Sunteți pe pagina 1din 40

UNIVERSITATEA BABES BOLYAI

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE SI GESTIUNEA AFACERILOR

STADIU DE CERCETARE- DIZERTATIE

AUDIT SI CONTROL INTERN IN PRIMARIA


LOCALITATII PIPIRIG

INDRUMATOR DE PROIECT : LECTOR DR. NISTOR CRISTINA


MASTERAND : PRUNA MARCELA ANDREEA
MASTER : M.C.A.C
1

CUPRINS:
Introducere...3
1. 1.Controlul inter n Primaria Pipirig..10
1.1.Organizarea controlului financiar preventiv propriu la Primria comunei Pipirig..10
1.2.Controlul financiar preventiv prin delegat ..11
1.3.Refuzul la viz.13
1.4.Controlul financiar de gestiune17
1.4.1. Controlul gestionrii valorilor materiale..19
1.4.2.Controlul gestionrii valorilor bneti..23
2. Auditul inter n Primria Pipirig24
2.1.Atribuile compartimentului de audit intern la Primaria Comunei Pipirig...24
2.2.STUDIU DE CAZ 26

INTRODUCERE
Pe ct de veche n istoria civilizaiei,pe att de necesar,activitatea de control,la
origine,ine de suspiciunea omeneasc fa de semeni,de nevoia de a-i proteja
proprietatea i propriile interese.
Apariia statului a fost nceputul avantului activitii de control care i-a
imbuntit permanent metodele,tehnicile,scopurile i obiectivele. El s-a impus ca o
activitate uman util i cerut de celelalte activiti i niciodat nu i-a sczut rolul n
societate. Perfecionarea i aprofundarea lui au avut urmri benefice asupra celor care lau folosit impunndu-l ca o permanen legat de ideia de progres.1
Dac considerm finanele n general ca reprezentnd ansamblul(sau totalitatea
proceselor,tehnicilor i raporturilor sociale prin care se constituie i se utilizeaz resursele
baneti financiare la diverse structuri organizatorice din economie i societate,atunci se
admite existena unor grupe de asemenea proces,tehnici i raporturi care se
individualizeaz ntre ele,constituind componente ale sistemului financiar.
Controlul financiar,expresie a funciei de control a finanelor,se manifest n toate
componentele sistemului financiar,mbracnd forme specifice n funcie de specificul
acestor structuri.Sub acest aspect controlul financiar apare ca un proces unitar,indiferent
de verigile(componentele) sistemului financiar,coninutul su caracterizndu-se ntr-o
sum de modaliti,procedee i tehnici specifice,o reflectare practic a funciilor
finanelor.Cu toate acestea ntre componentele sistemului financiar se constat diferenieri
semnificative n ce privete modalitile,tehnice i relaiile sociale,raportate la fondurile
care se mobilizez,aloc i utilizeaz. In cadrul fiecaruia dintre componente ale
sistemului. Avnd n vedere aceste relaii obiective, i controlul financiar i-a adaptat
obiectul su de activitate, particularizndu-i procedeile tehnice,metodele i instrumentele
de investigare la aceste realiti specifice.
Sub acest aspect se poate vorbi de un control financiar specific bugetului
public,activitii agenilor economici,sistemului asigurrilor,creditului.
Metodologia de exercitare a controlului financiar reprezint modul de cercetare i
aciune,procedeele i modalitile de control n vederea prevenirii,constatrii i nlturrii
pagubelor din avutul public sau privat.
1

Luchian,D.,Curtea de Conturi,Elemente de identitate,Editura Enciclopedic, Bucureti 1996

Considerat din punct de vedere metodologic,controlul financiar este un proces de


cunoatere cu urmtoarele momente eseniale:
cunoaterea situaiei stabile,considerat ca baz de referin(comparaie):
cunoaterea sutuaiei reale:
determinarea abaterilor(prin confruntarea situaiei reale cu cea stabilit):
formarea unor concluzii,sugestii,propuneri i msuri:
Momentul esenial al procesului de control l constituie comparaia,ntruct orice
operaiune sau activitate economico-financiar se cerceteaz nu numai pe sine,ci n raport
cu un criteriu considerat ca o baz de comparaie permind tragerea unor concluzii.
Criteriile de comparaie alese determin n ultim instan i natura comparaiei ca
suport al controlului financiar.Astfel se pot delimita:
comparaii n funcie de un criteriu prestabilit(previziuni,prognoze,norme
etc.):
comparaii cu caracter special(variante de eficiena a unor msuri,
programe sau soluii tehnico-economice viznd alegerea celei optime.):
comparaii n timp(referindu-se de regul la activitatea programat sau
efectiv din perioada controlat cu cea din perioade precedente):
Comparaia de control prezint aspecte specificei n funcie de natura
operaiunilor i activitilor economico financiare supuse verificrii,de metodologia de
calcul i sistemul de eviden.
Pentru ca activitatea de control financiar s fie eficient,operaiunile comparate n
timpul verificrii trebuie s fie omogene,calculate i exprimate dup o metodologie
unitar(spre exemplu,n compararea indicatorilor de volum,cantitile sunt variabile,ns
forma de exprimare este aceeai,preuri comparabile,uniti de timp convenionale etc.
Privit ca un proces structurat pe momentele enunate,metodologia de control
presupune o filier adecvat de cercetare i aciune ,care ntr-o succesiune logic se
prezint astfel:
formularea obiectivelor controlului:
stabilirea formelor de control i organismelor competente s efectueze
verificarea asupra obiectivelor stabilite:

identificarea

surselor

de

informare

pentru

control(documente

primare,evidene tehnico-operative i contabile i alte documente)


aplicarea procedeelor i modalitilor(tehnicilor) de control cu ajutorul
crora se realizeaz cunoaterea activitii verificate:
ntocmire a actelor de control n care se nscriu constatrile:
modaliti concrete de finalizarea aciunii de control:
msurarea

eficienei

controlului

viznd

prevenirea

i nlturarea

abatetrilor,deficienelor i lipsurilor.
Din punct de vedere tehnic organizarea activitii de control formeaz o etap
ulterioar stabilirii programului de activitate,constituind un tot unitar care i gsete
expresia n cadrul informrii i documentrii,pregtirii i exercitrii efective a
controlului,perfecionrii actelor de control,valorificarea acestora..
Controlul financiar se desfoar pe parcursul mai multor etape care se grupeaz
astfel:2

Etapa I -informarea ,documentarea i pregtirea activitii de


control(ncepe la sediul organului de control prin studierea specificului
unitii i se continu la sediul unitii propuse s fie verificat, prin
examinarea proceselor verbale ntocmite de organele de control anetrioare
i msurile luate,sesizri fcute de diverse organe de control,autoriti
dinafara unitii,salariai etc.dup care se ntocmete planul de activitate
care se mai numete i graficul de control n care se nscriu etapele
verificrii i obiectivele n ordinea executrii lor pe capitole,subcapitole i
probleme precum i timpul afectat.

Etapa a II a const n controlul propriu-zis al activitii economico


financiare din unitatea verificat n care are loc derularea obiectivelor
cuprinse n planul de control pentru perioada supus verificrii:
Etapa a-III-a organele de control trec la gruparea,sistematizarea i
definirea constatrilor facute n vederea ntocmirii actelor de control. De
2

Catan,C.D.,Principalele etape ale verificrii gestionare,n Controlul economic


financiar,nr.6/1999.

regul aceast etap este parcurs n paralel cu a II-a pentru a elimina


graba i pripeala n ntocmirea actelor de control din ultimile zile ale
perioadei supuse controlului, ceea ce poate duce la unele neajunsuri n
gruparea deficienelor,sistematizarea matetrialului,stabilirea celor mai
adecvate msuri i recomandri.
Etapa a-IV-a const n definitivarea materialului rezultat n urma
discutrii i nsuirii constatrilor menionate n procesul verbal de ctre
conducerea unitii controlate.Pentru mai mult operativitate aceste
discuii au loc n timpul efecturii controlului cu factorii de decizie i
execuie din unitatea verificat.
Etapa a V-a se concretizeaz prin luarea msurilor,urmrirea executrii
lor de ctre organele de control ca urmare a constatrilor fcute

consemnate n actele de control.


Metodologia de control financiar utilizeaz att modaliti proprii de cercetare,
ct i instrumente metodologice aparinnd altor discipline sau domenii,cum ar fi cele
ale analizei economico -financiare, matematicii, contabilitii, managementului,
dreptului, informaticii etc.
Ansamblul procedeielor i tehnicilor de control financiar cuprinde:
studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a se controla:
controlul dcumentar:
controlul faptic:
analiza economico-financiar:
controlul total i prin sondaj:
Studiul general prealabil ca procedeu de control financiar,are n vedere
cunoaterea urmtoarelor obiective specifice:
-

sarcinile rezultate din normele legale

care reglementeaz domeniul de

activitate respectiv:
-

modul de organizare a evidenei tehnico-operative i contabile ,ca surse de

informaii pentru control:


-

situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz a se controla:


6

Pentru realizarea efectiv a studiului general prealabil,se apeleaz la urmtoarele


surse de informaii, norme legale cu privire la activitatea ce urmeaz a se
controla,procesele verbale de control anterioare i msurile luate n urma verificrii
acestora, situaiile financiare i msurile stabilite pe baza lor,consultrile preliminare cu
factorii din conducerea unitii:

Controlul documentar este procedeul de stabilire a realitii,legalitii i


eficienii operaiunilor economice i financiare prin examinarea documentelor primare i
centralizatoare,a nregistrrilor n evidena tehnic-operativ i n cea contabil.
Acest control se exercit att sub aspectul formei ct i al coninutului: Din
punctul vedere al formei se au n vedere urmtoarele obiective:autenticitatea,exactitatea
ntocmirii i valabilitatea,efectuarea corect a calculelor presupune verificarea ntocmirii
acestora cu respectarea condiiilor legale.
Din punctul de vedere al coninutului,controlul financiar al documentelor are ca
obiective:legalitatea(justeea),realitatea(exactitatea),eficiena (necesitatea,economicitatea
i oportunitatea).
Asupra sistemului de evidene tehnic-operative i contabile consemnate n
documentul controlului financiar are ca obiectiv generic verificarea modului de
organizare i conducerea contabilitii care trebuie s fie exact, corect, real, legal i
complet. Ca obiective specifice se regsesc:
-

conducerea evidenei tehnic - operative la locurile de depozitare i pe forme de


materiale,evidenierea exact,corect i la timp a operaiunilor legate de
acestea i consemnarea lor n documente justificative:

aplicarea corect a doctrinei i metodologiei contabile:

modul de organizare a evidenei contabile analitice i sintetice:

reflectarea corect i real a patrimoniului,inclusiv a micrii valorilor


patrimoniale:

corelaiile dintre evidena tehnic-operativ cu cea contabil (analitic i


sintetic):

realitatea datelor nscrise n bilanul contabil i anexele acestuia:

structura organizatoric i funcional a compartimentului financiar


contabil,a subdiviziunilor acestuia:

modul de delimitare a sarcinilor,stabilirea corect a atribuiunilor de


serviciu,obligaiile i rspunderile individuale,etc

Principalele obiective ale controlului financiar,privind sistemul de evidene


tehnic-operative i contabile,constau n:
-

conducerea corect i la zi a contabilitii

ntocmirea documentelor justificative pentru operaiunile patrimoniale:

evaluarea corect a patrimoniului instituiei publice:

exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile:

inventarierea patrimoniului i valorificarea rezultatelor acestuia:

ntocmirea documentelor de sintez contabile (situaii financiare) la timp i cu


respectarea integral a metodologiei:

Controlul faptic - este procedeul de control financiar prin care are loc stabilirea
situaiei reale i a micrii mijloacelor materiale i bneti dintr-un patrimoniu.Acesta se
exercit la locul de pstrare a bunurilor materiale i mijloacelor bneti avnd ca
obiective prioritare urmtoarele:
-

determinarea exact a cantitilor i valorilor existente:

starea real n care se gsesc:

stadiul i modul de prelucrare:

respectarea legalitii i utilizarea lor:

Principalele tehnici utilizate n controlul faptic sunt: inventarierea de control,


expertiza tehnic i analiza de laborator, observarea direct, inspecia fizic etc.
Analiza economico financiar- este un procedeu metodologic uitilizat de
controlul financiar pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor de
activitate i a factorilor care le-au influienat desfurarea pe baza acestui procedeu
activitatea verificat este descompus pe elemente constitutive,i apoi studiate raporturile
existente ntre acestea.Presupune urmtoarele aciuni:

-determinarea elementelor structurale(pri componente) ale fenomenului


economic verificat:
-evidenierea factorilor care acioneaz succesiv de la cei cu aciune direct ,spre
cei cu aciune indirect
- corelaia dintre fiecare element i fenomenul analizat prin prisma raporturilor de
condiionare reciproc:
- stabilirea i cuantificarea efectiv a diferitelor elemente i factori de influien:

Controlul total prin sondaj -exercitat asupra patrimoniului la nivelul unei


structuri organizatorice date, poate fi total sau prin sondaj.
-

Controlul total cuprinde toate operaiunile din cadrul operaiunilor stabilite

i se exercit pe ntreaga perioad supus verificrii. Acest tip de control este cel mai
cuprinztor i mai sigur dar implic un volum de munc foarte mare i un timp
ndelungaat .Este posibil de obicei la unitile(instituiile) mici:
-

Controlul prin sondaj vizeaz cu prioritate cele mai reprezentateve

documente i operaii,care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra


obiectivului controlat.Acest tip de control cuprinde numai o parte din operaiiile i
documentele dintr-un anumit sector.El se poate limita i la o parte din perioada de timp
supus verificrii,lundu-se n considerare inclusiv operaiunile n curs de derulare.La
Primria Comunei Pipirig se efectueaz controlul financiar preventiv cu ocazia angajrii
cheltuielilor,ocazie cu care se verific,legalitatea,necesitatea,oportunitatea i
economicitatea acestora. Deasemenea se efectueaz control prin sondaj atunci cnd se
verific modul de calcul al salariilor i cheltuielilor de personal aferente,modul n care se
colecteaz veniturile locale i depunerea lor la casieria unitii,modul de ntocmire a
documentelor n vederea efecturii de pli,modul cum au fost ordonate cheltuielile la
plat. Controlul financiar se execut att de persoane din cadrul unitii ct i din afara
unitii cum ar fi reprezentanii Curii de Conturi ,inspectori ai Direciei Finanelor
Publice, reprezentani ai Prefectului, etc. Controlul prin sondaj se efectueaza mai ales n
urma unor sesizri ce vin de la diverse persoane(salariai) din instituia public , din afara
instituiei sau cu ocazia unor controale pe diverse temetici.

1.Controlul inter n Primaria Pipirig


1.1.Organizarea controlului financiar preventiv propriu la Primria comunei
Pipirig
Controlul financiar preventiv se organizeaz , de regul, n cadrul
compartimentelor de specialitate financiar - contabil. In raport de natura operaiunilor
,conductorul entitii publice poate decide extinderea acestuia i la nivelul altor
compartimente de specialitate n care se iniiaz,prin acte juridice, sau se constat
obligaii de plat sau alte obligaii de natur patrimonial.
Controlul financiar preventiv se exercit,prin viz, de persoane din cadrul
compartimentelor de specialitate,desemnate n acest sens de conductorul entitii
publice. Actul de numire, cuprinde limitele de competen n exercitarea controlului.
Persoanele care exercit controlul preventiv sunt altele dect cele care aprob i
efectueaz operaiunea supus vizei.
Viza de control financiar preventiv se exercit prin semntura persoanei
desemnate i prin aplicarea sigiliului personal,care va cuprinde urmatoarele informaii:
denumirea entitii publice -meniuneavizat pentru control financiar preventiv numrul
sigiliului (numrul de identificare a titularului acestuia),data acordrii vizei(an,lun,zi);
Documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se nscriu n
Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv.
REGISTRUL
privind operaiunile prezentate la viza de control preventiv
N

Denumirea

r.

C E

Data

Valoarea

Valoarea

Data

documentului

prezentrii la

operaiunilor

operaiunilor

restutuirii

nr.i data

viz a

pentru care s-a

pentru care s-

actelor

emiterii

documentului

acordat viza

a refuzat viza

justificative

t.
0
1.

1
List de plat

2 3

10

salarii

08.01.2011

46.490

09.01.2011

20.09.20011

5000

09.09.2011

1/09.01.2011
2.

Fact.225974/
20.09.2011

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:


C.Coninutul operaiunilor nscrise n documente.
E.Compartimentul emitent.
O.Observaii.
1.2.Controlul financiar preventiv prin delegat
Se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin controlori
delegai pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal
de credite al bugetului de stat,bugetul asugurrilor sociale de stat ori bugetul oricrui
fond special.Sunt numii unul sau mai muli controlori n funcie de volumul de activitate.
Prin norme metodologice aprobate de Ministerul Finanelor Publice se stabilesc:

tipurile de operaiuni a cror proiecte se supun controlului financiar


preventiv prin delegat ;

limitele valorice peste care se efectuiaz controlul financiar preventiv


delegat ,pe tipuri de operatiuni;

modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru


fiecare tip de opera]iune;

documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de


operaiuni.

Controlorii delegai exercit viza de control financiar preventiv delegat asupra


proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu
al instituiei publice.Controlorii delegai i desfoar activitatea la sediul instituiilor
publice la care au fost numii.

11

Viza de control financiar preventiv delegat se acord sau se refuz n scris pe


formular tipizat, i trebuie s

poarte semntura i sigiliul personal al controlorului

delegat competent.
Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv delegat rspund,
potrivit legii,n raport de culpa lor,pentru legalitatea,regularitatea i ncadrarea n limitele
creditelor de angajament i creditelor bugetare aprobate,n privina operaiunilor pentru
care au acordat viza.
Durata controlului financiar delegat - n timpul cel mai scurt permis de durata
efectiv a verificrilor necesare dar nu mai mult de 3 zile lucrtoare de la prezentarea
proiectului unei operaiuni,`nsotit de toate documentele justificative.
Incompatibiliti -Controlorii delegai nu pot fi soi,rude sau afini pn la gradul
al patrulea inclusuv cu ordonatorul de credite pe lng care sunt numii,funcia de
controlor delegat este incompatibil cu orice alt funcie public sau privat cu excepia
funciilor didactice din nvmntul superior: controlorii delegai nu au voie s fac parte
din partide politice sau s desfoare activiti cu caracter politic.
Atribuiile controlorului delegat

exercitarea controlului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de


operaiuni ale ordonatorului de credite, n conformitate cu ordinul de
numire i cu normele metodologice aprobate;

supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei


angajamentelor;

prezentarea de rapoarte lunare controlorului financiar ef cu privire la


situaia curenta a angajamentelor efectuate ,vize acordate,intenii sau
refuzuri de viz ;

monotorizarea i ndrumarea metodologic a controlului financiar


preventiv propriu;

elaborare de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului


financiar preventiv propriu;

ndeplinirea altor atribuii,stabilite prin ordin al ministrului finanelor


publice.

Controlorul delegat i exercit atribuiile n mod independent.


12

Corpul controlorilor delegai se organizeaz ca un compartiment distinct n cadrul


Ministerului Finanelor Publice, la nivel central i teritorial, i cuprinde ansamblul
controlorilor delegai.
1.3.Refuzul la viz
Dac n urma verificrii se constat c operaiunile nu ntrunesc condiiile de
legalitate,regularitate i dup caz,de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare
i/sau de angajament persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv
vor refuza motivat ,n scris ,acordarea vizei de control financiar preventiv, consemnnd
acest fapt

n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar

preventiv.
Refuzul la viz, nsoit de actele justificative semnificative, va fi adus la
cunotin conductorului entitii publice, iar celelelte documente se vor restitui ,sub
semntur, compartimentelor de specialitate care au iniiat operaiunea.
Cu excepia cazurilor n care refuzul de viz se datoreaz depirii creditelor
bugetare i/sau de angajament ,operaiunile refuzate la viz se pot efectua pe propria
rspundere a conductorului entitii publice.
Efectuarea pe propria rspundere

a operaiunii refuzate la viza de control

financiar preventiv se face printr-un act de decizie intern emis de conductorul entitii
publice.O copie de la actul de decizie intern va fi transmis persoanei care a refuzat
viza,compartimentului de control financiar intern al entitii publice,precum i, dup caz
controlorului delegat.
Persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor informa
Curtea de Conturi,ministerul finanelor Publice i ,dup caz organul ierarhic superior al
entitii publice asupra operaiunilor refuzate la viz i efectuate pe propria rspundere.
Informarea organului ierarhic superior se va face de ndat ce efectuarea
operaiunii a fost dispus,prin transmiterea unei copii de pe actul de decizie intern i de
pe motivaia refuzului la viz. Conductorul organului ierarhic superior are obligaia de a
lua msurile legale pentru restabilirea situaiei de drept.

13

Dac prin operaiunea refuzat la viz,dar efectuat pe propria rspundere de ctre


conductorul entitii publice,se prejudiciaz patrimonial entitatea i dac conductorul
organului ierarhic superior(dup caz) nu a dispus msurile legale,atunci vor fi sesizate
inspecia central i/sau inspeciile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.
Informarea Curii de Conturi se va face cu ocazia efecturii controalelor de
descrcare de gestiune sau a altor controale ce intr n competena sa.
La nivelul Primariei comunei Pipirig controlul financiar preventiv propriu a fost
organizat prin Dispozitia nr.971 din 10 decembrie 2008- ,dispoziie emis de primarul
comunei n calitate de conductor al primariei i ordonator principal de credite. In
continuare se va prezenta un caz ipotetic de refuz la vizei din luna septembrie 2010.In
urma adresei efectuate ctre ordonatorul de credite prin care s-a prezentat motivul
refuzului de viz s-a renunat la achiziionarea calculatorului n cauz iar factura a fost
anulat.
EXEMPLU :
PRIMARIA COMUNEI PIPIRIG
NR.1 DIN 20 SEPREMBRIE 2010
DOMNULUI PRUNA MARCEL -PRIMARUL COMUNEI
PIPIRIG
In conformitate cu prevederile art.24(2) din Ordonana Guvernului
nr.119/1999,cu modificrile i completrile ulterioare v aduc la cunotin refuzul de
viz de control financiar preventiv intern pentru;
Factura nr.225974 din 20 septembrie 2010 in suma 5000 lei reprezentnd
contravaloarea unui calculator (laptop) din urmtoarele motive:
-

achiziia public nu este prevzut n programul anual;

nu sunt prevazute credite bugetare pentru astfel de achiziii:

nu au fost respectate regularitile specifice procedurii de achiziie public:

14

n conformitate cu O.U. nr 34 din 11 aprilie 2009 privind rectificarea bugetar


pe 2009 i reglementarea unor msuri financiar- fiscale, este interzis
procurarea de mobilier i aparatur birotic .

Au fost nclcate urmtoarele acte normative:


-Ordonana nr.273/2006 privind finanele publice locale
-O.U. nr 34 din 11 aprilie 2009 privind rectificarea bugetar pe 2009 i reglementarea
unor msuri financiar- fiscale ;
-Legea bugetului de stat nr 11/2010,
-Ordonana de urgena a Guvernului nr.72/2009- privind achiziiile publice ;
In situaia n care dispunei efectuarea operaiunii pe rspunderea dumneavoastr
n condiiile art.25(1) din Ordonana Guvernului nr.119/1999,cu modificrile i
completrile ulterioare,aceasta se poate face numai cu ncadrarea n credite bugetare
aprobate.
Dispoziia prin care aprobai efectuarea operaiunii achizitionare laptop cu
documentele justificative pe baza crora operaiunea se nregistreaz n contul de ordine
i eviden 912Documente respinse la viza de control financiar preventiv dup care se
vor ntocmi informrile prevazute de lege(reprenzentanii Ministerului de Finane i
Curii de Conturi din zon).
Din analiza efectuat la nivelul Primariei comunei Pipirig privind modul cum sunt
angajate i efectuale cheltuielile,mai frecvente, putem desprinde urmtoarele deficiene:

lipsa documentelor justificative la achiziionarea unor materiale;

efectuarea de cheltuieli neplanificate atunci cnd se achiziioneaz bunuri


n detrimeniul unor achiziii planificate;

solicitarea de virri de credite neejustificate i fr a se respecta termenul


legal(ncepnd cu trimestrul III.) ;

cuprinderea n bugetul local de sume nereale ceea ce duce la nerealizarea


veniturilor i totodat a cheltuielilor propuse;

lipsa unui program anual de achizitii publice;

nclcarea actelor normative privind achiziiile publice,privind diferite


bunuri i prestri de servicii;

15

lipsa avizului compertimentului juridic cnd e cazul ;

lipsa proceselor verbale de consum ;

depirea cheltuielilor prevzute la deplasri, convorbiri telefonice,


iluminat public etc. ;

nclcarea legii la concesionarea sau nchirierea de terenuri sau alte bunuri


din domeniul public sau privat al comunei ceea ce duce la nencasarea
unor importante sume la bugetul local al comunei ;

lipsa documentelor care se ncheie pentru persoanele beneficiare de ajutor


de social ;

n instituiile publice se face simit i lipsa de personal ceea ce face ca


aceeai persoan s ntocmeasc i ducumente contabile(liste de
plat,ordine de plat etc.) i s exercite i viza de control preventiv ceea ce
conduce la nclcarea legii ;

ntruct persoana care exercit controlul preventiv este subordonat


ordonatorului de credite ,n multe cazuri controlul persoanei nputernicite
s exercite controlul preventiv este formal.

Tabelul nr.1 Numrul angajamentelor de plat supuse vizei de control preventiv


propriu n anii 2008,2009,2010 i valoarea ducumentelor respinse la viza de control
preventiv.
Nr.
Crt.
Felul operaiunii
1.
Documente prezentate pentru
acordarea vizei de control
2.

2008

2009

2010

749

1.031

1.612

612

1.123

1.543

preventiv propriu.
Valoerea documentelor crora
nu li s-a acordat viza de
control financiar preventiv.
(mii lei)

16

Graficul nr.1 .Privind evoluia documentelor prezentate la viza de contro preventiv


curent n anii 2008,2009,2010.

1.4.Controlul financiar de gestiune

Graficul nr.2 - Valoarea documentelor crora nu li s-a acordat viza de control preventiv
n anii 2008,2009, 2010.

17

Din tabelul nr.1 i graficele 1 i 2 observm un trend cresctor al documentelor


prezentate la viza da control preventiv situaie datorat creterii volumului de activitate
din primrie , dar i un trend cresctor a valorii documentelor crora li s-a refuzat viza de
control preventiv de unde rezulta c pe parcurs persoanele mputernicite s exercite
viza au fost mai exigente,au evoluat prin gradul de pregtire stopnd efectuarea unor
cheltuieli neeconomicoase, nelegale, care puteau aduce chiar prejudicii instituiei.
Controlul financiar de gestiune urmrete respectarea dispoziiilor legale
privitoare la gestionarea bunurilor materiale i bneti,pe baza documentelor nregistrate
n contabilitate i a documentelor din evidena tehnico-operativ.
Gestionar n nelesul Legii nr.22/1969-este acel angajat al unui agent
economic,autoritate sau instituie public care are ca atribuii principale de serviciu
primirea,pstrarea i eliberarea de bunuri aflate n administrarea,folosina sau

18

deinerea,chiar temporar ,a unui agent economic,autoritate sau instituie public,


indiferent de modul de dobndire i de locul unde se afl bunurile. Pentru a fi
gestionar,persoana ncadrat trebuie s exercite n mod cumulativ cele trei categorii de
atribuii ca sarcini principale de serviciu i anume: primirea ,pstrarea i eliberarea de
bunuri. Conform definiiei se poate aprecia c gestiunea constituie totalitatea
bunurilor(valori materiale i bneti) ncredinate uneia sau mai multora persoane n
vederea primirii,pstrrii i eliberrii acestora prin operaii legale care s asigure
integritatea lor ,aflate n depozite,magazii,casierii etc .Controlul financiar de gestiune se
gsete sub dou forme:

control al gestionrii valorilor materiale:

control al gestionrii valorilor bneti;

1.4.1. Controlul gestionrii valorilor materiale


Operaiunea tehnic prin care se realizeaz verificarea gestionrii valorilor
materiale dintr-un patrimoniu este inventarierea.Scopul principal al acesteia l reprezint
controlul integritii i realitii patrimoniului, stabilirea pentru eventualele lipsuri i
recuperarea pagubelor.Inventarierea patrimonoului institu]iilor publice se realizeaz n
mod obligatoriu cel puin o dat pe an n condiiile stabilite de conductorul unitii. Fac
excepie de la aceast ,n sensul c sunt supuse inventarierii i n cursul anului n
urmtoarele situaii:

la cererea organelor de control,cu prilejul efecturii controlului,sau altor


organe prevzute de lege ;

ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune ,care nu
pot fi stabilite dect prin inventariere ;

de cte ori intervine o predare - primire de gestiune ;

cu prilejul reorganizrii gestiunilor;

ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;

n alte cazuri prevzute de lege ;

19

Inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv se face de regul,cu ocazia


ncheierii exerciiului financiar.
In vederea inventarierii patrimoniului comunei(patrimoniul public i
patrimoniul privat) se iau urmtoarele msuri:
Se constituie(organizeaz,reorganizeaz) comisia de inventareire prin
dispoziia primarului. In cazul Primriei comunei Pipirig a fost emis Dispoziia nr.
1826 din 22 decembrie 2010,prin care s-a dispus reorganizarea comisiei de inventariere a
patrimoniului ce apr]ine de Consiliul local al comunei Pipirig(inventarul bunurilor din
domeniul privat i public),dispoziie care trebuie s cuprind:componena,cu desemnarea
responsabilului comisiei,modul de organizare a inventarieii i perioada n care va avea loc
inventarierea(pe instituii-coli,cmine,primarie,.a)Din comisii fac parte angajai bine
pregtii care nu sunt i gestionari de bunuri sau persoane implicate n conducerea
evidenelor contabile ai gestiunilor supuse inventarieerii.
Inventarierea propriu-zis a valorilor materiale: Se efectueaz la locul de
pstrare a bunurilor,n prezena obligatorie a gestionarului sau altei persoane care l
reprezint n mod legal .Anticipat nceperii inventarierii ,responsabilul comisiei are
urmtoarele obligaii:

s vizeze toate documentele primare privind ultimile operaii de intrare sau ieire
din gestiune;

s verifice i s stabileasc suma eventualelor ncasri din ziua curent,care se


depun la casierie, cu inventar vizat de comisie;
Inainte de nceperea operaiunii propriu-zise de inventariere ,gestionarul trebuie s

prezinte comisiei o declaraie scris din care s rezulte dac :

nafar de bunurile unitii al crei angajat este ,mai are n gestiunea sa


i bunuri aparinnd terilor ;

are plusuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin;

a primit sau eliberat bunuri fr documente legale;

are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate i pentru care s-au
ntocmit documentele aferente;

gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare.

20

Aceast declataie este datat i semnat de ctre gestionarul rspunztor de


gestiunea bunurilor i de ctre comisia de inventariere,care atest c a fost dat `n
prezena sa.
Anticipat se va proceda la stabilirea stocurilor faptice.In vederea inventarierii
bunurile se aeaz i se grupeaz pe sortimente articole,simboluri,dimensiuni etc,astfel
nct s se uureze identificarea i constatarea faptic a lor. Stabilirea stocurilor se face
prin numrare,cntrire,msurare etc.
In siuaia n care inventareirea la o gestiune nu se termin ntr-o singur zi
ncperile se sigileaz,operaiune ce se execut i n cazul n care bunurile se afl n mai
multe magazii.
Datele privind bunurile inventariate se nscriu n liste de inventariere a valorilor
materiale imediat dup determinarea cantitilor respective iar pe ultima fil gestionarul
trebuie s menioneze dac toate cantitile de bunuri au fost stabilite n prezena
sa,bunurile respective se afl n pstrare i pe rspunderea sa,dac mai are bunuri care nu
au fost inventariate i eventuale obiecii pe care le are de fcut. Filele de inventar se
dateaz i se semneaz de fiecare membru al comisiei i de gestionar.In urma inventarierii
se procedeaz la determinarea rezultatelor inventarierii(plus,minus)care se fac direct pe
liste.
Stabiliera rezultatelor bunurilor la Primria comunei Pipirig s-a efectuat mai nti
pe gestiuni pe cele trei mari grupe ; mijloace fixe(cu cele 6 grupe) , obiecte de inventar i
materiale dup care s-au centralizat pe total comuna i s-a ncheiat procesul verbal de
ctre comisia comunal de inventariere cu concluziile de rigoare stabilindu se sumele n
plus sau n minus i msurile ce trebuie luate.
La nivelul Primariei Comunei Pipirig conform dispoziiei sus menionate au fost
constituite 10 comisii de inventariere dup cum urmeaz:

comisia de inventariere a bunurilor de la sediul primriei ;

comisia de inventariere a bunurilor de la activitile autofinanate (pune


comunal,obor comunal,) ;

comisia de inventariere a bunurilor de la Dispensarul medical,remiza P.S.I


i Biblioteca comunal ;

comisia de inventariere a bunurilor de la Scoala Ion CreangPipirig ;


21

comisia de inventariere a bunurilor de la Scoala cu clasele I-VIII Pluton ;

comisia de inventariere a bunurilor de la Scoala cu clasele I-VIII


Boboieti;

comisia de inventariere a bunurilor de la Scoala cu clasele I-IV Boboieti


nr.2 ;

comisia de inventariere a bunurilor de la Scoala cu clasele I-IV Pipirig


nr.2 ;

comisia de inventariere a bunurilor de la Scoala cu clasele I-IV Leghin ;

comisia de inventariere a bunurilor de la Scoala cu clasele I-Dolhesti ;

Fiecare comisie a fost formata din 3-4 membri din care un responsabil de
comisie.
Cele 10 comisii au fost coordonate de o comisie central format din 15 persoane
din care viceprimaril primariei a fost numit responsabilul comisiei centrale.
Inventarierea s-a desfurat n conformitate cu Normele privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv aprobate prin Ordinul Ministerului
Finanelor Publice nr.1753/22 noiembrie 2004 i a Legii Contabilitii nr.82/91 cu
modificrile i completrile ulterioare, prin O.U.G. 102/2007.In urma inventarierii au
rezultat urmatoarele :

Plusuri valorice n gestiune n suma de 10.000 lei rezultate ca urmare a


nenregistrrii n eviden a unor mijloace fixe intrate n coli cu fonduri
externe de la Uniunea European(xerox-uri, calculatoare, programe) ,
mijloace fixe ce au fost inregistrate n timpul inventarierii ;

la Scoala Ion Creang Pipirig s-au nregistrat lipsuri n gestiune de


1.000 lei reprezentnd un (abric-instalaie de prelucrat lemn) suma ce a
fost imputat n sarcina gestionarului urmnd a i se reine lunar pe statul
de plat 10% din salariu pn la acoperirea pagubei ;

la Biblioteca Comunal

s-au nregistrat

lips n gestiune 500 lei

reprezentnd 40 volume de carte diverse - Bibliotacara a dat declaraie c


sunt la cititori dndui-se termen pentru recuperare un numr de 30 de zile
n caz contrar s i se impute suma ;

22

la Scoala cu clasele I-VIII- Stnca a fost descoperit o pagub de 900 lei ,


reprezentnd contravaloarea unui calculator .Din declaraia gestionarei
rezult c a fost furat de un necunoscut ,fapt confirmat de postul de poliie
deoarece a fost fcut sesizare la poli]ie c la data de 16 septembri 2010
(noaptea) a fost forat ua de la intrare n coal ;

inventarierea mijloacelor materiale de la remiza P.S.I a scos n eviden o


lips n gestiune de 13,7 lei reprezentnd o gleat lips ,suma a fost
recuperat imediat prin depunerea contravalorii la casieria unitii cu
chitan.

1.4.2.Controlul gestionrii valorilor bneti:


Parte component a controlului financiar de gestiune.
In conformitate cu Decretul nr.209/1976 privind Regulamentul operaiunilor de
cas operaiunile de ncasare i plat n numerer se fac prin caserie,gestiune ce
funcioneaz n baza Legii nr.22/1969.
Este interzis a se efectua pli direct din ncasri:
Controlul gestionrii valorilor bneti se efectueaz prin controlul inopinat al
casieriei care se execut cel puin o dat pe lun,prin numrarea i verificarea valorilor
existente.Controlul inopinat al casieriei se face de ctre conductorul compartimentului
financiar contabil i const n verificarea existenei n cas a numerarului ncasat i
nedepus n conturile bancare sau a altor valori.In cazul n care se constat neconcordan
ntre soldul scriptic i cel faptic,verificarea se extinde asupra documentelor de cas pentru
a se identifica eventualele erori de nregistrare sau alte cauze care au influienat soldul de
numerar.
Creanele i obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza
extraselor soldurilor,debitoare sau creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein
ponderea valoric din totalul soldurilor acestor conturi,portrivit Extrasului de cont
Disponibilitile bneti,cecurile,cambiile i altor valori aflate n casieria unitii
se inventariaz in conformitate cu prevederile legale.

23

Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau unitile Trezorieriei Statului se


inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele
din contabilitatea unitii.In acest scop extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau
din ultima zi.
In urma verificrii inopinante de cas a mijloacelor bneti de la casieria
Primriei Pipirig nu a iesit n eviden nici o neregularitate n legtur cu plile realizate
de ctre Instituie. Toate chitanele au fost nregistrate corespunztor, cheltuielile de
deplasare au fost decontate n limita i sub condiiile legale,toate achiziiile de pe
parcursul anului au fost nregistrate la timp i nu n ultimul rnd, impozitele i taxele au
fost calculate i virate corect la buget, pentru toate lucrrile de construcii realizate pe
parcursul exerciiului bugetar 2010.

2. Auditul inter n Primria Pipirig


2.1.Atribuile compartimentului de audit intern la Primaria Comunei Pipirig

La nivelul Primriei counei Pipirig exist un singur auditor care are urmtoarele
atribuii:

Elaboreaz norme metodologice specifice primriei care sunt avizate de


D.G.F.P.Neam;

Elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;

Efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele


de management financiar i control a primriei sunt transparente i sunt
conforme cu normele de legalitate,regularitate,economicitate,eficien i
eficacitate;

audiaz cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea urmtoarele;


o verificarea angajamentelor bugetare i legale din care deriv direct
sau indirect obligaii comunitare;
o plile asumate prin angajamente bugetare i legale ,inclusiv din
fondurile comunitare;
24

o vnzarea, gajarea,concesionarea sau nchirierea de bunuri din


domeniul privat al comunei;
o constituirea veniturilor publice,respectiv modul de autorizare i
stabilire a titlurilor de crean,precum i facilitile acordate la
ncasarea acestora;
o alocarea creditelor bugetare;
o sistemul contabil din primarie i fiabilitatea acestuia;
o sistemul de luare a deciziilor;
o sistemele de conducere i control precum i riscurile asociate unor
astfel de sisteme;
o sistemele informatice;

informeaz UCAAPI(Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul


Public Intern), despre recomandrile nensoite de ctre primarul comunei,
a celorlali efi de compartimente i despre consecinele acestora;

raporteaz periodic asupra constatrilor,concluziilor i recomandrilor


rezultate din activitile sale de audit;

elaboreaza raportul anual al activitii de audit public n primrie i l


nainteaz la D.G.F.P.Neamt compartimentul Audit Public ;Raportul
anual privind activitatea de audit public intern cuprinde principalele
concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit public intern,
progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor,eventualele
iregulariti/prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public
intern,precum i informaii referitoare la pregtirea profesional;

n cazul identificrii unor iregulariti sau prejudicii,raporteaz imediat


primarului n calitate de ordonator principl de credite i structurii de audit
public imediat superioare in cazul nostru D.G.F.P. Neam.

n situaia n care n timpul misiunilor de audit public intern auditorul


constat abateri de la regulile procedurale i metodologice,respectiv de la
prevederile legale,aplicabile structurii/activitii/operaiunii audiate,
auditorul trebuie s ntiineze primarul ca ordonator principal de credite

25

i structura de inspecie sau o alt structur de control intern stabilit de


primar;

Compartimentul de audit public funcioneaz sub directa ndrumare a


primarului;

2.2.STUDIU DE CAZ :
COMUNA PIPIRIG

Aprobat,

JUDETUL NEAMT

Primar

NR. 182 / 07.01.2011

RAPORTUL ANUAL
PRIVIND ACTIVITATEA DE AUDIT
I. INTRODUCERE
I.1. SCOPUL RAPORTULUI
Prezint modul cum s-a desfurat aceasta activitate pe parcursul anului;
Progresele inregistrate prin implementarea recomandilor formulate.
I.2. Activitatea de audit s-a desfurat pe tot parcursul anului bugetar 2010
n baza planului de audit care a cuprins verificri asupra principalelor domenii de
activitate.
I.3. Data transmiterii raportului 15.01.2011.
I.4. Persoana rspunzatoare de ntocmirea raportului anual de audit.
I.5. Circuitul raportului: elaborat de compartimentul de audit, analizat i avizat
de conductorul institutiei.
I.6. Baza legala a raportului: Legea 672/2002 privind auditul public intern; OG
37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, prin
care s-au armonizat prevederile referitoare la auditul public intern cu auditul financiar;

26

OMFP nr. 252/2004 pentru aprobarea codului privind conduita etica a auditorului intern;
normele privind organizarea i exercitarea activitii de audit intern specifice.
I.7. Baza documentar a raportului: rapoarte intermediare ntocmite n cursul
anului 2010, precum i datele culese de auditor cu ocazia diverselor verificri i
rspunsuri la diferite ntrebri care i s-au adresat pe tot parcursul anului.
II. CONSTATARI
Date de identificare a entitii administrative publice locale: Comuna Pipirig ,
Judetul Neamt, cu ordonator principal de credite in persoana primarului Marcel Pruna din
luna iulie 2008 . In anul 2010 a derulat un buget de 9.252 mii lei, din care 3466 mii lei
este bugetul ordonatorilor tertiar al activitatii de invatamant, cu un numar de 186 salariati
din care 102 salariati ai activitatii de invatamant, 42 asistenti personali, 42 primarie
(administratie locala , ISU, cultura, politie comunitara, gospoarie comunal).
Primarul a instituit cadrul organizatoric i functional necesar desfurrii
activitii de audit financiar prin existena unui contract de audit, ncheiat ntre acesta i
un auditor intern, expert contabil, membru n corpul expertilor contabili i contabililor
autorizati dim Romnia, n care s-au prevazut a fi audiate principalele activiti i
domenii.
In baza acestui contract i a planului anual de activitate aprobat de ordonatorul de
credite pentru anul 2010 auditorul a desfurat activitatea de audit innd cont att de
problematica obligatorie prevzut de lege a se audita cel putin o dat la 3 ani, de
recomandrile i sarcinile Curii de Conturi, ct i de alte domenii specifice activitii
instituiei.
Activitatea de audit desfurat n baza contractului a fost aproximativ de fa
de un post cu norma ntreag de auditor intern, referina fiind bugetul de timp i de
resurse financiare pentru un post cu norma ntreag.
Ca metode de lucru, s-au folosit:
1. Deplasri periodice i de cte ori a fost nevoie, la entitatea public;
2. Verificarea documentelor prin sondaj sau a documentelor aparinnd unei
luni; n situaia unei activiti cu volum restrns de documente cum ar fi
investiiile, verificarea document cu document;

27

3. Intocmirea unor rapoarte intermediare, detectarea riscurilor i specificarea


recomandrilor pentru remedierea lor;
4. Studii individuale privind legislaia specific domeniului de activitate al
instituiei, precum i a legislaiei noi aprute;
5. Convorbiri telefonice i ndrumarea permanent n cazul existenei unor
neclariti;
6. Discutarea cu ordonatorul de credite precum i cu personalul n legtura cu
existena unor aspecte neclare n activitate sau care nu corespund legislaiei
existente;
7. Consiliere permanent n legtur cu activitatea desfurat, n scopul
eliminrii unor riscuri n aplicarea legislaiei existente sau a celei noi aprute;
8. Perfecionarea profesional.
Privind evaluarea modului de organizare a cadrului metodologic i
procedural, al necesarului de personal i al nivelului de experiena i calificare a
auditorului.
Entitatea public are preazut n statul de funcii post de auditor cu norm
ntreag.
Auditul se desfoar n baza unui contract de audit ncheiat ntre primrie i
auditorul intern, expert contabil, membru C..E.C.C.A.R .
Fiind o activitate desfurat n baza unui contract, i s-a asigurat o independen
total fa de conducerea executiv a unitii ceea ce a condus la o evaluare corect i
obiectiv a disfunciilor constatate i la formularea unor recomandri adecvate
soluionrii acestora.
Auditorul contractual are pregtirea profesional corespunztoare, posed
cunotine, caliti i abiliti pentru realizarea misiunilor de audit pentru indeplinirea
responsabilitilor ce ii revin.
Auditorul contractual urmeaza cursuri de perfecionare anual a pregtirii
profesionale. In anul 2009 a urmat un numr de 58 ore de pregtire profesional
organizate de C..E.C.C.A.R. filiala Neam.
Cursul urmat a fost ,,Audit si clasificare,,.

28

Principalele module dezbtute:

Principii i reguli generale privind auditul

Metoda auditului statutar

Auditul situaiilor financiare ale unei entiti

Alte misiuni de auditare i certificare

Standarde i reglementri n audit

Etica n audit.

Nu au existat cazuri de refuzuri sau limitri la accesul la documente.


Privind evaluarea modului de ndeplinire a atribuiilor compartimentelor de
audit intern i modalitatile de raportare menionez :
Modul de ndeplinire a atribuiilor de audit prevzute n contract.
Planificarea activitii de audit intern: Auditorul ntocmete i depune la structura
auditat planul de audit intern innd cont de planurile multianuale de 3-5 ani i de
riscurile analizate.
Se respect termenele de verificare a actiunilor cuprinse n planurile anuale
aprobate i a recomandrilor fcute ctre structurile de conducere respective.
Activitatea de audit intern contribuie la mbuntirea activitii unitii
materializat prin recomandrile efectuate pentru nlturarea riscurilor sistematizate pe
principalele domenii audiate.
Principalele domenii audiate:
Procesul bugetar:
Evaluarea sistemului de control intern corespunzator planificrii, angajrii, lichidrii,
ordonanrii i plii cheltuielilor, a aprobrii i evidenei angajamentelor bugetare i
legale a contabilitii i a controlului financiar aferent.
1. In ceea ce privete angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata
cheltuielilor, auditorul a recomandat:
Aplicarea reglementrilor OMFP 1792/2002 privind angajarea, lichidarea,
ordonanarea i plata sumelor din bugetul local precum i din alte bugete. Avnd
29

n vedere prevederile punctului 5 din OMFP 1792/2002 pentru aprobarea


normelor Metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata
cheltuielilor institutiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea
angajamentelor bugetare i legale ordonatorii de credite vor stabili prin
norme proprii documentele, circuitul acestora i persoanele mputernicite s
efectueze operaiunile legale de angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata
cheltuielilor precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor
bugetare i legale.
Aplicarea de proceduri concrete pe fiecare faz a plii, de la angajare i lichidare
pn la ordonanare i plata n vederea gestionrii ct mai bune a riscurilor.
In faza de angajare a plilor se vor semna contractele i formularele: propunerea
de angajare a plii i angajamentul de plat, formulare care vor purta viza de
control financiar preventiv.
In faza de lichidare a operaiunii de plat, fiecare document de plat (facturi, state
de plat, ordine de deplasare .a.) va purta viza ordonatorului de credite prin
aplicarea sintagmei Bun de plat i semntura sa.
Intocmirea circuitului documentelor cu rspunderi de la intrarea n unitate sau de
la ntocmirea unui document i pn la ieirea din unitate sau arhivarea lui.
Riscuri:
- Neaplicarea procedurilor concrete pe fiecare faz a plii poate duce la
efectuarea de pli fr a fi prevzute n buget, fr o fundamentare temeinic
-

a acestora, neeficiente, neeconomicoase i chiar fr temei legal.


Se pot strecura pli nelegale n cazul inexistenei unor proceduri pentru
verificarea plilor pe feluri de pli: ex. o procedur pentru verificarea i
autorizarea plilor salariale; o procedur pentru verificarea i autorizarea
plilor privind cheltuielile de investiii ( lucrri de construcii) etc., cu
rspunderi pe fiecare faz a plilor. Intocmirea de liste de verificare pe feluri

de pli chek list cu documentele suport care trebuie s le nsoeasc.


Intrirea controlului intern prin verificri i proceduri astfel nct factorii de
control s-i cunoasc sarcinile i repercursiunile nerealizrii acestora. Efectuarea
controlului cel puin o dat pe lun la casierie.
Riscuri

30

Nedepunerea n totalitate i operativ a numerarului nasat n cont la trezorerie,


chitaniere care pot fi neoperate n borderouri, numerar nc nepltit reprezentand
ajutoare sau alte drepturi,etc.
Respectarea principiului separarii atributiunilor astfel nct s nu existe cazuri
cnd o singura persoan ntocmete un document, l vizeaz de control financiar i
tot acesta l ordonaneaz la plat.
Riscuri
Neimplicarea aceleiai persoane de la ntocmirea documentului, aprobarea sub
diferite forme i pn la plata acestuia sau cheltuiala lui , face ca operaiunea
respectiv s fie mult mai credibil, curat i fr interes.
In legatur cu activitatea de casierie:
Casieria se va verifica zilnic de ctre compartimentul contabil (o alt persoan
dect contabilul ef) prin preluarea documentelor, iar contabilul ef va verifica i
ncheia proces verbal, cel puin o dat pe lun.
Depunerea operativ a numerarului reprezentnd impozite i taxe locale, la cel
mult 2-3 zile n cont la trezorerie, n funcie de distan.
Auditorul recomand amenajarea urgent a casieriei conform prevederilor
Decretului 209/1976 privind regulamentul operaiunilor de cas: un loc special,
prevzut cu gratii, ghieu i casa de bani.
Plile: In fiecare trimestru unitatea a avut deschidere de credite la nivelul
bugetului aprobat. Incadrarea n bugetul aprobat s-a realizat pe capitole i subcapitole iar
n cadrul acestora, pe articole i aliniate.
Plile s-au ncadrat n bugetul aprobat, n general au avut la baza documente
legale: contracte, referate de necesitate, facturi i recepii, situaii de plat, state de plat a
salariilor, ordine de deplasare etc.
Recomandrile auditorului n acest domeniu s-au concretizat n:
Dimensionarea plilor n aa fel ca acestea s fie necesare, legale, eficiente i
economicoase; fiecare plat din fonduri publice s fie efectuat n baza unor

31

justificri bine documentate, a unor referate de necesitate vizate de c.f.p.p i


aprobate de ordonatorii de credite.
Riscuri
Pli din bani publici fr a fi strict necesare, nelegale, neeficiente,
neeconomicoase.
De asemenea, toate plile privind achiziiile de bunuri, lucrri sau servicii trebuie
s se efectueze n baza programului anual de achiziii.
Achiziiile din fondurile publice s se fac cu respectarea strict a legislaiei
referitoare la aceste operaiuni i anume; la nceputul fiecrui an bugetar n functie
de bugetul aprobat pe articole bugetare s se procedeze la contractarea achiziiilor
pe care unitatea i propune a le efectua n anul respectiv prin organizarea de
selecii de oferte sau licitaii n funcie de pragurile valorice existente pe subgrupe
de produse similare; respectarea prevederilor OUG 34/2006 privind achiziiile
publice i a HG 925/2006 privind aprobarea normelor metodologice.
Riscuri
Nentocmirea planului anual de achiziii sau ntocmirea lui formal, este grav
sancionat de lege, aceast avnd ca riscuri achiziii efectuate ad-hoc, fr temei
legal i fr a fi corelate cu bugetul aprobat, selective i dup bunul plac al unor
persone din executiv.
De asemenea s-a recomandat ca toate plile s se efectueze numai dup ce s-a
fcut recepia bunurilor, a lucrrilor sau a serviciilor procurate, s-a semnat nota de
intrare-receptie sau procesul verbal de recepie de ctre comisia de recepie
numit prin dispoziia ordonatorului de credite si s-a inregistrat si in contabilitate
operatiunea respectiv.
Riscuri
Neintocmirea acestui document justificativ sau ntocmirea lui n multe cazuri doar
formal i subiectiv poate avea consecine grave pentru cei care semneaz de plat,
n sensul recepiei bunurilor, serviciilor sau lucrrilor.
2. In ceea ce privete domeniul fiscal al impozitelor i taxelor locale, auditorul
a fcut mai multe recomandri cu privire la:
Folosirea programului informatic pentru calcularea corecta a impozitelor i
taxelor locale, precum i a majorrilor de ntrziere, precum i listarea i
ndosarierea rolurilor nominale.
32

Actualizarea programului cu date din declaraiile fiscale, punctaje cu datele din


teren i efectuarea de inspecii fiscal.
Riscuri
Nefolosirea programelor de impozite i taxe duce la imposibilitatea impozitrii
corecte i ncasarea unor sume mai mari sau mai mici la bugetul local.
Inventarierea materiei impozabile pentru anul 2010 pe categorii de impozite i
taxe, conform pct. 227 din Normele Metodologice de aplicare a Legii 571/2003
privind Codul Fiscal, aprobate prin HG 44/2004 cu completrile i modificrile
ulterioare. In aceste condiii va exista o fundamentare a veniturilor bugetului local
pentru anul 2011.
Responsabilitatea autoritilor administraiei publice locale, conform art. 291 din
Codul Fiscal privind: stabilirea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor
locale.
Responsabilitatea autoritilor locale, conform art. 23 al. 2 lit.b din Legea
273/2006 privind finanele publice locale privind modul de urmrire a realizrii
veniturilor locale.
Numai dup efectuarea inventarierii anuale s se nregistreze n contabilitate
ramia anului 2010 i crearea anului 2011.
Riscuri
Impozitarea i nregistrarea n contabilitate a creanelor fr respectarea
recomandrilor de mai sus este incorect, neconform i duce la ncasarea parial
a obligaiilor ctre bugetul local.
Regularizarea taxelor pentru eliberarea autoritilor de construcie n 15 zile de la
data expirrii acestora conform art. 267(14) lit. B si c din Legea 571/2003
actualizat.
Inventarierea unitilor care au n domeniul de activitate alimentaie public
restaurante, baruri pentru care primarul elibereaz/vizeaz anual autorizaia pentru
desfurarea activitii pn la 31 dec. a anului anterior anului fiscal curent, cf.
Art.268(5) i (6) din Codul Fiscal.
Efectuarea de inspecii fiscale generale sau pariale avnd ca obiectiv verificarea
bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a
corectitudinii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, al respectrii
legislaiei fiscale, conform Titlului VII din OG 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal.

33

Executarea silit a creanelor nencasate i nelimitarea doar la trimiterea de


somaii.
Intocmirea de dosare separate pe fiecare contribuabil n parte: persoane fizice
i juridice. In aceste dosare se vor aduna toate micrile care au avut loc n timp i
care au modificat (crescut sau sczut) baza de stabilire a impozitelor datorate.
Completarea acestor dosare cu toate informaiile n legtur cu materia fiscal:
Copie dup actele constitutive ale persoanelor juridice (statut, cod fiscal,
declaraia privind conturile bancare prin care funcioneaz, n cazul

restanierilor).
Copie dup actele de proprietate pentru bunurile care aparin acelei
persoane fizice sau juridice i care sunt impozitate (contracte de
vnzare-cumprare, titluri de proprietate etc.), contracte de nchiriere
sau de concesionare, cartea de identitate i certificat de nmatriculare,

contracte de leasing, etc.


Declaraiile fiscale pentru terenuri, cldiri, taxe, mijloace de transport;
Balana contabil cu activele desfurate n analitic: cldiri, terenuri,

mijloace de transport, etc.


Copie dup ultimul raport de reevaluare a cldirilor i care trebuie s fie

fcut n ultimii 3 ani, altfel se aplic cota majorat.


Persoanele juridice vor declara data ultimei reevaluri i vor justifica prin
rapoarte de reevaluare aceasta operaiune. Dac n termen de 3 ani anteriori
anului fiscal de referin nu au fost reevaluate cldirile, se va aplica cota majorat
de impunere.
Incasarea taxelor de firm pentru toate persoanele juridice, chiar i PF-uri, I.I.uri, i AF-uri care i desfoar activitatea n cadrul comunei.
Declaraiile fiscale vor fi nregistrate i verificate de primrie iar pentru depunerea
cu ntrziere sau nedepunerea lor, n termen de 30 de zile de la data producerii
modificrii, se vor ncasa amenzi conform Codului Fiscal, care reprezint venit la
bugetul local.
Riscuri
Riscurile nencasrilor corecte a impozitelor i taxelor la bugetul local sunt
determinate de nerespectarea recomandrilor menionate de auditor. Aceasta stare
este determinate n primul rnd de lipsa de personal bine pregtit n domeniu i
care s primeasc sarcini de serviciu actuale i concrete n acest sens.

34

Concesionarea sau nchirierea bunurilor din domeniul public sau privat.


S-a recomandat respectarea cu strictee a reglementrilor legale din acest domeniu
de activitate respectiv: OUG 54/2006 si HG 168/2007 privind aprobarea
Normelor de concesionare din proprietatea public, precum i Legea 213/1998.
S-a recomandat rennoirea contractelor de concesiune pentru acele concesiuni
unde termenul este expirat.
S-a recomandat c fiecare concesiune sau nchiriere s aib dosar separat care s
cuprind toat documentaia: solicitarea concesionarului, planul de afaceri al
acestuia, hotrrea consiliului local de concesionare sau de nchiriere; studiul de
oportunitate; caietul de sarcini; documentaia de licitaie.
Conform Codului Fiscal cei care concesioneaz bunuri din proprietatea public
sunt pltitori i de impozit pentru bunul respectiv pe lng redevena stabilit prin
contract.
3. Organizarea contabilitii proprii, ntocmirea situaiilor
financiare. Evidenta contabila este organizat n partida dubl, conform Ordinului
MFP 1795/2002.
Contabilitatea ca principal instrument de cunoatere, gestiune i control
patrimonial al rezultatelor obinute este organizat n baza Legii 82/1991 n cadrul unui
compartiment condus de un ef de compartiment, care exercit controlul financiar
preventiv propriu beneficiind de sporul de complexitate a muncii n procent de maxim
25% conform Legii 84/2003.
4. Organizarea i exercitarea controlului intern i a controlului
financiar preventiv propriu.
Auditorul recomand ntrirea controlului intern
In unele cazuri datorit unei structuri de personal restrns, nu se respect
principiul separrii atribuiunilor n sensul ca aceeai persoan ntocmete
documentul supus controlului i tot aceasta l vizeaz de c.f.p.p.
S-a recomandat nlturarea acestui neajuns i emiterea unei dispoziii n care
s se prevad sarcini i responsabiliti cu respectarea principiului separrii
atribuiunilor.

35

Activitatea instituiei (managementul) s-a desfurat n baza legislaiei existente,


legi, ordonante, hotrri ale guvernului, a hotrrilor consiliului local i a
dispoziiilor date de primar.
Principalele domenii audiabile sunt:
Procesul bugetar, privitor la evaluarea sistemului de control intern corespunztor
formrii,administrrii,angajrii i utilizrii fondurilor publice locale: privind
modul de desfurare a serviciilor de asisten social ; modul de desfurare a
altor servicii publice cum ar fi: eliberarea autorizaiilor, serviciul de eviden a
persoanelor, activitatea poliiei comunitare, servicii medicale, servicii publice de
educaie, culturale sau privind gradul de asigurare al serviciilor de utilitate
public.
Achiziii publice evaluarea sistemului de control intern aferent activitii de
achiziii publice n cadrul instituiei.
Resurse umane- salarizare aspecte de management al resurselor umane,
meninerea i dezvoltarea celor mai adecvate, modaliti de asigurare cu personal
competent, respectarea regulilor sistemului de recrutare i salarizare,evaluarea
personalului.
Administrarea , gestionarea i utilizarea fondurilor europene privind partea de
cofinanare.
Principalele riscuri identificate:
Inventarierea corect a materiei impozabile i urmrirea cu perseveren a
ncasrii n vederea evitrii riscului nerealizrii veniturilor proprii.
Auditorul recomand efului compartuimentului contabil s efectueze controlul
inopinat al casieriei cel puin o dat pe lun.
Depunerea operativ a numerarului reprezentnd impozite i taxe locale n cel
mult trei zile la trezorerie. De regul entitatea depune sptmnal ceea ce ncalc
regulile financiare. Exist riscul calculrii de majorri de ntrziere pentru
nedepunerea banilor n cont i plata acestora de ctre persoana vinovat.
Verificarea ncruciat a documentelor privind ncasarea veniturilor, depunerea i
nregistrarea acestora n evidena analitic i sintetic , verificarea n termen a

36

exactitii datelor nscrise n copia chitanelor de ncasare a veniturilor prin


confruntarea cu originalul.
Auditorul recomand amenajarea casieriei conform prevederilor Decretului 209/1976 un
loc special prevzut cu gratii i ghieu.
5. Referitor la alte domenii
Privitor la inventarierea general a patrimoniului, unitatea a emis dispoziia de
inventariere nr. 731 /03.12.2010.
Stabilirea cu exactitate a situaiei patrimoniale a unitii administrativ teritoriale
se efectueaz pe baza inventarierii tuturor elementelor de activ i de pasiv n conformitate
cu prevederile Legii contabilitii nr.82/1991,republicat cu modificrile i completrile
ulterioare ,precum i ale Normelor metodologice aprobate prin O.M.F.P.2861/2009.
Auditorul a recomandat:
Respectarea temeiului legal al operaiunii de inventariere a patrimoniului:
Legea contabilitii nr. 82/1991, actualizat;
OMFP 1753/2004 privind aprobarea Normelor Metodologice de efectuare a

operaiunii de inventariere a patrimoniului;


HG 841/1995 privind scoaterea din uz a bunurilor aparinnd instituiilor

publice (casarea);
HG 2139/2004 privind clasificarea i duratele minime de folosin a
mijloacelor fixe.

In legislaia specificat mai sus, sunt prevzute aspecte importante pe care trebuie
s le ndeplineasc operaiunea de inventariere a patrimoniului i apoi cea de casare i
scoaterea din patrimoniu a bunurilor.
Numirea comisiilor de inventariere i de casare s se fac, la recomandarea
efului departamentului contabil. Trebuie specificat obligatoriu faptul c se va
face inventarierea general a patrimoniului (i nu numai a valorilor materiale) se
inventariaz activul (bunuri din domeniul public i privat, debitorii, etc.) ct i
pasivul unitii (creanele, rmiele, creditorii, etc.) pe locuri de folosin.
Pentru operaiunea de casare se ntocmete dispoziie separat, bazat pe
prevederile HG 841/1995 si HG 2139/2004, din care trebuie s fac parte

37

obligatoriu eful compartimentului contabil. Operaiunea de casare i decasare a


bunurilor este o operaiune separat de cea de inventariere. In cadrul operaiunii
de inventariere se fac propuneri (liste) privind casarea pentru acele bunuri care
ndeplinesc condiiile conform legii. Casarea propriu-zis este acea operaiune n
care are loc efectiv scoaterea bunului respectiv din inventar prin distrugere i
valorificare conform legiii. Se ntocmete proces verbal privind rezultatele casrii.
Se menioneaz i nota contabil privind nregistrarea n contabilitate, la venituri,
a rezultatelor din valorificarea bunurilor rezultate din casare. Aceste venituri se depun n
cont separat la trezorerie ca venituri din valorificarea bunurilor i se pot folosi ca i
cheltuieli de capital.
In dispoziia de inventariere trebuie specificat faptul ca se ntocmesc liste
separate pe locuri de folosin pentru:
Bunuri aparinnd domeniului public i privat
Bunuri din proprietatea public concesionate sau nchiriate
Valorile materiale propuse la casare i care ndeplinesc duratele minime de

folosin
Materia impozabil

Riscurile nerealizrii celor prezentate mai sus:

Inventarierea este doar parial i nu cuprinde ntreg patrimoniul


Rezultatele inventarierii nu oglindesc realitatea i nu se pot folosi n

contabilitate
Dac aceste rezultate se cuprind n contabilitate atunci situaiile financiare
nu exprim real i fidel situaia patrimonial a unitii

Dac aceste rezultate se cuprind n contabilitate atunci situaiile financiare


nu exprim real i fidel situaia patrimonial a unitii.

Privitor la resursele umane auditorul a recomandat:

Intocmirea statelor de funcii aprobate de consiliul local.


Intocmirea fielor posturilor pentru ntreg personalul unitii.
Intocmirea lunar a pontajelor care s stea la baza statelor de plat .
Elaborarea Regulamentului de ordine interioar a unitii i publicitatea lui astfel
nct s fie cunoscut de ctre ntreg personalul.
Toate recomandrile au fost discutate pe larg cu personalul de specialitate i

ordonatorul de credite.

38

In general recomandrile fcute au fost implementate sau sunt n curs de


implementare.
Sistemul de raportare a activitii de audit , Auditorul a ntocmit rapoarte de
activitate prin care se meniona domeniul audiat, constatrile efectuate , riscurile la care
se expune activitatea executiv i face recomandri pentru nlturarea riscurilor i
neajunsurilor n aplicarea corect a legislaiei i nlturarea eventualelor prejudicii la care
s-ar putea expune.
6. Contientizarea general a managementului n privina valorii adugate
de auditul intern.
Ordonatorul de credite apreciaz pozitiv rolul auditului intern n realizarea
obiectivelor instituiei ca fiind un serviciu favorabil, aceast activitate oferindu-i o mare
siguran n activitatea executiv i de management.
Auditorul a fost consultat i a oferit consiliere la diversitatea de probleme care au
aprut pe parcursul execuiei bugetare a anului 2009 i recomand o mai strns
colaborare ntre ordonatorul de credite i auditor n vederea nlturrii riscurilor i
iregularitilor.
7. Sugestii pentru mbuntirea activitii de audit intern
Propuneri pentru M.F.P., U.C.A.P.I.
Crearea unui site cu facilitate pentru ntrebri i rspunsuri n vederea
generalizrii experienei i bunei practici n domeniul auditului intern.
Organizarea de workshop-uri cu caracter lucrativ pe domenii de activitate :
execuie bugetar , achiziii publice, resurse umane,sistemul contabil , modele de
analiz a riscului.
Auditorul i propune s-i mbunteasc continu activitatea prin aplicarea celor
mai avansate tehnici i proceduri de audit, prin participarea la cursuri de pregtire
profesional , prin studiu individual i mult experiena practic acumulat i prin
aplicarea de tehnici avansate IT.

39

AUDITOR,

Bibliografie
Legea nr.30/1991 privind organizarea controlului financiar i a Grzii
financiare.n Monitorul financiar nr.64/27.03.1991.
Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
publicat n Monitorul Oficial nr.224/09.09.1992
Legea 301 din 17 mai 2002 emis de Parlamentul Romniei pentru aprobarea
Ordonanei Guvernului nr.119 /1999 privind auditul intern i controlului
financiar preventive n Monitorul Oficial nr.339 din 22 mai 2002.
Legea nr.204/28.12.1999 privind modificarea i completarea Legii nr.94/1992
privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,publicat n Monitorul
Oficial nr.646/30.12.1999.
Legea nr.672/19.12.2002 privind auditul public intern publicat n Monitorul
Oficial nr.953/24.12.2002
Ordonana nr.119 31.08.1999 privind controlul intern i controlul financiar
preventiv-publicat n Monitorul Oficial nr.799/12.11.2003.

40