Universitatea Lucian Blaga

Facultatea de drept

Referat
Subiectul: Inspecia fiscal

Au elaborat: Aspria Adela- grupa II

Gagiu Mirela-grupaI
Specializare: administraie public
Anul II

Inspecia fiscal

CONSIDERAII GENERALE

Inspecia fiscal poate fi definit ca activitatea specializat desfurat de

organele fiscale competente pentru verificarea ndeplinirii de ctre subiectele
pasive ale raporturilor de drept procedural fiscal, altele dect organele fiscale, a
obligaiilor ce le incub n cadrul acestor raporturi.
Inspecia fiscal este o form a controlului financiar estren. Controlul finannciar
extern este exercitat n temeiul Legii nr. 30/1991 i a Normelor sale de aplicare
cuprinse n Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 889/2005.
Obiectul inspeciei fiscale l formeaz verificarea bazelor de impunere a
legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii
ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei
fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a
accesoriilor aferente acestora.
Atribuiile inspeciei fiscale:
contestarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din
activitatea contribuabilului suspus inspeciei sau altor persoane privind

legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i

exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperiri de
elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale.
analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii
declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau obinute din alte surse.
sancionarea potrivit legii a faptelor contestate i dispunerea de msuri
pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legilaiei
fiscale.
Pentru ndeplinirea atribuiilor organelor fiscale competente s efectueze
inspecia fiscal, acestora le sunt recunoscute urmtoarele prerogative:
1. examinarea

documentelor

aflate

doasarul

fiscal

al

contribuabilului;
2. verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele
din evidena contabil a contribuabilului;
3. discutarea costatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la
reprezentanii legali ai contrbuabililor sau mputerniciii acestora,
dup caz;
4. solicitarea de informaii de la teri;
5. stabilirea de diferene de obligaii fiscale pe plat;
6. verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de
venituri impozabile;
7. dispunerea msurilor asiguratorii n condiiile legii;
8. efectuarea de investigaii fiscale potrivit alin.(2) lit.a)
9. aplicarea de sanciuni pootrivit prevederilor legale;
10.aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens procesverbal.
n ceea ce privete sfera de aplicare a inspeciei fiscale, trebuie observat faptul
c:

Ratione materiae, inspecia fiscal se aplic tuturor impozitelor i

taxelor(art.93 C. Proc. fisc);
Rationae pesonae, inspecia fiscal se exercit asupra tuturor
persoanelor care au calitatea de subiect pasiv n cadrul reporturilor
de drept procedural fiscal, indiferent de forma lor de organizare;
Rationae tempore, inspecia fiscal se execit de regul n cadrul
tremenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale; pe
cale de excepie, pentru alte categorii de contribuabilo dect marii
contribuabili, inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor
nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii
declaraiilor fiscale.1
Formele inspeciei fiscale
Clasificarea formelor de inspecie fiscal se poate face att n funcie de criteriul
sferei de cuprindere a inspeciei fiscale, ct i n funcie de metoda controlului.
Astfel, n funcie de criteriul sferei de cuprindere a inspeciei fiscale se poate
distinge ntre:
a. inspecie fiscal general (se verific toate obligaiile fiscale ale unui
contribuabil pentru o perioad de timp determinat);
b. inspecie fiscal parial (se verific una sau mai multe obligaii
fiscale, pentru o perioad determinat).
n funcie de metoda controlului, putem face diferena ntre:
a. control prin sondaj, adic acea activitate de verificare selectiv a
documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt
reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidate;
b. control

inopinat

activitatea

de

verificare

faptic

documentar, n principal ca urmare a unei sesizri cu privire la

Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa- Drept fiscal, pag 268.

existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr

anunare n prealabil a contribuabilului;
c. controlul ncruciat activitatea de verificare a documentelor i
operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele
deinute de alte persoane.
Organele inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia
Naional a de Administrare Fiscal, sau, dup caz, de compartimentele de
specialitate ale autoritilor administriei publice locale, ori de alte autoriti care
sunt competente, potrivit legii s administreze impozite, taxe, contribuii sau
alte sume datorate bugetului general consolidat.
Competena de exercitare a inspeciei fiscale pentru Agenia de Administrare
Fiscal i unitile sale subordonate se stabilete prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Organele de inspeciei fiscal din
aparatul central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au competen n
efectuarea inspeciei fiscale pe ntregul teritoriul rii.
Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui alt organ
fiscal. n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal condiiile n care se
poate efectua delegarea altui organ fiscal se satbilesc prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 2
n cadrul ANAF se organizeaz i funcioneaz, de asemenea, Garda Financiar,
Autoritatea Naional a Vmilor, direciile generale ale finanelor publice
judeene i Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti.
ncepnd cu 1 ianuarie 2007, data aderrii Romniei la Uniunea European,
administraia fiscala romn asigur schimburile de informaii intracomunitare
2

Codul de procedur fiscal cu normele metodologice, art 99.

n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat i accizele, precum i adaptarea

procesului de gestiune, colectare i control, astfel nct s rspund cerinelor
administraiilor fiscale ale statelor membre ale Uniunii Europene.
2. Misiunea ANAF
A.N.A.F are misiunea de a asigura resursele pentru cheltuielile publice ale
societii prin colectarea i administrarea eficace i eficient a impozitelor,
taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat,
precum i de a furniza informaiile necesare conturrii politicii economice a
Guvernului.
Pentru aceasta ia n considerare respectarea a dou principii:

egalitatea contribuabililor n faa impozitului;

eficiena colectrii veniturilor bugetare.

A.N.A.F i ndeplinete misiunea acionnd n baza a trei orientri prioritare:

ncurajarea conformrii voluntare pentru prevenirea fraudei fiscale,

prin diversificarea i creterea calitii serviciilor i asigurarea unor
proceduri simplificate.

combaterea fraudei prin promovarea unui control fiscal de calitate i

orientat mai mult spre sectoarele cu risc ridicat de fraud;

eficacitate i eficien crescut n activitatea de colectare a impozitelor,

taxelor i contribuiilor sociale, pentru a garanta veniturile bugetare
necesare.

Pentru a-i ndeplini misiunea n mod optim, ANAF continu mbuntairea

procesului de monitorizare a ncasrii creanelor bugetare, susinnd astfel
politica economic i social a Guvernului.

Alte organe fiscale competente s efectueze o inspecie fiscal sunt:direcia de

inspecie financiar-fiscal din cadrul Direciei Generale de Administrare a
Marilor Contribuabili, pentru marii contribuabili.
Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal are ca principale atribuii:

coordonarea activitii de inspecie fiscal desfurat de structurile cu

atribuii de inspecie fiscal din cadrul i din subordinea Ageniei
(exclusiv Autoritatea Naional a Vmilor) prin ntocmirea i urmrirea
respectrii programelor de activitate, elaborarea i calcularea indicatorilor
de performan, emiterea de proceduri de lucru n domeniul inspeciei
fiscale i metodologii de control;

desfurarea la nivel naional, a activitii de inspecie fiscal n toate

domeniile de activitate cu risc ridicat i la toate categoriile de
contribuabili, n vederea identificrii i combaterii fraudei fiscale;

emiterea de acte administrative n vederea soluionrii cererilor

contribuabililor referitoare la reglementarea unor situaii fiscale de fapt
viitoare sau la stabilirea condiiilor i modalitilor n care urmeaz s fie
determinate preurile de transfer i elaborarea de proceduri i metodologii
de lucru n domeniile preurilor de transfer, acordurilor de pre n avans i
a soluiilor fiscale individuale anticipate;

punerea n aplicare a prevederilor O.P.A.N.A.F. nr. 575/2006 privind

stabilirea condiiilor i declararea contribuabililor inactivi, cu modificrile
i completrile ulterioare;

colaborarea cu alte instituii abilitate pentru realizarea sarcinilor ce revin

Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n domeniu.

n ceea ce privete obiectivele prioritare, acestea vizeaz:

continuarea creterii eficienei aciunilor tuturor structurilor teritoriale,

inclusiv pe baza implementrii unor metode moderne de abordare a actului de

control (metodele indirecte de inspecie fiscal), a unor metodologii utilizate pe
scar larg n rile comunitare, precum i punerea n practic a unor aplicaii
informatice (controlul electronic i baza de date privind preurile de transfer).
De asemenea, se urmrete aplicarea unui management modern avnd funcie
principal creterea capacitii de previzionare a zonelor vulnerabile la fraud i
evaziune fiscal, un loc aparte ocupnd frauda TVA intracomunitar cu
consecine grave n cazul rambursrilor ilegale.
Un alt obiectiv important const n implementarea unei aplicaii informatice de
selectare a contribuabililor pentru control pe baza unei analize de risc eficiente,
aciune care urmeaz a fi realizat n colaborare cu Direcia General de
Informaii Fiscale i Direcia General de Tehnologia Informaiei.
Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal are urmtoarea structur
organizatoric:
Serviciul de coordonare a activitii de inspecie fiscal;
Serviciul de analiz, sintez i proceduri pentru inspecia fiscal;
Serviciul preuri de transfer;
Serviciul de inspecie fiscal nr. 1;
Serviciul de inspecie fiscal nr. 2;
Serviciul de inspecie fiscal nr. 3.
oganele din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, pentru datoria
vamal.
Pocedura inspeciei fiscale:
Sintetic, inspecia fiscal presupune succesiunea a patru etape principale:
selectarea contribuabililor pentru inspecia fiscal, emiterea i comunicarea

avizului de inspecie fiscal, desfurarea propriu-zis

a inpesciei fiscale,

pregatirea i emiterea reportului de inspeciee fiscal.

A. Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor fizice sau juridice,
indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i
plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat, prevazut de lege.
Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat
de ctre organul fiscal competent. Contribuabilul nu poate face obiecii cu
privire la procedra de selectare folosit.
B. Avizul de inspecie fiscal
naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin
transmiterea unui avuz de inspecie fiscal. Avizul de inspecie fiscal va
cuprinde n mod obligatoriu:
- temeiul juridic al inspeciei fiscale;
- data de ncepere a inspeciei fiscale;
- obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei
fiscale;
- posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei
fiscale.
Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de
nceperea inspeciei fiscale, astfel:
- cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
- cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.
Prin excepie, comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar:
- pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului;
- n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoritii;

- n cazul controlului inopinat3.

Desfurarea propriu-zis a inspeciei fiscale
Locul i orarul desfurrii inspeciei fiscale:
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale
contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat,
precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.
n cazul n care nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei
fiscale, activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal
sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul.
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul
s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea n prezena
contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta.
Inspecia

fiscal

se

desfoar

timpul

programului

de

lucru

al

contribuabilului. Se poate desfura i in afara programului de lucru al

contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului
organului fiscal.
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de de organele de inspecie
fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi
mai mare de 3 luni. n cazul marilor contribuabili sau a celor care au sedii
secundare, duarata inspeciei nu poate fi mai marede 6 luni.
Regulile desfurrii inspeciei fiscale:
Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i
raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere.
Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin
activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat
inspeciei fiscale.4
3
4

Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa- Drept fiscal, pag 270.
Art. 103-105 C. Proc. Fisc

10

Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax,

contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare
perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale
competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data
ncheierii inpeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie,
apar date suplimentare necunoascute inspectorilor fiscali la data efecturii
verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora.
Inspecia fiscal se exercit pe baza pricipiilor independenei, unicitii,
autonomiei, iererhizrii, teritorialitii i descentralizrii.
n situaia n care din instrumentarea cauzelor penale de ctre organele
competente nu rezult existena prejudiciului , reverificarea nu poate fi urmat
de emiterea deciziei de impunere.
La nceperea inspeciei

fiscale,

inspectorul

este obligat s prezinte

contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de

conductorul

organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie

consemnat n registrul unic de control.

Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfaoar n baza unor
programe anuale, trimestriale i lunare aprobate de preedintele Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor
administraiei publice locale, dup caz.5
La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi
persoane care s dea informaii. Dac informiile contribuabilului sau cele ale
persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate
adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii.
Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au
dreptul de a beneficia de asisten de specialitate juridic. Pe parcursul
desfurrii inspeciei fiscale asupra contatrilor rezultate din inspecia fiscal,
contribuabilul are dreptul de a fi informat.
5

Cristina One- Dreptul finanelor publice , pag. 303

11

La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie

scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie
toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal, n declaraie
se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse
la dispoziie ade contribuabil.
Contribuabilul are obligaia s colaboreze la contestarea strilor de fapt fiscal.
Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a
inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare
clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.

Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au

dreptul de a beneficia de asisten de specialitate juridic. Pe parcursul
desfurrii inspeciei fiscale ct i la ncheierea asupra contatrilor rezultate din
inspecia fiscal, contribuabilul are dreptul de a fi informat.
Emiterea raportului de inspecie fiscal
Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor
prezenta consatrile inspeciei, din punct de vedere faptic i legal.
Dac, ca urmare a inspeciei, se modific baza de impunere, raportul intocmit va
sta la baza emiterii deciziei de impunere. n cazul n care la baza de impunere nu
se modific, acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului.
Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul
ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile satbilite de
organele de inspecie fiscal.
Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu
constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni
elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea
penal.
n situaia constatrii unor fapte de natur penal, organele de inspecie au
obligaia de a intocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre
6

Dan Drosu aguna, Dan ova,- Drept fiscal, pag 276

12

contribuabilu supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea

acestuia. n cazul n care cel supus controlului refuz s semneze proces verbal,
organul de inspecie fiscal va consemna despre acesta n procesul-verbal. n
toate cazurile, procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului.
mpotriva actelor de control, contribuabilul poate formula contestaii n
conformitate cu Codul de procedura fiscal i Legea nr. 554/2004 privind
conteciosul administrativ.

13

BIBLIOGRAFIE

1. Drept fiscal- Dan Drosu aguna, Dan ova, Editura C. H.

Beck, Bucureti, 2008.
2. Dreptul finanelor publice.Drept fiscal- Mircea tefan, Cosmin
Flavius Costa , Editura Sefera, 2006.
3. Codul de procedur fiscal cu normele metodologice i 2 legi
uzuale.
4. Dreptul finanelor piblice- Cristina One, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 2005.

14