La teora jurdico-personalista, que fundamenta la disciplina contable sobre las

relaciones jurdicas que existen entre las personas que administran el patrimonio
de la empresa e intentan explicar el movimiento de las cuentas considerando que
todas las cuentas representan derechos y obligaciones del propietario, desarroll
un sistema que denomin logismografa.
Dicho sistema se basa en la azienda, trmino que representa el conjunto de
relaciones jurdicas y econmicas que relacionan al propietario con su propiedad
(Vlaemminck, 1961, pgina 277). Para Cerboni la contabilidad es la ciencia que
estudia las funciones de la administracin econmica de la empresa, la
organizacin interna de la misma, las matemticas aplicadas a los hechos
administrativos y la forma de registro de los mismos (Goxens, 1970, pgina 34);
tambin consideraba que la contabilidad tiene naturaleza econmica y destac el
papel regulador que desempea en las relaciones entre las personas vinculadas
con la empresa.
La escuela jurdica plantea tambin, la implicacin de las relaciones legales y
econmicas que vinculan al propietario con su patrimonio, considerando a la
empresa como una entidad susceptible de adquirir derechos y obligaciones, por
ejemplo la obligacin claramente definida que tiene la empresa para con el
propietario de la misma, representada en el patrimonio.
En sntesis, la escuela jurdica de interpretacin contable, igualmente estudia
funciones administrativas y econmicas, aunque el propsito de Cerboni es derivar
las leyes que explican y regulan la naturaleza de la contabilidad, pero dicha
concepcin no logra profundizar tal como lo afirma Vlaemick (1961: 281)

una teora que condense profundas consideraciones sobre la empresa, lo

cual se explica por cuanto sta an no tena grandes desarrollos tericos y
no era objeto de estudio por parte de especialistas en doctrinas
administrativas.

Con el desarrollo de las teoras administrativas suscitadas a principios del siglo

XX, la contabilidad adquiere desde ellas aportes para su construccin conceptual,
es a la par del desarrollo de estas teoras que la disciplina logra nuevos
fundamentos conceptuales, principalmente del promotor de la organizacin
administrativa racional Henry Fayol (citado en Vlaemick, 1961:353). quien
afirma:
La contabilidad constituye el rgano de la vista de la empresa. Debe permitir
conocer en cualquier momento dnde se est y a dnde se va. Debe dar informes
exactos, claros y precisos sobre la situacin econmica de la empresa. Una buena
contabilidad simple y clara, que de una idea exacta de las condiciones de la
empresa, es un poderoso medio de direccin.

Se deriva una postura idealista en cuanto a la realidad del conocimiento

contable, ubicada en los cerebros de los contadores que transforman las
percepciones originales de la contractualidad de las empresas (transacciones) en
significaciones jurdicas (derechos-obligaciones) de los agentes externos e
internos frente al propietario. Ello constituir la esencia de la realidad del
conocimiento contable. El supuesto en que radica la teora personalista de la
contabilidad consiste en postular que por ejemplo en la cuenta de caja no se lleva
el movimiento del dinero en metlico sino que se expresa al cajero, a quien se le
hace responsable jurdico o cuasi jurdico de la gestin patrimonial del elemento
dinero.
El anterior enunciado constituye el referente bsico de la doctrina de Cerboni, la
cual es catalogada por varios tratadistas como la primera escuela cientfica del
pensamiento contable referida como la doctrina jurdica-personalista de la
contabilidad, en donde esta es concebida como ciencia de las funciones de la
responsabilidad y las cuentas administrativas de la hacienda.
Requena argumenta: segn la concepcin de Cerboni, los elementos
patrimoniales se representan por una persona real o ficticia capaz de ejercer
derechos y contraer obligaciones en las operaciones administrativas en las que
interviene y en las que se producen relaciones de cargos y abonos.
Representando las anotaciones que se realizan en l debe de una cuenta, el
dbito de su titular para con el propietario de la hacienda, y las que se realizan en
el haber, su crdito (Requena, 1981, pg. 40). Interpretando lo anterior, la diversa
actuacin de las personas (internas y externas) implica registros, que se decantan
en el propietario; enfrentando derechos con obligaciones que este ltimo debe
afrontar.
Aqu la contabilidad se significa como producto de la creacin del cerebro del
contador que transforma las percepciones que originan las transacciones en
derechos y obligaciones jurdicas. Cerboni retoma el pensamiento empiristaidealista del obispo George Berkeley del siglo XVIII. las cualidades que
percibimos, tales como un color o una textura, son representaciones mentales de
datos sensoriales, y son estas representaciones mentales las que forman la
realidad de lo que experimentamos (Robert & Scapens, 2004, pg. 24). En tal
sentido, para Cerboni el conocimiento contable est mentalmente construido como
referente jurdico de derechos y obligaciones.
La influencia idealista jurdica en la construccin de la teora contable ha sido muy
significativa. Entre otros referentes, se percibe en la visin contable paradigmtica
(paradigma antropocntrico-inductivo) o en la visin de los programas de
investigacin (programa jurdico) y como referente de ms impacto en la teora y
desempeo profesional contable en la teora propietaria o del capital lquido,
segn ello los ingresos son aumentos del capital lquido y los gastos
disminuciones de este, as pues, la utilidad neta, el excedente de los ingresos

sobre los gastos se acumulan directamente a favor de los dueos; ello representa
un aumento en la riqueza de los propietarios la teora propietaria es tambin un
marco lgico para la forma de organizacin de la sociedad colectiva,
particularmente cuando se organiza bajo el derecho consuetudinario.
(Hendriksen, 1974, pg. 577).

La segunda escuela de gran importancia en la transicin pre cientfica de la

contabilidad fue la Personalista. Vincula el estudio de la contabilidad con el
derecho, la posesin. Su preocupacin radica en los fenmenos en sus relaciones
jurdico-administrativas frente al patrimonio hasta el punto de explicar la partida
doble de lo mo o lo tu yo, de all derivan los conceptos de dbitos y crditos.
Su mximo representante Giuseppe Cerboni, eleva el carcter legalista de la
contabilidad como medio de prueba frente a terceros, definindola como la
doctrina de las responsabilidades jurdicas que se establecen entre las personas
que participan en la administracin del patrimonio de las empresas.
A pesar de los aportes jurdicos que esta escuela atribuyo a la contabilidad, fiel
exponente de este carcter es la actual regulacin Jurdico mercantil de la
contabilidad Colombina; los hechos patrimoniales no pueden quedar relegados a
las formas, sino a las esencias de ellas. As, por ejemplo, un ente puede tener
posesin sobre determinados activos pero si estos no contribuyen a la generacin
de renta y liquidez, nada valen como patrimonio de ella. De igual forma, ira en
contra de la nueva concepcin de riqueza patrimonial introducida con el
capitalismo, tal como se seal en lneas anteriores.
El personalismo de Cerboni no resisti las afirmaciones administrativas
introducidas con una nueva corriente de pensamiento contable que germina a
finales del siglo XIX, y termino desapareciendo.