ANALYSER LES COUTS POUR LAIDE A LA DECISION

Chapitre 10 : Limputation rationnelle des charges fixes

Limputation rationnelle (IR) est une mthode de calcul des cots qui propose un traitement particulier
des charges fixes en cas de variation du niveau dactivit.
La mthode de lIR cherche liminer (isoler) lincidence des variations de lactivit sur les cots.

I- Lincidence (influence) du niveau dactivit sur les cots

Exemple :
Une entreprise fabrique un produit P.
Lactivit est mesure ici par les quantits fabriques et vendues au cours dune priode (un mois par
exemple).

1. Calculez le cot unitaire selon le niveau dactivit :

Pour une production de 800 units
Pour une production de 1 000 units
Pour une production de 1250 units

Activit (quantits produites)

800 1 000

1 250

Charges variables
Charges fixes

48 000
40 000

60 000
40 000

75 000
40 000

Cot total

88 000

100 000

115 000

Cot unitaire
dont : - variable
- fixe

110

100

92

60
50

60
40

60
32

2. Que pouvons-nous conclure ?

Le cot unitaire diminue lorsque lactivit augmente (et inversement) car les charges fixes sont rparties
sur des quantits croissantes.

II- La mthode de limputation rationnelle des charges fixes

Objectif : rendre le cot unitaire indpendant du niveau dactivit
A .Les diffrentes tapes de calcul dun cot unitaire avec imputation rationnelle
1. Dfinir une activit normale
Le calcul des cots avec la mthode de lIR ncessite de dterminer au pralable un niveau
dactivit considr comme normal : lactivit normale et de choisir une unit de mesure pour cette
activit. Il faut prendre comme rfrence lactivit la plus frquemment observe, c'est--dire
lactivit la plus conforme au volume des facteurs de production mis en uvre dans lentreprise.

2. Calculer un coefficient dimputation rationnelle

CIR = Activit relle /Activit normale

3. Calculer les charges fixes imputes

Charges fixes imputes = Charges fixes relles*CIR
4. Calculer le cot avec Imputation rationnelle
Cot avec IR= Charges variables + charges fixes imputes

Exemple :
On suppose que lactivit normale est de 1 000 produits par priode.

1. Calculez les cots avec imputation rationnelle pour les deux autres niveaux dactivit

Activit (quantits produites)

800

1 000
(Activit
normale)

1 250

CIR

0,80

1,25

Charges variables
Charges fixes imputes (1)

48 000
32 000

60 000
40 000

75 000
50 000

Cot total avec IR

80 000

Cot unitaire avec IR

dont : - variable
- fixe

100 000

125 000

100

100

100

60
40

60
40

60
40

2. Concluez
Le cot unitaire avec IR est fixe quelque soit le niveau dactivit.
LIR permet dimputer le mme montant de CF par produit quel que soit le niveau
dactivit, le montant imput tant celui qui correspond lactivit normale (40 par produit).

B. La notion de diffrence dimputation rationnelle

Diffrence dIR = Charges fixes imputes- les charges fixes relles.
1. Une situation de sous-activit (exemple : 800 produits)
Si le coefficient dimputation rationnelle est infrieur 1 (exemple : CIR = 0,80 ), nous sommes dans
une situation de sous-activit (800 pdts) par rapport lactivit normale (1000 pdts).
Charges fixes imputes (32 000) charges fixes relles (40 000) = - 8000
Ces 8000 correspondent un malus de sous-activit ou cot de sous-activit.
En effet, le cot unitaire rel (constat) augmente (10 de plus par produit = 110 100 = 50 40), les
CF tant rparties sur un nombre plus petit de produits (par rapport lactivit normale).
2. Une situation de sur- activit (exemple : 1 250 produits)
Si le coefficient dimputation rationnelle est suprieur 1 (exemple : CIR=1.25) , nous sommes dans
une situation de sur- activit (1 250 pdts par rapport lactivit normale (1 000 pdts).
Charges fixes imputes (50 000) charges fixes relles (40 000) = 10 000
Ces 10 000 correspondent un bonus de sur-activit ou profit de sur-activit.
En effet, le cot unitaire rel diminue (8 de moins par produit = 92 100 = 32 40), les CF tant
imputes sur un plus grand nombre de produits.

III- Intrt de la mthode de lIR

Neutraliser lincidence des variations de lactivit sur les cots afin de fixer par exemple un prix
de vente.

Mthode particulirement adapte aux entreprises dont lactivit est saisonnire car elles peuvent
tablir des devis pertinents sans imputer toutes les charges de structure.

Mettre en vidence un ventuel cot de sous-activit (et rechercher les causes si ce cot
apparat chaque priode).

Valoriser les stocks en liminant (du stock) le cot de la sous-activit. En cas de sous-activit, les
stocks doivent tre valoriss au cot avec IR (application du principe de prudence).

Travail faire :
Exercices 1 et 2 sur polycopi
Cas universal (uniquement les calculs concernant la commande n102 ;