CONTRACTE, CONTRACTE

DE LEASING I LICENE

CONTRACTE, CONTRACTE DE LEASING I LICENE

Contractele sunt acorduri privind condi iile n care bunurile, serviciile i activele
sunt furnizate clientului.
Contractele care reprezint vnzri directe de bunuri, servicii sau active determin valoarea i
momentul de nregistrare a operaiunii care, n cazul bunurilor, este schimbarea propriet ii.
Diferena dintre momentul efec turii plii i momentul nregistrrii este reflectat n
nregistrrile n alte conturi de primit sau de pltit din contul financiar.

Se disting trei tipuri de leasinguri de active nefinanciare:

(a) leasingul operaional;
(b) leasingul de resurse;
(c) leasingul financiar.

nregistrarea a trei tipuri diferite de leasing

Tip de leasing

Leasing operaional (nu

naturale)

Metoda de nregistrare a utilizatorului

se aplic n

cazul resurselor

Utilizatorul nu este proprietarul economic al activului

nefinanciar.
Chiriile sunt nregistrate ca pli pentru un serviciu, i
anume cheltuieli pentru consum intermediar sau consum
final ale administraiilor publice, ale gospod riilor
populaiei i ale IFSLSGP.

Leasing de resurse (numai n cazul resurselor naturale)

Utilizatorul nu este proprietarul economic al resursei

naturale. Plile sunt chirii (venituri din proprietate).

Leasing financiar

Utilizatorul este proprietarul economic al unui activ

nefinanciar, care este finanat printr-un credit acordat de
locator.
Plile sunt, n majoritate, rambursarea prin cipalului i
pli ale dobnzii aferente creditului.
O parte din plile dobnzilor poate fi nregistrat ca SIFIM,
atunci cnd creditorul este un intermediar financiar.
Aceast plat este clasificat drept cheltuieli pentru
consumul
intermediar
sau
consumul
final
ale
administraiilor publice, ale gospodriilor popula iei i ale
IFSLSGP.

nregistrarea a trei tipuri diferite de leasing, n funcie de tipul operaiunii

Tip de operaiune

Tip de utilizare i active implicate

Consumul intermediar

Leasing operaional al activelor produse, de exemplu maini i

drepturi de proprietate intelectual
Servicii SIFIM pentru un leasing financiar

Consumul de capital fix

Numai pentru active produse i numai pentru proprietarul

economic

Cheltuiala pentru consum final

Leasing operaional pentru bunuri de consum de folosin ndelungat

Achiziii de bunuri de consum de folosin ndelungat (inclusiv
atunci cnd sunt finanate printr-un leasing financiar sau sunt
cumprate cu plata n rate)
Servicii SIFIM pentru un leasing financiar acordat
consumatorilor finali

Achiziii de active nefinanciare

Formare de capital fix
Achiziii de resurse naturale
Achiziii de alte active neproduse

Achiziii de active produse (inclusiv atunci cnd sunt finan ate

printr-un leasing financiar)
Achiziii de resurse naturale, inclusiv dreptul de utilizare pn la
epuizarea resursei
Achiziionarea dreptului de a utiliza o resurs natural pentru o
perioad ndelungat, de exemplu o cot de pescuit

Pli reprezentnd venituri din proprietate

Chirii
Dobnzi

Leasing de resurse, de exemplu plata pentru utilizarea unei

resurse naturale
Leasing financiar, de exemplu achiziionarea unui activ
nefinanciar finanat simultan printr-un credit

Operaiuni financiare: credit

Leasing financiar, de exemplu achiziionarea unui activ nefinanciar

finanat simultan printr-un credit

Leasinguri operaionale

Definiie: un leasing operaional este un acord prin care proprietarul legal este i proprietarul economic i accept
riscurile operaionale i primete beneficiile economice aferente activului, prin impunerea de pl i pentru
utilizarea activului n cadrul unei activit i productive.

Leasinguri financiare

Definiie: un leasing financiar este un acord prin care locatorul este proprietarul legal al unui activ, iar locatarul
este proprietarul economic, ntruct acesta din urm suport riscurile de exploatare i prime te beneficiile
economice care rezult din utilizarea activului ntr-o activitate de produc ie. n schimb, locatorul accept un
alt ansamblu de riscuri i de beneficii din partea locatarului, sub form de rambursri asociate unui credit.
Este frecvent cazul n care locatorul, chiar dac este proprietarul legal al activului, nu intr niciodat n
posesia fizic a activului, ci consimte ca activul s fie livrat direct locatarului. Un indicator al leasingului
financiar este acela c proprietarului economic i revine responsabilitatea de a efectua orice repara ie sau
ntreinere necesar a activului.

Leasinguri de resurse

Definiie: un leasing de resurse este un acord prin care proprietarul unei resurse naturale o pune la dispozi ia
locatarului, n schimbul unei pli nregistrate drept rent.

ntr-un leasing de resurse, activul resurs rmne n bilan ul locatorului, chiar dac este utilizat de
locatar. Orice reducere a valorii unei resurse naturale este nregistrat ca dispari ie economic a activelor
neproduse (la rubrica K.21 - Epuizarea resurselor naturale). Aceasta nu este nregistrat ca o opera iune
similar consumului de capital fix, ntruct nu exist capital fix de consumat. Pl ile datorate n cadrul unui
leasing de resurse, i exclusiv astfel de pl i, sunt nregistrate drept rente.

Cazul clasic al unui activ care face obiectul unui leasing de resurse este terenul. Cu toate acestea,
utilizarea altor resurse naturale este nregistrat n mod similar, i anume: lemnul, pe tele, apa, resursele
minerale i spectrul de frecvene radio.

Permise de utilizare a resurselor naturale

Atunci cnd permisele sunt eliberate pentru utilizarea unei resurse naturale, se pot distinge trei
opiuni de nregistrare

(a) proprietarul poate prelungi sau pstra permisul de utilizare continu a activului de la o
perioad de leasing la alta.

(b) proprietarul poate permite utilizarea activului resurs pentru o perioad ndelungat, n a a fel
nct utili zatorul controleaz efectiv utilizarea resursei respective de-a lungul acestei perioade,
cu o intervenie minor sau fr intervenia proprietarului.

(c) proprietarul permite utilizarea pn la epuizare a activului resurs.

nregistrarea a trei tipuri diferite de permise de utilizare a resurselor naturale

Tip de utilizare

Metod de nregistrare

Permis pentru utilizare temporar, posibil

pentru o perioad ndelungat

Leasing de resurse: rent (venituri din

proprietate)

Controlul efectuat de utilizator n cursul unei

perioade ndelungate, riscuri suportate i
beneficii obinute de utilizator,
transferabilitatea permisului la o valoare reali
zabil

Rent i crearea unui nou activ pentru

dreptul de utilizare a resursei naturale

Utilizarea pn la epuizare; utilizare

permanent (toate riscurile i beneficiile revin
utilizatorului)

Vnzarea resursei naturale

nregistrarea utilizrii i achiziionrii de active nefinanciare, n funcie de tipul de opera iune i de flux
Tip de operaiune

Tip de utilizare/achiziionare, tip de activ i tip de plat

Consumul intermediar

Leasing operaional al activelor produse, de exemplu maini i

drepturi de proprietate intelectual
Pli periodice efectuate de ctre societi pentru distribuia apei
Servicii SIFIM legate de acordarea unui leasing financiar

Consumul de capital fix

Numai pentru active produse i pentru proprietarul economic

Cheltuiala pentru consum final

Leasing operaional pentru bunuri de consum de folosin

ndelungat
Achiziia de bunuri de consum de folosin ndelungat, inclusiv
atunci cnd sunt finanate printr-un leasing financiar sau printr-un
contract de achiziionare cu plata n rate

Achiziii de active nefinanciare

Formare brut de capital fix
Achiziii de resurse naturale
Achiziii de alte active neproduse

Achiziii de active produse (inclusiv atunci cnd sunt finan ate printr-un leasing
financiar)Achiziionarea unei resurse naturale, inclusiv dreptul de utilizare
pn la epuizarea resursei
Achiziionarea dreptului de a utiliza o resurs natural pentru o perioad
ndelungat, de exemplu o cot de pescuit
Contracte transferabile de multiproprietate n regim de timp partajat
Achiziionarea unui contract transferabil ctre un ter
Contracte pentru producia viitoare, cum ar fi contractele cu fotbali ti sau scriitori

Pli ca venituri din proprietate

Chirii

Leasing de resurse, de exemplu plata pentru utilizarea pe termen scurt a unei resurse
naturale
Pli periodice pentru dreptul de a extrage ap
Leasing financiar, de exemplu achiziionarea unui activ nefinanciar finanat simultan
printr-un credit

Transfer de venituri

Permise eliberate de administraiile publice pentru exercitarea unei activit i care este I
ndependent de criteriile de eligibilitate sau pentru care se percepe o plat
disproporionat n
comparaie cu costurile de administrare a sistemului permiselor
Permise de emisii eliberate de administraiile publice pentru a controla emisiile totale

Alte impozite pe producie

Operaiuni financiare: credit

Leasing financiar, de exemplu achiziionarea unui activ nefinanciar finanat simultan

printr-un credit

Alte variaii de volum ale activelor

Utilizarea pn la epuizare a resurselor naturale de ctre proprietar

Defriri, pescuit sau vnat ilegal (confiscare fr compensaie a activelor cultivate sau a
r
esurselor naturale)

Variaii ale preului activelor

Expirarea contractelor, a licenelor i a permiselor nregistrate ca active

Parteneriatele public-privat (PPP)

Parteneriatele public-privat (PPP) sunt contracte pe termen lung ntre dou unit i, prin
care o unitate dobndete sau produce un activ sau o serie de active, l exploateaz pentru o
perioad i ulterior transfer activul unei alte unit i. Contractele de acest tip se ncheie de
obicei ntre o ntreprindere privat i administra iile publice, ns sunt posibile i alte
combinaii, n care o societate public reprezint una dintre cele dou pr i sau n care o IFSL
privat reprezint a doua parte.
Administraiile publice se angajeaz n PPP dintr-o serie de motive, incluznd speran a
c administrarea privat va duce la un proces de produc ie mai eficient i c se poate ob ine
acces la o gam mai larg de surse financiare, precum i din dorin a de a reduce datoriile
publice.
n perioada contractual, contractantul PPP de ine proprietatea legal. La ncheierea
perioadei contractuale, administraiile publice de in att proprietatea economic, ct i cea
legal.
Mai multe informaii despre PPP se gsesc n capitolul 20 (conturile administra iilor
publice).

Contracte de concesionare a serviciilor

Contractele de concesionare a serviciilor ofer unei societ i dreptul exclusiv de a presta
anumite servicii. De exemplu, n cazul unei concesionri de servicii publice, o societate privat
ncheie un contract cu administraiile publice pentru a de ine dreptul exclusiv de a exploata,
menine i realiza o investiie ntr-o utilitate public (cum ar fi sistemul de alimentare cu ap sau
o autostrad cu tax) pentru un anumit numr de ani. Contractele de concesionare de servicii
nu se nregistreaz ca active atunci cnd nu sunt transferabile sau nu se poate realiza nicio
valoare din transferul lor

Contracte de leasing operaional comercializabile (AN.221)

Leasingurile operaionale comercializabile sunt drepturi de proprietate ale ter ilor
referitoare la active nefinanciare, altele dect resursele naturale. Leasingul trebuie s i confere
titularului beneficii economice superioare fa de comisioanele care trebuie pltite, iar titularul
ar trebui s poat realiza beneficiile respective prin transferarea lor. Valoarea leasingului este
valoarea aferent beneficiului titularului care dep e te valoarea care revine emitentului.
Leasingurile operaionale comercializabile pot include toate tipurile de contracte de nchiriere
i de leasing operaional. De exemplu, un locatar poate subnchiria un apartament unui ter .