Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr.

2/2010

CONTABILITATEA ACTIVELOR

LA COMPTABILIT DES ACTIFS OU

SAU IMOBILIZRILOR RETRASE

DES IMMOBILISATIONS NON

DIN UTILIZAREA CURENT I

COURANTS ET DISPONIBLES POUR

DISPONIBILE PENTRU VNZARE

VENTE

Lect. univ. Lucian-Dorel ILINCU

Universitatea SPIRU HARET Bucureti

Lucian-Dorel ILINCU
Universit SPIRU HARET Bucharest

Rezumat:
IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru
vnzare i activiti ntrerupte prevede c o
entitate va cataloga un activ imobilizat (sau grup
de active destinat cedrii) ca deinut pentru
vnzare,
dac valoarea sa contabil va fi
recuperat n principal printr-o operaiune de
vnzare i nu prin utilizarea sa continu.
Reglementrile contabile din Romnia prevd
transferarea activelor imobilizate deinute pentru
vnzare la stocuri.

Abstract:
IFRS 5 Actifs non courants destins tre
vendus et activits abandonnes prvoie quune
entit cataloguera un actif immobilis (ou groupe
dactifs destins la cession) comme destin tre
vendu, si sa valeur comptable est rcupre
premirement par une opration de vente et non
pas par son utilisation continue. Les rglements
comptables de Roumanie prvoient le transfert des
actifs immobiliss destins tre vendus aux
stocks.

Cuvinte cheie: deinut pentru vnzare,

Key words: destin tre vendu,

Dac activul imobilizat sau grupul

de active nu este utilizat datorit
ntreruperii activiti ntreprinderii sau
este deinut n vederea vnzrii n
urmtoarea perioad putem renuna la
calculul amortizrii? Putem renuna la
calculul amortizrii unui activ sau grup de
active
pe
perioada
ntreruperii
temporare/sezoniere (exemplu turismul pe
litoral) a activitii?
Reglementrile contabile din ara
noastr prevd obligativitatea calculrii i
nregistrrii
amortizrii
activelor
imobilizate atta timp ct aceasta se
gsesc n ntreprindere iar valoarea de
intrare (valoarea amortizabil) nu a fost
recuperat pe durata de funcionare
stabilit conform metodei de amortizare
aleas, indiferent dac sunt sau nu
utilizate sau urmeaz a fi vndute.

Si lactif immobilis ou le groupe

dactifs nest pas utilis cause de
linterruption de lactivit de lentreprise
ou il est dtenu en voie de la vente dans la
prochaine priode, on peut renoncer au
calcul de lamortissement ? On peut
renoncer au calcul de lamortissement dun
actif ou groupe dactifs pendant la priode
de larrt temporel / saisonnier (par
exemple, le tourisme estival ctier ?)
Les rglements comptables de notre
pays prvoient le caractre obligatoire du
calcul
et
de
lenregistrement
de
lamortissement des actifs non courants
tant quils se trouvent dans lentreprise et
la valeur dentre (la valeur amortissable)
na pas t rcupre au parcours de la
dure
de
fonctionnement
tablie
conformment

la
mthode
damortissement choisie, quoiquils soient
ou non utiliss ou ils seront vendus dans
un court dlai.
Conformment IFRS 5 Actifs non
courants
destins tre vendus et activits
Conform IFRS 5 Active imobilizate
abandonnes une entit cataloguera un
deinute pentru vnzare i activiti
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ntrerupte o entitate va cataloga un activ

imobilizat (sau grup de active destinat
cedrii) ca deinut pentru vnzare dac
valoarea sa contabil va fi recuperat n
principal printr-o operaiune de vnzare
i nu prin utilizarea sa continu.
(a)
Obiectivul
IFRS
5
Active
imobilizate deinute pentru vnzare i
activiti ntrerupte este acela de a
descrie modul de contabilizare a
activelor deinute pentru vnzare,
precum i prezentarea activitilor
ntrerupte. n special, IFRS-ul solicit
activele care ndeplinesc criteriile
pentru a fi clasificate ca deinute
pentru vnzare s fie evaluate la cea
mai mic valoare dintre valoarea
contabil i valoarea just mai puin
costurile de vnzare, precum i
ncetarea
nregistrrii
amortizrii
acestor active; i
(b) activele care ndeplinesc criteriile
pentru a fi clasificate ca deinute
pentru vnzare s fie prezentate
separat n prima parte a bilanului, iar
rezultatele
aferente
activitilor
ntrerupte s fie prezentate separat n
contul de profit i pierdere.

actif non courant (ou groupe dactifs

destins la cession) comme destin
tre vendu , si sa valeur comptable sera
rcupre
principalement
par
une
opration de vente et pas par son
utilisation continue.
a. Lobjectif IFRS 5 Actifs non courants
destins tre vendus et activits
abandonnes est celui de dcrire le
moyen de comptabilisation des actifs
destins tre vendus, aussi que la
prsentation des activits abandonnes.
Spcialement, LIFRS sollicite ; Les
actifs qui accomplissent les critres
pour tre classifis comme destins
tre vendus, soient valus la
moindre valeur entre la valeur
comptable et la valeur juste, moins les
cots de vente, aussi que linactivit de
lenregistrement de lamortissement de
ces actifs ; et
b. les actifs qui accomplissent les critres
pour pouvoir tre classifis comme
destins tre vendus soient prsents
sparment dans la premire partie du
bilan, et les rsultats affrents aux
activits abandonnes soient prsents
sparment dans le compte de profit et
perte.

n varianta de proiect a Ordinului

pentru
aprobarea
Reglementrilor
contabile
conforme
cu
directivele
europene, care va intra n vigoare la data
de 01 ianuarie 2010, se menioneaz:
atunci cnd exist o modificare a
utilizrii
activului,
n
sensul
c
imobilizarea corporal care a fost
folosit
de proprietar urmeaz a fi
mbuntit n perspectiva vnzrii, la
momentul
lurii
deciziei
privind
modificarea destinaiei n contabilitate se
nregistreaz transferul activului din
categoria imobilizri corporale n cea de
stocuri. Transferul se realizeaz la
valoarea neamortizat a imobilizrii.
Dac imobilizarea corporal a fost
reevaluat, concomitent cu reclasificarea
activului se procedeaz la nchiderea

Dans la variante de projet de

lOrdre
pour
lapprobation
des
Rglements comptables conformes aux
directives europennes, qui entrera en
vigueur le 01 janvier 2010, on mentionne :
au moment o il existe une modification de
lutilisation de lactif, au sens que
limmobilisation corporelle qui a t
utilise par le propritaire va tre
amliore en vue de la vente, au moment
o on prend la dcision concernant la
modification de la destination en
comptabilit on enregistre le transfert de
lactif de la catgorie dimmobilisations
corporaux dans celle de stocks. On ralise
le transfert la valeur non amortie de
limmobilisation.
Si
limmobilisation
corporelle a t rvalue, en mme temps
avec la reclassification de lactif, on

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contului de rezerve din reevaluare

aferente acestuia.
Pentru dezvluirea complet a
informaiei, n spiritul nealterrii imaginii
fidele, precum i a prevederilor din
proiectul Ordinului
pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, propunem utilizarea
sintagmei active retrase din utilizarea
curent i disponibile pentru vnzare
sau imobilizri retrase din utilizarea
curent i disponibile pentru vnzare.
Totodat propunem trecerea activelor
retrase din utilizarea curent i
disponibile pentru vnzare ntr-o
categorie special i nu reclasificate ca
stocuri.
Pentru
nregistrrile
n
contabilitatea primar i raportarea
financiar (n bilan, contul de profit i
pierdere i notele explicative) propunem
nfiinarea n cadrul Clasei 2 CONTURI
DE IMOBILIZRI a grupei 22.
ACTIVE
RETRASE
DIN
UTILIZAREA
CURENT
I
DISPONIBILE PENTRU VNZARE,
astfel:

procde la fermeture du compte de

rserves de la rvaluation affrent
celui-ci.
Pour la rvlation complte de
linformation, dans lesprit du non
altration de limage fidle, aussi quaux
prvoyances du projet de lOrdre pour
lapprobation des Rglements comptables
conformes aux directives europennes,
nous proposons lutilisation du syntagme
actifs retirs de lutilisation courante et
disponibles vente ou immobilisations
non courants et disponibles vente.
Toutefois, nous proposons le passage des
actifs retirs de lutilisation courante et
disponibles vente dans une catgorie
spciale et non pas dtre reclasss
comme stocks.
Pour les enregistrements dans la
comptabilit primaire et le rapport
financier (dans le bilan, le compte de profit
et perte et les notes explicatives) nous
proposons la constitution au cadre de la
Classe
2
COMPTES
DIMMOBILISATIONS de la groupe 22.
ACTIFS
NON
COURANTS
ET
DISPONIBLES VENTE, comme suit :

CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI

CLASSE 2 COMPTES
DIMMOBILISATIONS

20. IMOBILIZRI NECORPORALE

21. IMOBILIZRI CORPORALE
22.
ACTIVE
RETRASE
DIN
UTILIZAREA
CURENT
I
DISPONIBILE PENTRU VNZARE
227. Fond comercial disponibil pentru
vnzare (A)
221. Terenuri i amenajri de terenuri
disponibile pentru vnzare (A)
222. Construcii disponibile pentru
vnzare (A)
223. Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii disponibile
pentru vnzare (A)

20.
IMMOBILISATIONS
NON
CORPORELLES
21.
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
22. ACTIFS NON COURANTS ET
DISPONIBLES VENTE
227. Fond commercial disponible vente
(A)
221. Terrains et amnagements de terres
disponibles vente (A)
222. Constructions disponibles vente
(A)
223. Installations techniques, moyens de
transport, animaux et plantations
Plecnd de aici putem crea conturi
disponibles vente (A)
distincte att pentru datoriile asociate n
mod direct activelor retrase din utilizarea
En partant dici on peut crer des
curent i disponibile pentru vnzare, ct comptes distinctes tant pour les dettes
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i pentru
aferente.

veniturile

cheltuielile associes directement aux actifs non

courants et disponibles vente, aussi que
pour les revenus et les dpenses affrentes.
Pentru ilustrarea celor propuse
Pour illustrer ce que nous avons
propos, nous prsentons lexemple
prezentm urmtorul exemplu:
suivant :
S.C. MIORIA S.A. deine la 01
ianuarie N o construcie (hal de S.C. Miorita S.A. dtient au 01 janvier N
producie) n urmtoarele condiii: une construction (halle de production) dans
valoarea contabil (de intrare) 200.000 les conditions suivants : la valeur
lei, durata normal de funcionare 40 ani, comptable (dentre) 200.000 lei, la dur
durata consumat 18 ani, valoarea normale de fonctionnement 40 ans, la
amortizat 90.000 lei. La sfritul dure consume 18 ans, la valeur
exerciiului N societatea procedeaz la amortissable 90.000 lei. A la fin de
reevaluarea tuturor construciilor sale lexercice N la socit procde la
utiliznd metoda valorii nete. Astfel rvaluation de toutes ses constructions en
valoarea just (de pia) stabilit pentru utilisant la mthode de la valeur nette.
construcie este 125.000 lei. n cursul Ainsi, la valeur juste (de march) tablie
exerciiului N + 1 n urma crizei pour la construction estm125.000 lei.
economice i a reducerii semnificative a Pendant lexercice N + 1 comme suite la
activitii economice, societatea hotrte crise conomique et la rduction
i pregtete pentru vnzare hala de signifiante de lactivit conomique, la
producie n urmtoarele condiii: data socit dcide et prpare en vue de vente la
lurii
deciziei
privind
modificarea halle de production dans les conditions
destinaiei
30.06.N+1;
publicitatea, suivants : la date de la prise de la dcision
organizarea
licitaiei
i
vnzarea concernant la modification de la
construciei dureaz 5 luni; preul de destination 30.06.N+1 ; la publicit,
lorganisation de la licitation et la vente de
vnzare este 110.000 lei.
Calculele i nregistrrile propuse la construction dure 5 mois ; le prix de
vente est 110.000 lei.
n contabilitatea primar sunt:
Les calculs et les enregistrements
Calcule:
proposs dans la comptabilit primaire
valoarea de intrare
200.000 lei
valoarea amortizat 200.000 lei/40 ani sont :
Calculs:
18 ani 90.000 lei
valeur dentre
200.000 lei
valoarea net 200.000 lei 90.000 lei
valeur amortie 200.000 lei/40 ans 18 ans
110.000 lei
90.000 lei
valoarea just (de pia) 125.000 lei
diferena din reevaluare (surplus) 125.000 valeur nette 200.000 lei 90.000 lei
= 110.000 lei
lei 110.000 lei
15.000 lei
125.000 lei
Recunoaterea n contabilitatea primar la valeur juste (de march)
la diffrence de la rvaluation (surplus)
31.12.N:
125.000 lei 110.000 lei = 15.000 lei
a) anularea amortizrii cumulate:
La reconnaissance dans la comptabilit
90.000 lei
2812 =212 90.000 lei
b) nregistrarea diferenei pozitive primaire au 31.12.N:
a) lannulation de lamortissement cumul:
din reevaluare:
90.000 lei
2812 = 212 90.000 lei
15.000 lei
212 = 105
15.000 lei
b) lenregistrement de la diffrence
nregistrrile contabile n cursul anului
positive de la rvaluation:
N+1:
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228

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a) nregistrarea amortizrii pentru

primele 6 luni ale anului N+1:
200.000 lei / 40 ani 6 / 12 luni = 2.500
lei
2.500 lei
6811 = 2812 2.500 lei
b)
trecerea
construciei
din
categoria utilizrii active (sau continue)
n categoria active retrase din utilizarea
curent i disponibile pentru vnzare:

122.500 lei 222* = 212 125.000 lei

2.500 lei 2812
c)
transferarea
rezervei
din
reevaluare
la
rezerve
reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din
reevaluare i eventual la rezultatul
reportat:
15.000 lei
105 = 1065 15.000 lei
i eventual:
15.000 lei
1065 = 1171 15.000 lei
d) vnzarea cldirii dup 5 luni de
la data reclasrii ca active retrase din
utilizarea curent i disponibile pentru
vnzare:
130.900 lei
461 = 7583** 110.000 lei

4427 20.900 lei

e) descrcarea gestiunii de activele
retras din utilizarea curent i disponibile
pentru vnzare n urma vnzrii efective:
122.500 lei 6583**
=
222*
122.500 lei
Not:
* 222 Construcii
disponibile pentru vnzare
** n locul conturilor 6583
respectiv 7583 pot fi create conturi
speciale de cheltuieli respectiv venituri
aferente activelor retrase din utilizarea
curent i disponibile pentru vnzare.

15.000 lei
212 = 105
15.000 lei
Les enregistrements comptables pendant
lanne N+1:
a) lenregistrement de lamortissement
pour les premiers 6 mois de lanne N+1:
200.000 lei / 40 ans 6 / 12 mois = 2.500
lei
2.500 lei 6811 = 2812
2.500 lei
b) la mutation de la construction de la
catgorie de lutilisation active (ou
continue) dans la catgorie actifs retirs
de lutilisation courante et disponibles
tre vendus:
122.500 lei 222* = 212 125.000 le
2.500 lei 2812
c) le transfert de la rserve de la
rvaluation aux rserves reprsentant le
surplus ralis des reserves de rvaluation
et ventuel au rsultat report:
15.000 lei
105 = 1065 15.000 lei
et ventuel:
15.000 lei
1065 = 1171 15.000 lei
d) vente de la construction aprs 5
mois de la date du reclassement comme
actif retir de lutilisation courante et
disponible pour vente:
130.900 lei 461 = 7583** 110.000 lei
4427 20.900 lei
e) la dcharge de la gestion de
lactif retir de lutilisation courante et
disponible vente la suite de la vente:
122.500 lei 6583** = 222* 122.500 lei

Note:*222Constructions
disponibles vente
**
Au
lieu
des
comptes
6583
respectivement 7583 peuvent tre crs des
comptes
spciaux
de
dpenses
respectivement revenus affrents aux
n privina raportrii acestei actifs retirs de lutilisation courante et
categorii speciale de active n bilanul disponibles vente.
contabil propunem includerea n cadrul
postului
II.
IMOBILIZRI En ce qui concerne le rapport de cette
CORPORALE a unui nou punct 5. catgorie spciale dactifs dans le bilan
Active retrase din utilizarea curent i comptable nous proposons linclusion au
disponibile pentru vnzare, dup rndul cadre du poste II. IMMOBILISATIONS
10, astfel (BILANT)
CORPORELLES dun nouveau point 5.
Actifs non courants et disponibles

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BIBLIOGRAFIE:

vente, aprs
suit (Bilant)

la

ligne

10,

comme

1. ILINCU L. D., Dezvoltri

privind raportarea financiar i BIBLIOGRAPHIE SELECTIVE:
contabilitatea
primar
a
1. ILINCU L. D., Dezvoltri privind
imobilizrilor corporale, Teza de
raportarea financiar i contabilitatea
doctorat, A.S.E., Bucureti, 2009.
primar a imobilizrilor corporale,
2. RISTEA M. i colab., Politici i
Teza de doctorat, A.S.E., Bucureti,
tratamente
contabile
privind
2009.
activele imobilizate, Ed. Tribuna
2. RISTEA M. i colab., Politici i
Economic, Bucureti, 2007.
tratamente contabile privind activele
imobilizate, Ed. Tribuna Economic,
3. IASB, Standardele Internaionale
Bucureti, 2007.
de Raportare Financiar (IFRS),
3. IASB, Standardele Internaionale de
Ed. CECCAR, Bucureti, 2007.
Raportare Financiar (IFRS), Ed.
4. M.F.P., Ordin nr. 1752/2005,
CECCAR, Bucureti, 2007.
pentru aprobarea Reglementrilor
4.
M.F.P.,
Ordin nr. 1752/2005, pentru
contabile conforme cu directivele
aprobarea
Reglementrilor contabile
europene, M. Of. nr. 1080 i 1080
conforme cu directivele europene, M.
bis din 30 noiembrie 2005, cu
Of. nr. 1080 i 1080 bis din 30
modificrile
i
completrile
noiembrie 2005, cu modificrile i
ulterioare.
completrile ulterioare.
5. M.F.P. proiect Ordin pentru
5. M.F.P. proiect Ordin pentru
aprobarea
Reglementrilor
aprobarea Reglementrilor contabile
contabile conforme cu directivele
conforme cu
europene, va intra n vigoare la
directivele europene, va intra n
data de 01 ianuarie 2010.
vigoare la data de 01 ianuarie 2010.
6. M.F.P., Ordin nr. 3055/2009,
6. M.F.P., Ordin nr. 3055/2009, pentru
aprobarea Reglementrilor contabile
pentru aprobarea Reglementrilor
conforme cu directivele europene, M.
contabile conforme cu directivele
Of. nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie
europene, M. Of. nr. 766 i 766 bis
2009.
din 10 noiembrie 2009.
Bilan
la 31.12.N
Denumirea indicatorului
A.
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
(ct. 201 2801)
2. Cheltuieli de dezvoltare
(ct. 203 2803 2903)
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi
i active similare i alte imobilizri necorporale
(ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)
4. Fond comercial

-leiNr.
rd .
B.

SOLD LA
01.01.N
31.12.N
1.
2.

01
02
03
04

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(ct. 2071 - 2807 - 2907)

5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
(ct. 233 + 234 - 2933)
TOTAL (rd. 01 la 05)
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii
(ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 - 2912)
2. Instalaii tehnice i maini
(ct. 213 - 2813 - 2913)
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
(ct. 214 - 2814 - 2914)
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
(ct. 231 + 232 - 2931)
5. Active retrase din utilizarea curent i disponibile
pentru vnzare (ct. 227* + 221 + 222 + 223)
TOTAL (rd. 07 la 11)

05
06
07
08
09
10
11
12

*Contul 227 Fond comercial disponibil pentru vnzare, dac prezint informaii
semnificative poate constitui un element-rnd n cadrul postului I. IMOBILIZRI NECORPORALE ,
cu un alt simbol.

Bilan
au 31.12.N
La dnomination de lindicateur
A.
A. ACTIFS IMMOBILISS
I. IMMOBILISATIONS NON CORPORELLES
1. Dpenses de constitution
(ct. 201 2801)
2. Dpenses de dveloppement
(ct. 203 2803 2903)
3. Concessions, brevets, licences, marques commerciales,
droits et actifs similaires et dautres immobilisations non
corporelles
(ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)
4. Fond commercial
(ct. 2071 - 2807 - 2907)
5. Avances et immobilisations non corporelles en cours
dexcution
(ct. 233 + 234 - 2933)
TOTAL (ligne 01 au 05)
II. IMMOBILISATIONS CORPORELLES
1. Terrains et constructions
(ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 - 2912)
2. Installations techniques et machines
(ct. 213 - 2813 - 2913)
3. Autres installations, outillages et mobilier
(ct. 214 - 2814 - 2914)
4. Avances et immobilisations corporelles en cours
dexcution
(ct. 231 + 232 - 2931)

-leiNr.
lignes
B.

SOLDE AU
01.01.N
31.12.N
1.
2.

01
02
03

04
05
06
07
08
09
10

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231

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5. Actifs non courants et disponibles vente (ct. 227* +

221 + 222 + 223)
TOTAL (ligne 07 au 11)

11
12

*Le compte 227 Fond commercial disponible vente, sil prsente des informations
signifiantes peut constituer un lment-ligne au cadre du poste I. IMMOBILISATIONS NON
CORPORELLES, avec un autre symbole.

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