Sunteți pe pagina 1din 11



Monitorul Oficial nr.198-202/61 din 21.12.2007

***
innd cont de necesitatea aplicrii uniforme, conform standardelor internaionale i celor
mai bune practici europene, de ctre toate autoritile publice indiferent de nivelul lor, a
standardelor privind auditul public intern, i n scopul realizrii pct.42 din Planul de Aciuni
Republica Moldova - Uniunea European privind armonizarea gradual cu metodologiile i
standardele acceptate la nivel internaional viznd controlul i auditul veniturilor, cheltuielilor,
patrimoniului i responsabilitilor publice, Concepiei sistemului de control intern i audit intern
n sectorul public, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.1143 din 04
octombrie 2006, art.86 alin.(2) din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 Privind administraia
public local,
Curtea de Conturi


"

i Ministrul Finanelor


Se aprob Standardele Naionale de Audit Intern.


Se stabilete c prezentele Standarde snt aplicabile sectorului public i se recomand
sectorului privat.
n baza prezentelor Standarde, Serviciul Control Financiar i Revizie pe lng Ministerul
Finanelor va elabora i prezenta Ministerului Finanelor spre aprobare Regulamentul-model de
efectuare a auditului intern (Carta de audit intern).


&

'

>

<

'

>

'

&

'

&

'

'

&

<

'

&

Standardele Naionale de Audit Intern (n continuare SNAI) snt elaborate n baza


Standardelor Internaionale ale Practicii Profesionale de Audit Intern.

SNAI snt declaraii dezvoltate la cel mai nalt nivel de conceptualizare, care stau la baza
ndeplinirii unei misiuni de audit, asigur criteriile att de realizare, ct i de evaluare a activitii
de audit, constituind fundamentul unui nalt nivel profesional n practica auditrii.
Importana adoptrii SNAI const n crearea premiselor comportamentului profesional al
auditorilor, planificrii i desfurrii auditului, precum i ale raportrii asupra rezultatelor
obinute. SNAI ajut la asigurarea consistenei i calitii raportului de audit, susinnd n acelai
timp credibilitatea auditorului n faa utilizatorilor rapoartelor de audit.
Obiectivul SNAI este definirea principiilor de baz pe care practica auditului intern le
urmeaz, furnizarea unui cadru de referin n vederea realizrii i promovrii activitilor de
audit intern, care s aduc un plus de valoare, stabilirea criteriilor de apreciere a funcionrii
auditului intern, favorizarea mbuntirii proceselor i operaiunilor organizaionale.


n sensul prezentelor SNAI, snt utilizate urmtoarele noiuni:


activitate independent i obiectiv, care ofer entitii asigurarea unui grad
de control asupra operaiunilor, o ndrum n ceea ce privete mbuntirea operaiunilor i
contribuie la adugarea unui plus de valoare acestora, ajut entitatea n atingerea obiectivelor,
evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele de management al riscurilor, de
control i de guvernare a instituiei, cu propuneri de consolidare a eficacitii lor.

document oficial, care definete misiunea, competenele, responsabilitile i aria de


aplicabilitate a activitii de audit, stabilete poziia auditului intern n cadrul entitii,
autorizeaz accesul la documentele, bunurile i persoanele relevante pentru ndeplinirea
corespunztoare a misiunii de audit.
act normativ, care include principiile relevante pentru
profesia i practica de audit intern i regulile de conduit a auditorilor interni, avnd ca scop
promovarea unei culturi etice n cadrul profesiei de auditor intern.
respectarea i ajustarea la politici, planuri, proceduri, legi, regulamente,
contracte sau la alte cerine.
situaie n care un oficial public are interese private ce influeneaz,
sau pot s influeneze efectuarea imparial i obiectiv a obligaiilor sale oficiale.
orice aciune ntreprins de conducere sau de alte pri pentru a gestiona
riscurile i a spori probabilitatea c scopurile i obiectivele stabilite vor fi realizate.
control planificat i organizat de ctre conducerea entitii ntr-un mod
ce ofer o asigurare rezonabil c riscurile la care este expus entitatea au fost gestionate eficient
i c scopurile i obiectivele entitii vor fi realizate n mod eficace i economic.
orice persoan juridic de drept public sau privat, indiferent de forma de
proprietate i genul de activitate.
orice act ilegal, caracterizat prin neltorie, disimulare sau trdare a ncrederii,
comis de persoane i de entiti n scopul obinerii banilor, bunurilor sau serviciilor, eschivrii de
la efectuarea plilor sau garantarea unui avantaj personal ori de afaceri.
ansamblul de procese i structuri implementate de conducere
pentru a informa, coordona, gestiona i monitoriza activitile entitii n scopul ndeplinirii
obiectivelor acesteia.
libertatea acordat unui compartiment de audit i auditorilor acestuia de a
proceda n conformitate cu responsabilitile lor, fr o intervenie extern.
conductorul unei entiti.
modul n care o informaie este semnificativ n procesul de activitate i de
luare a deciziilor ntr-o entitate.
atitudinea i aciunile managerului n ceea ce privete importana
controlului n cadrul entitii; furnizeaz disciplina i structura necesar pentru realizarea
!

obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control include urmtoarele
elemente:
Integritate i valori etice;
Filozofie i stil de conducere;
Structura organizaional;
Atribuirea competenelor i a responsabilitilor;
Politici i practici referitoare la resursele umane;
Competena personalului.
angajament, sarcin sau activitate de verificare specific, precum auditul intern,
examinarea autoevalurii controlului, investigarea unei fraude sau consultana. O misiune poate
include mai multe sarcini sau activiti n scopul realizrii unui set specific de obiective nrudite.
examinare obiectiv a elementelor probante, efectuat n scopul
de a furniza entitii o evaluare independent a proceselor de management al riscurilor, de
control sau de guvernare a entitii. Pot fi: misiuni financiare, de performan, de conformitate,
de securitate i evaluri complexe. Misiunile de asigurare iau forma de substandarde (spre
exemplu, 1000.A1).
activiti de consultan sau alte servicii aferente consilierii,
furnizate entitii solicitante pentru a asista managementul la realizarea obiectivelor sale
(adugarea unui plus de valoare i mbuntirea funcionrii entitii), ale cror natur i sfer de
activitate snt convenite n prealabil cu entitatea. Spre exemplu: consiliere, facilitare, proiectare a
procesului, precum i formare profesional. Misiunile de consiliere iau forma de substandarde
(1000.C1).
proces de identificare, evaluare, gestionare i control al
evenimentelor sau situaiilor poteniale, pentru a oferi o asigurare rezonabil n ceea ce privete
atingerea obiectivelor entitii.
enunuri generale, elaborate de auditorii interni, care
definesc rezultatele ce urmeaz a fi obinute pe parcursul misiunii.
atitudine intelectual imparial, care necesit o independen de spirit i
judecat i care implic faptul c auditorii interni nu i subordoneaz propria judecat altor
persoane. Aprecierile lor se bazeaz pe fapte sau dovezi indiscutabile i pe activiti
incontestabile, lipsite de orice prejudecat.
document care conine lista procedurilor ce
vor fi respectate n timpul unei misiuni, pentru a realiza planul misiunii.
subminarea obiectivitii individuale i independenei organizaiei, care poate
include conflicte personale de interese, limitri ale ariei de aplicabilitate, restricii privind
accesul la documente, personal i bunuri, precum i limitarea resurselor.
persoan fizic sau juridic din afara entitii, care deine
autorizaie special, posed cunotine, abiliti i experien specializat ntr-un anumit
domeniu.
persoan sau subdiviziune din cadrul entitii, abilitat cu
funcia de a presta entitii servicii ntr-un anumit domeniu.
politicile, procedurile i activitile care fac parte dintr-un cadru de
control, concepute pentru asigurarea ncadrrii riscurilor n limitele de toleran ale riscurilor
stabilite de procesul de management al riscurilor.
posibilitatea apariiei unui eveniment, care va avea impact asupra realizrii
obiectivelor. Riscul este msurat n funcie de impact i probabilitate.
riscurile rmase dup ce managementul ntreprinde aciuni pentru
reducerea impactului i probabilitii apariiei unui eveniment nefavorabil, inclusiv activitile de
control ca rspuns la un anumit risc.
norm profesional, ce delimiteaz cerinele necesare pentru executarea unei
game de activiti de audit intern i pentru evaluarea modului de funcionare a auditului intern.

Misiunea, competenele i responsabilitile auditului intern snt definite n Regulamentul


model de efectuare a auditului intern (Carta de audit intern), n conformitate cu prezentele
Standarde, i aprobate de organul cruia i raporteaz auditorii interni.
Natura misiunilor de asigurare efectuate pentru entitate este definit n
Regulamentul model de efectuare a auditului intern (Carta de audit intern). Dac se prevede
efectuarea misiunilor de asigurare n afara entitii, natura lor, de asemenea, este definit n
Regulamentul model de efectuare a auditului intern (Cart).
Natura misiunilor de consiliere este definit n Regulamentul model de
efectuare a auditului intern (Carta de audit intern).


Auditul intern este independent, iar auditorii interni i desfoar activitatea cu


obiectivitate.


Conductorul unitii de audit intern raporteaz n cadrul entitii unui nivel ierarhic, care
permite auditorilor interni s-i exercite responsabilitile.
Auditul intern nu este supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete definirea
ariei sale de aplicabilitate, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor.


Auditorii interni au o atitudine imparial, neinfluenat i evit conflictele de interese.


$

Dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni este afectat n fapt sau n
aparen, prile interesate snt informate n detaliu despre situaiile care creeaz aceste
prejudicii. Forma acestei comunicri depinde de natura prejudiciului.
Auditorii interni evit s evalueze operaiuni de care au fost responsabili n
trecut. Obiectivitatea unui auditor se consider afectat atunci cnd acesta realizeaz o misiune
de asigurare a activitii pentru care a fost responsabil n anul precedent.
Misiunile de asigurare ce vizeaz funciile de care rspunde conductorul
unitii de audit intern snt supravegheate de ctre o persoan din afara structurii de audit intern.
Auditorii interni pot realiza misiuni de consiliere legate de operaiuni de care au
fost responsabili n trecut.
Dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni este afectat n legtur
cu misiunile de consiliere propuse, ei informeaz despre aceasta entitatea care a solicitat
misiunea, nainte de a o accepta.
$

Misiunile snt ndeplinite cu competen i cu contiinciozitate profesional.




Auditorii interni i alt personal din unitatea de audit intern posed cunotinele, priceperea
i competenele necesare exercitrii responsabilitilor lor individuale.
Conductorul unitii de audit intern obine avizul i asistena de specialitate din
partea altor persoane, dac personalul auditului intern nu posed cunotinele, priceperea sau
competenele necesare pentru a realiza parial sau total misiunea.
Auditorii interni posed cunotine suficiente pentru a identifica indiciile unei
fraude, dar aceasta nu nseamn c au competena unei persoane, a crei principal
responsabilitate este detectarea i investigarea fraudelor.
Conductorul unitii de audit intern refuz o misiune de consiliere sau obine
avizul i asistena competent din partea unor persoane calificate n domeniu, dac echipa de
audit intern nu posed cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare pentru
ndeplinirea total sau parial a misiunii.


Auditorii interni i exercit activitatea cu contiinciozitatea i priceperea unui auditor


intern prudent i competent. Contiinciozitatea profesional nu implic perfeciunea
(inadmisibilitatea erorilor).
Auditorii interni acord toat atenia necesar practicii lor profesionale, lund n
consideraie urmtoarele elemente:
- sfera de activitate necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii;
- complexitatea relativ, materialitatea sau caracterul semnificativ al problemelor asupra
crora se aplic procedurile proprii misiunilor de asigurare;
- caracterul adecvat i eficacitatea proceselor de management al riscurilor, de control i de
guvernare a entitii;
- probabilitatea existenei unei erori, nereguli sau neconformiti semnificative;
- costul aplicrii misiunilor de asigurare n raport cu avantajele poteniale.
Auditorii interni manifest o vigilen deosebit n ceea ce privete riscurile
semnificative care ar putea afecta obiectivele, operaiunile sau resursele. Totui, numai aplicarea
procedurilor de asigurare, chiar dac este efectuat cu contiinciozitatea profesional necesar,
nu garanteaz identificarea tuturor riscurilor semnificative.
Auditorii interni efectueaz o misiune de consultan cu contiinciozitate
profesional, lund n consideraie urmtoarele elemente:
- necesitile i ateptrile entitii solicitante, inclusiv n ceea ce privete natura,
planificarea n timp i comunicarea rezultatelor misiunii;
- complexitatea relativ a misiunii i volumul de munc necesar pentru atingerea
obiectivelor misiunii;
- costul misiunilor de consiliere n raport cu avantajele poteniale.


Auditorii interni i mbuntesc cunotinele, priceperea i alte competene necesare prin


pregtire profesional continu.
$

Conductorul unitii de audit intern elaboreaz i actualizeaz un program de asigurare i


de mbuntire a calitii privind toate aspectele auditului intern i monitorizeaz permanent
eficacitatea acestuia. Programul este conceput cu un dublu scop: de a ajuta auditul intern s
aduc un plus de valoare operaiunilor entitii i s le mbunteasc, precum i de a oferi o
asigurare c activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu prezentele Standarde i
Codul Etic al auditorului intern.
$

Unitatea de audit intern necesit adoptarea unui proces care s permit monitorizarea i
evaluarea eficacitii generale a programului de asigurare a calitii. Acest proces cuprinde att
evaluri interne, ct i evaluri externe.
$

Evalurile interne includ:


- evaluri permanente privind performana unitii de audit intern;
- evaluri periodice, efectuate prin autoevaluare sau de ctre alte persoane din cadrul
entitii, care cunosc practicile de audit intern i Standardele.
$

Evalurile externe (de exemplu, evalurile privind asigurarea calitii) snt realizate cel
puin o dat n cinci ani de ctre specialiti n audit intern, abilitai cu aceast funcie, i de
specialiti n audit extern, care posed competenele necesare. Necesitatea potenial de evaluri
externe mai frecvente, precum i competena i independena auditorului extern sau a echipei de
auditori, inclusiv orice posibil conflict de interese, snt discutate de ctre conductorul unitii de
audit intern cu organul cruia i raporteaz auditorii interni. De asemenea, n cadrul acestor
discuii se va ine cont de mrimea, complexitatea i specificul entitii n corelaie cu experiena
auditorului sau a echipei de auditori.
$

Conductorul unitii de audit intern comunic organului cruia i raporteaz auditorii


interni rezultatele evalurilor externe.
$

Auditorii interni menioneaz n rapoartele pe care le ntocmesc faptul c activitile lor


snt efectuate n conformitate cu SNAI, iar evalurile programului de mbuntire a calitii
demonstreaz c activitatea de audit intern este efectuat n conformitate cu Standardele.
$

Chiar dac activitatea de audit intern este efectuat respectndu-se cu strictee Standardele,
iar auditorii interni respect Codul Etic al auditorului intern, pot exista situaii n care aceast
conformitate nu este pe deplin realizat. Atunci cnd neconformitatea influeneaz n ansamblu
aria de aplicabilitate a activitii de audit intern sau funcionarea unitii de audit intern, aceast
situaie este adus la cunotin managerului i organului cruia i raporteaz auditorii interni.


Conductorul unitii de audit intern gestioneaz n mod eficient activitatea de audit intern,
astfel nct s garanteze c ea aduce un plus de valoare entitii.

Conductorul planific activitile de audit intern, elaborate n baza identificrii i evalurii


riscurilor, pentru a defini prioritile unitii de audit intern n concordan cu obiectivele
entitii.
Programul misiunilor de audit intern se bazeaz pe o evaluare a riscurilor,
realizat cel puin o dat n an. La stabilirea acestui proces, se vor lua n consideraie punctele de
vedere ale conductorului i ale organului cruia i raporteaz auditorii interni.
Atunci cnd i se propune o misiune de consiliere, conductorul unitii de audit
intern, nainte de a o accepta, va ine cont de faptul n ce msur aceasta poate aduce un plus de
valoare i poate mbunti managementul riscurilor i funcionarea entitii. Misiunile de
consiliere acceptate snt introduse n planul de audit.

Conductorul unitii de audit intern comunic managerului i organului cruia i


raporteaz auditorii interni despre planurile privind activitatea de audit intern i resursele
necesare, inclusiv despre modificrile intermediare semnificative, n vederea examinrii i
aprobrii acestora. Conductorul unitii de audit intern semnaleaz, de asemenea, impactul
oricrei limitri a resurselor sale.
$

Conductorul unitii de audit intern asigur c resursele alocate pentru aceast activitate
vor fi adecvate, suficiente i se vor utiliza efectiv, n vederea realizrii planului de audit aprobat.

Conductorul unitii de audit intern stabilete politicile i procedurile de dirijare a


activitii de audit intern.

Conductorul unitii de audit intern comunic informaiile necesare i i coordoneaz


activitile cu ceilali prestatori interni i externi de servicii de asigurare i de consiliere, astfel
nct s asigure o acoperire adecvat a activitilor i s evite pe ct va fi posibil suprapunerile.


Conductorul unitii de audit intern raporteaz periodic managerului i organului cruia i


raporteaz auditorii interni despre misiunea, competena, responsabilitatea i funcionarea
auditului intern n raport cu planul stabilit. Aceste rapoarte includ, de asemenea, aspectele legate
de expunerile la riscurile semnificative i de controlul acestora, de guvernarea entitii, precum i
alte aspecte necesare managerului i organului cruia i raporteaz auditorii interni, sau asupra
crora au solicitat o analiz.

Auditul intern evalueaz i contribuie la mbuntirea proceselor de management al


riscurilor, de control i de conducere a activitii entitii, folosind o abordare sistematic i
ordonat.

Auditul intern ajut entitatea prin identificarea i evaluarea expunerilor la riscurile


semnificative i contribuie la mbuntirea sistemelor de management i control al riscurilor.
Auditul intern monitorizeaz i evalueaz eficacitatea sistemului de
management al riscurilor entitii.
Auditul intern evalueaz expunerile la riscurile aferente guvernrii entitii,
operaiunilor i sistemelor de informare din cadrul entitii cu privire la:
- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficiena operaiunilor;
- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, regulamentelor i contractelor.
Pe parcursul misiunilor de consiliere, auditorii interni se informeaz despre
toate riscurile ntlnite, inclusiv despre cele ce nu fac parte din sfera misiunii, n msura n care
acestea snt semnificative.
n procesul de identificare i de evaluare a expunerii la riscurile semnificative
ale entitii, auditorii interni utilizeaz cunotinele despre riscurile descoperite n decursul
misiunilor de consiliere.

Auditul intern ajut entitatea s menin controale eficiente prin evaluarea eficacitii i
eficienei acestora i prin promovarea mbuntirii continue a lor.
n baza rezultatelor evalurilor riscurilor, auditul intern evalueaz caracterul
adecvat i eficacitatea controalelor privind guvernarea entitii, operaiunile i sistemele de
informare din cadrul entitii. Aceast evaluare vizeaz urmtoarele aspecte:
- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficiena operaiunilor;
- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, regulamentelor i contractelor.
Auditorii interni stabilesc n ce msur au fost definite scopurile i obiectivele
privind operaiunile i programele, precum i faptul dac aceste scopuri i obiective snt n
conformitate cu cele ale entitii.
Auditorii interni evalueaz operaiunile i programele pentru a stabili n ce
msur rezultatele corespund scopurilor i obiectivelor stabilite i dac aceste operaiuni i
programe snt implementate sau realizate dup cum a fost prevzut.
Pentru evaluarea controalelor snt necesare criterii adecvate. Auditorii interni
stabilesc n ce msur managerul a definit criteriile adecvate pentru a determina dac au fost
atinse obiectivele i scopurile. Dac aceste criterii snt adecvate, auditorii interni le utilizeaz la
evaluarea pe care o realizeaz. n caz contrar, acetia colaboreaz cu managerul pentru a elabora
criterii corespunztoare de evaluare.
Pe parcursul misiunilor de consiliere, auditorii interni examineaz procesul de
control intern n conformitate cu obiectivele misiunii i iau n consideraie existena oricrui
punct slab, semnificativ n sistemul de control.
n cadrul procesului de identificare i de evaluare a riscurilor semnificative ale
entitii auditorii interni iau n consideraie cunotinele despre sistemele de control intern, pe
care le-au dobndit n decursul misiunilor lor de consiliere.

Auditul intern evalueaz i ofer recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de


guvernare, n vederea atingerii urmtoarelor obiective:
- promovarea valorilor etice adecvate n cadrul entitii;

- asigurarea efecturii unui management organizaional eficace i asigurarea


responsabilitii;
- comunicarea eficace a informaiilor despre riscuri i controlul structurilor adecvate din
cadrul entitii;
- coordonarea efectiv a activitilor cu conducerea, auditorii interni i externi i cu organul
cruia i raporteaz auditorii interni, precum i comunicarea informaiilor acestora.
Auditul intern evalueaz proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor,
programelor i activitilor legate de etica entitii.
Obiectivele misiunii de consiliere corespund valorilor i obiectivelor generale
ale entitii.
$

Auditorii interni elaboreaz i nregistreaz un plan pentru fiecare misiune, care include
aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea resurselor.

La planificarea misiunii, auditorii interni iau n consideraie:


- obiectivele activitii supuse auditului i modul n care aceasta este gestionat;
- riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii, resursele utilizate,
precum i operaiile i mijloacele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel
acceptabil;
- caracterul adecvat i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control al
activitii referitor la un cadru sau model relevant de control;
- oportunitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management al riscurilor i
de control al activitii entitii.
La planificarea unei misiuni pentru prile din afara entitii, auditorii interni
stabilesc un acord cu privire la obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri
i alte ateptri ale entitii, inclusiv n ceea ce privete restriciile cu privire la comunicarea
rezultatelor misiunii i accesul la dosarele misiunii.
Auditorii interni, n comun cu entitatea solicitant, stabilesc un acord cu privire
la obiectivele i aria de aplicabilitate a misiunii de consiliere, responsabilitile fiecrei pri,
precum i alte ateptri ale entitii solicitante. Pentru misiunile semnificative, acest acord este
formalizat.

Obiectivele snt stabilite pentru fiecare misiune n parte i abordeaz procesele de


management al riscurilor, de control i de guvernare a entitii, asociate activitilor supuse
auditului.
La planificarea misiunii, auditorii interni identific i evalueaz riscurile
aferente activitii supuse auditului. Obiectivele misiunii snt stabilite n dependen de
rezultatele evalurii riscurilor.
La elaborarea obiectivelor misiunii, auditorii interni in cont de probabilitatea
existenei erorilor, iregularitilor, a cazurilor de neconformitate, precum i a altor expuneri la
riscuri semnificative.
Obiectivele unei misiuni de consiliere abordeaz procesele de management al
riscurilor, de control i de guvernare a entitii n limita convenit cu entitatea solicitant.

Aria de aplicabilitate se stabilete suficient de extins pentru a ndeplini obiectivele


misiunii.
Aria de aplicabilitate a misiunii include luarea n consideraie a sistemelor,
nregistrrilor, personalului i activelor relevante, inclusiv a celor aflate sub controlul unor tere
pri.
Dac pe parcursul unei misiuni de asigurare apar oportuniti semnificative de
consultan, se ncheie un acord formalizat cu privire la obiectivele, aria de aplicabilitate,

responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri, iar rezultatele misiunii de consiliere snt
comunicate n conformitate cu prezentele Standarde.
Atunci cnd efectueaz o misiune de consiliere, auditorii interni asigur c aria
de aplicabilitate a misiunii permite ndeplinirea obiectivelor convenite. Dac n decursul misiunii
auditorii interni manifest rezerve privind sfera de intervenie, aceste rezerve snt discutate cu
entitatea solicitant, pentru a decide dac misiunea poate fi continuat.

Auditorii interni stabilesc resursele necesare atingerii obiectivelor misiunii. La formarea


echipei se ine cont de natura i complexitatea fiecrei misiuni, de limitele de timp i resursele
disponibile.

Auditorii interni elaboreaz un program de lucru care s permit ndeplinirea obiectivelor


misiunii. Acest program de lucru este formalizat.
Prin programul de lucru se stabilesc procedurile ce urmeaz a fi aplicate pentru
a identifica, a analiza, a evalua, a documenta i a nregistra informaiile n cadrul misiunii.
Programul de lucru este aprobat nainte de implementarea sa i orice ajustri snt aprobate cu
promptitudine.
Programul de lucru al unei misiuni de consiliere poate varia din punct de vedere
al formei i al coninutului, n funcie de natura misiunii.

Auditorii interni identific, analizeaz, evalueaz i nregistreaz informaii suficiente


pentru atingerea obiectivelor misiunii.
$

Auditorii interni identific informaii suficiente, sigure, relevante i utile pentru atingerea
obiectivelor misiunii.
$

Auditorii interni i bazeaz concluziile i rezultatele misiunii lor pe analizele i evalurile


corespunztoare.
$

Auditorii interni documenteaz informaiile relevante n vederea justificrii concluziilor i


rezultatelor misiunii.
Conductorul unitii de audit intern verific accesul la dosarele misiunii.
Acesta obine acordul conducerii superioare i/sau consultan juridic, dac este cazul, nainte
de a transmite aceste dosare prilor externe.
Conductorul unitii de audit intern stabilete reguli privind pstrarea dosarelor
misiunii, care snt n conformitate cu principiile directoare ale entitii i cu alte cerine legale
sau reglementri adecvate.
Conductorul unitii de audit intern stabilete reguli privind att protejarea i
pstrarea dosarelor misiunii de consiliere, ct i transmiterea lor ctre prile interne sau externe.
Aceste politici vor fi n conformitate cu principiile directoare ale entitii i cu alte cerine legale
sau reglementri adecvate.
$

Misiunile constituie obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea ndeplinirii


obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a personalului.

Auditorii interni comunic n termenele stabilite rezultatele misiunii.


Comunicarea include obiectivele i aria de aplicabilitate a misiunii, precum i concluziile,


recomandrile i planurile de aciuni aplicabile.
Comunicarea final a rezultatelor conine, dup caz, opinia auditorului intern i
concluziile acestuia.

Auditorii interni snt ncurajai s ating performane satisfctoare n


comunicrile privind misiunile. Comunicarea raporteaz punctele forte identificate.
Atunci cnd rezultatele misiunii snt puse la dispoziia unor pri din afara
entitii, comunicarea va include restricii n ceea ce privete distribuirea i utilizarea acestor
rezultate.
Comunicarea privind evoluia i rezultatele unei misiuni de consiliere va varia
ca form i coninut, n funcie de natura misiunii i de necesitile entitii solicitante.

Comunicarea este corect, obiectiv, clar, concis, constructiv, complet i realizat n


timp util.


Dac o comunicare final conine o eroare sau o omisiune semnificativ, conductorul


unitii de audit intern comunic informaiile corectate tuturor prilor care au primit versiunea
iniial.
$

n cazurile nerespectrii Standardelor, care au impact asupra unei anumite misiuni, se


comunic:
- Standardul (Standardele) care nu a (au) fost respectat (respectate) n totalitate;
- motivul sau motivele nerespectrii;
- impactul nerespectrii asupra misiunii.


Conductorul unitii de audit intern comunic rezultatele prilor corespunztoare.


Conductorul unitii de audit intern este responsabil de comunicarea
rezultatelor finale prilor n msura n care s se asigure c aceste rezultate vor fi abordate
adecvat.
Conductorul unitii de audit intern este responsabil de comunicarea
rezultatelor finale ale misiunilor de consiliere entitii solicitante.
n decursul misiunilor de consiliere pot fi identificate probleme referitoare la
procesele de management al riscurilor, de control i de guvernare a entitii. De fiecare dat cnd
aceste probleme snt semnificative pentru entitate, ele snt comunicate managerului i organului
cruia i raporteaz auditorii interni.

Conductorul unitii de audit intern stabilete i actualizeaz un sistem care s permit


monitorizarea aciunilor ntreprinse ca urmare a rezultatelor comunicate managerului.
Conductorul unitilor de audit intern stabilete un proces de urmrire a
implementrii rezultatelor, care s permit monitorizarea i garantarea faptului c msurile luate
de manager au fost implementate n mod eficient sau c managerul a acceptat s-i asume riscul
de a nu ntreprinde nici o msur.
Auditul intern monitorizeaz aciunile ntreprinse ca urmare a rezultatelor
misiunilor de consiliere n limitele n care acestea au fost convenite cu entitatea solicitant.

Atunci cnd conductorul unitii de audit intern consider c managerul a acceptat un


nivel al riscului rezidual, care este inacceptabil pentru entitate, acesta examineaz problema
mpreun cu managerul. Dac nu pot lua o decizie cu privire la riscul rezidual, conductorul
unitii de audit intern i managerul se vor adresa organului cruia i raporteaz auditorii interni
pentru soluionarea acestei situaii.


Prezentele Standarde se public n Monitorul Oficial al Republicii Moldova i se pun n


aplicare cu ncepere de la 01.01.2008.
n scopul implementrii SNAI, Ministerul Finanelor va elabora i aproba Normele
metodologice de aplicare a acestor Standarde.

__________
Curtea de Conturi
Hotrre nr.82 din 29.11.2007 i Ordin nr.98 din 27.11.2007 cu privire la aprobarea Standardelor Naionale de Audit
Intern //Monitorul Oficial 198-202/61, 21.12.2007