1802 - 2014 Vs 3055 - 2009 - Acc+TAX - FINAL

Noile reglementari
contabile aplicabile
de la 1 ianuarie 2015
si implicatiile fiscale
aferente
Bucuresti
26 februarie 2015
AGENDA (1)
Dispozitii generale: noi reglementari contabile, aria de aplicabilitate
Exercitiul financiar/ fiscal diferit de anul calendaristic
Categorii de entitati raportoare, raportari financiare
Caracteristicile calitative ale informatiilor financiare
Principii generale de raportare financiara
Politici contabile, erori contabile, implicatii fiscale

Imobilizari necorporale: evaluare initiala, avansuri, amortizare, ajustari
pentru depreciere, aspecte fiscale - cercetare dezvoltare, amortizare fiscala
Imobiliari corporale: reevaluare, evaluare initiala, cheltuieli ulterioare,
aspecte contabile si fiscale, investitii imobiliare, active biologice,
amortizarea, provizioane pentru dezafectare, costuri de descoperta
Imobilizari corporale: aspecte fiscale privind costurile ulterioare, reevaluarea,
impozitul pe cladiri, amortizare fiscala
Stimulente in cadrul unui contract de leasing operational
2015 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All
rights reserved. PDC no.8229.
AGENDA (2)
Imobilizari financiare: evaluare, investitii nete in entitati straine, contributii la
capital social
Stocuri: active biologice de natura stocurilor, costuri de productie

Reduceri comerciale, costurile indatorarii, aspecte fiscale dobanzi si f/x,
certificate verzi, depozite pe termen scurt
Concedii de odihna si bonusuri acordate angajatilor
Reevaluarea elementelor monentare si nemonetare
Beneficii sub forma de capitaluri proprii, implicatii fiscale
Comisioane aferente imprumuturilor pe termen lung
Provizioane: categorii de provizioane, evaluare

Programe de fidelizare a clientilor
Venituri din prestare de servicii
Cerinte privind auditul situatiilor financiare anuale

Modificari plan de conturi
Modificari legea contabilitatii 82/1991.
Ordinul Ministerului Finantelor Publice 1802/2014

pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare
individuale si situatiile financiare consolidate
OMFP 1802/2014
Dispozitii generale
OMFP 1802/ 2014
Un singur set de reglementari contabile privind intocmirea situatiilor

financiare anuale individuale si consolidate.
Transpunere partiala a prevederilor Directivei 2013/34/UE a

Parlamentului European si a Consiliului privind situatiile financiare
anuale, situatiile financiare consolidate si rapoartele conexe ale
anumitor tipuri de intreprinderi,
de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European si
a Consiliului
si de abrogare a directivelor:
- 78/660/CEE (Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice
Europene)
- 83/349/CEE (Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice
Europene) ale Consiliului.
Dispozitii generale
OMFP 1802/ 2014
OMFP 1802/2014 intra in vigoare astfel:

Regula generala: la data de 1 ianuarie 2015.
Pentru entitatile care au ales un exercitiu financiar diferit de anul
calendaristic de la inceputul primului exercitiu financiar astfel ales, care

incepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015.
La data intrarii in vigoare a Ordinului 1802/204 se abroga:
OMFP 3055/2009, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu

directivele europene, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.
766 si 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificarile si completarile
ulterioare;
OMFP 2239/2011, pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate,

publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 522 si 522 bis din 25
iulie 2011.
Exercitiu fiscal / financiar diferit de anul calendaristic

Legea contabilitii 82/1991, art. 27 (3):
2014: Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic
[opiune] pt sucursale / filiale ale unei societi cu sediul n strinatate,
dac exerciiul financiar difer pentru societatea-mam
2015: posibil si pentru societatile romanesti
An fiscal = exerciiu financiar diferit de anul calendaristic

[nainte de 2014 alegerea unui exerciiu financiar diferit de anul
calendaristic era posibil doar pentru scopuri contabile; OMF
864/2010; OMF 1878/2010]
Exercitiu fiscal diferit de anul calendaristic

Opiune, care trebuie notificat ctre ANAF cu min. 30 de zile nainte
de nceperea anului fiscal modificat (Formular 014)
Primul an fiscal modificat include i perioada 1 ianuarie prima zi a

anului fiscal modificat:
An 2015
1 ian 2015
An 2016
31 dec 2015
30 sept 2016
Declaratia anuala de impozit pe profit: 25 Dec 2016
Schimbarea exercitiului financiar (1)

Entitatile care decid sa schimbe data inceperii exercitiului financiar au
urmatoarele obligatii:
Sa instiinteze in scris unitatea teritoriala a Ministerului Finantelor
Publice despre exercitiul financiar ales cu cel putin 30 zile
calendaristice inainte de inceputul exercitiului financiar ales
Sa intocmeasca si sa depuna raportari contabile anuale depuse la
unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice.
Instiintarea in scris cu privire la exercitiul financiar ales trebuie sa fie

insotita de Act doveditor ca entitatea este sucursala a unei persoane
juridice straine respective filiala a unei societati mama straine sau filiala a
unei filiale a unei societati mama straine care are exercitiul financiar diferit
de anul calendaristic.
Schimbarea exercitiului financiar (2)

Bilant:
1 ianuarie
2015
30 septembrie
2015
30 septembrie
2016
Contul de profit si pierdere:
Perioada N-1
1 octombrie
2014
Perioada N
30 septembrie 1 octombrie
2015
2015
30 septembrie
2016
Dispozitii generale: aria de aplicabilitate

OMFP 1802/ 2014
Aria de aplicabilitate este similara cu cea specificata in OMFP 3055/2009.
In OMFP 1802/2014 este specificat faptul ca noile reglementari contabile se aplica categoriilor de
persoane (denumite entitati) ale caror valori mobiliare nu sunt admise la tranzactionare pe o piata
reglementata
Exemple de entitati:
societati comerciale
Societatile/companiile nationale;
regiile autonome;
institutele nationale de cercetare-dezvoltare;
societatile cooperative si celelalte persoane juridice care, in baza legilor speciale de organizare,
functioneaza pe principiile societatilor;
subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul in Romania, care apartin persoanelor juridice cu
sediul in Romania, in conditiile prevazute de prezentele reglementari;
subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul in strainatate, care apartin persoanelor
prevazute mai sus, cu sediul in Romania, in conditiile prevazute de prezentele reglementari;
subunitatile din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul in strainatate, in conditiile
prevazute de prezentele reglementari;
grupurile de interes economic, infiintate potrivit legii.
Nota: prin optiune, conform modificarilor aduse la Legea 82/1991 prin OUG 79/2014, aceste
reglementari contabile pot fi aplicate si de catre persoane independente.
10
Categorii de entitati raportoare

OMFP 1802/ 2014
Microentitati - entitati care nu depasesc limitele a cel putin doua dintre urmatoarele trei
criterii:
total active < 350.000 EUR;
cifra de afaceri neta < 700.000 EUR;
numarul mediu de angajati < 10.
Entitati mici - entitati care nu depasesc limitele a cel putin doua dintre urmatoarele trei
criterii:
total active < 4.000.000 EUR;
cifra de afaceri neta < 8.000.000 EUR;
numarul mediu de angajati < 50.
si nu se incadreaza in categoria microentitatilor
Entitatile mijlocii si mari - entitati care depasesc limitele a cel putin doua dintre
urmatoarele trei criterii:
total active > 4.000.000 EUR;
cifra de afaceri neta > 8.000.000 EUR;
numarul mediu de angajati > 50.
11
Categorii de entitati raportoare (continuare)

OMFP 1802/ 2014
O entitate de interes public este considerata o entitate mijlocie si mare, indiferent de

cifra de afaceri neta, totalul activelor sau numarul mediu de salariati;
Entitati de interes public inseamna societatile/companiile nationale, societatile cu

capital integral sau majoritar de stat si regiile autonome;
Incadrarea in criteriile de marime prevazute de prezentele reglementari se efectueaza la

sfarsitul exercitiului financiar, pe baza:
indicatorilor determinati din situatiile financiare ale exercitiului financiar precedent celui
de raportare si a
indicatorilor determinati pe baza datelor din contabilitate si a balantei de verificare

incheiate la sfarsitul exercitiului financiar current.
Se va utiliza cursul de schimb valutar publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la
data de 19 iulie 2013.
Entitatea schimba categoria in care se incadreaza doar daca in doua exercitii

financiare consecutive depaseste sau inceteaza sa depaseasca criteriile de marime.
12
Categorii de entitati raportoare raportari financiare

OMFP 1802/ 2014
Descriere
Microentitati
Entitati mici
Da
Bilant
Bilant prescurtat
Entitati
mijlocii si
mari
Da
Da
Da
Da
Situatia modificarilor capitalului propriu
Optional
Da
Situatia fluxurilor de trezorerie
Optional
Da
Da
Da
Cont de profit si pierdere

Cont de profit si pierdere prescurtat
Note explicative
Da
Da*
Raportare privind platile catre guverne
Da
Informatii suplimentare solicitate de MFP
Da
In cazul microentitatilor exista un numar redus de cerinte de prezentare in notele

explicative.
*
13

OMFP 1802/ 2014
Entitatile nou infiintate pot raporta situatiile financiare in oricare din formatele
specificate de OMF 1802/2014 aplicabile celor trei categorii de entitati, cu
exceptia entitatilor de interes public.
Ulterior, in baza indicatorilor aferenti anului precedent respectiv anului de

raportare, se efectueaza incadrarea la categoria de entitati raportoare si se
foloseste formatul de situatii financiare corespunzator.
14
Categorii de entitati raportoare

OMFP 1802/ 2014
Criterii de marime:
total active: 24.000.000 EUR;
cifra de afaceri neta: 48.000.000 EUR;
numarul mediu de angajati: 250.
Grupuri mari - grupurile constituite din societati - mama si filiale care urmeaza sa fie
incluse in consolidare si care pe baza consolidate depasesc limitele a cel putin doua
dintre criteriile de mai sus
Grupuri mici si mijlocii - grupurile constituite din societati - mama si filiale care
urmeaza sa fie incluse in consolidare si care pe baza consolidate nu depasesc limitele a
cel putin doua dintre criteriile de mai sus
La stabilirea criteriilor de marime societatea poate sa nu ia in considerare filialele pe

care intentioneaza sa le elimine la consolidare.
Un grup isi schimba categoria in care se incadreaza doar daca in doua exercitii
financiare consecutive depaseste sau inceteaza sa depaseasca criteriile de marime.
15

OMFP 1802/ 2014
Structura si continutul situatiilor financiare consolidate
Ordinul 1802/ 2014 nu prevede explicit/distinct ce contine setul de situatii

financiare si care este structura bilantului si contului de profit si pierdere.
Totusi din continutul reglementarilor putem deduce ca setul de situatii

financiare contine cel putin: Bilant, cont de profit si pierdere si notele
explicative. Situatiile financiare consolidate sunt insotite de un raport
consolidat al administratorilor.
Societatile care sunt obligate sa intocmeasca situatii financiare anuale

consolidate si care au ales sa aplice IFRS atunci continua sa aplice
reglementarile respective.
16

OMFP 1802/ 2014
Exceptii de la consolidare:
Grupurile mici si mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a intocmi situatii

financiare anuale consolidate si raport consolidat al administratorilor, cu
exceptia cazului in care una dintre entitatile afiliate este o entitate de interes
public.
Conditiile in care o entitate care indeplineste criteriile de marime (ex. grupuri

mari) poate sa fie exceptata de la consolidare au fost modificate, si anume
societatea mama trebuie sa fie filiala 100% (sau 90% cu acordul celorlati
actionari/asociati) a unei societati mama cu sediul in Romania si nu a unei
societati - mama cu sediul in UE care intocmeste situatii financiare consolidate.
!!! In acest context pot fi exceptate la consolidare si entitatile de interes public
mai putin cele ale carei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
piata reglementata.
17

OMFP 1802/ 2014
Entitati controlate in comun

Controlul comun - reprezinta controlul partajat asupra unei entitati, convenit prin
contract, care exista numai atunci cand deciziile legate de activitatile relevante necesita
consimtamantul unanim al partilor care detin controlul comun.
Se impune schimbare de tratament contabil: trecerea de la metoda consolidarii
proportionale la metoda punerii in echivalenta.

Impact:
Evaluarea investitiei la valoarea agregata activelor i datoriilor pe care entitatea le-a
consolidat anterior proporional, inclusiv orice fond comercial generat prin achiziie.
Evaluarea se face si pentru perioada comparativa si se prezinta in consecinta in
situatiile financiare consolidate.

Nota: daca activele nete sunt negative se va analiza daca entitatea are obligaii legale
sau implicite aferente activelor nete negative:
DA, atunci Datorie
NU, atunci Rezultat Reportat (!!!Neclar)
18

OMFP 3055/ 2009
OMFP 1802/ 2014

relevanta
relevanta
inteligibilitatea
inteligibilitatea
comparabilitatea
comparabilitatea
reprezentare exacta
credibilitate
verificabilitate
oportunitate
Reprezentare exacta:
completa - o descriere completa include toate informatiile necesare pentru ca un
utilizator sa inteleaga fenomenul descris, inclusive explicatiile necesare
neutra - o descriere neutra este cea care nu suporta influente in selectia si prezentarea
informatiilor financiare. O descriere neutra nu este denaturata, ponderata, accentuata,
neaccentuata sau manipulata
fara erori - reprezentarea fara erori inseamna ca nu exista erori sau omisiuni in
descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informatiile raportate a fost
selectat si aplicat fara erori.
19

(continuare)
Verificabilitate:
asigura utilizatorii ca informatiile reprezinta exact fenomenele economice pe care isi
propun sa le reprezinte;
diferiti observatori independenti si in cunostinta de cauza pot ajunge la un consens cu
privire la faptul ca o anumita descriere este o reprezentare exacta
poate fi directa sau indirecta;
-
cea directa se refera la verificarea unei valori sau a altor reprezentari prin observare
directa in timp
cea indirecta se refera la verificarea intrarilor pentru un model, o formula sau o alta
tehnica si la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiasi metodologii.
daca nu este posibila verificarea unor explicatii si informatii cu caracter previzional pana
intr-o perioada viitoare sau chiar deloc trebuie sa se prezinte in situatiile financiare
ipotezele fundamentale, metodele de compilare si alti factori si alte circumstante care
sustin informatiile.
Oportunitatea: informatiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca acestia sa ia
decizii in timp util.
20

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
principiul continuitatii activitatii
principiul continuitatii activitatii
principiul permanentei metodelor
principiul permanentei metodelor
principiul prudentei
principiul prudentei
principiul contabilitatii de angajamente
principiul contabilitatii de angajamente/

principiul independentei exercitiului
principiul intangibilitatii
principiul intangibilitatii
principiul evaluarii separate a elementelor

de activ si de datorii
principiul necompensarii
principiul evaluarii separate a elementelor

de activ si de datorii
principiul necompensarii
principiul pragului de semnificatie
principiul pragului de semnificatie
contabilizarea si prezentarea elementelor

din bilant si din contul de profit si pierdere
tinand seama de fondul economic al
tranzactiei sau al angajamentului
principiul prevalentei economicului asupra

juridicului
principiul evaluarii la cost de achizitie sau

cost de productie.
n/a.
21

(continuare)
Principiul continuitatii activitatii
Entitatile aflate in lichidare procedeaza la reclasificarea creantelor pe termen lung in creante
pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung in datorii pe termen scurt;
Prezinta in declaratia care insoteste situatiile financiare anuale faptul ca nu a intocmit
situatiile financiare in baza principiului continuitatii activitatii.
Principiul contabilitatii de angajamente
Informatiile prezentate in cadrul celor doua principii (al contabilitatii de angajamente
respectiv principiul independentei exercitiului) sunt preluate in cadrul unui singur principiu.
Contabilizarea si prezentarea elementelor din bilant si din contul de profit si pierdere

tinand seama de fondul economic al tranzactiei sau al angajamentului
Echivalentul principiului prevalentei economicului asupra juridicului.
Principiul evaluarii la cost de achizitie sau cost de productie
Elementele prezentate in situatiile financiare se evalueaza, de regula, pe baza principiului

costului de achizitie sau al costului de productie. Cazurile in care nu se foloseste costul de
achizitie sau costul de productie vor fi detaliate in Ordin.
22
Politici contabile, corectarea erorilor contabile

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Retrospectiv: efectele modificarii politicilor

contabile
aferente
exercitiilor
financiare
precedente se inregistreaza pe seama
rezultatului reportat (cont 1173 "Rezultatul
reportat provenit din modificarile politicilor
contabile.
Doar Prospectiv:
- se efectueaza numai pentru perioadele
viitoare incepand cu exercitiul financiar
urmator celui in care s-a luat decizia
modificarii politicii contabile.
Prospectiv: in cazul in care efectul modificarii

politicii contabile este imposibil de stabilit pentru
perioadele trecute
se pot efectua numai la inceputul unui

exercitiu financiar si nu sunt permise
modificari ale politicilor contabile pe
parcursul unui exercitiu financiar.
Efecte fiscale: pentru modificarii politicilor

contabile pentru o perioada anterioara, entitatile
trebuie sa ia in considerare efectele fiscale ale
acestora.
Efectele modificarii politicilor contabile aferente
exercitiului financiar curent se contabilizeaza
pe seama conturilor de cheltuieli si venituri ale
perioadei.
Nota: Nu se modifica bilantul perioadei anterioare (urmare a modificarii

politicilor contabile sau corectarii erorilor).
23
Corectarea declaratiilor fiscale

Venituri / Cheltuieli inregistrate
eronat sau omise, se corecteaza prin:
- ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale

careia ii apartin, si
- depunerea unei declaraii rectificative
FARA A FACE DISTINCTIE INTRE ERORI

SEMNIFICATIVE SI NESEMNIFICATIVE
24
Corectarea declaratiilor fiscale

Cheltuielile inregistrate in anul efectuarii
corectiei (N) reprezinta:
cheltuieli nedeductibile in anul N
cheltuieli deductibile conform regulilor
de deductibilitate fiscala in anul N-x
(declaratii rectificative)
IMPLICATII
FISCALE
Daca N-x a fost controlat?
Proiect Cod: corelare pt erorile care

se inregistreza pe ch / ven
25
Imobilizari necorporale:
Evaluarea initiala - Achizitie separata
OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Detaliere distincta a costurilor imobilizarilor

dobandite separat (costuri atribuibile si
neatribuibilie valorii de intrare a activului):
Reguli generale de evaluare a bunurilor,

fara o detaliere specifica pentru imobilizarile
necorporale.
Costuri atribuibile: costurile de achizitie
plus orice cost atribuibil pregatirii activului

pentru utilizarea prevazuta (cheltuieli cu
personalul, cu onorariile profesionale,
costurile de testare a activului)
Costuri neatribuibile: costuri de publicitate
si activitati promotionale pentru

introducerea pe piata a unui produs nou,
costuri
instruire
personal,
costuri
administrative.
26
Imobilizari necorporale: Evaluarea initiala Imobilizari

necorporale generate intern (1)
OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Detaliere specifica privind costul unei imobilizari

generate intern.
Trimitere la regulile generale - inregistrare initial la

costul de achizitie sau de productie, asa cum sunt
definite in reglementari.
Costul imobilizarii generate intern = costurile

direct atribuibile care sunt necesare pentru
crearea, producerea si pregatirea activului pentru
a fi capabil sa functioneze in maniera dorita de
companie, si includ:
Cheltueli cu materii prime si servicii

consumate/utilizate pentru generarea activului
Cheltuieli cu personalul provenite din
generarea activului
Taxele de inregistrate a uni drept legal
Amortizarea brevetelor si licentelor utilizate in
vederea generarii activelor
Nu se includ costurile:
Costurile cu instruirea personalului pentru a

utiliza activul
Costuri aferente vanzarii, cheltuieli de regie
sau generale care nu pot fi atribuite realizarii
activului.
27
Imobilizari necorporale: Evaluarea initiala Imobilizari

necorporale generate intern (2)
OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Clarificari:
Clarificari:
Cheltuielile cu marcile, titlurile de publicatii,

listele de clienti si alte elemente similare in
fond generate intern nu pot fi diferentiate
de costul dezvoltarii entitatii ca intreg in
consecinta, astfel de elemente nu sunt
recunoscute ca imobilizari necorporale.
Nespecificat.
Contractele cu clientii transferate cu titlu

oneros se recunosc la alte imobilizari
necorporale", daca:
Fara detaliere specifica cu privire la aceste

contracte.
clientii respectivi vor continua relatiile cu
entitatea
contractele astfel achizitionate sa includa
informatii cu privire la numar contract,
denumire client, durata contract)
entitatea trebuie sa dispuna de mijloace
prin care sa controleze relatiile cu
clientii, astfel incat sa poata controla
beneficiile economice viitoare preconizate,
care rezulta din relatia cu acei clienti.
28
Imobilizari necorporale:
Evaluare initiala - Dispozitii trazitorii
OMFP 3055/ 2009
OMFP 1802/ 2014

La data aplicarii pentru prima data a ordinului:
N/A
Soldul contului 233 Imobilizari in curs de

executie se transfera la:
Rezultatul reportat provenit din
trecerea
la
aplicarea
reglementarilor
conforme cu directivele europene
203 Cheltuieli de dezvoltare sau 208 Alte
imobilizari necorporale.
1176
Soldul contului 2933 Ajustari pentru

deprecierea imobilizarilor necorporale in curs
de executie:
Rezultatul reportat provenit din
trecerea
la
aplicarea
reglementarilor
conforme cu directivele europene
2903
"Ajustari
pentru
deprecierea
cheltuielilor de dezvoltare" sau contului 2908
"Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari
necorporale.
1176
Nota: a se considera stadiul realizarii proiectului si

de modul de indeplinire a conditiilor de
recunoastere a acestuia ca active.
29
Imobilizari necorporale: Avansuri

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Prezentare Avansuri acordate pentru
Prezentare Avansuri acordate pentru
imobilizari necorporale in contul 4094

(masura tranzitorie: transfer sold cont
234).
Soldul contului 4094 in valuta nu se
reevalueaza, fiind considerat element

monetar.
Element
monetar:
Caracteristica
esentiala a unui element monetar este
dreptul de a primi sau obligatia de a plati
un numar fix sau determinabil de unitati
monetare.
imobilizari necorporale in contul 234.
Soldul contului 234 in moneda straina se
reevalueaza, fiind considerat element

monetar.
Element
monetar:
Caracteristica
esentiala a unui element monetar este
dreptul de a primi sau obligatia de a plati
un numar fix sau determinabil de unitati
monetare.
30
Imobilizari necorporale: Amortizare

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Cheltuielile de dezvoltare: pe durata de
Cheltuielile de dezvoltare: pe durata de
utilizare sau pe durata contractului dar nu

mai mult de 10 ani.
utilizare sau pe durata contractului, daca

depaseste 5 ani nu exista restrictii cu privire
la durata.
Fondul comercial: de regula pe perioada
Fondul comercial: de regula pe perioada
de 5 ani sau, daca durata nu poate fi

estimata credibil, se amortizeaza pe maxim
10 ani.
de maximum 5 ani; sau, cu conditia ca

aceasta perioada sa nu depaseasca durata
de utilizare economica a activului.
Contractele de clienti: activul imobilizat
Contractele de clienti: Nu este definit
reprezentand costul de achizitie al

contractelor respective se amortizeaza pe
durata acestor contracte.
distinct.
31
Imobilizari necorporale: Ajustari pentru depreciere

OMFP 1802/ 2014
Ajustari pentru
comercial:
depreciarea
OMFP 3055/ 2009

fondului
Se ajusteaza direct valoarea fondului

comercial (cont 2071 Fond comercial
pozitiv)
Impactul se inregistreaza in contul de

cheltuieli nou creat (6817 Cheltuieli de
exploatare privind ajustarile pentru
deprecierea fondului commercial)
Ajustari pentru
comercial:
depreciarea
fondului
Ajustarile pentru depreciere erau inregistrate

in contul 6813 Cheltuieli de exploatare
privind
ajustarile
pentru
deprecierea
imobilizarilor in corespondenta cu contul
2907 Ajustari pentru deprecierea fondului
comercial
Dispozitie tranzitorie: la data adoptarii OMF

1802/2014 soldul contului 2071 se diminueza
cu valoarea ajustarii pentru depreciere din
soldul contului 2907 Ajustari pentru
deprecierea fondului commercial.
32
Imobilizari necorporale aspecte fiscale

Amortizarea fiscala: liniar, pe perioada contractului sau pe durata
de utilizare [in general, urmeaza regimul contabil].
Brevetele de inventive - se poate si amortizare degresiva sau
accelerata
Software: liniar, pe 3 ani
Fondul comercial si cheltuielilor de constituire nu se
amortizeaza fiscal
33
Deducere suplimentar de 50% pentru cercetaredezvoltare (1/2)

Introdusa in 2009; modificari din 2013:
majorare la 50% a deducerii suplimentare (de la 20%) pentru cheltuielile
eligibile de cercetare-dezvoltare
extindere sfera de aplicare activitati R&D desfasurate in UE / SEE
normele de aplicare pentru modificari, inca neexistente proiect publicat

initial in luna iulie 2013, relansat in dezbatere in 2014
34
Deducere suplimentar de 50% pentru cercetaredezvoltare (2/2)

! Obinere rezultate
! Valorificabile de contribuabil
! Scop cretere venituri
! Documentaie privind beneficiul obinut de contribuabil din aceste
cercetri
Costuri eligibile doar anumite tipuri de costuri sunt luate in calcul
! O eviden clar a tipurilor de costuri nregistrate de contribuabil
! Documente justificative
Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetaredezvoltare din fiecare proiect desfurat
35
Imobilizari corporale: Reevaluare (1)

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Definire valoarea justa
Definire valoarea justa
Valoarea justa reprezinta pretul care ar fi incasat

pentru vanzarea unui activ intr-o tranzactie
reglementata pe piata principala (daca exista) sau
cea mai avantajoasa, la data evaluarii, in conditiile
curente de piata (adica un pret de iesire),
indiferent daca respectivul pret este direct
observabil sau este estimat utilizand o alta tehnica
de evaluare.
Valoarea justa a imobilizarilor corporale este

determinata, in general, plecand de la valoarea
lor de piata.
Surplus din reevaluare realizat
Surplus din reevaluare realizat
Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din

reevaluare este capitalizat prin transferul direct in
rezultatul reportat utilizand contul 1175 "Rezultatul
reportat reprezentand surplusul realizat din
rezerve din reevaluare", atunci cand acest surplus
reprezinta un castig realizat.
Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din

reevaluare este capitalizat prin transferul direct in
rezerve
utilizand
contul
1065
"Rezerve
reprezentand surplusul realizat din rezerve din
reevaluare, atunci cand acest surplus reprezinta
un castig realizat.
Nota: Regula se aplica si in cazul transferului

partial.
Nota: Regula se aplica si in cazul transferului

partial.
36
Imobilizari corporale: Reevaluare (2)

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Masura tranzitorie: la data adoptarii

1802/2014 soldul contului 1065 se
transfera asupra contului 1175.
N/A
Sumele reprezentand diferentele de natura

veniturilor si cheltuielilor rezultate din
reevaluare trebuie prezentate separat in
contul de profit si pierdere in conturile:
Sumele reprezentand diferentele de natura

veniturilor si cheltuielilor rezultate din
reevaluare trebuie prezentate separat in
contul de profit si pierdere in conturile:
contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea

imobilizarilor corporale",
6813 Cheltuieli de exploatare privind

ajustarile
pentru
deprecierea
imobilizarilor
sau 755 "Venituri din reevaluarea

imobilizarilor corporale, dupa caz.
Nota: Conturile 6813 si 7813 sunt folosite

numai pentru evidentierea deprecierilor
aferente imobilizarilor corporale a caror
evidenta este efectuata la cost.
7813 Venituri din ajustari

deprecierea imobilizarilor
pentru
Nota: Conturile 6813 si 7813 pentru ambele

metode de evaluare (la cost si la valoarea
reevaluata).
37
Pierderi din reevaluarea mijloacelor fixe tratament fiscal
cheltuieli nedeductibile
valoarea fiscala ramane aceeasi! (definitie

art. 7)
38
Imobilizari corporale: Evaluarea initiala

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Exemplificare costuri care nu intra in

valoarea unei imobilizari corporale:
Nu sunt exemplificate aceste costuri

care se exclude.
costurile
administrative
cheltuieli generale de regie;
si
alte
costurile
neamplasarii
sau
reorganizarii partiale sau totale a
activitatilor entitatii.
costurile de introducere a unui nou
produs sau serviciu;
costurile de desfasurare a unei

activitati intr-un loc nou sau cu o noua
clasa de clienti.
39
Imobilizari corporale: Evaluarea initiala

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Daca o cladire este demolata pentru a fi

construita o alta, cheltuielile cu demolarea nu
sunt considerate costuri de amenajare a
amplasamentului.
Daca o cladire este demolata pentru a fi

construita o alta, cheltuielile cu demolarea nu
sunt considerate costuri de amenajare a
amplasamentului.
Tratamentul este similar in cazul:
Tratamentul este similar in cazul:
cheltuielilor
reprezentand
valoarea
neamortizata a cladirii demolate
cheltuielilor
reprezentand
valoarea
neamortizata a cladirii demolate
sau costul activului respectiv, atunci cnd

acesta este evideniat ca stoc.
n/a
40
Imobilizari corporale: Cheltuieli ulterioare

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/2009
Inspectiile sau reviziile generale regulate,

efectuate de entitate pentru depistarea
defectiunilor, la momentul efectuarii fiecarei
inspectii generale, costul acesteia poate fi
recunoscut drept:
Costurile intretinerii zilnice ale activului sunt

recunoscute in contul de profit si pierdere pe
masura ce sunt suportate.
cheltuiala a periodei,
sau in valoarea contabila a elementului de

imobilizari corporale ca o inlocuire
daca
sunt
recunoastere
respectate
criteriile
de
Cheltuielile cu lucrarile de reparatii, altele decat

cele curente, care au ca rezultat imbunatatirea
parametrilor
tehnici
sau
sunt
indispensabile, la intervale regulate, pentru a
asigura continuarea exploatarii activelor la
parametrii normali se includ in valoarea
activului respectiv.
Costul inspectiei se amortizeaza pe perioada

dintre doua inspectii planificate (daca este
capitalizat).
Nota: Doar costurile semnificative se pot

capitaliza. A se defini politici contabile de
recunoastere.
Nota: a se considera prag de semnificatie in

vederea capitalizarii. A se stabili politici contabile
de recunoastere.
Criteriile de recunoastere:
active generatoare de beneficii economice
viitoare
si detinute pe o perioada mai mare de un an.
41
Cheltuieli ulterioare aspecte fiscale

Ordinul 3055/2009
Pct. 107: Cheltuielile cu lucrrile de

reparaii,
altele
dect
costurile
intretinerii zilnice, efectuate potrivit
condiiilor tehnice de exploatare a
activelor respective, care au ca
rezultat mbuntirea parametrilor
tehnici sau sunt indispensabile, la
intervale regulate, pentru a asigura
continuarea exploatrii activelor la
parametrii normali
Cod fiscal
Art. 24 (3) Sunt, de asemenea,

considerate mijloace fixe amortizabile:
d) investiiile efectuate la mijloacele
fixe existente, sub forma cheltuielilor
ulterioare realizate n scopul
mbuntirii parametrilor tehnici iniiali
i care conduc la obinerea de
beneficii economice viitoare, prin
majorarea valorii mijlocului fix.
Entitatea stabilete prin politicile

contabile criteriile n funcie de care
cheltuielile ulterioare efectuate n
legtur cu imobilizrile corporale
majoreaz valoarea acestora sau se
evideniaz n contul de profit i
pierdere.
42
Imobilizari corporale: Recunoasterea

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Evidentiere/clasificare separata a:
Aceste categorii de imobilizari corporale nu

sunt clasificate distinct.
investitiilor imobiliare
activelor biologice productive

activelor
corporale de explorare
evaluare a resurselor minerale.
si
Pentru acestea se aplica regulile generale

de
evaluare,
aplicabile
imobilizarilor
corporale.
43
Imobilizari corporale: Investitii imobiliare recunoastere(1)

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Investitia imobiliara este proprietatea (un

teren sau o cladire ori parte a unei cladiri
sau ambele) detinuta (de proprietar sau de
locatar in baza unui contract de leasing
financiar) pentru a obtine venituri din:
Nu se evidentaza distinct de imobilizarile

corporale detinute.
chirii sau
pentru cresterea valorii capitalului,
sau ambele,
si se dinting de cele utilizate de posesor ,
active care sunt utilizate pentru:
producerea sau furnizarea de bunuri sau

servicii
in scopuri administrative.
Nota: terenurile detinute fara un scop definit
sunt considerate investitii imobiliare pana la
definirea scopului.
44
Imobilizari corporale: Investitii imobiliare recunoastere(2)

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Exemple de investitii imobiliare:

terenurile detinute in scopul cresterii pe
termen lung a valorii capitalului decat in
scopul vanzarii;
terenurile detinute pentru
viitoare inca nedeterminata;
Nu se evidentaza distinct de imobilizarile

corporale detinute.
utilizare
o cladire aflata in proprietatea entitatii,

inclusiv in temeiul unui contract de
leasing, dar care este detinuta pentru a
fi inchiriata in temeiul unuia sau mai
multor contracte de leasing operational;
o cladire care este libera, dar detinuta
pentru a fi inchiriata in temeiul unuia sau
mai
multor
contracte
de
leasing
operational
proprietatile imobiliare in curs de
construire sau amenajare in scopul
utilizarii viitoare ca investitii imobiliare.
45
Imobilizari corporale: Investitii imobiliare - recunoastere (3)

OMFP 1802/ 2014
Exceptii de
imobiliare:
la
clasificare
OMFP 3055/ 2009

ca
investitii
N/A
proprietatile imobiliare detinute pentru a fi

vandute - stocuri
proprietatile imobiliare care sunt in curs de
construire sau amenajare in numele unor terte
parti, acestea reprezentand servicii in curs de
executie contracte de constructii
proprietatile imobiliare utilizate de posesor (sau
de salariati (chiar si inchiriate acestora).
Utilizare mixta:
Parti din activ pot fi vandute sau inchiriate separat
(prin contract de leasing financiar)?
DA, atunci entitatea poate contabiliza separat
componenta de investitie imobiliara
NU, atunci entitatea poate contabiliza separat

componenta de investitie imobiliara doar daca
partea
utilizata
de
posesor
este
nesemnificativa.
46

OMFP 3055/ 2009
OMFP 1802/ 2014
Servicii auxiliare:
N/A
Sunt serciviciile auxiliare o componenta

semnificativa a intregului contract?
NU, atunci = investitie imobiliara
(servicii de securitate sau curatenie
asigurate de proprietar)
DA, atunci = proprietate imobiliara
utilizata de posesor (ex. Costurile cu
administrarea unui hotel).
Atentie! In cazul situatiilor financiare
consolidate rationamentul cu privire la
clasificarea investitii imobiliare vs proprietati
imobiliare utilizate de posesor se face la
nivel de Grup.
47

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Transferurile in sau din categoria investitiilor

imobiliare trebuie facute daca exista o modificare
a utilizarii, astfel:
Se aplica in cazul imobilizarilor corporale utilizate

de posesor.
inceperea
procesului
de
amenajare
perspectiva vanzarii (transfer la stocuri);
in
inceperea utilizarii de catre posesor (transfer la

imobilizari utilizate de posesor);
incheierea utilizarii de catre posesor (transfer la
investitii imobiliare);
inceperea unui leasing operational cu o alta
parte (transfer de la stocuri la investitii
imobiliare).
Daca intervine o modificare in utilizare
evidentiata prin demararea unor lucrari de
amenjare in vederea vanzarii atunci, la data
receptiei finale investiile imobiliare se transfera
la stocuri;
Daca investitia imobiliara se vinde fara
amenajari atunci nu se reclasifica la stocuri.
48

OMFP 1802/ 2014
Dispozitii tranzitorii:
OMFP 3055/ 2009

N/A
La aplicarea pentru prima data a

prezentelor reglementari, entitatile stabilesc,
pe baza politicilor contabile si a
rationamentului profesional, care dintre
proprietatile imobiliare detinute indeplinesc
conditiile pentru a fi incadrate la investitii
imobiliare.
49
Imobilizari corporale: Active biologice productive

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Activele biologice productive sunt active

autoregeneratoare. Un activ biologic este
un animal viu sau o planta vie si detinute
pentru productie.
Sunt evindentiate in conturi de imobilizari

distincte insa nu sunt tratate separat si se
incadreaza
in
regulile
generale
de
recunoastere si evaluare a imobilizarilor
corporale.
Activele biologice productive sunt distincte de

activele biologice de natura stocurilor.
O entitate recunoaste un activ biologic daca
si numai daca:
entitatea controleaza activul ca rezultat al
evenimentelor trecute;
este probabil ca beneficiile economice
viitoare asociate activului sa revina entitatii;
si
valoarea justa sau costul activului poate fi
evaluat(a) in mod credibil.
Exemple: animale pentru reproductive, vita
de vie producatoare (cu rod), pomi fructiferi.
50
Imobilizari corporale: Amortizarea

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
!!! Duratele de amortizare contabile diferite

de cele fiscale.
Nu este specificat distinct acest lucru. Insa

exista definita notiunea de duratele de
utilizare economica.
Este specificat distinct faptul ca duratele de

amortizare contabile (stabilite potrivit
politicilor contabile) pot fi diferite de duratele
de amortizare utilizate pentru scopuri
fiscale.
51
Imobilizari corporale: Amortizarea fiscala

Perioade de amortizare: cf. HG 2139/2004
Perioada de amortizare fiscala nu poate fi modificata pe

parcurs
Limita: 2.500 Lei (HG 276/2013)
Constructii liniar
Echipamentelor tehnologice (masinilor / uneltelor /
instalatiilor), si pentru computere / periferice liniar,
degresiv sau accelerat
Altele (e.g. mijloace de transport): linear sau degresiv
52
Imobilizari corporale: Provizioane pentru

dezafectare (1)
OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Provizioanele reprezentand datorii existente

din dezafectare, restaurare sau de natura
similara sunt recunoscute ca parte a costului
unui element de imobilizari corporale.
Costul imobilizarii corporale include si

costurile estimate initial cu demontarea si
mutarea la scoaterea din functiune, cu
restaurarea amplasamentului pe care este
pozitionata imobilizarea.
Modificarile in evaluarea acestor datorii se

contabilizeaza tinand cont daca activul
aferent este evaluat la cost sau la valoare
reevaluata.
Nu sunt prevederi cu privire la tratamentul

contabil al modificarilor de valoare a acestor
provizioane in mod diferentiat pentru cele
doua modele de evaluare.
Evaluare la cost
modificarile valorii datoriei se adauga sau
se deduc din costul activului
daca valoarea modificarilor de dedus >
decat costul activului (ramas de amortizat)
atunci execedentul se inregistreaza in
contul de profit si pierdere
in cazul ajustarii in sus a costului, se
analizeaza activul pentru depreciere.
53
Imobilizari corporale: Provizioane pentru

dezafectare (2)
OMFP 1802/ 2014
Evaluare la valoarea reevaluata
o scadere a datoriei se inregistreaza in
rezerve din reevaluare (sau venit in cazul
reluarii unei cheltuieli cu reevaluarea
recunoscuta anterior)
OMFP 3055/ 2009

Nu sunt prevederi cu privire la tratamentul
contabil al modificarilor de valoare a acestor
provizioane.
o crestere a provizionului se inregistreaza

ca si reducere de reevaluare (sau cheltuiala
in cazul reluarii unui venit din reevaluari
recunoscut anterior)
Note:
daca scaderea provizionului depaseste

valoarea costului (echivalentul conform
modelului
costului),
excedentul
se
inregistreaza pe seama contului de profit si
pierdere
modificarea datoriei este un indiciu ca este

necesara o reevaluare a activului si implicit
a intregii grupe din care face parte acesta.
54
Imobilizari corporale: Costuri de descoperta recunoscute ca

active (1)
OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Descoperta: activitatea de indepartare a

pamantului extras (sterilului), efectuata de
entitati care desfasoara activitati de minerit la
suprafata, pentru a obtine acces la zacaminte
de minereu.
Nu exista reglementari specifice pentru aceasta

activitate.
Clasificare:
Stocuri, daca minereul extras este folosit la
productia de stocuri
Active imobilizate, daca descoperta un acces
mai bun la cantitati suplimentare de material
care vor fi exploatate in viitor.
Recunoastere ca active imobilizat daca:
este probabil ca beneficiul economic viitor (din
accesul mai bun la filon) asociat activitatii de
descoperta sa revina entitatii;
entitatea poate identifica componenta filonului
la care accesul a cunoscut o imbunatatire; si
costurile aferente activitatii de descoperta
asociate acelei componente pot fi evaluate in
mod credibil.
55
Imobilizari corporale: Costuri de descoperta recunoscute ca

active (2)
OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Evaluare:
Nu exista reglementari contabile specifice

pentru aceasta activitate.
evaluarea initiala: la cost

evaluare ulterioara: la cost sau valoarea
reevaluata, mai putin amortizarile si
pierderile de depreciere.
Amortizare:
dupa durata de viata utila a filonului
descoperit, folosind metoda unitatii de
productie sau alta metoda daca este mai
adecvata.
Dispozitii tranzitorii:
Activ anterior este asociat filon existent la data
tranzitiei?
DA, atunci raman recunoscute ca active si
se amortizeaza pe durata ramasa a filonului
NU, derecunoastere
contului 1176.
active
pe
seama
56
Valoarea fiscala a mijloacelor fixe

In valoarea fiscala se includ si reevaluarile
contabile efectuate
Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a
rezervei care a fost anterior dedusa [] se
include in rezultatul fiscal, ca [] elemente
similare veniturilor
57
(Re)evaluare contabil si fiscal
Reevaluarea cu suficient regularitate (valoarea contabil s nu difere

substanial de cea care ar fi determinata folosind valoarea just de la data
bilantului)
n practic, cel mai des la cladiri, la fiecare 3 ani pentru taxe locale
OMF 3055/2009: Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din
grupa respectiva trebuie reevaluate vs. OMF 1802/2014: Elementele dintr-o
categorie de imobilizri corporale se reevalueaz simultan
grup / categorie active de aceeai natur i utilizri similare (exemple de
grupe: terenuri; cldiri; maini i echipamente etc.).
(vezi Decizia ICCJ nr. 563/2013)
Daca o imobilizare corporala complet amortizata mai poate fi folosita, cu ocazia

reevalurii acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durata de utilizare
economica, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare
trebuie, in mod obligatoriu, reevaluate imobilizarile corporale complet
amortizate?
58
Reevaluarea imobilizrilor corporale tratament fiscal rezerva

(esenta)
1 ian 2004
deductibil
nedeductibil
1 ian 2007
deductibil
1 mai 2009
deductibil +
impozabil
Impozitare la momentul schimbarii destinatiei rezervei = distribuire, daca

au fost deductibile) pentru reevaluarile inregistrate pana la 31/12/2003
inclusiv + pentru sumele deja deduse pe calea amortizarii sau la cedare
pana la 30/04/2009 (indiferent daca au fost trecute in 1065/1175 sau nu)
impozitare la momentul deducerii pe calea amortizarii, sau la cedare

pentru reevaluarile inregistrate dupa 01/01/2004.
59
Reevaluarea imobilizrilor corporale tratament fiscal rezerva

(exemplu)
1 ian 2004
deductibil
1 ian 2007
nedeductibil
1 mai 2009
deductibil
1 ian 2014
deductibil +
impozabil
Inregistrarea
unei reevaluari
de +100
Amortizare
aferenta
reevaluarii: 10
Amortizare
aferenta
reevaluarii: 25
Amortizare
aferenta
reevaluarii: 50
Vanzare.
amortizare/ch. Cu
scoaterea din
gestiune aferenta
reevaluarii: 15
(diferenta, de la
100)
Cat impozitam la vanzare?
60
Reevaluarea mijloacelor fixe fiscalitate si contabilitate

Tratamentul fiscal al rezervelor din reevaluare trebuie
prezentat in Note explicative la situatiile financiare nu mai
exista aceasta cerinta pe OMF 1802/2014
Recomandari:
analitice distincte cu sumele deja impozitate
registrul fiscal pentru mijloace fixe
61
Impozitul pe cldiri (1) - modul de sancionare a societilor

care nu i reevalueaz cldirile
Cldiri care nu au fost

reevaluate n ultimii 3 ani
anteriori anului fiscal de
referin
10 20%
Cldiri care nu au fost

reevaluate n ultimii 5 ani
anteriori anului fiscal de
referin
30 40%
atentie daca ultima reevaluare a cladirilor a fost la 31/12/2011!
pentru cldirile amortizate potrivit legii se aplic cota standard (cuprins

ntre 0,25 1,5%, minus 15%; bonificatie 10% - plata pana la 31 martie)
62
Impozitul pe cldiri (2) - Reevaluarea imobilizrilor

corporale contabilitate si taxe locale
Exemplu:
Inainte de reevaluare:
Valoare contabila bruta: 10.000 lei
Amortizare acumulata: 6.000 lei
Valoare contabila neta: 4.000 lei
Valoare justa (valoare de piata): 5.000 lei

Dupa reevaluare
Metoda recalcularii
proportionale
Inainte de
reevaluare
Dupa reevaluare
Metoda anularii
amortizarii
Valoare contabila bruta

(cont 212)
10.000
12.500
5.000
Amortizare acumulata
(cont 2812)
6.000
7.500
Valoare contabila neta
4.000
5.000
5.000
1.000
1.000
Rezerva din reevaluare
63
Impozitul pe cldiri (3) - Reevaluarea imobilizrilor

corporale contabilitate si taxe locale
Metoda recalcularii proportionale:
Debit 212.Construcii
Credit 2812.Amortizarea construciilor
Credit 105.Rezerve din reevaluare
2.500
1.500
1.000
Metoda anularii amortizarii:

Debit 2812.Amortizarea construciilor
Credit 212.Construcii
Debit 212.Construcii
Credit 105.Rezerve din reevaluare
6.000
6.000
1.000
1.000
argumente pro (contabilitatea OMFP 3055; modul de declarare discutie DITL) si

contra (nu am vazut o opinie formala din partea MF in favoarea eliminarii)
Proiect rescriere Cod Fiscal (cel mai probabil cu aplicare din 2016):
Valoarea impozabila = valoarea din raportul de evaluare (independent de contabilitate)
64
Stimulente in cadrul contractelor de leasing operational

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Recunoastere
Recunoastere
Stimulentele oferite pentru incheierea sau

renegocierea unui contract de leasing
operational trebuie recunoscute drept parte
integranta din valoarea neta a contraprestatiei
convenite pentru utilizarea activului in regim de
leasing.
Nu sunt tratate distinct. De regula afecteaza

contul de profit si pierdere la data la care sunt
acordate/ primite.
Stimulentele se recunosc ca o diminuare pe

baza liniara a:
veniturilor locatorului
cheltuielilor cu chiria la nivelul locatarului pe
o baza liniara.
Exemple:
Asumarea de catre locator a parte din costurile
locatarului
Plata unei chirii mai mici, sau zero in perioada
incipienta a contractului
Dispozitii tranzitorii: aceste prevederi nu se
aplica pentru contractele in derulare la data
trecerii la aplicarea prezentelor reglementari.
65
Imobilizari financiare: Evaluare (1)

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Inregistrare in cont de profit si pierdere (768

"Alte venituri financiare",) a diferentei dintre:
Inregistrare la capitaluri proprii (credit cont 1068

rezerve) a diferentei dintre:
valoarea imobilizarilor financiare dobandite si
valoarea participatiilor primite ca urmare a

participarii in natura la capitalul altor entitati
si valoarea neamortizata a imobilizarilor care

au constituit obiectul participarii in natura la
capitalul altor entitati
sau, valoarea activelor pe termen scurt
(creante) care fac obiectul participatiei.
valoarea neamortizata a imobilizarilor

corporale si necorporale care fac obiectul
participatiei.
Nespecificat.
la data dobandirii titlurilor
Crestere valoare actiuni prin incorporarea

beneficiilor - prin cont (768"Alte venituri
financiare")
Crestere valoare actiuni prin incorporarea

beneficiilor - prin cont (761"Venituri din
imobilizari financiare)
Inregistrare in active si cont de profit si pierdere

(768"Alte venituri financiare") a contravalorii
imobilizari financiare primite fara plata.
Contravaloarea actiunilor si a altor imobilizari

financiare primite cu titlu gratuit se
inregistreaza in contrapartida cu contul 1068
''Alte rezerve.
66
Imobilizari financiare: Evaluare (2)

OMFP 1802/ 2014
Masuri tranzitorii: sumele inregistrate in
contul 1068 "Rezerve , reprezentand
diferenta dintre:
valoarea actiunilor dobandite
OMFP 3055/ 2009

Descarcarea sumelor din 1068 ca urmare a
scoaterii din evidenta a acestor titluri se
inregistreza prin contul 764 Venituri din
investitii financiare cedate.
si valoarea neamortizata a imobilizarilor

care au constituit obiectul participarii in
natura la capitalul entitatilor la care se
detin respectivele titluri
se reiau la venituri (contul 768 "Alte
venituri financiare") la data scoaterii din
evidenta a respectivelor titluri.
67
Contributii in natura la capitalul social fiscal

Venit neimpozabil (art. 27 (1) a) din Codul fiscal):
n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane
juridice n schimbul unor titluri de participare [] contribuiile nu
sunt transferuri impozabile
Scop economic
Proiect Cod: ramura de activitate
68
Imobilizari financiare: Investitii nete in entitati straine

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Situatii financiare individuale:
Situatii financiare individuale:
Impactul reevaluarii investitiei se inregistreaza in


in conturile sintetice de gradul II creat separat de

revaluare si anume 6652 sau 7652 - diferente
nefavorabile sau favorabile de curs valutar din
evaluarea elementelor monetare care fac parte din
investitia neta intr-o entitate straina).
N/A nu exista cerinta de inregistrare pe conturi

separate de reevaluare se inregistreaza in
conturile 665 si 765, dupa caz.
Situatii financiare consolidate:
Situatii financiare consolidate:

capitalurile proprii in contul 1033 "Diferente de curs
valutar in relatie cu investitia neta intr-o entitate
straina.

capitalurile proprii in contul 1067 "Rezerve din
diferente de curs valutar in relatie cu investitia neta
intr-o entitate straina.
69
Stocuri: Active biologice de natura stocurilor si produse

agricole (1)
OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Apare o categorie distincta active

biologice de natura stocurilor si produse
agricole.
Nu exista o categorie distincta numita

active biologice de natura stocurilor.
Active biologice de natura stocurilor:

activele ce urmeaza a fi recoltate ca
produse agricole sau vandute ca active
biologice (exemple: culturi de grane,
animale pentru taiat sau vandut)
Evidentiate distinct doar in planul de conturi.
Produse agricole: produse rezultate la

momentul recoltarii din activele biologice
(fie
de
natura
stocurilor
sau
imobilizarilor): cereale, fructe, lapte etc.
Nu sunt evidentiate disctinct in planul de

conturi.
70
Stocuri: Active biologice de natura stocurilor si produse

agricole (2)
OMFP 1802/ 2014
Activitatea agricola = administrarea
transformarii biologice si recoltarii activelor
biologice
in
vederea
vanzarii
sau
transformarii in produse agricole sau in
active biologice suplimentare.
OMFP 3055/ 2009

N/A.
Transformarea
biologica
cuprinde
urmatoarele procese:
de crestere sau degenerare (modificari
calitative si cantitative a activului)
productie si reproducere (crearea de
animale vii sau produse agricole)
71
Stocuri: Cost de productie

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Calcul cost productie pentru produse cuplate

(ex produs principal si secundar)
alocare costuri de conversie intre produsele

principale si cele secundare dupa valoarea
de vanzare relativ a fiecrui produs
deducerea valorii realizabile nete a

produselor secundare costul produsului
principal.
Cost productie pentru servicii:
Nu exista reglementari specific in acest sens.
Costuri cu manopera personalului (si alte

costuri legate de acestia) implicat in
prestarea serviciilor
Costuri
legate
de
supravegherea acestora
Costuri indirecte atribuibile serviciului.
personalul
Nu exista reglementari specific in acest sens.
cu
Costurile cu administrarea generala, regiile

neatribuibile si marjele de profit nu se includ in
valoarea serviciului.
72
Reduceri comerciale, costurile indatorarii

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Reducerile
comerciale
primite
ulterior
facturarii corecteaza costul stocurilor la care
se refera, daca aceste stocuri mai sunt in
gestiune.
Nu se corecteaza valoarea stocurilor

neconsumate pentru care sunt primite reduceri
comerciale ulterior facturarii.
Se considera in acest sens si reducerile

comerciale primite si nefacturate inca (cont
408 Furnizori facturi nesosite).
Costurile indatorarii in legatura cu finantarea
achizitiei, constructiei sau productiei de active
cu ciclu lung de fabricatie se includ in
valoarea acestora.
In costurile indatorarii poate fi inclusa, de

exemplu, dobanda la capitalul imprumutat
pentru finantarea achizitiei, constructiei sau
productiei de active cu ciclu lung de fabricatie.
Doar dobanda este considerata aferenta

costului capitalului imprumutat, prin urmare
alte costuri sunt excluse.
Masuri tranzitorii: se aplica pentru costurile
indatorarii aferente activelor cu ciclu lung de
fabricatie pentru care data de incepere a
capitalizarii este ulterioara datei de 1 ianuarie
2015.
73
Cheltuieli cu dobanzi si f/x fiscal (1/2)
Credite in scopul afacerii (credit plata dividende?;

rambursare capital social?; achizitie actiuni?)
Banci deductibile
Nivelul
dobanzii
Lei dobanda de referinta BNR (2.75% la 31

dec 2014)
valuta 2010-2014 - 6% (modif prin HG); 8% 2009
nedeductibila permanent (nereportabila)
74
Cheltuieli cu dobanzi si f/x fiscal (2/2)
Gradul de indatorare
(A DOUA LIMITARE)
Grad de indatorare > 3 sau capital

propriu negativ dobanda + F/X neded.
pot fi reportate
capitalul imprumutat imprumuturile care au un termen de rambursare <

1 an, daca exista prelungiri
e rau sa avem gradul de indatorare >3?
calificare institutie financiara? (ex. XYZ Finance BV)
modalitatea de inscriere in declaratie?

Noutate 2014 transfer dobanzi + F/X in cadrul reorganizarilor, similar cu
pierderile fiscale
PROIECT Cod daca se capitalizeaza, nu se restrictioneaza deductibilitatea
75
Certificare verzi, depozite pe termen scurt

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Contabilitatea certificatelor verzi

Pierderile din deprecierea certificatelor
verzi amanate se inregistreaza la venituri
in avans (472 "Venituri inregistrate in
avans"/analitic distinct = 266 "Certificate
verzi amanate).
Contabilitatea certificatelor verzi
Casa si conturi la banci
Casa si conturi la banci
Includere depozite bancare pe termen de

cel mult 3 luni la numerar si echivalente
de numerar daca sunt detinute cu scopul
de a acoperi nevoia de numerar pe
termen scurt, si nu in scop investitional.
N/A. Se prezinta la depozite bancare.
Evaluarea certificatelor verzi amanate se

urmeaza regulile aplicabile creantelor
imobilizate (la cost mai putin ajustari pentru
depreciere)
76
Concedii de odihna si bonusurile acordate angajatilor

OMFP 1802/ 2014
Concedii de odihna
acordate angajatilor
si
OMFP 3055/ 2009
bonusurile
Exista informatii suport?

DA, atunci inregistrare ca datorie
NU, atunci inregistrare ca provizion.
Concedii de odihna
acordate angajatilor
si
bonusurilor
Nu exista clarificari in acest sens, conform

reglementarilor acestea se inregistreaza ca
si drepturi salariale.
Documente suport:
calcul suma in baza statelor de salarii
ale documente care sa justifice suma
respectiva
Atentie! Nu se aplica si in cazul primelor ce
urmeaza a se acorda personalului din
profitul realizat.
77
Reevaluare elemente monetare/ nemonetare

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Elemente monetare
Elemente monetare
Caracteristica esentiala a unui element

monetar: dreptul de a primi sau obligatia de a
plati un numar fix sau determinabil de unitati
monetare.
Caracteristica esentiala a unui element

monetar: dreptul de a primi sau obligatia de a
plati un numar fix sau determinabil de unitati
monetare.
Sumele din conturile:
Sumele din conturile:
4093 "Avansuri acordate pentru imobilizari

corporale
232 "Avansuri acordate pentru imobilizari

corporale
4094"Avansuri acordate pentru imobilizari

necorporale"
234"Avansuri
necorporale"
409 "Furnizori - debitori"
409 "Furnizori - debitori"
419 "Clienti - creditori",
419 "Clienti - creditori",
NU mai fac obiectul reevaluarii in functie de

cursul valutar, la finele lunii.
Fac obiectul reevaluarii in functie de cursul

valutar, la finele lunii.
acordate
pentru
imobilizari
Masuri tranzitorii: in 2015 vor fi preluate

soldurile reevaluate la 31 decembrie 2014.
78
Beneficii sub forma de capitaluri proprii

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
643 = 1031 Inregistrare a beneficiilor sub

forma actiunilor proprii ale entitatii alte
instrumente de capitaluri proprii
644 = 1068 Inregistrare a beneficiilor sub

forma actiunilor proprii ale entitatii alte
Nota:
Nota:
643 Cheltuieli cu remunerarea

in
1031 "Beneficii acordate angajatilor sub

forma instrumentelor de capitaluri proprii.
644 Cheltuieli cu remunerarea

in
1068 Alte rezerve, cont analitic.
79
Stock option tratament fiscal
DEDUCTIBILE: cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n

instrumente de capitaluri cu decontare n numerar la momentul
acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt impozitate
conform titlului III
NEDEDUCTIBILE: cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n
instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni. Acestea reprezint
elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a
beneficiilor dac acestea sunt impozitate conform titlului III
80
Comisioane imprumuturi pe termen lung

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Esalonare a onorariilor si comisioanelor

bancare achitate in vederea obtinerii de
imprumuturi pe termen lung.
Nu este specificat distinct modul de

contabilizare a acestor comisioane.
Acestea se recunosc:
initial ca si cheltuieli in avans si
ulterior, se recunosc la cheltuieli curente
esalonat, pe perioada de rambursare a
imprumuturilor respective.
Masuri
tranzitorii:
NU
se
aplica
operatiunilor in derulare la data trecerii la
aplicarea 1802/2014.
81
Provizioane: Categorii (1)

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Definire categorii distincte de provizioane:
Definite la alte provizioane
terminarea contractului de munca

provizioane
concesiune
in
legatura
cu
acorduri
de
Definite la alte provizioane
provizioane pentru contracte cu titlu oneros.
Nedefinite.
Provizioanele pentru terminarea contractului

de munca = pentru obligatiile asumate de
entitate in relatie cu angajatii, pentru
terminarea contractului de munca.
Provizioane in legatura cu acorduri de

concesiune a serviciilor = o obligatie
contractuala de a:
intretine infrastructura la un anumit nivel de
utilizare
de a aduce infrastructura intr-o anumita
stare inainte de a fi predata concedentului la
sfarsitul acordului de serviciu.
Provizioanele pentru terminarea contractului

de munca = beneficiile platite angajatilor
pentru terminarea contractului de munca.
Provizioane in legatura cu acorduri de

concesiune a serviciilor = o obligatie
contractuala de a:
intretine infrastructura la un anumit nivel de
utilizare
de a aduce infrastructura intr-o anumita
stare inainte de a fi predata concedentului
la sfarsitul acordului de serviciu.
82
Provizioane: Categorii (2)

OMFP 1802/ 2014
Provizioanele pentru contracte cu titlu
oneros
OMFP 3055/ 2009

Nedefinite.
Contract cu titlu oneros este un contract

in care:
costurile inevitabile aferente indeplinirii
obligatiilor contractuale depasesc
beneficiile economice preconizate a fi
obtinute din contractul in cauza.
Costurile inevitabile = costul net de iesire
din contract adica valoarea cea mai mica
dintre:
costul indeplinirii contractului
si
eventualele
compensatii
sau
penalitati generate de neindeplinirea
contractului.
83
Provizioane: Evaluare
OMFP 1802/ 2014
Efectul valorii-timp
semnificativ?
banilor
OMFP 3055/ 2009
este
Efectul valorii-timp
semnificativ?
banilor
este
DA, valoarea provizionului = valoarea

actualizata a cheltuielilor estimate a fi
necesare pentru stingerea obligatiei.
DA, valoarea provizionului = valoarea

actualizata a cheltuielilor estimate a fi
necesare pentru stingerea obligatiei.
NU, valoarea provizionului = valoarea

viitoare nominal a cheltuielilor estimate a
fi necesare pentru stingerea obligatiei.
NU, valoarea provizionului = valoarea

viitoare nominal a cheltuielilor estimate a
fi necesare pentru stingerea obligatiei.
Cheltuielile
cu
actualizarea
provizioanelor se recunosc ca si
cheltuieli financiare (cont 6861 "Cheltuieli
privind actualizarea provizioanelor").
Nespecificat.
84
Venituri: Programe de fidelizare a clientilor

OMFP 1802/ 2014
Informatii necesare:
valoarea punctelor cadou acordate

termenele la care expira valabilitatea
acestora
valoarea punctelor cadou onorate
valoarea punctelor cadou existente, ce
urmeaza a fi onorate in perioada urmatoare.
OMFP 3055/ 2009

Inregistrarea la venituri in avans nu este
restrictionata de detinerea acestor informatii.
Societatea detine informatiile enumerate?

DA, atunci inregistrare parte din venituri pe 472
Venituri in avans
NU, atunci inregistrare provizion aferent
costurilor estimate a fi suportate pentru
onorarea obligatiei.
Veniturile in avans se reiau la venituri astfel:
la data indeplinirii obligatiei de a furniza
premii
la data expirarii perioadei in care punctele
cadou pot fi folosite.
Nota: Daca valoarea cheltuielilor necesare ideplinirii obligatiei depaseste contravaloarea punctelor atunci
se inregistreaza un provizion.
85
Venituri din prestarea de servicii

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Daca pretul de vanzare include:
Nespecificat.
o valoare distincta
specificata prin contract
destinata prestarii ulterioare de servicii
Atunci acea valoare este inregistrata:
initial inregistrata venituri in avans
ulterior recunoscuta la
masura prestarii serviciilor
venituri
pe
dar nu mai tarziu de incheierea perioadei

pentru care a fost contractata prestarea.
86
Cerinte privind auditul situatiilor financiare anuale

OMFP 1802/ 2014
OMFP 3055/ 2009
Criterii de marime:
Criterii de marime:
total active: 3.650.000 euro,
total active: 3.650.000 euro,
cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro,
cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro,
numar mediu de salariati in cursul exercitiului

financiar: 50
numar mediu de salariati in cursul exercitiului

financiar: 50
Sunt supuse auditului:
Sunt supuse auditului:
situatiile financiare anuale ale companiilor daca

depasesc cel putin 2 din cele 3 criteria
mentionate in decursul a doua exercitii
financiare consecutive

depasesc cel putin 2 din cele 3 criteria
mentionate in decursul a doua exercitii fianciare
consecutive
situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii

i mari, precum i ale entitatilor de interes
public.
Nespecificat
Sunt supuse cenzoratului:
Sunt supuse cenzoratului:
Situaiile financiare anuale ale entitatilor mici i

microentitailor se verific, dup caz, de cenzori,
potrivit legii.

NU depasesc cel putin 2 din cele 3 criteria
mentionate in decursul a doua exercitii
financiare consecutive.
Nota: Ce se intampla cu situatiile financiare

anuale pentru societatile mici care depasesc
criteriile de marime pentru auditare???
87
Plan de conturi general
Conturi de capitaluri, provizioane, imprumuturi si datorii asimilate
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
Denumire cont
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
Denumire cont
1017
Patrimoniul privat
Cont nou
103
Alte elemente de capitaluri proprii

Beneficii acordate angajatilor sub forma
instrumentelor de capitaluri proprii
Diferente de curs valutar in relatie cu investitia
neta intr-o entitate straina
Diferente din modificarea valorii juste a
activelor financiare disponibile in vederea
vanzarii si alte elemente de capitaluri proprii
Diferente de curs valutar din conversie
Rezultatul reportat provenit din modificarile
politicilor contabile
Cont nou
1031
1033
1038
107
1173
1175
Rezultatul reportat reprezentand surplusul

realizat din rezerve din reevaluare
1068
Alte rezerve/analitic distinct
1067
Rezerve din diferente de curs valutar in relatie

cu investitia neta intr-o entitate straina
1064
Rezerve de valoare justa
107
Rezerve din conversie

Cont nou
1065
Rezerve reprezentand surplusul realizat din

rezerve din reevaluare
88
Conturi de capitaluri, provizioane, imprumuturi si datorii asimilate (continuare)
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
Denumire cont
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
1176
Rezultatul reportat provenit din trecerea la

aplicarea reglementarilor contabile conforme
cu directivele europene
1411
Castiguri legate de vanzarea instrumentelor de

141
capitaluri proprii
1412
Castiguri legate de anularea instrumentelor de

141
capitaluri proprii
1491
1495
1498
1176
Pierderi rezultate din vanzarea instrumentelor

1495
de capitaluri proprii
Pierderi rezultate din reorganizari, care sunt
1491
determinate de anularea titlurilor detinute
Alte pierderi legate de instrumentele de
1495
capitaluri proprii
Denumire cont
Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea Reglementarilor contabile conforme
cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice
Europene
Castiguri legate de vanzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii/analitic
distinct
Castiguri legate de vanzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii/analitic
distinct
capitaluri proprii/analitic distinct
Pierderi rezultate din reorganizari si care sunt
determinate de anularea titlurilor detinute
capitaluri proprii/analitic distinct
89
Conturi de capitaluri, provizioane, imprumuturi si datorii asimilate (continuare)
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
Denumire cont
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
1517
Provizioane pentru terminarea contractului de

munca
1663
Datorii fata de entitatile asociate si entitatile

controlate in comun
1663
1686
Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile

asociate si entitatile controlate in comun
1686
1691
1692
Prime privind rambursarea obligatiunilor

Prime privind rambursarea altor datorii
Denumire cont
Cont nou
169
Datorii fata de entitatile de care compania este

legata prin interese de participare
Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile de
care compania este legata prin interese de
participare
Prime privind rambursarea obligatiunilor
Cont nou
90
Conturi de imobilizari
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
Denumire cont
206
Active necorporale de explorare si evaluare a

resurselor minerale
213
Instalatii tehnice si mijloace de transport
215
Investitii imobiliare
Active corporale de explorare si evaluare a
resurselor minerale
Active biologice productive
216
217
223
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
Denumire cont
Cont nou
213
Instalatii tehnice, mijloace de transport,

animale si plantatii
Cont nou
Cont nou
2134
Instalatii tehnice si mijloace de transport in curs

223
de aprovizionare
Animale si plantatii
animale si plantatii in curs de
aprovizionare/analitic distinct
91
Conturi de imobilizari (continuare)
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
227
235
262
263
2671
2672
2673
2674
Denumire cont
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
Active biologice productive in curs de

aprovizionare
Investitii imobiliare in curs de executie
Actiuni detinute la entitati asociate
Actiuni detinute la entitati controlate in comun
Sume de incasat de la entitatile afiliate
Dobanda aferenta sumelor de incasat de la
entitatile afiliate
Creante fata de entitatile asociate si entitatile
controlate in comun
Dobanda aferenta creantelor fata de entitatile
263
263
2671
2672
Denumire cont
animale si plantatii in curs de
aprovizionare/analitic distinct
Cont nou
Interese de participare/analitic distinct
Interese de participare/analitic distinct
Sume datorate de entitatile afiliate
Dobanda aferenta sumelor datorate de
entitatile afiliate
2673
Creante legate de interesele de participare
2674
Dobanda aferenta creantelor legate de

interesele de participare
92
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
2692
2693
2695
2806
2813
2815
2816
Denumire cont
Varsaminte de efectuat privind actiunile
detinute la entitati asociate
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
2692
Varsaminte de efectuat privind actiunile

2692
detinute la entitati controlate in comun
Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari
2693
financiare
Amortizarea activelor necorporale de explorare
2803
si evaluare a resurselor minerale
Amortizarea instalatiilor si mijloacelor de
transport
Amortizarea investitiilor imobiliare
Amortizarea activelor corporale de explorare si
evaluare a resurselor minerale
2813
Denumire cont
Varsaminte de efectuat privind interesele de
participare/analitic distinct
Varsaminte de efectuat privind interesele de
participare/analitic distinct
Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari
financiare
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare/analitic
distinct
Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de
transport, animalelor si plantatiilor/analitic
distinct
Cont nou
Cont nou
93
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
Denumire cont
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de

transport, animalelor si plantatiilor/analitic
distinct
2817
Amortizarea activelor biologice productive
2906
Ajustari
pentru
deprecierea
activelor
necorporale de explorare si evaluare a 2903
resurselor minerale
Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de

dezvoltare/analitic distinct
2913
Ajustari pentru deprecierea instalatiilor si

mijloacelor de transport
Ajustari pentru deprecierea instalatiilor,

mijloacelor de transport, animalelor si
plantatiilor/analitic distinct
2915
2916
2917
2813
Denumire cont
2913
Ajustari pentru deprecierea investitiilor

imobiliare
Ajustari pentru deprecierea activelor corporale
de explorare si evaluare a resurselor minerale
Ajustari pentru deprecierea activelor biologice
2913
productive
Cont nou
Cont nou
Ajustari pentru deprecierea instalatiilor,
mijloacelor de transport, animalelor si
plantatiilor/analitic distinct
94
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
2935
2962
2964
2965
Denumire cont
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
Ajustari pentru deprecierea investitiilor

imobiliare in curs de executie
Ajustari pentru pierderea de valoare a
actiunilor detinute la entitati asociate si entitati 2962
controlate in comun
Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor
2964
de incasat de la entitatile afiliate
creantelor fata de entitatile asociate si entitatile 2965
controlate in comun
Denumire cont
Cont nou
intereselor de participare
Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor
datorate de entitatile afiliate
creantelor legate de interesele de participare
95
Conturi de stocuri si productie in curs de executie
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
326
347
356
361
368
3947
3955
3956
396
Denumire cont
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
Active biologice de natura stocurilor in curs de

326
aprovizionare
Produse agricole
Active biologice de natura stocurilor aflate la
356
terti
Active biologice de natura stocurilor
361
Diferente de pret la active biologice de natura
368
stocurilor
Ajustari pentru deprecierea produselor agricole
Ajustari pentru deprecierea produselor agricole
aflate la terti
3956
de natura stocurilor aflate la terti
396
de natura stocurilor
Denumire cont
Animale in curs de aprovizionare

Cont nou
Animale aflate la terti
Animale si pasari
Diferente de pret la animale si pasari
Cont nou
Cont nou
Ajustari pentru deprecierea animalelor aflate la
terti
Ajustari pentru deprecierea animalelor
96
Conturi de terti
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
4093
4094
453
4531
4538
Denumire cont
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
Denumire cont
Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 232
Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
Avansuri acordate pentru imobilizari

necorporale
Decontari cu entitatile asociate si entitatile
controlate in comun
Decontari cu entitatile asociate si entitatile
controlate in comun
234
Avansuri acordate pentru imobilizari

necorporale
453
Decontari privind interesele de participare
4531
Decontari privind interesele de participare
4538
Dobanzi aferente decontarilor privind interesele

de participare
Dobanzi aferente decontarilor cu entitatile

97
Conturi de trezorerie
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
Denumire cont
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
Denumire cont
507
Certificate verzi primite
507
Certificate verzi acordate
5328
Alte valori
5324
Alte valori
5414
Acreditive in valuta
5412
Acreditive in valuta
98
Conturi de cheltuieli
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
606
615
635
642
6421
6422
643
644
Denumire cont
Cheltuieli privind activele biologice de natura
stocurilor
Cheltuieli cu pregatirea personalului
Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate
Cheltuieli cu avantajele in natura si tichetele
acordate salariatilor
Cheltuieli cu avantajele in natura acordate
salariatilor
Cheltuieli cu tichetele acordate salariatilor
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
606
Denumire cont
Cheltuieli privind animalele si pasarile

Cont nou
635
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
Cont nou
Cont nou
642
Cheltuieli cu remunerarea in instrumente de

644
capitaluri proprii
Cheltuieli cu primele reprezentand participarea
643
personalului la profit
Cheltuieli cu tichetele de masa acordate

salariatilor
Cheltuieli cu remunerarea in instrumente de
capitaluri proprii
Cheltuieli cu primele reprezentand participarea
personalului la profit
99
Conturi de cheltuieli (continuare)
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
6451
6452
6453
6455
6456
6457
655
6586
Denumire cont
Cheltuieli privind contributia unitatii la
asigurarile sociale
Cheltuieli privind contributia unitatii pentru
ajutorul de somaj
Cheltuieli privind contributia angajatorului
pentru asigurarile sociale de sanatate
Cheltuieli privind contributia unitatii la
asigurarile de viata
Cheltuieli privind contributia unitatii la fondurile
de pensii facultative
Cheltuieli privind contributia unitatii la primele
de asigurare voluntara de sanatate
Cheltuieli din reevaluarea imobilizarilor
corporale
Cheltuieli reprezentand transferuri si contributii
datorate in baza unor acte normative speciale
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
Denumire cont
6451
Contributia unitatii la asigurarile sociale
6452
Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
6453
Contributia angajatorului pentru asigurarile

sociale de sanatate
6455
Contributia unitatii la asigurarile de viata
6456
6457
Contributia unitatii la fondurile de pensii

facultative
Contributia unitatii la primele de asigurare
voluntara de sanatate
Cont nou
Cont nou
100
Conturi de cheltuieli (continuare)
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
6587
6651
6652
6817
686
6861
6868
Denumire cont
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente

671
similare
Diferente nefavorabile de curs valutar legate
de elementele monetare exprimate in valuta
Diferente nefavorabile de curs valutar din
evaluarea elementelor monetare care fac parte
din investitia neta intr-o entitate straina
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile
pentru deprecierea fondului comercial
Cheltuieli financiare privind amortizarile,
provizioanele si ajustarile pentru pierdere de 686
valoare
Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
Cheltuieli financiare privind amortizarea
primelor de rambursare a obligatiunilor si a
6868
altor datorii
Denumire cont
Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente
extraordinare
Cont nou
Cont nou
Cont nou
Cheltuieli financiare privind amortizarile si
ajustarile pentru pierdere de valoare
Cont nou
Cheltuieli financiare privind amortizarea

primelor de rambursare a obligatiunilor
101
Conturi de venituri
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
701
7015
7017
7018
725
7412
7417
7419
Denumire cont
Venituri din vanzarea produselor finite,
produselor agricole si a activelor biologice de
natura stocurilor
Venituri din vanzarea produselor finite
Venituri din vanzarea produselor agricole
Venituri din vanzarea activelor biologice de
natura stocurilor
Venituri din productia de investitii imobiliare
Venituri din subventii de exploatare pentru
materii prime si materiale
Venituri din subventii de exploatare in caz de
calamitati si alte evenimente similare
Venituri din subventii de exploatare aferente
altor venituri
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
701
Denumire cont
Venituri din vanzarea produselor finite

Cont nou
Cont nou
7412
771
7417
Cont nou
Venituri din subventii de exploatare pentru
materii prime si materiale consumabile
Venituri din subventii pentru evenimente
extraordinare si altele similare
Venituri din subventii de exploatare aferente
altor venituri
102
Conturi de venituri (continuare)
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
Denumire cont
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
Denumire cont
755
Venituri din reevaluarea imobilizarilor corporale
Cont nou
7583
Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni

7583
de capital
7612
Venituri din actiuni detinute la entitati asociate 7613
Venituri din vanzarea activelor si alte operatii

de capital
Venituri din interese de participare/analitic
distinct
Venituri din interese de participare/analitic
distinct
Cont nou
7613
7615
7651
Venituri din actiuni detinute la entitati controlate

7613
in comun
Venituri din alte imobilizari financiare
Diferente favorabile de curs valutar legate de
elementele monetare exprimate in valuta
Cont nou
103
Conturi de venituri (continuare)
OMFP 1802/ 2014

Simbo
l cont
Denumire cont
7652
Diferente favorabile de curs valutar din

evaluarea elementelor monetare care fac parte
din investitia neta intr-o entitate straina
766
Venituri din dobanzi
OMFP 3055/ 2009

Simbo
l cont
Denumire cont
Cont nou
766
763
Venituri din dobanzi

Venituri din creante imobilizate
104
Modificari Legea 82/ 1991

Persoanele fizice care desfasoara activitati in scopul realizarii de venituri pot conduce evidenta
contabila:
pe baza regulilor contabilitatii in partida simpla sau, la optiunea acestora,

pe baza regulilor contabilitatii in partida dubla, cu exceptia situatiei in care in legislatia fiscala
se prevede altfel. art 1.5
Ministerul de Finante avizeaza normele si reglementarile contabile elaborate de emise de ASF

(Autoritatea de Supraveghere Financiara) - care a unit Comisia de Supraveghere a Asigurarilor
(CSA), Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private (CSSPP) si Comisia Nationala
a Valorilor Mobiliare (CNVM). art 4.3.
Societatile-mama, definite astfel in reglementarile contabile aplicabile grupurilor de societti,

intocmesc i prezinta i situatii financiare anuale consolidate in conditiile prevazute de
reglementarile contabile aplicabile. art 9.3.

Se aborga art. 5 prin care se preciza faptul ca persoanele care in exercitiul financiar precedent
au inregistrat cifra de afaceri neta si totalul activelor sub echivalentul in lei al sumei de 35.000
euro pot opta pentru un sistem simplificat de contabilitate, aprobat prin ordin al ministrului
finantelor publice. Se abroga si articolul 10.31 care se referea la organizarea contabilitatii
pentru aceste entitati respectiv articolul 28.12 care se refera la autorizarea situatiilor financiare
pentru aceste entitati.
Motivul!!! OMFP 2239/2011, pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate, publicat

in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 522 si 522 bis din 25 iulie 2011. a fost aborogat
prin OMFP 1802/2014.

Contabilitatea se organizeaza i se conduce, de regula, in compartimente distincte, conduse
de catre directorul economic, contabilul-ef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca
aceasta functie. Aceste persoane trebuie sa aiba studii economice superioare. Prin persoana
imputernicita sa indeplineasca functia de director economic sau contabil-sef se intelege o
persoana angajata potrivit legii i care are atributii privind conducerea contabilittii entitatii. art
10.2.
Formatul situatiilor financiare anuale se aplica i in cazul fuziunii, divizarii sau lichidarii, in
conditiile legii. Art 28.11.
Daca situatiile financiare anuale ale societtii mama sunt prezentate in vederea aprobarii odata
cu situatiile financiare anuale consolidate, iar societatea-mama are obligatia de auditare, cele
doua rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raport. (corelare cu OMFP
1802/2014). art. 29.3.

Articolul 27 care se refera la Situatii Financiare se restructureaza complet si include
urmatoarele modificari principale:
Exercitiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic pentru sucursalele cu sediul in
Romnia, care apartin unei persoane juridice cu sediul in strainatate precum i pentru
persoanele juridice cu sediul in Romania. art 27.3. Prevederea nu se aplica ASF (in locul
CSA, CSSPP, CNVM), institutiilor de credit, IFN-rilor etc... art 27.4
Entittile nou infiintate pot opta pentru un exercitiul financiar diferit de anul calendaristic la
data infiintarii acestora (art 27.5), si trebuie sa instiinteze MFP de acest lucru in termen de 30
de zile de la data infiintarii (art. 27.6.b).
Se aborga art 27.6 care se refera la corelarea exercitiilor financiare la intocmirea situatiilor
financiare consolidate cu cele individuale.

Membrii organelor de administratie, de conducere si de supravegere trebuie sa se asigure ca
rapoartele de plati catre guverne sunt intocmite conform reglementarilor contabile aplicabile.art
32.1 si 32.2. (aliniere cu OMFP 1802/2014).
Nu mai sunt precizate componentele situatiilor financiare consolidate acestea fiind stabilite prin
reglementarile contabile aplicabile. art. 33.2. Rapoartele administratorilor pentru situatiile
financiare individuale si pentru cele consolidate pot fi prezentate intr-un singur raport. Art 33.3
(aliniere cu OMFP 1802/2014).
Situatiile financiare consolidate se depun la MFP in termen de 15 zile de la data aprobarii
acestora, dar nu mai tarziu de 8 luni de la inchiderea exercitiului financiar al societatii mama.
Art 33.2 preluat in art 36.5 (in fond cerinta ramane identica)
Se interzice depunerea la unitatile teritoriale ale MFP a mai multor seturi de situatii financiare
anuale pentru acelasi exercitiu financiar. art. 36^1. Erorile constatate dupa depunerea
situatiilor financiare anuale se corecteaza la data constatarii lor, potrivit reglementarilor
contabile aplicabile. 36^2.
George Dinu
Senior Manager, Consultanta contabila
KPMG Romania SRL
DN1, Sos. Bucuresti - Ploiesti
No. 69 71, P.O. Box 18 - 191
Bucharest, 013685
gdinu@kpmg.com
Mobile
Fax
+40 756 093 636

+40 372 377 700
Multumim!
Dan Pana
Senior Manager, Tax
2015 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited

liability company and a member firm of the KPMG
network of independent member firms affiliated with
KPMG International Cooperative (KPMG
International), a Swiss entity. All rights reserved.
Printed in Romania.
The KPMG name, logo and cutting through
complexity are registered trademarks or trademarks
of KPMG International Cooperative (KPMG
International).
KPMG Romania SRL

DN1, Sos. Bucuresti - Ploiesti
No. 69 71, P.O. Box 18 - 191
Bucharest, 013685
dpana@kpmg.com
Mobile
Fax
+40 743 139 401

+40 372 377 700

1802 - 2014 Vs 3055 - 2009 - Acc+TAX - FINAL

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1802 - 2014 Vs 3055 - 2009 - Acc+TAX - FINAL

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Noile reglementari

Politici contabile, erori contabile, implicatii fiscale

Stimulente in cadrul unui contract de leasing operational

Stocuri: active biologice de natura stocurilor, costuri de productie

Provizioane: categorii de provizioane, evaluare

Cerinte privind auditul situatiilor financiare anuale

Ordinul Ministerului Finantelor Publice 1802/2014

Un singur set de reglementari contabile privind intocmirea situatiilor

Transpunere partiala a prevederilor Directivei 2013/34/UE a

OMFP 1802/2014 intra in vigoare astfel:

calendaristic de la inceputul primului exercitiu financiar astfel ales, care

OMFP 3055/2009, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu

OMFP 2239/2011, pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate,

Exercitiu fiscal / financiar diferit de anul calendaristic

An fiscal = exerciiu financiar diferit de anul calendaristic

Exercitiu fiscal diferit de anul calendaristic

Primul an fiscal modificat include i perioada 1 ianuarie prima zi a

Declaratia anuala de impozit pe profit: 25 Dec 2016

Schimbarea exercitiului financiar (1)

Instiintarea in scris cu privire la exercitiul financiar ales trebuie sa fie

Schimbarea exercitiului financiar (2)

Contul de profit si pierdere:

Dispozitii generale: aria de aplicabilitate

Aria de aplicabilitate este similara cu cea specificata in OMFP 3055/2009.

Categorii de entitati raportoare

Categorii de entitati raportoare (continuare)

O entitate de interes public este considerata o entitate mijlocie si mare, indiferent de

Entitati de interes public inseamna societatile/companiile nationale, societatile cu

Incadrarea in criteriile de marime prevazute de prezentele reglementari se efectueaza la

indicatorilor determinati pe baza datelor din contabilitate si a balantei de verificare

Entitatea schimba categoria in care se incadreaza doar daca in doua exercitii

Categorii de entitati raportoare raportari financiare

Situatia modificarilor capitalului propriu

Situatia fluxurilor de trezorerie

Cont de profit si pierdere

Raportare privind platile catre guverne

Informatii suplimentare solicitate de MFP

In cazul microentitatilor exista un numar redus de cerinte de prezentare in notele

Categorii de entitati raportoare raportari financiare

Ulterior, in baza indicatorilor aferenti anului precedent respectiv anului de

Categorii de entitati raportoare

La stabilirea criteriilor de marime societatea poate sa nu ia in considerare filialele pe

Categorii de entitati raportoare raportari financiare

Structura si continutul situatiilor financiare consolidate

Ordinul 1802/ 2014 nu prevede explicit/distinct ce contine setul de situatii

Totusi din continutul reglementarilor putem deduce ca setul de situatii

Societatile care sunt obligate sa intocmeasca situatii financiare anuale

Categorii de entitati raportoare raportari financiare

Grupurile mici si mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a intocmi situatii

Conditiile in care o entitate care indeplineste criteriile de marime (ex. grupuri

Categorii de entitati raportoare raportari financiare

Entitati controlate in comun

proportionale la metoda punerii in echivalenta.

situatiile financiare consolidate.

Caracteristicile calitative ale informatiilor financiare

OMFP 1802/ 2014

Caracteristicile calitative ale informatiilor financiare

Principii generale de raportare financiara

OMFP 3055/ 2009

principiul continuitatii activitatii

principiul continuitatii activitatii

principiul permanentei metodelor

principiul permanentei metodelor