Elementele impozitului

Impunerea fiscal este stabilit prin lege, care precizeaz pentru fiecare impozit n parte
care sunt contribuabilii, materia impozabil, termenele de plat, mrimea relativ a impozitului,
sanciunile referitoare la sustragere.
De altfel, informaiile cuprinse n aceste legi includ elementele caracteristice fiecrui
impozit introdus n practica fiscal curent a rii. Aceste elemente sunt:

Figura 1. Elementele impozitului

Subiectul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata
unui impozit. Legea stabilete n unele cazuri un ter mputernicit i obligat s rein impozitul i
s-l verse la buget. Exemplu: n cazul impozitului pe salariu, salariatul este subiect, ntruct el
pltete impozitul din salariul su, dar reinerea i virarea la buget revine angajatorului.
Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv plata
impozitului (mai poart denumirea de destinatar, ntruct impozitul n cauz este virat spre
persoana respectiv pentru a fi suportat);
Obiectul impozitului este materia supus impunerii. Exemplu: venitul, averea (cldiri,
automobile, etc.), ncasri din vnzri de mrfuri, prestri de servicii.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul. n mod obinuit aceasta
este venitul contribuabilului.
Unitatea de impunere reprezint elementul cu ajutorul cruia se dimensioneaz
obiectul impozabil. Poate fi unitate monetar, unitate de suprafa etc.
Baza impozabil reprezint rezultatul evalurii obiectului impozabil. Baza impozabil
poate fi la fel sau diferit de obiectul impozabil.

Cota de impunere reprezint mrimea cu ajutorul creia se calculeaz impozitul.

Aceast cot poate fi stabilit ca sum fix sau ca o cot procentual (constant, progresiv sau
regresiv).
Asieta reprezint modul de aezare i ncasare a impozitului.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.
n caz de neachitare a impozitului pn la data stabilit legea prevede sanciuni, penaliti
de ntrziere, dobnzi, amenzi.

Principiile impunerii fiscale

Statul ncearc prin fiscalitate s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate. Unele
ri pun accent pe eficien (monetarismul, liberalismul), iar altele pe echitate (social-democraia,
democraia cretin).
De-a lungul timpului mai muli economiti au formulat o serie de principii prin care se
realizeaz impunerea fiscal.
Spre exemplu, Adam Smith a formulat la nceputul secolului al XIX-lea urmtoarele
principii ale impunerii:

justa impunere (echitatea fiscal);

certitudinea impunerii;
comoditatea perceperii impozitului;
randamentul impozitelor.

Un alt economist Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70 a formulat

principiile: individualitii, nediscriminrii, impersonalitii, neutralitii, legitimitii i lipsei
arbitrariului.
n finanele moderne aceste principii s-au adaptat cerinelor statelor intervenioniste.
Acestea sunt( figura 2):

Figura 2. Principiile impunerii

Principii de echitate fiscal
Echitatea fiscal reprezint aplicarea dreptii sociale n materie de impunere. Astfel,
impunerea trebuie s se stabileasc dup capacitatea contributiv a pltitorului, ct i dup
mrimea obiectului impozabil, ct i dup natura venitului impozabil.
Aceste principii presupun existena unui venit minim neimpozabil.

Echitatea poate fi realizat att pe orizontal ct i pe vertical. Echitatea pe orizontal

presupune ca la acelai venit indiferent de surs s se stabileasc acelai impozit. Echitatea pe
vertical presupune ca la venituri diferite ca mrime i ca surs s se stabileasc impozite
diferite.
Cuantificarea cerinelor principiilor de echitate fiscal se poate realiza n contextul teoriei
utilitii, prin definirea funciei de utilitate n raport cu venitul, funcie care exprim
comportamentul contribuabilului fa de venitul su:
U = U(V) U > 0 i U < 0,
unde:
U
= utilitatea
U( ) = funcia de utilitate
V
= venitul contribuabilului
n virtutea principiului echitii fiscale se practic dou modaliti principale de
impunere: n sume fixe i n cote procentuale.
Impunerea n sume fixe este limitat ntruct nu corespunde cerinei de corelare a
sarcinii fiscale cu puterea economic a contribuabilului.
Impunerea n cote procentuale este larg utilizat n zilele noastre, fiind principala
modalitate de aezare a impozitului ntruct asigur o bun corelare a sarcinii fiscale att cu
puterea economic a contribuabilului, ct i cu situaia sa personal.
Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n cote
proporionale, n cote progresive i cote regresive.
Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite
n mai mare msur respectarea cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizarea
cotelor progresive n trane (compuse). Cu toate acestea ns, utilizarea unei anumite
progresiviti de impunere, chiar i n cazul cnd aceasta este mai ridicat, nu conduce automat la
respectarea echitii fiscale, deoarece aceasta presupune i ndeplinirea celorlalte condiii
amintite anterior.
Principii de politic financiar
Aceste principii cer ca impozitul s aib randament fiscal, adic s rspund urmtoarelor
cerinte:
s fie un impozit general;
s fie un impozit stabil att din punct de vedere cantitativ n timp, ct i din punct
de vedere legislativ n timp;

s aib un caracter elastic, adic s se adapteze cerinelor de resurse financiare

ale statului;

s nu permit evaziunea fiscal;

s reclame cheltuieli ct mai mici cu aezarea i ncasarea lor.

n sistemele fiscale moderne exist mai multe categorii de impozite, pentru a rspunde
unor cerine ct mai diverse ale autoritilor.

Principii de politic economic cer ca la stabilirea mecanismelor impozabile s se urmreasc

i obiective economice ca:

creterea economic;
stimularea investiiei;
stimularea exporturilor;
influenarea dezvoltrii anumitor ramuri sau activiti;
reorientarea consumului.

Principii de politic social

La stabilirea impozitului, statul trebuie s urmreasc i cerinele n domeniul demografic
sau nite obiective sociale (limitarea consumului unor bunuri duntoare societii).

Aezarea i perceperea impozitelor

Presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n stabilirea mrimii
obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului.
Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei
impozabile. Metodele folosite pentru evaluarea obiectului impozabil sunt de dou feluri:
metode directe;
metode indirecte.
Evaluarea prin metoda direct:
se bazeaz pe declaraia de impunere a unei tere persoane a crei calitate i
obligaie este stabilit prin lege;
se bazeaz pe declaraia contribuabilului, cruia i se stabilete prin lege obligaia
de declaraie, forma n care trebuie fcut i termenul pn la care trebuie depus.
Evaluarea prin metoda indirect:
se efectueaz pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil (exemplu:
evaluarea unui imobil dup numrul i destinaia ncperilor);
se efectueaz forfetar, ceea ce presupune o anumit mrime a obiectului
impozabil, convenit ntre stat i pltitor n cazul unor impozite;
se efectueaz administrativ, ceea ce presupune stabilirea valorii obiectului
impozabil de ctre organul fiscal pe baza unor norme i normative de care dispune
(exemplu:evaluarea cldirilor).
Determinarea cuantumului impozabil
Dup stabilirea mrimii obiectului impozabil se trece la calcularea impozitului propriuzis.
n funcie de modul de stabilire distingem impozite de repartiie i impozite de cotitate.

Impozitele de repartiie s-au practicat n evul mediu i n primele stadii ale epocii
moderne. Prin modul lor de stabilire, acestea prezentau mari variaiuni de la o unitate
administrativ-teritorial la alta, fr existena unei justificri economice.
Drept urmare, n cazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinelor
echitii fiscale.
Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote
procentuale proporionale sau progresive asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare
pltitor n parte.
Perceperea impozitelor
Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotin
contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat ale acestuia. Dup
aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor.
Gradul de colectare a impozitelor (GCI) poate fi determinat cu ajutorul relaiei:
GCI =

Sii
Sipb

100

Unde: Sii = suma impozitelor ncasate;

Sipb = suma impozitelor prevzute n bugetul aprobat (bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale, bugetele locale).
Indicatorul poate fi calculat separat pentru fiecare impozit, pe grupe de impozite (directe
i indirecte) ori pe total impozite nscrise n buget.

Bibliografie selectiva
Gherghina,R., Cretan, G.(2012), Editura Universitara, Bucuresti
Mosteanu, T.coordonator (2011),Finane publice, Editura Universitar, Bucureti
Vacarel, I.coordonator(2007), Finante publice, EDP, Bucuresti
Stroe,R., Armeanu, D.(2004), Finante, Editura ASE, Bucuresti