Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
***
innd cont de necesitatea aplicrii uniforme, conform standardelor internaionale i celor
mai bune practici europene, de ctre toate autoritile publice indiferent de nivelul lor, a
standardelor privind auditul public intern, i n scopul realizrii pct.42 din Planul de Aciuni
Republica Moldova - Uniunea European privind armonizarea gradual cu metodologiile i
standardele acceptate la nivel internaional viznd controlul i auditul veniturilor, cheltuielilor,
patrimoniului i responsabilitilor publice, Concepiei sistemului de control intern i audit intern
n sectorul public, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.1143 din 04
octombrie 2006, art.86 alin.(2) din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 Privind administraia
public local,
Curtea de Conturi
"
i Ministrul Finanelor
&
'
>
<
'
>
'
&
'
&
'
'
&
<
'
&
SNAI snt declaraii dezvoltate la cel mai nalt nivel de conceptualizare, care stau la baza
ndeplinirii unei misiuni de audit, asigur criteriile att de realizare, ct i de evaluare a activitii
de audit, constituind fundamentul unui nalt nivel profesional n practica auditrii.
Importana adoptrii SNAI const n crearea premiselor comportamentului profesional al
auditorilor, planificrii i desfurrii auditului, precum i ale raportrii asupra rezultatelor
obinute. SNAI ajut la asigurarea consistenei i calitii raportului de audit, susinnd n acelai
timp credibilitatea auditorului n faa utilizatorilor rapoartelor de audit.
Obiectivul SNAI este definirea principiilor de baz pe care practica auditului intern le
urmeaz, furnizarea unui cadru de referin n vederea realizrii i promovrii activitilor de
audit intern, care s aduc un plus de valoare, stabilirea criteriilor de apreciere a funcionrii
auditului intern, favorizarea mbuntirii proceselor i operaiunilor organizaionale.
obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control include urmtoarele
elemente:
Integritate i valori etice;
Filozofie i stil de conducere;
Structura organizaional;
Atribuirea competenelor i a responsabilitilor;
Politici i practici referitoare la resursele umane;
Competena personalului.
angajament, sarcin sau activitate de verificare specific, precum auditul intern,
examinarea autoevalurii controlului, investigarea unei fraude sau consultana. O misiune poate
include mai multe sarcini sau activiti n scopul realizrii unui set specific de obiective nrudite.
examinare obiectiv a elementelor probante, efectuat n scopul
de a furniza entitii o evaluare independent a proceselor de management al riscurilor, de
control sau de guvernare a entitii. Pot fi: misiuni financiare, de performan, de conformitate,
de securitate i evaluri complexe. Misiunile de asigurare iau forma de substandarde (spre
exemplu, 1000.A1).
activiti de consultan sau alte servicii aferente consilierii,
furnizate entitii solicitante pentru a asista managementul la realizarea obiectivelor sale
(adugarea unui plus de valoare i mbuntirea funcionrii entitii), ale cror natur i sfer de
activitate snt convenite n prealabil cu entitatea. Spre exemplu: consiliere, facilitare, proiectare a
procesului, precum i formare profesional. Misiunile de consiliere iau forma de substandarde
(1000.C1).
proces de identificare, evaluare, gestionare i control al
evenimentelor sau situaiilor poteniale, pentru a oferi o asigurare rezonabil n ceea ce privete
atingerea obiectivelor entitii.
enunuri generale, elaborate de auditorii interni, care
definesc rezultatele ce urmeaz a fi obinute pe parcursul misiunii.
atitudine intelectual imparial, care necesit o independen de spirit i
judecat i care implic faptul c auditorii interni nu i subordoneaz propria judecat altor
persoane. Aprecierile lor se bazeaz pe fapte sau dovezi indiscutabile i pe activiti
incontestabile, lipsite de orice prejudecat.
document care conine lista procedurilor ce
vor fi respectate n timpul unei misiuni, pentru a realiza planul misiunii.
subminarea obiectivitii individuale i independenei organizaiei, care poate
include conflicte personale de interese, limitri ale ariei de aplicabilitate, restricii privind
accesul la documente, personal i bunuri, precum i limitarea resurselor.
persoan fizic sau juridic din afara entitii, care deine
autorizaie special, posed cunotine, abiliti i experien specializat ntr-un anumit
domeniu.
persoan sau subdiviziune din cadrul entitii, abilitat cu
funcia de a presta entitii servicii ntr-un anumit domeniu.
politicile, procedurile i activitile care fac parte dintr-un cadru de
control, concepute pentru asigurarea ncadrrii riscurilor n limitele de toleran ale riscurilor
stabilite de procesul de management al riscurilor.
posibilitatea apariiei unui eveniment, care va avea impact asupra realizrii
obiectivelor. Riscul este msurat n funcie de impact i probabilitate.
riscurile rmase dup ce managementul ntreprinde aciuni pentru
reducerea impactului i probabilitii apariiei unui eveniment nefavorabil, inclusiv activitile de
control ca rspuns la un anumit risc.
norm profesional, ce delimiteaz cerinele necesare pentru executarea unei
game de activiti de audit intern i pentru evaluarea modului de funcionare a auditului intern.
Conductorul unitii de audit intern raporteaz n cadrul entitii unui nivel ierarhic, care
permite auditorilor interni s-i exercite responsabilitile.
Auditul intern nu este supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete definirea
ariei sale de aplicabilitate, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor.
Dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni este afectat n fapt sau n
aparen, prile interesate snt informate n detaliu despre situaiile care creeaz aceste
prejudicii. Forma acestei comunicri depinde de natura prejudiciului.
Auditorii interni evit s evalueze operaiuni de care au fost responsabili n
trecut. Obiectivitatea unui auditor se consider afectat atunci cnd acesta realizeaz o misiune
de asigurare a activitii pentru care a fost responsabil n anul precedent.
Misiunile de asigurare ce vizeaz funciile de care rspunde conductorul
unitii de audit intern snt supravegheate de ctre o persoan din afara structurii de audit intern.
Auditorii interni pot realiza misiuni de consiliere legate de operaiuni de care au
fost responsabili n trecut.
Dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni este afectat n legtur
cu misiunile de consiliere propuse, ei informeaz despre aceasta entitatea care a solicitat
misiunea, nainte de a o accepta.
$
Auditorii interni i alt personal din unitatea de audit intern posed cunotinele, priceperea
i competenele necesare exercitrii responsabilitilor lor individuale.
Conductorul unitii de audit intern obine avizul i asistena de specialitate din
partea altor persoane, dac personalul auditului intern nu posed cunotinele, priceperea sau
competenele necesare pentru a realiza parial sau total misiunea.
Auditorii interni posed cunotine suficiente pentru a identifica indiciile unei
fraude, dar aceasta nu nseamn c au competena unei persoane, a crei principal
responsabilitate este detectarea i investigarea fraudelor.
Conductorul unitii de audit intern refuz o misiune de consiliere sau obine
avizul i asistena competent din partea unor persoane calificate n domeniu, dac echipa de
audit intern nu posed cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare pentru
ndeplinirea total sau parial a misiunii.
Unitatea de audit intern necesit adoptarea unui proces care s permit monitorizarea i
evaluarea eficacitii generale a programului de asigurare a calitii. Acest proces cuprinde att
evaluri interne, ct i evaluri externe.
$
Evalurile externe (de exemplu, evalurile privind asigurarea calitii) snt realizate cel
puin o dat n cinci ani de ctre specialiti n audit intern, abilitai cu aceast funcie, i de
specialiti n audit extern, care posed competenele necesare. Necesitatea potenial de evaluri
externe mai frecvente, precum i competena i independena auditorului extern sau a echipei de
auditori, inclusiv orice posibil conflict de interese, snt discutate de ctre conductorul unitii de
audit intern cu organul cruia i raporteaz auditorii interni. De asemenea, n cadrul acestor
discuii se va ine cont de mrimea, complexitatea i specificul entitii n corelaie cu experiena
auditorului sau a echipei de auditori.
$
Chiar dac activitatea de audit intern este efectuat respectndu-se cu strictee Standardele,
iar auditorii interni respect Codul Etic al auditorului intern, pot exista situaii n care aceast
conformitate nu este pe deplin realizat. Atunci cnd neconformitatea influeneaz n ansamblu
aria de aplicabilitate a activitii de audit intern sau funcionarea unitii de audit intern, aceast
situaie este adus la cunotin managerului i organului cruia i raporteaz auditorii interni.
Conductorul unitii de audit intern gestioneaz n mod eficient activitatea de audit intern,
astfel nct s garanteze c ea aduce un plus de valoare entitii.
Conductorul unitii de audit intern asigur c resursele alocate pentru aceast activitate
vor fi adecvate, suficiente i se vor utiliza efectiv, n vederea realizrii planului de audit aprobat.
Auditul intern ajut entitatea s menin controale eficiente prin evaluarea eficacitii i
eficienei acestora i prin promovarea mbuntirii continue a lor.
n baza rezultatelor evalurilor riscurilor, auditul intern evalueaz caracterul
adecvat i eficacitatea controalelor privind guvernarea entitii, operaiunile i sistemele de
informare din cadrul entitii. Aceast evaluare vizeaz urmtoarele aspecte:
- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficiena operaiunilor;
- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, regulamentelor i contractelor.
Auditorii interni stabilesc n ce msur au fost definite scopurile i obiectivele
privind operaiunile i programele, precum i faptul dac aceste scopuri i obiective snt n
conformitate cu cele ale entitii.
Auditorii interni evalueaz operaiunile i programele pentru a stabili n ce
msur rezultatele corespund scopurilor i obiectivelor stabilite i dac aceste operaiuni i
programe snt implementate sau realizate dup cum a fost prevzut.
Pentru evaluarea controalelor snt necesare criterii adecvate. Auditorii interni
stabilesc n ce msur managerul a definit criteriile adecvate pentru a determina dac au fost
atinse obiectivele i scopurile. Dac aceste criterii snt adecvate, auditorii interni le utilizeaz la
evaluarea pe care o realizeaz. n caz contrar, acetia colaboreaz cu managerul pentru a elabora
criterii corespunztoare de evaluare.
Pe parcursul misiunilor de consiliere, auditorii interni examineaz procesul de
control intern n conformitate cu obiectivele misiunii i iau n consideraie existena oricrui
punct slab, semnificativ n sistemul de control.
n cadrul procesului de identificare i de evaluare a riscurilor semnificative ale
entitii auditorii interni iau n consideraie cunotinele despre sistemele de control intern, pe
care le-au dobndit n decursul misiunilor lor de consiliere.
Auditorii interni elaboreaz i nregistreaz un plan pentru fiecare misiune, care include
aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea resurselor.
responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri, iar rezultatele misiunii de consiliere snt
comunicate n conformitate cu prezentele Standarde.
Atunci cnd efectueaz o misiune de consiliere, auditorii interni asigur c aria
de aplicabilitate a misiunii permite ndeplinirea obiectivelor convenite. Dac n decursul misiunii
auditorii interni manifest rezerve privind sfera de intervenie, aceste rezerve snt discutate cu
entitatea solicitant, pentru a decide dac misiunea poate fi continuat.
Auditorii interni identific informaii suficiente, sigure, relevante i utile pentru atingerea
obiectivelor misiunii.
$
__________
Curtea de Conturi
Hotrre nr.82 din 29.11.2007 i Ordin nr.98 din 27.11.2007 cu privire la aprobarea Standardelor Naionale de Audit
Intern //Monitorul Oficial 198-202/61, 21.12.2007