Sunteți pe pagina 1din 31

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLODVA

FACULTATEA CONTABILITATE
CATEDRA CONTABILITATE I AUDIT

CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU


(pe baza materialelor SA SUPRATEN)

PROIECT LA CONTABILITATE
Autor:
studentul gr. CON XXX,
nvmnt cu frecven la zi
XXXXXXXXXX
______________________
(semntura)

Conductor tiinific:
XXXXXXXXXXXXXX
_____________________
(semntura)

Chiinu - 2015
1

Cuprins
Introducere..............3
1. Noiuni generale privind capitalul propriu: caracteristica

i structura

acestuia......................................................................7
2. Contabilitatea formrii capitalului social. Contabilitatea rezervelor i a altor
forme de capital.......................................................................................................11
3. Contabilitatea profitului nerepartizat i a capitalului secundar...........................17
4. Modul de ntocmire i prezentare a raportului privind fluxul capitalului
propriu.....................................................................................................................22
ncheiere.................................................................................................................26
Bibliografie............................................................................................................28
Anexe........................................................................................................................

Introducere
2

n condiiile relaiilor economiei de pia din Republica Moldova, cnd ntreprinderile sunt
puse n faa unor probleme noi, ce presupun restructurarea i transformarea structurii proprietii,
crearea pieei de capitaluri, sau formarea i meninerea capitalului investit, contabilitatea este
chemat s asigure cu informaie obiectiv i veridic toate grupele de utilizatori, cum sunt
proprietarii i angajaii ntreprinderilor, investitorii i creditorii, acionarii. n aceste condiii
capitalul propriu deine un rol esenial, astfel este foarte important de a contabiliza corect
operainile legate de capital, de a-l studia i utiliza corect.
Orice ntreprindere n activitatea sa, are obiectivele principale de a obine profit maxim
n rezultatul utilizrii eficiente a mijloacelor alocate, deasemenea i meninerea unei situaii
financiare stabile. Pentru realizarea acestora, ns, este necesar de a cunoate i evalua exact,
dotrile i posibilitile de folosire a resurselor disponibile, care nu sunt altele dect capitalul
propriu i datoriile.
Din punct de vedere al coninutului economic, sursele de finanare a activelor reprezint
totalitatea drepturilor proprietarilor i obligaiilor agentului economic. n Bilanul contabil (anexa
8) acestea se reflect n interiorul pasivului i de aceea pentru desemnarea lor n practica
economic se aplic des denumirea de pasive. Componena surselor de finanare a activelor,
predominarea anumitor componente asupra altora, evoluia structurii pasivelor n mod direct
determin stabilitatea i independena financiar a ntreprinderii. De aici rezult necesitatea
analizei, structurii, formrii, modificrii pasivelor att din partea conducerii ntreprinderii pentru
stabilirea strategiei de dezvoltare i dirijare a activitii curente, ct i din partea utilizatorilor
externi ai Rapoartelor financiare pentru elaborarea deciziilor de diferit tip. Importana aprecierii
aspectelor nominalizate mai sus pentru procesul decizional dicteaz examinarea profund i
multilateral a surselor de finanare n cadrul analizei situaiei financiare a ntreprinderii.
n prezenta lucrare autorul face referire doar la sursele proprii de finanare, adic a
capitalului propriu i la analiza acestuia. Se face pentru nceput definirea i caracteristica
general a capitalului propriu pentru a ne familiariza ce reprezint
acesta, pentru a nelege mai bine sensul economic i financiar al acestuia, rolul n cadrul
ntreprinderii i mrimea optimal a fi n cadrul pasivelor totale, modul de recunoatere i
evaluare. Adic capitalul ca o surs proprie de finanare n cadrul activitii economicofinanciare a ntreprinderii necesit o analiz , o contabilizare i aplicarea anumitor strategii
pentru gestionarea acestuia. n respectarea principiului general de finanare a activelor
ntreprinderii, capitalul se folosete att la finanarea activelor curente, ct i la finanarea celor
pe termen lung, spre deosebire de datoriile pe termen lung care finaneaz activele pe termen
lung i respectiv datoriile pe termen scurt - activele pe termen scurt. De asemenea, autorul
familiarizeaz structura capitalului propriu, pentru a putea ti care este componena acestuia, care
3

articole mresc i care micoreaz mrimea acestuia. E important de a ti i modul de formare i


modificare a capitalului propriu, baza normativ i legislativ ce reglementeaz acesta, deoarece
desfurarea oricrei activiti se face numai n corespundere cu legislaia, orice deviere de la
aceasta fiind interzis.
Din cele menionate putem aprecia importana primordial a acestei lucrri n cadrul
contabilitii oricrei ntreprinderi, ceea ce i reprezint motivul alegerii acesteea ca tem de
cecetare. Scopul acestei lucrri este examinarea elementelor eseniale ale capitalului, cum sunt
capitalul social, utilizarea profitului i capitalul secundar, desigur i modul de ntocmire i
prezentare a documentelor i rapoartelor ce in de contabilitatea capitalului propriu, n cazul
nostru, Raportul privind fluxul capitalului propriu.
Realizarea scopului i sarcinilor expuse mai sus va permite obinerea unor informaii mai
relevante i credibile i va amplifica rolul contabilitii i auditului capitalului propriu n cadrul
unui sistem complex al relaiilor economice prin examinarea modului de inere a contabilitii
potrivit politicii i formelor de contabilitate, cu prezentarea formulelor contabile i documentelor
ce recunosc aceste nregistrari. Este foarte important de a cunoate, alturi de capitalul social i
cel secundar, starea profitului pe care societatea l obine pe parcursul perioadei de gestiune i
repartizarea eficient a acestuia.
La efectuarea prezentei lucrri, autorul a studiat amnunit literatura de specialitate,
diferite articole, abordri, preri ale unor autori, concluzii, referitor la tema prezentei lucrri i
anume cea a contabilitii i auditului capitalului propriu. S-a studiat legislaia n vigoare,
standardele naionale de contabilitate (n continuare S.N.C.), Codul fiscal, unele regulamente
referitoare la capitalul propriu.
Obiectul studiului l constituie fluxurile informaionale aferente capitalului propriu ale
ntreprinderiiSupraten S.A.
n continuare se prezint caracteristica unitii n baza creia autorul a elaborat prezenta
lucrare, precum i principalii indicatori ai activitii economice a acesteia pe ultimii trei ani.
Societatea pe aciuni ,,SUPRATEN, este constituit n conformitate cu Legea Republicii
Moldova Privind societile pe aciuni, Legii Republicii Moldova Cu privire la antreprenoriat
i ntreprinderi, Regulamentului Societilor economice n Republica Moldova aprobat prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova din 10.09.1991 nr.500.
n conformitate cu statutul societii, SUPRATEN S.A. este de tip deschis, cuantumul
minim al capitalului statutar fiind 20 mii lei i are o durat de activitate nelimitat. Scopul
principal al societii este obinerea venitului de pe urma activitii de antreprenoriat, obiectul de
activitate fiind:
- fabricarea lacurilor i vopselelor;
4

- fabricarea articolelor din lemn;


- comerul cu ridicata al materialului lemnos;
- comerul cu amnuntul al articolelor de fierrie, al vopselelor i sticlei;
- comerul cu ridicata al materialelor lemnoase, al materialelor de construcie i echipamentului
sanitar;
Capitalul social al societii constituie 5 889 856 lei, divizat n 420 704 aciuni ordinare
nominative cu valoarea nominal de 14 lei fiecare de aceeai clas cu drept de vot, (statutul
societii, anexa 3).
La S.A. Supraten, contabilitatea este organizat n baza politicii de contabilitate care
reprezentnd o totalitate de convenii, principii, reguli, metode i procedee, d posibilitatea unei
organizri eficiente a contabilitii.
Contabilitatea se formeaz n conformitate cu structura organizatoric a societii i este o
subdiviziune structural independent. Funcia contabilitii la S.A. Supraten este :

organizarea evidenei economico-financiare a activitii ntreprinderii;

asigurarea veridicitii i autenticitii informaiei contabile;

asigurarea integritii patrimoniului;

organizarea controlului sistematic asupra folosirii mijloacelor bneti i a bunurilor


materiale.
Forma de contabilitate folosit la ntreprindere este automatizat i se utilizeaz programa
1-C Contabilitate n baza Jurnalelor-order.
n tabelul 1 se prezint principalii indicatori ai activitii economice a societii pe ultimii
trei ani 2013 - 2014.
Analiznd dinamica venitului din vnzri, se observ c el a crescut cu 16,05 % fa de
anul 2010, i cu 47,32 % fa de 2009, fapt ce se apreciaz pozitiv. Deasemenea se observ c i
costul vnzrilor a crescut cu 17,22 la sut, fa de 2010 i cu 59,39 la sut fa de 2009,
nregistrnd n anul 2011 suma de 463385586 cu 68056581 mai mult dect n 2010.
n perioada 2011, S.A. Supraten a obinut un profit brut n sum de 55167510 lei, cu
7,13 % mai mult fa de 2010 i cu 9,96 % fa de 2009. Asupra profitului brut au influienat
pozitiv aa factori ca cererea consumatorilor, mrirea ponderii produciei cu rata rentabilitii mai
nalt, nivelul preurilor produciei finite vndute mai mic n comparaie cu preurile existente pe
piaa acestor produse, calitatea nalt a produciei
Tabelul 1
Aprecierea n dinamic a indicatorilor activitii economice
5

a ntreprinderii Supraten S.A.


Ritmul
creterii
Indicatori

2013

2014

2014-2013

5( 4/3*100)

1. Volumul vnzrilor, lei

446824339

518553096

116,05

2. Costul vnzrilor, lei

395329005

463385586

117,22

4. Numrul mediu scriptic de salariai, pers.


5. Volumul produciei fabricate, unit.

633

715

112,95

243641593

273861072

112,40

6. Valoarea medie a mijloacelor fixe, lei

94832718

105293159,
5

111,03

7. Profitul brut, lei

51495334

55167510

107,13

232237023

262353364,
5

112,97

2,60

1,01

383022,48

8. Valoarea medie a activelor, lei


9. Randamentul mijloacelor fixe, lei rd.5 : rd.6

2,57

10. Productivitatea muncii rd.5 : rd.4

384899,83

11. Rentabilitatea venitului din vnzri, % rd.7: rd.1

11,52

10,64

92,31

12. Rentabilitatea activelor; % rd.7 : rd.8

0,22

0,21

0,95

Sursa: sintetizat de autor n baza datelor din Rapoartele financiare (anexa ...)
Observm c S.A. Supraten n ultimii trei ani i-a mrit personalul, nregistrnd la 31
decembrie 2011, 715 salariai, cu 82 mai muli fa de 2010 i cu 105 fa de 2009.
Creterea numrului salariailor, ca un factor indirect, a dus la creterea volumului produciei
fabricate. Dac n 2010 s-a fabricat producie n valoare de 243641593 lei, atunci n 2011 aceasta
a crescut cu 273861072 lei.

1. Noiuni generale privind capitalul propriu: caracteristica i structura


acestuia
Capitalul propriu reprezint drepturile proprietarului asupra activelor unei ntreprinderi.
n literatura de specialitate, capitalurile proprii mai capt denumirea de capital rezidual, pentru
c, teoretic, acesta reprezint restul ce rmne dup achitarea tuturor datoriilor. Astfel dac
transformm egalitatea contabil (activ egal cu pasiv), putem defini capitalul propriu astfel:
Capital propriu = Active Datorii
Deci capitalul propriu reperezint totalitatea surselor de finanare a activitii economicofinanciare a ntreprinderii i include n sine mai multe elemente (Anexa 9) i anume:
1.

Capitalul social (statutar) care reprezint valoarea total a apoturilor fondatorilor

la

capitalul ntreprinderii i determin valoarea minim a activelor pe care trebuie s le dein


ntreprinderea (conform art. 112 din Codul civil).
2.

Capitalul suplimentar, care poate fi att diferena dintre valoarea nominal a aciunilor i

preul de vnzare a acestora, ct i diferene de curs valutar aferente decontrilor cu fondatorii.


3.

Rezervele, care conform legislaiei n vigoare, ntreprinderea are dreptul, iar n unele cazuri

este obligat s le creeze pentru acoperirea pierderilor probabile i n alte scopuri stabilite de
legislaie i fondatori.
4.

Profitul nerepartizat care poate fi reprezentat ca profit nerepartizat al anului

precedent (ce a rmas ntreprindrii dup distribuirea profitului net n mai multe scopuri) sau ca
profit net al perioadei de gestiune care reprezint profitul care

rmne le dispoziia

ntreprinderii dup calcularea cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit


determinndu-se ca diferena dintre profitul pn la impozitare i cheltuielile (economiile)
privind impozitul pe venit.
5.

Capitalul secundar care cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung i

subveniile de stat.
Toate elementele menionate mai sus influieneaz pozitiv asupra capitalului propriu i se
reflect n bilanul contabil cu cifre obinuite. Se prezint n continuare elementele care la
determinarea capitalului propriu se scad din mrimea acestuia i se vor reflecta n bilanul
contabil cu paranteze.
1. Capitalul nevrsat care reprezint datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar
(apare n cazul cnd momentul de nregistrare a ntreprinderii nu coincide cu momentul de
depunere a aporturilor la capitalul statutar sau fondatorii nu depun aporturi n mrimea integral
prevzut de actele de constituire).
7

2. Capitalul retras, este valoarea aciunilor proprii rscumprate de la acionarii si (apare n


situaia n care societatea dobndete aciunile proprii plasate anterior, iar societatea cu
rspundere limitat, prile sociale de la asociaii si).
3. Pierderea neacoperit care reprezint diferena negativ dintre totalul veniturilor perioadei de
gestiune i totalul cheltuielilor inclusiv cele privind impozitul pe venit.
4. Profit utilizat al anului de gestiune care reprezint o parte a profitului net distribuit n diferite
scopuri.
Dup cum s-a specificat mai sus, capitalul social (statutar), n cazul societii pe aciuni,
reprezint valoarea aporturilor acionarilor la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii
aciunilor pentru asigurarea activitii statutare a societii,
Aciunea reprezint o hrtie de valoare care constituie titlul ce atest participarea la capitalul
unei societi pe aciuni i confer dreptul de a primi dividende. Posesorul aciunii n-are dreptul
de a cere societii restituirea capitalului investit de el. Posesorul i poate vinde aciunea pe piaa
hrtiilor de valoare.
Numrul de aciuni care d posibilitatea de a domina n cadrul unei societi pe aciuni se
numete pachet de control al lor. Pachetul de control trebuie s s constituie 50% din toate
aciunile emise plus nc o aciune.
O societate pe aciuni poate emite dou tipuri de aciuni: ordinare i privilegiate
(prefereniale). Aciunile ordinare confer posesorului lor dreptul de a participa la adunrile
generale ale acionarilor i de a primi venit n funcie de profitul obinut. Cele privilegiate
confer dreptul de a primi venit sub forma unei dobnzi fixe, stabilite anterior. Din profitul
societii, care este repartizat ntre acionari, se scade mai nti suma ce trebuie pltit
posesorului de aciuni privilegiate, iar restul profitului este repartizat proprietarilor aciunilor
ordinare.
Modul de formare a capitalului social (statutar) i mrimea minim a acestuia sunt
reglementate de actele legislative ale Republicii Moldova, despre care autorul a relatat n primul
paragraf al acestui capitol, precum i actele de constituire a ntreprinderii (certificat de
nregistrare (anexa 1), statutul (anexa 3)). Mrimea aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al
ntreprinderii, la crearea acesteia este determinat de actele de constituire.
La formarea capitalului social al S.A. Supraten s-au depus mijloace bneti n valoare
de 2 836 657 lei.
Pn la data de nregistrare de stat a ntreprinderii, mijloacele bneti depuse s-au acumulat
pe un cont provizoriu deschis la banc (Moldova Agroindbank). Aporturile nebneti depuse la
capitalul statutar se evalueaz conform S.N.C. Stocuri, S.N.C. Contabilitatea activelor
8

nemateriale, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, S.N.C. 25


Contabilitatea investiiilor (paragraful 1).
Dup nregistrarea ntreprinderii la Camera nregistrrii de Stat, formarea capitalului statutar se
reflect n contabilitate prin ntocmirea unui set de documente cum sunt:

contractul de constituire;

statutul ntreprinderii (Anexa 3);

certificatul de nregistrare a ntreprinderii (Anexa 1);

dispoziia de ncasare (depunerea aporturilor bneti n numerar);

ordin de plat (depunerea aporturilor bneti prin virament);

proces-verbal de primire-predare (depunerea activelor pe termen lung).

factura sau factura fiscal (n cazul depunerii mrfurilor i materialelor).


Capitalul suplimentar, ca parte component a capitalului propriu, apare n cazul n care
are loc formarea sau modificarea capitalului statutar. Dup cum tim, capitalul statutar este
compus din aciuni ce aparin proprietarilor, ns spre deosebire de acesta, capitalul suplimentar
nu se divizeaz n cote el aparinnd n ntregime ntreprinderii.
Capitalul suplimentar, dup cum s-a menionat anterior, este o diferen, fie dintre valoarea
nominal a aciunilor i preul de vnzarea la cestora, sau diferenele de curs valutar care apar la
decontrile cu fondatorii.
Exist posibilitatea, ca n cazul desfurrii activitii ntreprinderii, s apar necesitatea de a
modifica capitalul statutar constituit la crearea acesteia. Modificarea capitalului statutar se
efectueaz prin majorarea sau micorarea lui, n conformitate cu legislaia n vigoare i statutul
ntreprinderii.
Organul mputernicit al ntreprinderii (n societatea cu rspundere limitat-

adunarea

general a asociailor, n societatea pe aciuni- adunarea general a acionarilor sau consiliul


societii, la ntreprinderea de stat- organele puterii de stat) ia decizia privind modificarea
capitalului statutar, decizie care mai apoi reprezint temei juridic pentru nregistrrile contabile.
Majorarea sau micorarea capitalului social al ntreprinderii poate fi efectuat prin diverse
metode (Legea privind societile pe aciuni art.43). Astfel, capitalul statutar poate s se modifice
n urma :
-

majorrii (micorrii) valorii nominale a aciunilor plasate (valorii prilor sociale ale
asociailor);

plasrii aciunilor de emisiune suplimentar (modificrii numrului asociailor).

dobndirea aciunilor proprii de societatea pe aciuni de la acionari (dobndirea prilor


sociale proprii de ctre societatea cu rspundere limitat de la asociai) cu anularea
ulterioar(micorare de capital);

mrimii capitalului propriu ce depete capitalul statutar i cel de rezerv sau aporturile
primite de la achizitorii de aciuni (mrire de capital);

decontarea datoriilor neachitate ale fondatorilor privind acoperirea pierderilor anilor


precedeni (micorare de capital);

convertirea n aciuni a datoriilor de stat;


Operaiunile de majorare a capitalului statutar se reflect n contabilitate dup nregistrarea de
stat a modificrilor introduse n actele de constituire a ntreprinderii.
n cazul majorrii capitalului social, o atenie deosebit trebuie atras asupra surselor de
modificare i anume:

1)

aporturile depuse de acionari (asociai), pentru care nregistrrile contabile vor fi identice
celor de depunere n contul achitrii capitalului statutar la crearea ntreprinderii;

2)

sursele proprii ale ntreprinderii, cum sunt rezervele, capitalul suplimentar, profitul
nerepartizat, pentru care nregistrile contabile se vor face prin corespondena conturilor
respective;
Un caz particular al majorrii capitalului statutar reprezint convertirea datoriilor societilor
pe aciuni fa de stat n aciuni. Convertirea o pot efectua societile pe aciuni integral sau
parial privatizate, care au acumulat datorii fa de bugetul de stat i cel local (impozite, taxe,
penaliti, pli i amenzi, datorii la creditele interne i externe acordate pe garania statului). Ele
achit aceste datorii contra aciuni din emisiunea suplimentar Micorarea valorii nominale a
aciunilor societii pe aciuni se efectueaz, de obicei, n scopul acoperirii pierderilor
ntreprinderii, sau pentru a mpiedica investitorul de a deine pachetul majoritar de aciuni.
Documentele justificative necesare pentru efectuarea modificrilor sus-menionate sunt:

extrasul din procesul-verbal al adunrii organului mputernicit al ntreprinderi;

statutul ntreprinderii ( anexa 3);

decizia de nregistrare a modificrii capitalului social eliberat ntreprinderii de oficiul


teritorial al Camerei nregistrri de Stat a Departamentului Tehnologii Informaionale;
Modificarea capitalului statutar, dup cum am vzut poate fi efectuat prin diverse metode,
desigur n conformitate cu legislaia n vigoare i satisfacerea cerinelor creditorilor.
n procesul desfurrii activitii economice a ntreprinderii apar i situaii n care societatea
pe aciuni rscumpr aciunile proprii plasate anterior, iar societatea cu rspundere limitatprile sociale de la asociaii si. n aa caz se formeaz capitalul retras care nu reprezint altceva
dect valoarea aciunilor proprii dobndite de la acionari.
10

Formarea capitalului retras se face n diverse scopuri. Ca de exemplu, dobndirea aciunilor


proprii poate fi efectuat pentru:
-

majorrii normei profitului la o aciune i a creterii (stabilizrii) cursului aciunilor;

plata dividendelor, stimulnd astfel colaboratorii societii;

a stopa concurentul s obin pachetul de control, prin procurarea acestora;

revnzrii ulterioare a aciunilor la un pre mai mare;

micorarea capitalului statutar prin intermediul anulrii aciunilor retrase;


Toate aciunile ce au fost retrase nu mai reprezint activele ntreprinderii i nu ofer dreptul la
vot, deasemenea nu se pltesc nici dividende pentru acestea.
Rezervele, ca component a capitalului propriu reprezint nite alocri fcute de ntreprindere
pentru acoperirea i nlturarea discrepanelor care pot aprea n procesul activitii economicofinanciare.
Conform normelor n vigoare, rezervele ca parte component a capitalului propriu se
divizeaz n trei categorii. Prima grup este cea a rezervelor stabilite de legislaie, care sunt
impuse de ctre stat pentru a se crea, ele constituie cel puin 15 % din valoarea capitalului
statutar. Dup cum a relatat autorul n primul paragraf, societatea trebuie s verse cel puin 5 %
din profitul ei, pentru crearea acestor rezerve. Aceste rezerve se utilizeaz doar pentru acoperirea
pierderilor, sau pentru majorarea capitalului statutar. La S.A. Supraten aceste rezerve constituie
724 000 lei, doar 7,5 % din capitalul social, fa de 15 %. A doua grup sunt cele stabilite de
statut, pe care nsi acionarii decid nevoia crerii lor, ca de exemplu pentru dezvoltarea
produciei societii, la societatea analizat constituind 883 478 lei. A treia grup de rezerve sunt
stabilite de adunarea acionarilor, ele fiind 32 476 476 lei.
Profitul net sau pierderea reprezint acel rezultat financiar pe care ntreprinderea l-a
obinut n perioada de gestiune, dup deducerea tuturor impozitelor. Mai nti se calculeaz
profitul ca diferena dintre venituri i cheltuieli, apoi se scade impozitul pe venit, obinndu-se
profitul net.

2. Contabilitatea formrii capitalului social. Contabilitatea rezervelor i a


altor forme de capital
n continuare, autorul va examina modul de eviden a capitalului statutar la societile
comerciale, n cazul nostru societatea pe aciuni Supraten.
Pentru evidena sintetic a capitalului social se utilizeaz contul de pasiv 311 Capital
statutar. n el se conine toat informaia cu privire la situaia i micarea capitalului statutar. n
credit se reflect valoarea nominal a aporturilor depuse de ctre fondatori, acionari n cazul
11

nostru. n debit se reflect diminuarea aporturilor, aciunilor n capitalul statutar. La fondarea


ntreprinderii, societii i la majorarea sau micorarea capitalului statutar, au loc nregistrri pe
acest cont, n rest el rmnnd neschimbat pe tot parcursul activitii economico-financiare.
Soldul acestui cont este creditor i reflect mrimea capitalului social la sfritul anului de
gestiune. Informaia dat se reflect n Bilanul contabil n capitolul 3 Capital propriu, rndul
480 i n Raportul privind fluxul capitalului propriu, rndul 010. Aceast informaie trebuie s
corespund cu mrimea capitalului social stabilit n actul de constituire, statut (anexa 3). n
cazul nostru aceasta corespunde i constituie 5 889 856 lei.
Evidena analitic poate fi inut n dependen de tipul societii, n cazul nostru pe acionari,
unde n registrul asociailor (anexa ..) se indic datele despre fiecare acionar (numele,
prenumele, datele de identitate, adresa la domiciliu ), la S.A. Supraten n registrul acionarilor
fiind nregistrate patru persoane. Deasemenea date despre valoarea aportului la capitalul social,
data intrrii n societate, informaii privind achitarea sau neachitarea prii sale, retragerea
aciunilor.
La societatea analizat, acionarii au fost nregistrai concomitent la fondarea acesteia,
aciunile fiind mprite n mod egal fiecruia. Despre modul de achitare se va prezenta n cele ce
urmeaz.
La constituirea capitalului social al S.A. Supraten s-a inut cont de prevederile legale i ale
standardelor care prevd mai multe clauze, cum ar fi c capitalul social se formeaz din
aporturile fondatorilor exprimate n lei, el vrsndu-se integral n cel mult 6 luni de la data
nregistrrii ntreprinderii. Pn la momentul nregistrrii trebuie s se verse de ctre fiecare
asociat cel puin 40% din aportul subscris (paragraful I, capitolul I al prezentei lucrri).
Pentru contul 311, n Planul de conturi sunt prevzute urmtoarele subconturi:

3111 Capital social,

3112 Aciuni simple,

3113 Aciuni privilegiate,

3114 Aporturi ale asociailor,

3115 Cote de participaie.


ns aceste subconturi nu pot exista toate concomitent, fiind doar acele care corespund tipului
ntreprinderii (fond statutar la ntreprinderile de stat, aciuni la societile pe aciuni, aporturi i
cote la societile private, mixte). Pentru S.A. Supraten, ca de altfel i pentru toate societile
pa aciuni pot fi deschise subconturile:

Aciuni simple care nu au trecut nregistrarea de stat,

Aciuni simple care au trecut nregistrarea de stat,


12

Aciuni privilegiate care nu au trecut nregistrarea de stat,

Aciuni privilegiate care au trecut nregistrarea de stat.


Deoarece la S.A. Supraten, acionarii au decis ca aciunile s fie doar simple i toate au trecut
nregistarea de stat, pentru contul 311 este deschis doar subcontul Aciuni simple cruia i
corespunde valoarea de 5 889 856 lei.
n calitate de aporturi la capitalul social pot servi att mijloacele bneti, fie n moned
naional, fie n valut strin, ct i aporturi nebneti, care se nregistreaz la valoarea de
intrare. Valoarea de intare se formeaz n corespundere cu S.N.C. (valoarea de procurare plus
cheltuielile

de

transport/aprovizionare,

montaj,

instalare,

nregistrare

de

stat,

taxe

nerecuperabile).
La fondarea societii analizate (25 septembrie 1997) n calitate de aporturi au servit:
1.

mijloace bneti;

2.

active nemateriale

3.

mijloace fixe

4.

mrfuri i materiale.
n continuare se vor prezenta formulele contabile care s-au nregistrat n acea perioad, desigur
n corespundere cu registrele conturilor respective.

1.

n luna decembrie 2014 s-au reflectat mijloacele bneti n moned naional primite de
la fondatori sub form de aport la capitalul social al societii:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional

2 836 657 lei;

Credit contul 311 Capital statutar

2 836 657 lei

aceast formul ntocmindu-se ordinului de plat, extras de cont, Registrul de eviden la contul
311 Capital statutar. (Clarificai v rog dac au fost depuneri n decembrie 2013)
2.

Astfel la S.A. Supraten s-a nregistrat formula contabil de reflectare a creanelor


fondatorilor privind aporturile neachitate n capitalul statutar al societii:
Debit contul 313 Capital nevrsat

3 533 356 lei;

Credit contul 311 Capital statutar

3 533 356 lei

n baza actului de constituire, notei contabile i Registrului de eviden la contul 311 Capital
statutar.
Pn la expirarea termenului de 6 luni de la fondare, n contabilitate se vor stinge
creanele fondatorilor prin creditarea contului capitalului nevrsat n coresponden cu conturile
unor active ce vor fi depuse n calitate de capital statutar (active nemateriale, mijloace fixe, titluri
de valoare, materiale, mrfuri, .a.). ns pentru societile pe aciuni, fondatorii sunt obligai s
plteasc aciunile subscrise pn la nregistrarea societii pe aciuni dac aportul este n
13

numerar, care de altfel s-a respectat, sau n termen de 30 zile de la nregistararea de stat dac
aportul este n natur (capitolul 2, paragraful 1, art. 158 alin. (4) din Codul civil ).
1.

n acest caz, formula contabil de reflectare a valorii activelor nemateriale primite de la


fondatori n contul achitrii aporturilor acestora la capitalul statutar al societii ( licena, brevet,
emblem comercial):
Debit contul 111 Active nemateriale
Credit contul 313 Capital nevrsat
n baza Registrului de eviden la contul

313Capital nevrsat, actului de constituire al

ntreprinderii, procesului-verbal de primire-predare a activelor nemateriale.


2.

n cazul cnd are loc reflectarea valorii mijloacelor fixe primite de la fondatori n contul
achitrii aporturilor acestora n capitalul statutar al societii ( data intrrii mijloacelor fixe
coincide cu data punerii n funciune a acestora), au fost depuse o cldire, un strung de prelucrare
a lemnului i cteva mijloace de transport se nregistreaz formula contabil:
Debit contul 123 Mijloace fixe
Credit contul 313 Capital nevrsat
n baza Registrului de eviden la contul 313, actului de constituire, procesului-verbal de primirepredare a mijloacelor fixe.

3.

n cazul cnd are loc reflectarea valorii mrfurilor primite de la fondatori n contul
achitrii aporturilor acestora n capitalul statutar al societii ( clei, faian, scndur ) se
nregistreaz formula contabil:
Debit contul 217 Mrfuri
Credit contul 313 Capital nevrsat
n baza Registrului de eviden la contul 313, actului de
constituire, facturii fiscale.

4.

n cazul cnd are loc reflectarea valorii materialelor primite de la fondatori n contul
achitrii aporturilor acestora n capitalul statutar al societii (combustibilul i piese de schimb)
se ntocmete formula contabil:
Debit contul 211 Materiale
Credit contul 313 Capital nevrsat
n baza Registrului de eviden la contul 313Capital nevrsat i facturii fiscale.
Capitalul social al societilor pe aciuni poate fi modificat pe parcursul activitii economicofinanciare doar n conformitate cu legislaia n vigoare. Astfel majorarea capitalului statutar se
face n conformitate cu art. 43 din Legea privind societile pe aciuni ( cap. 1, par.1), fie prin
majorarea valorii nominale a aciunilor plasate, fie prin emisiunea de aciuni suplimentare.
14

La majorarea capitalului statutar trebuie de inut cont c n calitate de surse de majorare a


capitalului la societile pe aciuni n cazul nostru, pot fi capitalul propriu al societii n limita
prii ce depete capitalul ei statutar i cel de rezerv sau aporturile primite de la achizitorii de
aciuni. Pentru generalizarea informaiei decontrilor cu fondatorii privind majorarea capitalului
statutar se utilizeaz contul de pasiv 537 Datorii fa de fondatori i ali participani. n creditul
subcontului 5372 Datorii privind aporturile n capitalul social, se reflect valoarea aporturilor
primite de la fondatori pentru majorarea capitalului statutar pn la nregistarea de stat a
modificrilor introduse n actele de constituire. n debit are loc decontarea datoriilor fa de
fondatori dup nregistrarea de stat a modificrilor sus-menionate. Soldul acestui cont este
creditor i arat suma datoriilor fa de fondatori privind aporturile la capitalul statutar al
societii i se ia n calcul la determinarea sumei totale a datoriilor fa de fondatori reflectat n
Bilanul contabil (anexa 8) n capitolul 5 Datorii pe termen scurt.
Pe parcursul activitii sale, S.A. Supraten a nregistrat modificri ale capitalului
social, care s-a majorat de la 5 889 856 lei la 7 237 804 lei.
n cazul cnd are loc mrirea capitalului statutar se pot ntocmi aceleai formule contabile ca i
la constituire, doar c se utilizeaz contul 537 Datorii fa de fondatori n loc de 311 Capital
statutar i 313 Capital nevrsat.
Debit contul 111 Active nemateriale - la valoarea activelor nemateriale depuse ca aport la
capitalul statutar 1 392 935 lei;
Debit contul 123 Mijloace fixe - la valoarea mijloacelor fixe depuse ca aport la capitalul
statutar 112 554 759 lei;
Debit contul 211 Materiale- la valoarea materialelor de puse ca aport la
capitalul statutar 31 982 647 lei;
Debit contul 241 Casa- la valoarea mijloacelor bneti depuse ca aport la capitalul
social 727 771 lei;
Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani- la valoarea total a
aporturilor la capitalul social 146 658 112 lei.
Dup nregistarea de stat a modificrilor introduse n actele de constituire se ntocmete
formula contabil de decontare a datoriilor fa de fondatori privind aporturile suplimentare
depuse de ei n capilul statutar.
Debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani;
Credit contul 311 Capital statutar - la valoarea total a aporturilor la capitalul social
146 658 112 lei.
Rezervele, n general, reprezint alocri fcute pentru acoperirea pierderilor probabile,
dezvoltarea unor activiti, sau alte scopuri. Formarea lor a devenit obligatorie, deoarece, dup
15

cum tim, n cadrul economiei de pia dinamica desfurri activitilor este mult mai nalt
dect celelalte feluri de economii. Astfel rezervele se trateaz ca o msur de precauie pentru
nlturarea dereglrilor care pot aprea n desfurarea normal a activitii economicofinanciare.
n contabilitate exist mai multe tipuri de rezerve: cu caracter de capital i pentru cheltuieli i
pli preliminate. Noi ns le vom studia cele ce in de capitalul propriu. ntreprinderea are
dreptul, iar n unele cazuri obligat s creeze rezerve pentru acoperirea pierderilor posibile sau
alte scopuri prevzute de legislaie. Astfel rezervele conform modului de constituire i utilizare
se mpart n trei grupe.
Prima grup, rezervele stabilite de legislaie, contul 321 Rezerve stabilite de legislaie,
includ rezervele a cror existen este stabilit de legislaie (10 % din capitalul statutar). La S.A.
Supraten aceste rezerve constituie 4 715 806 lei (anexa 8, 3.1). Aceste rezerve se formeaz prin
vrsminte anuale din beneficiul societi, adic din profitul net, care conform legislaiei nu
trebuie s fie mai mic de 5%. Aceste rezerve se utilizeaz doar la acoperirea pierderii societii
sau la majorarea capitalului statutar.
A doua grup, rezerve prevzute de statut, contul 322Rezerve stabilite de statut,
reprezint acele rezerve a cror mrime, mod de formare i utilizare sunt prevzute de statutul
ntreprinderii. Ele sunt destinate stimulrii materiale a personalului, dezvoltrii sociale i de
producie. La S.A. Supraten aceste rezerve constituie 4 715 806 lei (anexa 8, 3.1).
A treia grup, alte rezerve, contul 323, include rezervele care nu sunt prevzute de
legislaie i de statut, dar create prin hotrrea adunrii generale. Ele sunt destinate de exemplu
pentru modernizarea ntreprinderii, procurrii utilajului i altor tipuri de active pe termen lung,
dezvoltarea social i de producie. La S.A Supraten aceste rezerve constituie 32 476 476 lei
(anexa 8, 3.1).
Conturile destinate pentru contabilizarea rezervelor sunt conturi de pasiv. n creditul lor se
reflect constituirea rezervelor care se poate face din contul:
-

profitului nereparizat al anilor precedeni:


Debit contul 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni la valoarea profitului
nerepartizat utilizat la constituirea rezervelor 45 789 110 lei;
Credit contul 321 Rezerve stabilite de legislaie la valoarea total rezervelor stabilite de
legislaie 4 715 806 lei;
Credit contul 322 Rezerve stabilite de statut la valoarea total a rezervelor stabilite de
statut 4 715 806 lei;
Credit contul 323 Alte rezerve la valoarea total a altor rezerve 32476476 lei;
16

profitului anului de gestiune:


Debit contul 334 Profit utilizat al anului de gestiune
Credit contul 321 Rezerve stabilite de legislaie, 322 , 323 Alte
rezerve
n debitul conturilor de rezerve se reflect utilizarea lor:
-majorarea capitalului social:
Debit contul 323 Alte rezerve
Credit contul 311 Capital statutar
-decontarea diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente aporturilor la capitalul statutar:
Debit contul 321 Rezerve stabilite de legislaie, 322 ..................., 323 Alte rezerve
Credit contul 312 Capital suplimentar
-reflectarea acoperirii pierderilor anilor precedeni:
Debit contul 321 Rezerve stabilite de legislaie, 322 ..........................., 323 Alte
rezerve
Credit contul 332 Profit (pierdere neacoperit) a anilor precedeni
-calcularea dividendelor fixate privind aciunile privilegiate:
Debit contul 321 ..................., 322 Rezerve
Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali paricipani
Soldul conturilor de rezerve este creditor i reprezint soldul rezervelor respective la finele
perioadei de gestiune, reflectndu-se n capitolul 3 Capital propriu din bilan.

3. Contabilitatea profitului nerepartizat i a capitalului secundar


n Planul de conturi contabile, clasa a 3-a conine

patru grupe de conturi. Despre

contabilizarea primelor dou grupe, Capitalul statutar i suplimentar i Rezerve, autorul a


relatat n paragrafele precedente, iar despre contabilizarea Profitului nerepartizat (pierdere
neacoperit) i Capitalului suplimentar se va vorbi n continuare.
Exist situaii cnd dup ce s-a prezentat raportul financiar pe perioada de gestiune, n
urma efecturii inventarierii s-au depistat erori comise n anii precedeni la determinarea valorii
de intrare a activelor pe termen lung i curente, la calcularea uzurii activelor, la reflectarea
creanelor i datoriilor. Astfel n contabilitate se permite de a trece aceste rezultate la majorarea
sau micorarea activelor respective. Pentru generalizarea informaiei privind rezultatele
financiare ale anilor precedeni, depistate n anul de gestiune curent este destinat contul de
regularizare 331 Corectarea rezultatelor perioadei precedente. n credit se reflect
majorarea profitului i diminuarea pierderilor anilor precedeni constatate n anul de gestiune, iar
17

in debit, diminuarea profitului i majorarea pierderilor aferente anilor precedeni. S.A.


Supraten nu a avut corectri ale rezultatelor perioadei precedente.
Utilizarea profitului anului de gestiune curent se face n conformitate cu legislaia n vigoare
conform creia ntreprinderea poate utiliza profitul pentru plata dividendelor, constituirea
rezervelor sau alte scopuri stabilite de fondatori. Decizia privind utilizarea profitului se ia n
cazul nostru de ctre consiliul societii.
Pentru generalizarea informaiei privind utilizarea profitul utilizat al anului de gestiune este
destinat contul de activ 334 Profit utilizat al anului de gestiune. n debit se reflect sumele
profitului utilizat al anului de gestiune, iar n credit, decontarea acestor sume la reformarea
Bilanului contabil. Soldul debitor reprezint suma profitului utilizat al anului de gestiune curent
la finele perioadei degestiune, reflectndu-se n bilan cu cifre negative n capitolul 3 Capital
propriu din bilan.
Pe parcursul anului 2011, S.A. Supraten a nregistrat un profit n sum de 45 789 110 lei, care
ns nu s-a utilizat, rmnnd astfel la dispoziia societii.
Profitul net (pierderea net) al anului de gestiune curent reprezint un indicator de rezultat, el
calculndu-se la sfritul perioadei de gestiune ca diferena dintre veniturile i cheltuielile
reflectate n contabilitate, dup achitarea impozitelor i altor pli obligatorii. Pentru reflectarea
informaiei date se utilizeaz contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune. n
creditul contului se reflect suma profitului net i decontarea pierderii nete a anului de gestiune,
iar n debit, suma pierderii nete, reflectarea profitului utilizat i decontarea profitului net al
anului de gestiune curent. Astfel soldul contului poate fi creditor n cazul constatrii profitului,
sau debitor, n cazul pierderii.
Modul de formare al profitului net (pierderii nete) este prezentat n fig. 2.1.

Costul vnzrilor

Venituri din vnzri

Profitul brut

ORS SRL

Rezultatul din
activitatea operaional

Rezultatul din activitatea


economico-financiar

Alte venituri
operaionale

Cheltuielile
perioadei

Rezultatul din
activitatea de investiii

Rezultatul din
activitatea financiar

Rezultatul exepional

18

Profitul (pierderea) perioadei de


gestiune pn la impozitare

Cheltuieli (economii) privind


impozitul pe venit

Profitul net (pierdere net) al (a)perioadei de gestiune


Fig. 2.1. Modul de formare a profitului net (pierderii nete)
Sursa: Analiza rapoartelor financiare , manual N.iriulnicova, V.Paladi [2.3].
Pentru evidena analitic se utilizeaz subconturile:
3331 Profit net al perioadei de gestiune,
3332 Pierdere net a perioadei gestiune
Pentru determinarea sumei profitului net, ns se utilizeaz contul 351 Rezultat financiar
total. Acest cont se deschide doar la sfritul anului i n acest cont se trec veniturile i
cheltuielile din toate activitile, inclusiv i cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit.
Diferena dintre rulajul debitor i cel creditor reprezint rezultatul financiar net (profit sau
pierdere).
n continuare vom reflecta formulele contabile pentru evidena profitului net (pierderii nete),
pentru anul de gestiune 2011, la S.A. Supraten:
1) decontarea la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar a veniturilor ( n baza
Registrului de eviden la contul 351, anexa 10 ):
Debit contul 611 Venituri din vnzri la suma total a venitului din vnzri
518 553 095,49 lei;
Debit contul 612 Alte venituri operaionale la suma total a altor venituri operaionale
14 460 842,01 lei;
Debit contul 621 Venituri din activitatea de investiii la suma total a venitului din
activitatea de investiii 87 261,42 lei;
Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar la suma total a venitului din
activitatea de investiii 33 367 030,93 lei;
Credit contul 351 Rezultat financiar total la suma total a veniturilor perioadei
566 468 229,85 lei.
2) decontarea la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar total a cheltuielilor, ( n
baza registrului de eviden la contul 351, anexa 10 ):
19

Debit contul 351 Rezultat financiar total la suma total a cheltuielilor perioadei
557 246 274,11 lei;
Credit contul 711 Costul vnzrilor la suma costului vnzrilor

463 385 585,79 lei;


Credit contul 712 Cheltuieli comerciale la suma total a cheltuielilor comerciale
35 005 041,87 lei;
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative la suma total a cheltuielilor
generale i administrative 23 822 073,10 lei;
Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale la suma total a altor cheltuieli
operaionale 6 457 816,97 lei;
Credit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii la suma total a cheltuielilor din
activitatea de investiii 97 364,16 lei;
Credit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare la suma total a cheltuielilor
financiare 28 478 392,22 lei.
3) reflectarea profitului net al anului de gestiune curent:
Debit contul 351 Rezultat financiar total

9 221 955,74 lei;

Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

9 221 955,74 lei.

Contul 333 se nchide la sfritul anului, la reformarea Bilanului contabil, astfel la nceputul
anului viitor soldul lui fiind zero. El se nchide cu ajutorul contului 332 Profit nerepartizat al
anilor precedeni. Astfel vom nregistra operaiunea:
4) decontarea profitului net al anului de gestiune curent la reformarea Bilanului contabil:
Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

9 221 955,74 lei;

Credit contul 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni

9 221 955,74 lei

( n baza registrului la contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune, 332 Profit
nerepartizat al anilor precedeni, Anexa 3.1).
Dup cum am vzut la reformarea Bilanului contabil la sfritul anului, contul 333 Profit
net al perioadei de gestiune va avea soldul zero. Tot atunci este necesar de a determina profitul
nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni care va fi n Bilanul nou. El se
determin prin formula:
Si 332 + Sf 331 + Sf 333 + Sf 334
Evidena sintetic a profitului nerepartizat al anilor precedeni se utilizeaz contul 332
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni. n acest cont se conine
toat informaia privind existena i modificarea acestuia. n creditul acestui cont se reflect
majorarea profitului nerepartizat i acoperirea pierderilor anilor precedeni, iar n debit,
majorarea pierderilor neacoperite i utilizarea profitului anilor precedeni. Soldul acestui cont
20

este creditor n cazul existenei profitului nerepartizat al anilor precedeni, sau debitor, n cazul
existenei pierderilor neacoperite ale anilor precedeni, reflectndu-se respectiv cu cifre ordinare
sau negative n capitolul 3 Capital propriu din bilan.
La S.A. Supraten pe parcursul anului de gestiune 2011, n coresponden cu contul 332 s-au
ntocmit urmtoarele formule contabile (anexa 3):
1)

reflectarea sumei profitului net al anului de gestiune curent (n baza registrului de eviden la
contul 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni):
Debit contul 333 Profit net (pierdere) alperioadei de gestiune

9 221 955,74 lei;

Credit contul 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni

9 221 955,74 lei

(n cazul cnd ntreprinderea a obinut profit, iar n cazul cnd se va obine pierdere se va face
formula invers ).
2)

reflectarea sumei profitului anilor precedeni constatate n anul de gestiune curent:

Debit contul 331 Corectarea rezultatelor perioadei precedente


Credit contul 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni
( S.A. Supraten n-a nregistrat aa operaiune).
3)

reflectarea mijloacelor bneti cu destinaie special, la profitul nerepartizat al anilor

precedeni (registrul de eviden la contul 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni , Anexa
3.1):
Debit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
Credit contul 332 Profit nereparizat al anilor precedeni

21 638,00 lei;
21 638,00 lei

Capitalul secundar reprezint alturi de capitalul statutar, rezerve i profit, o parte a capitalului
propriu. El este compus din diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii
i subveniile de stat.
Pentru reflectarea m contabilitate a diferenelor din reevalurea activelor pe termen lung
se utilizeaz actul de reevaluare a activelor pe termen lung .
Evidena sintetic a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung se face cu ajutorul
contului de pasiv 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung, unde n credit se
reflect ecarturile de reevaluare a activelor pe termen lung, iar n debit - sumele reducerilor din
reevaluare. Soldul contului poate fi att creditor, ct i debitor. Creditor este n cazul cnd suma
ecartului de reevaluare depete suma reducerilor, reflectnduse n Bilanul contabil i Raportul
privind fluxul capitalului propriu cu cifre pozitive. Debitor - n cazul cnd suma reducerilor de
reevaluare depete suma ecartului i se reflect n rapoartele financiare cu cifre negative (n
paranteze).
La societatea pe aciuni Supraten nu au avut micri pe contul dat, nregistrndu-se att la
nceputul, ct i la sfritul anului un sold pozitiv n sum de 179 712 lei.
21

La reflectarea diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung n componena capitalului


propriu al ntreprinderii s-a ntocmit formula contabil:
a)

la suma ecartului de reevaluare majorrii valorii mijloacelor fixe:


Debit contul 123 Mijloace fixe
Credit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

179 712 lei;


179 712 lei

Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung figureaz n componena capitalului


propriu pn la ieirea activelor pe termen lung reevaluate. Cnd se ntmpl aceasta, diferenele
se trec la veniturile din activitatea din investiii prin formula contabil:
Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii
O alt parte component a capitalului secundar o reprezint subveniile de stat, care reprezint
un ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n schimbul
respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. Evidena sintetic a
subveniilor de stat se face cu ajutorul contului de pasiv 342 Subvenii, iar cea analitic se ine
pe fiecare subvenie primit.
S.A. Supraten nu a beneficiat de anumite subvenii din partea statutului, deoarece
practic acea activitate de antreprenoriat, comerul cu ridicata i amnuntul, care n Republica
Moldova ocup primul loc i n comparaie cu celelalte activiti (agricultur, industrie) este mult
prea avansat, deaceea statul acord mai mult subvenii ntreprinderilor care activeaz n acele
domenii, deasemenea acele care ncadrez n activitatea sa un personal voluminos, astfel
reducnd omajul.

4. Modul de ntocmire i prezentare a Raportului privind


fluxul capitalului propriu
Raportul privind fluxul capitalului propriu reprezint unul din cele patru rapoarte ale
raportului financiar anual. El caracterizeaz acea parte a activelor care constituie proprietatea
ntreprinderii. La ntocmirea acestui raport trebuie s se delimiteze corect sursele proprii de cele
mprumutate. Prezentarea raportului dat se face o dat cu celelalte rapoarte care alctuiesc
Raportul Financiar pn la 28 martie anul urmtor.
Raportul privind fluxul capitalului propriu se ntocmete n conformitate cu S.N.C. 5
Prezentarea rapoartelor financiare. Conform acestuia, raportul const din 4 capitole, care
cuprind date privind soldurile i modificrile prilor componente ale capitalului propriu, n
contextul gruprii propuse de Bilanul contabil n capitolul III :
-

capital social i suplimentar;


22

rezerve;

profit nerepartizat (pierdere neacoperit);

capital secundar;
Spre deosebire de Bilanul contabil, care conine informaii privind mrimea
elementelor capitalului la o dat anumit, Raportului privind fluxul capitalului propriu conine
informaii i cu privire la majorarea sau micorarea acestora n cursul perioadei de gestiune.
Soldul la finele
anului de gestiune + ncasat
precedent

Consumat

Soldul la finele
perioadei de
gestiune curente

Modul de ntocmire a Raportului privind fluxul capitalului propriu const n completarea


fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei 3 a Planului de conturi contabile,
inndu-se cont c majoritatea conturilor acestei clase sunt conturi de pasiv cu excepia conturilor
313 Capital nevrsat, 314 Capital retras i 334 Dividende pltite n avans, care sunt
conturi de activ.
n coloana 4 a Raportului privind fluxul capitalului propriu (anexa 8) La finele anului de
gestiune precedent se reflect soldurile creditoare iniiale aferente conturilor indicate (cu cifre
pozitive) , iar cu cifre negative (n paranteze) , soldurile debitoare iniiale.
n coloana 5 ncasat (calculat) se arat cu cifre obinuite rulajele creditoare aferente
conturilor de pasiv din clasa 3 Capital propriu, iar cu cifre negative rulajele debitoare
aferente conturilor de pasiv din clasa a 3-a Capital propriu. n coloana 6 Consumat (virat) se
reflect cu cifre obinuite rulajele debitoare aferente conturilor de pasiv a clasei 3, iar cu cifre
negative rulajele creditoare aferente conturilor de activ.
n coloana 7 La finele perioadei de gestiune curente se completeaz n baza soldurilor finale
aferente conturilor de contabilizare a capitalului propriu: soldurile creditoare se reflect cu cifre
obinuite (fr paranteze), iar cele debitoare cu cifre negative (n paranteze).
n postul Capitalul statutar, al crui cod n raport reprezint rd.010, se reflect mrimea
valorii privind aporturile proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul acesteia, contabilizat prin
contul 311 Capital statutar. Conform operaiunilor economice efectuate la S.A. Supraten,
mrimea capitalului statutar (Anexa 8, Bilanul contabil) a constituit la nceputul perioadei 5 889
856 lei, iar pe parcursul activitii ntreprinderea a nregistrat micri la acest cont. Astfel,
mrimea capitalului social conform Deciziei privind nregistrarea micrilor a constituit
7 237 804 lei.
n postul Capitalul suplimentar(cod rd.020) se reflect fluxul capitalului suplimentar
(diferenele dintre preul de realizare a aciunilor i valoarea nominal a acestora, precum i
diferenele de curs aferente aporturilor valutare la capitalul statutar). Aici mai trebuie s se in
23

cont de faptul c soldul contului 312 poate fi att debitor (se va reflecta n paranteze), ct i
creditor (se va reflecta cu cifre obinuite). La S.A. Supraten pe parcursul anului 2011 nu au
avut vnzarea sau cumprarea aciunilor i respectiv nici diferene de pre, deasemena nu s-au
nregistrat diferene de curs aferente aporturilor valutare la capitalul statutar.
n postul Capitalul nevrsat (cod rd.030) unde dup cum s-a relatat, se reflect existena sau
modificarea datoriilor fondatorilor la capitalul statutar, se reflect n raport cu ajutorul datelor de
la contul 313 Capital nevrsat numai cu cifre negative. La S.A Supraten, acionarii nu au
datorii privind achitarea aciunilor i deci rd.030 nu se va completa.
n postul Capital retras (cod rd.040) se reflect informaia privind existena i micarea
aciunilor proprii rscumprate, folosind datele de la contul 314 Capital retras. n coloana 5 se
reflect majorarea soldului aciunilor rscumprate, iar n coloana 6 micorarea acestora prin
anulare sau revnzare. S.A. Supraten a avut asemenea operaiuni n timpul anului, deci n
Raportul privind fluxul capitalului propriu, rd.040 se va completa suma de 425 450 lei n
paranteze.
n postul Total c.1 se reflect suma total din capitolul I, calculat dup relaia: rd.010+rd.020rd.030-rd.040.
n capitolul 2 se reflect informaia privind fluxul capitalului de rezerv al ntreprinderii, care
cuprinde trei grupe:
Rezerve prevzute de legislaie,cod rd.060, respectiv informaia de la contul 321, care
pentru 2011 se nregistreaz suma de 4 715 806 lei.
Rezerve prevzute de statut, cod rd.070, informaia de la contul 322 i anume suma de
4 715 806 lei.
Alte rezerve cod rd.080, informaia de la contul 323, cu aceeai denumire care pentru
societatea analizat au constituit 32 476 476 lei.
n postul Total c.2(cod rd 090) se reflect mrimea integral a rezervelor care se calculeaz
dup relaia: rd.060+rd 070+rd 080.
La S.A. Supraten suma total a rezervelor la nceputul anului constituie 41 908 088 lei.
n continuare se completeaz informaia din capitolul 3 Profitul nerepartizat (pierderea
neacoperit) al ntreprinderii care se compune din mai multe posturi:
Corectarea rezultatelor perioadelor precedente cod rd.100, care reflect corectrile efectuate
n perioada de gestiune referitoare la indicii anilor precedeni(diferen sub form de profit al
anului precedent coloana 5, sau diferen sub form de pierdere a anilor precedeni coloana
6),(S.A. Supraten n-a nregistrat corectri ale rezutatelor precedente);
Profitul nereparizat al anilor precedeni (cod rd.110) care reflect informaia despre existena
i micarea profitului nerepartizat sau pierderii neacoperite. Informaia necesar se ia de la contul
24

332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) a anilor precedeni. n coloana 5 se reflect


acoperirea pierderilor anilor precedeni, iar n coloana 6 utilizarea profitului nerepartizat. S.A.
Supraten pe parcursul anului de gestiune a acoperit pierderile anilor precedeni n sum de
8 970 631 lei, astfel la nceputul anului el constituia 54 717 927 lei, iar la sfritul perioadei,
profitul nereparizat a constituit 45 789 110 lei;
Profit net (pierderea) al perioadei de gestiune (cod rd.120) care reflect informaia despre
profitul nerepatizat al perioadei rmas la dizpoziia ntreprinderii dup impozitare. Acest rnd se
completeaz utiliznd informaia de la contul 333 cu aceeai denumire. La S.A. Supraten,
profitul net al perioadei gestiune constituie 9 221 956 lei.
Profit utilizat al perioadei de gestiune (cod rd.130) informaia cu privire la utilizarea
profitului dup decizia proprietarilor (utilizare coloana 5, trecerea la diminuarea rezultatului
perioadei de gestiune la finele anului coloana 6). S.A. Supraten nu a utilizat profitul
perioadei, el rmnnd la dispoziia societii.
Total c.3 (cod rd.140) reflect mrimea total a profitului nerepartizat, se calcul dup
relaia: rd.100+rd110+rd120-rd130. La S.A. Supraten suma total a profitului nerepartizat
reprezint la nceputul anului 54 717 927 lei, iar la sfritul anului 55 011 066 lei.
Ultimul capitol, 4 reflect datele despre capitalul secundar. Conine dou posturi:
Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung (cod rd.150), care reflect informaia
privind diferenele rezultate la ntreprindere din reevaluarea activelor pe termen lung. Specific
pentru acest post este faptul c el este unul de regularizare: diferenele din reevaluare se
evideniaz n contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung pn la momentul
ieirii activelor (suma ecartului (coloana5) de reevaluare se trece la veniturile din activitatea de
investiii, iar suma reducerii(coloana 6) la cheltuielile acivitii de investiii). La S.A.
Supraten nu a avut loc ieirea activelor reevaluate, respectiv nu s-a trecut la venituri ecartul de
reevaluare, astfel nu se va completa coloana 6. Att la nceputul, ct i la sfritul perioadei
diferenele din reevaluarea activelor alctuiesc 179 712 lei.
Subveniile (cod rd.170) reflect informaia privind existena i micarea subveniilor de stat.
Pentru S.A. Supraten ele au constitut 0.
Total c.4 (cod rd.170) se calcul dup relaia: rd.150+rd.160, care la societatea analizat a
constituit 179 712 lei, att la nceputul, ct i la sfritul anului.
Postul Total (cod rd.180) din Raportul privind fluxul capitalului propriu se calculeaz ca
suma : rd.050+rd.090+rd140+rd.170. El coincide cu valorile din Bilanul contabil i constituie la
nceputul anului 95 793 947 lei, iar la sfritul anului 103 911 220 lei.

25

ncheiere
Capitalul propriu necesit o atenie deosebit n cadrul activitii antreprenoriale, el jucnd un
rol deosebit n patrimoniul ntreprinderii. Dup cum s-a menionat, capitalul propriu reprezint
sursele de finanare proprii ale activelor ntreprinderii.
Contabilitatea capitalului propriu la societatea analizat este organizat n baza politicii de
contabilitate, care reprezentnd o totalitate de convenii, principii, reguli, metode i procedee d
posibilitatea unei organizri eficiente a contabilitii acestuia. Evidena capitalului n cadrul
societii analizate se face cu ajutorul programei automatizate, fapt ce uureaz att activitatea
contabilului, ct i minimizeaz riscul de apariie a erorilor. Modul de completare a registrelor
privind contabilitatea capitalului propriu se efectueaz prin intermediul Jurnalelor-ordere a clasei
a 3-a i ca baz pentru nregistrrile contabile servesc deciziile Consiliului societii i Statutul,
precum i deciziile luate de pe urma analizei raporturilor auditorilor. Anual se ntocmete
Raportul privind fluxul capitalului propriu, care reflect o informaie mai larg despre conturile
clasei a treia, spre deosebire de informaia din Bilan.
Totui n ncheiere se pot meniona toate neregularitile i neajunsurile constatate la S.A.
Supraten, care fie ngreuneaz procesul economic al acesteia, fie duc la nclcarea legislaiei n
vigoare i n rezultat apariia unor cheltuieli suplimentare privind amenzile.
n primul rnd, n ceea ce privete capitalul propriu i pasivele n general, se observ c
societatea se afl intr-o situaie complicat, deoarece coeficientul de autonomie este sub nivelul
recomandat de 0,5. Astfel societatea analizat are riscul de a nu se putea achita cu datoriile sale,
n cazul n care aceasta ar fi la moment iminent, deaceea societatea trebuie s-i reduc
considerabil aceste datorii creditoare. Societatea ar putea s utilizeze profitul din anul curent sau
anii precedeni la achitarea unei pri din aceste datorii.
n al doilea rnd la S.A. Supraten, dup cum s-a menionat, inerea evidenei contabile se
ine cu ajutorul programei informatice, totui unele registre care trebuie s fie i n form scris,
lipsesc, fapt care duce la creterea riscului de apariie a amenzilor astfel crescnd cheltuielile
operaionale.
n al treilea rnd, la societatea analizat s-a observat lipsa politicii de contabilitate, n form
scris i aprobat, ns n conformitate cu Legea contabilitii, politica de contabilitate este un
element obligatoriu pentru orice agent economic.
Desigur au aprut situaii necontrolabile de ctre societate, ce in de mediul extern, cum ar fi
creterea preurilor la materia prim, mrfuri, combustibil sau energie electric, totodat a crescut
i cererea la bunurile i mrfurile societii, aceasta explicndu-se prin creterea lucrrilor de
construcii aprute n ultima perioad. Astfel, pe termen scurt, societatea nu este afectat de
26

aceste majorri ale preurilor la materiile prime, ns pe termen lung se observ tendina de
micorare a volumului lucrrilor de construcii, n rezultat se va reduce i cererea la materialele
de construcii.

27

Bibliografia
I. Acte normative
1.1.

Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial al


Republicii Moldova. 2007, nr. 90-93, art. 399.

1.2.

Legea privind societile pe aciuni, nr.1134-XIII din 2 aprilie 1997. n:


Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.38-39/332 din 12.06.1997, cu
modificrile i completrile ulterioare.

1.3.

Codul Fiscal al Republicii Moldova nr. 1163 din 24.04.1997. n:


Monitorul Oficial al Republicii Moldova Ediie special. 2007, pag.4 cu modificrile i
completrile n conformitate cu Legea Parlamentului nr. 50 din 03.04.2015.
Standardul Naional de Contabilitate Prezentarea situaiilor financiare

1.4.

nr. 118 din 06.08.2013. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr. 177-181,
art. 1224.
1.5.

Standardul Naional de Contabilitate Politici contabile, modificri ale


astimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare nr. 118 din 06.08.2013. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr. 177-181, art. 1224.
Planul general de conturi contabile nr. 1534 din 22.10.2013. n: Monitorul

1.6.

Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr. 233-237, art. 1534.


1.7.
Ordinul Ministrului Finanelor nr. 60 din 29.05.2012 cu privire la
aprobarea Regulamentului privind inventarierea. n: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova. 2012, nr. 166-169, art. 953.
Planul de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe

1.8.

anii 2009-2014, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 1507 din
31.12.2008. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2010, nr. 717, art. 811.

II. Manuale, monografii, cri, brouri


2.1. Arens A. Audit: O abordare integral, Chiinu, 2003. p...
2.2. Audit intern, tefan Crciun, Editura Economic, Bucureti, 2006, 328 p.
2.3. Audit financiar, Marin Menu, Constantin Afanase, Iuliana Panaitescu, Chiinu, Editura
Tehnica-Info, 2009, 308 p.
2.4. Bojian O. Contabilitate general . Bucureti, Eficient, 1998.

p.

2.5. Bodarev P. Auditul financiar, Chiinu, 2003, 296 p.


2.6. Bodarev P. Perfecionarea organizrii i exercitrii auditului, Chiinu, 2001.
2.7. Blnu V . Analiza gestionar, Chiinu, ASEM, 2003.

120 p.

2.8. Corespondena conturilor contabile, conform prevederilor S.N.C. i Codului Fiscal /


Alexandru Nederia Chiinu, Contabilitate i audit, 2007, 640 p.
28

2.9. Contabilitatea financiar, ediia a II-a. Colectiv de autori. Chiinu, ACAP, 2003. 640 p.
2.10. Dicionar de economie // coordonator N. Dobrot. Bucureti, Editura economic, 1999.
2.11. Feleag N. Tratat de contabilitate financiar Vol I-II, Bucureti, Economica, 1998.

p.

2.12. Horomnea E. Tratat de contabilitate / teorii, concepie, principii, standarde. Vol.I. Iai,
Sedcom Libris, 2001.

p.

2.13. Morariu A. Auditul financiar-contabil, Bucureti, Editura economica,2001.


2.14. Needles B. E., Anderson H.R., Caldwell J. C. Principiile de baz ale contabilitii. Ediia a
V-a. Chiinu, ARC, 2000. 1240 p.
2.15. Ristea M., Dumitru C. Contabilitatea financiar. Bucureti, Mrgritar, 2002.

p.

2.16. Tabr N. Contabilitatea Naional. Ediia a III-a, Iai , Tipo Moldova, 2001.

p.

2.17. iriulnicova N., Paladi/ Analiza rapoartelor financiare, manual. Chiinu, ACAP, 2011.
583 p.
III. Articole din presa periodic
3.1. Blnu V. Diagnosticul i estimarea surselor de constituire a patrimoniului ntreprinderii i
eficienei utilizrii pasivelor // Contabilitate i audit, 1999, nr. 10, p. 41-46.
3.2. Botnari N. Eficientizarea procesului de constituire a capitalului ntreprinderii // Analele
ASEM, 2001, vol. 1, p. 311-314.
3.3. Botnari N. Particularitile structurii capitalului n ntreprinderile industriale din Republica
Moldova // Economie i Finane, 2001, nr. 4, p. 29-32.
3.4. Brc A. Aspecte comparative ale contabilitii rezervelor pentru aciuni proprii //
Economica, 2006, nr. 1, p. 104-108.
3.5. Caun V. Capitalul i formele lui contemporane // Analele ASEM , 2005, vol.3, p. 127-131.
3.6. Chirilov. N. Esena economic a capitalului propriu // Analele ATIC 2002, an. 2003, vol.
2(3), p. 162-166.
3.7. Cojocaru P.. Corelaia dintre procesul de reproducie i structura capitalului propriu n
economia Moldovei // Economie i finane, 2001, nr. 3, p. 32-37.
3.8. Constantin . Capitalul social i nregistrarea acestuia n evidena contabil // Gestiunea i
contabilitatea firmei, 2003, nr. 8, p. 6-9.
3.9. Darovanaia A. Capitalul acionar ca opiune asupra firmei // Economica, 2000, nr. 2, p. 102105.
3.10. Grigoroi. L. Perfecionarea evidenei capitalului propriu // Politica industrial i comercial
n Republica Moldova, simpozion 25- 26 septembrie 1997, p 312-315.
3.11. Niulescu E. Capitalul propriu o accepiune acontabil i anacronic // Tribuna
economic, 2001, nr. 42, p. 29-32.
29

3.12. Sandu. M. Aspecte privind constituirea i utilizarea rezervelor cu caracter specific //


Gestiunea i contabilitatea firmei, 2004, nr. 1,

p. 2-16.

3.13. Secrieru A. Diferene comportamentale ale ntreprinderilor cu structur diferit a


capitalului acionar // Economie i finane, 2001, nr. 10-11, p.71-76.
3.14. Sichigea N. Capitalurile proprii ale ntreprinderii // Finane, credit, contabilitate, 2000, nr.
1, p. 3-12.
3.15. urcanuV. Abordri comparative ale capitalului de rezerv pentru aciunile proprii //
Drept, economie i informatic, 2006, nr. 1,

p. 26-28.

IV. Resurse Internet


4.1 www.contabilitate.md;
4.2 www.fisc.md;

30

ANEXE

31