Contabilitatea imobilizrilor

corporale (activelor materiale pe

termen
lung)
1. Noiunea, clasificarea, constatarea i evaluarea
imobilizrilor corporale
2. Contabilitatea imobilizarilor corporale n curs de
execuie
3. Contabilitatea mijloacelor fixe
3.1 Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe
3.2 Contabilitatea amortizrii mijloacelor fixe
3.3 Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe
3.4 Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe
4. Contabilitatea altor imobilizri corporale:
terenurilor i resurselor minerale

1. Noiunea, clasificarea, constatarea i

evaluarea imobilizrilor corporale

Definiia, componena, modul de constatare i

evaluare al imobilizrilor corporale sunt
determinate de prevederile SNC 16
Contabilitatea activelor materiale pe
termen lung i comentariile aferente
acestuia.(SNC Imobilizrilor corporale i
necorporale)
Imobilizrile corporale sunt activele care
mbrac o form fizic natural, au o
durat de funcionare util mai mare de
un an, se utilizeaz n activitatea
ntreprinderii sau se afl n proces de
creare i nu sunt destinate vnzrii.

Clasificarea imobilizrilor corporale:

IC n funcie de coninutul economic se mpart n:
Imobilizri corporale n curs de execuie IC
procurate sau aflate n procesul de creare i de
pregtire pentru utilizare dup destinaie, pn la
transmiterea lor n exploatare.
Mijloace fixe IC transmise n exploatare, valoarea
unitar a crora depete plafonul prevzut de
legislaia fiscal sau pragul de semnificaie stabilit de
entitate, n politicile contabile.
Terenuri IC sub form de teritorii funciare (de pmnt)
deinute de entitate cu drept de proprietate sau primite
n arend financiar pentru a fi folosite n activitatea
entitii.
Resursele minerale IC sub form de costuri
capitalizate ale lucrrilor de explorare (pregtire spre
extracie) pentru care este demonstrat fezabilitatea
tehnic i viabilitatea comercial.

IC n curs de
execuie

Mijloace fixe

Imobilizrile
corporale
includ:

Resurse
minerale

Terenuri

Dup criteriul limitrii duratei de

funcionare util imobilizrile corporale
se subdivizeaz n:
Imobilizri amortizabile sunt imobilizri aflate n exploatare care au o durat
de utilizare cert (limitat), i pentru care se calculeaz amortizarea.
De exemplu, toate mijloacele fixe, cu excepia fondurilor de bibliotec,
animalelor de munc i productive, au o durat de funcionare util limitat.
Resursele minerale (gazele, petrolul, piatra de var sau de construcie etc.)
de asemenea au o durat limitat de extracie, exploatare,
de aceea se includ n categoria imobilizrilor amortizabile.

Imobilizri neamortizabile sunt imobilizrile

care au o durat de utilizare incert (nelimitat) sau se afl n curs de execu ie.
Acestea cuprind IC n curs de execuie i terenurile.

Constatarea imobilizrilor corporale

Modul de constatare i evaluare al IC este
determinat i stipulat n SNC 16
Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung (Imobilizri corporale i necorporale).
Prin constatare a imobilizrilor se nelege
examinarea corespunderii nsuirilor,
caracteristicilor, particularitilor de care
dispune elementul respectiv definiiei
activului material i criteriilor stabilite n
scopul contabilizrii. A contabiliza nseamn
nregistrarea i trecerea activului la intrri n
conturile respective.

Dac obiectul nu ntrunete condiiile menionate, consumurile aferente

procurrii sau crerii imobilizrii se consider drept cheltuieli a
perioadei de gestiune.

Entitatea recunoate ca imobilizare obiectul numai n cazul

respectrii simultane a urmtoarelor condiii:
1. Obiectul este identificabil i controlabil de entitate
2. proprietile i particularitile lui corespund definiiei
IC
3. Este probabil c entitatea va obine beneficii
economice viitoare din utilizarea obiectului
4. Costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod
credibil

Evaluarea imobilizrilor corporale

Evaluarea
IC

Evaluarea iniial se
efectuiaz n momentul
intrrii IC n entitate.
Evaluarea iniial a fiecrui
obiect se efectuiaz la cost de
intrare.

Evaluarea ulterioar
se efectuiaz pe
parcursul utilizrii IC
n cadrul entitii.
Evaluarea ulterioar se
efectuiaz la valoarea
contabil sau valoarea
reevaluat.

Costul de intrare se determin n funcie de sursele de

intrare i natura economic a activelor. Respectiv, se
compune din:
1. preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele
La procurarea IC

2.

La crearea IM n
regie proprie

nerecuperabile, cu scderea tuturor reducerilor, rabaturilor

comerciale la procurare.
orice costuri direct atribuibule obiectului pentru a-l aduce n
locul amplasrii i n starea necesar pentru folosire dup
destinaie.

Costul efectiv care include: costul proiectului, valoarea

materialelor consumate, costurile cu personalul, CAS, PAM i
costurile indirecte de producie

La crearea IC n
antrepriz

La valoarea contractual negociat dintre antreprenor i beneficiar

La primirea IC ca aport
la capitalul social

La valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit de

conducerea entitii cu suplimentarea costurilor direct atribuibile

La primirea cu titlu
gratuit

Valoarea din documentele primare de intrare, cu

suplimentarea a costurilor direct atribuibile

Exemplu 1:
ntreprinderea procur un tractor la mna a doua la valoarea de
cumprarea de 66000 lei, inclusiv TVA, cheltuielile de transport
pentru expedierea tractorului constituie 1000 lei, TVA 20 %.
Pentru a putea fi folosit, tractorul avea nevoie de cauciucuri noi,
n valoare de 7200 lei i de o reparaie capital n valoare de
13600 lei. Prima umplere a rezervorului su de motorin a
costat 1800 lei.

Valoarea de intrare a tractorului conform condiiilor din

exemplu const din:
valoarea de cumprare conform facturii, fr TVA - 55000 lei;
cheltuielile de transport
- 1000 lei;
cheltuieli aferente schimbului de cauciucuri
7 200 lei;
cheltuieli aferente reparaiei
- 13600 lei;
Total
76
800 lei
.

Evaluarea ulterioar.
Pe parcursul utilizii IC poate
fi evaluat dup 2 metode
(conform SNC)

Metoda recomandat de SNC,

prevede evaluarea IC la
valoarea contabil care se
determin ca diferen dintre
costul de intrare i
amortizarea acumulat

Metoda alternativ admisibil,

prevede evaluarea IC la
valoarea reevaluat.

Pentru contabilizarea reevalurilor imobilizrilor corporale se

folosete unul dintre urmtoarele dou procedee:
reevaluarea simultan a costului de intrare i a
amortizrii acumulate;
reevaluarea numai a valorii contabile, stabilit prin
deducerea amortizrii din costul de intrare.
Exemplul: Conducerea unei entiti decide s reevalueze
construciile sale. Activele n cauz au fost nregistrate la
valoarea de intrare de 800000 lei i sunt uzate pentru
suma de 200000 lei. Valoarea venal a construciilor
determinat de experi este de 900000 lei.
Conform primului procedeu de reevaluare: se
calculeaz raportul dintre valoarea venal i valoarea de
bilan a construciilor; valoarea de intrare i uzura
acumulat a construciilor sunt reevaluate prin aplicarea
coeficientului de cretere.
Conform celui de al doilea procedeu de reevaluare: se
anuleaz uzura acumulat prin deducerea ei din valoarea
de intrare a construciilor: , altfel spus uzura acumulat se
egaleaz cu 0, iar valoarea de intrare devine egal cu
valoarea de bilan.

3.1 Contabilitatea intrrii

mijloacelor fixe

Modul de reflectare n evidena a intrrilor de

mijloace fixe este prevzut de S.N.C. 16
Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung i depinde de condiiile i modul de
achiziionare i creare.
Momentul includerii n componena mijloacelor
fixe este considerat data punerii n funciune a
obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea
uzurii mijloacelor fixe. Documentul de baz a punerii
n funciune a obiectului este procesul-verbal de
primire-predare a mijloacelor fixe.
Unitatea de eviden a mijloacelor fixe este obiectul
de inventar. Prin obiect de inventar se nelege
articolul singular sau complexul de obiecte cu toate
dispozitivele lui, destinat s ndeplineasc n mod
independent, n totalitate, o funcie distinct.

Pentru generalizarea informaiei privind existena i

micarea mijloacelor fixe aflate n patrimoniul entitii,
arendate pe termen lung sau procurate prin leasing
este destinat contul de activ 123 "Mijloace fixe/124.
n debitul contului Mijloace fixe se reflect:
costul de intrare a obiectelor de mijloace fixe puse n
funciune, procurate sau construite,
valoarea corectat a mijloacelor fixe ca rezultat al
investiiilor capitale ulterioare i
valoarea reevaluat dup reevaluare.
n creditul contului Mijloace fixe se reflect:
costul mijloacelor fixe ieite,
casarea sumei amortizrii obiectelor, calculat pe
durata de funcionare efectiv i
valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute.
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea
mijloacelor fixe existente la finele perioadei de
gestiune.

Reflectarea n conturi a tranzaciilor aferente

intrrii mijloacelor fixe n patrimoniu este n
dependen de modalitatea de dobndire a
mijloacelor fixe.
Mijloacele fixe la ntreprindere pot intra prin
mai multe modaliti:
procurate contra plat de la alte persoane
juridice i fizice;
primite cu titlu gratuit;
primite de la fondatori sub forma de aport n
capitalul statutar;
plusuri de mijloace fixe stabilite n urma
inventarierii;
subvenii;
achiziionrii prin schimb;
construcii, etc.

Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe

Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe

Exemplu:
SA Galacom a cumprat un cuptor de
brutrie la preul de procurare de 334 800
lei, inclusiv TVA-20%. Plata s-a efectuat n
urmtoarele condiii: 25 % se achit n
prealabil prin virament, iar restul se achit
n trei rate lunare.

Exemplu, rezolvare

1.
2.
3.
4.
5.

Coninutul operaiei

Suma,
lei

Plata n avans furnizorului n

83 700
contul procurrii cuptorului
nregistrarea
la
intrri
a
279 000
cuptorului procurat
Trecerea n cont a TVA aferent
55
800
cuptorului procurat
Trecerea n cont a avansului
83 700
acordat
Achitarea ulterioar a datoriei n
251 100
rate (trei rate a cte 83700 lei)

Corespondena
conturilor

Debit Credit
224

242

123

521

534

521

521

224

521

242

Exemplul

S presupunem c ntreprinderea a primit cu titlu gratuit un strung,

a crui valoare venal este egal cu 38 000 lei, TVA 20%,
cheltuielile de transport sunt achitate n numerar n sum de 960
lei , inclusiv TVA 20 %, prin intermediul unui titular de avans, fr
a-l fi primit n prealabil din casierie.
Se nregistreaz strungul primit cu titlu gratuit n componena activelor ce
necesit montaj, la valoarea de pia:

Dt
121 IC n curs de execuie 38000 lei
Ct622 Venituri financiare - 38000 lei
Reflectarea cheltuielilor aferente transportrii strungului:

Dt
121 IC n curs de execuie - 800lei
Ct532 Datorii fa de personal privind alte operaii - 800 lei
Reflectarea TVA:

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 160 lei

Ct532 Datorii fa de personal privind alte operaii, - 160 lei
Punerea n funciune:
Dt Mijloace fixe, - 38 800 lei
Ct 121 Active materiale n curs de execuie, - 38 800 lei

Exemplu:
S admitem c n secia produciei de baz a
fost depistat un instrument pentru reglarea
utilajului, a crei valoare de pia, inndu-se
cont de gradul de uzur, este egal cu 6 200
lei. Aceast sum se i consider valoare de
bilan a acestui instrument.
Prin urmare, pentru aceast sum trebuie s se
ntocmeasc formula contabil:
Dt123 Mijloace fixe
6 200 lei
Ct 621 Venituri din operaiuni cu active
imobilizate 6 200 lei

Mijloacele fixe primite sub form de subvenii ori

mijloacele bneti primite sub form de subvenie
care urmeaz a fi materializate n mijloace fixe se
reglementeaz de prevederile Standardului Naional
de Contabilitate 20 Contabilitatea subveniilor i
publicitatea informaiei aferent asistenei de stat,
potrivit cruia mijloacele fixe primite se constat i se
contabilizeaz prin metoda capitalului.
Aceasta prevede constatarea i contabilizarea
mijloacelor fixe n coresponden cu creditul contului
de finanri i ncasri cu destinaie special (datorii),
iar dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor,
trecerea acestora la majorarea capitalului secundar. Pe
msura exploatrii mijloacelor fixe n cauz subvenia
se va constata ca venit al perioadei n care au fost
efectuate cheltuielile respective (uzura, amortizarea).
n final subvenia se va deconta definitiv la venituri
odat cu uzarea integral a mijlocului fix.

Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe primite

ca subvenie:
Obiectele de mijloace fixe primite prin subvenii, ce nu
necesit cheltuieli de montare i instalare se iau la eviden
nemijlocit n contul mijloacelor fixe:
Dt 123 Mijloace fixe,
Ct 423/425 Finanri i ncasri cu destinaie general.
Cnd condiiile de subvenionare au fost ndeplinite subvenia se
raporteaz la capitalul secundar prin formula contabil:
Dt 423/425 Finanri i ncasri cu destinaie general
Ct 342 Subvenii ale entitilor de stat
Pe msura utilizrii mijloacelor fixe se calculeaz uzura lor care
se nregistreaz prin formula contabil:

Dt 722 Cheltuieli financiare

Ct 124/125 Amortizarea mijloacelor fixe

Concomitent cu calculul uzurii are se nregistreaz utilizarea
subveniei prin recunoaterea acesteia la venituri n mrimea
uzurii calculate:
Dt 342 Subvenii ale entitilor de stat
Ct 622 Venituri financiare

 Exemplu. Instituia medico-sanitar

public AMT Centru obine o subvenie
de la Ministerul Sntii n sum de 10
000 lei pentru a procura un sterilizator.
Dup primirea mijloacelor bneti n
contul curent n valut naional,
instituia a procurat sterilizatorul de la
furnizor prin virament. Valoarea de
intrarea a sterilizatorului este de 10000
lei, durata de funcionare util 5 ani,
metoda de calcul a uzurii liniar.

2. Contabilitatea IC n curs de
execuie
Caracteristica contului 121 IC n curs de execuie
Contul de activ 121 IC n curs de execuie este destinat
pentru generalizarea informaiei referitoare la crearea,
procurarea, montarea i instalarea utilajului care necesit
montaj, a utilajului care nu necesit montaj pn n momentul
punerii n funciune, construcia noilor obiecte, reconstrucia i
extinderea ntreprinderii, modernizarea mijloacelor fixe aflate n
funciune.
n debitul acestui cont se reflect costul lucrrilor de construcie
i montaj aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea
utilajului care necesit montaj, a utilajului i altor obiecte care nu
necesit montaj, dar momentul procurrii nu coincide cu
momentul punerii n funciune.
n credit costul de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune,
investiiile ulterioare aferente majorrii valorii obiectelor
respective, precum i cheltuielile privind edificarea construciilor
speciale prevzute n lista de titluri i a dispozitivelor provizorii.
Soldul este debitor i reflect activele materiale n curs de
execuie la finele perioadei de gestiune.

Dt

121 Active materiale n curs de execuie

Ct

Sold initial

Suma costul lucrrilor de

construcie i montaj aferente
crerii mijloacelor fixe,
inclusiv valoarea utilajului
care necesit montaj, a
utilajului i altor obiecte care
nu necesit montaj, dar
momentul procurrii nu
coincide cu momentul punerii
n funciune.

Valoarea de intrare a mijloacelor

fixe puse n funciune,
investiiile ulterioare aferente
majorrii valorii obiectelor
respective, precum i
cheltuielile privind edificarea
construciilor speciale prevzute
n lista de titluri i a
dispozitivelor provizorii.

 n cele mai dese cazuri contul 121 IC

n curs de execuie se aplic de
beneficiarul de lucrri de construcii i
montaj.
Executarea lucrrilor de construcie
poate fi efectuat n regie proprie
sau n antrepriz.
Consumurile privind construcia unor
obiecte noi sunt contabilizate pe
fiecare obiect separat cu total
cumulativ de la nceputul construciei
pn la punerea n folosin a
obiectului.

Contabilitatea cheltuielilor aferente construciei, efectuat

n regie proprie
Dt 121 IC n curs de execuie
Ct 211 Materiale la valoarea materialelor consumate, stabilite
n baza calculului de repartizare a materialelor consumate sau
raportul privind consumul de materiale n comparaie cu normele de
producie(f. nr. M-29) , fia limit de livrare a materialelor si / sau
bonul de consum.
Dt 121 IC n curs de execuie
Ct 213/212 Obiecte de mic valoare i scurt durat la
valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat (cu valoarea
unitar mai mic de 3000 lei) consumate, determinate n baza
procesului verbal de casare a obiectelor de mic valoare i scurt
durat (formularul nr. OV-4)
Dt 121 IC n curs de execuie
Ct 214/213 Amortizarea obiectelor de mic valoare i scurt
durat la suma uzurii calculate pentru obiectelor de mic valoare
i scurt durat, predate n exploatare (cu valoarea unitar mai mare
de 3000 lei), determinat n baza notei de contabilitate.
Dt 121 IC n curs de execuie
Ct 124/125 Amortizarea mijloacelor fixe la suma uzurii
calculate pentru mijloacele fixe utilizatela crearea activelor pe
termen lung, determinat n baza notei de contabilitate.

Contabilitatea cheltuielilor aferente construciei,

efectuat n regie proprie
Dt 121 IC n curs de execuie
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma salariului calculat, determinat n baza calcului sau
borderoului de repartizare a salariilor calculate muncitorilor care
execut lucrrile de construcii, sau fia de lucru n acord la
calcularea salariilor muncitorilor i executarea lucrrilor de
construcii montaj n cazul salarizrii n acord, sau fia de pontaj, n
cazul salarizrii muncitorilor n regie.
Dt 121 IC n curs de execuie
Ct 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale - la
suma defalcrilor la asigurarea social i medical n mrime de 23
% i respectiv 3,5 % din mrimea salariul calculat, etc.
Dt 121 IC n curs de execuie
Ct 812 Activiti auxiliare valoarea serviciilor prestate de
seia auxiliar
Dt 123/124 Mijloace fixe la punerea n funciune a activului
finisat
Ct 121 IC n curs de execuie

Contabilitatea cheltuielilor aferente

construciei, efectuat n antrepriz
Dt 121 IC n curs de execuie
Dt 534 Datorii pe termen scurt privind
decontrile cu bugetul pentru TVA
Ct 539/544 Alte datorii pe termen scurt

Aceast nregistrare contabil se

ntocmete i n cazul achiziiei
imobilizrilor corporale ce necesit
montaj/instalare sau momentul achiziiei
nu corespunde cu momentul punerii n
funciune cu specificul creditrii contului
521 sau 522, dup caz.

La intarea IC n curs de execuie din

alte surse:
Dt 121 IC n curs de execuie
Ct 622 Venituri financiare la primirea
cu titlu gratuit
Ct 311 Capital social la depunerea n
capitalul statutar pn la nregistrare
Ct 313 Capital nevrsat la depunerea n
capitalul statutar dup nregistrarea de stat
Ct 537/536 Datorii fa de proprietari
la depunerea majorrii capitalului social

Exemplul

(import de mijloace fixe)

ntreprinderea Adina SRL a procurat un strung din Ucraina

conform facturii la valoarea de 30 000$. Taxa vamal 10 %,
taxa pentru proceduri vamale 0,4 %. ntreprinderea a virat n
avans de la contul curent mijloace bneti pentru achitarea
taxei vamale 37700 lei, TVA 85000 lei, proceduri vamale
-1500 lei. Cheltuieli accesorii de aprovizionare au constituit:
transportarea mijlocului fix pe parcurs intern de ctre o firm
de transport 2100 lei, TVA 20 %; asigurarea n drum 1 800
lei; cheltuieli de descrcare, executate de ctre secia auxiliar
2000 lei. De determinat valoarea de intrare al mijlocului fix
importat i de contabilizat operaiunile respective.

Cursul de schimb valutar:- la data trecerii frontierei 12, 6200 lei / $; - la data achitrii
facturii furnizorului 12,7400 lei / $.
Calculm:
Taxa vamal: (30 000 x 12,62)*10%=37860 lei
Taxa pentru proceduri vamale: 378600*0,4%=1514,4 lei
TVA: (378600+37860+1514,4)*20%=83 594,88 lei

Exemplu (rezolvare)

Coninutul operaiei

Suma, lei

Corespondena
conturilor
Debit
Credit

1.

Se reflect plata n avans pentru achitarea taxelor aferente trecerii frontierei

124 200

229

242

2.

Se nregistreaz valoarea de procurare a mijloacelor fixe importate

378 600

121

521

1 514,4
1500
14.4
37 860
37700
160

121

3.

Reflectarea includerii taxei pentru perfectarea procedurilor vamale n costul

mijlocului fix importat

83594,88

5342

229

Reflectarea includerii taxei vamale n costul mijlocului fix importat

4.

229
532
121
229
532

Trecerea n cont a TVA aferent mijlocului fix importat

5.
6.

Se reflect costul cheltuielilor accesorii de aprovizionare pe parcurs intern:

a)

costul serviciilor de transport auto prestate de ctre ntreprinderea specializat

2 100

121

539

b)
c)
d)

TVA aferent serviciilor auto primite de la teri

asigurarea n drum
descrcarea
Achitarea datoriei fa de organizaia de transport

420
1 800
2 000

5342
121
121

539
533
812

2 520

539

242

1 800

533

242

9.

Achitarea datoriei fa de societatea de asigurri

Achitarea datoriei fa de furnizorul din Ucraina (30000 $ 12,74 lei)

382200

521

243

10.

Reflectarea diferenei de curs valutar aferent achitrii datoriei fa de

furnizorul din Ucraina (30000 (12,74 12,62))

3600

722

521

7.
8.

3.2 Contabilitatea amortizrii mijloacelor

fixe
Amortizarea
mijloacelor fixe
reprezint repartizarea
sistematic
a valorii amortizabile a
MF pe perioada de
gestiune
ale duratei de utilizare

Durata de utilizare a unui mijloc fix este:

1. Perioada de timp pe parcursul creia
entitatea ateapt s obin beneficii economice
din utilizarea acestuia, sau
2. Cantitatea unitilor de produse, lucrri,
servicii sau de alte uniti similare pe
care entitatea preconizeaz s le
obin din utilizare

Valoarea amortizabil este costul de intrare

sau corectat, diminuat cu valoarea rezidual
estimat.
Valoarea rezidual este valoarea estimat a
unei imobilizri amortizabile, care entitatea
prevede s o obin la expirarea duratei de
utilizare a acesteia. Acest indicator l constituie
valoarea metalului uzat - la scoaterea din uz a
mainilor, utilajelor, mijloacelor de transport; a
materialelor de construcie - la demolarea
cldirilor, construciilor etc.
La determinarea acestei valori se recomand de
a fi respectate acele reguli ce determin
durata de utilizare.

Contabilitatea uzurii

Metoda liniar de calcul a uzurii mijloacelor fixe

n conformitate cu metoda liniar de

calcul a amortizrii mijloacelor fixe, valoarea
amortizabil a obiectului va fi repartizat
uniform pe parcursul duratei de utilizare.
Valoarea amortizabil reprezint diferena
dintre valoarea (costul) de intrare i
valoarea rezidual. Suma amortizrii nu
depinde de intensitatea utilizrii activului i
se determin prin raportul valorii
amortizabile ctre durata de utilizare.
Amortizarea calculat=(Vi-Vr)/Du
Nam=100/Du

Exemplu
ntreprinderea SA Ionu a pus n funciune, la 1
ianuarie 2012, un strung al crui valoare de
intrare constituie 68 000 lei, valoarea rezidual
(VR) 3000 lei, durata de utilizare (DU) 5 ani.
De calculat suma amortizrii acumulate i valoarea
contabil (de bilan) la sfritul fiecrui an de
exploatare, prin toate metodele de calcul a
amortizrii:
Not:
1. Volumul prognozat de produse fabricate 200000 piese;
efectiv s-au fabricat: I an 38000 piese; II an 42000
piese; III an 40000 piese; IV an 45000 piese; V an
35500 piese;
2. n cazul aplicrii metodei soldului degresiv (norma
amortizrii se majoreaz de 1,5 ori).

Metoda liniar
Suma anual a uzurii = Valoarea uzurabil / durata de funcionare util

Perioada
de
gestiune

Valoarea
de intrare

Suma
Amortizar Valoarea
amortizrii ea
contabil (de
anuale
acumulat bilan)

La data punerii
n funciune

68 000

68 000

La finele
anului I

68 000

13 000

13 000

55 000

68 000
68 000
68 000
68 000

13 000
13 000
13 000
13 000

26 000
39 000
52 000
65 000

42 000
29 000
16 000
3 000

II
III
IV
V

Metoda de calcul a amortizrii conform

unitilor de producie
Amortizarea calculat, conform metodei
unitilor de producie se determin innd
cont doar de valoarea amortizabil i volumul de
produse, articole, piese, kilometrajul parcurs etc.
Conform acestei metode la punerea n funciune a
obiectelor se calculeaz amortizarea prognozat
pentru o unitate de produs dup formula:
Amortizarea prog. unit.=Vam/Qprod. prog.

Respectiv amortizarea pentru perioada curent

se va calcula ca produsul dintre volumul de
produse efectiv fabricat i amortizarea prognozat
pe unitate de produs:
Amortizarea calculat= Amort. prog.unit. X Q
prod.fabric.

Metoda de calcul a uzurii n raport cu volumul de

produse (articole) fabricate (metoda de producie);

Valoarea de
intrare

Perioada de gestiune

Volumul
produciei
fabricate

Amortizare
anual

Amortizare
acumulat

Valoarea
contabil/de
bilan

La data punerii n
funciune

68000

68000

La sfritul anului: 1

68000

38000

12350

12350

55650

68000

42000

13650

26000

42000

68000

40000

13000

39000

29000

68000

45000

14625

53625

15375

68000

35000

11375

65000

3000

Metoda de calcul a amortizrii

mijloacelor fixe degresiv cu rat
descresctoare
Metoda degresiv cu rate descresctoare este o metod
regresiv de calcul a amortizrii, n care pentru calculul
amortizrii anuale sunt nsumai anii din durata de utilizare a
mijlocului fix.
Suma lor devine numitorul unei serii de fracii care se nmulesc
cu valoarea amortizabil a mijlocului fix.
La numrtorul fraciilor se situeaz cifrele fiecrui an al duratei
de utilizare, dar n ordine invers.
Altfel spus, n baza metodei degresiv cu rata
descresctoare amortizarea mijloacelor fixe se determin
ca produsul dintre valoarea amortizabil i un coeficient
calculat. Coeficientul se calculeaz ca raportul dintre numrul
anilor rmai pn la finele duratei de utilizare a obiectului
(n ordine invers) i suma anilor duratei utilizare a acestuia.
n exemplul nostru suma anilor duratei de utilizare va fi 15:
(1+2+3+4+5) = 15, iar coeficienii vor fi: 5/15;
4/15;3/15;2/15;1/15.

Calculul amortizrii prin metoda

degresiv cu rata descresctoare.
Perioada de gestiune

Valoarea
de intrare

Valoarea
Amortizare
Suma amortizrii anuale
contabil/de
acumulat
bilan

La data punerii n funciune

68000

68000

La sfritul anului: 1

68000

5 / 15 65000 = 21667

21667

46333

68000

4/15 65000 = 17333

39000

29000

68000

3 /15 65000 = 13000

52000

16000

68000

2/ 15 65000 = 8667

60667

7333

68000

1/15 65000 = 4333

65000

3000

Metoda soldului degresiv (de diminuare

a soldului)
de calcul a amortizrii mijloacelor fixe
Metoda soldului degresiv are ca baz de calcul
norma amortizrii determinat n conformitate cu
cerinele metodei liniare, care poate fi majorat
nu mai mult dect de dou ori.
Metoda soldului degresiv este o metod regresiv
de calcul a amortizrii, prin care amortizarea
anual este calculat prin aplicarea unei cote
(norma uzurii) fixe asupra valorii contabile/de
bilan.
n calculul amortizrii anuale nu se ine cont de
valoarea rezidual, dect n ultimul an al duratei
utilizare a mijlocului fix, cnd suma amortizrii
anuale se reduce la suma necesar pentru a egala
valoarea contabil/de bilan cu valoarea rezidual.

 Norma amortizrii dup metoda

liniar se calculeaz prin relaia:
N= 100 / DU ori N= 1 / DFU
unde:
N norma amortizrii calculat
dup metoda liniar exprimat fie
n % fie n coeficient;
100% (1) - este mrimea valorii
amortizabil exprimat n % (ori n
coeficient);
DU durata de funcionare util
exprimat n ani.

Calculul amortizrii prin metoda

soldului degresiv
Perioada de gestiune

Valoarea
de intrare

Suma amortizrii anuale

Valoarea
Amortizarea
contabil/
acumulat
de bilan

La data punerii n funciune

68000

68000

La sfritul anului: 1

68000

0,3 68000 = 20400

20400

47600

68000

0,3 x47600 = 14280

34680

33320

68000

0,3 x33320 = 9996

44676

23324

68000

0,3 x23324 = 6997

51673

16327

68000

16327 3000 = 13327

65000

3000

Pentru generalizarea informaiei privind

amortizarea mijloacelor fixe, aflate n patrimoniul
ntreprinderii, procurate n arend finanat este
destinat contul de pasiv 124/125 Amortizarea
mijloacelor fixe".
n creditul contului Amortizarea mijloacelor
fixe se reflect sumele uzurii calculate a
mijloacelor fixe aflate n patrimoniu.
n debitul contului Amortizarea mijloacelor
fixe se reflect casarea sumei uzurii calculate a
mijloacelor fixe ieite.
Soldul contului este creditor i reprezint suma
uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la
ntreprindere la finele perioadei de gestiune

Contabilitatea amortizarii mijloacelor fixe

Indiferent de metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe, se

ntocmete calculul respectiv (n mod manual sau
automatizat) lunar. Conform acestui calcul, suma uzurii
calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n
consumuri sau cheltuieli, n funcie de destinaia lor:
Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie,
Dt 121Active materiale n curs de execuie - la uzura
mijloacelor fixe utilizate la crearea activilor nemateriale i
materiale,
Dt 712 Cheltuieli comerciale - cu uzura mijloacelor fixe ce
deservesc procesul de desfacere a produselor finite, mrfurilor,
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative - la suma
uzurii mijloacelor fixe cu destinaie general a ntreprinderii
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale - cu uzura mijloacelor
fixe oferite n arenda curent,
Dt 721, 722
Dt 813 Consumuri indirecte de producie cu uzura
obiectelor subdiviziunilor - mainilor, utilajelor, transportului
intern al seciilor, cldirilor seciilor
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe - cu suma total a uzurii
mijloacelor fixe ale ntreprinderii

3.3 Contabilitatea reparaiei mijloacelor

fixe

Pentru a menine, restabili ori majora nivelul

avantajelor (profitului) economice viitoare pe care
ntreprinderea se ateapt s le realizeze pe baza
performanelor estimate iniial din utilizarea
mijloacelor fixe ea recurge n caz de necesitate la
reparaia acestora.
Prin reparaie se nelege ansamblul de operaii
efectuate asupra unui lucru stricat, uzat, defectat
pentru a-l menine ori a-l readuce n stare bun de
funcionare.
Cheltuielile (consumurile) aferente lucrrilor de
reparaie a mijloacelor fixe se reflect n contabilitate
n dependen de posibilitatea obinerii avantajelor
economice suplimentare, de modul de efectuare a
lucrrilor de reparaii i locul efecturii reparaiei

REPARAIA mijloacelor fixe

CURENT a mijloacelor fixe
nlocuirea sau refacerea unor
piese neeseniale

Reparaie n regie proprie

reparaie se efectueaz cu
forele proprii ale entitii
Reparaia se
efectueaz n
secia de
reparaie

CAPITAL a mijloacelor fixe nlocuirea

sau refacerea complet a unor
elemente principale ale mainilor,
utilajelor, agregatelor, cldirilor, etc.

Reparaie prin antrepriz

reparaia se efectueaz prin
intermediul unei entiti
specializate n domeniu

Reparaia se efectueaz la
locul de utilizare a
mijlocului fix

Reparaia curent
Costurile aferente reparaiei curente
sunt necesare pentru pstrarea
posibilitii de a obine din utilizarea
mijloacelor fixe un avantaj economic
(profit) viitor n mrimile determinate la
procurarea acestora. Din aceast cauz
astfel de costuri se reflect ca costuri
i/sau cheltuieli ale perioadei n care au
fost efectuate, innd cont de modul i
locul executrii lucrrilor de reparaie.

Contabilitatea costurilor la reparaie curent

a mijloacelor fixe n regie proprie n secia de
reparaie

Dac entitatea dispune de secie de reparaie i

mijlocul fix deteriorat necesit sau este transferat
pentru a fi reparat n secia de reparaie, atunci toate
costurile suportate la reparaia mijlocului fix vor fi
recunoscute ca costuri ale seciei auxiliare.
Toate costurile la reparaia curent a mijloacelor fixe
respective se acumuleaz n contul 812Activiti
auxiliare, n conformitate cu documentele primare
i centralizatoare (ordinul de lucru n acord, fialimit, bonul de consum a materialelor, pieselor de
schimb, tabelele (borderourile) de repartizare a
materialelor, salariilor etc.). Costurile acumulate se
deconteaz i se includ n cheltuielile i costurile
perioadei curente, n funcie de destinaia utilizrii
obiectelor reparate.

n acest sens se vor ntocmi urmtoarele formule

contabile:
Dt 812 Activitii auxiliare la suma total a
costurilor de reparaie suportate
Ct 211 Materiale la valoarea materialelor i
pieselor de schimb consumate;
Ct 531 Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii la suma salariului calculat
lucrtorilor seciei de reparaie;
Ct 533 Datorii privind asigurrile la suma
defalcrilor la asigurarea social i medical;
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe la suma uzurii
calculate a mijloacelor fixe ale seciei de reparaie;
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale, 539 la valoarea serviciilor
comunale; etc.

La finalizarea lucrrilor de reparaie costurile

acumulate n debitul contului 812 Activiti
auxiliare se repartizeaz i se includ n cheltuielile
i costururile perioadei curente, n funcie de
destinaia utilizrii obiectelor reparate, ntocminduse urmtoarele formule contabile posibile:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 812 Activiti auxiliare
Dac la sfritul lunii de gestiune pentru unele
obiecte n-au fost finalizate lucrrile de reparaie,
atunci consumurile acumulate pentru lucrrile
efectuate se vor reflecta ca servicii n curs de
execuie prin formula contabil:
Dt 215 Producia n curs de execuie
Ct 812 Activiti auxiliare
La nceputul lunii urmtoare se va ntocmi formula
contabil invers.

n luna curent n secia de reparaie au avut loc

lucrri de reparaie curent a trei obiecte de mijloace
fixe: un cuptor din secia produciei de baz, un
climatizator din oficiul directorului general al entitii
i frigiderul din magazinul propriu. La reparaia
acestora s-au nregistrat urmtoarele consumuri:
materiale de baz 3 000 lei;
piese de schimb 21 000 lei;
serviciile organizaiei tere 6 200 lei, TVA 20 %;
consumuri indirecte de producie ale seciei de
reparaii 3 600 lei;
salariile calculate lucrtorilor 9 500 lei.
La sfritul lunii pentru toate obiectele lucrrile de
reparaie au fost finisate i consumurile de reparaie
acumulate au fost distribuite astfel: pentru cuptor
26800 lei; climatizator 9360 lei; frigider 9657,5
lei.

Coninutul operaiei

1.

3.
4.

Reflectarea valorii materialelor de baz consumate n secia de

reparaie
Reflectarea valorii pieselor de schimb utilizate pentru necesitile
seciei de reparaie
Reflectarea costului serviciilor organizaiei tere
Trecerea n cont a TVA aferent serviciilor prestate de ctre teri

5.
6.

Calculul salariilor muncitorilor angajai n secia de reparaie

Calculul contribuiilor de asigurare social (9 500*23 %)

7.
8.

Calculul contribuiilor de asigurare medical (9 500*3,5 %)

nregistrarea cotei pri a consumurilor indirecte de producie a
seciei de reparaie incluse n costul reparaiei curente
Repartizarea la finalizarea lucrrilor de reparaie a consumurilor
acumulate n secia de reparaie dup destinaia de utilizare a
obiectelor reparate:
- cuptorul din secia produciei de baz
- climatizatorul din oficiu
- frigiderul din magazinul propriu

2.

9.

Suma,
lei

Corespondena
conturilor
Debit
Credit

3 000

812

211

21 000

812

211

6 200
1 240
9 500
2 185
332,50

812
534
812
812
812

539
539
531
533
533

3 600

812

813

26 800

813
713
712

812
812
812

9 360
9 657,5

Contabilitatea costurilor la reparaia mijloacelor fixe n

regie proprie la locul de utilizare

Suma costurilor efective pentru reparaia curent a mijloacelor fixe se

contabilizeaz n debitul acelor conturi, n care se reflect cheltuielile pentru
exploatarea i ntreinerea lor n funcie de destinaia de folosire n activitatea de
producere i administrativ a ntreprinderii. Prin urmare:
La reparaia obiectelor de mijloace fixe, ce deservesc procesul de desfacere a
produselor, va fi ntocmit formula contabil

Dt 712 Cheltuieli comerciale - cu suma total a cheltuielilor

Ct 211 Materiale - cu valoarea materialelor i a pieselor de schimb consumate
Ct 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la salariile muncitorilor ce repar
aceste obiecte
Ct 533 Datorii privind asigurrile - cu suma contribuiilor pentru asigurrile sociale i altele

Reparaia obiectelor de mijloace fixe cu destinaie general ale ntreprinderii

(cldirea biroului ntreprinderii, depozitele centrale ale ntreprinderii, precum i a
obiectelor de menire social-cultural - caselor de odihn, cluburilor, caselor de
cultur, grdinielor de copii etc. se reflect prin formula contabil:

Dt
Ct
Ct
Ct

713
211
531
533

Cheltuieli generale i administrative

Materiale
Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Datorii privind asigurrile . a.

La cheltuielile de reparaie a obiectelor de mijloace fixe ale subdiviziunilor

ntreprinderii (maini i utilaje, transport intern al seciilor, cldiri i instalaii de
baz i auxiliare) se va ntocmi formula contabil:
Dt 813 Cheltuieli indirecte de producere
Ct 211 Materiale
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile . a.

Contabilitatea costurilor de reparaie curent a

mijloacelor fixe ale crei lucrri sunt nfptuite prin
modul de antrepriz

Pentru ndeplinirea lucrrilor de reparaie de ctre

antreprenor n prealabil se ncheie contract. Cnd lucrrile
de reparaie sunt executate, se ntocmete un procesverbal de primire a lucrrilor n baza cruia se scrie o
factur fiscal. Ea servete ca baz pentru ntocmirea
formulei contabile:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Dt 713Cheltuieli generale i administrative
Dt 813Consumuri indirecte de producie n funcie
de destinaia obiectului reparat - la valoarea lucrrilor de
reparaie fr TVA
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - la
TVA aferent valorii acestor lucrri
Ct
539 Alte datorii pe termen scurt . a.
Virarea mijloacelor bneti antreprenorului n achitarea
datoriilor se reflect:
Dt 539 Alte datorii pe termen scurt

Exemplul: n luna curent ntreprinderea

Galacoma executat lucrri de reparaie
curent a dou obiecte de mijloace fixe, n
rezultatul crora a suportat urmtoarele
costuri:
pentru reparaia sistemului de nclzire a
cldirii oficiului principal: materiale de baz
89 900 lei, materiale auxiliare pentru reparaie
34000 lei, retribuirea muncii 68 000 lei;
pentru reparaia unui utilaj din secia produciei
de baz: piese de schimb 2100 lei, uzura
obiectelor de inventar utilizate 3100 lei,
serviciile activitilor auxiliare 1800 lei.

Coninutul operaiei

1.

nregistrarea consumurilor aferente lucrrilor de reparaie a

sistemului de nclzire a cldirii oficiului principal:
a) costul materialelor de baz consumate
a) costul materialelor auxiliare utilizate
a) salariul calculat muncitorilor ocupai cu reparaia
mijloacelor cu destinaie general a ntreprinderii
a) contribuiile de asigurare social obligatorie (23 %)
a) contribuiile de asigurare medical obligatorie (3,5 %)

2.

nregistrarea consumurilor aferente lucrrilor de reparaie a

utilajului:
a) costul pieselor de schimb consumate
a) uzura obiectelor de inventar utilizate
a) costul serviciilor seciilor auxiliare

Suma, lei

Corespondena
conturilor
Debit

Credit

89 000

713

211

34 000

713

211

68 000

713

531

15 640

713

533

2 380

713

533

2 100

813

211

3 100

813

214

1 800

813

812

 Coninutul operaiei

n luna curent ntreprinderea

Galacoma executat prin
antrepriz lucrri de reparaie
curent a trei obiecte de
mijloace fixe. Conform facturilor
fiscale i a proceselor verbale
de primire-predare a lucrrilor
de reparaie valoarea acestora
se prezint astfel: reparaia
computerului 920 lei, TVA
184 lei; sistemului de aerisire
din secia produciei de baz 5
100 lei, TVA 1 020 lei;
camionului utilizat la desfacerea
produselor finite 980 lei, TVA
-196 lei.

Corespo
ndena
Sum conturil
or
a, lei
Debi Cre
t
dit

1 nregistrarea costului
. lucrrilor de reparaie
curent a:
a) Computerului
a) Sistemului de
aerisire din secia
produciei de baz
a) camionului

920 713 539

5 100 813 539
980 712 539

2 Trecerea n cont a TVA

. aferent serviciilor de
1 400 534 539
reparaie primite
3 Achitarea datoriei fa
8 400 539 242
. de antreprenor

Contabilitatea reparaiei capitale

Costurile la reparaia capital a mijloacelor fixe se
contabilizeaz n dependen de contribuia
reparaiei la obinerea unui avantaj economic fa de
volumul calculat la punerea obiectului n funciune.

Dac reparaia capital este efectuat cu scopul

susinerii obiectului n starea normal de lucru,
rezult c ea a fost luat n considerare la
determinarea duratei de funcionare a obiectului.
Prin urmare, acest tip de reparaie capital nu aduce
la majorarea duratei de funcionare a obiectului de
mijloace fixe i nu mrete volumul avantajului
economic. n aa caz costurile privind aceast
reparaie capital se contabilizeaz la fel ca i
costurile la reparaia curent.

Contabilitatea reparaiei
capitale

Dac reparaia capital a obiectului de

mijloace fixe n-a fost luat n
considerare la determinarea duratei de
funcionare util, atunci n rezultatul
nfptuirii reparaiei ntreprinderea va
obine un avantaj economic (profit)
suplimentar fa de acea mrime care a
fost determinat la punerea n funciune
a obiectului. Costurile la aceast
reparaie capital vor fi capitalizate i
vor fi numite investiii capitale
ulterioare.

Contabilitatea reparaiei capitale

La efectuarea reparaiei capitale a mijloacelor fixe, costurile supuse
capitalizrii n prealabil i in evidena n:
contul 812 Activiti auxiliare + dac reparaia se efectueaz n
secia de reparaie sau
121 Active materiale n curs de execuie + dac lucrrile se
efectueaz cu forele ntreprinderii la locul de exploatare a mijloacelor
fixe, sau
123 Mijloace fixe + cnd lucrrile sunt executate prin antrepriz,
dac dup reparaie obiectul nu necesit cheltuieli suplimentare de
montaj.
La efectuarea reparaiei capitale n secia de reparaii:
Dt 812
Ct 211
Materiale - la costul pieselor de schimb utilizate i a
materialelor de reparaie
Ct 531
Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la
suma calculat a salariului muncitorilor implicat n reparaie
Ct 533
Datorii privind asigurrile - la suma contribuiilor pentru
asigurrile sociale la salariile calculate
Ct 812
Activiti auxiliare - la costul serviciilor proprii
Ct 521
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
sau
522Datorii pe termen scurt fa de prile legate - la costul
serviciilor organizaiilor tere sau a reparaiei capitale efectuate prin
antrepriz . a.

La efectuarea reparaiei capitale pe locuri de aflare:

La efectuarea reparaiei capitale n secia de reparaii:

Dt 121
Ct 211
Materiale - la costul pieselor de schimb
utilizate i a materialelor de reparaie
Ct 531
Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii - la suma calculat a salariului
muncitorilor implicat n reparaie
Ct 533
Datorii privind asigurrile - la suma
contribuiilor pentru asigurrile sociale la salariile
calculate
Ct 812
Activiti auxiliare - la costul serviciilor
proprii
Ct 521
Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale sau
522
Datorii pe termen scurt fa de prile
legate - la costul serviciilor organizaiilor tere sau a
reparaiei capitale efectuate prin antrepriz . a.

Costurile acumulate n conturile

indicate se capitalizeaz (se trec la
majorarea valorii obiectului reparat)
prin urmtoarea formul contabil:
Dt
123 Mijloace fixe
Ct812 Activiti auxiliare sau
Ct121 Active materiale n curs
de execuie

La efectuarea reparaiei capitale n

antrepriz:
Dt 123 Mijloace fixe
Dt 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt

Documentarea lucrrilor de reparaie

Pn la nceputul anului de gestiune, pentru obiectele care trebuie
s fie reparate se ntocmete un borderou de constatare a
defectelor. n el se indic lista pieselor care trebuie s fie
schimbate. Acest document servete ca baz pentru ntocmirea
planului reparaiei mijloacelor fixe, pentru perfectarea
documentelor primare la livrarea pieselor de schimb i a
materialelor pentru reparaie. Dac reparaia se nfptuiete prin
metoda de regie, livrarea pieselor de schimb de la depozit se
perfecteaz prin fia-limit, bonul de consum . a., salariile
calculate muncitorilor implicai la reparaie - prin ordinul de lucrri
n acord, contribuiile pentru asigurrile sociale se calculeaz n
tabelul (borderoul) de repartizare (f. nr.1). Celelalte cheltuieli se
reflect n alte documente: darea de seama privind consumul de
energie electric, calculul uzurii mijloacelor fixe .a.

La reparaia nfptuit prin metoda de antrepriz ntre client i

antreprenor se ntocmete un contract, unde se indic volumul
lucrrilor, valoarea stabilit prin nelegere, modul de achitare. La
finisarea lucrrilor antreprenorul scrie o factur fiscal i o prezint
clientului spre achitare.

Indiferent de metoda nfptuirii lucrrilor la finisarea reparaiei

capitale, pentru fiecare obiect reparat n parte sau reconstruit se
ntocmete un proces-verbal de primire-predare.

Exemplu: ntreprinderea Maraton SRL

efectueaz reparaia capital a unui cuptor
complet uzat. Valoarea de intrare 42000
lei, valoarea probabil rmas 1200 lei,
durata de funcionare util 5 ani.
Dup reparaie s-a calculat c cuptorul va mai
funciona nc 3 ani.
Reparaia a fost efectuat de ctre o
organizaie ter, valoarea reparaiei
constituind 14500 lei, TVA20 %.
De contabilizat operaiile economice privind
reparaia capital, achitarea datoriei fa de
antreprenor.

Exemplu,

rezolvare

Coresponde
na
Suma, conturilor
lei
Debi Cred
t
it

Coninutul operaiei

Capitalizarea cheltuielilor
1 efectuate de ctre antreprenor

de

reparaie

Reflectarea TVA aferent serviciilor

2 reparaie prestate de ctre antreprenor

de

14 500 1233 5393

2 900 5342 5393

Achitarea datoriei fa de antreprenor pentru

3 serviciile de reparaie prestate
17 400 5393 2421

3.4 Contabilitatea ieirii mijloacelor

fixe

n procesul desfurrii activitii ntreprinderii,

mijloacele fixe sunt scoase din funciune din cauza
uzurii totale, comercializrii, transferului cu titlu
gratuit, delapidrilor n rezultatul calamitilor
naturale etc.
La casarea mijloacelor fixe, din cauza uzurii integre,
ct i a calamitilor naturale, se ntocmete un
proces-verbal de lichidare a mijloacelor fixe,
referitor la transmiterea cu titlu gratuit i
comercializrii - proces-verbal de primire-predare
a mijloacelor fixe.
Transferul intern al mijloacelor fixe se perfecteaz
printr-un bon de transfer intern al mijloacelor
fixe

Scoaterea din uz a mijloacelor fixe din cauza amortizarii complete

Decontarea uzurii calculate a mijlocului fix ieit:

Dt
124 Uzura mijloacelor fixe
Ct
123 Mijloace fixe
nregistrarea costurilor efective la scoaterea din uz a
mijloacelor fixe:
Dt
721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct
531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii - la suma salariilor muncitorilor privind
demontarea utilajului
Ct
533 Datorii privind asigurrile - la suma
contribuiilor pentru
asigurrile sociale la salariile calculate
Ct
812 Activiti auxiliare - pentru serviciile
transportului auto propriu

 La entitatea Galacom SRL este casat o

autobasculant din cauza uzurii complete.
Valoarea de intrare a autobasculantei a
constituit 980 000 lei, durata de funcionare
util 8 ani, valoarea probabil rmas 29
000 lei.
Cheltuielile legate de dezmembrarea i
scoaterea din uz a autobasculantei au
constituit: salariul calculat lucrtorilor 400 lei;
serviciile transportului auto propriu 300 lei.
Din casarea autobasculantei au rezultat piese
de schimb i metal uzat n valoare este de 31
000 lei.

Coninutul operaiei

Suma,
lei

Coresponden
a conturilor
Debit Credit

1. Decontarea uzurii acumulate

951 000 124

123

2. nregistrarea pieselor de schimb i al metalului uzat obinut (n

limita valorii probabil rmase)

29 000 211

123

3. nregistrarea diferenei dintre valoarea pieselor de schimb i al

metalului uzat obinut i valorii probabil rmase (31000-29000
= 2000)

2 000 211

621

4. nregistrarea cheltuielilor de dezmembrare i casare:

a) salarii calculate
b) contribuii la asigurrile sociale (23%*400)
c) contribuii de asisten medical (3,5%*400)
d) serviciile transportului auto propriu

400
92
14
300

721
721
721
721

531
533
533
812

Casarea prematur a mijloacelor fixe

casarea sumei privind uzura calculat
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 123 Mijloace fixe

casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe scoase din funciune

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 123 Mijloace fixe

cheltuielile efective privind ieirea

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la suma total a cheltuielilor
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma salariilor
muncitorilor privind demontarea utilajului
Ct 533 Datorii privind asigurrile - la suma contribuiilor pentru asigurrile
sociale la salariile calculate

Ct 812 Activiti auxiliare - pentru serviciile transportului auto propriu

intrarea valorilor materiale

Dt 211 Materiale - la valoarea efectiv a materialelor primite
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la diferena depirii valorii
rmase probabile peste valoarea efectiv a materialelor primite
Ct 123 Mijloace fixe - la valoarea rmas probabil calculat la punerea n
funciune a utilajul
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii - la suma ce depete valoarea
materialelor efectiv primite asupra valorii rmase probabile

Predarea mijloacelor fixe cu titlul

gratuit
Predarea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe reprezint
livrare impozabil cu TVA. ntreprinderea care pred
obiectul scrie factura fiscal, indicnd suma TVA, care
ulterior este virat la buget. ntreprinderea care pred
mijloacele fixe cu titlu gratuit reflect:
casarea sumei privind uzura calculat
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 123 Mijloace fixe
casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe scoase din
funciune
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 123 Mijloace fixe
TVA din valoarea cea mai mare a obiectului predat cu titlu
gratuit (valoarea de bilan sau valoarea venal)
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Vnzarea mijloacelor fixe

Casarea uzurii calculate pe perioade de utilizare a obiectului:
Dt
124 Uzura mijloacelor fixe
Ct123 Mijloace fixe
Casarea valorii de bilan a obiectului vndut:
Dt
721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct123 Mijloace fixe
Urmtoarele nregistrri contabile se ntocmesc n funcie de
condiiile negociate ntre pri (vnztor i cumprtor): plata
imediat la eliberarea obiectului sau eliberarea obiectului cu
plata ulterioar.
nregistrarea creanei cumprtorului:
Dt 229 Alte creane pe termen scurt
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor:
Dt 242 Conturi curente n moned naional
Ct 229 Alte creane pe termen scurt

Exemplu
S admitem c ntreprinderea vinde un obiect
de mijloace fixe, a crui valoare de intrare
este de 50000 lei, durata de funcionare util
a fost stabilit de 10 ani, valoarea rmas
probabil - de 2000 lei. Obiectul a fost folosit
6 ani i 4 luni, uzura a fost calculat dup
metoda liniar, suma uzurii calculate pe un an
constituie 4800 lei [(500002000):10], iar
n 6 ani i 4 luni - 30400lei [(4 800 x 6) x (4
800 : 12) x 4], valoarea de bilan la momentul
vnzrii - 19 600 lei (50000-30400).
Preul de vnzare -18 000 lei, TVA -20%.

Exemplu, rezolvare
Casarea uzurii calculate pe perioade de utilizare a obiectului:
Dt
124 Uzura mijloacelor fixe 30 400 lei
Ct
123 Mijloace fixe 30 400 lei
Casarea valorii de bilan a obiectului vndut:
Dt
721 Cheltuieli ale activitii de investiii 19 600
lei
Ct
123 Mijloace fixe 19 600 lei
nregistrarea creanei cumprtorului:
Dt 229 Alte creane pe termen scurt
21 600 lei
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii
18
000 lei
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
3
600 lei
ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor:
Dt 242 Cont de decontare
21 600 lei
Ct 229 Alte creane pe termen scurt
21 600 lei

Contabilitatea mijloacelor fixe depuse n capitalul altor

entiti:

Scoaterea din eviden a mijloacelor fixe transmise ca alocaii de cot parte n

capitalul statutar al altor entiti, doar c n cazul dat creana se va ncasa nu cu
mijloace bneti dar cu investiii financiare, fie pe termen lung fie pe termen scurt, n pri
legate ori nelegate, reprezentate de aciuni ori cote de participaie.

Totodat trebuie de menionat c n conformitate cu prevederile art. 103 (alin. 23)

din CF activele materiale a cror valoare depete 6 000 lei pentru o unitate i
al cror termen de exploatare depete un an, destinate includerii n capitalul
statutar (social) sunt scutite de TVA.
Formulele contabile la scoaterea din eviden a mijlocului fix transmis ca alocaii
de cot parte n capitalul statutar al altei entiti:
Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix ce se caseaz:
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 123 Mijloace fixe
Decontarea valorii de bilan
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 123 Mijloace fixe
nregistrarea creanei i a venitului n legtur cu transmiterea mijlocului fix:
Dt 229 Alte creane pe termen scurt
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii
nregistrarea cotei pri din capitalul statutar al entitii n care s-a investit, sub form de
investiii financiare:
Dt 131 Investiii financiare pe termen lung n pri nelegate
Dt 132 Investiii financiare pe termen lung n pri legate
Dt 231 Investiii financiare pe termen scurt n pri nelegate
Dt 232 Investiii financiare pe termen scurt n pri legate
Ct 229 Alte creane pe termen scurt

4. Contabilitatea altor active pe termen

lung: terenurilor i resurselor naturale

Contabilitatea terenurilor
Valoarea de intrare a terenurilor cuprinde valoarea de cumprare,
comisioanele brokerilor, plata pentru evaluarea terenurilor, alte
servicii, impozitele de procurare a proprietii, cheltuieli pentru
demolarea cldirilor inutile, plile pentru consultaii, taxele
pentru nregistrare, cheltuielile de verificare a existenei
sechestrului, gajului, ipotecii sau a altor restricii legate de
proprietate.
n cele mai dese cazuri terenurile i cldirile sau construciile
speciale amplasate pe acestea se procur ca un tot unitar, adic
se pltete o sum unic pentru ambele. ntruct terenurile se
includ n categoria activelor neuzurabile, iar cldirile, construciile
speciale sau alte obiecte amplasate pe aceste terenuri sunt active
uzurabile, pentru care se calculeaz uzura, este necesar
determinarea separat a valorii de intrare a terenului i a valorii
cldirilor, construciilor speciale i nregistrarea acestora la intrri
n diferite conturi contabile. Suma unic se repartizeaz pe
terenuri i cldiri, construcii speciale proporional cu valoarea de
pia a acestora n cazul cnd acestea ar fi fost cumprate
separat.

 Exemplul : Entitatea Galacom SRL a iniiat o

afacere prin achiziionarea unei parcri
subterane auto, la valoarea de 2 650 mii lei,
TVA 20 %. Parcarea era format din
urmtoarele active: teren, cldire i
echipamente. Dac ar fi fost achiziionate
separat, terenul ar fi costat 660 000 lei, cldirea
1 518 mii lei, iar echipamentele 962 000 lei.
Valoarea fiecrui obiect n parte se calculeaz
n felul urmtor:se determin raportul
(coeficientul) dintre plata unic i valoarea de
pia total a activelor: prin nmulirea valorii
de pia a fiecrui obiect cu coeficientul obinut
se determin valoarea de procurare a
acestuia:2.1) a terenului 2.2) a cldirii 2.3) a
echipamentelor

Contabilitatea terenurilor
Pentru evidena terenurilor este destinat contul de activ 122
Terenuri.
n debitul contului 122 Terenuri se reflect:
valoarea de intrare sau reevaluat a terenurilor procurate
(prin cumprare sau arend pe termen lung),
n creditul contului 122 Terenuri se reflect
valoarea de bilan a terenurilor ieite.
Soldul este debitor i reprezint valoarea terenurilor la
finele perioadei de gestiune.
Formulele contabile privind intrarea terenurilor n
patrimoniul entitii se ntocmesc n mod similar ca i
pentru mijloacele fixe intrate, ce nu necesit montaj n
cazul cnd momentul punerii n funciune coincide cu
momentul achiziionrii.
Evidena analitic a terenurilor se ine pe tipuri de
terenuri, pe destinaii i locuri de situare.
Deoarece terenul are o durat de utilizare nelimitat uzura
pentru el nu se calculeaz.

Contabilitatea resurselor naturale

Resursele naturale se contabilizeaz pe fiecare fel de
resurse i loc (sector) de extracie n contul de activ
125/126 Resurse naturale. n debitul
contului Resurse naturale se reflect:
valoarea de intrare a resurselor naturale procurate
sau arendate pe termen lung, precum i
valoarea lor reevaluat pe parcursul duratei de
extracie, exploatare sau arend.
n creditul contului Resurse naturale se reflect:
casarea valorii de bilan a resurselor naturale ieite
sau returnate arendatorului, precum i a
sumelor epuizrii calculate la terminarea rezervelor.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint
valoarea resurselor naturale la finele perioadei de
gestiune.

Formulele contabile privind intrarea resurselor naturale n patrimoniul

entitii se ntocmesc n mod similar ca i pentru mijloacele fixe intrate
care nu necesit montaj i momentul punerii n funciune coincide cu
momentul achiziionrii, innd cont de modalitile de intrare a acestora cumprate contra mijloace bneti, prin schimb, cu titlu gratuit sau alte
ci de intrare.
Pe msura valorificrii, valoarea resurselor naturale se diminueaz treptat.
Aceast diminuare poart denumirea de epuizare. Epuizarea nseamn
repartizarea valorii epuizabile n raport cu volumul efectiv al produselor
extrase.
Valoarea epuizabil se determin n momentul intrrii resurselor naturale
n patrimoniu i reprezint valoarea de intrare sau alt valoare (de
evaluare) micorat cu valoarea rmas probabil.
Pentru evidena sintetic a epuizrii resurselor naturale este destinat contul
de pasiv 126 Amortizarea resurselor naturale.
n creditul contului Amortizarea resurselor naturale se reflect:
sumele epuizrii calculate a resurselor naturale n perioada de extragere,
exploatare (valorificare).
n debitul contului Amortizarea resurselor naturale se reflect:
casarea sumelor epuizrii calculate a resurselor naturale ieite la
epuizarea rezervelor, vnzarea sau transmiterea n arend a resurselor
naturale.
Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma epuizrii calculate a
resurselor naturale n procesul de extragere a acestora la finele perioadei
de gestiune.
n scopul calculrii epuizrii resurselor naturale, se aplic metoda n raport cu
volumul produselor extrase.

Epuizarea calculat se nregistreaz prin formula contabil:

Dt 811 Activiti de baz
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 126 Amortizarea resurselor naturale
La epuizarea integral a resursei naturale suma acumulat pe parcursul
perioadei de extragere va fi reflectat prin nregistrarea contabil:
Dt 126 Amortizarea resurselor naturale
Ct 125 Resurse naturale
n cazul n care volumul resurselor naturale s-a dovedit a fi mai mic dect cel
preconizat, la momentul intrrii n patrimoniu diferena valorii epuizabile
necalculate va fi constatat drept cheltuieli ale perioadei prin nregistrarea
contabil:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 125 Resurse naturale.
Deseori spaiul format dup extragerea pietrei poate fi folosit n calitate de
beciuri, guri speciale pentru desfurarea altor activiti, n aa caz
valoarea lui poate fi echivalent cu valoarea rmas probabil i acesta va fi
trecut la intrri n componena activelor materiale n curs de execuie astfel:
Dt 121 Active materiale n curs de execuie
Ct 125 Resurse naturale
Dac costul efectiv al activului primit nu va coincide cu valoarea rmas
probabil determinat la nceputul lucrrilor de extragere a pietrei, diferena
se trece n contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii sau 621
Venituri din activitatea de investiii, n funcie de caz.

Mulumim de
atenie!!!