Sunteți pe pagina 1din 81

CUPRINS

Introducere...................................................................................................................3
Capitolul I. Sistemul fiscal actual al Republicii Moldova
1.1

Legislaia fiscal n Republica Moldova...............................................................5

1.2

Serviciul fiscal de stat al Republicii Moldova.....................................................14

1.3

Sistemul de impozite i taxe n Republica Moldova............................................21

Capitolul II. Practica rilor europene n domeniu


2.1 Sistemul fiscal actual al rilor europene....28
2.2 Tendine actuale de perfecionare: esen, direcii, scopuri................................32
Capitolul III. Aspiraii i dimensiuni de aliniere a Republicii Moldova
la standardele europene
3.1 Esena, coninutul i rolul modificrilor efectuate la momentul actual..........37
3.2 Strategii de perfecionare a sistemului fiscal n Republica Moldova.............47
Concluzii i propuneri...............................................................................................55
Bibliografie.................................................................................................................59
Anexe...........................................................................................................................61

Introducere
Republica Moldova este un stat n care, societatea a ajuns s-i consume
resursele de viitor (financiare, materiale i umane), pe care, n mod normal o
societate le ndreapt spre dezvoltare. Aceast situaie s-a creat din numeroase i
complexe motive, printre care ar fi: prioritatea exclusiv a intereselor politice,
neglijarea frecvent a intereselor economice, ignorarea intereselor individului ca
factor dinamic al societii.
i totui, rolul finanelor publice pentru un stat n curs de dezvoltare nu este o
tain, din contra este foarte evident, iar sursa primordial i majoritar de asigurare
a statului cu finane publice n Republica Moldova sunt impozitele i taxele fiscale.
S nu uitm nici de faptul c Republica Moldova tinde spre o integrare
european, adic ea trebuie s demonstreze c acest obiectiv este cu adevrat un
obiectiv strategic naional i s efectueze un ir de modificri i reforme n toate
domeniile, inclusiv i n cel fiscal, pentru a se putea alinia la standardele europene.
De aici i rezult actualitatea temei lucrrii date Sistemul fiscal al Republicii
Moldova: aliniere la standardele europene, pe care ne propunem s o studiem i
s o analizm n continuare, ncercnd de a rspunde la ntrebri de genul:
Ce este sistemul fiscal i cum el funcioneaz?
Care sunt funciile i rolul lui ntr-un stat?
Care sunt i cum funcioneaz serviciile administrrii fiscale n Republica
Moldova?
Care este sistemul fiscal practicat de rile Uniunii Europene?
Ce sunt impozitele i taxele fiscale?
Conexiunea dintre contribuabili i sistemul de impozite i taxe?
Care sunt i ce presupun ultimele reforme n domeniul fiscal?
Ce msuri se planific a se lua n domeniul fiscal pentru a se putea alinia la
standardele europene?
Aadar, prezenta lucrare cuprinde: ntroducerea, 3 capitole, concluzii i
recomandri, bibliografie i anexe.
3

Capitolul I Sistemul fiscal actual al Republicii Moldova caracterizeaz


sistemul fiscal al Republicii Moldova, elementele lui componente, clasificarea,
rolul i funciile n cadrul unui stat, precum i noiunea de politic fiscal a unui
stat, ca component a sistemului fiscal din Republica Moldova, enumerarea
impozitelor i taxelor aplicate n Republica Moldova.
n capitolul II Practica rilor europene n domeniu, se analizeaz
sistemul fiscal a rilor din comunitatea european i tendinele ei de perfecionare
n viitor.
n capitolul III Aspiraii i dimensiuni de aliniere a Republicii Moldova la
standardele europene sunt redate cele mai recente reforme i modificri ale
sistemului fiscal din Republica Moldova, precum i a celor ce se planific a fi
implementate n raport cu tendinele de aliniere la standardele europene.

Capitolul I
Sistemul fiscal actual al Republicii Moldova
1.1

Legislaia fiscal n Republica Moldova.


Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei, aciunii factorului uman, ca

urmare a evoluiei societii umane, creat iniial pentru a rspunde unor obiective
financiare, la care ulterior, s-au adugat i obiective de natur economico-sociale.
Elementele de natur economic i relaiile dintre acestea, concretizate n
diverse tehnici de stabilire i percepere a cuantumului diverselor prelevri fiscale,
gestiunea acestora i deciziile de natur politic constituie componentele principale
ale sistemului fiscal.
Sistemul Sistemul fiscal reprezint, aadar o strategie unic n sistemul
financiar al Republicii Moldova ( n continuare: RM) i include urmtoarele
elemente:
Sistemul de impozite i taxe;
Administrarea fiscal i organe fiscale;
Legislaia fiscal.
Toate aceste elemente sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei
fiscale, organele fiscale administreaz procedurile fiscale, avnd drept scop
colectarea impozitelor i taxelor, aceste din urm constituind surse principale de
venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de eficiena fiecrui element
constitutiv.
Sistemul fiscal trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i taxelor, s propun
un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava
situaia material a populaiei. Legislaia este chemat s stabileasc normele
juridice de instituirii a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei
fiscale. Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n
materia de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor.
n oricare sistem fiscal urmeaz s se respecte unele principii aa ca:

echitatea fiscal tratare egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz


n condiii similare, n vederea asigurrii unei sarcini fiscale egale;
neutralitatea impunerii asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale
investitorilor, capitalului autohton i strin;
certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud
interpretrile arbitrare, claritate i precizie a termenilor, modalitilor i
sumelor de plat pentru fiecare contribuabil, permind acestuia o analiz
uoar a influenei deciziilor sale de management financiar asupra sarcinii lui
fiscale;
stabilitatea fiscal efectuare a oricror modificri i completri ale
prevederilor legislaiei fiscale nemijlocit prin modificarea prezentului cod;
randamentul impozitelor perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de
cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabili.
Principiile impunerii trebuie nelese ca totalitatea legilor i a noiunilor de
baz ale tiinei economice, dup care se decide cum se vor obine veniturile
bugetare i se vor utiliza acestea.
Echitatea presupune:
stabilirea minimului neimpozabil, adic scutirea de la plata impozitului a
persoanelor cu venituri mici, pn la un anumit nivel, strict necesare satisfacerii
nevoilor minime de trai;
impunerea difereniat a veniturilor i averii, n funcie de mrimea acestora,
de puterea contributiv a subiectului impozabil;
impunerea general i nedifereniat (nediscriminatorie).
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin urmtoarele elemente:

obiectul impunerii materia impozabil;

subiectul impunerii (contribuabil) - persoana care, conform legislaiei fiscale,


este obligat s calculeze i/sau s achite la buget orice impozite i taxe,
penalitile i amenzile respective; persoan care, conform legislaiei fiscale,

este obligat s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget


plile indicate;

sursa de plat a impozitului sau taxei sursa din care se achit impozitul sau
taxa;

unitatea de impunere unitatea de msur care exprim dimensiunea


obiectului impozabil;

cota (cotele) de impunere cuantumul unitar al impozitului sau taxei n


raport cu obiectul impozabil;

termenul de achitare a impozitelor sau taxelor perioada n decursul creia


contribuabilul este obligat s achite impozitul sau taxa sub form de interval
de timp sau zi fix a plii;

facilitile (nlesnirile) fiscale elementele de care se ine seama la estimarea


obiectului impozabil, la determinarea cuantumului impozitului sau taxei,
precum i la ncasarea acestuia, sub form de:
- scutire parial sau total de impozit sau tax;
- scutire parial sau total de plata impozitelor sau taxelor;
- cote reduse ale impozitelor sau taxelor;
- reducerea obiectului impozabil;
- amnri ale termenului de achitare a impozitelor sau taxelor;
- ealonri ale obligaiei fiscale.
Aadar conform Codului Fiscal, titlul I, art.2: sistemul fiscal al Republicii

Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i


metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, precum i totalitatea
msurilor ce asigur achitarea lor.
Unii economiti consider sistemul fiscal ca totalitatea impozitelor i taxelor
provenite de la persoanele fizice i persoanele juridice ce alimenteaz bugetule
publice, sau

totalitatea impozitelor instituie

ntr-un stat, care-i procur

acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o


contribuie specific i un rol regulator n economie.
O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii ale
7

Condor Ioan, Drept financiar,Edit. Regia Autonom Monitorul Oficial,Bucureti 1994,p.122


Hoanta Nicolae, Economie i finane publice, Edit. Polirom,Iai, 2002, p.164

sistemului n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma relaiilor


elementelor care formeaz acest sistem, astfel: sistemul fiscal cuprinde un
ansamblu de concepte, principii, metode, concepte, cu privire la o mulime de
elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.) ntre care se manifest
relaii care apar ca urmare a

proiectrii, legalizrii, aezrii i perceperii

impozitelor i care snt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii


obiectivelor sistemului1.
Aceast ultim abordare este mai riguroas, deoarece abordarea sistematic are
un rol ordonator, contribuind la: explicarea unor concepte; sistematizarea
cunotinelor; nelegerea interconexiunilor dintre economia de schimb; prelevrile
fiscale i economia public; identificarea i eliminarea distorsiunilor prin reglarea
complex n domeniul fiscal.
Procesul de modernizare a sistemelor fiscale, la etapa actual, este caracterizat
prin:
trecerea de la impozite analitice, sprijinite doar pe un element determinant
al contribuabilului, la impozite sintetice, stabilite n funcie de o mrime
economic considerat n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venit
global, cifra de afaceri, patrimoniu);
adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor;
creterea randamentului fiscal;
folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii generale
a statelor.
Legislaia fiscal (drept fiscal) este concepia susinut n doctrina european a
finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul
reglementrilor juridice, financiare categoria normelor juridice privind veniturile
publice care se caracterizeaz primordial prin cu specificul fiscal al impozitrii.
Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor bugetului, reglementarea
juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice:
8

Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor,Editura Codecs,Bucureti,1998, p.22

Categoria I- norme privind obiectul i subiectele de impozitare, taxe i celelalte


venituri bugetare.
Categoria II- norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii
impozitelor i taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i
organizaiile fiscale ale statului.
Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit
necesitilor de a institui legal fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul,
subiectul impozabil sau taxabil, tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a
acestora.
Cea de a doua categorie cuprinde formele fiscale de natur procedural,
potrivit necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a
lor n cazuri de contestare. Alturat acestora, legislaia fiscal este completat cu
acte normative care reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor care
declar corectitudinea obiectului impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale,
precum i cu acte normative privind executarea silit a impozitelor i taxelor. n
realitatea financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare fac parte din
strategia finanelor publice i n cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci
coordonat cu reglementrile cheltuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului
de stat coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale
finanelor publice. Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit
potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca
necesitile i interesele finanelor publice s fie protejate i realizate n mod
raional i conform maximelor fundamentale a impunerii.
Aplicarea n timp a legii fiscale, guvernat de principiul anualitii impozitelor,
mbinat cu perceperea retroactiv a impozitelor n cazuri de omisiuni.
Aplicarea n spaiu a legii fiscale este dirijat de principiul teritorialitii
impozitelor, coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor.
Decenii de-a rndul legislaia fiscal autohton s-a dezvoltat paralel cu cea a
URSS, iar ncepnd cu anul 1991, n republic a nceput s se aplice propria
9

legislaie fiscal, innd cont de specificul economiei i interesele bugetare


naionale. La 15 februarie, de exemplu, Sovietul Suprem a emis Legea privind
prioritile dezvoltrii sociale a satului i complexului agroindustrial, n care snt
descrise particularitile impozitrii beneficiului ntreprinderilor, nsoite de o list
suplimentar de nlesniri oferite acestor gospodrii.
La 17 noiembrie 1992 Parlamentul adopt Legea privind bazele sistemului
fiscal. Aceast lege prevedea principiile economice, juridice i organizaionale
generale de constituire a sistemului fiscal, precum i cotele impozitelor i
competena organelor puterii de stat, drepturile i obligaiile contribuabililor,
obligaiile i responsabilitile organelor fiscale, aprarea contribuabililor,
rspunderea pentru nclcarea legislaiei. Aceast lege este asemntoare cu cea
ruseasc. Sistemul fiscal e voluminos, prevede 3 impozite generale de stat i 10
locale, numrul crora ulterior crete.
De la 2 decembrie 1992 intr n vigoare Legea privind impozitul pe beneficiul
ntreprinderilor crui sunt supui toi agenii economici - persoane juridice de pe
teritoriul Republicii, indiferent de forma de proprietate i de cadrul juridic, inclusiv
ntreprinderile cu investiii strine, asociaiile i companiile internaionale care i
exercit

activitatea

de

antreprenoriat

nemijlocit

sau

prin

intermediul

reprezentanelor permanente i filialelor.


Impozitului pe beneficiu nu se supuneau sumele de binefacere, susinerea
instituiilor de ocrotire a sntii, de cultur, nvmnt, educaie fizic n valoare
de 2 la sut din beneficiul impozabil.
n aprilie 1992 a fost adoptat Legea cu privire la investiiile strine. Astfel, a
fost prevzut un impozit pe beneficiu pentru ntreprinderile mixte cu investiii
strine. Ulterior au fost introduse modificri care au simplificat considerabil ordinea
acordrii lor. n afar de aceasta, ntreprinderile se bucur i de scutirile de baz
prevzute pentru ntreprinderile autohtone.
Legea cu privire la taxa pe valoarea adugat a fost adoptat n noiembrie
1994. Ea prevedea un impozit indirect de stat, aplicat la suma valorii adugate,
formate la fiecare etap de producere i vnzare sau executare a muncii i acordare a
10

serviciilor. Pltitoare de impozit sunt ntreprinderile i cetenii strini, care


desfoar activiti de ntreprinztor, excepie fcnd cetenii care obin un venit
din comercializarea mrfurilor mai mic de 400 salarii minime i instituiile finanate
de la buget. Cota impozitului este aprobat n mrime de 20 la sut din volumul
operaiunilor impozabile i poate fi precizat n timpul aprobrii bugetului pentru
anul viitor.
La sfritul lunii decembrie 1994 Parlamentul a adoptat Legea cu privire la
accize. Accizul este impozit indirect de stat, inclus n preul mrfii (produciei) i
este achitat de consumator. Pltitorii sunt persoanele fizice i juridice care produc i
realizeaz mrfuri supuse accizelor (nu de prim necesitate: buturi alcoolice,
produse de tutun, obiecte din metale preioase cu sau fr nestemate .a.). ncepnd
cu 1995, accizele sunt stabilite prin taxe fixe n exprimare bneasc la o unitate a
mrfurilor supuse accizelor n loc de cele care se aplicau nainte la preul de
realizare. Nesupuse accizelor au fost mrfurile fabricate pentru export, spirtul
utilizat n medicin, inclusiv n cea veterinar.
Pe parcursul anilor anumite modificri a suferit i Legea cu privire la impozitul
funciar adoptat n decembrie 1992. Pltitori ai acestui impozit sunt persoanele
fizice i juridice ce dein terenuri de pmnt cu titlu de proprietate, posesiune i
binefacere. Iniial, cotele impozitului sunt nensemnate i difereniate, n dependen
de bonitate, de felul de utilizare agricol.
Din 1995 ntreprinderile agricole au nceput s plteasc un impozit funciar
unic, care includea impozitul imobiliar i rutier, pltite anterior separat. Impozitul
imobiliar, conform decretului Preedintelui Republicii, a nceput s fie pltit de
toate persoanele juridice cu fonduri fixe de producie i neproductive, precum i de
cetenii posesori de cldiri i terenuri.
Conform Legii cu privire la impozitul rutier din iunie 1993, cetenii au nceput
s achite un anumit impozit pentru exploatarea autostrzilor, diferitelor construcii
auto, pentru procurarea autoturismelor, impozitul de tranzit i un impozit rutier
special. Din 1996 ns a nceput s acioneze Legea cu privire la fondul rutier.
Semnificativ este c ea, n comparaie cu cea anterioar, omite nedreptile legate de
11

repartizarea egalatoare a impozitului rutier pentru toi posesorii i neposesorii de


mijloace de transport.
Pentru ntreg sistemul fiscal i nu numai, de fapt, important s-a dovedit a fi
adoptarea Legii privind impozitul pe veniturile persoanelor fizice. Aceast lege a
fost abrogat odat cu punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal. Drept
c n decursul anilor cotele impozitului, precum i mrimea venitului neimpozabil,
n repetate rnduri s-au modificat.
Aadar, evoluia sistemului fiscal al RM, avnd o istorie scurt, este n plin
evoluie i perfecionare, n form mai succint este prezentat n anexa 1.
Acestea sunt doar anumite momente, date, cifre din arsenalul sistemului fiscal
care, timp de un deceniu, a suferit mai multe schimbri, mai ales calitative.
Actualmente, n conformitate cu art. 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal n
Republica Moldova este reprezentat de:
1. Codul Fiscal;
2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
1. Codul Fiscal al RM a fost adoptat prin Legea RM, nr.1163-XIII din
24.04.1997 i publicat n Monitorul Oficial al RM, nr. 62/522 din 18.09.1997.
Codul Fiscal al RM a fost de multiple ori modificat i completat, actualmente
el ntrunete 9 titluri:
Titlul I Dispoziii generale (art.1-11) a intrat n vigoare la 01.01.1998;
Titlul II Impozitul pe venit (capitolele 1-15, art. 12-92), a intrat n
vigoare la 01.01.1998;
Titlul III Taxa pe valoarea adugat (capitolele 1-9, art. 93-118) a intrat
n vigoare la 01.07.1998;
Titlul IV Accizele (capitolele 1-6, art. 119-128) a intrat n vigoare la
01.01.2001;
Titlul V Administrarea fiscal (capitolele 1-18, art. 129-275) a intrat n
vigoare la 01.07.2002;

12

Titlul VI Impozitul pe bunurile imobiliare (capitolele 1-6, art. 276-287) a


intrat n vigoare la 01.01.2001.
Titlul VII Taxele locale (capitolele 1-5, art. 288-298) a intrat n vigoare
la 01.01.2005;
Titlul VIII Taxele pentru resursele naturale (capitolele 1-8, art. 299-334)
a intrat n vigoare la 01.01.2006;
Titlul IX Taxele rutiere (capitolele 1-7, art.335-366) a intrat n vigoare la
01.01.2007.
2. alte acte normative adoptate n conformitate cu Codul Fiscal snt:
Codul Vamal;
Legea bugetului pentru anul corespunztor;
Instruciuni elaborate n baza titlurilor Codului Fiscal;
Decrete ale Preedintelui RM;
Hotrri ale Guvernului;
Legea cu privire la protejarea antreprenoriatului i micului business nr.112XII din 20.05.94 .a.
Conform alin. (2) din art. 3 al Codului Fiscal al RM, actele normative adoptate
de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe
lng Ministerul Finanelor, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate
ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei
publice locale n temeiul i pentru executarea Codului Fiscal nu trebuie s
contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.
n cazul apariiei divergenelor ntre prevederile Codului Fiscal i actele
normative, prioritate se acord Codului Fiscal, excepie prezint prevederile
acordurilor i conveniilor internaionale cu privire la evitarea dublei impuneri la
care RM este parte.
Interpretarea (explicarea) prevederilor actelor legislaiei fiscale se efectueaz
de ctre organul care le-a adoptat, dac actul respectiv nu prevede altceva. Orice
interpretare (explicare) se public n mod oficial.
13

Impozitarea se efectueaz n baza Codului Fiscal i altor acte normative


adoptate n conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care sunt n vigoare
pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor.
Sistemul impozitelor i taxelor percepute n RM corespunde structurii
administraiei publice din RM, care este constituit din:
administraia public central;
administraia public local.

1.2.

Serviciul Fiscal de Stat al Republicii Moldova.


n conformitate cu art. 9 Codului Fiscal, administrarea fiscal reprezint

activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii


depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor n bugetele
de toate nivelurile, precum i de efectuarea aciunilor de urmrire penal n caz de
existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
Fiindc sistemul fiscal autohton s-a dezvoltat iniial n paralel cu cel al URSS,
dup aceleai legi i regulamente, cuprinznd att drepturile, ct i obligaiile,
responsabilitile inspectoratelor fiscale la fel erau aceleai ca i n URSS, a fost
stabilit un sistem strict centralizat de calculare i ncasare n buget a impozitelor i a
altor pli percepute de la ntreprinderile i organizaiile de stat, cooperativele
agricole i de producere, precum i de la populaie.
Primul document despre crearea inspectoratelor fiscale de stat oreneti i
raionale a aprut n luna martie 1990, aprobat de Sovietul Minitrilor al RSSM. Tot
atunci, pe lng Ministerul Finanelor i-au nceput activitatea anumite subdiviziuni
fiscale, dar care nu intrau n componena organelor financiare.
Serviciul Fiscal de Stat a fost format n baza hotrrii Consiliului de Minitri al
R.S.S. Moldoveneti nr. 68 din 7 martie 1990 Cu privire la inspectoratele fiscale de
stat din R.S.S. Moldoveneasc i i-a nceput activitatea de sinestttor ca organ de
control fiscal ncepnd cu 1 iulie 1990. Bazele sistemului fiscal a statului
independent Moldova, au fost puse n 1992 -1994. La aceast etap a formrii
14

sistemului fiscal al Republicii Moldova, au fost puse n aciune actele legislative i


normative de baz privind impozitarea, menite, pe de o parte s stimuleze
activitatea economic a productorilor de marf, s contribuie la stabilizarea sferei
de producie, iar pe de alt parte s asigure stabilitatea veniturilor bugetului ntru
realizarea politicii sociale a Guvernului.
ncepnd cu sfritul anului 1994 a nceput etapa a doua a reformei fiscale, care
prevede perfecionarea impozitrii, ntrirea administraiei fiscale i computerizarea
Serviciului Fiscal de Stat.
La etapa aceasta se prevede sporirea ncasrilor de

impozite, n urma

reformrii administrrii fiscale, ce va permite stabilirea unor cote de impozite


relative mai joase, folosindu-se nlesnirile care stimuleaz dezvoltarea diverselor
forme de ntreprindere temelia economiei de pia.
Organele care exercit atribuii de administrare fiscal sunt :
1) Organele fiscale;
2) Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei;
3) Organele Vamale;
4) Posturile vamale;
5) Serviciile de colectare a impozitelor i taxele locale din cadrul
primriilor i alte organe abilitate conform legislaiei;
6) Alte organe abilitate, conform legislaiei.
Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor
respective, conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice. n cazul
efecturii unor aciuni n baza nelegerilor reciproce, se informeaz despre msurile
ntreprinse i despre rezultatele lor, fac schimb de informaii n scopul exercitrii
atribuiilor. Ele au dreptul s colaboreze cu organele competente din alte ri i s
fie membre ale organizaiilor internaionale de specialitate. Modul de colaborare i
de activitate este stabilit n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova
este parte.
Pentru modernizare, precum i pentru a-i realiza obiectivele fixate n
strategiile sale de dezvoltare, pentru preluarea celor mai bune practici din domeniul
15

altor administraii fiscale, Serviciul Fiscal de Stat coopereaz cu serviciile fiscale


ale altor ri precum i cu alte organisme internaionale desfurate n anexa 2.
Deci, Serviciul Fiscal de Stat, nu este altceva dect un sistem centralizat de
organe fiscale i totalitatea funcionarilor fiscali care dein funcii n aceste organe,
orientai spre exercitarea atribuiilor de administrare fiscal, conform legislaiei
fiscale.
Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de stat se aprob de Guvern, iar
raza de activitate a Inspectoratelor Fiscale de Stat Teritoriale (n continuare:
IFST) i raza de deservire a contribuabililor de ctre Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat (n continuare: IFPS), care se afl n subordonarea Ministerului
finanelor. Ea este reprezentat n anexa 3.
Reieind din complexitatea problemelor abordate de ctre agenii economici
din diferite ramuri ale economiei naionale, contientiznd importana soluionrii
operative a diferitor situaii de ordin fiscal, Serviciul Fiscal are ca obiectiv
dezvoltarea specializat a asistenei i consultrii oferite contribuabililor mari.
Actualmente, Direcia Administrarea Contribuabililor Mari (n continuare:
DACM), cu un efectiv de 60 colaboratori, administreaz 340 de contribuabili i
contribuie la colectarea a 42% din toate impozitele i taxele administrate de
Serviciul Fiscal de Stat.
Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale sunt reglementate de
Codul Fiscal al Republicii Moldova i alte acte normative adoptate n conformitate
cu acesta. Drepturile i obligaiile organelor fiscale sunt reglementate de prezentul
cod i de alte acte ale legislaiei fiscale.
Serviciul Fiscal de Stat este un sistem centralizat de organe fiscale i activitatea
inspectorilor fiscali care dein funcii n aceste organe. Sarcina de baz a organului
fiscal const n executarea asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii
corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, legile RM,
hotrrile parlamentului, decretele prezideniale, hotrrile guvernamentale, deciziile
organelor de autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor.
16

Au fost elaborate i adoptate legile:


cu privire la bazele sistemului fiscal, care determin principiile de baz
ale sistemului de stat de impozitare i unitatea tuturor actelor normative
privind impozitarea n republic;
cu privire la Serviciul Fiscal de Stat, care determin drepturile i
obligaiunile Inspectoratelor fiscale de stat.
Funciile IFPS snt:
organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate, n

vederea asigurrii crerii i funcionrii unui sistem informaional unic privind


contribuabilii i obligaiile fiscale;

deine controlul asupra activitii lor;

exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale n activitatea


organelor vamale i serviciilor de colectare a impozitelor i taxelor locale i
prezint autoritilor competente propuneri viznd tragerea la rspundere a
funcionarilor acestor autoriti care au nclcat legislaia fiscal;
organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i

taxe;

elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii;

prezint informaii i rapoarte asupra obligaiilor fiscale, inclusiv


asupra restanelor, n conformitate cu instruciunile Ministerului Finanelor;
alte funcii specificate n articolul 133 al Codului Fiscal.

Funciile IFST sunt:

asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor


impozabile;

executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor la


determinarea impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale;

asigurarea completitudinii transferului lor la buget;

organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului


sechestrat;
17

efectueaz controale fiscale;

asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale;

elibereaz, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre de acciz n


modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;

alte funcii specificate n articolul 133 al Codului fiscal.


Organele fiscale i persoanele cu funcii de rspundere ale acestora care nu-i

ndeplinesc corespunztor obligaiile poart rspundere n conformitate cu


legislaia.
Astfel modul de funcionare a Organului Fiscal, de aprobare a structurii, a
personalului scriptic i a fondului de retribuire a muncii precum i modul de
atribuire a gradelor de calificare a funcionarilor, sunt stabilite de regulamentul
acestuia, aprobat de Guvern. Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea
controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii
depline i la timp la buget a sumelor obligaiunilor fiscale.

Postul fiscal se creeaz de organul fiscal n scopul prevenirii i depistrii


cazurilor de nclcare fiscal, inclusiv a cazurilor de eschivare de la stingerea
obligaiilor fiscale, precum i n scopul exercitrii altor atribuii de administrare
fiscal. Posturile fiscale pot fi staionare i mobile, cel staionar este amplasat ntrun loc stabil i special amenajat, unde i exercit atribuiile; postul fiscal mobil,
asigurat cu mijloace tehnice, inclusiv de transport, se deplaseaz, dup caz, n raza
teritoriului controlat.
Este constituit din cel puin un funcionar fiscal, i n funcie de caz i de
modul efecturii controlului, din colaboratori ai organelor afacerilor interne sau ai
unui alt organ.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, n comun cu organele de resort, hotrte
asupra instituirii posturilor fiscale, stabilete tipul i locul de amplasare, aprob
regulamentul lor. n cazul crerii de posturi vamale n locuri publice, decizia este
coordonat cu organul executiv al administraiei publice locale. n cazul crerii de
18

posturi fiscale pe teritoriul unui agent economic, acesta este obligat s asigure
personalului lor cu accesul i condiiile necesare exercitrii atribuiilor.
Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei i organele
sale teritoriale exercit atribuii de administrare fiscal n limita drepturilor i
obligaiilor prevzute de Legea cu privire la CCCEC i n modul stabilit de
prezentul cod i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. n
procesul exercitrii atribuiilor lor, organele CCCEC dispun de drepturile organelor
fiscale, iar angajaii lor de drepturile funcionarilor fiscali, inclusiv de dreptul de a
calcula obligaia fiscal i de a o executa silit, n modul stabilit de legislaia fiscal.
Organele vamale exercit atribuii de administrare fiscal potrivit prezentului
cod, Codului vamal i altor acte normative adoptate n conformitate cu acestea. Ele
exercit drepturi precum i au obligaii ce in de asigurarea obligaiilor fiscale
aferente trecerii frontierei vamale i/sau plasrii mrfurilor n regim vamal potrivit
Codului vamal, prezentului cod n cazurile expres prevzute de el, precum i altor
acte normative adoptate n conformitate cu acestea. Alte obligaii ale organelor
vamale sunt:
a. de a trata cu respect i corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, ali
participani la raporturile fiscale;
b. de a informa contribuabilul, la cerere, despre impozitele i taxele n vigoare,
despre modul i termenele lor de achitare i despre actele normative
respective;
c. de a informa contribuabilul despre drepturile i obligaiile lui;
d. de a elibera contribuabilului, la cerere, certificate privind stingerea obligaiei
fiscale;
e. de a nu divulga informaiile care constituie secret fiscal;
f. de a prezenta organului fiscal documente i informaii privind respectarea
legislaiei fiscale, calcularea i vrsarea la buget a impozitelor i taxelor
prevzute de prezentul cod, aferente trecerii frontierei vamale i/sau plasrii
19

mrfurilor n regim vamal, de a executa cerinele legitime ale funcionarului


fiscal;
g. de a ine evidena obligaiilor fiscale aferente trecerii frontierei vamale i/sau
plasrii mrfurilor n regimul vamal respectiv.
Organele vamale trag la rspundere, n conformitate cu legislaia vamal,
persoanele care au nclcat legislaia fiscal la trecerea frontierei i/sau la plasarea
mrfurilor n regim vamal.
n cadrul primriilor, cu excepia Primriei municipiului Chiinu i Primriei
municipiului Bli, funcioneaz serviciul de colectare a impozitelor i taxelor
locale cu atribuii de administrare a impozitelor i taxelor. El exercit practic
aceleai atribuii ca i organul fiscal referitor la evidena contribuabililor ale cror
obligaii sunt calculate de acest serviciu i la evidena acestor obligaii, alte atribuii
prevzute expres de legislaia fiscal. Atribuiile privind compensarea sau restituirea
sumelor pltite n plus i a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi
restituite, executarea silit a obligaiilor fiscale i tragerea la rspundere pentru
nclcri fiscale sunt exercitate, conform prezentului cod, n comun cu organul
fiscal.
Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale are dreptul de a efectua
controale asupra modului n care contribuabilul respect legislaia fiscal, de a cere
explicaiile i informaiile de rigoare asupra problemei identificate n timpul
controlului, de a aplica majorri de ntrzieri (penaliti), de a ncasa n numerar
impozite, taxe, majorri de ntrzieri i/sau amenzi, precum i alte drepturi prevzute
expres de legislaia fiscal.
Acest serviciu are aceleai obligaii ca i organele fiscale, precum i s in
evidena contribuabililor ale cror obligaii fiscale sunt calculate de serviciul
respectiv i evidena acestor obligaii fiscale, inclusiv a restanelor, s transfere la
buget sumele ncasate ca impozite, taxe, majorri de ntrzieri, amenzi; s
ntocmeasc, cu concursul organului fiscal, avizele de plat a obligaiilor fiscale, s
distribuie gratuit contribuabililor formulare tipizate de dri de seam fiscale; s
20

remit contribuabililor, conform legislaiei fiscale, avizele de plat a obligaiilor


fiscale, precum i deciziile emise; s prezinte lunar, nu mai trziu de data de 3 a
fiecrei luni, n modul stabilit de Guvern, organului fiscal dare de seam privind
impozitele i taxele administrate; s execute alte obligaii prevzute expres de
legislaia fiscal.
n cazul atribuiilor exercitate n comun cu organul fiscal,decizia este emis de
conducerea organului fiscal, dup ce s-a coordonat cu primarul (pretorul). Dac
primarul refuz s semneze decizia, aceasta capt putere juridic din momentul
semnrii de ctre conducerea organului fiscal, care face nscrierea despre refuzul
primarului.
Organizarea i funcionarea serviciului de colectare a impozitelor i taxelor
locale sunt reglementate printr-un regulament, aprobat de consiliul local.
Perceptorul este ncadrat n serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale cu
avizul organului fiscal. Acesta este obligat s asigure instruirea perceptorului i s-i
acorde ajutor n exercitare atribuiilor.
n sate (comune), funciile perceptorului pot fi exercitate, ca excepie, de
secretarul primriei sau de un alt funcionar al ei care nu este investit cu dreptul de a
semna documente de cas.
1.3.

Sistemul de impozite i taxe n Republica Moldova.


Istoria impozitului cunoate diverse schimbri n forma i coninutul su.

Putem ns afirma c necesitatea raportului dintre stat i contribuabil este evident,


deoarece asigur bunstarea ntregii societi, ca urmare, sistemul de impozite sau
altfel zis sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor
pli, concepute n conformitate cu legislaia n vigoare. Impozitele i taxele,
percepute n conformitate cu Codul Fiscal i cu alte acte ale legislaiei fiscale,
reprezint una din sursele principale ale veniturilor bugetului public naional.
n conformitate cu art. 6 al Codului Fiscal al RM impozitele i taxele percepute
sunt:
impozitele i taxele generale de stat (anexa 4).
21

impozitele i taxele locale (anexa 5).


Impozitul pe venit i taxele percepute n fondul rutier (n partea ce ine de taxa
pentru folosirea drumurilor, perceput de la posesorii mijloacelor de transport
nmatriculate n RM) reprezint surse de regularizare a veniturilor sistemului
bugetar, iar impozitul pe bunurile imobiliare reprezint sursa de reglementare a
veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.
La stabilirea impozitelor i taxelor pot fi prevzute temeiurile care dau
contribuabilului, conform Codului Fiscal, dreptul la obinerea unor faciliti sub
form de cote reduse, deduceri i treceri n cont.
Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se
reglementeaz de Codului Fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate
cu acesta.
Impozitele i taxele republicane (de stat) i locale se stabilesc, se modific sau
se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal.
Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe
republicane (de stat) i locale, n afar de cele prevzute de Codul Fiscal, sau
anularea ori modificarea impozitelor i taxelor n vigoare privind determinarea
subiecilor impunerii i a bazei impozabile, modificarea cotelor i aplicarea
facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a
bugetului de stat.
Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de Parlament.
Deciziile autoritilor administraiei publice- raioane, orae (municipii), satelor
precum i al unitilor administrativ-teritoriale se instituite, n condiiile legislaiei,cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a
cotelor, a modului i termenelor de achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe
parcursul anului fiscal concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor
locale.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin:
a. subiecii impunerii;
b. obiectele impunerii i baza impozabil;
22

c. cotele impozitelor i taxelor;


d. modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor;
facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub forme de scutire parial sau
total ori de cote reduse.
Caracteristica impozitelor directe
Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor personae fizice sau
juridice, n funcie de veniturile i averea acestora i pe baza cotelor de impozit
prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la contribuabil la anumite termene.
Caracteristic acestor impozite este faptul c persoana care pltete impozitul este i
persoana care efectiv l suport. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor
impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se caracterizeaz prin faptul c se stabilesc n legtur cu
anumite obiecte materiale, fcndu-se

abstracie de la situaia personal a

subiectului impunerii. n cazul impozitelor directe reale nu se ia n considerare


produsul net obinut de contribuabil, ci numai produsul brut sau cel mediu ceea ce
dezavantajeaz pe cei care realizeaz venit superior celui mediu. Aceste impozite
prezint i alte neajunsuri cum sunt: existena unor largi posibiliti de evaziune
fiscal, lipsa de informaie exact n stabilirea impozitelor i prin faptul cum se
aeaz impozitul nu poate cuprinde dect o parte a materia impozabil. n
categoria impozitelor de tip real cele mai cunoscute de practica internaional sunt
acelea care au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice
neagricole i micarea capitalului bnesc.
Impozitele personale in cont, n primul rnd, de situaia personal a
pltitorului, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective. Impozitele
personale nltur neajunsurile menionate n cazul impozitelor reale. Ele au permit
instituirea minimului neimpozabil, adic scutirea de impozit a materiei impozabile
realizate pn la un anumit nivel considerat ca suficient pentru asigurarea unor
condiii decente de via. Impozitele personale sunt stabilite sub forma impozitelor
pe venit i pe avere.

23

Impozitul pe venit se mparte n dou grupe:


impozitul pe veniturile persoanelor fizice
impozitul pe veniturile persoanelor juridice
Impozitele pe avere se mpart la rndul lor n:
1.impozite pe avere propriu-zise: impozite asupra averii (se pltesc din
venitul produs de avere); impozite din substana averii
2. impozite pe circulaia averii: impozite pe succesiuni; impozite pe donaii
3. impozite asupra creterii averii: impozite pe plusuri de valoare
imobiliar; impozitul pe sporul de avere dobndit la rzboi.
Deci impozitele directe sunt urmtoarele:
impozitul funciar i cel pe bunurile imobiliare (cotele sunt
prezentate n anexa 6-7);
taxele rutiere (cotele i tipul taxelor sunt prezentate n anexa 8-13);
impozitul pe venit pentru persoanele fizice sau juridice (evoluia
cotelor i scutirilor pentru anii 2000 2008 snt prezentate n anexa
14);
taxele pentru resursele naturale (cotele i tipul taxelor snt
prezentate n anexa 15);
taxele locale (cotele i tipul taxelor sunt prezentate n anexa 16);
impozitul privat (cota 0,1% din valoarea bunurilor proprietate
public procurate).

Caracteristica impozitelor indirecte


Impozitele indirecte se stabilesc asupra vnzrii bunurilor i prestrii
serviciilor. Ele nu se fixeaz direct i nominativ asupra contribuabililor.
Pltitorii impozitelor indirecte snt cei care consum bunuri din categoria
celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia profesional a
acestora..
24

Impozitele indirecte snt vrsate la buget, de regul de agenii economici, dar


snt suportate de ctre consumatori, deoarece se include n preul de vnzare a
produselor.
Din categoria impozitelor indirecte fac parte:
Taxa pe valoarea adugat (n continuare TVA);
Accizele;
Taxa vamal.
Taxa pe valoare adugat
Taxa pe valoare adugat este un impozit general de stat, care este o form de
colectare la buget a unei pri din valoarea livrrilor efectuate i serviciilor prestate
care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i valoarea
livrrilor i serviciilor importate n Republica Moldova.
Subiecii impozabili sunt:
Persoanele fizice i juridice care import mrfuri, cu excepia persoanelor
fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu
depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv;
Persoane fizice i juridice care efectuiaz livrri impozabile pe teritoriul
RM i la export i snt nregistrai ca pltitori ai TVA.
Pentru a se nregistra ca pltitori ai TVA subiecii care desfoar activitatea
de ntreprinztor i au livrat mrfuri sau servicii n sum mai mare de 300 000 lei
pe parcurs de 12 luni consecutive sunt obligai s depun cerere la Inspectoratul
Fiscal teritorial n raza cruia activeaz n decurs de o lun de la momentul n care
a fost atins plafonul indicat sau n caz c contribuabilul benevol dorete dac a
depit plafonul de 100 000 lei, cu condiia c achitarea pentru mrfurile livrate s
fie efectuate prin virament bancar.
Cotele TVA pentru anul 2008 sunt urmtoarele:
20 % cota standard;
8 % pentru pine produsele de panificaie, lapte i produse lactate,
medicamentele livrate pe teritoriul RM ;
25

5 % pentru gazele lichefiate i cele naturale;


0 % pentru exportul de mrfuri i servicii,

Accizele
Accizul este impozit impus asupra unor mrfuri de larg consum. Suma
accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. Este aezat asupra unui ir de
mrfuri i poate fi privit sub dou aspecte:
sursa principal a bugetului de stat;
mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului.
Cotele accizelor se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) Ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize
i TVA, sau de la valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n
considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul
importului, fr a ine cont de accize i TVA;
c) Ad valorem n procente de la costul licenei pentru activitatea n domeniul
jocurilor de noroc.
Cotele pentru accize la diferite feluri de mrfuri sunt enumerate n Codul
Fiscal al Republicii Moldova anexa la titlul IV Accizele.
Taxele vamale
Taxa vamal este plata obligatorie, perceput de autoritatea vamal la
ntroducerea sau la scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii
Moldova. Teritoriul vamal este teritoriul asupra cruia RM are dreptul exclusiv de
jurisdicie n domeniul activitii vamale. Taxele vamale se aplic conform tarifului
vamal.

26

Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se stabilesc de ctre


organul legislativ suprem. Ele se aplic n conformitate cu legislaia i cu
acordurile internaionale, la care Republica Moldova a aderat. Cotele taxei vamale
sunt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaia n
vigoare sau de acordurile internaionale, la care Republica Moldova este parte.
Suma taxei vamale se determin prin aplicarea mrimii taxei vamale, stabilit
n procente, lei sau euro pentru o unitate de produs, la valoarea mrfii n vam.
n unele sisteme fiscale sunt predominante impozitele directe, n timp ce n
altele predominante sunt cele indirecte. Dei sunt cele mai puine la numr,
ponderea veniturilor bugetare provenite din ncasarea impozitelor indirecte este
majoritar i este n tendin de cretere.
Aadar, putem face concluzia c structura sistemul fiscal al Republicii
Moldova este similar cu cea a majoritii rilor n tranziie, adic impozitele
indirecte sunt predominante celor directe.
Este dificil s fie asociat unul sau altul din cele dou tipuri de impozite la
gradul de dezvoltare economic a rii. Cert este c orice stat aflat n dificultate n
ceea ce privete veniturile fiscale apeleaz la anestezia fiscal a impozitelor
indirecte, n astfel de situaii crescnd ponderea acestor impozite.

27

Capitolul II
Practica rilor europene n domeniu
2.1 Sistemul fiscal actual al rilor europene.
Prin proiectele de stabilitate i convergen elaborate i actualizate, statele
membre ale Uniunii Europene (n continuare UE) i exprim intenia de a
modifica sistemele lor fiscale.
Reformele sistemelor lor fiscale difer i ca ntindere, dar i ca profunzime.
Pentru a putea fi uniformizate i aplicate oarecum unitar trebuie s nelegem
i s cunoatem ce presupune coordonarea fiscal comun a rilor membre UE.
n UE exist sisteme fiscale aferente fiecrui stat membru, cu importante
diferene, n funcie de politica fiscal a fiecrui stat membru. n funcie de
obiectivele la care trebuie s rspund, politicile fiscale au fost subiecte
controversate, dar statele membre, la unison, sunt de acord c scopurile acestor
politici fiscale ar trebui:
1

1. s permit tuturor categoriilor de ageni economici, dar i populaiei, s

beneficieze de avantajele unei piee unice;


2 2. s urmreasc realizarea obiectivelor stabilite ale politicii fiscale a UE;
3

3. s fie n concordan cu alte politici ale UE i anume politica locurilor de

munc, politica mediului etc.


Pentru a putea ca agenii economici i populaia acestor ri s beneficieze de
avantajele unei piee unice, trebuie eliminat ineficiena coexistenei acelor
regimuri fiscale diferite, deoarece sunt afectate datorit diferenelor, att circulaia
pe pia a produselor, serviciilor i forei de munc, ct i competiia ca motor al
dezvoltrii economice.
Competiia fiscal ntre rile membre poate aprea tocmai din cauza
existenei mai multor regimuri fiscale i poate avea dou laturi:
1 1. una negativ competiia devine duntoare i distorsioneaz caracterul
pieei unice. De exemplu: politici fiscale diferite ar putea distorsiona
politica firmelor cu privire la investiii, dac acestea ar avea filialele i
sucursalele n diferite ri ale UE.
28

2 2. una pozitiv de exemplu.: populaia ar fi avantajat de faptul c


guvernele ar oferii servicii publice la costuri mici, suportate de aceasta.
Fcnd o anliz asupra

progresului de unificare economic, monetar i

politic n Europa, problemele fiscale apar, din ce n ce mai mult, ca nite chestiuni
de prim importan. n prezent ntre rile din UE cotele de impozitare obligatorii
variaz de la 33% din PIB n Spania, pn la 52% n Danemarca; impozitul pe
venit reprezint 5% din PIB n Frana, Grecia, i 27% n Danemarca.
Aadar, revizuind rile din comunitatea european, am putea deduce c
mrimea cotelor depinde n mare msur de tipul ntreprinderilor, de venitul care l
obine, de activitatea care o desfor.
De exemplu, n Romnia se aplic cota unic de 16% nc din anul 2005, iar
al microntreprinderilor a fost de 2% n 2007, 2.5% - 2008, 3% - 2009.
Bulgaria a mizat pe reducerea impozitului pe profit de la 15% la 10%. n plus,
anumite tipuri de companii, cum ar fi vehiculele financiare, organismele de
investiii colective i companiile de investiii sunt scutite de impozit pe profit.
Facilitai fiscale sunt acordate i pentru investitorii in zonele cu rata ridicat a
omajului - companiile active n domeniul de producie, care i desfoar
activitatea exclusiv n zone cu o rat ridicat a omajului pot beneficia de scutiri de
la plata impozitului pe profit pentru cel puin cinci ani.
n ceea ce privete Cehia, cota impozitului pe profit aplicabil n 2007 este
24% i este acompaniat de numeroase faciliti acordate investitorilor. Acestea se
concentreaz pe trei sectoare: companiile implicate n activitatea de producie pot
beneficia de scutiri de la plata impozitului pe profit de pn la 10 ani, granturi
acordate pentru crearea de noi locuri de munc, granturi pentru programe de
perfecionare a angajailor, precum i posibilitatea ca o parte din infrastructur
necesar zonei industriale s fie oferit de guvern; centrele de servicii i centrele
tehnologice beneficiaz de programe de sprijinire, cu scopul stimulrii investiiilor
n produse, tehnologii i procese inovatoare, precum i n capitalul uman prin
ncurajarea cursurilor de pregtire i perfecionare a angajailor.

29

Ungaria a introdus o cot a impozitului pe profit de 16%. Ea poate fi redus


la 10%, dac sunt respectate anumite condiii i n limita unei anumite sume
considerate a fi ajutor de stat permis de legislatia UE.
Letonia are la randul ei o cot a impozitului pe profit de 15%. Facilitile
fiscale sunt acordate n principal pentru investiiile n zonele economice speciale,
care continu sa existe i dupa aderare.
Lituania are aceeai cota de impozit pe profit ca n Letonia.
Estonia de asemenea a adoptat ca n cazul Republicii Moldova cota 0 de
impozitare.
Deci, fcnd o examinare asupra cotelor impozitului pe profit n rile membre
a UE stabilim c exist state n Europa care nu percep afaceritilor impozit pe
profitul comercial. n Uniunea European avem astfel de ri ca: Cipru,
Luxemburg, Malta. Statele UE cu un impozit pe profit mic sunt: Irlanda cu 12,5%,
Lituania, Bulgaria si Letonia cu 15%. Trei state ale Uniunii Europene, Romnia,
Estonia i Bulgaria, practica un impozit pe profit de 16%. Urmtoarele sunt
Slovacia i Polonia care percep 19%.
Un impozit pe profit de 25% este practicat de: Germania, Austria i Slovenia.
Urmeaza Finlanda cu 26%, Portugalia cu 27,5%, iar Suedia i Danemarca practica
un impozit pe profit de 28%.
Alte state membre au un impozit pe profit care depete 30%. Astfel, Olanda
are 31,5%, Grecia 32% iar Italia 33%. Belgia percepe pe profit o tax de 33,9%, iar
Frana se situeaz pe locul 2 n topul rilor cu cel mai mare impozit pe profit. Pe
primul loc n clasamentul rilor cu cea mai mare tax pe profit se afl Spania cu
35%. Una peste alta, se pare c statele dezvoltate economic practic o taxare mult
mai mare a impozitului, dublat ns de condiii de facilizare a ajungerii
companiilor la acest rezultat final.
Este de remarcat faptul c dintre statele foste comuniste, n prezent membre
ale Uniunii Europene, majoritatea se afl pe lista celor cu impozite pe profit mici,
sub 20%. Situaia poate fi considerat un semnal pozitiv pentru investitorii care au
aprut cu ntrziere n aceste ri, din cauza regimului politic practicat.
30

De la nceputul anilor 1990, Taxa pe valoare adugat a fost prima dintre toate
impozitele indirecte care a crescut, n vederea egalizrii veniturilor publice. Spre
exemplu, statele membre cu un nivel redus al TVA-ului au folosit intervalul
existent cuprins ntre 15 i 25%, permis de Directiva european referitoare la TVA,
pentru a ajunge la limita superioar a intervalului. n mod evident, cota de venituri
din TVA la nivelul impozitrii totale a nregistrat o tendin ascendent.
Taxa pe valoare adaugat a fost introdus n Comunitatea Economic
Europeana n 1970, cu scopul de a nlocui impozitele pe producie i consum
aplicate pn la acea dat de ctre Statele Membre. Legislaia stipuleaz principiile
de baz privind TVA, dar las Statelor Membre o serie de opiuni. Astfel nct,
majoritatea statelor membre ale Uniunii Europene, n numr de cinci, percep o
TVA de 19%: Romnia, Grecia, Olanda, Cehia i Slovacia.
Celelate state membre, care percep o TVA situat sub 20%, sunt: Frana cu
19,6%, Malta, Estonia, Letonia si Lituania practic 18%. Marea Britanie are o TVA
de 17,5%, iar Spania i Germania 16%. Statele membre ale Uniunii Europene care
percep cea mai mica tax pe valoare adaugat, de 15%, sunt Cipru i Luxemburg.
n trei state, taxa pe valoare adaugat este de 20%, Bulgaria, Slovenia si
Austria. Alte ri cu o TVA care depaseste 20% sunt: Portuglia, Italia, Irlanda i
Belgia cu 21%, Polonia i Finlanda 22%. Cea mai mare tax pe valoare adaugat,
de 25%, este perceput n Danemarca, Suedia i Ungaria.
Mai trebuie menionat c nc exist state n care, n afara acestei cote
standard, mai pot fi regsite i cote reduse sau chiar produse scutite de TVA.

2.2. Tendine actuale de perfecionare: esen, direcii, scopuri.


31

La nivelul Uniunii Europene se urmrete crearea treptat a unui sistem fiscal


unitar. Acest obiectiv poate fi atins mai ales n ceea ce privete impozitele indirecte
(taxa pe valoarea adugat, accizele), fiind mai greu de realizat n cazul
impozitelor directe (impozitul pe veniturile societilor, impozitul pe veniturile
persoanelor fizice) ca urmare a faptului c i la nivelul uniunii exist economii
aflate n diferite stadii de dezvoltare i cu aspecte specifice de la un stat la altul.
Unele dintre primele msuri de armonizare fiscal la nivel european au fost
luate n domeniul impozitelor indirecte. S-a ajuns, astfel, la asigurarea, n cazul
taxei pe valoarea adugat, la o asiet comun pentru ntreaga comunitate i s-au
stabilit o serie de reguli comune. De asemenea s-au stabilit limite minime ale
cotelor de impozitare (pentru cota normal (15%) i pentru cota redus (5%)).
Reglementrile referitoare la taxa pe valoarea adugat n Uniunea European
trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

s pun capt segmentrilor pieei i a exacerbrii suveranitii fiscale a


statelor membre;

s stabilesc o metodologie a taxei pe valoarea adugat simpl i


modern;

s garanteze un tratament egal pentru toate operaiunile efectuate n


interiorul Uniunii Europene;

s asigure securitatea i controlul taxrii n vederea asigurrii unui


nivel ridicat al veniturilor provenite din acest impozit.

Regimul comun privind accizele n Uniunea European a intrat n vigoare la 1


ianuarie 1993, prin crearea piaei comune.
Accizele se aplic asupra a trei mari categorii de produse:

produsele din tutun;

buturile alcoolice;

uleiurile minerale.

Statele membre ale Uniunii Europene pot institui alturi de accize i alte taxe
(ecotaxe) sau accize aplicabile altor produse, fr a fi nevoie de armonizare. Aceste
32

taxe nu trebuie s aib caracterul unei taxe asupra cifrei de afaceri sau s nu duc
la ngreunarea schimburilor comerciale.
Regimul accizelor aplicat altor produse se stabilete de cre autoritile
competente ale rilor comunitare, respectnd condiia ca impozitarea acestora s
nu instituie un control la frontier, deci nu se asigur o uniformizare n totalitate a
acestui domeniu fiscal.
n ceea ce privete impozitele directe, n Uniunea European nu se poate
vorbi de o armonizare a lor sau mcar de o anumit alineire. Progresele care pot fi
reinute n ceea ce privete reforma impozitelor directe Uniunea European se
rezum doar la rspunsuri particulare la cazuri particulare n materie de dubl
impunere sau de activitate transfrontalier.
Datorit existenei unor sisteme fiscale diferite n statele membre al Uniunii
Europene, mai ales n ceea ce privete impozitele directe, la nivelul Uniunii s-au
fcut diferite studii i s-au propus diferite soluii de armonizare. Cu toate c
teoretic se poate produce o armonizare a impozitelor directe, acest lucru este greu
de realizat deoarece statele nu renun i mai ales nu acord concesii referitoare la
suveranitatea lor fiscal n ceea ce privete impozitele directe i acest lucru
constituie un obstacol asupra circulaiei capitalurilor i a minii de lucru.
Deoarece exist tendina de a trece la un sisem fiscal unic, companiile
europene susin acest proiect, demonstrnd totodat c ar fi mai eficient i mai
simplu n calcularea impozitelor i taxelor.
Acest proiectul, la trecerea unui sistem fiscal unitar, este susinut ntr-o
proporie de peste 90% n Italia, Grecia, Luxemburg, Polonia, Romania, Slovenia
i n Suedia i n proporie de peste 80% n Germania, urmat de Austria, Finlanda,
Ungaria i Portugalia. Mai sceptice n aceast privin sunt marile companii din
Marea Britanie, cu 62% pentru i 32% mpotriv, n timp ce majoritatea
companiilor din Irlanda i Slovacia s-au pronunat mpotriva acestei propuneri.
n multe ri membre ale OECD (Organization for Economic Cooperation and
Development), discuiile privind reforma sistemelor fiscale se afl de mult timp pe
agenda mediului economic i politic. De mai bine de 15 ani se observ o tendin
33

de reducere a cotelor de impozitare a veniturilor realizate de ctre persoane fizice


sau juridice, n paralel cu eforturile de a lrgi baza impozabil, astfel nct s poat
fi meninut acelai nivel al veniturilor bugetare. Discuiile privind reforma fiscal
iau n calcul, de obicei, trei variante: cota unic, sistemul progresiv i sistemul
dual, o combinaie ntre primele dou. Ultimele tendine, n special n rndul rilor
est-europene, se manifest prin introducerea cotei unice de impozitare.
Nevoia de simplificare a sistemelor fiscale a primit consensul tuturor rilor
membre OECD. Din acest punct de vedere, cota unic are cele mai mari avantaje
pentru c elimin calculele complexe pentru determinarea impozitelor i reduce
costurile alocate administrrii sistemului fiscal. ns, o taxare unic este foarte greu
de aplicat ntr-o economie complex, unde procesul de globalizare, care nseamna
migraia forei de munc, a capitalurilor, dar i a persoanelor, determin
introducerea unor legislaii din ce n ce mai delicat.
rile dezvoltate au obiective sociale i economice care implic cheltuieli
publice, iar scopul fiecrui sistem de impozitare este acumularea de capital pentru
finanarea acestor cheltuieli. Politicile fiscale au o influen direct a economiei, 3
elemente detandu-se drept cei mai importani factori care trebuie analizai.
Astfel, dac sistemul de impozitare acord facilitati fiscale comportamentul
agenilor economici va fi afectat, iar pe cale de consecin va fi afectat i eficien
economic.
n al doilea rnd, distribuirea taxelor ridic probleme de echitate i de
corectitudine n rndul populaiei, impact care n majoritatea rilor cntrete foarte
mult.
Un alt factor se refer la ntrirea disciplinei fiscale i la costurile legate de
conformarea voluntar a contribuabililor, ambele aspecte avnd impact major
asupra eficienei i corectitudinii aplicrii unui sistem fiscal.
Ca urmare, atunci cnd decid schimbarea sistemului fiscal, guvernele trebuie
s gseasc echilibrul ntre cei trei factori.
O tendin asupra dezvoltrii sistemului fiscal n UE ar avea ca scop
introducerea unui regim fiscal care s contribuie la dezvoltare, ocuparea forei de
34

munc i echilibru social necesitnd o coordonare ntre statele membre ale UE. Mai
exact, sunt de dorit urmtoarele msuri de a fi ndeplinite:
1. O politic a Comisiei de realizare a unui baze comune consolidate
corporatiste este motivat doar ca un prim pas spre un nivel fiscal corporatist
armonizat. n caz contrar, corporaiile care utilizeaz infrastructura european,
serviciile publice i angajaii calificai pot ncepe, treptat, s evite contribuia la
acestea. O armonizare a bazelor fiscale fr armonizarea nivelului nu va reduce, ci
va ntei concurena pe plan fiscal.
Raportorul sprijin poziia Comisiei conform creia stimulentele fiscale pot
ajuta la cderile de pe pia i pot crete investiiile n cercetare prin reducerea
costurilor activitilor de cercetare i dezvoltare. Cu toate acestea, n cazul n care
costurile pentru cercetare i dezvoltare sunt acoperite n parte din fonduri publice,
trebuie stipulate prevederi n conformitate cu care profiturile care rezult s nu fie
nghiite de buzunare private. Mai mult dect att, stimulentele fiscale nu ar trebui
folosite ca subsidii indirecte pentru marile companii, ci pentru sprijinirea mai ales
a IMM-urilor.
2. Ar trebui stopat tendina de introducere a unui sistem dublu de impozitare
a veniturilor sau chiar impozitul unic general. Impozitele ar trebui s contribuie la
crearea unui echilibru social prin impozitarea progresiv a venitului personal,
indiferent de surs.
3. Nivelurile ridicate ale TVA-ului, precum i ale altor impozite pe bunurile
de consum au un efect puternic de regresie i de nbuire a cererii. O alternativ
rezid ntr-o mai mare impozitare a bunurilor de lux, deoarece cererea pentru
aceste bunuri este cu mult mai puin elastic din punctul de vedere al preurilor i
impozitele pe produsele de lux nu sunt regresive.
Mai mult dect att, ar trebui taxat mai mult cifra de afaceri pe pieele
financiare, de exemplu prin introducerea/creterea taxelor pe tranzaciile de titluri
de valoare.

35

Totodat n UE ar trebui s ia n considerare implementarea unui impozit pe


tranzaciile n valut care ar avea un efect stabilizator asupra pieelor financiare i
n acelai timp ar crete veniturile.
O politic fiscal la nivelul Uniunii Europene care este orientat pe aceste
principii ar putea ntr-adevr s contribuie la promovarea unor economii bazate pe
principiile sociale i totodat la creterea ocuprii forei de munc.

36

Capitolul III
Aspiraii i dimensiuni de aliniere a Republicii Moldova
la standardele europene
3.1 Esena, coninutul i rolul modificrilor efectuate la momentul actual.
Chiar i o analiz fugar este suficient pentru a ntelege c sistemul nostru
economic, inclusiv i sistemele sale componente, au nevoie de un "doping". Dac
nu va ntreprinde msuri radicale, neordinare, Republica Moldova nu are nici o
ans s-i accelereze n mod decisiv dezvoltarea economic. Aceast declaraie nu
nseamn ca trebuie s avansm n contrasens cu regulile i legitile economice.
Ea nsemn c, n mare msur, calea regulilor general acceptate a fost deja pur i
simplu epuizat.
Pentru a soluiona numeroasele probleme cu care se confrunt
actualmente Republica Moldova, sistemul nostru fiscal a suferit o
serie de reforme i modificri fiscale menite s schimbe vectorul
dezvoltrii noastre economice, precum i pentru a putea fi aliniat la
standardele europene.
Aadar, reforma n vederea liberalizrii activitii economice,
adoptat de Parlamentul Republicii Moldova pe data de 27 aprilie
2007, se bazeaz pe trei piloni principali:
amnistia fiscal n toate formele ei variate;
legalizarea capitalului;
stabilirea cotei 0 a impozitului pe venit din activitate de ntreprinztor.
Este vorba despre modificrile i completrile la Legea nr.1164-XIII din 24
aprilie 1997 pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal
(republicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din
08.02.2007).
Amnistia fiscal reprezint anularea datoriilor contribuabililor reflectate n
sistemele de eviden ale Serviciului Fiscal de Stat, ale Casei Naionale de
37

Asigurri Sociale de Stat i ale Casei Naionale de Asigurri n Medicin conform


situaiei la data de 01.01.2007 i neachitate pn la 11.05.2007; a amenzilor i
penalitilor calculate pentru ntrzieri; ridicarea sechestrelor puse pe activele
firmelor; inrezicerea verificrii de ctre organele de control a perioadelor fiscale
anterioare datei de 1 ianuarie 2007; majorarea mrimilor sanciunilor pentru
neachitarea impozitelor i taxelor la bugetul public naional ncepnd cu 1 ianuarie
2007, precum i urmeaz a fi amnistiate i obligaiile fiscale pentru care sunt
deschise dosare judiciare la situaie din 1 ianuarie 2007.
Organelor cu atribuii de administrare fiscal li se va interzice prin lege
efectuarea controalelor privind corectitudinea calculrii i achitrii plilor
obligatorii, care cad sub incidena capitolului IV al Legii pentru punerea n
aplicare a Titlurilor I i II ale Codului fiscal nr. 1164-XIII din 24 aprilie 1997,
pentru perioadele fiscale de pn la 1 ianuarie 2007, cu excepia verificrii
respectrii legislaiei privind obligaiile fiscale aprute ncepnd cu 1 ianuarie 2007
i verificarea, la cererea contribuabilului i/sau n caz de solicitare, a restituirii
TVA, a accizelor sau a plilor efectuate n plus.
Scopul amnistiei fiscale este de a permite anumitor ntreprinztori care nu pot
funciona normal, din cauza datoriilor sale fa de buget, posibilitatea de a-i
ameliora situaia financiar, sporirea capitalizrii activitii i mbuntirea
indicatorilor economico-financiari a ntreprinderilor autohtone, ceea ce va acorda
posibiliti suplimentare n procesul atragerii resurselor investiionale.
Certificatul privind amnistierea datoriilor fa de bugetul de stat, fondul de
asigurri medicale se elibereaz de ctre organele fiscale, iar cel ce confirm
anularea datoriilor fa de bugetul de asigurri de la Casa Naional de Asigurri
Sociale sau cele teritoriale.Orice contribuabil se poate adresa Inspectoratului Fiscal
Teritorial pentru a solicita i a obine un certificat care confirm suma datoriilor
amnistiate. Acest certificat poate fi folosit n continuare de ctre ntreprinderi
pentru a reflecta n evidena contabil rezultatele amnistiei fiscale.
La situaia din 01.01.2008 (dup aplicarea Legii nr.111-XVI din 27.04.2007)
suma restanei (pli de baz) la Bugetul Public Naional, administrat de Serviciul
38

Fiscal, este de 471,1 mil.lei, micorndu-se cu 95,7 mil.lei sau cu 16,9% fa de


01.08.2007, inclusiv:

bugetul de stat 201,6 mil.lei, majorndu-se cu 79,4%;

bugetul UAT 139,8 mil.lei, redus cu 54%;

FOAM 2,1 mil.lei, fiind redus cu 81,9%;

BASS - 126,7 mil.lei, micorndu-se cu 8,2%.

Structura sumelor restanelor amnistiate la situaia de 01.01.2008 fa de


Bugetul Public Naional este redat n anexa 17.
Legalizarea capitalului, a doua dintre cele trei reforme de liberalizare a
economiei, se va desfura pn la data de 1 ianuarie 2009.
Ea se va efectua prin procedura declarrii benevole, de ctre persoanele fizice i
juridice - rezideni ai Republicii Moldova a capitalului ce le aparine sau care este
nregistrat pe numele unor deintori nominali" i pentru care, la momentul
dobndirii lor, nu au fost achitate impozite, reieind din valoarea lor real; a
mijloacelor bneti att din ar, ct i de peste hotare; a bunurilor imobiliare; a
valorilor mobiliare; a cotelor-pri precum i a diferenelor pozitive rezultate din
reevaluarea activelor de capital.
ntru implementarea amnistiei fiscale i a legalizrii capitalului, organele cu
atribuii de administrare fiscal au fost lipsite de dreptul de a efectua controale
fiscale pentru perioadele fiscale de pn la 1 ianuarie 2007, dect doar la cererea
contribuabilului i/sau n caz de solicitare a restituirii taxei pe valoarea adugat, a
accizelor i a plilor efectuate n plus. De asemenea, nu vor fi acceptate drile de
seam fiscale corectate prezentate de ctre contribuabil n aceast perioad.
Organele de control fiscal i economic nu vor avea dreptul, prin lege s verifice
sursele de obinere a capitalului legalizat, cu excepia cazurilor de splare a banilor
strict prevzute de lege. Concomitent, mrimea sanciunilor aplicate pentru fraudele
fiscale va fi majorat de trei ori, iar mijloacele acumulate de stat pe aceast cale vor
fi repartizate n felul urmtor:
jumtate bugetului de stat;
jumtate bugetelor asigurrilor sociale i de sntate.
39

La legalizarea capitalului va fi achitat taxa de legalizare n mrime de:


5% din suma legalizrii mijloacelor bneti;
pentru alte active se va achita taxa n mrime de 5% din valoarea diferenei
dintre valoarea declarat a capitalului legalizat i valoarea declarat anterior a
acestor active, ce au stat la baza dobndirii dreptului de proprietate asupra obiectului
de legalizare de ctre subiectul de legalizare.
Subiecii i obiectul legalizrii capitalului sunt:
pentru persoanele juridice: doar activele materiale i financiare (valori
mobiliare, bunuri imobiliare, cote-pri). Nu va fi permis legalizarea mijloacelor
bneti de ctre persoanele juridice pentru a reduce riscul ca Republica Moldova s
devin un centru de splare a banilor de ctre unele companii din zonele off-shore.
pentru persoanele fizice: (ceteni ai Republicii Moldova sau reprezentanii
acestora) mijloacele bneti, active imobile, valorile mobiliare, cotele-pri).
De asemenea, n cadrul procesului de legalizare persoanelor juridice li se ofer
dreptul capitalizrii activelor de bilan prin declararea valorii reale ale acestora . n
acest caz, taxa n mrime de 5% se va achita din diferena dintre valoarea declarat
de pia i valoarea de bilan a acestor active.
Persoanele fizice care i vor legaliza mijloacele bneti, nu vor avea dreptul s
scoat aceste mijloace de pe teritoriul Republicii Moldova n decursul a trei ani din
momentul legalizrii, iar dac acest lucru se va efectua totui, n primul an va fi
nevoit s plteasc 13% din suma legalizat, n anul doi 6%, iar n anul trei
3%.Legalizarea se ncepe din data intrrii n vigoare a legii i se va ncheia la 1
ianuarie 2009, pentru active imobile, valori mobiliare, cote-pri, iar pentru
mijloacele bneti - pn la 30 decembrie 2008.
Cea de-a treia reform legislativ, prevede c de la 1 ianuarie 2008, n urma
modificrii i completrii Codului Fiscal nr.1163-XII din 24 aprilie 1997 (republicat
n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 8 februarie 2007),
cota impozitului pe venit pentru persoanele juridice constituie 0 % pentru profitul
reinvestit n schimbul a 15%. Aceast modificare legislativ este menit s stimuleze
fondatorii ntreprinderilor s investeasc n activitatea proprie.
40

Persoanele care desfoar activitate de ntreprinztor urmeaz s rein un


impozit de 15% din:
dividende, excepie cele achitate persoanelor juridice rezidente;
plile ndreptate spre achitare persoanelor fizice, precum i mijloacele
bneti n form monetar i nemonetar acordate acestora, suma crora nu
este deductibil n scopuri fiscale, i care nu este calificat ca venit
impozabil pentru persoana fizic, conform art. 18 din Codul Fiscal;
plile ndreptate spre achitare persoanelor fizice i juridice nerezidente,
precum i mijloacele bneti n form monetar i nemonetar acordate
acestora, suma crora nu este deductibil n scopuri fiscale;
veniturile ndreptate spre achitare fondatorilor ntreprinderilor individuale
sau gospodriilor

rneti (de fermier),

cu excepia fondatorilor

ntreprinderilor individuale i gospodriilor rneti (de fermier), care obin


venituri din vnzri n mrime de pn la 3 milioane, inclusiv pe an, i
numrul mediu scriptic de personal al crora nu depete 9 angajai.
n urma acestor reforme a urmat o alt modificare a Codului Fiscal, care const
n excluderea de la 11 mai 2007 a amenzii prevzute de alin.1 al art. 261 al Codului
fiscal, aplicat pentru neplata n termen i la bugetul stabilit a impozitelor i taxelor,
precum i pentru nevirarea lor n termen i la bugetul respectiv de ctre persoanele
care le-au ncasat sau reinut. Astfel, n cazul n care contribuabilul va declara corect
impozitele i taxele ce urmeaz a fi pltite la buget, dar nu le va achita total sau
parial, el va fi obligat s plteasc numai majorare de ntrziere pentru fiecare zi de
ntrziere, care se determin n conformitate cu art. 228 al Codului Fiscal. Totodat,
persoanele cu funcii de rspundere din cadrul agentului economic, pentru nclcarea
menionat, risc s fie trase la rspundere administrativ n conformitate cu art. 163
alin.2 al Codului cu privire la contraveniile administrative, aplicndu-se o amend
de la 500 la 1100 lei (Legea nr. 111-XVI din 27 aprilie 2007, Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 64-66 din 11 mai 2007).

41

ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti (de fermier), al cror numr


mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care
nu snt nregistrai ca pltitori de TVA vor beneficia de aa-numita raportare fiscal
simplificat. Ea va consta n prezentarea o dat pe an a dou dri de seam:
darea de seam fiscal unificat, care este o declaraie privind calcularea,
achitarea, reinerea impozitelor, taxelor, primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau amenzilor, ea
se prezint Inspectoratului Fiscal pn la data de 31 martie a anului urmtor
anului fiscal de gestiune;
darea de seam privind calcularea, utilizarea i virarea contribuiilor de
asigurri sociale de stat obligatorii, care prezent la Casa Naional de
Asigurri Sociale pn la data de 10 ianuarie a anului urmtor anului bugetar
n gestiune.
Aplicarea acestei noi proceduri este prevzut de modificrile i completrile
operate n Codul Fiscal nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997 (republicat n Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, 2007, ediie special); Legea nr. 1056-XIV din 16
iunie 2000 pentru punerea n aplicare a titlului VI din Codul Fiscal (republicat n
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, ediie special); Legea nr. 1593-XV
din 26 decembrie 2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical i Legea bugetului
asigurrilor sociale de stat pe anul 2007 nr. 405-XVI din 15 decembrie 2006.
ntru perfecionarea controlului asupra corectitudinii declarrii veniturilor de
ctre contribuabilii ce gestioneaz obiecte de comer i prestri servicii, precum i
eficientizrii administrrii fiscale i evidenei subdiviziunilor contribuabililor, a fost
aprobat Clasificatorul tipurilor subdiviziunilor i ordinea de recodificare a
tipurilor subdiviziunilor, precum i s-a aprobat n redacie nou Cererea privind
atribuirea codurilor subdiviziunilor i Certificatul privind atribuirea
codurilor subdiviziunilor, aprobate prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal
de Stat nr. 222 din 13 decembrie 2004. Contribuabilii ce nu dispun de subdiviziuni i
la locul de reedin (sediu, oficiu) desfoar una din activitile specifice pentru
42

tipurile de subdiviziuni (de exemplu: magazin, restaurant, atelier etc.), vor nregistra
subdiviziunea solicitnd atribuirea tipurilor subdiviziunilor separat pentru sediu i
separat pentru activitatea practicat.
Totodat, a fost aprobat n redacie nou formularul drii de seam pe taxa
pentru amenajarea teritoriului (TAT 07), aprobat prin Ordinul Inspectoratului
Fiscal Principal de Stat nr. 488 din 20 august 2007, prezentarea creia urmeaz a fi
executat ncepnd cu trimestrul III al anului 2007. Completarea anexei la darea de
seam pe taxa pentru amenajarea teritoriului este obligatorie pentru toi
contribuabilii care au nregistrate subdiviziuni i/sau utilizeaz mainile de cas i
control (Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 61 din 18 aprilie 2007,
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 60-63 din 4 mai 2007).
O alt modificare legislativ important, ce a generat numeroase discuii i
dezbateri, este vorba despre Legea nr.208-XVI din 7 iulie 2006, care apare ca
modificare i completare a Legii nr.93-XIV din 15 iulie 1998 cu privire la patenta
de ntreprinztor, conform crora se reduce treptat un ir de genuri de activitate
din lista genurilor de activitate premise n baz de patent (redacia crora este
indicat n anexa la Legea cu privire la patenta de ntreprinztor):
de la 1 ianuarie 2007:
transportul cltorilor cu automobilele-taxi, cu un numr de locuri de
pn la 7 inclusiv;
transportul auto de mrfuri (excepie cele cu mrfuri inflamabile,
explosive, toxice, otrvitoare i radioactive);
producerea, prelucrarea i comercializarea varului;
creterea florilor i comercializarea lor.
de la 1 ianuarie 2008:
comerul cu amnuntul n chiocuri i n alte ncperi ce ocup terenuri
separate, a cror suprafa nu depete 12 m (excepie comerul cu aparate
electronice i electrocasnice cu termenul de garanie stabilit, conform
legislaiei n vigoare);

43

comerul cu amnuntul n chiocuri i n alte ncperi ce ocup terenuri


separate, a cror suprafa nu depete 7 m (excepie comerul cu aparate
electronice i electrocasnice cu termenul de garanie stabilit, conform
legislaiei n vigoare).
de la 1 ianuarie 2009:
comerul cu amnuntul la tarabe, tejghele i din autovehicule pe piee autorizate
(excepie comerul cu aparate electronice i electrocasnice cu termenul de
garanie stabilit, conform legislaiei n vigoare);
comercializarea cu amnuntul a apei mbuteliate n locurile autorizate de
administraia public local;
servicii hoteliere (hotele cu numrul de locuri de pn la 7);
darea n locaiune a locuinelor i a caselor individuale de locuit etc.
Concomitent, se aduce la cunotin c n rezultatul modificrilor operate
persoanele care activeaz n baza petentei de ntreprinztor nu mai au dreptul de a
comercializa:
de la 1 ianuarie 2006 mrfuri supuse accizelor;
de la 11 august 2006 - aparate electronice i electrocasnice cu termenul de
garanie stabilit, conform legislaiei n vigoare;
de la 1 ianuarie 2007 materiale de construcie, mobil, articole de uz casnic;
de la 1 ianuarie 2008 produse alimentare.
Este de menionat c pentru titularii patentelor eliberate pn la 11 august 2006,
pentru genurile de activitate care vor fi reduse, patentele respective se vor prelungi
pe un termen ce nu va depi data excluderii acestor genuri din anexa la Lege. Spre
exemplu, genul de activitate comerul cu amnuntul la tarabe, tejghele i din
autovehicule pe piee autorizate, n domeniul cruia sunt ncadrai cea mai mare
parte a titularilor de patent, va fi redus n ultima etap, ncepnd cu 1 ianuarie 2009.
Totodat, prin lege este stabilit c pentru aceste genuri de activiti ncepnd cu 11
august 2006 (data publicrii n Monitorul Oficial a Legii nr.208-XVI din
07.07.2006) nu se mai elibereaz patente de ntreprinztor.

44

La fel, este necesar de a preciza i faptul c prin modificrile recent operate


nregistrarea de stat, n calitate de ntreprinztor individual, a persoanelor fizice care
i-au ncetat activitatea n baza patentei de ntreprinztor, din cauza expirrii
termenului stabilit, se va efectua gratuit n baza prevederilor art.4 alin.(2) din Legea
nr.1265-XIV din 5 octombrie 2000 cu privire la nregistrarea de stat a
ntreprinderilor i organizaiilor.
Patenta de ntreprinztor, care este o form de activitate lansat n perioada de
tranziie i criz economic, cnd o mare parte a populaiei a rmas fr posibiliti
de angajare n cmpul muncii, venea ca o excepie de la cadrul legal fiscal i
antreprenorial tradiional, oferind posibilitatea auto-asigurrii cu surse de existen
pturilor social-vulnerabile prin practicarea activitilor antreprenoriale n condiii i
cerine regulatorii prefereniale.
Din pcate, n procesul de aplicare, sistemul de patent poate fi utilizat drept
schem de evaziune fiscal i activitate antreprenorial tenebr, astfel fiind lezate
drepturile i sigurana consumatorilor, de asemenea, dovedindu-se a fi o practic
neloial fa de agenii economici care practic activitate antreprenorial sub una din
formele organizatorico-juridice clasice. De aici i a aprut necesitatea unei reforme
n domeniu.
Un alt success este crearea i implementarea sistemului informaional integrat
i a mecanismului de prezentare a drilor de seam n mod electronic. Sistemul
Informaional Integrat cu Portal e-Declaraii, bazat pe realizrile contemporane
ale tehnologiilor informaionale i comunicaiilor, va oferi transmiterea datelor
conform ultimelor norme de securitate digital n regim on-line.
Pe parcursul anului 2007, s-au desfurat lucrrile de elaborare, testare i de
calificare a tuturor funciilor de baz a sistemului, ct i a ciclului de via a drilor
de seam fiscale. Actualmente, se definitiveaz integrarea cu Sistemul Informaional
al Serviciului Fiscal de Stat i lucrrile de interaciune cu Centrul de Telecomunicaii
Speciale.
S-a elaborat portalul www.fisc.md, care va permite contribuabililor de a naviga
mai rapid pentru accesarea informaiilor necesare i s-a elaborat site-ul intern al
45

Serviciului Fiscal de Stat www.corporate.fisc.md, care va permite publicarea


documentelor interne i va permite inspectorilor fiscali n timp real s fac
cunotin cu scrisorile explicative, instruciunile i indicaiile IFPS.
De asemenea, s-a creat Sistemul Informaional Automatizat Cadastrul
fiscal, care este un sistem complex i specializat, elaborate pe baza tehnologiilor
Web, unic n Republica Moldova, care include date sistematizate privind subiecii
impunerii, numerele cadastrale, tipurile i adresa obiectelor ce constituie bunuri
imobiliare pentru care urmeaz a fi achitat impozitul.
n anul 2007 SIA Cadastrul fiscal a fost implementat la nivel de municipii i
orae pentru apartamente i casele individuale de locuit, care a permis trecerea de la
evidena manual a subiecilor impunerii la o eviden automatizat.
n continuare, voi prezenta schema avantajelor trecerii, ncepnd cu 01.01.2007
la noul sistem de impozitare a bunurilor imobiliare:
Comasarea impozitului pe bunurile imobiliare cu impozitul funciar ntr-un
impozit unic;
Concordarea legislaiei fiscale a Republicii Moldova cu normele
internaionale i anume trecerea la impozitarea bunurilor imobiliare
reieind din valoarea lor de pia;
Transparena informaiei privind impozitarea bunurilor imobiliare;
Trecerea la regula universal a impozitrii i anume inerea evidenei pe
subieci ai impunerii;
Excluderea i evitarea fenomenelor infracionale (protecionism i
corupie).
Importana acestor modificri nu trebuie subestimat. n primul rnd,
legalizarea capitalului ofer persoanelor fizice i celor juridice posibilitatea de a
declara capitalul posedat, chiar i cel ce nu a fost declarat anterior. De asemenea,
anularea impozitului pe venit va genera noi stimulente pentru agenii economici
autohtoni de a-i reflecta n evidena contabil veniturile reale obinute, care erau
anterior ascunse i s reinvesteasc mai intensiv profiturile obinute n activitate.
46

Anularea controalelor fiscale pentru perioada de pn la 1 ianuarie 2007 d


posibilitate multor ageni economici de a-i ncepe din nou afacerea, lsnd n
urm erorile i omiterile din trecut. De asemenea, odat cu modificrile i
completrile n legea despre patente, se va respecta pricipiul echitii fiscale, pe de
o parte, iar pe da alt parte n bugetul de stat se vor mri ncasrile ascunse de
aceast activitate antreprenorial, iar sistemele informaionele autometizate
introduce vor permite o monitorizare i deservire mai eficient a contribuabililor.

3.2

Straegii de perfecionare a sistemului fiscal n Republica Moldova.


Sistemul fiscal al Republicii Moldova ca i oricare sistem economic din ar

tinde spre schimbri pentru a se putea alinia la standartele europene, pe lng


reformele efectuate pn acum se mai planific multe alte aciuni, care sunt expuse
n Strategia de Dezvoltare a Serviciului Fiscal pentru anii 2006-2010, aprobat prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.1208 din 20.10.2006 i conform
recomandrilor Fondului Provocrile Mileniului.
Una din cele mai importante aciuni este crearea Centrului de Apel (n
continuare-Centru)

din

cadrul

Direciei

generale

administrare

fiscal

Inspectoratului Principal de Stat, planul de lucru al crerii cruia este dat n anexa
21.
Astfel, IFPS a creat 4 grupe de lucru pentru crearea bazei informaionale a CA
(ordinul 672 din 12.12.2007). Aceste grupuri sunt compuse din funcionari fiscali
care au o experiena bun n Serviciul fiscal i funcioneaz n IFPS i IFS pe mun.
Chiinu. A fost numit eful CA d-na Diana Stici. De asemenea a fost desemnat
un alt ef-adjunct al IFPS care este responsabil de crearea i activitatea CA d-nul
Ion Sturzu.
Activitatea Centrului se va baza pe urmtoarele acte normative:
Regulamentul cu privire la modul de funcionare a orgenelor Serviciului
fiscal de Stat aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1736 din 31.12.2002;
Codul Fiscal al Republicii Moldova;
47

Regulamentul de funcionare al Centrului;


Manualul de proceduri aplicate de Centru.
Misiunea Centrului este de a dezvolta capacitile administrative ale
Serviciului Fiscal de Stat din Republica Moldova prin metode i mijloace
informaionale

efective

de

perfecionare

calitii

serviciilor

prestate

contribuabililor i de stimulare a achitrii binevole a obligaiilor fiscale.


Scopul de baz al Centrului este de a garanta contribuabililor o deservire
calitativ i efectiv prin intermediul telefonului i a altor mijloace electronice, de
a oferi asisten contribuabililor n domeniul declarrii i achitrii binevole i la
timp a obligaiilor fiscale.
Organigrama Centrului Informaional Unic de Asisten pentru contribuabili
este dat n anexa 18.
Fuciile Centrului sunt:
oferirea informaiilor contribuabililor prin intermediul telefonului cu referire la
calcularea i achitarea impozitelor;
oferirea informaiilor prin pota electronic;
ntocmirea regulamentelor, instruciunilor i a altor acte normative ce in de
oferirea consultaiilor prin intermediul telefonului i a potei electronice;
pstrarea, rennoirea, actualizarea, schimbarea i tergerea, pe msura
necesitii, a informaiei din baza de date informaional a Centrului;
monitorizarea permanent a rubricii ntrebri/rspunsuri de pe site-ul
Serviciului Fiscal;
efectuarea analizei permanente a celor mai frecvente ntrebri parvenite de la
contribuabili, cu ntocmirea recomandrilor pentru organizarea seminarelor
tematice;
recepionarea adresrilor telefonice i prin e-mail cu grad sporit de dificultate i
remiterea acestora pentru examinare i rspuns Direciilor metodologice din
cadrul Direciei generale administrare fiscal a IFPS;

48

asigurarea unui calendar al evenimentelor i seminarelor care au loc n cadrul


Serviciului Fiscal i prezentarea acestuia pe pagina web i prin intermediul unui
serviciu telefonic automat;
crearea pe situl Serviciului fiscal a paginii Contul meu, care s permit
contribuabilului s-i verifice situaia contului fiscal.
Centrul nu va oferi informaii n scris sau oral, deservirea apelurilor primate
se va efectua n baza proceselor de lucru prezentate n continuare, n ordinea
prioritii, iar fiecare procedur de consultare se efectueaz ntr-o metod narativ
de consultare pentru clieni.
Procesul nr.1 consultantul acord rspuns imediat la ntrebarea clientului
(anexa 19):
1. Clientul sun i alege o tem, apelul este direcionat la consultani, care:
identific i completeaz cererea de nregistrare (chestionarul) din
baza de date de consultare a Centrului;
pe parcursul perioadei de identificare a clientului acestuia i sunt
acordate ntrebri n baza informaiilor din sistemul informaional al
Inspectoratului fiscal de Stat;
clientul, solicitnd informaii de natur general, nu are nevoie de a fi
identificat;
clientul pronun ntrebarea (rugmintea), iar consultantul, avnd
destule cunotine i informaii, acord rspunsul. Conversaia este
nchis.
Operatorul termin completarea chestionarului n cmpul ntrebri
acordate.
2. Dac clientul pune o ntrebare care nu se refer la domeniul de activitate al
Centrului, operatorul acord acestuia informaii cu privire la instituie
necesar, adresa i numerele de contact ale acesteia.
3. n cazul n care operatorul este ocupat, apelurile sunt necesare a fi
direcionate ctre ali operatori sau ctre expert.
49

Procesul nr.2 diferena procesului dat fa de procesul nr.1 este n faptul c


consultantul direcioneaz apelul direct ctre expert n cazul n care ntrebarea pus
de client nu este de ordin general, adic e ceva mai complicat (anexa 19);
Procesul nr.3 dac, dup urmarea procesului nr.2, rspunsul la ntrebare
necesit informaie suplimentar deinut de IFPS, expertul transmite ntrebarea
solicitat prin baza de date direciei administrare fiscal a IFPS, care la rndul su,
n termen de 4 zile lucrtoare va forma rspunsul i l va prezenta expertului n
baza de date. Expertul, deinnd rspunsul la ntrebare, apeleaz napoi clientul n
timp de 7 zile lucrtoare (anexa 20).
Centrul va avea o singur adres de e-mail n Republica Moldova, cu
extinderea @fisc.md, unde se vor primi ntrebrile de la contribuabili.
Rspunsurile acordate prin e-mail vor fi transmise doar prin sistemul informaional
al Centrului pentru a asigura caliatea i controlul acestora. Mesajul propriu-zis va fi
nregistrat automat n sistemul informaional de nregistrare. Consultantul
Centrului, responsabil de ntrebrile electronice, identific contribuabilul i
completeaz cererea de nregistrare din baza de date a Centrului.
Planul de lucru al Centrului este expus n anexa 21.
Rezultatele scontate ale implementrii Centrului sunt urmtoarele:
reducerea numrului de contacte directe dintre contribuabili i administraia
fiscal, diminund astfel cile posibile pentru practicile corupte;
simplificarea i perfecionarea procedurilor de administrare prin intermediul
standardizrii;
ameliorarea calitii serviciilor;
reducerea costurilor administrative;
reducerea costurilor suportate de contribuabili n ndeplinirea obligaiilor lor
fiscale;
stimularea conformrii voluntare de ctre contribuabili i majorarea
colectrii impozitelor;
informarea mai bun a contribuabililor despre obligaiile i drepturile lor;
50

schimbarea percepiei negative a contribuabililor.


Se preconizeaz c Centrul va acorda servicii pe ntreg teritoriul Republicii
Moldova, iar apelurile se vor efectua prin operatorii din ar folosind un singur
numr format din 4 cifre. Serviciile Centrului vor fi gratuite, iar informaia se va
acorda n limbile romn i rus.
Beneficiari ai serviciilor oferite de Centru pot fi persoanele juridice,
persoanele fizice care practic activitatea de ntreprinztor, persoanele fizice
ceteni, funcionarii serviciului Fiscal i a altor instituii, persoanele nerezidente
etc.
Deschiderea Centrului Informaional Unic de Asisten pentru Contribuabili
se preconizeaz a se efectua ctre data de 31 decembrie a anului curent - 2008.
Alte strategii de dezvoltare a sistemului fiscal al Republicii Moldova sunt:
stabilirea relaiilor de parteneriat cu experii Comisiei Europene n domeniul
administrrii fiscale i aplicarea la instrumente de asisten tehnic TAIEX i
TWINNING;
detectarea schemelor de fraud fiscal i elaborarea soluiilor pentru
contracararea acestora;
automatizarea procesului de monitorizare a facturilor fiscale duble
(contrafcute);
folosirea pe larg a posibilitilor programului TVA-77, care const n
depistarea divergenilor la TVA i servete ca surs de informaie n
depistarea evaziunilor fiscale pe TVA;
reducerea posibilitilor de nregistrare ca pltitori ai TVA a ntreprinderilor
ce preconizeaz activitate fictiv;
petrecerea seminarelor la instituiile superioare de nvmnt pentru
familiarizarea tinerilor despre riscurile i consecinele ncredinrii unor
persoane necunoscute de a nregistra orice fel de ntreprindere sau rapoarte
fiscale;
elaborarea codului de procedur fiscal;
51

implementarea noului mecanism de administrare a accizelor la igarete cu


filtru;
perfecionarea sistemelor de gestionare a arieratelor fiscale i dezvoltarea
managementului datoriilor fiscale;
consolidarea tuturor activitilor fiscale autohtone de evaluare i colectare a
datoriilor sub egida unei singure agenii;
elaborarea ghidului pentru aplicarea unitar a executrii silite;
elaborarea conceptului dosarului electronic al contribuabililor;
elaborarea conceptului privind evidena electronic a msurilor de executare
silit a obligaiei fiscale;
crearea laboratorului de expertiz a soft-urilor etalon al mainilor de cas i
control cu memorie fiscal;
elaborarea i implementarea cazierului fiscal;
elaborarea i implementarea Sistemului Informaionalprivind schimbul de
informaii ntre Serviciul Fiscal i bncile comerciale;
petrecerea auditului Securitii Informaionale al Serviciului Fiscal;
modernizarea i dezvoltarea aplicaiilor existente i trecerea acestora la
tehnologiile bazate pe Internet, avnd ca surs de informare baza de date
centralizat;
crearea Centrului de date (camera de servere) al Serviciului de Stat;
efectuarea vizitelor fiscale consultative;
elaborarea conceptului de evaluare i clasificare a restanierilor n grupuri
dup factori de risc;
crearea Centrului de instruire a funcionarilor fiscali;
implementarea sistemului de evaluare a performanei i motivare a
personalului;
implementarea urmtoarelor etape ale SIA Cadastrul fiscal pentru:
1. obiecte comerciale i industriale 2008-2009.
2. obiecte cu destinaie agricol inclusiv:
52

- terenuri agricole i construciile amplasate pe ele, plantaii perene


2009- 2010.
- loturi ale ntovririlor pomicole i construciilor de pe ele 2008-2009.
- grdini din extravilan 2011-2012.
3. obiecte cu destinaie locativ, case de locuit din localitile rurale
2011-2012.
4. alte bunuri 2011-2012.
elaborarea conceptului de informare i educare a contribuabililor;
crearea Consiliului Consultativ de consultare a societii civile.
Conform Hotrrii Guvernului nr.756 din 02.07.2007 cu privire la Cadrul de
cheltuieli pe termen mediu (2008-2010), pe termen mediu se preconizeaz o serie
de msuri de politic fiscal:

n 2008-2010 va continua procesul de redistribuire a cotei de asigurare social

ntre angajat i salariat. Cota general de asigurri sociale de stat se va reduce de la


29% -n anul 2009 la 28% -n anul 2010 n acopul diminurii poverii fiscale a
angajatorului.

n anii urmtori se prevede majorarea mrimii primei de asigurare obligatorie

medical de la 6% - n 2008 i 7%- n 2009 i 2010, fiind distribuit n cote egale


ntre angajator i salariat. Scopul acestei msuri este extinderea pachetului de
servicii medicale, oferite populaiei prin intermediul asigurrilor obligatorii de
asisten medical.

ncepnd cu 2008, va fi pus n aplicare Titlul X al Codului Fiscal Impozitele

sociale, care actualmente se reglementeaz prin legi separate. Aceast lege va


reglementa aplicarea impozitelor sub form de tarife de asigurare social i
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, achitate de ctre angajator
i salariat.

pentru perioada de referin modificarea cotelor taxei vamale va fi efectuat

cu condiia normelor Organizaiei Mondiale a Comerului. Totodat, n scopul


sistematizrii n continuare a legislaiei fiscale, n 2008 se preconizeaz elaborarea
53

i adoptarea Titlului XI al Codului Fiscal Taxa vamal, cu punerea n aplicare al


acestuia din 2009.

n termenul mediu respectiv se preconizeaz continuarea implementrii

treptate a noului sistem de impozitare a diferitor categorii de bunuri imobiliare n


funcie de valoarea de pia a acestora.

n 2009 se preconizeaz finalizarea sistematizrii legislaiei fiscale prin

elaborarea i adoptarea Titlului XII al Codului Fiscal Alte impozite i taxe, care
va reglementa impozitele i taxele necuprinse n titlurile codului Fiscal, dar care
fac obiectul sistemului fiscal naional.
Deci, n sistemul fiscal al Republicii Moldova se planific a se efectua n
continuare numeroase modificri menite s perfecioneze att baza legislativ,
sistemul de impozite i taxe, ct i administrarea fiscal. Schimbrile date sunt
destinate perfecionrii sistemului fiscal n scopul alinierii la standardele europene.
Pentru Republica Moldova avantajele alinierii legislaiei la standardele
europene sunt evidente, n cazul integrrii, va intra n vigoare principiul
recunoaterii reciproce, iar procedurile administrative armonizate vor permite
agenilor economici din Republica Moldova s economiseasc timpul i banii ca
urmare a simplificrii i suprimrii taxelor i a formalitilor vamale, a suprimrii
formalitilor necesare pentru plasarea unui produs pe pia etc. Armonizarea
regulilor fiscale va permite prevenirea distorsiunilor i a inegalitilor artificiale,
instituite pentru a proteja firmele europene de concurena strin.

54

Concluzii i propuneri
Pe parcursul perioadei de independen, Republica Moldova a nregistrat
multe realizri n domeniul fiscal, multe reforme i, dup cum am fcut cunotin
n lucrarea dat, mai are de realizat un set de schimbri ntru perfecionarea
sistemului fiscal.
n lucrare, am rspuns la ntrebrile pe care ne-am angajat n introducere de a
le expune, adic am definit i am clasificat noiunea de sistem fiscal, rolul i
funciile sale n cadrul finanelor publice, am expus baza legislativ pe care se
fundamenteaz orice sistem, instituiile specializate care-l administreaz, adic
Serviciul Fiscal de Stat. De asemenea s-a fcut o comparaie asupra impozitului pe
profit i a TVA n rile membre ale UE.
Astfel, dorind a fi ct mai obiectivi, am desris cele mai recente reforme fiscale
din ar:

amnistia fiscal;

legalizarea capitalului;

cota de 0 pentru persoanele juridice asupra profitului reinvestit;

modificri a Legii cu privire la patenta de ntreprinztor pentru unele genuri


de activitate.
Partea pozitiv a acestor reforme, de altfel i destinaia lor, este n primul

rnd, de a ncuraja agenii economici autohtoni de a-i ncepe din nou activitatea, s
spunem aa de pe o fil curat, prin iertarea datoriilor sale fiscale, n al doilea
rnd de a-i legaliza capitalul ascuns la doar 5% impozit i nu n ultimul rnd,
pentru fondatorii ntreprinderilor, de a-i reinvesti profitul, n cazul dat cota
impozitului pe venit fiind de 0.
Modificarea Legii cu privire la patenta de ntreprinztor, la fel va scoate la
suprafa noi venituri ce vor fi ncasate la bugetul de stat.
Dac e s vorbim despre efectele macroeconomice ale reformelor,
principalele dintre acestea snt:

sporirea capitalizrii economiei rii;


55

intensificarea procesului investiional;

reducerea inflaiei.
Dac e sa vorbim despre efectele pe care le vor avea aceste msuri asupra

climatului de afaceri, ele snt urmatoarele:

reducerea economiei invizibile (sau subterane);

trecerea unei bune pri din rulajul "negru" de lichiditi la circulaia bneasc
oficial;

reducerea spaiului n care e posibil dezvoltarea corupiei.


Nu putem s nu amintim i efectele organizatorice. Organele de control vor

disponibiliza fore i mijloace pentru analiza situaiei curente, pentru prevenirea


contraveniilor i vor nceta s se mai ocupe cu investigaiile "istorice". n plus, va
spori considerabil veridicitatea statisticii de stat, prin urmare i temeinicia
deciziilor adoptate n sfera sociala i cea economic. Bineneles c se vor
consolida considerabil instituiile democratice, se va desfura mai dinamic
procesul de formare a clasei mijlocii naionale legale.
Nu a trecut mult timp de cnd au fost implementate aceste reforme, din care
motiv nu putem face concluzii asupra rezultatelor lor, putem doar spune c pentru
nceput ele au trezit un val de nencredere din partea contribuabililor.
n general, n economie, orice "tergere cu buretele" a datoriilor trecute are un
efect pervers, stimulnd indisciplina financiara, att a agentului culpabil, ct i a
celor care, alminteri, ar fi fost disciplinai. Economitii numesc acest fenomen
"hazard moral". O problem particular se ridic atunci cnd aceast "iertare de
pcate" este solicitat de poteniali investitori, n cursul procesului de privatizare.
Principiul care trebuie sa guverneze n astfel de cazuri este acela al tratrii n
ansamblu a activelor i a pasivelor ntreprinderii n cauz. Cumparnd o societate
cu pasive mari (din cauza obligaiilor neonorate) i cu active mici, investitorul va
dori sa plateasc doar diferena celor dou, adic o suma foarte mic (dac nu chiar
un "pre negativ").
Amnistia fiscal, n general, creeaz un hazard moral foarte serios. Pentru c
cei care au pltit pn acum n mod onorabil impozitele, acum nu mai sunt
56

ncurajai s o fac. n timp ce cei care nu le-au pltit sunt, evident, plasai ntr-o
poziie foarte favorizat, comparativ cu competitorii lor.
n ultimul numr al EUROMONITOR, un raport care analizeaz punerea n
practic a Planului de Aciuni Uniunea European - Republica Moldova, se spune
c reformele n economia rii, au un impact limitat pe terment scurt. Aceste
propuneri au fost apreciate de unii drept revoluionare, dar criticate dur de alii sau
primite cu scepticism.
Cu o reducere, n numai zece ani, a impozitului pe venitul corporativ de la
32% la 15% i o intenie de diminuare pn la 10% n 2010, Republica Moldova e
pe cale s devin practiceun paradis fiscal. Cel puin pentru urmtorii ani. i asta n
situaia n care, potrivit prestigioasei reviste "Forbes", impozitul pe venitul
corporativ n Republica Moldova este mai mic dect n 86% din cele 135 de ri,
incluse ntr-un clasament al "ospitalitii" fa de capital ", alctuit la nceputul
acestui an, ceea ce ar putea atrage investitorii strini.
Mai jos voi enumera cteva propuneri personale i argumente pentru o
funcionare mai eficient a sistemului fiscal, i anume:
- veniturile din creterea de capital a persoanelor fizice. Eu a propune ca la
vnzarea imobilului (apartament, casa de locuit, cldiri etc.) s fie aplicat un anumit
procent din valoarea evaluat a bunului imobiliar i aceast taxa s fie vrsat n
buget pn la efectuarea tranzaciei. La moment ce avem? De ex.: Ceteanul X
dispune de un bun imobiliar care este evaluat n sum de 100 000 lei i
intenioneaz s-l vnd. Dac l vinde cu 150 000 lei creterea de capital va fi
50 000 lei, ce trebuie impozitat conform cotelor n vigoare. ns Serviciul Fiscal
nu dispune de informaie privind aa tipuri de tranzacii i majoritatea persoanelor
se eschiveaz de plata impozitului;
- o alt propunere ar fi cota unic aplicat agenilor economici care obin venit
din vnzri minim 5 mln lei, pentru ai scuti de prezentarea lunar i trimestrial a
drilor de seam, iar achitrile s fie efectuate trimestrial pentru ca bugetul n
permanen s dispun de mijloace financiare.

57

- de asemenea, n cazul TVA aplicat pentru agenii economici productori


agricoli, care livreaz producia de fabricaie proprie propun de a fi scutii de taxa
pe valoare adugat. Conform Regulamentului privind modul de utilizare a
mijloacelor fondului pentru subvenionarea productorilor agricoli cuantumul TVA
mai nti trebuie achitat la buget i apoi va fi restituit agentului economic.
Msurile care urmeaz a fi realizate n urmtorii ani n sistemul fiscal, de
asemenea sunt destinate pentru a ndrepta vectorul economiei spre o dezvoltare
sntoas i pentru a mri ncrederea populaiei n puterile statului.
Credibilitatea puterii, responsabilitatea fa de societate, transparena
legislaiei i libertatea antreprenoriatului - iat care trebuie sa fie simbolurile unei
Moldove moderne, europene!

58

Bibliografie
Acte legislative
1. Codul Fiscal al Republicii Moldova;
2. Legea pentru modificarea i completarea unor acte legislative nr.111-XVI
din 27.04.2007;
3. Legea pentru modificarea i completarea unor acte legislative nr.177-XVI
din 20.07.2007;
4. Legea pentru punerea n aplicare a Titlurilor I i II ale Codului fiscal nr.
1164-XIII din 24.04.1997;
5. Legea nr.1265-XIV din 5.10.2000 cu privire la nregistrarea de stat a
ntreprinderilor i organizaiilor;
6. Legea nr. 1056-XIV din 16.06.2000 pentru punerea n aplicare a titlului VI
din Codul Fiscal;
7. Legea privind bazele sistemului fiscal, nr.1198-XII din 17.11.1992;
8. Legea cu privire la Serviciul Fiscal de Stat, nr.876-XII din 22.01.1992;
9. Legea nr. 208-XVI din 07.07.2006;
Regulamente i instruciuni
10. Regulamentul cu privire la modul de funcionare a organelor Serviciului
Fiscal de Stat, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1736 din 31.12.2002;
11. Strategia de dezvoltare a Serviciului de Stat 2006-2010;
12. Raportul Serviciului Fiscal de Stat pe anul 2006;
13. Raportul Serviciului Fiscal de Stat pe anul 2007;
59

14. Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.222 din 13.12.2004;


15. Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.488 din 20.08.2007;
16. Regulamentul de funcionare al Centrului de Apel;
17. Manualul de proceduri aplicate de Centrul de Apel.
Literatura de specialitate
18. Vacarel Lilian Finane publice, Bucureti, 1996;
19. Hncu Rodica Finane publice, Chiinu ,1999;
20. Dandara Marina Fiscalitate i administrare fiscal, Chiinu;
21. Secrieru Angela Finane publice, Chiinu;
22. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Regia Autonom Monitorul Oficial,
Bucureti 1994;
23. Hoanta Nicolae, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2002;
24. Brezeanu Petre, Fiscalitate. Concepte. Metode. Practici, Editura
Economic, Bucureti, 1999;
25. Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs,
Bucureti, 1998;
26. Botnari Nadejda Economie i finane, 2001;
29. Babov B. Istoria legislaiei fiscale a Republicii Moldova (1990-1996),
Contabilitate i audit, 1996, nr.II;
Adrese electronice
30. www.fisc.md
31. www.europa.md
32. www.minfin.md
33. www.oecd.org

60

Anexa 1

Evoluia sistemului fiscal de stat


2007

Implementarea Cadastrului Fiscal


Amnistia fiscal i legalizarea capitalului

2006

Strategia de Dezvoltare a Serviciului Fiscal


de Stat pe anii 2006 2010
Iniierea reformei patentei de ntreprinztor

2004

Organizarea primului concurs la nivel


naional Cel mai bun contribuabil al anului

2001

Aprobarea titlului V al Codului Fiscal


Administrarea fiscal

A intrat n vigoare Codul Fiscal care a inclus 2


titluri Dispozitii generale si Impozit pe venit

Elaborarea i aprobarea Legilor cu


privire la TVA i accize

1997

1994

1992

7 martie
1990

Adoptarea Legii cu privire la Serviciul


Fiscal de Stat
Adoptarea Legii privind bazele sistemului
fiscal

Crearea inspectoratelor fiscale de stat


oreneti i raionale

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Raportului privind activitatea Serviciului Fiscal de Stat
pentru anul 2007.

61

Anexa 2

Cooperrile Serviciului Fiscal de Stat al Republicii Moldova

rile membre
CSI

BRTA
(USA)

IOTA

Serviciul
Fiscal de Stat
al Republicii
Moldova

USAID
(USA)

Fondul
Monetar
Internaional

BRTA Business Regulatory & Tax Administration Reform


USAID United State Agency of International Development (Programul
Preliminar de ar Provocrile mileniului)
IOTA Organizaia intraeuropeana n Administraie fiscal
rile CSI Ucraina , Uzbekistan, Federaia Rus, Azerbaidjan,
Republica Belarus, Kazahstan, Turkmenistan, Georgia,
Tadjikistan, Armenia.
Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Raportului privind activitatea Serviciului Fiscal de
Stat pentru anul 2007.

62

Anexa 3

Ministerul Finanelor
IFS Principal
DACM

IFS Teritoriale
IFST mun.Chiinu

IFST mun. Bli

IFST Anenii-Noi

IFST Leova

IFST Basarabeasca

IFST Nisporeni

IFST Briceni

IFST Ocnia

IFST Cahul

IFST Orhei

IFST Cantemir

IFST Rezina

IFST Clrai

IFST Rcani

IFST Cueni

IFST Sngerei

IFST Cimilia

IFST Soroca

IFST Criuleni

IFST Streni

IFST Dondueni

IFST oldneti

IFST Drochia

IFST tefan-Vod

IFST Dubsari

IFST Taraclia

IFST Edine

IFST Teleneti

IFST Fleti

IFST Ungheni

IFST Floreti

IFST Glodeni

IFST Hnceti

IFST Ialoveni

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza organizrii Serviciului Fiscal de Stat al RM.

Anexa 4
63

Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat

Impozitul
pe venit

Taxa pe
valoarea
adugat

Impozitul
privat

Impozite
generale de
stat

Taxele
rutiere

Accizele

Taxele
vamale

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

64

Anexa 5

Sistemul impozitelor i taxelor locale:


impozitul pe bunurile imobiliare;
taxele pentru resursele naturale;
taxa pentru amenajarea teritoriului;
taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor locale;
taxa pentru cazare;
taxa pentru plasarea (amplasarea) a publicitii (reclamei);
taxa de aplicare a simbolicii locale;
taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri de servicii de
deservire social;
taxa de pia;
taxa pentru parcare;
taxa balnear;
taxa de la posesorii de cini;
taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au
birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale;
taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe
rutele municipale, oreneti i steti (comunale).

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

65

Anexa 6

Cotele impozitului funciar


I. Terenurile cu destinaie agricol

Denumirea terenului
Toate terenurile cu excepia

Punilor i fneelor
Puni i fnee

Cu indici cadastrali
1,5 lei / 1 grad hectar

Fr indici cadastrali
110 lei / 1 ha

0,75 lei / 1 grad hectar

55 lei / 1 ha

II. Terenurile din intravilan


Tipul de teren

Localitatea
Chiinu,
Bli

Alte
orae

Pentru terenurile pe care sunt


amplasate fondul de locuine,
loturile de pe lng case,
garajele n cooperativele de
construcii (pentru 100 m2)
Pentru terenurile destinate
industriei, transporturilor,
telecomunicaiilor,
ntreprinderilor agricole i
pentru terenuri cu alt destinaie
special (pentru 100 m2)
Pentru terenurile ntovririlor
pomicole (100 m2 )

Localiti
rurale

10

30

10

10

10

III. Terenurile din extravilan

1. Terenurile destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiei pe care


temporar nu snt amplasate construcii 70 lei/ha
2. Terenurile destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiei pe care snt
amplasate construcii precum i carierele 350 lei/ha
Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

66

Anexa 7

Cotele impozitului pe bunurile imobiliare


Pentru persoanele juridice: 0,1 % din valoarea cldirilor i construciilor;
termenul de achitare pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare dup
trimestrul de gestiune.
Pentru persoanele fizice: 0,3% din cost n municipiul Bli i Chiinu,
0,2% n celelalte municipii i orae, 0,1% n localitile rurale.
Cotele date snt stabilite pentru bunurile imobiliare suprafaa crora nu
depete 100 mp, dac depete cotele concrete se majoreaz:
a) de la 100mp pin la 150mp inclusiv se majoreaz de 1,5 ori
b) de la 150mp pin la 200mp inclusiv se majoreaz de 2 ori
c) de la 200mp pin la 300mp inclusiv se majoreaz de 10 ori
d) mai mult de 300 se majoreaz de 15 ori

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

67

Anexa 8

Taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova


de ctre autovehiculele nenmatriculate
n Republica Moldova

Taxa, euro

Nr.
crt.
1.

2.
3.
4.

Obiectul impunerii
Microbuze i autobuze cu capacitatea*:
a. de 9 locuri
b. de la 10 la 19 locuri inclusiv
c. de la 17 la 24 locuri inclusiv
d. de la 25 la 40 locuri inclusiv
e. de peste 40 locuri
Remorci la microbuze
Remorci la autobuze
Camioane cu sau fr remorc (a cror
sarcin pe osie nu depete limitele
admise), cu mas total:
a. de pn la 3,6 t inclusiv
b. de la 3,6 la 10 t inclusiv
c. de la 10 la 40 t inclusiv

pt intrarea

pt tranzi -

n ar

tarea rii

25
40
45
70
85
20
40

40
50
60
80
100
30
50

25
40
75

40
50
85

* Pentru microbuze i autobuze, numrul de locuri se calculeaz fr locul


oferului.
Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

68

Anexa 9

Taxa pentru folosirea drumurilor de ctre


autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova
Nr.
Obiectul impunerii
Taxa,
crt.
lei
1.
Motociclete
36
2.
Autoturisme, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu de autoturism sau
microbuz, cu capacitatea cilindric a motorului:
a. de pn la 1500 cm inclusiv
54
b. de la 1501 la 2000 cm inclusiv
108
c. de la 2001 la 2500 cm inclusiv
360
d. de la 2501 la 3000 cm inclusiv
900
e. de la 3001 la 3500 cm inclusiv
1080
f. de la 3501 la 4000 cm inclusiv
1260
g. de la 4001 la 4500 cm inclusiv
1440
h. de la 4501 la 5000 cm inclusiv
1620
i. de la 5001 la 5500 cm inclusiv
1800
j. de la 5501 la 6000 cm inclusiv
1980
k. de peste 6000 cm
2160
3.
Remorci cu capacitatea de ridicare nscris n certificatul de nmatriculare:
a. de pn la 0,75t inclusiv
36
b. de la 0,75 la 3,5t inclusiv
216
c. de la 3,5 la 10t inclusiv
360
d. de peste 10t
432
4. Semiremorci cu capacitatea de ridicare nscris n certificatul de nregistrare:
a. de pn la 15t inclusiv
432
b. de la 15 la 20t inclusiv
648
c. de la 20 la 25t inclusiv
828
d. de la 25 la 30t inclusiv
1008
e. de la 30 la 35t inclusiv
1224
f. de peste 35t
1440
5.
Autoremorchete, tractoare
360
6.
Autocamioane, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu de autocamion, orice
alte autovehicule cu autopropulsie, cu masa total nscris n certificatul de
nmatriculare:
a. de pn la 1,6t inclusiv
144
b. de la 1,6 la 5t inclusiv
288
c. de la 5 la 10t inclusiv
360
d. de peste 10t
900
7.
Microbuze i autobuze cu capacitatea*:
a. de 9 locuri
900
b. de la 10 la 16 locuri inclusiv
1080
c. de la 17 la 24 locuri inclusiv
1260
d. de la 25 la 40 locuri inclusiv
1440
e. de peste 40 locuri
1620

Pentru microbuze i autobuze, numrul de locuri se calculeaz fr locul oferului

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

69

Anexa 10

Taxa pentru folosirea drumurilor de ctre


autovehiculele nmatriculate n
Republica Moldova a cror mas total, sarcin masic pe osie
sau ale cror gabarii depesc limitele admise

Nr.crt.
Obiectul impunerii
1.
Eliberarea avizului preliminar i a autorizaiei
speciale la carere
2.
Depirea sarcinii masice pe osie admise :
a. ordinar 10,1-12t
dubl 16,1-18t
tripl 22,1-24t
b. ordinar peste12t
dubl peste 18t
tripl peste 24t
3.
Depirea masei totale admise a
autovehiculelor cu ncrctur (fr depirea
sarcinii masice pe osie)
4.
Depirea gabaritelor admise, cu respectarea
condiiilor pentru sarcina masic :
a.
l. sau nl. pn la 50cm ori lung.
pn la 100cm
b.
l. sau nl. cu 50-100cm ori lung.
cu 100-200cm
c.
l. sau nl. cu 101-150cm ori lung.
cu 201-350cm
d.
l. sau nl. cu 151-200cm ori lung.
cu 351-600cm
e.
l. sau nl. cu 201-250cm ori lung.
cu 601-900cm
f. l. sau nl. cu 251-300cm ori lung. cu
901-1200cm
g.
l. sau nl. cu peste 301cm ori
lung. peste 1201cm
5.
Recntrirea autovehiculului sau msurarea
repetat a gabaritelor dup transpunerea
ncrcturi

Taxa, lei
36,0
0,9 pt fiecare t depire*km
0,9 pt fiecare t depire*km
0,9 pt fiecare t depire*km
1,8 pt fiecare t depire*km
1,8 pt fiecare t depire*km
1,8 pt fiecare t depire*km
2,7 pt fiecare t depire*km

3,6 pentru fiecare km


7,2 pentru fiecare km
10,8 pentru fiecare km
14,4 pentru fiecare km
18,0 pentru fiecare km
21,6 pentru fiecare km
27,0 pentru fiecare km
18,0 pentru o operaiune

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

70

Anexa 11

Taxa pentru folosirea drumurilor de ctre


autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova a cror
mas total, sarcin masic pe osie sau ale cror gabarii
depesc limitele admise
Taxa, lei
Nr.
crt.

1.

Obiectul impunerii

Autovehiculele a cror mas total, sarcin


masic pe osie i/sau ale cror gabarite
depesc limitele admise :
pt eliberarea avizului preliminar i
autorizaiei speciale
pt depirea masei totale admise
pt depirea sarcinii masice pe osie admise :
c. ordinar 10,1-12t
dubl 16,1-18t
tripl 22,1-24t
d. ordinar peste12t
dubl peste 18t
tripl peste 24t
pt depirea gabaritelor admise :
a. limii i nlimii
b. lungimii

2.

Recntrirea sau remsurarea autovehiculului

3.

Escortarea, dup caz, cu automobilul


de acoperire
Unde:

pt
intra
rea
n
ar

pt fiecare
km parcurs

45
15

0,25 pt fiecare t depire

15
15
15
15
15
15

0,125 pt fiecare t depire


0,125 pt fiecare t depire
0,125 pt fiecare t depire
0,15 pt fiecare t depire
0,15 pt fiecare t depire
0,15 pt fiecare t depire

15
15

0,005pt fiecare cm depire


0,3 pt fiecare metru
depire

15
0,3

t ton
pt pentru
cm - centimetru

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

71

Anexa 12

Taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor


din afara perimetrului localitilor pentru efectuarea
lucrrilor de construcie i montaj
Nr.

Unitatea

crt
1.

Examinarea i perfectarea documentelor,coordonarea deciziilor de

2.
3.

proiecte i eliberarea de prescripii tehnice


1 proiect
Invitarea specialistului la obiect
1 proiect
Eliberarea de autorizaii pentru efectuarea lucrrilor subterane de

Obiectul impunerii

de msur

Taxa,
lei
90
108

montare a comunicaiilor inginereti :

4.

a. prin metod deschis (de tranee) peste drum

1 m

126

b. prin metod nchis (perforare) pe sub drum

1m

36

c. de-a lungul drumurilor

1m

18

1m

27

d. sub trotuare
Eliberarea de autorizaii pentru efectuarea lucrrilor supraterane
de montare a comunicaiilor inginereti :
a.

pe piloni de-a lungul drumurilor

1m

18

b.

de-a lungul podurilor

1m

72

1m

54

5.

c. suspendate deasupra drumurilor


Eliberarea de autorizaii pentru construcia cilor de acces la

6.

drumuri, parcrilor i benzilor suplimentare


1 m
Eliberarea de autorizaii pentru construcia de cldiri i amenajri
(cu excepia obiectivelor pentru prestarea de servicii rutiere)
Efectuarea de lucrri fr autorizaia organelor de administrare

54

7.

1 m

rutier (fr a se lua n considerare plata pentru eliberarea


autorizaiei)

1 obiectiv

1800

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

72

Anexa 13

Taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara


perimetrului localitilor pentru amplasarea publicitii exterioare
i taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara
perimetrului localitilor pentru amplasarea obiectivelor de
prestare a serviciilor rutiere
Nr.

Taxa, lei

Crt.

Obiectul impunerii

1.

Examinarea i perfectarea actelor, coordonarea

2.
3.

deciziilor de proiecte i eliberarea de prescripii tehnice


Invitarea specialistului la obiect
Obiective de publicitate exterioar amplasate n zona de

Unitatea de msur
1 proiect
1 proiect

90
108

1 m de suprafa

108

protecie a drumurilor din afara perimetrului


4.

localitilor
Obiective de prestare a serviciilor rutiere n zona de
protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor :
a. Staii de alimentare cu combustibil

1 contor de eviden a
combustibilului livrat

b. Staii de desrvire tehnic


c. Puncte de vulcanizare
d. Uniti de comer cu amnuntul, ntreprinderi de
alimentaie public, structuri de primire turistic cu

900

1 post de prestare a
serviciilor*

900

1 punct

360

pn la 100 m

900

100 m i mai mult

1800

1 tarab (punct)

180

funcii de cazare i de servire a mesei


e. Tarabe (puncte comerciale) amplasate n afara
localitilor
* Numrul de posturi se determin pornind de la numrul de autovehicule ce pot fi deservite simultan.
Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

73

Anexa 14

Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice i a


scutirilor n Republica Moldova pentru anii 2000-2008
Anul/
denumirea
Scutire per
sonal P
Scutire
major M
Scutirea pt
copii
N
Scutirea soului (ei),
major

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2520

2520

2520

3600

3600

3960

4500

5400

6300

Cota 7%

Cota 8%

10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000


120

120

120

240

240

600

840

1440

1560

2520

2520

3600

3600

3960

4500

X
0
16200

5400
10000
0
16200

6300
10000
0
25200

Cota 9%

X
X
X
X
X
0
0
0
0
0
Cota 10% 10800 12180 12180 12180 16200
Cota 14%

Cota 13%

X
0
16200

Cota 20%

Cota 22%

Cota 25%

X
X
>
>
Cota 28% 15000 16200
Cota 32%

X
X
>
>
16200 16200

X
X
>
21000

X
X
1620021000 X

X
X
1620021000 X
X
16200X
21000 X

X
X
X
X
X
10800- 12180- 12180- 12180- 16200Cota 15% 15000 16200 16200 16200 21000 X
Cota 18%

X
X
X
>
>
>
21000 21000 21000

X
X
X
>
25200
X

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

74

Anexa 15

Cotele taxelor pentru extragerea mineralelor utile


Nr.
crt.
1.

2.

3.
4.
5.

Taxa, n % din
costul mineralelor
utile extrase

Minerale utile
Materii prime metalifere i nemetalifere pentru
industrie (granit,gabronorit,diatomite,tripoluri,
calcaruri fondate,argile bentinice,greu fuzibile,
materii prime pt fabricarea sticlei de cuar i
silicioase )
Materiale de construcii nemetalifere (materii
prime pt ciment, cret, piatr de parament, piatr
tiat, brut, spart, nisip de construcie, prundi,
pietri, materie prim pt cheramzit,argil pt
crmid, amestecuri de pietri i prundi )
Petrol
Gaz
Ghips, gresie

20
20
10

Cotele taxelor pentru lemnul eliberat pe picior


Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Specia forestier

Pin
Molid
Stejar,frasin,paltin,fag
Salcm
Cais,cire,dud,mr,pr
Mesteacn,ulm,tei,carpen,gldi

7. Plop tremurtor,plop,salcie
8. Nuc
9. Salcie(lozie)
10. Diverse tipuri de arbori tari
11. Diverse tipuri de arbori moi
12. Diverse tipuri de arbori
rinoase

Taxa pentru 1 m, n lei


Lemn de lucru (fr scoar) Lemn de
foc (cu
scoar)
mare
mijlociu
mic
16
11
6
2
14
10
5
2
28
20
10
3
25
19
9
3
43
30
16
3
16
11
6
2
10
52
22
9

7
37
18
6

26
2
8
3

2
2
2
2

12

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

75

Anexa 16

Taxele locale, baza impozabil i coele maxime


Denumirea taxei

Baza impozabil a obiectului


Cota maxim
impunerii
1
2
3
a) Tax pentru
Numrul mediu scriptic trimestrial al 40 lei anual pentru fiecare salariat
amenajarea teritoriului salariailor
i/sau
fondatorii
ntreprinderilor n cazul n care acetia
activeaz n ntreprinderile fondate,
ns nu snt inclui n efectivul
trimestrial de salariai
b) Tax de organizare a Venitul din vnzri a bunurilor0,1%
licitaiilor i loteriilor pe declarate la licitaie sau valoarea
teritoriul unitii
biletelor de loterie emise
administrativ-teritoriale
c) Tax de amplasare aVenitul din vnzri ale serviciilor de5%
publicitii (cu excepiaplasare a anunurilor publicitare prin
celei amplasate total nintermediul
serviciilor
zona de protecie acinematografice, video, prin reelele
drumurilor din afaratelefonice, telegrafice, telex, n
perimetrului localitilor) mijloacele de transport, prin alte
mijloace, cu excepia amplasrii
publicitii exterioare
Metrul ptrat de suprafa publicitar a500 lei la amplasare
obiectivului de publicitate exterioar
d) Tax de aplicare a
Venitul din vnzri a produciei0,1%
simbolicii locale
fabricate creia i se aplic simbolica
local
e) Tax pentru unitile Suprafaa ocupat de unitile de demun.Chiinu
comerciale i/sau de
comer i/sau de prestri servicii de
prestri servicii de
deservire social, amplasarea lor, tipul- 12000 lei anual pentru fiecare unitate de comer
deservire social (cu
mrfurilor desfcute i serviciilori/sau de prestri servicii de deservire social
excepia celor care se
prestate
afl total n zona de
- 50000 lei anual pentru fiecare unitate de comer
protecie a drumurilor
i/sau de prestri servicii de deservire social
din afara perimetrului
indicate n seciunea O clasa 92.71 din
localitilor)
Clasificatorul
Activitilor
din
Economia
Moldovei din 9 februarie 2000
mun.Bli
- 7200 lei anual pentru fiecare unitate de comer
i/sau de prestri servicii de deservire social
- 30000 lei anual pentru fiecare unitate de comer
i/sau de prestri servicii de deservire social
indicate n seciunea O clasa 92.71 din
Clasificatorul
Activitilor
din
Economia
Moldovei din 9 februarie 2000
orae, comune (sate)
- 3600 lei anual pentru fiecare unitate de comer
i/sau de prestri servicii de deservire social
- 15000 lei anual pentru fiecare unitate de comer

76

i/sau de prestri servicii de deservire social


indicate n seciunea O clasa 92.71 din
Clasificatorul
Activitilor
din
Economia
Moldovei din 9 februarie 2000
f) Tax de pia
Venitul din vnzri a serviciilor de 20%
pia prestate de administratorul pieei
la acordarea de locuri pentru comer
g) Tax pentru cazare
Venitul din vnzri a serviciilor5%
prestate de structurile cu funcii de
cazare
h) Tax balnear
Venitul din vnzri a biletelor de1%
odihn i tratament
i) Tax pentru prestarea Unitatea de transport, n funcie de - lunar, 500 de lei pentru fiecare autoturism cu
serviciilor de transport numrul de locuri
capacitatea de pn la 8 locuri inclusiv
auto de cltori pe
teritoriul municipiilor,
- lunar, 1000 de lei pentru fiecare autovehicul
oraelor i satelor
(microbuz) cu capacitatea de la 9 pn la 16 locuri
(comunelor)
inclusiv
- lunar, 1500 de lei pentru fiecare autobuz cu
capacitatea de la 17 pn la 24 de locuri inclusiv
- lunar, 1900 lei pentru fiecare autobuz cu
capacitatea de la 25 la 35 locuri inclusiv
- lunar, 2100 lei pentru fiecare autobuz cu
capacitatea de peste 35 locuri
j) Tax pentru parcare
Venitul din vnzri a serviciilor de 10%
parcare prestate
k) Tax de la posesorii de Numrul de cini aflai n posesiune pe- anual, 9 lei pentru un cine
cini
parcursul unui an
- anual, 27 de lei pentru 2 cini

l) Taxa pentru
Numrul unitilor de transport
amenajarea localitilor
din zona de frontier care
au birouri (posturi)
vamale de trecere a
frontierei vamale

- anual, 90 de lei pentru fiecare cine, dac snt n


posesiune mai mult de 2 cini
-10 lei pentru un autocar, autobuz, microbuz,
camion, tractor cu remorc
- 5 lei pentru un autoturism
- 3 lei pentru un tractor i alt tehnic agricol,
motociclet, scuter, motoret, vehicul cu traciune
animal

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Codului Fiscal al Republicii Moldova.

77

Anexa 17

Structura sumelor restanelor amnistiate fa de Bugetul Public Naional la data de 01.01.2008

Denumirea bugetului

Numrul
contribuabililor

Total

pli de baz

inclusiv
penaliti

amenzi

Bugetul de stat

32065

3099,2

1270,9

1048,8

779,5

Bugetele UAT

(645 primrii)

282,2

150,2

132

0,02

7029

8,3

2,7

4,9

0,7

267655

947,9

735,4

201,8

10,7

306749
-contribuabilii
645 - primrii

4337,6

2159,2

1387,5

790,92

Fondurile obligatorii de
asisten medical
Bugetul asigurrilor
sociale de stat
Total

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Raportului privind activitatea Serviciului Fiscal de Stat pentru anul 2007.

78

Anexa 18

Organigrama Centrului Informaional Unic de Asisten


pentru contribuabili (CIUA)

eful
Inspectoratului
Fiscal Principal
de Stat
eful-adjunct al
Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat
de Stat

eful Direciei
generale administrare
fiscal

eful CIUA
pentru contribuabili

Inspector fiscal
principal
(1 unitate)

Expert
consultant

Inspector fiscal
principal
(2 uniti )

Inspector fiscal
superior
(2 uniti )

consultani

Inspector fiscal
(2 uniti )

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Regulamentului de funcionare a


Centrului de apel din cadrul Direciei generale administrare fiscal.

79

Anexa 19

Procesul de lucru nr.1


Client

Centrul Informaional Unic de Asisten


pentru contribuabili

Procesul de lucru nr.2


Client

Operatori
Expert

Centrul Informaional Unic de Asisten


pentru contribuabili

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Regulamentului de funcionare a


Centrului de apel din cadrul Direciei generale administrare fiscal.

80

Procesul de lucru nr.3

Anexa 20

Client

Operatori
Expert

Direcia administrarea
fiscal din cadrul
Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat de pe
lng Ministerul
Finanelor

Centrul Informaional Unic de Asisten


pentru contribuabili
- distribuirea informaiei prin baza de date;
- expertul sun contribuabilul.
Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Regulamentului de funcionare a Centrului de apel din cadrul Direciei generale administrare fiscal.

81

Anexa 21

Planul de lucru al crerii Centrului de Apel (CA)


Aciuni
Crearea
grupului
de lucru

Perioada
Noiembrie 2007

Elaborarea bazei de
date informaionale

Noiembrie 2007februarie 2008

Elaborarea i
aprobarea cerinelor
tehnice pentru
sistemul
informaional
Angajarea
personalului

Noiembrie 2007

Instruirea
personalului

Popularizarea i
mediatizarea CA

Atribuii
1. definitivarea regulamentului de funcionare;
2. descrierea procedurilor pentru fiecare tip de serviciu;
3. descrierea fielor de post;
4. planificarea resurselor umane;
5. planificarea etapelor de implementare a tipurilor de servicii;
6. elaborarea criteriilor de planificare a timpului de lucru i a metodologiei;
7. elaborarea criteriilor de evaluare a performanelor;
8. elaborarea criteriilor de evaluare a calitii serviciilor acordate;
9. planificarea etapelor de elaborare a bazei de date informaionale;
10.planificarea proceselor de lucru i a meniului telefonic.
1. crearea design-ului bazei de date;
2. elaborarea bazei informaionale.

Note
n grupul de lucru trebuie
sa activeze
viitorul ef al Centrului de
Apel
i minimum un consultat

La elaborarea bazei informaionale vor participa


funcionarii subdiviziunilor IFPS responsabili
de administrarea fiscal.

1. elaborarea cerinelor tehnice fa de echipamentul telefonic;


2.
elaborarea cerinelor tehnice fa de sistemul informaional;
3.
design-ul mesageriei vocale;
4.
elaborarea cerinelor pentru obinerea rapoartelor automatizate;
identificarea furnizorului.
1. elaborarea testelor de capacitate;
2. elaborarea manualelor de activitate pentru angajai.
1. instruirea profesional i autoinstruirea;
2. instruirea etic i de comunicare;
3. instruirea tehnic de utilizare a sistemului telefonic;
4. planificarea etapelor de instruire continu pentru meninerea profesional a
angajailor CA i a noilor angajai.
1.
pregtirea materialului informativ pentru contribuabili;
2.
elaborarea chestionarelor adresate contribuabililor pentru determinarea
nivelului calitii serviciilor oferite.

Sursa: Adaptare efectuat de autor n baza Planului de lucru al crerii Centrului de Apel.

82