documente care atest intrarea n Romnia.
Obligaie: Persoanele fizice prezente n Romnia o perioad mai mic
de 183 de zile trebuie s se adreseze n termen de 15 de zile organului
fiscal n a crui raz teritorial i au reedina pentru stabilirea
regimului fiscal aplicabil veniturilor obinute de acetia.

Impunerea
veniturilor
realizate
persoanele fizice cu dubl cetenie

de

Se face dovada centrului intereselor vitale prin documentele care

atest c veniturile obinute n cellalt stat sunt superioare celor
realizate n Romnia.
Documente necesare: copiile declaraiilor de impunere din cellalt
stat, situaia de avere, dup caz a familiei, declaraia pe propria
rspundere privind copii scolarizai i altele.
Dac veniturile din cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc
la acordarea rezidenei fiscale n acel stat, autoritatea fiscal
romn poate aprecia c sunt ntrunite condiiile pentru
globalizarea veniturilor in Romnia.

De reinut!
Persoanele juridice strine care desfoar activiti prin
intermediul unui sediu permanent sunt supuse impozitului pe profit
pentru profitul atribuibil acelui sediu.
Persoanele
fizice
nerezidente
care
desfoar
activitate
independent prin intermediul unui sediu permanent sunt supuse
impozitului pe venit pentru veniturile nete atribuibile acelui sediu.

Sediul permanent
Sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau
parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent
dependent.
Un sediu permanent presupune:
-

un loc de conducere;
o sucursal;
un birou;
o fabric;
un magazin;
un atelier;
o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie
a resurselor naturale.

Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de

construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate
de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz
mai mult de 6 luni.

Important

Nerezidentul
nu
trebuie
s
fie
proprietarul
cldirilor,
echipamentelor i a celorlalte componente ale sediului, fiind
suficient s fie deinute cu chirie.

Locul poate fi intr-o pia, ntr-un depozit vamal, n cldirea unei

alte ntrepinderi.

Locul trebuie s se afle la dispoziia persoanei nerezidente sau, cel

puin, acolo s se desfoare cele mai importante funciuni ale
afacerii.

Activitatea nu trebuie s aib caracter de permanen, ci s se

desfoare de o manier regulat.

Nu se consider a fi sediu permanent:

folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii

produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului;

meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui

nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse;

meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui

nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan;

vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au

fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter
permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute
nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei;

Nu se consider a fi sediu permanent:

pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii

de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un
nerezident;

pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii

de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un
nerezident;

pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a

activitilor prevzute mai sus, cu condiia ca ntreaga activitate
desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau
auxiliar.

Un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia,

n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent
cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac
persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este
ndeplinit una din urmtoarele condiii:

persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a

ncheia contracte n numele nerezidentului

persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din

care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului.

Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n

Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul
unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent
intermediar avnd un statut independent, n cazul n care
aceast activitate este activitatea obinuit a agentului, conform
descrierii din documentele constitutive.
De asemenea, un nerezident nu se consider c are un sediu
permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este
controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate
n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel.

Venituri
impozabile
obinute
Romnia de nerezideni (1)

din

dividendele de la un rezident;

dobnzile, redeventele si comisioanele de la un rezident sau

de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac
dobnda este o cheltuial a sediului permanent;

veniturile din activiti sportive i de divertisment

desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de
ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau
de ctre alte persoane;

veniturile reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea

de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei
persoane juridice romne;

Venituri
impozabile
obinute
Romnia de nerezideni (2)

din

veniturile din servicii prestate n Romnia sau n afara Romniei de natura

serviciilor de management, de consultan n orice domeniu, de marketing, de
asisten tehnic, de cercetare i proiectare n orice domeniu, de reclam i
publicitate exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii
acestui transport;

veniturile din profesii independente desfurate n Romnia - doctor,

avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare, n cazul cnd
sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu permanent sau
ntr-o perioad sau n mai multe perioade care nu depesc n total 183 de zile
pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic vizat;

veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la

bugetul de stat, n msura n care pensia lunar depete plafonul prevzut
de lege;

Venituri impozabile obinute din Romnia

de nerezideni (3)

veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, de la

fiecare joc de noroc, obinute de la acelai organizator ntr-o singur zi de
joc. Acestea nseamn ctiguri n bani i/sau n natur acordate
participanilor de ctre orice persoan juridic romn, autorizat s
organizeze i s exploateze jocuri de noroc;

veniturile realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane

juridice romne. Venitul brut realizat din lichidarea unei persoane juridice
romne reprezint suma excedentului distribuiilor n bani sau n natur
care depete aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice
beneficiare.

Cote de impozitare
25%

pentru veniturile obinute din jocuri de noroc;

16%

n cazul oricror alte venituri impozabile obinute din Romnia, aa

cum sunt enumerate la art. 115:

2%

Venituri din dividende de la o persoana juridica romana

Venituri din dobanzi de la un rezident
Venituri din transferul titlurilor de participare detinute intr-o persoana
juridica romana
Venituri din cedarea folosintei bunurilor
Alte venituri obtinute din Romania etc.

/3% pentru veniturile din transferul proprietatilor imobiliare

in Romania

Exceptii

0% pentru veniturile din dobnzi i redevene obinute din Romnia de

persoane juridice rezidente, dac:
-

beneficiarul efectiv al acestor venituri este o persoan juridic

rezident sau un sediu permanent ntr-un stat membru UE sau n unul
dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb;
beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor s dein minimum
25% din valoarea/numrul titlurilor de participare la persoana juridic
romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie
la data plii dobnzii sau redevenelor. Se aplica pana la 31 decembrie
2010;

Exceptii

0% pentru dividendele pltite de o persoan juridic romn sau persoan

juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, unei
persoane juridice rezidente ori unui sediu permanent al acesteia ntr-un alt SM
al UE sau ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al
UE, situat ntr-un alt SM al UE, dac beneficiarul ntrunete cumulativ
urmtoarele condiii:
1. are una dintre formele de organizare prevzute la art. 201 alin. (4);
2. este considerat a fi rezident a statului respectiv i, n temeiul unei
convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se
consider c este rezident n scopul impunerii n afara Uniunii Europene;
3. pltete impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea
unei opiuni sau exceptri;
4. deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic
romn pe o perioad nentrerupt de cel puin 1 an, care se ncheie la data
plii dividendului.

La rndul ei, persoana juridic romn care pltete dividendul trebuie s

ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
1. este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre
urmtoarele forme de organizare: societate pe aciuni, societate n
comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat;
2. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea
unei opiuni sau exceptri.;

Cote de impozitare
Venituri impozabile obinute din Romnia, aa cum sunt 16%
enumerate la art. 115, altele decat cele de mai jos

Venituri obinute din jocuri de noroc

25%

Venituri pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un 50%

instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de
informaii, n situaia n care sunt pltite ca urmare a unor
tranzacii calificate ca fiind artificiale

Caz particular:
Impozitarea veniturilor din dividende
distribuite nerezidenilor
Acionar/asociat

Cota de impozit pe dividende

Persoan juridic nerezident

-16%
-cota mai favorabil din convenia de evitare a
dublei impuneri
-0% (venit scutit conform art. 117 h),
menionat mai sus)

Persoan fizic nerezident

-16%
-cota mai favorabil din convenia de evitare a
dublei impuneri

Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului i

se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care s-a pltit venitul, n lei, la bugetul de stat, la cursul
de schimb BNR, valabil n ziua reinerii impozitului pentru nerezideni.

n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau

asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare
anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete pn la data de
25 ianuarie a anului urmator.

Pentru veniturile sub form de dobnzi la depozitele la termen, certificate de

depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit
autorizate i situate n Romnia, impozitul se calculeaz i se reine de ctre
pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul de depozit al
titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul certificatelor de
depozit i al instrumentelor de economisire. Virarea impozitului pentru
veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare nregistrrii/rscumprrii.

Declararea impozitului reinut la surs

Obligaia de declarare este realizat de pltitorii de venituri.
Acetia trebuie s rein la
contribuabili din Romnia i
fiscal competent pn n
urmtor celui pentru care s-a

surs impozitul pentru veniturile obinute de

trebuie s depun o declaraie la autoritatea
ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului
pltit impozitul.

Declaraia se completeaz n dou exemplare:

Originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul

fiscal al pltitorului de venit.

Copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit.

Evitarea dublei impuneri (1)

Nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, n momentul

realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal tradus i legalizat
eliberat de ctre autoritatea competent din statul su de reziden.

Se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri i se face

regularizarea impozitului n cadrul termenului legal de prescripie, n
condiiile n care certificatul de reziden fiscal menioneaz c
beneficiarul venitului a avut, n termenul de prescripie, rezidena fiscal
n statul contractant cu care este ncheiat convenia de evitare a dublei
impuneri, pentru toat perioada n care s-au realizat veniturile din
Romnia.

Evitarea dublei impuneri (2)

Termen de aducere certificat de
rezidenta fiscala

Consecinta

In luna platii veniturilor

Cota mai favorabila (Cod fiscal, conventie)

In 60 de zile de la inceputul anului

urmator

Cota mai favorabila (Cod fiscal, conventie)

In termenul legal de prescripie de

5 ani

Cota din Codul fiscal

Nerezidentul
intermediul
rambursarea
nerezidenilor
prevzut de
impuneri.

poate
solicita
prin
societii
din
Romnia
impozitului pe veniturile
pltit n exces fa de cota
Tratatul de evitare a dublei

Forma i coninutul certificatului

reziden fiscal (recomandari)

de

datele de identificare ale prestatorului nerezident i cele ale autoritii

emitente, ca de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare
fiscal, meniunea c este rezident fiscal n statul emitent, precum i data
emiterii certificatului sau a documentului;

s precizeze explicit faptul c beneficiarul a fost rezident al statului respectiv

n anul n care au fost obinute veniturile din Romnia i faptul ca certificatul
este emis n scopul evitrii dublei impuneri /pentru aplicarea conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiat ntre Romnia i ara de reziden a
beneficiarului de venit.

meniunea c respectivul contractant este un pltitor regulat de taxe si

impozite n statul su de reedin, eventual cu artarea ultimei perioade
pentru care a achitat impozitele;

menionarea anului n care este valabil certificatul, data, semntura i

stampila oficial a autoritii emitente.

Preul contractului

Contractele ncheiate de societile romneti cu parteneri strini

pot conine o clauz specific privind modul de calcul i reinerea
impozitului.

Este de preferat ca preul menionat n contract s fie brut i

toate taxele datorate de nerezident s fie deduse din suma
datorat acestuia.
n caz contrar, conform Normelor de aplicare a Codului Fiscal,
prevederile mai favorabile ale Tratatelor pentru evitarea
dublei impuneri nu pot fi aplicate n cazul n care impozitul
datorat de nerezident este suportat de ctre pltitorul de
venit, indiferent dac certificatul de reziden fiscal este sau nu
disponibil. Mai mult, cheltuiala cu impozitul astfel calculat nu este
deductibil la nivelul companiei romne, genernd astfel o dubl
penalitate.

Exemplul 1:
Este analizat cazul unui contract de servicii ncheiat intre prestator
o persoan juridic nerezident i beneficiar - o persoan juridic
romn. Conform legislaiei interne se va aplica un impozit prin
reinere la surs de 16%. Suma facturat de prestatorul strin este
2.000 EUR.
Observaie: Se face abstracie de o posibil variaie a cursului de
schimb luat n calcul (3,5 lei/EUR)

Cazul I: Presupunem c nu exist o convenie de evitare a dublei impuneri,

Suma pltit de societatea romn este 2.000 EUR.
Suma platita = 2.000 EUR
Suma considerata bruta = 2.000 / 0,84 = 2.380 EUR
Impozit datorat = 2.380 EUR * 16% = 380 EUR
Aceast sum reprezint o cheltuial nedeductibil la calculul impozitului pe
profit.
628 = 401 2.000 EUR * 3,5 lei/EUR
401 = 5124 2.000 EUR * 3,5 lei/EUR
635 = 446
380 EUR * 3,5 lei/EUR
Nota: Cheltuiala 635 este nedeductibil.

Cazul II: Presupunem c nu exist o convenie de evitare a dublei

impuneri. Suma pltit de societatea romn este net de impozit.
Suma datorat = 2000 EUR * (1- 16%) = 1.680 EUR
Impozit reinut = 2.000 EUR * 16% = 320 EUR
628
401
401
446

= 401 2.000 EUR * 3,5 lei/EUR

= 5124 1.680 EUR * 3,5 lei/EUR
= 446
320 EUR * 3,5 lei/EUR
= 5121
320 EUR * 3,5 lei/EUR

Cazul III: Presupunem c exist o convenie de evitare a dublei impuneri,

iar cota de impozit prevzut este de 10%. Suma pltit de societatea
romn este 2.000 EUR
Suma platita = 2.000 EUR
Suma considerata bruta = 2.000 / 0,84 = 2.380 EUR
Impozit datorat = 2.380 EUR * 16% = 380 EUR
Aceast sum reprezint o cheltuial nedeductibil la calculul impozitului pe
profit.
628 = 401 2.000 EUR * 3,5 lei/EUR
401 = 5124 2.000 EUR * 3,5 lei/EUR
635 = 446
380 EUR * 3,5 lei/EUR
446 = 5121
380 EUR * 3,5 lei/EUR
Nota: Nu se tine cont de procentul prevzut n convenie.

Cazul IV: Presupunem c exist o convenie de evitare a dublei impuneri, iar

cota de impozit prevzut este de 10%. Suma pltit de societatea romn
este net de impozit.
Suma datorat = 2000 EUR * (1- 10%) = 1.800 EUR
Impozit reinut = 2.000 EUR * 10% = 200 EUR
628
401
401
446

= 401
= 5124
= 446
= 5121

2.000 EUR * 3,5 lei/EUR

1.800 EUR * 3,5 lei/EUR
200 EUR * 3,5 lei/EUR
200 EUR * 3,5 lei/EUR

Exemplul 2:

Se distribuie dividende n valoare de 40.000 EUR de ctre o

societate romneasc ctre un acionar al su din Elveia.
Convenia de evitare a dublei impuneri stabilete un procent de
impunere de 10%.

Cazul I: Acionarul elveian aduce certificatul

de reziden fiscal

Suma net a dividendelor = 40.000 EUR * 90% = 36.000 EUR

Impozit dividende = 40.000 EUR * 10% = 4.000 EUR
nregistrri:
117 = 457

40.000 EUR

457 = 5124

36.000 EUR

457 =

446

4.000 EUR

446 = 5121

4.000 EUR

Cazul II: Acionarul elveian nu aduce certificatul de

reziden fiscal
Suma net a dividendelor = 40.000 EUR * 84% = 33.600 EUR
Impozit dividende = 40.000 EUR * 16% = 6.400 EUR
nregistrri:
117 = 457 40.000 EUR
457 = 5124 33.600 EUR
457 = 446

6.400 EUR

446 = 5121

6.400 EUR

Cazul III: Acionarul elveian aduce certificatul

de reziden fiscal ulterior momentului
calculului, declarrii i plii impozitului

Impozit reinut iniial = 40.000 EUR * 16% = 6.400 EUR

Impozit recalculat pe baza conveniei = 40.000 EUR * 10% = 4.000 EUR
Diferent de recuperat = 2.400 EUR
Restituirea impozitului pltit n plus se efectueaz prin intermediul
pltitorului venitului la cursul la care a fost efectuat plata i genereaz
urmtoarele nregistrri:
5121
= 462/actionar elvetian 2.400 EUR
462/actionar elvetian = 5124
2.400 EUR

Certificatele de atestare a impozitului

pltit de nerezideni

Orice nerezident poate depune o cerere la autoritatea fiscal

competent prin care va solicita eliberarea certificatului de
atestare a impozitului pltit ctre bugetul de stat de el nsui sau
de o alt persoan, n numele su. Cererea de eliberare a
certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezideni se
depune la organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de
venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.

Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de

nerezident, precum i condiiile de depunere, respectiv de
eliberare se stabilesc prin norme.

Important
Pentru a dovedi rezidena ntr-o ar membr a U.E., persoanele
fizice i juridice trebuie s prezinte un certificat eliberat de
autoritile competente din acele ri, pentru a putea profita de
legislaia mai favorabil (UE/tara de resedinta), aa cum se
procedeaz pentru aplicarea conveniilor de evitare a dublei
impuneri.

Obligaiile suportatorului
-

calculul, reinerea i vrsarea impozitului;

primirea originalului certificatului de reziden fiscal sau a unui

document similar recunoscut n termenul stabilit;

este responsabil pentru aplicarea prevederilor din conveniile de

evitare a dublei impuneri;

nregistrarea contractelor (traduse i legalizate) ncheiate cu partenerii

strini, precum i eventualele amendamente la acestea, la organele
fiscale teritoriale n a cror raz i au sediul in 15 zile de la data
ncheierii contractului pentru activiti precum lucrri de construcii sau
montaj, activiti de supraveghere, consultan, asisten tehnic sau
alte activiti similare.

Conventiile de
evitare a dublei
impuneri

Conventiile de evitare a dublei impuneri

(CEDI)
Sunt acorduri bilaterale incheiate de Romania cu alte state numai in ceea
ce priveste impozitele directe.
Scop:
Permit stabilirea unor cote de impozit mai mici in cazul unor anumite
categorii de venituri;
-

Permit impozitarea in statul de rezidenta in cazul unor categorii de

venituri;

Permit eliminarea dublei

beneficiarului de venit;

Inlesnesc extinderea investiilor.

impuneri

in

statul

de

rezidenta

al

Conventiile de evitare a dublei

impuneri - modele
Pe plan international, sunt 2 conventii model :

Conventia-model OECD (Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare

Economica), care avantajeaza in general statele mai dezvoltate, statele
in care isi are rezidenta beneficiarul veniturilor (ex: titularii brevetelor,
creditorii,
etc.)
PDF:
Articles of the OECD Model Tax Convention
Sursa:
http://www.oecd.org

Conventia-model ONU (Organizatia Natiunilor Unite), care avantajeaza in

general statele mai sarace, considerate state de sursa ale veniturilor si
care nu a putut fi adoptata pe scara larga in relatiile cu statele
dezvoltate.
PDF:
United Nations Model Double Taxation Convention between Developed an
d Developing Countries
Sursa: http://www.un.org

Observatie:
90% dintre conventiile incheiate de Romania au la baza Conventia-model
OECD.

Structura conventiilor de evitare

dublei impuneri - Sfera conventiei

Persoanele care intra in sfera de acoperire a conventiilor de

evitare a dublei impuneri: rezidenti ai unuia sau ai ambelor
state contractante;
Impozitele care intra in sfera de acoperire a conventiilor de
evitare a dublei impuneri: numai impozitele directe.

Structura conventiilor de evitare a dublei

impuneri - Definitii

Definitii generale: termenii de persoana,

international, autoritate competenta, national;

companie,

transport

Rezidenta: conventiile nu definesc notiunea de rezidenta (care este

data de legislatia interna a fiecaruia dintre statele contractante) ci
departajeaza in cazul dublei rezidente.
Sediul permanent: locul prin care se desfasoara in intregime sau in
parte activitatea unei intreprinderi.

Structura conventiilor de evitare a dublei

impuneri - Impunerea veniturilor (1)

Venitul din proprietati imobiliare: regula generala impunerea in

statul in care se afla proprietatea imobiliara;
Impozitarea profiturilor: regula generala in statul de rezidenta al
beneficiarului. Exceptie: sediul permanent al acestui beneficiar.
Transportul international: regula generala impunerea in statul in
care se afla locul conducerii efective a intreprinderii de transport
international;

Structura conventiilor de evitare a dublei

impuneri - Impunerea veniturilor (2)

- Dividende
- Dobanzi
- Redevente
- Comisioane
*) Pentru toate aceste categorii de venituri, conventia permite
aplicarea prioritara a impunerii in statul sursa de obtinere a
acestor venituri si ulterior impozitarea in statul de rezidenta.

Structura conventiilor de evitare a dublei

impuneri - Impunerea veniturilor (3)

Castiguri de capital: regula generala in statul in care se afla

proprietatea imobiliara care a generat castigul, respectiv in statul de
rezidenta pentru alte categorii de active (specific fiecarei conventii);
Venituri de natura salariala: regula generala in statul in care
se desfasoara activitatea. Exceptie: in statul de rezidenta al
beneficiarului de venit in situatia indeplinirii concomitente a trei
conditii.

Structura conventiilor de evitare a dublei

impuneri - Impunerea veniturilor (4)

Venituri din activitati independente: regula generala in statul de

rezidenta al beneficiarului de venit. Exceptie: baza fixa (sediu
permanent);
Onorariile membrilor consiliului de administratie: regula
generala impunerea se face in statul in care se afla intreprinderea;
Veniturile obtinute de artisti si sportivi: regula generala
impunerea se face in statul in care se desfasoara activitatea;

Structura conventiilor de evitare a dublei

impuneri - Impunerea veniturilor (5)

Pensii: regula generala impunerea in statul de rezidenta al

beneficiarului de venit;
Servicii guvernamentale: regula generala impunerea se face in
statul pentru care au fost prestate serviciile;
Studenti: regula generala scutirea sumelor de intretinere si
pregatire in statul in care studiaza, cu conditia ca aceste sume sa
provina din afara acelui stat;
Alte venituri: regula generala impunerea in statul de rezidenta al
beneficiarului de venit (specific fiecarei conventii).

Structura conventiilor de evitare a dublei

impuneri - Impunerea capitalului

Impunerea capitalului: regula generala in statul in care se afla

proprietatea imobiliara, respectiv in statul de rezidenta pentru alte
elemente de capital.

Structura conventiilor de evitare a dublei

impuneri - Metode de eliminare a dublei
impuneri

metoda scutirii (care statul de rezidenta al beneficiarului unui venit

sa nu impozeze veniturile obtinute de acesta si impuse in celalalt
stat) total sau partial

metoda creditarii (deducerea de catre statul de rezidenta a

impozitului calculat pe baza tuturor veniturilor (interne si externe)
realizate de catre rezident a impozitului platit in strainatate) total
sau partial

*) Romania practica metoda creditarii atat pentru persoanele juridice

cat si pentru persoanele fizice.

Structura conventiilor de evitare

dublei impuneri - Prevederi speciale

Nediscriminarea;

Procedura amiabila;

Schimbul de informatii;

Asistenta in colectarea impozitelor (in unele conventii);

Membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare;

Extinderea teritoriala (in unele conventii).

Structura conventiilor de evitare a dublei

impuneri - Dispozitii finale

- Intrarea in vigoare;
- Denuntarea.
Unele conventii de evitare a dublei impuneri pot avea
Protocol aditional care este parte integrala din conventie.