Drept Fiscal

Curs 8
18.04.2013

Dubla impunere internationala

TVA: ambele sunt aspecte deosebit de esentiale.

Dubla impunere

Fenomenul de dubla impunere internatonala apare ca urmare a dezvoltarii fara precedent

a cooperarii internationale si in special a comertului international si presupune supunerea la
impozite a aceleiasi materii impozabile de catre 2 sau mai multe autoritati fiscale diferite in
cuprinsul unei perioade de timp determinate.
Prin urmare, la originea fenomenului de dubla impunere se afla actiunea a doua sau mai
multe suveranitati fiscale. Prezinta relevanta juridica dubla impunere internationala care se afla
in antiteza cu dubla impunere nationala. Aparitia fenomenului de dubla impunere internationala
are la baza pe de-o parte diversitatea sistemelor nationale, particularitatile politicilor fiscale
nationale, dar mai ales conceptia moderna asupra impozitelor utilizate de state ca adevarate
parghii, mijloace de interventie, in domeniul vietii economice, sociale, cultural, etc.
Ori principalul efect care demonstreza caracterul nociv al fenomenului il reprezinta
scaderea competitivitatii produselor si serviciilor nationale, precum si inlaturarea relatiilor
comerciale afectate de un element de extraneitate. Pentru combaterea acestui fenomen, statele
au conceput 2 categorii de mijloace:
1. Instrumente juridice interne: prevederi legislative prin care statele incearca sa
inlature efectele negative. Vin in conflict principiul teritorialitatii, competenta ratione loci,
conform carora statele au dreptul sa aseze impozite asupra veniturilor si bunurilor afalte
pe teritoriul national indiferent de nationalitatea sau cetatenia dobanditorului, exceptie de
la regula in special salariile obtinute de personalul diplomatic si consular. Acest principiu al
teritorialitatii vine in coliziune cu principiul cetateniei conform carora statele au dreptul sa
perceapa impozite asupra veniturilor obtinute de cetateni, indiferent daca sunt obtinute pe
teritoriul national sau pe teritoriul altor state. In sistemul Codului Fiscal Roman dubla
impunere internationala este evitata prin intermediul institutiei creditului fiscal, una din
aplicatiile acestei institutii o gasim in art 31 din Codul Fiscal.
2. Instrumente juridice internationale: conventiile internationale bi sau multilaterale
de evitare a dublei impuneri.
Avand in vedere limitele instrumentelor nationale care se aplica doar pe baza de
reciprocitate, pt a inlatura efectele ngative ale acestui fenomen statele incheie conventii bi
sau multilaterela de evitare a dublei impuneri. In general se utilizeaza proiectul de
conventie model elaborat de comitetul fiscal al organizatiei pt cooperare si dezvoltare
economica in 1907, modificat in 1977, si apoi in 1992. Avantajul utilizarii acestui model il
reprezinta uniformizarea regulilor si criteriilor uniformizate de state pt evitarea dublei
Drept Fiscal
Curs 8

Page 1

impunei. Astfel, dividentele incasate de un resortisant pot fi impuse in ambele state cu

conditia ca in statul de sursa sa se aplice o cota limitata de regula 10% .
In practica statelor se cunosc 2 metode de evitare a dublei impuneri:
1. Metoda scutirii: statul de rezidenta al benficiarului unui anumit venit nu impoziteaza
veniturile care potrivit conventiei sunt obtinute in celalalt stat contractant. Se ia in
considerare venitul. Aceasta metoda, la randul ei:
- Metoda scutirii totale:conform careia statul de rezidenta nu va lua in considerare
absolut deloc venitul impozabil obtinut pe teritoriul statului de sursa.
- Metoda scutirii partiale: cand statul de rezidenta ia in considerare veniturile
obtinute pe teritoriul celuilalt stat doar pentru a stabili conta de impunere aplicabila.
Aceasta metoda, a scutirii partiale se aplica doar in statele in care exista cote de
impunere progresive.
2. Metoda creditarii: statul de rezidenta ia in considerare impozitul platit pe teritoriul
statului de sursa. Aici vorbim de impozit platit.
- Metoda scutirii totale: se ia in considerare tot impozitul platit.
- Metoda scutirii ordinare: se ia in considerare impozitul platit in strainatate, dar nu
implica o restituire de impozite din partea statului de rezidenta. Ex: Romania.
Putem deduce doar impozitul platit si nu impozitul datorat: art. 31 Cod Fiscal.
Pe pagina ANAF: lista a satelor cu care Romania are conventii de evitare a dublei impuneri.
Ex: (Statul pe teritoriul careia se comercializeaza plus principiul cetateniei). Asupra
aceluiasi venit s-ar aseza doua impozite, astfel incat nu ar exista niciun fel de interes pt un
contribuabil roman sa faca afaceri in alta tara. Pe de alta parte autoritatile fiscale romane isi
doresc sa atraga valuta in tara.
Peste 70 de conventii de evitare a dublei impuneri: aproximativ 86 de state.
92 de convetii: exista si dubluri.
Varsaminte: plati. Legea 15/1990. Inainte 1989: sunt private ca impozite.

TVA
Taxa pe valoare adaugata
Reprezinta un impozit indirect, asezat asupra vanzarii bunurilor sau prestarii serviciilor,
adica asupra consumului intrucat este asezata nu asupra averii ci asupra gradului de consumare
a acesteia.
Formal, acest impozit pune in valoare principiul egalitatii in fata impunerii (nu exista
diferente de tratament fiscal) in detrimental principiului egalitatii prin impunere (proportional cu
situatia materiala a fiecarui contribuabil).
TVA-ul prezinta numeroase avantaje si anume:
-

Randament fiscal ridicat (posibilitati relativ reduse de sustragere, cheltuieli mici de

percepere);
Este stabil, nefiind supus situatiilor determinate de situatia economica; (este mai stabil
decat alte impozite)
Este elastic, putand fi majorat sau diminuat in raport de necesitatile concrete ale
Bugetului de Stat.

Drept Fiscal
Curs 8

Page 2

Definitie: impozit indirect, unic, dar cu plata fractionata, avand o cota fixa, stabilit aspra
valorii adaugate in fiecare stadiu al circuitului economic.
Ce inseamna: impozit unic cu plata fractionata: se plateste pt fiecare adaos la valoarea
produsului:

Trasaturi:
1.
2.
3.
4.

Transparenta
Unicitate
Neutralitate
Este suportat in totalitate de beneficiarul final/ consumator.

Sfera de aplicare a taxei: 3 categorii:

a. sunt incluse opratiunile impozabile care indeplinesc conditiile cumulative:
- constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata;
- locul livrarii sau prestarii este Romania;
- livrarea sau prestarea se realizeaza de persoana impozabila;
- livrarea sau prestarea rezulta din activitatile producatorilor, comerciantilor,
prestatorilor de servicii, activitati extractive, activitati agricole, activitati ale profesiilor
libere, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu
caracter de continuitate.
b. Importul de bunuri;
c. Achizitia intracomunitara: dintr-o alta tara membra UE de bunuri, mijloace de transport noi
si produse accizabile.

Mecanismul TVA:
Este un impozit care se calculeaza pe baza lunara, global, ca diferenta intre TVA aferenta
operatiunilor impozabile si TVA aferanta achizitiei de bunuri sau servicii. TVA aferenta
operatiunilor impozbile se numeste TVA colectata, si TVA aferenta achizitiei de bunuri sau
servicii se numeste TVA deductibila. Pt a fi luata in calcul din perspectiva TVA de plata, orice
suma, indiferent ca e colectata sau deductibila trebuie inscrisa pe o factura fiscala de plata
originala.
La avocat: in termen de 15 zile de la data la care ai prestat serviciul trebuie sa dai factura.
Decont: coloane separate: daca e pozitiv: TVA de plata. Daca e negativ: TVA de rambursat
de la Bugetul de Stat.
Poate fi rambursat soldul negativ al decontului cu indeplinirea a 3 conditii:
-

Sa fie mai mare de 500 de lei ,

Sa se efectueze control care poate fi anticipat sau ulterior,
Contribuabilul sa fi solicitat expres rambursarea.

Elementele esentiale ale TVA: evenimentul care genereaza TVA se produce in momentul
realizarii operatiunii impozabile, adica livrarea bunului, sau prestarea serviciului. Regula este
reprezentata prin acea ca faptul generator la taxei intervine si taxa devine exigibila la data la

Drept Fiscal
Curs 8

Page 3

care are loc livrarea sau prestarea, faptul generator si exigibilitatea sunt concomitente. Aceasta
regula cunoaste 2 categorii de exceptii:
1. exigibilitate anticipata faptului generator:
a. factura este emisa inainte de livrare,
b. se incaseaza contravaloarea bunurilor sau serviciilor inainte de livrare sau inainte de
prestare,
c. se incaseaza avansuri cu exeptia avansurilor datorate pt plata importurilor si a datoriie
vamale, ori a avansurilor pt realizarea productiei destinate exportului, etc.
2. A doua categorie de exceptii; exigibiitatea e determinate de alte elemente decat faptul
generator/ livrarea bunului, si anume,
a. de data primirii declaratiei vamale in cazul bunurilor de import,
b. data platii prestatorului extern in cazul platilor fara factura pt servicii contractate de
persoane impozabile romane de la prestatori externi,
c. data colectarii monedelor din masina pt marfurile vandute prin masini automate,

Cote TVA
-

cota standard: 24%

cota redusa care se aplica pt dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale,
livrarea de manuale scolare, proteze, medicamente de uz uman sau veterinar: 9%
o alta cota redusa de 5% care se aplica pt livrarea de locuinte ca parte a politicii
sociale.

Termenul de plata a TVA: data de 25 a lunii urmatoare perioadei fiscale. Regula e ca

perioada fiscala e luna calendaristica. Prin exceptie, anumiti contribuabili ce au o cifra de afaceri
mai mica de 1 milion de euro au perioada fiscala de 3 luni de zile: un trimestru. Teremul de plata
e concomitent cu termenul de declarare.

Dreptul de deducere
Obiectul sau materia impozabila
Obligatii ale personelor in scopri de TVA: inregistrarea, etc

Drept Fiscal
Curs 8

Page 4