1

Construit de TPS

Protecie i reacie fiscal

Inspecia, o calamitate?
Pentru multe companii, inspecia fiscal
este ca un potop se poate lsa cu pagube,
cteodat chiar adevrate distrugeri. Consiliul
de Administraie se va mulumi dac, dup ce
a trecut calamitatea, mai rmne afacerea
n picioare.

Acolo unde sunt

taxe,
vine i inspecia

Contribuabil anonim n vreme de criz - sec. XXI

Dar aceasta se ntmpl pentru c nu au fost

pregtii. Nu i-au construit diguri solide,
nu au tiut s controleze situaia, nu au avut
pregtite soluii potrivite de contracarare a
efectelor negative.
Alocai cteva minute parcurgerii acestui
manual propus de consultanii TPS i vei vedea c inspecia fiscal este un proces controlabil , n care hotrtoare sunt tehnicile de
protecie i reacie! Iar atunci cnd stpneti
aceste tehnici, constai c, de fapt, stpneti
mai bine fluxurile activitii tale i, n final, ai o
afacere mai sntoas.
Echipa TPS

Capitolul I
Pn vine Fiscul, fii propriul tu inspector fiscal!
Cu toii tim c Fiscul nu poate controla toi contribuabilii. E o problem de costuri, de eficien.
Din punctul de vedere al autoritii, ideal ar fi s acioneze punct ochit, punct lovit. Pentru
a-i gsi intele, inspectorul fiscal face o analiz de risc, pe care o actualizeaz n permanen.
Pentru fiecare dintre noi, riscul fiscal este posibilitatea ca organele de control s stabileasc
obligaii fiscale suplimentare de plat. De aceea,
nva i tu s-i inteti propriile riscuri!
Factori de risc:
 ot ce iese din comportamentul normal, ralT
portat la performanele companiei/industriei.
D
 e exemplu: nregistrezi pierderi mai muli
ani consecutiv/fluctuaii de profit/necorelarea ntre rezultatele financiare i taxele
pltite;
T

l ranzacii cu pri afiliate rezidente sau nerezidente; tranzacii cu societi aflate n
paradisuri fiscale;
 ontracte de servicii i de liceniere pentru
lC
care se pltesc sume semnificative;
 tructuri de remunerare/beneficii acordate
lS
personalului;
 venimente speciale: dezinvestiii, achiziii,
lE
fuziuni, schimbri ale modelului de afaceri,
externalizarea unor departamente, etc.

Analiza de risc fiscal. Serviciile

Tranzaciile realizate ntre prile afiliate au
devenit astzi obsesia autoritilor fiscale
din ntreaga lume. Cele mai vizate sunt serviciile intra-grup pentru c, n lipsa unei contrapartide palpabile ( nu se transfer bunuri),
sumele pot fi mai uor interpretate ca fiind
umflate/diminuate sau chiar tranzaciile
pot fi considerate artificiale, fr substan economic. Tocmai de aceea, contribuabilul
corect trebuie s-i ia msuri de precauie i
s ... gndeasc precum un inspector fiscal!

Ca inspector te va interesa dac:

 heltuielile
lC

cu serviciile ndeplinesc condiiile

de deductibiltate;
 arifele/onorariile pentru aceste servicii
lT
au fost stabilite la nivelul pieei (ca i cum
tranzacia ar fi avut loc ntre pri independente);
l Baza de cost a fost calculat corect;
l Sunt justificate cheile de alocare;
l Se pltete sau nu impozit pe veniturile
nerezidenilor n Romnia;
lAvem de-a face cu servicii sau cu redevene
Citete mai departe cteva ponturi care-i
vor aduce protecia fiscal de care ai nevoie!

Pregtete documentarea deductibilitii

cheltuielilor! Arat substana economic!

Intrebarea de 16 puncte (procentuale):

servicii sau redevene?

Legea nu d nicio indicaie despre cte documente sunt necesare i suficiente pentru a
susine dac o cheltuial are sens din punct de
vedere al afecerii respective - altfel spus, are
coninut/substan economic, nu este artificial i, n consecin, este deductibil.

Un aspect deseori atacat de organele de

inspecie fiscala este dac plile efectuate ctre persoane nerezidente s-au fcut n
baza serviciilor primite sau pentru redevene
(transfer de know-how)?

Practica arat c doar acolo unde exist

explicaii pertinente, nsoite de rapoarte i documente justificative, precum i transparen
privind determinarea onorariilor serviciilor,
autoritile fiscale accept deductibilitatea
cheltuielilor.

Mare atenie c, printr-o formulare defectuoas din contract, un serviciu pur poate fi
asimilat de inspectorul fiscal unei redevene
i astfel putei avea obligaia de a reine la
surs impozit pentru venitul obinut de nerezident mai mare dect in cazul serviciilor
(care poate merge pn la 16%).

Caut s ai rspunsuri consistente

la ntrebrile inspectorului!

Ce trebuie s faci?

 re
lA

 nalizeaz
lA

compania nevoie de serviciile venite din

interiorul grupului? Sunt n beneficiul su?
 ot aceste servicii s fie furnizate i de o
lP
companie independent (din afara grupului)?
 re compania din grup cunoinele i
lA
resursele necesare pentru a furniza aceste
servicii?
l Au fost serviciile efectiv prestate?
 oti justifica baza de cost si cheile de
lP
alocare? Dar marja de profit?
 xist documente care s susin cele de
lE
mai sus?

cu atenie prevederile contractuale pentru a stabili natura plilor;

 tenie la formularea clauzelor privitoare
lA
la drepturile de proprietate intelectual,
transfer de know-how i alte prevederi
similare;
 tenie la clauzele contractuale care
lA
prevd nereinerea la surs a impozitului
pe venitul nerezidenilor, care pot atrage
un impozit suplimentar in Romania (calculat
cu suta majorat).

Revizuiete contractele de servicii,

pentru a evita riscul de sediu permanent!
Serviciile prestate n Romnia de ctre
nerezideni pot da natere unor sedii permanente n Romnia pentru acetia. Aceasta nseamn c prestatorul tu datoreaz impozit
(16%), aferent profiturilor realizate de acest
sediu permanent.

Ce trebuie s faci?
 nalizeaz
lA

situaia de fapt, nu numai

prevederile contractuale;
 tabilete limitele i responsabilitile
lS
personalului angajat de prestator, att n
ce privete obligaiile fa de acesta, ct
i fa de beneficiar;
 sigur-te c ai toate certificatele de
lA
reziden fiscal disponibile n forma
cerut de legislaia romneasc.

Atenie la costurile acionarului!

Nu toate costurile trebuie refacturate ctre
beneficiar, altfel acesta nu le poate deduce.
Spre exemplu, compania-mam nu poate refactura ctre entiti din grup aa-numite costuri ale acionarului - de ex. unele costuri cu
funcionarea companiei mam sau costurile
impuse de aceasta subsidiarelor sale pentru
auditarea raportrilor financiare, implementarea structurilor de risc-management, audit i
control intern etc.

Analiza de risc fiscal te ajuta s i

construieti o imagine fiscal bun!

Ce trebuie s tii: se consider

sediu permanent dac:
 hiar
lC

i fr un contract scris, pui permanent un birou la dispoziia personalului care

i furnizeaz serviciile;
 ersonalul prestatorului desfoar
lP
activiti, in numele acestuia, de la sediul
din Romnia;
 restatorul/personalul acestuia lucreaz
lP
pentru compania din Romnia i este
dependent din punct de vedere economic i

Pentru urmtorii pai n construirea

proteciei fiscale... citete mai departe!

Fii pro-activ! Preia controlul!

Te-ai gndit la SFIA?...

Dac n urma analizei ai identificat o serie de tranzacii riscante din punct de vedere fiscal, o
strategie bun de protecie ar fi s recurgi la soluia fiscal individual anticipat (SFIA).
Aceasta presupune plata unei taxe de 1.000 de euro i ntocmirea unei documentaii privind
situaia fiscal n avans, care va fi verificat de aparatul central ANAF. Avantajul acestei soluii
este c ea va fi opozabil tuturor organelor de inspecie fiscal!

...sau s deschizi APA?

Lucreaz cu politic!
Politica preurilor de transfer!

Acordul de pre n avans (APA) este un act administrativ prin care se stabilesc modalitile
i condiiile de determinare a preurilor de
transfer.

n cazul tranzaciilor intra-grup, exist riscul

ca Fiscul s impun ajustri costisitoare pentru c nu ai un dosar de preuri de transfer
bun, nu m-ai convins c tranzaciile cu prile
afiliate s-au fcut la preurile pieei. Contribuabilul pro-activ poate elimina acest risc i n
acelai timp s aib sigurana bugetrii costurilor fiscale viitoare.

APA se emite pentru tranzacii viitoare i ine

loc de dosarul preurilor de transfer. La un
control, inspectorii nu vor mai verifica metoda
i nici studiul de comparabilitate, ci doar dac
ce a fost previzionat s-a ntmplat n realitate
- adic prezumiile critice.
Iat un calcul care justific decizia de a
apela la APA. S presupunem c vrem s
achiziionm de la compania-mam servicii de
management de 1.000.000 de euro pe an i un
risc fiscal de 50% - adic 500.000 euro x 16%
( cota de impozitare) = 80.000 euro/an. In
cei cinci ani de valabilitate a APA, acest risc
va ajunge la minimum 400.000 de euro (fr
s aplicm majorrile de ntrziere). Deci, la
costuri de obinere a APA de 10.000 de euro
(20.000 n cazul marilor contribuabili) am evitat un risc de 400.000 de euro, la tranzacii
de 1.000.000 de euro!

Not: Practica arat c APA este cel mai

eficient instrument de evitare a disputelor cu
autoritaile fiscale n materia preurilor de
transfer.

Dac din cauza constrngerilor bugetare amni

ntocmirea unui dosar de preuri de transfer
(altminteri, o pies absolut obligatorie n cazul
unei inspecii) cel puin narmeaz-te cu o politic de preuri de transfer! Aceasta i va da
marja de siguran n care ar trebui s derulezi pe viitor tranzaciile intragrup.
Politica nu ine loc de dosar dar are avantajul
c te ghideaz n realizarea tranzaciilor dup
principiul pieei (ceea ce, de fapt, ajut i la
sntatea afacerii). Astfel poi construi mai
rapid un dosar, n cazul unui control. i cu toii
tim ct de important e timpul atunci cnd te
trezeti cu avizul de inspecie la u!
Atenie! Fiscul poate s i cear dosarul
tranzaciei chiar dac nu exist relaie de
afiliere ntre parteneri.

Capitolul II
Ce avem noi aici? Un aviz!
De regul, inspecia fiscal trebuie s fie anunat printr-un aviz, care s lmureasc obiectivele
autoritii de control. Pot exista i inspecii fr aviz, aceasta n cazul n care riscul identificat
de organul fiscal este unul major - spre exemplu, o sesizare venit de la alte instituii publice).

Inelege inspecia, vezi n aviz:

 orma
lF

de inspecie fiscal (parial sau general);

 erioada verificat pentru fiecare impozit/
lP
contribuie;
 ocul desfurrii inspeciei fiscale (la selL
diul contribuabilului/organului fiscal/alt sediu ales de comun acord);
l Metoda de control (prin sondaj/electronic);
 osibilitatea de a solicita amnarea datei
lP
nceperii controlului - amnarea se solicit
doar o singur dat i se aprob sau se
solicit de ctre organul fiscal prin decizie. n cazul n care se aprob amnarea,
decizia va conine i data la care a fost
reprogramat inspecia fiscal.

Atenie! Perioada supus controlului pentru contribuabilii mari ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, fr a depi ns termenul de prescripie. La celelalte categorii de contribuabili,
inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali i se poate extinde
la 5 ani doar n anumite condiii.

10

Cunoate-i drepturile!
Verific
l

dac avizul este primit de la organul competent de administrare i n termenul

prevzut de lege (ex. cu 30 de zile nainte de
nceperea controlului pentru marii contribuabili, respectiv 15 zile pentru ceilali contribuabili);
Prezint registrul unic de control pentru nl
scrierea aciunii de verificare. Data nceperii
inspeciei fiscale este data nscris n registru!
P
 rin persoana mputernicit, solicit periodic,
l
pe timpul desfurrii inspeciei, informaii
cu privire la constatrile fcute de inspectori. Caut ca, mcar n speele sensibile,
discuiile cu inspectorii s fie consemnate i
n scris

Transfer presiunea unui

specialist!
In timpul inspeciei, eti mereu sub presiunea timpului i trebuie s ai nervii tari.
Ajungi deseori n situaia n care te ncurci
n hrtii, nct pur i simplu nu mai tii ce
documente s prezini. E momentul n care
ai pierdut partida. De aceea, de multe ori
e mult mai sntos s numeti pe altcineva,
din afara companiei, s-i prezinte punctul
de vedere i s-i apere interesele! Nu uita
c pn i cei mai buni avocai se apr n
instan prin ali avocai! Deci, apeleaz la
un bun consultant, cu experien i rezultate
dovedite n gestionarea eficient a relaiei
cu autoritile!

D
 iscuia
l

final asupra raportului de inspecie

fiscal este un drept al contribuabilului i
trebuie s fie atent pregtit. Rezultatele
discuiei trebuie consemnate n raportul de
inspecie fiscal.
Atenie! ntotdeauna inspecia fiscal trebuie
s se finalizeze cu raport de inspecie fiscal
i decizie de impunere/nemodificare a bazei
de impozitare.

Inspecie vs. control

De obicei, contribuabilul scap din vedere un
detaliu reprezentantul Fiscului a venit n
inspecie sau n control? Distincia nu este
de neglijat. Iat de ce:
Controlul nu are nevoie de aviz (spre deosel

bire de inspecie), putnd fi ncruciat - adic

venit n urma unei investigaii derulate la un
partener de afaceri sau inopinat;
Controlul se finalizeaz obligatoriu cu un
l
proces verbal, care poate duce spre exemplu
i la o sesizare penal privind o infraciune
constat, dar nu duce la o decizie de impunere privind eventuale impozite de plat (la
inspecie, decizia de impunere/neimpunere
este obligatorie);
Controlul poate viza toate ariile de
l
investigaie fiscal, cu excepia preurilor
de transfer (acestea pot face doar obiectul
unei inspecii).

11

Capitolul III
Ai vzut decontul inspeciei! Cum reacionezi?
Atunci cnd nu eti de acord cu deciziile cuprinse n actul adminsitrativ-fiscal al organului de
control, fii pregtit s-i susii punctul de vedere!

Contra-atacul poate ncepe cu o contestaie

Contestaia se va depune n maximum 30 de zile (de la data comunicrii actului administrativ fiscal) la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ este atacat. Dac organul
de soluionare competent constat nendeplinirea unei singure
condiii procedurale, contestaia este respins, fr analiza
pe fond a cauzei.
Codul de procedur fiscal nu precizeaz un termen n care
organul adminsitrativ este obligat s soluioneze contestaia
primit (termenul de 45 zile are doar caracter de recomandare). Cu toate acestea, poi solicita n instan, n termen de
6 luni, obligarea organului administrativ s emit un rspuns.

Atenie! Introducerea contestaiei nu suspend executarea actului administrativ! Adic Fiscul i poate lua banii prin
executare naintea soluionrii contestaiei! Pentru a obine o
suspendare, aceasta fie se aprob de instan, n temeiul Legii
contenciosului administrativ (n instan, trebuie s depui o
cauiune), fie contribuabilul depune la organul fiscal competent
o scrisoare de garanie bancar.

12

 dar, pentru tranzacii cu nerezideni, folosete procedura amiabil!

Atunci cnd o ajustare fcut de organul de control duce la o dubl impozitare, contribuabilul
poate s apeleze la procedur amiabil. Aceast mecanism funcioneaz n cazul tranzaciilor
cu nerezideni dintr-un stat cu care Romnia are ncheiat tratat de evitare a dublei impuneri.
De exemplu, revenind la studiul nostru de caz cu serviciile intra- grup, s
presupunem c filiala (F) achiziioneaz un serviciu de la compania mam
(C). O inspecie la F a dus la ajustarea preului de achiziie (acesta fiind
considerat peste nivelul pieei). n acest caz, F se poate adresa autoritii
competente (vezi ANAF n cazul Romniei) pentru a solicita ca i la C s
se procedeze la o ajustare n oglind, respectiv de a i se reduce venitul
aferent tranzaciei respective (i pentru care pltise un impozit n statul
lui de reziden).

Calendarul medierii, ncepnd cu data impunerii

 rei
lT

ani pn la sesizarea autoritii competente cu privire la dubla

impunere;
 oi ani pn la soluionarea disputei ntre cele dou jurisdicii fiscale
lD
(stabilirea sumei de bani pe care o ia fiecare stat din impozitarea
tranzaciei respective);
 up aceti doi ani de disput administrativ, daca nu se ajunge la un
lD
consens, se constituie Comisia de arbitraj la nivelul Comisiei Europe
care furnizeaz, n termen de 6 luni, o soluie obligatorie pentru toate

Not: pentru ajustrile de preuri de transfer ntre dou companii din

Uniunea European, contribuabilul poate s apeleze i la convenia de arbitraj din cadrul UE, la care Romnia este parte.

13

Epilog! Tax due diligence continuu

Inspecia trebuie vzut ca un proces continuu!
Poate muli vor fi contrariai de aceast
recomandare, pentru c se gndesc (n
general cu team) la inspeciile din partea
autoritilor.
S revenim ns la capitolul de nceput
doar dac eti propriul tu inspector fiscal
reueti s indentifici riscurile/ punctele
slabe pentru a corecta deficienele! Prin
urmare, nu trebuie s atepi o inspecie
extern ca s faci due diligence naintea
oricrei aciuni.

TPS

Acest termen consacrat n Statele Unite a

intrat n vocabularul managerului universal
i exprim cel mai bine nevoia de evaluare a
riscurilor asociate oricrui tip de tranzacie.
In final, prudena i pro-activitatea ne ajut
nu doar s obinem protecie fiscal ci i s
gsim cele mai potrivite rspunsuri la ntrebarea cum mi restructurez afacerea pentru creterea ctigurilor, minimizarea costurilor
i optimizarea fiscal? De aici apar alte ntrebri se impune o fuziune/ divizare/ lichidare?
Decizia implic aspecte fiscale ce trebuie rezolvate (spre exemplu legate de TVA sau transfer pricing? Pot transforma cheltuielile nedeductibile n cheltuieli deductibile? Si nc alte
zeci de ntrebri.
Pentru c, de fapt, nu exist Sfrit, ci

Va continua ...

14

Lucreaz ntotdeauna cu profesioniti!

Transfer Pricing Services este cea mai important firm independent de consultan n domeniul preurilor de transfer, recunoscut pentru furnizarea de soluii inovative de gestionare
eficient a riscurilor i disputelor n materie. Din 2013, acest standard de calitate este extins
la ntreaga arie de consultan fiscal, prin nfiinarea Tax Point Services.
TPS a fost nfiinat de Adrian Luca, unul din primii specialiti din Romnia n domeniul preurilor
de transfer, participant la introducerea n legislaia naional a standardelor OCDE n materie.
De la sfritul 2012, s-a alturat TPS Alin Irimia, cel care a coordonat, nc de la nfiinare, serviciul preuri de transfer i serviciul analiz de risc, ca director n cadrul ANAF. A
participat la introducerea reglementrilor privind preurile de transfer i este unul din cei 5
reprezentani ai Romniei propui n Comisia de Arbitraj la nivelul Uniunii Europene privind eliminarea dublei impuneri.
Din 2013, TPS i extinde aria de consultan fiscal prin cooptarea Adrianei Stoian, specialist
cu 14 ani de experien n domeniul fiscal. A participat att la procese de due diligence fiscal,
efectuate pentru fonduri private de investiii sau investitori strategici n cadrul celor mai importante tranzacii de privatizare sau achiziii de societi romneti private, ct i n proiecte
de reorganizri de grupuri de societi i structurri fiscale internaionale.
n prezent, echipa TPS numr 10 consultani, fiecare fiind certificat sau student ADIT
(Advanced Diploma in International Taxation) i/sau ACCA (Association of Chartered Certified
Accountants).
Adrian Luca,

Alin Irimia

Adriana Stoian

adrian.luca@transferpricing.ro

alin.irimia@transferpricing.ro

adriana.stoian@transferpricing.ro

0742 159 142

0742 129 338

0742 280 071

15

Pentru ntrebri/ntlniri
cu specialitii TPS

16

click
aici