Prezentarea i caracterizarea sistemului de impozite i taxe din Romnia

n cadrul finanelor publice ale unei ri fiscalitatea se delimiteaz ca un sistem de percepere

i ncasare a taxelor printr-un aparat specializat, precum i ca un ansamblu coerent de legi care
reglementeaz impunerea contribuabililor i fundamenteaz juridic impozitele i taxele. Aceasta
este reglementata prin Codul Fiscal si Codul de Procedura Fiscala.
Sistemul fiscal este definitiv ca totalitatea impozitelor i a altor venituri pe care statul, prin
organele sale specializate, le percepe n baza surselor legislative, i care reprezint resursa finanrii
aciunilor de a cror realizare depinde ndeplinirea funciunilor sale.
Sistemul fiscal ofer statului o gam variat de prghii prin care poate aciona n economie,
i poate ndeplini funciile sale i poate transpune n realitate politica sa economico financiar.
Aezarea i perceperea impozitelor se poate realiza numai prin utilizarea i punerea n
funciune a unui mecanism fiscal, a unor metode, tehnici i instrumente fiscale prin aplicarea crora
s fie respectate principiile fiscale.
Sistemul fiscal este structurat n trei componente independente:
a)

Impozite i taxe ca venituri ale statului ;

b)

Mecanismul fiscal;

c)

Aparatul fiscal.

A) Impozite i taxe ca venituri ale statului. Impozitele i taxele reprezint venituri ale
bugetului de stat ce provin de la persoanele juridice i fizice. n momentul ncasrii lor, impozitele
i taxele sunt utilizate n vederea efecturii cheltuielilor publice pentru realizarea funciunilor i
sarcinilor puterii i instituiilor sale. Discutate ca venituri ale bugetului de stat, impozitele i taxele
stabilite prin lege se grupeaz n dou mari categorii: venituri curente i venituri de capital.
Veniturile curente se grupeaz n:
- venituri fiscale
- venituri nefiscale
Veniturile fiscale au dou componente:
- venituri din impozite directe
- venituri din impozite indirecte.
Impozitele directe sunt suportate de persoana fizic sau juridic care pltete n cunotiin
de cauz (ex. impozit pe profit, impozit pe salariu, impozit pe dividende, etc.)
Impozitele indirecte sunt cele pe care nu le suport cel care le pltete. Ele sunt suportate n
general de consumatorul final (ex. accize, T.V.A., taxe vamale).
Veniturile nefiscale provin din:
- vrsminte din profitul net al Bncii Naionale,
1

- Regii Autonome,
- Venituri realizate de instituii publice,
- Taxe consulare, etc.
Ponderea lor n totalul veniturilor bugetare este foarte mic .Veniturile din capital cuprind
veniturile realizate de la ntreprinderile de stat, din valorificarea unor bunuri ale acestora, din
valorificarea rezervelor de stat.
Impozitele i taxele prezint anumite elemente comune precizate chiar de actele normative
care le instituie. Aceste elemente sunt date de:
a) obiectul impozitului - este elementul care st la baza aezrii impozitului (ex. venitul,
profitul, preul sau tariful.);
b) baza de calcul - de obicei obiectul impozitului reprezint i baza de calcul, dar exist i
excepii, de ex.: impozitul pe cldiri - obiectul l reprezint cldirea, baza de calcul - valoarea sau
taxele de succesiune;
c) subiectul impozitului, identificat prin persoana fizica sau juridic care deine sau
realizeaz venitul sau profitul;
d) pltitorul impozitului - de cele mai multe ori coincide cu subiectul impozitului.
Exist i excepii: impozitul pe salarii - subiectul este salariatul, pltitorul - este unitatea la
care salariatul realizeaz venitul;
e) cota (cuantumul impozitului) servete bazei de calcul impozitului prin care se determin
suma de plat. Ea poate fi fix sau procentual. La rndul ei cota procentual poate fi procentual
sau progresiv. Cota fix este exprimat sub forma unui cuantum aplicat la baza de calcul sau o
parte din aceasta, de ex: taxa folosirii terenurilor n alte scopuri dect pentru producia agricol sau
silvic se stabilete n cote fixe Km sau m. Cotele procentuale proporionale rmn neschimbate n
raport de baza de calcul (T.V.A.= 19%), iar cotele procentuale progresive se caracterizeaz prin
aceea c se modific n funcie de mrimea bazei de calcul de ex. n cazul impozitului pe salarii,
cota progresiv se difereniaz pe trane de venit;
f) termenul de plat interval de timp n care se pltete impozitul - se prevede n
legislaie;
g) nlesnirile acordate la plat - sunt reglementate de cadrul egal sub form de scutiri,
reduceri, bonificaii, amnri i ealonri;
h) drepturile pltitorului de impozite: compensarea - atunci cnd la o scaden a platit o
sum mai mare dect cea normal, pltitorul are dreptul s recupereze suma platit n plus cu o
parte sau integral din suma ce trebuie platit la scadena urmtoare; dreptul de restituire - atunci
cnd ne este posibil compensarea: dreptul la restituire - atunci cnd pltitorul se consider
nedreptit n urma controlului.
2

i) Obligaiile pltitorului sunt stabilite prin lege i precizeaz calcularea la termen a

impozitelor, organizarea evidenei impozitelor i taxelor din care s rezulte cu exactitate baza de
calcul, sumele de plat, modul n care s-au fcut la buget plile, prin inerea contabilitii a tuturor
intrrilor i ieirilor de elemente patrimoniale;
j) Sanciunile sunt consecina nerespectrii termenului legal de plat a impozitului sau a
neplii obligaiilor fiscale. Sanciunile sunt date prin majorri de ntrziere sau amenzi
contravenionale.
B) Mecanismul fiscal reprezint ansamblul de metode i tehnici de impunere privind
veniturile fiscale ale statului precum i instrumentele impunerii. Impunerea const n indentificarea
tuturor categoriilor de persoane fizice i juridice care dein sau realizeaz un anumit obiect
impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitului, n determinarea exact a cuantumului
acestuia. Printre metodele utilizate se pot enumera: autoimpunerea, impunerea direct, indirect i
forfetarea. Autoimpunerea este realizat de pltitor n conformitate cu legislaia n vigoare;
impunerea direct const n evaluarea direct a obiectului impozitului de ctre organele fiscale sau
pe baza declaraiei subiectului impozabil; impunerea forfetar const n stabilirea unei sume
forfetare de plat pe o perioad de timp.
a) Instumentele impunerii. Scopul final al activitii de impunere este perceperea
impozitelor i taxelor. Pentru aceasta ele sunt consemnate n documentele fiscale, ce difer de
coninutul lor, dup cum sunt utilizate, ex. Declaraia de impunere circul de la pltitor la organul
fiscal teritorial. Printr-un astfel de document, pltitorul de impozit informeaz organul fiscal cu
privire la realizarea obiectului impozabil i a altor elemente care se au n vedere la stabilirea
sumelor de plat.
b) Aparatul fiscal decurge din legile ce reglementeaz impozitele i taxele. Statul i
ndeplinete sarcinile fiscale prin instituiile autoritii publice: Parlamentul i Guvernul. Activitatea
fiscal a statului cuprinde latura legislativ, care se nfptuiete de ctre Parlament, i cea executiv
realizat de ctre Guvern prin instituiile administraiei publice de specialitate n structura crora se
include i aparatul fiscal. Pregtirea i iniierea legislativ, ca i ndrumarea metodologic cu
caracter n materie fiscal se realizeaz prin activitatea desfurat de ctre organele centrale care,
de regul, nu intr n legatur direct cu pltitorii de impozite i taxe.
Instituia administraiei publice de specialitate prin care Guvernul i ndeplinete atribuiile
sale executive n domeniul fiscal este Ministerul Finanelor. n cadrul acesteia, activitatea fiscal
este condus de ministru, n subordinea cruia se afl Direcia General de impozite directe i
indirecte, Garda Financiar i Curtea de Conturi. Aceste organisme vin s completeze aparatul
fiscal. Proiectul de acte normative privind impozitele i taxele pe care Guvernul le prezint spre
examinare i adoptare Parlamentului sunt elaborate de Direciile privind impozitele. Direcia
3

general a controlului financiar de stat i a contabilitii cuprinde n stuctura sa, Direcia controlului
financiar de stat, prin care Ministerul Finanelor i ndeplinete sarcina stabilit de lege cu privire la
realizarea controlului financiar al statului.
Trezoreria finanelor publice, organizat la nivel central ct i teritorial, are sarcina ncasrii
plilor din care s rezulte obligaiile de plat, sumele ncasate i debitele rmase de ncasat. Acest
organ are obligaia s exercite controlul financiar preventiv asupra ncasrilor la termenele stabilite,
a impozitelor i taxelor datorate de ctre agenii economici i contribuabili, aplicnd majorrile
prevzute de lege, n cazul nerespectrii termenelor de plat.
Direcia General a Vmilor mpreun cu unitile sale de pe teritoriul rii este nsrcinat
cu aplicarea dispoziiilor legale privind taxele vamale i perceperea acestora i a altor venituri
cuvenite bugetului de stat. Aceste sarcini privesc activitatea desfaurat de aparatul de control
vamal. Organele financiare teritoriale acoper prin activitatea lor ntreg teritoriul rii i asigur
contribuii cu caracter fiscal n toate localitile rii: municipii, orae i comune.
Menirea aparatului fiscal este ca prin impunere s urmreasc i s ncaseze venituri
bugetare ale statului i de a combate evaziunea fiscal. Contribuabilii sunt obligai prin constituia
rii la plata impozitelor i taxelor stabilite prin lege. Veniturile realizate i cheltuielile efectuate
trebuie s rezulte din documente prin ntocmirea registrelor, aa cum prevede legea. Cnd legea nu
prevede obligaia de depunere a declaraiei de impunere, contribuabilii rspund de calcularea
corect a impozitelor i taxelor pe care trebuie s le verse la buget n condiiile prevzute de lege.
Nerespectarea legilor fiscale prin declaraia inexact sub orice form a veniturilor sau prin
sustragerea bunurilor de la operaiile de vmuire n scopul diminurii materiei impozabile i a altor
obligaii fiscale se sancioneaz potrivit legii. ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de
documente primare sau evidene contabile, ori acceptarea unor astfel de documente cu scopul de a
impiedica verificrile financiare, controlul pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscal,
reprezint, conform legii, infraciune i se pedepsete ca atare.
Rolul de prghie financiar al impozitelor
Cu ajutorul impozitelor statul poate influena producia de mrfuri, cererea, schimburile
comerciale cu strintatea, investiiile. Nivelul cererii de mrfuri poate fi influenat prin intermediul
taxelor de consumaie. Pentru a scdea consumul unor anumite mrfuri se instituie taxe de
consumaie prohibitive (de exemplu, taxele vamale i accizele n cazul produselor de lux).
n domeniul produciei anumitor mrfuri, pot fi acordate anumite faciliti fiscale sau pot fi
introduse impozite suplimentare, pentru favorizarea sau defavorizarea respectivei activiti
productive. De asemenea, pot fi acordate faciliti fiscale pentru importurile de utilaje, materii
4

prime, materiale, combustibili care urmeaz s fie utilizate n producia pentru export. Faciliti
fiscale pot fi acordate i n cazul investiiilor directe (de exemplu, reducerea impozitelor pe venit o
anumit perioad). Defavorizarea anumitor activiti se poate face prin instituirea de cote adiionale
de impozit sau introducerea unor impozite specifice.
Creditul fiscal reprezint o amnare a plii unei pri a impozitelor datorate de ctre
exportatori pn n momentul ndeplinirii anumitor condiii, partea procentual din impozite care
reprezint reducerea acordat nu se mai percepe. Astfel, creditul fiscal reprezint o reducere
efectiv a impozitelor datorate de exportator.
Pentru a proteja productorii autohtoni ai anumitor mrfuri se utilizeaz taxe vamale
prohibitive pentru importul de mrfuri similare sau care le pot substitui.
Reduceri sau scutiri de taxe vamale se pot face, fie pentru importul unor bunuri de consum
absolut necesare i deficitare pe piaa intern (caz n care sunt stabilite contingente la import i
perioade de timp n care se deruleaz), fie pentru stimularea importului unor bunuri destinate
produciei pentru export sau reexportrii (n aceeai stare sau dup prelucrare). n acest caz,
importatorul este obligat s constituie garanii bneti n sum egal cu cuntumul taxelor i
impozitelor normal datorate. Restituirea taxelor vamale i a altor taxe de import deja pltite se face
cu ocazia exportului.
Toate prghiile fiscale utilizate ntr-o ar trebuie s fie instituite pentru a realiza politica
fiscal i economic din acel moment n ara respectiv. Pentru a se realiza toate obiectivele de
politic economic, mecanismele fiscale trebuie s fie nsoite de msuri de natur financiar,
monetar, etc.

Impozitele - cadru general

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului, n vedere acoperirii cheltuielilor publice. Aceast
prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din
partea statului.
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este
o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs
sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a
introduce impozite l are statul i el se exercit, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii
legislative (Parlamentul), iar uneori i n anumite condiii, prin organele de stat locale. Parlamentul
se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional (general), iar
organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor administrativ-teritoriale.
5

n Romnia, conform Constituiei, consiliile locale sau judeene stabilesc impozitele i taxele locale,
n limitele i n condiiile legii.
Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil. n schimbul
acestora, pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau
apropiat. Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care
realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege. Aceast surs este, pentru muncitori i
funcionari salariul, pentru agenii economici profitul, pentru proprietarii funciari renta, pentru
deintorii de hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni etc) venitul produs de acestea (dividende,
dobnzi, etc). Micii meseriai i liber profesionitii suport impozitele din venitul realizat de pe
urma activitii desfurate. Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i
social. Modul concret de manifestare a acestui rol cunoate unele diferenieri de la o etap de
dezvoltare a economiei la alta.
Elementele impozitului
Impunerea fiscal este introdus prin lege, care precizeaz pentru fiecare impozit n parte
care sunt contribuabilii, materia impozabil, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat,
sanciunile referitoare la sustragere. Prin aceasta se realizeaz, totodat, punerea n cunotin att a
organelor fiscale, ct i a contribuabililor, care, n plus, pentru anumite impozite, sunt ncunotiinai
i n mod expres prin avize ntocmite i expediate prin grija organelor fiscale locale.
Informaiile cuprinse n legile ce reglementeaz impunerea fiscal includ elementele
caracteristice fiecrui impozit introdus n practica fiscal curent a rii.
a) Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic pentru care legea stabilete
obligativitatea de plat a impozitului, adic ceea ce se numete curent contribuabil. n anumite
cazuri, legea stabilete un ter, mputernicit i obligat s rein impozitul i s-l verse la buget. De
pild, n cazul impozitului pe salariu, salariatul este subiect, el pltete impozitul din salariul su,
dar reinerea i virarea la buget revine celui care l-a angajat.
b) Suporttorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv plata
impozitului. Se mai numete destinatar, deoarece impozitul n cauz este virat spre respectiva
persoan, pentru a fi suportat. De pild, n cazul taxei pe valoarea adugat, impozitul este perceput
(datorat, calculat i vrsat la buget) de vnztorul unui produs, care este subiect al acestei taxe. Prin
pre, ns, acesta poate vira taxa n sarcina cumprtorului, care este suportatorul acesteia.
c) Obiectul impozitului este materia supus impozitrii: venitul, averea, obiectul
vndut/cumprat, bunul importat etc.
d) Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul, ceea ce n mod obinuit este
venitul contribuabilului. Sursa poate s coincid sau nu cu obiectul impozitului. La impozitele pe
6

venit, cele dou elemente coincid; n schimb, la impozitele pe avere ele nu coincid de obicei,
deoarece numai n cazuri de excepie contribuabilul i diminueaz averea prin vnzarea unei pri a
acesteia cu scopul de a-i achita impozitul aferent.
e) Unitatea de impunere este unitatea de msur cu care se determin dimensiunea materiei
impozabile. De pild, n cazul impozitului pe teren aceasta este metrul ptrat pentru terenurile
intravilane cu alte destinaii dect cele agricole i hectarul pentru terenurile agricole.
f) Cota impozitului reprezint impozitul aferent unitii de impunere. Aceast cot poate fi
stabilit ca sum fix sau ca o cot procentual (constant, progresiv sau regresiv).
g) Asieta este totalitatea msurilor pe care organele fiscale le iau n vederea aezrii
impozitului pentru fiecare subiect n parte: identificarea obiectului, stabilirea mrimii sale i
calculul impozitului datorat.
h) Termenul de plat reprezint data pn la care impozitul trebuie s fie achitat. Pentru
impozitele introduse n legtur cu obiecte ce prezint repetabilitate pe parcursul anului (salariul,
profitul, vnzrile de produse etc.) se stabilesc termene repetitive legate de data constituirii
obiectului impozitului: data plii salariului, data nchiderii gestiunii lunare etc. Pentru impozitele
introduse n legtur cu obiecte a cror modificare de volum este mai rar se fixeaz o dat sau
cteva date pe parcursul anului, la care plata se poate face integral, eventual n trane.
Legea menioneaz pentru fiecare tip de impozit sanciunile care vor fi suportate de subiect
n caz de nerespectare a termenelor de plat: majorri, popriri, sechestru, scoaterea la licitaie,
amenzi penale i, n cazuri extreme (evaziune intenionat sau frauduloas), privarea de libertate.

Principiile impunerii fiscale

Impunerea fiscal este un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care au ca
scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Impunerea fiscal
include o latur politic, prin care se stabilete cine i pentru ce pltete impozitul, i o latur
tehnic, adic metodele i tehnicile prin care se msoar obiectul impunerii i se determin
cuantumul impozitului.
Prin fiscalitate statul ncearc s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate. Pe de o
parte, statul trebuie s asigure prin fiscalitate colectarea fondurilor pentru realizarea programelor
sociale, economice, de colaborare internaional etc.
Pe de alt parte, fiscalitatea trebuie organizat astfel nct s nu apese pe cei defavorizai,
ceea ce revine la realizarea unei redistribuiri a veniturilor. Referitor la eficien i echitate, unele
teorii economico-financiare pun accent pe eficien (monetarismul, liberalismul .a.), iar altele pe
7

echitate (social-democraia, democraia cretin .a.). Impunerea fiscal se realizeaz n virtutea

unor principii care, n timp, au fost formulate de ctre mai muli economiti.
Adam Smith a formulat la nceputul secolului al XIX-lea urmtoarele principii ale
impunerii: justa impunere (echitatea fiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii
impozitului i randamentul impozitelor. Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel, a formulat n
anii 70 urmtoarele principii ale impunerii: individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea,
neutralitatea, legitimitatea i lipsa arbitrariului.
n teoria modern a finanelor sunt formulate i acceptate principii de echitate fiscal,
principii de politic financiar, principii de politic economic i principii social-politice, fiecare
concretizat n cteva componente care precizeaz anumite laturi i atribute ale coninutului acestora.
Principii de echitate fiscal
Realizarea acestor principii presupune ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii:
a) stabilirea cuantumului de venit ce se consider c este suficient pentru satisfacerea
nevoilor de trai strict necesare; aceast condiie este activ numai pentru impozitele directe, nu i
pentru cele indirecte;
b) stabilirea puterii contributive, care se determin pentru fiecare pltitor n parte n raport
cu puterea economic a acestuia (venit sau avere) i cu situaia personal (familial, social, vrst);
c) corelarea sarcinilor fiscale n cadrul aceleiai categorii de contribuabili i ntre diferite
categorii de contribuabili;
d) impunerea s fie general, adic s fie pltitori toi cei ce posed un venit sau o avere
situate peste un anumit nivel.
Cuantificarea cerinelor principiilor de echitate fiscal se poate realiza n contextul teoriei
utilitii, prin definirea funciei de utilitate n raport cu venitul, funcie care exprim
comportamentul contribuabilului fa de venitul su.
Tipuri de cote de impunere
n virtutea principiului echitii fiscale se practic dou modaliti principale de impunere: n
sume fixe i n cote procentuale.
Impunerea n sume fixe este destul de limitat, deoarece nu rspunde bine cerinei de
corelare a sarcinii fiscale cu puterea economic a contribuabilului. Azi este utilizat pentru aezarea
unor impozite indirecte (ca de pild acciza n sum fix pentru igri i alcool) sau a unor taxe (n
special locale).
Impunerea n cote procentuale este larg utilizat, fiind, n zilele noastre, principala
modalitate de aezare a impozitului, deoarece asigur o bun corelare a sarcinii fiscale att cu
puterea economic a contribuabilului, ct i cu situaia sa personal. Sunt n uz trei variante:
- n cote proporionale;
8

- n cote progresive, cu alternativele:

cote progresive simple,
cote progresive compuse sau cote progresive pe trane;
- n cote regresive.
Impunerea n cote proporionale presupune stabilirea cuantumului impozitului T cu o aceiai
cot procentual (t) indiferent de mrimea masei impozabile (M):
T tM

n ceea privete echitatea, aceasta este discutabil dac cei impui dispun de mase
impozabile n limite de mare amplitudine.
Impunerea n cote progresive presupune variaia cotei procentuale n sensul n care variaz i
volumul materiei impozabile. Caracteristica acestei modaliti de impunere este partajarea materiei
impozabile pe trane, definite ntre dou nivele ale volumului acesteia. S presupunem c sunt
definite n trane, identificabile prin indicele j (j = 1,2,...n), astfel:

transa j M j 1 1; M j

Pentru j = 1 limita inferioar a tranei este 0 i limita superioar este minimul impozabil, iar
pentru j = n limita superioar nu este precizat, ceea ce nseamn c nivelul cotei de impunere se
pstreaz acelai pentru orice caz n care materia impozabil depete volumul M n 1 1 .
Impunerea n cote progresive presupune o cot de impunere diferit pentru fiecare tran,
respectiv t j , cresctore o dat cu masa materiei impozabile. Creterea se poate face cu pas/ritm
constant p
t j t j 1 p

p>0

t j t j 1 p j

pj > 0

sau cu pas/ritm variabil pj :

n cazul creterii cu pas variabil, ntre doi pai succesivi exist relaia:
p j k j p j 1

unde kj este un coeficient de multiplicare kj > 1 (pasul este cresctor) sau 0 < kj <1 (pasul nu este
cresctor) astfel nct avem ntotdeauna t j t j 1 .
n cazul n care legea prevede un minim neimpozabil, atunci acesta este, aa cum am artat,
limita superioar a tranei 1, iar cota de impunere prevzut este t1 = 0.
Impunerea n cote regresive nu apare ca modalitate practic de aezare a impozitului, ci doar
ca o consecin a impozitelor indirecte. Acestea sunt aezate n cot procentual sau fix pe unitatea
de consum, devenind astfel o sarcin constant ce revine oricrui consumator al unui produs supus
impunerii indirecte. Varietatea veniturilor consumatorilor face ca, n mod relativ, impozitul s fie cu
att mai mic cu ct venitul crete. Prin aceasta impunerea capt caracter regresiv.
9

Principii de politic financiar

Aceste principii rspund unor necesiti de natur financiar referitoare la suma colectat ca
venit la buget i la relativa stabilitate a acestor sume n raport cu conjunctura economic. n acest
grup de principii se includ:
- randamentul fiscal,
- stabilitatea,
- elasticitatea.
Randamentul fiscal este menionat relativ la fiecare impozit n parte, dar i la ansamblul
sistemului de impozite. Condiiile lui sunt:
- caracterul universal al impozitului, care presupune dou interpretri:
impozitul s fie aezat n legtur cu i pltit de ctre toate persoanele (fizice sau juridice) care
obin acelai tip de venit (adic din aceiai surs), care au acelai gen de avere sau care cumpr
din ar sau import n ar acelai tip de produs;
impozitul s se calculeze i s se plteasc pentru ntreaga materie impozabil referitoare la o
anumit persoan (fizic sau juridic);
- inexistena posibilitilor de sustragere de la impunere a materiei impozabile (parial sau
total, licit sau ilicit);
- aezarea i recoltarea impozitului/impozitelor s se fac cu cheltuieli minim posibile.
Stabilitatea este principiul potrivit cruia randamentul fiscal nu trebuie s fie influenat de
fazele ciclului economic, adic s nu oscileze excesiv de la fazele ce caracterizeaz starea de
expansiune la cele ce caracterizeaz starea de recesiune.
Elasticitatea este principiul potrivit cruia impozitul poate fi adaptat n mod operativ la
nevoile de venituri ale statului.
Un alt principiu din grupa celor de politic financiar este cel al multitudinii impozitelor.
Este un principiu generat de practica fiscal, potrivit cruia este recomandabil utilizarea unui
sistem de impozite i nu a unui impozit unic. Aceasta creeaz o flexibilitate mai mare n constituirea
veniturilor statului i confer, totodat, caracteristica de prghie a impozitului, adic posibilitatea
nuanrii atitudinii statului fa de diferite categorii de venituri, fa de diverse genuri de avere, fa
de varietatea categoriilor de activiti, fa de diversitatea problemelor de dezvoltare zonal etc.
Neadecvarea impozitului unic este cu att mai relevant cu ct, n chiar cazurile limitate n care s-a
ncercat sau se ncearc definirea unui singur impozit referitor la un anumit gen de materie
impozabil, dificultile de aezare sunt deosebit de mari. De pild, introducerea unui impozit unic
(global) pe veniturile persoanelor fizice ridic mari probleme privind coninutul acestor venituri (ce
s se includ n ele) sau categoriile de persoane fizice care trebuie supuse unui astfel de impozit etc.
Alte grupe de principii
10

Un grup distinct de principii sunt cele de politic economic, al cror coninut se refer la
realizarea unor obiective economice pe care le are n vedere statul. Teoria financiar nu definete n
mod expres astfel de principii, ci doar genuri de obiective a cror realizare poate fi influenat prin
impozite: procurarea veniturilor necesare efecturii cheltuielilor avute n vedere de stat; folosirea
impozitelor, n general a fiscalitii, ca prghie pentru stimularea dezvoltrii economice generale,
zonale sau de ramur; idem pentru stimularea/frnarea consumului unor produse; idem pentru
operaiuni sau relaii de afaceri n comerul exterior.
Un alt grup de principii sunt cele social-politice, al cror coninut se refer la realizarea unor
obiective sociale i politice pe care statul le are n vedere. Nici n acest caz nu sunt definite n mod
expres astfel de principii, ci doar obiective a cror realizare poate fi influenat prin impozite:
protejarea veniturilor unor categorii defavorizate, limitarea consumului unor produse considerate
duntoare sntii, influenarea comportamentului demografic al indivizilor i familiilor,
deplasarea poverii fiscale ctre categoriile sociale care n principiu nu susin partidul sau coaliia de
guvernmnt, corelarea fiscalitii cu interesele categoriilor sau grupurilor sociale pe care le
reprezint formaiunile politice guvernante, refacerea imaginii guvernului n anul preelectoral etc.
Aezarea impozitelor
Aezarea impozitelor este un complex de operaiuni privind stabilirea obiectului impozabil,
determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului.
Stabilirea obiectului impozabil are n vedere constatarea materiei impozabile (care este n
sarcina organului fiscal) i evaluarea acesteia (efectuat de organul fiscal nsui sau n conlucrare cu
chiar contribuabilul sau cu o ter persoan).
Evaluarea se poate face indirect sau direct.
Evaluarea indirect se poate efectua:
pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil, uzual pentru impozitele de tip real,
operativ, simpl i puin costisitoare, dar aproximativ i generatoare de abuzuri; de exemplu,
evaluarea unui imobil dup numrul i destinaia ncperilor;
forfetar, adic atribuirea unei valori n nelegere cu contribuabilul;
administrativ, adic atribuirea unei valori de ctre chiar organul fiscal pe baza propriilor
informaii i ajustabil pe baza unor argumente prezentate de contribuabil i acceptate de organul
fiscal.
Evaluarea direct se poate efectua:
pe baza declaraiei unei tere persoane, ale crei calitate i obligaie sunt stabilite prin lege;
de exemplu, cel ce angajeaz are calitatea i obligaia de a declara sumele pltite ca venit
angajatului su i de a-i opri i vrsa impozitul pe acest venit;

11

 pe baza declaraiei contribuabilului, cruia i se stabilete prin lege obligaia de declaraie,

ca i forma n care trebuie fcut i termenul pn la care trebuie depus.
Determinarea cuantumului impozabil are n vedere calculul sumei de plat. n acest caz,
metoda de calcul se numete a impozitului de cotitate, cea mai uzual n zilele noastre.
Teoria financiar menioneaz i metoda impozitului de repartiie, n care autoritatea statal
stabilete volumul necesar al veniturilor i l repartizeaz pe contribuabili dup o anumit cheie
(criteriu). Aceast metod este utilizat uneori, n special la nivelul colectivitilor mici (sat,
comun, cartier), n legtur cu realizarea unui obiectiv de interes comun, pentru care cei interesai
accept s contribuie din dorina de a grbi realizarea, care ar putea fi amnat dac s-ar atepta
existena unei finanri bugetare.
Impozitele directe
Impozitele directe sunt o categorie de impozite clasificate dup criteriul trsturilor de fond
i de form. Ele prezint o serie de avantaje rezultate din trsturi ce rspund cerinelor multora din
principiile impunerii: sunt nominative, sunt legate de puterea economic i de situaia personal a
contribuabilului, sunt aduse la cunotina pltitorului anticipat plii att n ce privete suma de
plat, ct i termenele-scaden.
Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n impozite reale i impozite
personale. Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice epocii
contemporane. Aezarea lor necesit introducerea unei instituii specifice care s descrie obiectul
activitii i s-l nregistreze pe persoane. O astfel de instituie s-a creat n timp numai n legtur cu
pmntul i activitile legate de el; pentru alte genuri de activiti nu s-a putut impune o astfel de
instituie. Cea iniiat n legtur cu pmntul se numea cadastru. Aceast instituie avea ca obiect
descrierea bunurilor funciare, menionarea veniturilor pe care acestea le produceau i evidena lor
pe proprietari. Aceast instituie, cu acelai obiect, dar cu funcii modificate, se pstreaz i azi.
Impozitele personale sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma de impunere cea
mai rspndit n zilele noastre.
Impozitele pe venit
Impozitele pe venit sunt aezate pe diferitele tipuri de venituri, unele fiind ns exonerate:
pensii, ajutoare sociale, burse, dobnzi .a., cu diferenieri pe ri i n timp.
Obiectul acestui impozit l constituie venitul realizat de orice persoan fizic sau juridic,
venit care se numete brut. Acesta este ajustat, potrivit legii, prin deducerea unor cheltuieli pe care
le-a suportat contribuabilul, obinndu-se astfel venitul impozabil care reprezint materia
impozabil i, ca expresie cantitativ, masa acesteia.
12

Cheltuielile deductibile sunt, de regul:

cheltuieli pentru desfurarea activitii,
dobnzile pltite pentru creditele utilizate,
vrsmintele la fondul de amortizare i la cel de rezerv,
cotizaiile pentru asigurri sociale,
primele de asigurare,
unele cheltuieli social-culturale,
pierderi din activitatea anilor precedeni,
pierderi din calamiti naturale
Dup criteriul subiectului impozitului, impozitele pe venit sunt impozite pe veniturile
persoanelor fizice i impozite pe veniturile persoanelor juridice.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice
Subiectul acestui impozit sunt persoanele fizice care i au domiciliul sau rezidena n statul
beneficiar al respectivului impozit, precum i persoane nerezidente (cu unele excepii) care
realizeaz venituri n respectivul stat. Legea scutete, de regul, de la plata acestui impozit unele
categorii de beneficiari de venit, cum sunt: suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai
(cu condiia reciprocitii), persoanele care realizeaz venituri sub minimul impozabil i, uneori,
militarii.
Aezarea impozitului se face cu sau fr luarea n considerare a situaiei personale a
contribuabilului: starea civil, numrul de persoane n ntreinere, existena vreunui handicap .a.
Sistemul de impunere poate fi:
a) separat, adic se introduce un impozit unic pentru fiecare categorie de venit sau se face
impunerea pe fiecare surs de venit;
b) global, adic un impozit unic pentru toate veniturile cumulate obinute de contribuabil,
indiferent de categoria acestora sau de sursa lor.
Impozitul pe veniturile persoanelor juridice
Subiectul acestui impozit sunt persoanele juridice care obin venituri n statul beneficiar al
respectivului impozit, indiferent de domiciliul lor. Subiecii sunt, de regul, difereniai dup
caracterul participanilor la asociere:
persoane juridice rezultate din asocierea de persoane fizice, numite i societi de
persoane, caracterizate prin faptul c este dificil de fcut distincie ntre averea asociatului i averea
societii; de aceea, impunerea veniturilor se face dup procedurile de impunere a veniturilor
persoanelor fizice;
13

 persoane juridice rezultate din asocierea de capitaluri, numite i societi de capital,

caracterizate prin faptul c se poate distinge net ntre averea participanilor i averea societii:
participanii (acionarii) rspund de actele iniiate de societate numai n limita capitalului cu care au
intrat n asociaie.
Obiectul acestui impozit l constituie venitul persoanei juridice n cauz. n cazul societilor
de capital pot fi identificate trei niveluri de venit:
a) profitul societii nainte de impozitare,
b) profitul repartizat ca divident pentru acionari,
c) profitul rmas la dispoziia societii.
Practica fiscal cunoate patru modaliti de impunere a societilor de capital, modaliti
care in seama de existena celor trei niveluri de venit menionate mai sus:
(i) se impune a) i, separat, b);
(ii) se impune numai b);
(iii) se impune numai c);
(iv) se impune b) i, separat, c).
Fiecare din aceste modaliti rspunde unor anumite obiective de politic economic a
statului beneficiar al impozitului i genereaz avantaje sau dezavantaje n sarcina beneficiarului de
venit.
n Romnia profitul este impozitat cu o cot de 16% aplicat profitului impozabil, calculat
pornind de la profitul brut din activitatea de baz la care se adaug alte categorii de venituri (din
activiti conexe sau colaterale, din activiti financiare, din activiti excepionale, din chirii etc.) i
unele cheltuieli nedeductibile (cheltuieli peste cota legal de cheltuieli de protocol sau sponsorizare
.a.) i din care se scad unele cheltuieli deductibile (cheltuieli financiare, constituirea unor fonduri
de rezerv i amortizare, pierderi din anii precedeni sau din calamiti naturale .a.). Aceast cot
se modific n unele cazuri, cum este cel al Bncii Naionale.
Impozitele pe avere
Impozitele pe avere sunt aezate n legtur cu proprietatea deinut de persoanele fizice sau
juridice. Dup obiectul propriu-zis al impunerii, impozitele pe avere sunt: impozite pe averea
propriu-zis, impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul de avere. Plata impozitului se face,
n quasitotalitatea cazurilor, din veniturile proprietarului i nu din substana averii, pentru a ncuraja
economisirea cu scopul acumulrii.
Impozitele pe averea propriu-zis

14

Subiectul acestor impozite l reprezint proprietarul averii. Obiectul impozitului l reprezint

averea, care poate lua forma bunurilor imobile (teren, imobile etc.) sau a tuturor bunurilor din
patrimoniu, imobile sau mobile (activul net). Potrivit acestor forme de avere, se ntlnesc dou
categorii de impozite:
a) impozitul pe proprietatea imobiliar, aezat asupra terenurilor, cldirilor i altor bunuri
imobiliare; masa materiei impozabile se determin fie prin valoarea de achiziie, fie prin valoarea
declarat, fie ca rezultat al capitalizrii venitului obinut pe seama respectivului bun; cotele de
impunere sunt n general sczute, impozitul este relativ neelastic i are n general randament sczut;
b) impozitul pe activul net, aezat asupra tuturor categoriilor de bunuri din patrimoniul
contribuabilului, din a cror valoare se scad datoriile ce le genereaz; ca subiect al acestui impozit
pot fi att persoanele fizice, ct i cele juridice sau numai una din cele dou categorii; n masa
impozabil sunt incluse de regul patrimoniul funciar i orice categorie de bunuri ce servete la
desfurarea activitii subiectului proprietar.
Impozitele pe circulaia averii
Subiectul acestor impozite este de regul beneficiarul transferului de avere, transfer care
constituie obiectul impozitului. Dup tipul de transfer, sunt uzuale trei categorii de impozite:
a) impozitul pe actele de vnzare-cumprare privind bunuri imobiliare, care este
perceput cu ocazia notificrii actului, prevzut n mod expres prin lege i fr de care actul nu este
recunoscut de autoritile publice; cotele de impunere sunt cresctoare odat cu valoarea vnzrii;
b) impozitul pe succesiuni, care este perceput pentru actele succesoarale, fiind acceptate
numai cele ntre persoane fizice; cotele de impunere sunt cresctoare odat cu valoarea masei
succesorale i cu diluarea gradului de rudenie;
c) impozitul pe donaii, care este perceput pentru transferurile de avere ntre vii; cotele de
impunere sunt cresctoare odat cu valoarea materiei donate i cu diluarea gradului de rudenie ntre
donator i donatar (cel ce primete donaia) i cu scopul donaiei (n vederea morii, cu efecte dup
moarte, pe patul morii, ntre vii).
Impozitul pe sporul de avere
Subiectul acestui impozit sunt proprietarii ce au dobndit spor de avere imobiliar (uneori i
mobiliar), spor ce constituie obiectul impozitului. Impozitul se percepe n momentul vnzrii averii
sau a unei pri a ei i se calculeaz asupra sporului de valoare a acesteia ntre momentul achiziiei
i momentul vnzrii. Din aceast valoare se deduc acele cheltuieli efectuate i probate de
proprietar pentru ameliorarea/modernizarea averii sale.
Raiunea acestui impozit este diminuarea ctigului fr efort, dobndit de proprietar ca
rezultat al unor cauze exterioare cum sunt: modificarea destinaiei terenului fie n mod natural, fie

15

ca efect al unor acte ale administraiei publice; executarea unor lucrri edilitare (construcii de
drumuri, canalizri, electrificri); inflaia .a.
Impozitele indirecte
Impozitele indirecte sunt aezate asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii, ceea
ce confer acestora caracterul de impozit pe cheltuieli sau de impozit pe consum. Aceast ultim
formulare decurge din faptul c suportatorul impozitelor indirecte este consumatorul final. Toi
ceilali ageni economici, inclusiv investitorii, care folosesc un bun sau serviciu includ cheltuielile
de achiziie a acestora n costul produsului/serviciului pe care ei l fabric i l ofer spre vnzare pe
pia. Ei transfer impozitul indirect (inclus n preul de achiziie) asupra preului de vnzare a
propriului produs/serviciu, astfel nct nu mai suport acest impozit.
Impozitele indirecte, fiind incluse n preul de achiziie a unui bun/serviciu, nu pot fi aezate,
n general, innd seama de situaia personal a contribuabilului de facto, adic a
cumprtorului/consumatorului. Dac raportm acest lucru la veniturile consumatorilor, extrem de
variate, rezult c impozitele indirecte au caracter regresiv i rspund n mic msur cerinelor
principiilor de echitate fiscal. Dintr-o experien de peste 20 de ani n practica fiscal a unuia din
cele mai rspndite impozite indirecte, am numit taxa pe valoare adugat, au rezultat unele
posibiliti de a lua n considerare elemente de echitate fiscal, mai ales prin diversificarea cotei de
taxare pentru produsele de strict necesitate.
Deoarece acestea au o pondere mare n cheltuielile de consum ale categoriilor sociale cu
venit mic, se reduce implicit i prelevarea de venit pe care statul o practic prin impunerea
consumului. n Romnia, de exemplu, aceast tax s-a introdus la 1 iulie 1993 cu o cot de 15%,
modificat de la 1 ianuarie 1998 pe trei nivele: 0% (pentru exporturile efectuate de agenii
economici cu sediu n Romnia), 11% (cota redus, pentru carne, pete i produse din pete, pine,
fin, medicamente de uz uman i veterinar, uniforme colare pentru copiii din nvmntul
pregimnazial i alte cteva) i 22% (cota normal). ncepnd cu anul 2000 se practic o cot unic
de 19%. Pentru comparaie menionm c Uniunea European recomand rilor membre o cot
redus ntre 4 i 9% i o cot standard (normal) de 14-20%.
Impozitele indirecte au n principal trei forme: taxele de consum, taxele vamale i taxele
generale. n afara acestora, n unele ri, exist i monopoluri fiscale, adic o concentrare total sau
parial n mna statului a activitilor de producie i comer (cu ridicata i/sau cu amnuntul)
referitoare la anumite produse, cum sunt: tutunul, sarea, alcoolul, crile de joc .a. Dac monopolul
fiscal vizez i producia, i comerul (n ansamblul lui), atunci se numete deplin; dac vizeaz
producia i una din fomele de comer (fie cu ridicata, fie cu amnuntul), atunci se numte parial.

16

Ministerul Finantelor Publice a elaborat noi propuneri de modificare a Codului Fiscal, iar
potrivit acestuia, noi prevederi referitoare la TVA au intrat in vigoare din ianuarie 2013. Au fost
introduse si unele scutiri ce sunt prevazute in legislatia europeana, dar pe care statul roman nu le-a
aplicat pana in prezent. De un regim special de impozitare vor beneficia si producatorii agricoli,
care nu se vor mai bucura nici de scutirea de TVA pentru activitatile desfasurate.
O data cu integrarea in UE, Romania nu a mai avut bariere vamale, astfel ca notiunea de
import-export a fost inlocuita cu livrarea sau achizitia intracomunitara de bunuri. Legislatia in
vigoare, privitoare la TVA, a fost astfel modificata.

17