ACCIZELE N
RILE UNIUNII EUROPENE.

COMBATEREA FRAUDRII
ACCIZELOR N UNIUNEA EUROPEAN

CONF.UNIV.DR. COSTANTIN ROMAN

Academia de Studii Economice din Bucureti
Soseaua Stefan cel Mare nr. 31, Bloc 29, Scara 4, Apt.127, Et.7, Sector 2, Bucureti
Tel: 0742033951, roman_costantin@yahoo.com
LECTOR UNIV.DRD. AURELIANA GETA ROMAN
Academia de Studii Economice din Bucureti
LECTOR UNIV.DR. CLEOPATRA ENDROIU
Academia de Studii Economice din Bucureti

Our target of getting integrated within the European economic area is on the verge of
being attained. The monitoring led by the Romanian department of the European Union
brought up a new fiscal spirit. This emerged into the Fiscal Code.
n virtutea prevederilor Tratatului Uniunii Europene (art. 93) Consiliul CEE este competent
s dea dispoziii obligatorii statelor membre menite s asigure armonizarea legislaiilor
referitoare la impozitele indirecte. Astfel, regimul general, deinerea, circulaia i controlul
produselor supuse accizelor au fost reglementate prin Directiva Consiliului nr. 92/12 cu
modificrile ulterioare.
Prin aceast directiv a fost reglementat regimul accizelor numai pentru trei grupe de
produse: uleiuri minerale (produse petroliere), alcool i buturi alcoolice i produse din
tutun.
Regimul accizelor11 aplicat altor produse se stabilete de ctre autoritile competente ale
rilor comunitare, cu condiia ca impozitarea acestora s nu necesite efectuarea unui
control la frontier. Respectivele autoriti sunt n drept s instituie taxe (altele dect taxa
pe valoarea adugat) i asupra prestrilor de servicii.
Orice produs supus accizelor, care circul n regim suspensiv ntre teritoriile diferitelor state
membre, trebuie s fie nsoit de un document administrativ sau de unul comercial. n cazul
n care pe parcursul circulaiei s-a constatat o iregularitate sa o infraciune care atrage
dup sine exigibilitatea accizei, aceasta este datorat statului membru n care aceasta s-a
comis de ctre persoana fizic sau juridic care a garantat plata accizei.
11

Acad. Iulian Vcrel, Sistemul impozitelor i taxelor n Uniunea European i n Romnia n Esen - 2: Un
proiect deschis - Probleme ale integrrii Romniei n Uniunea European Cerine i evaluri, Secia de
tiine Economice, Juridice i Sociologice a Academiei Romne, Institutul Naional de Cercetri economice,
Centrul de Informare i Documentare Economic, pag. 37

156

Produsele supuse accizelor i trecute n consum pot s fac obiectul unei rambursri de
accize de ctre autoritile fiscale ale statului membru n care are loc trecerea n consum,
atunci cnd acestea nu sunt destinate a fi consumate n acel stat membru. Potrivit directivei
comunitare nr. 92/12 a Consiliului, produsele supuse accizelor sunt exonerate de plata
accizelor atunci cnd acestea sunt destinate:
s fie livrate n cadrul relaiilor diplomatice sau consulare;
organismelor internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale
statului membru gazd, precum i membrilor respectivelor organisme, n limitele i
n condiiile stabilite prin conveniile privind instituirea acelor organisme sau prin
acorduri referitoare la sediu;
forelor oricrui stat membru al Tratatului Atlanticului de Nord altul dect starul
membru n interesul cruia acciza este exigibil, precum i forelor armate vizate de
decizia 90/840/CEE (art. 1).
s fie consumate n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organisme
internaionale, n msura n care acel acord a fost admis sau autorizat s beneficieze
de scutire de tax pe valoarea adugat;
Consiliul Uniunii Europene poate s autorizeze cu unanimitate de voturi orice stat membrii
s ncheie cu o ar ter sau cu un organism internaional un acord care s prevad
exonerri de accize.
Pe lng Comisie funcioneaz un comitet de accize, compus din reprezentani ai statelor
membre, prezidat de un reprezentant al Comisiei.
Statele membre pot s dispenseze pe micii productori de vin, de obligaiile referitoare la
producia, transformarea i deinerea de produse supuse accizelor, precum i cele viznd,
circulaia i controlul respectivelor produse prevzute de Directiva 92/12, titlurile I i II.
Sunt considerai mici productori de vin persoanele care produc n medie mai puin de 1000
hl de vin pe an.
n Romnia regimul produselor supuse accizelor este reglementat prin Ordonana
Guvernului nr. 27/2000 care a fost modificat i completat prin mai multe Ordonane de
urgen ale Guvernului.
Prevederile Directivei Consiliului Comunitilor Europene nr. 92/12 cu modificrile i
completrile sale ulterioare au fost parial transpuse n reglementrile arii noastre. Potrivit
legislaiei romne, accizele ca taxe speciale de consumaie sunt datorate bugetului de
stat pentru: alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, buturile alcoolice i orice alte produse
destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic, produse din tutun;
produse petroliere i alte produse i grupe de produse prevzute n mod expres de lege.
Primele trei grupe de produse sunt aceleai ca i n directivele comunitare; exist ns unele
deosebiri de structur a grupelor respective, de terminologie utilizat, de mod de
dimensionare i de nivel al accizelor.
n cele ce urmeaz prezentam principalele deosebiri dintre reglementrile comunitare i
romne, pe grupe de produse i produse supuse accizelor:

157

Pentru alcool i buturi alcoolice n Uniunea European se percep accize la urmtoarele

produse:
1. Bere cu o concentraie alcoolic de peste 0,5% n volum, acciza se stabilete n
funcie de hl/1 grad Plato sau hl/11 grad alcoolic al produsului finit;
2. Vinuri
2.a. vin linitit cu o concentraie alcoolic n volum cuprins ntre 1,2% i 15%;
acciza se stabilete pe hl de produs finit n funcie de concentraia de alcool;
2.b. vin spumos cu o concentraie alcoolic n volum cuprins ntre 15% i 18%
prezentat n sticle astupate cu un dop tip ampanie, cu o presiune egal sau mai
mare de 3 bari; acciza se stabilete pe hl n funcie de concentraia n alcool;
3. buturi fermentate altele dect vinul sau berea
3.a. buturi fermentate nespiimoase cu o trie alcoolic n volum cuprins ntre 1,2%
i 10%, respectiv ntre 10% i 15%; acciza se stabilete pe hl de produs finit, n
funcie de concentraia n alcool;
3.b. buturi fermentate spumoase cu o concentraie alcoolic n volum cuprins ntre
1,2% i 13% i respectiv ntre 13% i 15% prezentat n sticle astupate cu un dop
tip ampanie, cu o presiune egal sau mai mare de 3 bari; acciza se stabilete pe
hl n funcie de concentraia n alcool;
4. produse intermediare n care intr toate produsele cu o concentraie alcoolic n
volum cuprins ntre 1,2% i 22%; acciza se stabilete pe hl de produs finit;
5. alcool etilic cu o concentraie alcoolic n volum ce depete 1,2%, respectiv
22%, precum i uica; acciza se stabilete pe hl de alcool pur la temperatura de
20C.
Pltitorii de accize pentru produsele la care ne-am referit pn aici (alcool i buturi
alcoolice) sunt agenii economici care produc sau import astfel de produse, agenii
economici care cumpr de la productorii individuali persoane fizice astfel de produse
pentru prelucrare i/sau comercializare, agenii economici pentru cantitile de produse
supuse accizelor acordate ca dividende, ca plat n natur a acionarilor, asociailor i
persoanelor fizice i cele consumate pentru reclam i publicitate.
La alcool i buturi alcoolice acciza specific de baz se exprim n echivalent EURO pe hl
de alcool pur, la vinuri i produse din vin precum i la bere, acciza specific se exprim n
echivalent EURO pe hl/1 grad alcoolic.

Austria
Belgia
Bulgaria
Cehia
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia

Tabel 1. Accizele la bere n cteva ri europene:

Tara
Accize (Eur / hl)
24,96
20,53
6,46
9,15
39,30
17,58
97,25
13,00
9,45
14,24
158

Ungaria
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburg
Olanda
Norvegia
Polonia
Romnia
Slovacia
Slovenia
Spania
Suedia
Turcia
Marea Britanie
Sursa: Ministerul finanelor Publice

20,49
99,36
19,08
9,10
10,14
9,52
25,11
218,60
19,10
7,20
15,03
34,25
8,87
81,22
42,18
86,38

Efectul accizelor ridicate are ca rezultat nflorirea contrabandei. n Danemarca,

23-29% din berea consumat este adus la saco" din Germania. Finlandezii prefer piaa
rilor Baltice, 10% din berea consumat de ctre acetia fiind cumprat din fostele state
sovietice. 33% din cantitatea total de bere but ntr-un an de ctre suedezi provine din
Danemarca, Germania i rile Baltice.
n anii 2002 i 2003 contrabanda cu bere n Suedia a crescut cu 49% fa de perioada
precedent, n timp ce industria local a fost nevoit s reduc circa 40% din capacitile de
producie.
Din punctul de vedere al cantitilor de bere provenite din contraband i traficul de
frontier, Marea Britanie se afl ntr-o situaie mult mai bun dect cele trei ri, doar 4%
din cantitatea de bere consumat avnd ca origine traficul ilicit.
Numrul procentelor ne arat c n ceea ce privete prevenirea contrabandei cu bere Marea
Britanie deine cheia succesului. Acest 4% reprezint de dou ori mai mult bere dect cea
traficat anual din Germania n Danemarca, piaa de bere a Marii Britanii fiind cea mai
mare din Uniunea European.
Romnia este cu un pas naintea acordului cu Uniunea European. Conform calendarului
stabilit n negocierile cu Uniunea. European, acciza la tutun ar fi trebuit s creasc la 1
iulie 2005 la 7,92 EURO componenta fix, plus 30% din preul maximal de vnzare cu
amnuntul, adic 19,5 EURO pe mia de igarete.
Conform Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 24 din 2005 (abrogat n prezent), acciza
a crescut mai repede, respectiv de la 1 aprilie 2005, i mai mult, aflndu-se deja la 22,13
EURO i fiind astfel mai aproape de cota prevzut pentru 1 iulie 2006.
159

Tabel 2. Calendarul angajamentelor cu Uniunea European:

Data negociat
Accize ( /1000 igarete)
2002
1.07.2003
1.07.2004
1.07.2005
1.07.2006
1.07.2007
1.07.2008
1.07.2009
decembrie 2009

2,42 + 33%= 11,87

4,47 + 32% = 14,87
5,73 + 31%= 16,50
7,92+ 30% =19,50
11,47 +29%-24,50
17,00+ 27% = 31,50
23,92 + 25% = 40,00
33,23+23% = 51,20
43,35 + 22% = 64,00

Sursa: Ministerul finanelor Publice

La 9 ianuarie 2004 Comisia European a propus emiterea unei Reglementri pentru
ntrirea cooperrii ntre autoritile naionale n colectarea accizelor la alcool, tutun i
produse energetice, n scopul combaterii fraudelor, al colectrii mai bune a taxelor, al
asigurrii unui tratament egal tuturor firmelor i, implicit, al funcionrii urni bune a pieei
unice integrate.
Fraudele la plata accizelor la aceste produse sunt estimate, pe ansamblul | Uniunii
Europene, la zeci de miliarde de EURO pe an. Reglementarea propus prevede contacte
directe ntre autoritile fiscale pentru accelerarea fluxului de informaii n timp real,
stabilete reguli mai clare de cooperare, mbuntete sistemul de transmitere a
informaiilor i impune un schimb automat pentru un set de informaii minime, n locul
informaiilor la cerere.
Sistemul de supraveghere a produciei i importului de produse accizabile
Sistemul de supraveghere fiscal se aplic tuturor antrepozitarilor autorizai pentru
producia de alcool etilic nedenaturat i distilate.
La fiecare antrepozit fiscal de producie de alcool etilic i de distilate se desemneaz
reprezentanii permaneni ai autoritii fiscale competente - denumii supraveghetori fiscali
care vor fi prezeni pe tot parcursul procesului de producie,
In vederea nregistrrii corecte a ntregii producii de alcool i de distilate obinute, fiecare
antrepozit fiscal de producie este obligat s fie dotat de antrepozitarul autorizat cu mijloace
de msurare, denumite contoare, avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal.
Principalele obligaii ale supraveghetorilor fiscali sunt: verificarea existenei certificatelor
de calibrare pentru rezervoarele i recipientele de depozitare a alcoolului, verificarea
nregistrrii corecte a intrrilor de materii prime, verificarea nscrierii corecte a alcoolului i
a distilatelor obinute n rapoartele zilnice de producie i n documentele de transfer predare ctre antrepozite de prelucrare sau de depozitare de produse finite, verificarea
concordanei dintre consumul energetic lunar, normele de consum de materii prime i
producia de alcool i distilate obinut, verificarea realitii stocurilor zilnice de alcool
brut, rafinat, alcool denaturat i tehnic nscrise n evidenele operative ale antrepozitelor de
160

depozitare,
verificarea centralizatorului lunar al documentelor de transfer ctre
antrepozitele de prelucrare a alcoolului i a distilatelor etc. Supraveghetorii fiscali au
obligaia de a nregistra ntr-un registru special toate cererile antrepozitarilor autorizai sau
ale organelor de control privind sigilarea i desigilarea instalaiilor.
Agenii economici care doresc s distribuie i s comercializeze en-gros buturi alcoolice i
produse din tutun sunt obligai s se nregistreze la autoritatea fiscal teritorial. Buturile
alcoolice livrate de agenii economici productori vor fi nsoite de o copie a certificatului
de marc a productorului din care s rezulte c marca i aparine.
Bibliografie:
1. Academician Vcrel, I i colectivul
2. Finanele publice- ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti 2004
3. Ordonana de Guvern 27/200 privind regimul produselor supuse accizelor, M.O.
42/31.01.2000
4. Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, M.O. 927/23.12.2003 cu modificrile i
completrile ulterioare

161