Sunteți pe pagina 1din 51

Colegiul Economic Nicolae Titulescu

Baia Mare

LUCRARE PENTRU OBINEREA


CERTIFICATULUI DE COMPETEN
PROFESIONAL

Coordonator:
Profesor Popan Maria

Absolvent:
Sitar Ada Ionela
Specializare: economic

An colar
2004-2005

CONTABILITATEA
SALARIILOR

CURPINS:
Argument..2
Cap. I Introducere3
1.1 Salariul preul muncii.3
Cap. II Prezentarea societii.7
Cap. III Calculul salariilor8
3.1 Determinarea venitului brut.8
3.2 Reineri din salarii.9
3.3 Impozitul pe salarii.10
Cap. IV Datoriile sociale..14
4.1 CAS...14
4.2 CASS...15
4.3 Fondul de omaj...16
4.4 Alte datorii ..17
Cap. V Conturi i documente specifice evidenierii cheltuielilor
salariale..22
5.1 Conturi specifice...22
5.2 Documente specifice..29

Cap. VI Monografie.....33
Bibliografie..34

Argument

Pregtire cadrelor care lucreaz sau vor lucra n domeniul contabilitii


reprezint o aciune de maxim importan i actualitate, ce trebuie susinut
de toi chemai prin natura profesiei, s o fac.
Am scris aceast lucrare cu convingerea c vin n sprijinul celor ce doresc
s nvee i s tie cum se ine evidena contabil a patrimoniului n economia
de pia.
Lucrarea de fa este elaborat pe baza prevederilor Legii Contabilitii.
Cunotinele de contabilitate trebuie posedate nu numai de ctre cei ce
administreaz i rspund de patrimoniul economic.
Se cuvine s subliniem importana pe care o are astzi contabilitatea
pentru cunoaterea situaiei i conducerea activitii economice, precum i
locul important pe care trebuie s-l ocupe contabilitatea n pregtirea
specialitilor din domeniul economic.
Lucrarea se adreseaz elevilor i studenilor care studiaz contabilitatea
(Gr.42 Personal i conturi asimilate i Gr.43 Asigurri sociale, protecia
social i conturi asimilate Contabilitatea Salariilor).
Lucrarea poate fi util contabililor i economitilor care se pregtesc n
vederea prezentrii la examenul pentru dobndirea calitii de contabil
autorizat i expert contabil.

Cap. I Introducere
1.1

Salariul Preul muncii

Salariul reprezint expresia bneasc a valorii forei de munc, preul


forei de munc, plata forei de munc. Mai simplu, salariul este definit ca
plata, de regul n form bneasc, a unei activiti depuse, preul muncii,
plata muncii.
Prin legea nr. 53/2003 Codul Muncii se prevede:
Art. 154 (1) Salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de
salariat n baza contractului individual de munc.
(2) Pentru munca prestat n baza contractului individual de
munc fiecare salariat are dreptul la un salariu exprimat n bani.
Art. 155 Salariul cuprinde salariul de baz, indemnizaiile, sporurile,
precum i alte adaosuri.
Art. 156 Salariile se pltesc naintea oricror alte obligaii bneti ale
angajatorului.
Din punct de vedere fiscal, salariul reprezint:
Pentru angajatori (societate comercial, regie autonom etc.), o cheltuial,
ca orice alt cheltuial, impus de necesitatea desfurrii activitii.
Angajatorul, care face plata muncii sub form de salarii, are obligaia:
De a se nregistra pe cheltuieli cu salariile acordate, care reprezint o
cheltuial cu salariile, nregistrat n debitul contului 641 Cheltuieli
cu remuneraiile personalului, care este o cheltuial deductibil la
calcului profilului impozabil (adic admis a sa scdea din veniturile
impozabile n scopul determinrii profitului impozabil);
De a se nregistra n evidena financiar-contabil cu salariile pltite,
respectiv cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului, n
creditul contului 421 Personal remuneraii acordate, i de a
calcula i reine, prin stopaj la surs, obligaiile bugetare (contribuia
pentru omaj, pensie, sntate i impozitul). Calculul i reinerea
obligaiilor datorate statului reprezint o obligaie a angajatorului (a
celui care face plata salariilor) i se face prin stopaj la surs, care
const n faptul c nu se face plata salariilor pn nu se stopeaz,
pn nu se calculeaz i rein sumele datorate statului;

Pentru salariat (angajat), un venit obinut prin munc, un venit acordat


de angajator dup ce s-au calculat i reinut de angajator toate obligaiile
de plat datorate statului.
Din punct de vedere strict fiscal, sensul i coninutul noiunii de salariu se
vor nelege corect i pe deplin numai dac este privit ATT din punct de
vedere al celui care l acord (al angajatorului, care este pltitorul de salarii),
ct i din punct de vedere al celui care l primete (al salariatului, care este
beneficiarul veniturilor din salarii).
SALARIATUL este o persoan ncadrat cu contract individual de munc,
cu timp integral sau parial de munc, pe o perioad nedeterminat sau
determinat. Att timp ct nu exist un contract individual de munc, nu se
poate vorbi de salariat sau salariu.. calitatea de salariat se capt numai i
numai prin ncheierea unui contract individual de munc, care genereaz
ntocmirea documentului carte de munc, numit mai nou carnet de
munc.
De reinut c unele activiti se pot desfura i pe baz de contracte
civile, numite convenii civile, ncheiate n baza Codului Civil, care nu
genereaz raporturi de munc, care nu se cuprind n statul ,de salarii i, ca
urmare, (1) nu se supun contribuiilor bugetare (pentru omaj, pensii,
sntate) prevzute pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, (2) nu
se impoziteaz pe baza baremului lunar de impunere, pe baza cruia se impun
veniturile salariale i asimilate salariilor, (3) nu se includ n venitul anual
global impozabil.
Veniturile pe baz de contracte civile, ncheiate n baza Codului Civil, se
ncadreaz n Codul Fiscal (C.f.) la venituri din alte surse (art.83 C.f.), iar
impozitul se calculeaz cu cota de 10% pn la 31.12.2004 i cota de 16% dup
1.01.2005 (art. 85 C.f ).
CONTRACTUL reprezint Un acord ncheiat ntre dou sau mai multe
persoane spre a asigura un rezultat din care fiecare urmrete un beneficiu
(Oxford. Dicionar de politic, Editura Univeres Enciclopedic, Bucureti,
2001).
Prin Codul Muncii (Lege nr. 53/2003) se prevede:
Art. 10 Contractul individual de munc este contractul n temeiul
cruia o persoan fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munca
pentru el i sub autoritatea unui angajator, persoan fizic sau juridic, n
schimbul unei remuneraii denumite salariu.

Art. 11 Clauzele contractului individual de munc nu pot conine


prevederi contrare sau drepturi sub nivelul minim stabilit prin acte
normative ori prin contracte colective de munc.
Art. 12 (1) Contractul individual de munc se ncheie pe durat
nedeterminat.
(2) Prin excepie, contractul individual de munc se poate ncheia i pe
durat determinat, n condiiile expres prevzute de lege.
Art. 14 (1) n sensul prezentului cod, prin angajator se nelege persoana
fizic sau juridic ce poate, potrivit legii, s angajeze for de munc pe baz
de contract individual de munc.
Art. 16 (3) Munca prestat n temeiul unui contract individual de munc
i confer salariatului vechime n munc.
Art. 35 (1) Orice salariat are dreptul de a cumula mai multe funcii, n
baza unor contracte individuale de munc, beneficiind de salariul
corespunztor pentru fiecare dintre acestea.
(2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) situaiile n care prin lege sunt
prevzute incompatibiliti pentru cumulul unor funcii.
(3) Salariaii care cumuleaz mai multe funcii sunt obligai s declare
fiecrui angajator locul unde exercit funcia pe care o consider de baz.
Art. 82 (1) Contractul individual de munc pe durat determinat nu
poate fi ncheiat pe o durat mai mare de 18 luni.
Art. 101 (1) Angajatorul poate ncadra salariaii cu program de lucru
corespunztor unei fraciuni de norm de cel puin dou ore pe zi, prin
contracte individuale de munc pe durat nedeterminat sau pe durat
determinat, denumite contracte individuale de munc cu timp parial.
(2) Contractul individual de munc cu timp parial se ncheie numai n
form scris.
(3) Durata sptmnal de lucru a unui salariat angajat cu contract
individual de munc cu timp parial este inferioar celei a unui salariat cu
norm ntreag comparabil, fr a putea fi mai mic de 10 ore.
Art. 108 timpul de munc reprezint timpul pe care salariatul l
folosete pentru ndeplinirea sarcinilor de munc.
Art. 109 (1) Pentru salariaii angajai cu norm ntreag, durata normal
a timpului de munc este de 8 ore pe zi i 40 de ore pe sptmn.
Desfurarea unor activiti, pe ct de numeroase, pe att de diversificate,
se face pe baza unor contracte/convenii civile, ncheiate n baza Codului civil.

CONTRACTUL CIVIL este acordul ntre dou sau mai multe persoane n
scopul de a produce efecte juridice, constnd, n general, n realizarea unui
produs, executarea unei lucrri, prestarea unui serviciu. Contractul civil este
contractul n temeiul cruia o persoan fizic, denumit executant/prestator,
se oblig s realizeze un produs, s execute o lucrare, s presteze un serviciu
pentru i sub autoritatea unui beneficiar, persoan fizic sau juridic, n
schimbul plii convenite.
Contractele civile nu sunt legate de timp, nu se ncheie cu timp integral de
lucru i nici cu timp parial de lucru, nu se ncheie nici pe durat
nedeterminat, nici pe durat determinat; ele au menirea de a produce
efecte juridice constnd n a da, a face, respectiv de realizare a unui bun,
de executare a unei lucrri, de prestare a unui serviciu.
PERSOANA juridic poate ncheia contracte civile nu n calitate de
angajator, ci de beneficiar. Persoana fizic poate ncheia contracte civile att
n calitate de beneficiar, ct i de executant. ESTE INTERZIS, sub
sanciunea nulitii absolute, ncheierea att a unui contract civil n scopul
prestrii unei munci sau a unei activiti ilicite ori imorale.
Munca prestat n temeiul unui contract civil nu-i confer executantului
vechime n munc. Persoanele care desfoar activitate pe baz de contract
civil nu au calitate de salariat, iar beneficiarul nu are calitate de angajator;
beneficiarul nu are obligaia legal de a nfiina un registru general de
eviden al contractelor civile, respectiv al prestatorilor.
Persoanele care desfoar activitate pe baz de contracte civile nu au
funcie i nici funcie de baz, nu pot cumula mai multe funcii i nu se pot
afla n incompatibilitate pentru cumulul unor funcii i nu sunt obligate s
declare nici unui beneficiar sau instituii de stat ce activiti desfoar pe
baz de contract civil (ntruct beneficiarul are obligaia legal s-i
calculeze, rein i vireze impozitul).

Cap. II Prezentarea societii


Denumirea: Fundaia Judeean Pentru Tineret Maramure
Forma juridic de organizare: ONG (fundaie)
Obiectul de activitate: administrarea fondului fostului UTC n interesul
organizaiilor de tineret legal constituite
(apolitice)
Modul de constituire a capitalului:
Organizarea fundaiei:
Organigrama

Preedinte*
Vicepreedinte*

Director

Secretar

*Fac

Mecanic ntreinere

Contabil

Femeie de serviciu

Casier

parte din Organizaia de Tineret, deci nu sunt salariai

Organizarea sectorului de contabilitate se compune dintr-o singur


persoan-contabil, cu toate sarcinile specifice
acestei funcii.

Cap. III Calculul salariilor


3.1 Determinarea venitului brut
Salariul este expresia bneasc a prii din venitul naional destinat
consumului individual i repartizat celor ce muncesc, proporional cu
cantitatea i calitatea muncii depuse. Salariile se pltesc angajailor n dou
trane: chenzina I (avans) i chenzina a II-a (lichidare). Plata chenzinei I se
face pe baza Listei de avans chenzinal, iar plata chenzinei a II-a pe baza
Statului de plat al salariilor.
Venitul reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din: livrri
de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, executri de obligaii
legale sau contractuale.
Potrivit Codului fiscal, sunt considerate venituri din salarii toate
veniturile n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o
activitate n baza unui contract de individual de munc sau a unui statut
special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv
indemnizaiile pentru incapacitate de munc.
Potrivit noii reglementri, sunt asimilate salariilor, pe lng veniturile
prevzute n Ordonana Guvernului nr. 7/2001, i sumele acordate de
persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de
impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul stabilit pentru indemnizaia
primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice.
Veniturile salariale obinute de angajai se compun din:
Salariu de baz + Alte drepturi salariale = Venit brut
Sau
Salariul realizat + Adaosurile la salariu = Venitul brut realizat
1)
Salariul realizat calculat n funcie de salariul de baz i de forma
de salarizare aplicat (salarizare n regie pentru timpul lucrat;
salarizare n acord n funcie de normele de munc; salarizare n
cote procentuale calculat la volumul vnzrilor).
Salariul realizat poate fi egal, mai mare sau mai mic dect salariul
de baz negociat. El reprezint o sum brut.
2)

Adaosurile i sporurile din salariu (indemnizaie de conducere,


indemnizaie de zbor, spor de vechime, spor de noapte, spor de
stres, spor de lucru n subteran, spor de periculozitate, spor de

toxicilitate etc.) se calculeaz fie n sum fix, fie ca procent din


salariul de baz, proporional cu timpul lucrat n alte condiii.
Prin nsumarea veniturilor brute lunare realizate de toi salariaii
societii comerciale, se obine Fondul de salarii brut realizat n luna
respectiv. El constituie pentru societatea comercial o cheltuial.
Ordonana de urgen nr. 138/2004 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul
Oficial, Partea I nr. 1281 din 30/12/2004)
Conform acesteia, ncepnd cu anul 2005
Art. 3. La calculul deducerilor personale lunare degresive potrivit art. 1
n funcie de venitul brut lunar din salarii i de numrul de peroane aflate n
ntreinerea contribuabilului s-a utilizat urmtorul algoritm de calcul:
Pentru un venit brut lunar din salarii de pn la 1.000 lei:
Fr persoane n ntreinere: 250 lei
Cu o persoan aflat n ntreinere: 350 lei
Cu 2 persoane aflate n ntreinere: 450 lei
Cu 3 persoane aflate n ntreinere: 550 lei
Cu 4 persoane aflate n ntreinere: 650 lei
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii
cuprinse ntre 1.000 lei 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt
degresive i urmeaz s fie stabilite prin ordin al MF.
Pentru un venit brut lunar din salarii peste 3.000 lei: deducerea personal
lunar este 0 (zero).
VBL venit brut lunar

3.2 Reineri din salarii


Prin nsumarea salariului realizat cu adaosurile i sporul la salariu,
rezult Venitul brut realizat. Din venitul brut al angajatului se efectueaz
urmtoarele reineri individuale:
a) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de 9,5% x venitul brut
realizat -> constitue datorie fa de bugetul A.S.
b) Contribuia angajatorului la fondul de omaj de 1% x salariul de baz ->
constituie datorie fa de fondul de omaj

c) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de sntate de 6,5% x


venitul brut realizat -> constituie datorie fa de Casa Naional a
Asigurrilor de Sntate
d) Impozitul pe venitul din salarii, calculat prin aplicarea cotei unice de
impozitare de 16% asupra venitului impozabil -> constituie datorie la
bugetul statului
e) Avansul achitat angajatului la chenzina I
f) Alte reineri rate locuine, chirii, pensii alimentare, imputaii etc. ->
constituie datorie fa de creditorii respectivi.
Dup scderea din venitul brut realizat a tuturor reinerilor individuale,
rmne restul de plat care se achit angajailor din casierie la data chenzinei
a II-a.

3.3 Impozitul pe salarii


Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar
reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre
pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
La locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar
asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii,
aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor
obligatorii i a cheltuielilor profesionale, i deducerile personale acordate
pentru luna respectiv;
Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea baremului
lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i
contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.
Pltitorii de venituri din salarii care efectueaz regularizarea anual a
impozitului determin impozitul anual pe veniturile din salarii prin aplicarea
baremului anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global
impozabil, asupra bazei de impozitare anuale, determinat ca diferen ntre
venitul net anual corectat cu diferena de cheltuial profesional i suma
deducerilor personale cuvenite n acel an i, dup caz, cotizaia de sindicat
pltit conform legii.
n situaia n care contribuabilul realizeaz numai venituri de natur
salarial la funcia de baz ca fiind angajat permanent i beneficiaz de
deducerile prevzute la art.86 alin.(1) lit. c)-f) din Codul fiscal, atunci
operaiunea de acordare a deducerilor i stabilire a impozitului pe venit se

efectueaz de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal


al contribuabilului.
Ordin emis de ministrul finanelor publice, 10 ianuarie 2005
Cap. I Art. 43: pct. 1: Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe
veniturile din:
a) Activiti independente;
b) Salarii;
c) Cedarea folosinei bunurilor;
d) Pensii;
e) Activiti agricole;
f) Premii;
g) Alte surse
este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei
surse din categoria respectiv
Schema de calcul al impozitului pe salariu; comparaie ntre anii 2004 i 2005
Venitul brut (V.br.)

C.bg.

omaj (S.j.)

2004
S.j.= salariu tarifar x 1%

2005

CAS= V.br. x 9,5%

CASS= V.br. x 6,5%

C.pfs.=300.000lei
15% din DPB(2.000.000lei)
D.pb.=2.000.000lei

variabil

cte un
milion lei
pt. fiecare
pers.intre

Iz. = V.iz. supus baremului

Iz =16%

V.ef.=V.br.-C.bg.-Iz.=
=V.br.S.j.CAS-CASS-Iz

Asigurri sociale (CAS)


Sntate(CASS)
Cheltuieli profesionale

V.niz.

Deducerea personal de baz


(D.pb.)

Impozit (Iz.)

V
.e
f.

V.iz.

Iz

D.ps.=D.pb. x 0,5% xN.p.=


=2.000.000 x 0,5 xN.p.=
Deducerea personal suplimentar
=1.000.000 x N.p.
(D.ps.)

Venit efectiv ncasat (V.ef.)

Potrivit leului greu*

->C.pfs.=30 lei
->D.pb.=200 lei

15% din DPB(200 lei)

->D.ps.=200 x 0,5 x N.p..=100 x N.p..


*Preuri exprimate n moneda nou, conform Legii 348/2004

Notaii:
N.p..= numrul persoanelor n ntreinere, trecute la deduceri
personale suplimentare
V.iz.= venitul impozabil
V.br.= venitul brut
C.bg.= contribuii bugetare
V.nz.= venituri neimpozabile
S.j.= contribuia pentru omaj
CAS= contribuia pentru asigurrile sociale (pentru pensii)
C.pfs.= cheltuieli profesionale = 30 lei lunar
D.pb.= deducerea personal de baz = 200 lei lunar
D.ps.= deducerea personal suplimentar, pentru maxim 4 persoane,
care nu poate fi mai mare de 2 x D.pb.
Ordonana de urgen nr.138/2004 pentru modificarea i completarea
Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul Oficial, partea I nr.1281
din 30/12/2004)
Conform acesteia, ncepnd cu anul 2005:
1) Impozitul pe venit este n cot unic de 16%
3)

Nu se consider avantaje cadourile oferite de angajatori n

beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie,


Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i
cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n
msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din
cele de mai sus, n limita a 150 lei
4)

Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz se face prin

aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre


venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct
la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro

7)Pentru veniturile obinute nafara funciei de baz, impozitul se


determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora.
8)

Nu mai exist alte deduceri din impozitul pe venit cu excepia

celor 3 precizate la pct.7. Au disprut deducerile privind asigurrile private de


sntate, reabilitarea termic a locuinei, asigurarea locuinei.
10)

Veniturile din alte surse, aa cum sunt definite prin norme, se vor

impozita cu o cot de 16%. Impozitul este final.


Determinarea impozitului pe venitul din salarii:
I.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final,

care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri


II.

Impozitul prevzut la I. se determin astfel:

a. la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net sau prin deducerea
din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct
la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro
b.pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16%
asupra bazei de calcul determinate ca diferena ntre venitul brut i
contribuiile obligatorii pe fiecare loc de organizare a acestora;
III.

Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual

pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.

Cap. IV Datorii sociale


Alturi de resursele materiale, fora de munc reprezint un factor
principal n producerea de bunuri i prestarea de servicii din cadrul unitilor
economice. n schimbul muncii depuse, personalul angajat primete un
salariu, care se stabilete prin negocieri ntre angajator i salariai,
reprezentai de sindicate. n urma negocierilor se ncheie contracte colective
i individuale de munc, prin care personalul se oblig s efectueze
activitile prevzute n contract, iar angajatorul se oblig s-i remunereze
pentru munca prestat. Att unitile care au salariai cu contract de munc,
ct i angajaii respectivi trebuie s suporte anumite cheltuieli privind
personalul, asigurrile i protecia social.

4.1 Contribuia de asigurrile sociale (CAS)


Persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat au obligaie
plii contribuiei la sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale, n funcie de condiiile de munc n care este ncadrat personalul
angajat, i anume:
31,5% pentru condiii normale de munc
36,5% pentru condiii deosebite de munc
41,5% pentru condiii speciale de munc
n contabilitatea agentului economic angajator, contribuia acestuia la
asigurrile sociale se nregistreaz:
a) Pe de o parte, n cheltuielile agentului economic angajator, reflectate cu
ajutorul contului 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de
bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale,
nregistrate n creditul contului 4311 Contribuia unitii la asigurrile
sociale.
Din contextul reglementrilor n vigoare, rezult c baza de calcul a
contribuiei agentului economic angajator la sistemul public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale este fondul total de salarii. n aceast baz de
calcul intr:
a) Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti pe
baz de contract individual de munc;

b) Drepturile salariale brute ale persoanelor care i desfoar activitatea


n funciile colective sau care sunt numite n cadrul activitii executive,
legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii
cooperatori din organizaiile cooperaiei meteugreti;
c) Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti
exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii i care realizeaz
un venit salarial brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin trei
salarii medii brute pe economie.
Contribuia angajatului la asigurrile sociale este n valoare de 9,5%, cot
aplicat venitul brut.

4.2 Contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS)


Persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat i nesalariat
au obligaia s contribuie la fondul special pentru asigurrile sociale de
sntate ntr-o cot de 7% aplicat asupra fondului de salarii.
Prin fondul de salarii asupra cruia se aplic cota de 7% se nelege suma
veniturilor n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic pentru munca
prestat n baza unui contract individual de munc sau a unei convenii civile
de prestri de servicii, ncheiate potrivit legii, indiferent de perioada la care se
refer. Potrivit acestor norme reglementare, sunt asimilate veniturilor care
fac parte din fondul de salarii i urmtoarele drepturi:
Indemnizaiile pentru plata concediilor medicale n caz de boal,
prevenirea mbolnvirilor, ntrirea i refacerea sntii, pentru
primele 10 zile lucrtoare, care, potrivit legii, se suport din fondul de
salarii al angajatorului;
Indemnizaiile din activitile desfurate ca urmare a unei funcii de
demnitate public, stabilite potrivit legii;
Drepturi de sold lunar, indemnizaii, prime, premii, sporuri i alte
drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii;
Indemnizaia lunar brut cuvenit administratorilor la
companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o
autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar,
precum i la regiile autonome;
Sumele primite de reprezentani n comisiile tripartite, conform legii;
Alte drepturi i indemnizaii de natur salarial, acordate n bani i n
natur de ctre angajator.

Termenul limit de virare a contribuiei angajatorului la bugetul


asigurrilor sociale de sntate este data plii pentru chenzina a II-a, dar nu
mai trziu de 20 ale lunii urmtoare pentru luna expirat. Pentru perioada de
ntrziere se datoreaz majorri aferente ntrzierii achitrii impozitelor. Dc
datoria nu se achit n termen de o lun de la data scadent, Casa de Asigurri
de Sntate va introduce dispoziia de ncasare silit.
n contabilitatea angajatorului, contribuia acestuia la bugetul
asigurrilor sociale de sntate se nregistreaz:
a) Pe de o parte, n cheltuielile angajatorului reflectate cu ajutorul contului

6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de


sntate.
b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de
bugetul asigurrilor sociale de sntate, reflectate n creditul contului

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate.


Contribuia angajatului la bugetul asigurrilor sociale de sntate este n
valoare de 6,5%, cot aplicat venitului brut.

4.3 Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj


(fondul de omaj)
Persoanele fizice i juridice romne i strine, cu sediul n Romnia, care
angajeaz personal salariat romn, sunt obligate s contribuie la bugetul
asigurrilor pentru omaj, ntr-o cot de 3% aplicat asupra fondului total de
salarii brute realizate de urmtoarele categorii de asigurai:
a) Persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de
munc sau persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de
convenie civil de prestri servicii i care realizeaz un venit salarial
brut pe an calendaristic echivalent cu 9 salarii de baz minime brute pe
ar;
b) Funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza
actului de numire;
c) Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt
numite n cadrul autoritii executive, legislative, ori judectoreti pe
durata mandatului;
d) Militarii angajai pe baz de contract;
e) Persoanele care au raport de munc n calitate de membru cooperator;

f) Alte persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate potrivit


unor legi speciale;
n contabilitatea agentului economic angajator, obligat s conduc
contabilitatea n partid dubl, contribuia acestuia la fondul de omaj se
nregistreaz:
a) Pe de o parte, n cheltuielile agentului economic angajator reflectate cu
ajutorul contului 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj.
b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de
bugetul asigurrilor pentru omaj, reflectate n creditul contului 4371
Contribuia unitii la fondul de omaj.
Contribuia angajatului la bugetul asigurrilor pentru omaj este n
valoare de 1%, cot aplicat venitului brut.

4.4 Alte datorii


a. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale calculat
n cote de 0,5% din fondul de salarii realizat, care se adaug la cota de CAS
datorat de ctre angajator.
Legea nr.346/2003 privind asigurarea pentru accidente de munc i bili
profesionale a fost modificat prin Ordonana de urgen nr.107 din
24/10/2003.
Potrivit art.5, modificat, sunt asigurate obligatoriu prin efectul prezentei
legi:
1) Persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual de
munc, indiferent de durata acestuia, precum i funcionarii publici;
2)

Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau

care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori


judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori
dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti, ale cror drepturi i
obligaii sunt asimilate, n condiiile prezentei legi, cu ale persoanelor
prevzute la 1);
3)

omerii, pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul

cursurilor organizate potrivit legii;


4)

Ucenicii, elevii i studenii, pe toat durata practicii profesionale.

Prevederile prezentei legi nu se aplic personalului militar i civil angajat


pe baz de contract i personalului asigurat n sistemul propriu al
Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Administraiei i Internelor,
Serviciului Romn de Informaii, Serviciului de Informaii Externe, Serviciului

de Protecie i Paz, Serviciului de Telecomunicaii Speciale, precum i celui


din structurile militarizate ale Ministerului Justiiei.
Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc
reprezint 80% din media veniturilor salariale brute realizate n ultimele 6
luni.
n cazul decesului asiguratului, ca urmare a unui accident de munc sau a
unei boli profesionale, beneficiaz de despgubire n caz de deces o singur
persoan, care poate fi, dup caz: soul supravieuitor, copilul, printele,
tutorele, curatorul, motenitorul, n condiiile dreptului comun, sau, n lipsa
acesteia, persoana care dovedete c a suportat cheltuielile ocazionate de
deces.
Cuantumul despgubirii n caz de deces este de 4 salarii medii brute pe
economie, comunicate de Institutul Naional de Statistic.
Cota de contribuie datorat de angajatori i de persoanele fizice care
ncheie contracte individuale de asigurare este de 0,5%, indiferent de clasa de
risc.
b. Comisionul datorat Casei Naionale de Pensii calculat astfel: 0,75 %
din fondul de salarii realizat pentru completare carnetelor de munc sau
0,25 % din fondul de salarii realizat pentru verificarea i certificarea
legalitii nregistrrilor;
ntreprinderile cu capital de stat sau privat pot efectua anual, n limita
unei cote de pn la 1,5 % aplicat asupra fondului de salarii realizat anual,
cheltuieli sociale care sunt deductibile fiscal, avnd ca destinaii
principale:
Funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n
administrarea ntreprinderilor, cum ar fi: grdinie, cree, dispensare,
cabinete medicale, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
cmine de nefamiliti, coli;
Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionate de procurarea unor
daruri pentru copiii salariailor.
Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionate de transportul
salariailor la i de la locul de munc.
Acoperirea parial a cheltuielilor privind biletele de tratament i
odihn pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai
acestora.

Acordarea de ajutoare unor salariai care au suferit pierderi n


gospodrie proprii, ca urmare a unor calamiti naturale.
Acordarea de ajutoare pentru nmormntare sau pentru acoperirea
unei pri din cheltuieli n cazul unor boli grave sau incurabile.
Sinteza obligaiilor de plat de natur salarial datorate de angajat i
angajator ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005
Obligaia de plat

1
Contribuia de
asigurri sociale

Condiii normale de munc


Condiii deosebite de munc
Condiii speciale de munc

(CAS)
Contribuia de asigurri sociale de sntate(CASS)
Contribuia pentru asigurrile sociale de

omaj(C.sj.)
Comisionul pentru asigurarea pentru accidentele de

Total, din care suportat de


Persoane
Total
Angajat Angaja
fizice
or
t
2
3
4
5
41%
31,5%
9,5%
41%
46%
36,5%
9,5%
46%
51%
41,5%
9,5%
51%
13,5%
4%

7%
3%

0,5%

Angajatorul

munc i boli profesionale (C.a.b.)

6,5%
1%

6,5%
4%
0,5%

i/sau asiguratul

Comisionul pentru pstrarea i completarea

0,25%0,

personal
0,25% -

carnetelor de munc (C.c.m.)


Impozitul pe salarii i impozitul pe venitul anual

75%
14%-

0,75%
-

14%

global impozabil

38%

14%38%

Ordonan de urgen nr.139/2004 privind modificarea art.26 alin.(1)


din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 nr.512/2004
(Monitorul Oficial, Partea I nr.1280 din 30/12/2004)
Prin prevederile acestei OUG, se revine la vechile cote de contribuii
sociale.
Astfel, ncepnd cu 2005:
1)

Cotele de contribuie de asigurri sociale se stabilesc dup cum

urmeaz:
a. Pentru condiii normale de munc 31,5%
b. Pentru condiii deosebite de munc 36,5%
c. Pentru condiii speciale de munc 41,5%
Cota contribuiei individuale de asigurri sociale este de 9,5%, indiferent
de condiiile de munc.

2)

Salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor

sociale de stat pe anul 2005 este de 921,1 lei.


3)

Cuantumul ajutorului de deces se stabilete, n condiiile legii, n cazul:


a. Asiguratului sau pensionarului, la 940 lei
b. Unui membru de familie al asiguratului sau pensionarului, la 470 lei

4)

Cotele contribuiei pentru Fondul de omaj:


a. Contribuia datorat de angajatori conform art.26 din lege este de 3%
b. Contribuia individual datorat conform art.27 din lege este de 1%
c. Contribuia datorat conform art.28 din lege de persoanele asigurate n
baza contractului de asigurare pentru omaj este de 4%

5)

Pentru anul 2005 cota contribuiei pentru asigurarea pentru accidente

de munc i boli profesionale, datorat de angajatori i de persoanele fizice


care ncheie contracte individuale de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale, se stabilete n funcie de riscuri, pe sectoare economice,
ntre limitele de 0,5 i 4%, conform normelor care urmeaz s fie emise.
Legea nr.583/2004 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr.93/2004
pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului
nr.150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri
sociale de sntate (Monitorul Oficial, Partea I nr.1228 din 21/12/2004)
Conform acestei legi, ncepnd cu anul 2005:
Contribuiile pentru categoriile de persoane enumerate mai jos se
stabilesc prin aplicarea cotei de 6,5% asupra sumei reprezentnd valoarea a
dou salarii de baz minime brute pe ar:
a.

Se afl n concediu medical

b.

Se afl n concediu medical pentru sarcin i luzie

c.

Se afl n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst

de pn la 7 ani
d.

Se afl n concediu pentru creterea copilului


Contribuiile astfel calculate se suport de ctre bugetul asigurrilor

sociale de stat (prin deducerea din contribuia datorat de angajator).


Pentru anul 2005 contribuiile pentru asigurrile de sntate rmn
neschimbate:
a.

6,5% pentru angajai

b.

7% pentru angajator

Principalele fluxuri contabile privind decontrile cu personalul i


bugetele de asigurri i protecie social
425 Avansuri
acordate
personalului

5311 Casa n lei

425=5311
(acordare avans)
5311=5121

421 Personalsalarii
datorate
421=425

(reinere avans)

641=421

421=425
(rest de plat)

5121 Conturi
la bnci n lei

641 Cheltuieli cu
salariile
personalului
(nregistrare salarii)

4312 Contribuia personalului


la asigurrile sociale
4312=5121

421=4312
(pensie public)

4314 Contribuia angajailor la


asigurrile sociale de sntate
4314=5121

421=4314
(fond sntate)

4372 Contribuia personalului


la fondul de omaj
4372=5121

421=4372
(fond omaj)

427 Reineri din salarii datorate


terilor
427=5121

421=427

426 Drepturi de personal


neridicate
426=5311

421=426

423 Personalajutoare materiale


datorate
423=5121

4311 Contribuia
unitii la asigurrile
sociale

4311=423

6451
Contribuia
unitii la

6451=4311
(asigurri sociale)

4311=5121
4313 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile de sntate
4313=5121

6453=4313
4371 Contribuia unitii la
fondul de omaj

4371=5121

6453 Contribuia unitii pentru


asigurrile sociale

6452 Contribuia unitii pentru


ajutorul de omaj
6452=4371

Cap. V Conturi i documente specifice evidenierii


cheltuielilor salariale
5.1 Conturi specifice
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu
ajutorul grupei 42 Personal i conturi asimilate, care cuprinde
urmtoarele conturi de gradul I:

421 Personal-salarii datorate


ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale
cuvenite acestuia n bani sau natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor
achitate din fondul de salarii. Dup coninutul economic, este un cont de
datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului.
Se debiteaz cu reinerile din salarii (contribuiile la asigurrile sociale, la
asigurrile sociale de sntate, la ajutorul de omaj, impozitul pe salarii,
avansurile acordate anterior, etc.) i cu salariile nete achitate personalului.
Soldul creditor reprezint drepturile salariale datorate.
D
425
427
4281
4312
4314
4372
444
5311
RD
TSD

421 Personal-salarii datorate


50,00 641
25,00
25,00
29,45
20,15
3,10
1,15
141,15
295,00 RC
295,00 TSC
SfC

C
310,00

310,00
310,00
15,00

423 Personal-ajutoare materiale datorate


ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de
munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces, etc. Dup
coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu ajutoarele materiale datorate salariailor.

Se debiteaz cu reinerile din indemnizaii (contribuii privind asigurrile


de sntate i ajutorul de omaj, avansul acordat anterior, impozitul pe
salarii, etc.) i cu ajutoarele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint ajutoare materiale datorate salariailor.
D
427
4282
5121
RD
TSD

423 Personal-ajutoare materiale datorate


9,60 431
9,60
100,80
120,00 RC
120,00 TSC

C
120,00
120,00
120,00

424 Participarea personalului la profit


ine evidena stimulentelor acordate personalului din profitul realizat.
Dup funcia coninutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele repartizate personalului din profitul realizat.
Se debiteaz cu impozitul reinut i cu sumele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint stimulentele din profit datorate personalului.
D
444
5121
RD
TSD

424 Participarea personalului la profit


16,00 117
84,00
100,00 RC
100,00 TSC

C
100,00
100,00
100,00

425 Avansuri acordate personalului


ine evidena avansurilor acordate personalului. Dup coninutul
economic, este un cont de creane fa de personal, iar dup funcia contabil,
un cont de activ.
Se debiteaz cu avansurile din salarii acordate salariailor.
Se crediteaz cu sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd
avansurile acordate.
Soldul debitor reprezint avansurile achitate personalului.
D
5311
RD
TSD
SfD

425 Avansuri acordate personalului


80,00 421
80,00 RC
80,00 TSC
30,00

C
50,00
50,00
50,00

426 Drepturi de personal neridicate


ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal. Dup
coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate personalului, dar neridicate n termenul
legal.
Se debiteaz cu sumele achitate personalului i cu drepturile de personal
neridicate i prescrise.
Soldul creditor reprezint drepturile de personal neridicate.
D
RD
TSD

426 Drepturi de personal neridicate


421
RC
TSC
SfC

C
15,00
15,00
15,00
15,00

427 Reineri din salarii datorate terilor


ine evidena reinerilor din salarii datorate terilor, cum ar fi: rate,
chirii, popriri, pensii alimentare. Dup coninutul economic, este un cont de
datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele reinute de la salariai, datorate terilor.
Se debiteaz cu sumele achitate terilor.
Soldul creditor reprezint sumele reinute, datorate terilor.
D
RD
TSD

427 Reineri din salarii datorate terilor


421
RC
TSC
SfC

C
25,00
25,00
25,00
25,00

4281 Alte datorii n legtur cu personalul


ine evidena altor datorii n legtur cu personalul, cum ar fi: garanii
gestionare reinute, indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate i
alte sume pentru care nu s-au ntocmit state de salarii. Dup coninutul
economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia
contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu alte sume datorate personalului.
Se debiteaz cu sumele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint alte sume datorate personalului.

4281 Alte datorii n legtur cu personalul


421
RC
TSC
SfC

RD
TSD

C
25,00
25,00
25,00
25,00

4282 Alte creane n legtur cu personalul


ine evidena altor creane n legtur cu personalul, cum ar fi: cota parte
din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal, imputaii chirii,
sume acordate i nejustificate i alte debite. Dup coninutul economic, este
un cont de creane, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd creane fa de personal.
Se crediteaz cu sumele ncasate sau reinute de la personal.
Soldul debitor reprezint creane fa de personal.
D
704
RD
TSD
SfD

4282 Alte creane n legtur cu personalul


9,60
9,60 RC
9,60 TSC
9,60

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie


social se realizeaz cu ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecia social
i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi:

431 Asigurri sociale se desfoar pe urmtoarele conturi de


gradul II:

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale i cu sumele
datorate personalului care se suport din bugetul asigurrilor sociale.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.
Not: n cazul n care sumele datorate personalului depesc contribuia
unitii la bugetul asigurrilor sociale, diferena urmnd a fi recuperat de la
acesta, soldul contului 4311poate fi temporar debitor, n acest caz contul
respectiv va funciona ca un cont bifuncional.

D
5121
RD
TSD

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale


68,20 6451
68,20 RC
68,20 TSC

C
68,20
68,20
68,20

4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia personalului la asigurrile sociale.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.
D
5121
RD
TSD

4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale


29,45 421
29,45 RC
29,45 TSC

C
29,45
29,45
29,45

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de


sntate
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup
funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale de sntate.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de
sntate.
D
5121
RD
TSD

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate


21,70 6453
21,70 RC
21,70 TSC

C
21,70
21,70
21,70

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri de sntate.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de
sntate.

D
5121
RD
TSD

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate


20,15 421
20,15 RC
20,15 TSC

C
20,15
20,15
20,15

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului
de omaj.
Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia unitii la fondul
de omaj.
Soldul creditor constituie fondul de omaj datorat.
D
5121
RD
TSC

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj


9,30 6452
9,30 RC
9,30 TSC

C
9,30
9,30
9,30

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate de personal pentru constituirea fondului
de omaj.
Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia personalului la
fondul de omaj.
Soldul creditor constituie fondul de omaj datorat.
D
5121
RD
TSD

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj


3,10 421
3,10 RC
3,10 TSC

C
3,10
3,10
3,10

4381 Alte datorii sociale


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele privind ajutoare materiale achitate n plus
personalului.
Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale.
Soldul creditor reprezint alte datorii sociale.

4381 Alte datorii sociale


6453
6458
RC

RD
TSD

C
70,00
7,50
77,50

TSC

77,50

SfC

77,50

4382 Alte creane sociale


Este, dup coninutul economic, un cont de creane, iar dup funcia
contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu sumele cuvenite personalului sub form de ajutoare
materiale, care urmeaz a se ncasa de la bugetul de asigurri sociale.
Se crediteaz cu sumele ncasate de la bugetul de asigurri sociale.
Soldul creditor reprezint alte creane sociale.
D
7588
RD
TSD

4382 Alte creane sociale


50,00 4313
50,00 RC
50,00 TSC

C
50,00
50,00
50,00

Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind


salariile, asigurrile i protecia social: 444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor, 641 Cheltuieli cu salariile personalului, 6451

Contribuia unitii la asigurrile sociale, 6452 Contribuia unitii


pentru ajutorul de omaj, 6453 Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate, 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i
protecia social.

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii fiscale, iar dup
funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu impozitul pe veniturile de natura salariilor datorate.
Se debiteaz cu impozitul virat bugetului.
Soldul creditor exprim impozitul pe veniturile de natura salariilor
datorate.

D
5121
RD
TSD

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor


1,15 421
1,15 RC
1,15 TSC

C
1,15
1,15
1,15

5.2 Documente specifice


STATUL DE SALARII
Se ntocmete n 2 exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., de
compartimentul care are aceast atribuie, pe baza urmtoarelor documente
de eviden a muncii, a documentelor privind reinerile legale, listelor de
avans chenzinal, certificatelor medicale etc. Pentru centralizarea la nivelul
unitii a salariilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii. Plile
fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile
de concediu etc., se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel
ntreaga sum a salariilor calculate i reinerile legale din perioada de
decontare respectiv. Unitile pot s-i stabileasc, dac necesitile o cer, o
alt machet a formularului, dar care s conin informaiile necesare unui
eventual control.
Statul de salarii servete ca:
Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor,
precum i al contribuiei privind protecia social i a altor datorii;
Document justificativ de nregistrare n contabilitate;
Circul:
La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe
plata (exemplarul 1);
La casieria unitii, pentru plata sumelor cuvenite (exemplarul 1);
La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 a
registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1
mpreun cu exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate);
La compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
La compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte
justificative (exemplarul 1);
La compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2).
Remarc!

Statul de salarii este un document controversat datorit caracterului


confidenial al salariilor. Prin ntocmirea statelor de salarii acestea i pierd
confidenialitatea. Problema scoaterii lor din uz este mult discutat.

Macheta Statului de salarii:

STAT DE SALARII
pe luna..anul.
Nr

Nume i

Salariu

crt

prenume

de

Sporuri

Indem-

Salariu

nizaii

brut

ncadrare

CAS

Fond

Fond de

Ch.

Dedu-

Salariu

Alte

Rest

de

sntate

prof

ceri

impo-

rei-

de

zabil

neri

plat

omaj

Impozit

Avans

LISTA DE AVANS CHENZINAL


Se ntocmete lunar n 2 exemplare, de ctre compartimentul care are
aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului
efectiv lucrat, a certificatelor medicale etc.
Lista de avans chenzinal servete ca:
Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca
avansuri chenzinale;
Document pentru reinerea n statul de salarii a avansurilor pltite;
Document justificativ de nregistrare n contabilitate;
Documentul circul:
La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe plata
(exemplarul 1);
La casieria unitii, pentru plata avansurilor cuvenite (exemplarul 1);
La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 a
registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1);
La compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la
ntocmirea statelor de salarii la sfritul lunii (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al
registrului de cas(exemplarul 1);

La compartimentul care a ntocmit lista de avans chenzinal


(exemplarul 2).

Macheta Listei de avans chenzinal (cod 14-5-1d)

LIST DE AVANS CHENZINAL


Nr.

Nume i

crt.

prenume

1
2

Marca

Salariu de
baz

erban Mihai
Marian Ilica
TOTAL

Timp efectiv
Lucrat
Concediu

600
800
1.400

medical
5

22
22

Avans de
plat
6

200
300
500

LISTA PENTRU PLI PARIALE


Se ntocmete n dou exemplare ori de cte ori se face o plat parial n
cursul lunii.
Servete ca:
Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor pentru
plile pariale efectuate;
Document care st la baza ntocmirii statelor de salarii;
Document justificativ de nregistrare n contabilitate;
Se arhiveaz:
La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al
registrului de cas (exemplarul 1);
La compartimentul care a ntocmit lista pentru pli pariale
(exemplarul 2);
Lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d1 se ntocmete pentru prima plat
parial, iar lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d2 se ntocmete pentru ce-a
de-a doua plat parial i pentru urmtoarele.

Modelul Listei de pli pariale cod 14-5-1/d1:

LIST PENTRU PLI PARIALE


reprezentnd
Nr.

Numele i prenumele

crt

pe luna.

Venitul

Impozitul calculat i

impozabil

reinut

Rest de plat

Semntura

14-5-1/d1

Modelul listei de pli pariale cod 14-5-1/d2:


LIST PENTRU PLI PARIALE
reprezentnd

pe luna..

Nr.

Numele i

Venitul

Venitul

Total venit

Impozitul

Salariul net

Salariul

Rest de

crt

prenumele

impozabil

curent

impozabil

calculat i

cuvenit

net

plat

calculat
anterior

reinut

Semntura

acordat
anterior

14-5-1/d2

Cap. IV Monografie
La sfritul lunii martie 2005, n cadrul Fundaiei Judeene Pentru
Tineret, n cadrul biroului contabilitate, se ntocmete statul de salarii i lista

de avans chenzinal. De asemenea se nregistreaz n conturi urmtoarele


operaii:
1) Se primete n contul bancar suma de 3960,00 lei reprezentnd o
subvenie pentru investiii n vederea achiziionrii unui calculator;
factura de achiziionare a calculatorului se achit cu ordin de plat;
calculatorul are durata de utilizare de 3 ani i se amortizeaz liniar.
2) Se primete prin donaie aparatur de birotic evaluat la 7800,00 lei;
durata de utilizare este de 5 ani i se amortizeaz liniar.
Pentru o mai bun nelegere a operaiilor precizate mai sus anexez
lucrrii urmtoarele documente:

Stat de salarii;

List de avans chenzinal;

Registru Jurnal;

Balana de verificare;

Fia de cont pentru operaii diverse.

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

03.2005 Cheltuieli cu salariile

Fi de cont pentru operaii diverse

Simbol cont

Personal - salarii datorate

Simbol cont Debit


corespondent
641

Credit
4730,00

421
D/C
C

Sold
4730,00

Reinere salarii
Plata salariilor

Cls.4
5311

5829,80
2225,70

Rulaje
Total sume
Sold final

8055,50
8055,50

D
D

1099,80
3325,5

3325,50

4730,00
4730,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

03.2005 Reineri salarii


Acordare avans

Fi de cont pentru operaii diverse


Avansuri acordate personalului

425

Simbol cont Debit


Credit
D/C
corespondent
421
1400,00
C
5311
1400,00
D

Rulaje
Total sume
Sold final

1400,00
1400,00

Simbol cont
Sold
1400,00
0

1400,00
1400,00
0

De reportat
Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

Fi de cont pentru operaii diverse

Simbol
cont

Contribuia unitii la asigurrile sociale

4311.1

Simbol cont
corespondent

Debit

Credit

D/C

Sold

2005

Cheltuieli CAS
Achitarea contribuiilor i impozitelor

6451
5121

Rulaje
Total sume
Sold final

1040,60
1040,60
1040,60
1040,60

C
D

1040,60
0

1040,60
1040,60
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

2005

Ch. acc. munc si boli prof.


Achitarea contribuiilor i impozitelor

Fi de cont pentru operaii diverse

Simbol
cont

Contribuia unitii la asigurrile sociale

4311.2

Simbol cont
corespondent

6451
5121

Rulaje
Total sume
Sold final

Debit

Credit
25,80

25,80
25,80
25,80

D/C

Sold

C
D

25,80
0

25,80
25,80
0

De reportat
Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia personalului la asigurrile sociale

Simbol cont

Debit

Credit

D/C

Simbol
cont

4312
Sold

2005

corespondent
Reinere salarii
421
Achitarea contribuiilor i impozitelor 5121
Rulaje
Total sume
Sold final

449,35
449,35
449,35
449,35

C
D

449,35
0

449,35
449,35
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse

Simbol
cont

(unitatea)

Contribuia angajatorului la asigurrile sociale


de sntate

4313

Simbol cont
corespondent
6453
5121

Sold

Data

Explicaii

2005

Cheltuieli CASS
Achitarea contribuiilor i impozitelor

Rulaje
Total sume
Sold final

Debit

Credit
331,10

331,10
331,10
331,10

D/C
C
D

331,10
0

331,10
331,10
0

De reportat
Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse

Simbol
cont

(unitatea)

Contribuia angajailor pentru asigurrile


sociale de sntate

4314

Data

Explicaii

Simbol cont

Debit

Credit

D/C

Sold

2005

Reinere salarii
Achitarea contribuiilor i impozitelor

corespondent
421
5121

Rulaje
Total sume
Sold final

307,45

C
D

307,45
307,45
307,45

307,45
0

307,45
307,45
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

2005

Cheltuieli omaj
Achitarea contribuiilor i impozitelor

Fi de cont pentru operaii diverse

Simbol
cont

Contribuia unitii la fondul de omaj

4371

Simbol cont
corespondent
6452
5121

Rulaje
Total sume
Sold final

Debit

Credit

D/C

141,90
141,90
141,90
141,90

C
D

Sold
141,90
0

141,90
141,90
0

De reportat
Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

Fi de cont pentru operaii diverse

Simbol
cont

Contribuia personalului la fondul de omaj

4372

Simbol cont

Debit

Credit

D/C

Sold

2005

Reineri salarii
Achitarea contribuiilor i impozitelor

corespondent
421
5121

Rulaje
Total sume
Sold final

47,30
47,30
47,30
47,30

C
D

47,30
0

47,30
47,30
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

2005

Reineri salarii
Achitarea contribuiilor i impozitelor

Fi de cont pentru operaii diverse


Impozitul pe venituri de natura salariilor

Simbol cont
corespondent
421
5121

Rulaje
Total sume
Sold final

Debit

Credit

D/C

3625,70

444
Sold

C
D

3625,70
3625,70
3625,70

Simbol cont

3625,70
0

3625,70
3625,70
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

Fi de cont pentru operaii diverse

Simbol cont

Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate

447

Simbol cont

Debit

Credit

D/C

Sold

2005

Comision ITM
Achitarea contribuiilor i impozitelor

corespondent
635
5121

35,50

C
D

35,50

Rulaje
Total sume
Sold final

35,50
35,50

35,50
0

35,50
35,50
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

2005 Cheltuieli cu salariile


nchiderea conturilor de cheltuieli

Fi de cont pentru operaii diverse


Cheltuieli cu salariile personalului

Simbol cont
corespondent
421
121

Rulaje
Total sume
Sold final

Debit

Credit

641
D/C

4730,00

Sold

D
C

4730,00
4730,00
4730,00

Simbol cont

4730,00

4730,00
4730,00
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia unitii la asigurrile sociale

Simbol cont

Debit

Credit

D/C

Simbol cont

6451
Sold

2005 Cheltuieli CAS


nchiderea conturilor de cheltuieli

corespondent
4311.1
4311.2
121

Rulaje
Total sume
Sold final

1040,60
25,80
1066,40
1066,40
1066,40

D
D
C

1040,60
1066,40
0

1066,40
1066,40
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

2005 Cheltuieli omaj


nchiderea conturilor de cheltuieli

Fi de cont pentru operaii diverse

Simbol cont

Contribuia unitii pentru fondul de omaj

6452

Simbol cont
corespondent
4371
121

Rulaje
Total sume
Sold final

Debit

Credit

141,90
141,90
141,90
141,90

D/C

Sold

D
C

141,90
0

141,90
141,90
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia unitii pentru asigurrile sociale de sntate

Simbol cont
corespondent

Debit

Credit

D/C

Simbol cont

6453
Sold

2005

Cheltuieli CASS
nchiderea conturilor de cheltuieli

4313
121

331,10
331,10

Rulaje
Total sume
Sold final

331,10
331,10

D
C

331,10
0

331,10
331,10
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

2005

Comision ITM
nchiderea conturilor de cheltuieli

Rulaje
Total sume
Sold final

Simbol
cont

Fi de cont pentru operaii diverse


Cheltuieli cu alte impozite i taxe i alte vrsminte asimilate

635

Simbol cont
corespondent
447
121

Sold

Debit

Credit

D/C

35,50
35,50
35,50
35,50

D
C

35,50
0

35,50
35,50
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii


diverse

Simbol cont

Casa n lei

(unitatea)
Data

Explicaii

2005

Acordare avans
Plata salariilor

Simbol cont
corespondent
425
421

Debit

Rulaje
Total sume
Sold final

5311

Credit
1400,00
2225,70
0
0

D/C

Sold

C
C

1400,00
3625,70

3625,70
3625,70
3625,70

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

Fi de cont pentru operaii diverse


Conturi la bnci n lei

(unitatea)
Explicaii

2005 Achitarea contribuiilor i impozitelor


Primire subvenie
Achitare factur
Rulaje
Total sume
Sold final

Simbol cont
corespondent
Cls.4
131
404

Debit

Credit
6004,70

3960,00
4712,40
3960,00
3960,00

Simbol cont

5121
D/C

Sold

C
C
C

6004,70
2044,70
6757,10

6757,10

10717,10
10717,10

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse

(unitatea)

Subvenii pentru investiii

Simbol cont

131

Data

Explicaii

2005 Primire subvenie


Includerea la venituri a coteipri din subvenie

Recepie aparatur birotic

Rulaje
Total sume
Sold final

Simbol cont Debit


Credit
D/C
corespondent
5121
3960,00
C
7584
110,00
C
7584
214

130,00
7800,00
240,00
240,00

Sold
3960,00
3850,00

C
C

3720,00
11520,00

11520,00

11760,00
11760,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

2005 Cumprare calculator


Achitare factur
Rulaje
Total sume
Sold final

Fi de cont pentru operaii diverse


Furnizori de imobilizri

404

Simbol cont Debit


Credit
D/C
corespondent
2132,4426
4712,40
C
5121
4712,40
D
4712,40
4712,40

Simbol cont
Sold
4712,40
0

4712,40
4712,40
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

Fi de cont pentru operaii diverse


Aparate i instalaii de msurare, control i reglare

Simbol cont Debit


corespondent

Credit

D/C

Simbol cont

2132
Sold

2005 Cumprare calculator

404

3960,00

Rulaje
Total sume
Sold final

3960,00
3960,00

3960,00

3960,00

0
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

2005 Cumprare calculator


Regularizare TVA

Fi de cont pentru operaii diverse


TVA deductibil

4426

Simbol cont Debit


Credit
D/C
corespondent
404
752,40
D
4424
752,40
C

Rulaje
Total sume
Sold final

752,40
752,40

Simbol cont
Sold
752,40
0

752,40
752,40
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

Fi de cont pentru operaii diverse

Simbol
cont

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

6811

Simbol cont

Sold

Debit

Credit

D/C

2005

Amortizare lunar calculator


Amortizare lunar regim liniar
nchiderea conturilor de chelt.

corespondent
2813
2814
121

Rulaje
Total sume
Sold final

110,00
130,00

D
D
C

240,00
240,00
240,00

110,00
240,00
0

240,00
240,00
0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse

(unitatea)

Amortizarea instalaiilor ,mijloacelor de transport, animalelor


i plantaiilor

Data

Explicaii

2005 Amortizare lunar calculator

Simbol cont Debit


corespondent
6811

Rulaje
Total sume
Sold final

Credit

D/C

110,00
0
0

Simbol cont

2813
Sold

110,00

110,00
110,00
110,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

Fi de cont pentru operaii diverse


Venituri din subvenii pentru investiii

Simbol cont

Debit

Credit

Simbol cont

7584
D/C

Sold

2005

Includerea la venituri a coteipri din subvenie

corespondent
131

110,00

Rulaje
Total sume
Sold final

0
0

110,00

110,00
110,00
110,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

2005 Regularizare TVA

Simbol cont

Fi de cont pentru operaii diverse


TVA de recuperat

4424

Simbol cont Debit


Credit
corespondent
4426
752,40

Rulaje
Total sume
Sold final

752,40
752,40

D/C

Sold

752,40

0
0
752,40

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse

(unitatea)

Mobilier ,aparatur birotic ,echipamente de protecie a


valorilor umane i materiale i alte active
corporale

Data

Explicaii

Simbol cont

Debit

Credit

D/C

Simbol cont

214
Sold

2005 Recepie aparatur birotic

corespondent
131

Rulaje
Total sume
Sold final

7800,00

7800,00
7800,00

7800,00

0
0
7800,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

2005 Amortizare lunar regim liniar

Simbol cont

Fi de cont pentru operaii diverse


Amortizarea altor imobilizri corporale

Simbol cont
corespondent
6811

Debit

Credit
130,00

Rulaje
Total sume
Sold final

0
0

2814

D/C

Sold

130,00

130,00
130,00
130,00

De reportat
Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

(unitatea)
Explicaii

Fi de cont pentru operaii diverse


Profit i pierdere

Simbol cont Debit


corespondent

Credit

Simbol cont

121
D/C

Sold

2005 nchiderea conturilor de chelt.


nchiderea conturilor de venituri

Cls.6
7854

6544,90

D
C

6544,90
6304,90

6304,90

Fi de cont pentru operaii diverse

Simbol cont

240,00

Rulaje
Total sume
Sold final

6544,90
6544,90

240,00
240,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Data

Venituri din subvenii pentru investiii

(unitatea)
Explicaii

Simbol cont
corespondent
2005 Includerea la venituri a cotei-pri 131
din subvenie
nchiderea conturilor de venituri

Rulaje
Total sume
Sold final

De reportat

121

Debit

Credit
130,00

240,00
240,00
240,00

7584
D/C

Sold

130,00

110,00

110,00

130,00
130,00

Bibliografie
1) Iacob Petru Pntea Contabilitatea Romneasc armonizat cu
Directivele Contabile Europene,
Editura Intelcredo 2003;
2) Maria Popan Contabilitate manual, Editura Oscar Print 2001;
3) Revista Tribuna Economic
-

numrul 6/11 februarie 2004

numrul 11/17 martie 2004

numrul 12/24 martie 2004

numrul 52/29 decembrie 2004

4) Codul Muncii Legea nr.53/2003


- Legea nr.346/2003
- Legea nr.583/2004
5) Monitorul Oficial, Partea I - nr.1228 din 21/12/2004
- nr. 1281 din 30/12/2004
6) Ordinul emis de ministerul finanelor publice, 10 ianuarie 2005.