Sunteți pe pagina 1din 40

ECONOMIA SUBTERAN

Student:
Disciplina: Fiscalitate
Prof. ndrumtor:
Specializarea: Finane i Bnci
Anul II, Grupa 2

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai

CUPRINS
1.

Economia subteran Definiie i efectele ei asupra economiei . 3

2.

Sistemul economiei subterane4


2.1. Frauda fiscal.. 4
2.2. Munca la negru5
2.3. Activitile criminale.. 8

3. Tranziia Romniei de la economia planificat la economia de pia mediu


favorizant pentru manifestarea economiei subterane .9
4.

Economia subteran n Romnia ..11


4.1. Formarea structurilor subterane .11
4.2. Dezvoltarea reelelor subterane ..12

5.

Firmele fantom 15
5.1. Constituirea i funcionarea firmelor fantom ...15
5.2. Consecinele funcionrii firmelor fantom ...18

6.

Paradisurile fiscale.20
6.1. Caracteristicile paradisurilor fiscale . 21
6.2. Clasificarea paradisurilor fiscale .. 24
6.3. Instrumentele de realizare a evaziunii internaionale ... 26

7.

Splarea banilor ....32

8.

Raportul Visa Europe referitor la economia subteran, 2013 ...33


8.1. Economia european subteran, 2013 33
8.2. Economia subteran n Romnia 38

9.

Bibliografie ...40

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai

1. ECONOMIA SUBTERAN Definiie i efecte asupra economiei


Economia subteran reprezint ansamblul activitilor economice desfurate
organizat, cu nclcarea normelor sociale i ale legilor economice, avnd drept scop obinerea
unor venituri ce nu pot fi controlate de stat. Apariia economiei subterane coincide cu apariia
statului i impunerea unor reguli, norme i legi, iar dezvoltarea fenomenului este corelat cu
etapele istorice ale dezvoltrii statului.
Comerul clandestin cu pietre preioase i esturi deosebite, braconajul, distileriile
clandestine sunt activiti rmase celebre pn n epoca noastr; apoi comerul complementar,
traficul de frontier cu bunuri de larg consum ce lipseau de pe piaa organizat n sistemul
socialist i marile afaceri, precum traficul de armament, de carne vie, droguri, tutun, alcool, au
nsoit economia subteran pe parcursul timpului,adaptndu-se realitii imediate din fiecare
perioad.
n sfera de cuprindere a economiei subterane au fost incluse practici foarte variate,
respectiv: frauda fiscal, munca clandestin, traficul de droguri,traficul de arme,corupia,
prostituia, dar i o serie de activiti casnice care sunt aductoare de venituri nenregistrate.
n ceea ce privete participanii la activitile subterane, pot fi identificate dou
categorii de persoane; cele care lucreaz i obin venituri exclusiv in economia subteran iar
cea de-a doua categorie o reprezint persoanele ce obin venituri att din surse legale, ct i
din economia subteran.
Pn la revoluia din 1989 moment cnd Romnia avea s treac de la economia
planificat la economia de pia, sistemul planificat a urmrit teoretic ndeaproape toate
operaiunile economice, sistemul de sancionare fiind foarte drastic, totui i n acest sistem
funciona o pia paralel.
Dup 1990 populaia Romniei a perceput n mod diferit principiile economiei de pia
i n consecin, reacia a fost pe msur, astfel nct sectoare ntregi din fosta economie de
stat s-au reorientat spre cteva inte clare diferite:
acceptarea regulilor economiei de pia i, n consecin, redimensionarea i remodelarea
activitii pentru a face fa acestor situaii.
Identificarea unor faciliti imediate, la marginea sau n afara sistemului legal,
implicarea n tranzacii nespecifice, abandonarea nejustificat a patrimoniului n schimbul
unor beneficii aparente imediate.
n Romnia pe fondul monotoniei ofertei de bunuri de consum, a lipsurilor mergnd
pn la criz, n special n domeniul alimentar, schimbarea de sistem a fost prilejul pentru

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


organizarea imediat a unor structuri ale economiei subterane in principal n domeniul
comerului prestrilor de servicii dar i n cteva ramuri industriale productoare de produse
alimentare i bunuri de consum.
Dintre elementele componente ale economiei subterane, cele mai rspndite n primul
moment, n ara noastr, au fost activitile desfurate fr nregistrare, evaziunea fiscal i
munca la negru.
Evaluarea ponderii economiei subterane n P.I.B. variaz n funcie de metodele
folosite, estimrile Comisiei Naionale de Statistic fiind pentru ultimii ani n general reduse
5-10 % din P.I.B., suferind constant o anumit cretere, dar specialitii n economie, n
combaterea criminalitii i ziaritii au apreciat niveluri mult mai ridicate, respectiv peste
30% din P.I.B.
Factorii eseniali care au permis dezvoltarea exacerbat a economiei subterane pot fi n
principal urmtorii:

incertitudinile legislative ce au nsoit mutaiile economice;

divizarea economic necontrolat, apariia unor mici ntreprinderi cu activitate


temporar, speculativ;

descentralizarea, divizarea puterii prin distribuirea responsabilitilor, crescnd astfel


numrul indivizilor coruptibili;

Atitudinea tolerant att a autoritilor, ct i a populaiei fa de nclcarea


reglementrilor, o oarecare reticen fa de disciplin;

Jonciunea imediat realizat de reprezentanii pieei paralele existente n perioada


socialist cu cercuri cu preocupri similare din statele vecine i, pe aceast cale,
conectarea la structurile internaionale ale economiei subterane.

2. Sistemul economiei subterane


Sfera activitilor pe care le poate include economia subteran este deosebit de
cuprinztoare dar sunt acceptate i analizate drept componente ale economiei subterane:
frauda fiscal, munca la negru i activitile criminale.
2.1 Frauda fiscal reprezint ansamblul practicilor care urmresc eludarea n totalitate sau n
parte a impozitului datorat statului.
n funcie de locul de manifestare, intensitate, metodele folosite n antitez cu legislaia
economic fiscal, dar i cu morala i tolerana societii, frauda poate mbrca anumite forme

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


precum: evaziunea fiscal, contrabanda, nelciunea, dar i forme nesesizabile sau
speculative, interpretri particulare ale unor prevederi legale n scopul sustragerii sau evitrii
impozitrii.
n activitatea practic, ncadrarea fraudei, n formele dure de manifestare sau n cele
speculative este determinat de legislaia statelor i de momentul desfurrii unei anumite
activiti. Astfel, funcie de politica economic adoptat la un moment dat operaiunile de
import pot fi purttoare ale unor impozite foarte mari sau dup caz, ale unor taxe
convenionale justificate de costurile unor servicii vamale.
Fr a detalia motivele care determin opiunea pentru o anumit politic vamal,
rezult clar c eludarea obligaiilor vamale va produce efecte diferite n cele dou cazuri,
aceeai fapt putnd fi considerat o grav infraciune sau o eroare statistic.
Declararea veniturilor i, n consecin stabilirea impozitului aferent acestora pot fi
operaiuni simple dac sursele sunt bine delimitate i tehnica de calcul se bazeaz pe un
sistem logic, dar complexitatea operaiunii crete, iar sigurana unor corecte determinri ale
impozitelor scade accentuat n cazul existenei unei multitudini de surse de venit
concomitente pentru acelai subiect.
n practic se ntlnesc foarte des situaiile cnd contribuabili cu venituri mici sunt
riguros impozitai, n timp ce posesorii unor surse multiple de venituri beneficiaz de o
sumedenie de circumstane care n final conduc la o impozitare ce contravine evident
principiilor de echitate fiscal.
n acelai cadru, trebuie explicat egalitatea dintre veniturile pe care un stat le obine
n cazul n care fiscalitatea nu exist sau nu este excesiv i eficiena organizrii n aceste
condiii a instituiilor de control.
Aspectele prezentate pun n lumin din unghiuri diferite rolul statului n generarea
fraudei fiscale i acesta este punctul de plecare pentru orice material care urmrete analiza
realist a acestui fenomen.
2.2 Munca la negru
Statisticile oficiale nregistreaz permanent un numr sporit de omeri, iar dintre
persoanele angajate n munc un procent semnificativ realizeaz venituri care nu pot asigura
sub nici o form existena unei persoane.
Totui, chiar i n aceste condiii, parte important a populaiei nu are reacia fireasc
n asemenea situaii, cutarea unui loc de munc, fiind n multe cazuri o problem formal,
eventual ca o variant tranzitorie spre o nou perioad de omaj.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


Fr a generaliza i, mai ales, fr a uita categorii ntregi profesionale rmase n afara
pieei muncii sau persoanele aflate datorit vrstei, sntii sau altor condiii particulare n
imposibilitatea realizrii unor venituri, trebuie subliniat c exist n mod evident o mare
diferen ntre veniturile oficiale i cele efectiv realizate.
Una din explicaiile ce pot motiva aceast situaie este munca la negru.
Expresia, de altfel sugestiv, definete activitatea desfurat fr respectarea
reglementrilor impuse de legislaia muncii i cea fiscal.
Sfera de cuprindere este foarte larg, de la activitile casnice, gospodreti,
comunitare, trecnd prin munca n agricultur, construcii, diverse ramuri industriale,uneori
inclusiv de nalt tehnicitate.
Motivaia practicrii muncii la negru, clandestine, este la fel de variat. Specificul
economic al unor perioade, tradiia, legislaia sunt elemente care determin comportamentul
cetenilor.
Situaia economic concret existent la un moment dat impune cetenilor o reacie
imediat pentru asigurarea supravieuirii, iar anumite tradiii au nc influene puternice,
totui, reglementrile legale care guverneaz societatea stabilesc limita dintre ceea ce este
acceptat, condiiile de acceptare i ceea ce societatea respinge.
Astfel, legislaia stabilete n principal:

limitele minime i maxime de vrst pentru exercitarea anumitor meserii i, n mod


particular, ocrotete copiii, interzicnd exploatarea acestora;

condiiile de natur tehnic i normele de protecie a muncii specifice fiecrui


domeniu;

limitele timpului de munc, odihn, condiii ce trebuie asigurate lucrtorilor;

msuri pentru protejarea forei de munc din fiecare stat sau, dup caz, de atragere a
forei de munc din alte state.
Tradiia, supus n general unor reguli nescrise, marcat n ultimii ani de o tendin

uneori accentuat de disoluie a autoritii ce o exercit, este totui un element hotrtor


pentru activitatea unor importante grupuri sociale. Pot fi amintite, n acest context, adevrate
monopoluri exercitate de locuitorii anumitor zone n desfurarea unor activiti, situaie
repetat timp de generaii, obiceiul nvrii unor ndeletniciri de la vrste fragede, cu metode
dure, apoi migrarea sezonier sau migrarea din fostele colonii ctre metropole.
Specificul economic determin, de asemenea, comportamentul cetenilor, zonele
subdezvoltate, perioadele de recesiune economic, tranziia economic, reorientrile i

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


remodelrile economice impun forei de munc compromisuri importante pentru asigurarea
subzistenei.
Problema capt forme accentuate n cazurile situate la cele dou extreme ale
pregtirii profesionale.
n multe activiti subterane sunt folosite la munci brute slab salarizate persoane fr
instrucie, care, ntr-o anumit situaie ar putea da foarte puine relaii i ar avea o credibilitate
sczut.
La cealalt extrem se situeaz persoanele care beneficiind de o instrucie i o
capacitate intelectual ridicate, sunt dispuse, contra unor recompense pe msur s se implice
n organizarea i desfurarea unor activiti subterane.
Evaluarea forei de munc nenregistrate munca la negru reprezint cea mai
important parte a economiei neobservate.
Metoda folosit se bazeaz pe compararea cererii i ofertei de munc cu scopul de a
identifica persoanele care realizeaz o activitate legal ntr-o unitate din sectorul formal, dar
nu sunt declarate autoritilor. Estimarea ofertei de for de munc folosete datele din
AMIGO i alte surse administrative privind participarea populaiei pe piaa muncii. Ancheta
ofer informaii despre numrul de persoane care au declarat ca au desfurat o activitate
pltit n perioada de referin.
Estimarea ofertei de for de munc se realizeaz pe ramuri omogene de activitate, la
nivel de dou cifre CAEN, fr agricultur i administraie public. Producia agricol se
calculeaz n conturile naionale, folosind date cantitative, iar pentru administraia public se
aplic ipoteza conform creia unitile aparinnd acestui sector nu subevalueaz activitatea
depus.
Ancheta structural anual este sursa de date pentru cererea de for de munc. Astfel,
se utilizeaz datele privind numrul mediu de angajai, pe activiti omogene, la nivel de 4
cifre CAEN, treptele de calificare i implicit de salarizare, obligaiile financiare conexe etc.
Diferena dintre numrul persoanelor care au declarat c muncesc ntr-o ntreprindere i
numrul persoanelor declarate angajate de ntreprinderi reprezint munca la negru.
Munca la negru este evaluat cu aceleai componente ale situaiei legale: salarii brute
medii, contribuii la asigurri sociale etc. Consumul intermediar este determinat folosind
aceeai pondere n producie ca cea obinuta de ntreprinderile mici pentru respectivele ramuri
de activitate.
Din cele prezentate rezult c motivaia i implicit veniturile realizate din munca la
negru sunt foarte diverse.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


Consecinele generate de acest fenomen sunt la rndul lor importante, inclusiv cu
rezonan n viitor, att pentru persoanele propriu-zis implicate, care, pe lng nclcarea unor
norme legale, sunt lipsite i de asigurrile sociale, ct i pentru stat care evident va trebui intro anumit perspectiv s aloce fonduri inclusiv pentru asistarea social a multora dintre aceste
persoane.
2.3. Activitile criminale
Este cea mai periculoas component a economiei subterane i cuprinde: activitile de
producie, distribuie i consum de droguri, traficul de arme, traficul de materiale nucleare,
furtul de automobile, prostituia, traficul de carne vie, corupia.
Faptele n sine presupun o ncadrare strict juridic,dar analizndu-se la nivel de
fenomen, se constat c pericolul social recunoscut de societate este dublat de un pericol
economic, la fel de grav, chiar dac este mai puin evident i studiat.
Activitile criminale, precum traficul de droguri, de armament, de material nuclear
sunt o realitate pe care o sesizm destul de des prin intermediul unor tiri de senzaie, dar n
spatele acestor activiti circul sume uriae, generatoare de adevrate fluxuri economice
financiare.
O caracteristic de asemenea important a activitii criminale este caracterul
organizat transfrontalier, putndu-se astfel concluziona c principalele legturi n plan
internaional ale economiei subterane sunt cele generate de criminalitatea organizat.
Scopul tuturor acestor aciuni este, n mod evident, obinerea unor venituri importante
i plasarea lor n economia oficial.
Motivele care stau la baza criminalitii organizate pot fi uneori de natura politic,
religioas, dar, chiar i n aceste cazuri, este vorba de o interfa, crima organizat avnd n
mod evident tendine de suprapunere cu economia subteran, dndu-i acesteia un caracter
organizat, prelund disponibilitile financiare i oportunitile create de alte activiti
componente.
Activitile incluse n sfera criminalitii sunt n mod evident distructive. Este suficient
contactul cu formele de manifestare a economiei oficiale pentru a amplifica dezechilibre
economice i pentru a genera cheltuieli uriae n scopul combaterii fenomenului n sine sau a
efectelor sale.
n mod particular, se impune a fi menionat operaiunea de transfer a sumelor obinute
ca urmare a activitilor criminale n economia oficial, activitate cunoscut sub denumirea de
splare a banilor.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


Istoria scurt a acestui concept are ca origine creterea fenomenului de trafic de
droguri la nivel internaional i, n consecin, splarea banilor este operaiunea ce urmrete
plasarea sumelor astfel obinute n activiti economice licite.
n prezent, nevoia de splare a produselor rezultate din infraciuni, pentru a ascunde
originea lor criminal, este legat de o gam larg de activiti criminale.
Acest fenomen de plasare n economia oficial a banilor provenii din activitatea
criminal a cuprins n jocul su importante segmente ale sistemului financiar bancar
internaional.
Pericolul generat de aceast situaie este major, chiar dac datorit unor interese
imediate se ncearc minimalizarea sa.
Ptrunderea masiv a banilor negri n circuitele financiare oficiale poate permite
reprezentanilor criminalitii organizate accesul la deciziile importante ce vizeaz
funcionarea economiei mondiale.
Consecinele ptrunderii capitalului obinut din activiti criminale n economia real
sunt similare efectelor devastatoare ale polurii pentru natur i pot avea efect ireversibil.

3. Tranziia Romniei de la economia planificat la economia de pia


mediu favorizant pentru manifestarea economiei subterane.
La nceputul anilor 1990, economia romneasc se afla ntr-o situaie particular
generat de efortul imens derulat pe tot parcursul anilor 1980 pentru plata datoriei externe i
realizarea concomitent a unui plan investiional exagerat, dar i de modul violent n care a
avut loc schimbarea de sistem.
Astfel, dup 1980, s-au diminuat drastic importurile, limitndu-se numai la materiile
prime necesare funcionrii unor ramuri industriale, eliminndu-se cele din sfera bunurilor de
consum, dei piaa intern nu era pregtit s le produc, s-a orientat producia exclusiv ctre
export, indiferent de condiiile economice rentabilitate, eficien, curs de revenire.
Investiiile au fost dirijate ctre sectoare n care amortizarea presupune perioade foarte
lungi de timp, iar finanarea acestora nu era asigurat, bazndu-se n multe cazuri exclusiv pe
munca nesalarizat.
n mod similar s-au petrecut lucrurile i n agricultur, unde baza a constituit-o fora de
munc mbtrnit i unde elementele de progres tehnic au fost o prezen sporadic. Toate
acestea au condus la izolarea economic, chiar i n cadrul sistemului socialist, unde Romnia

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


se remarc prin lipsa total de transparen, dialog i deschidere spre realiti economice i
sociale evidente.
Multe din msurile economice propuse imediat dup nceputul anului 1990 au fost
arbitrare, contradictorii sau, datorit necunoaterii mecanismelor de funcionare a economiei
de pia, aplicarea lor a fost secvenial i lipsit de eficien.
Eroarea principal a constat n falsa convingere c desfiinarea planificrii centralizate,
liberalizarea comerului, a preurilor sunt condiii suficiente pentru apariia unui sistem de
pia care s conduc automat la realizarea bunstrii.
Realitatea s-a dovedit mult mai complex, mai dur, demonstrnd c introducerea
mecanismului pieei este posibil numai paralel cu construcia unui context socio-economic
favorabil.
Analiznd momentul 1990 din punct de vedere al manifestrilor economiei subterane,
rezult c, din cele trei componente anterior prezentate, i fceau simit prezena frauda
fiscal i, n mai mic msur, munca la greu.
Lipsa cronic de pe pia a unor produse de strict necesitate, criterii i metode
aberante de planificare a vnzrii etc. au generat i dezvoltat o pia paralel de dimensiuni
considerabile. Dei nu pot fi prezentate statistici, este important de subliniat c n ultimii ani
ai deceniului opt s-a renunat practic la importul de cafea i igri cu filtru, piaa acestor
produse fiind cedat contient economiei paralele, inndu-se cont c prin sistemul de taxe i
impozite aceste produse acoper peste 15 procente din veniturile bugetului unui stat.
De asemenea, trebuie amintit importana pieei paralele n asigurarea unor produse de
uz cosmetic-igienic, apoi textile i chiar bunuri electrocasnice.
Periodic, pe parcursul deceniului nou s-au nregistrat crize foarte puternice de
produse de strict necesitate: ulei, diferite legume, detergeni.
Motivaia clasic, respectiv producia insuficient, lipsa de materii prime, dezinteresul
i incompetena unor factori de decizie nu pot fi negate, dar, analiznd post factum cele
prezentate, considerm c o parte important a tuturor acestor situaii a fost provocat
contient i a cptat dimensiuni amplificate, fiind generatoare de importante ctiguri ilicite
pentru anumite structuri profesionale care prin aceste activiti au fcut trecerea de la modesta
pia paralel la structurile organizate ale economiei subterane, acumulnd importante venituri
ilicite.
Aceast evoluie a fost stimulat de haosul legislativ care a caracterizat perioada
imediat urmtoare momentului 1989, cnd, n spatele unor ndelungi i repetate teorii despre
echitate i corectitudine, s-au derulat importante operaiuni necontrolate, oneroase.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


Astfel, legislaia economic a aprut cu ntrziere, neadaptat realitii, ncercnd cu
stngcie s mpace concomitent i imensul aparat birocratic de stat, dar s i promoveze
msuri de stimulare a iniiativei private.
n fapt, rezultatul acestor msuri s-a concretizat n blocarea ntregului sistem
economic, respingerea potenialilor mari investitori, scurgerea fr control a avuiei naionale
i concentrarea artificial a unor importante valori materiale i bneti n minile ctorva
oameni de afaceri.
Adugnd la aceste elemente necunoaterea de ctre funcionarii aparatului de stat a
principiilor de funcionare a economiei de pia, precum i corupia ce a cuprins aceste
categorii profesionale, a rezultat mediul economico-social favorizant pentru economia
subteran.

4. Economia subteran n Romnia


n evoluia sa, pe parcursul ultimului deceniu, se pot distinge din punct de vedere al
modului de organizare trei etape: formarea structurilor subterane, dezvoltarea reelelor i
concentrarea deciziei.
4.1. Formarea structurilor subterane
Pe fondul situaiei economico-sociale anterior prezentat, ncepnd cu primele zile ale
anului 1990, s-au creat grupuri de interese specializate n operaiuni de contraband att
pentru export, ct i pentru import, n operaiuni de specul cu produse deficitare, n prestarea
unor servicii de transport, alimentaie public.
Astfel profitndu-se de preurile sczute la care se gseau pe piaa intern o serie de
produse industriale, precum: scule, dispozitive, aparate electrice, dar i bunuri de consum, au
fost achiziionate i, fr a exista autorizaii, fr a se plti taxe, mrfurile au fost vndute pe
pieele din rile apropiate, obinndu-se sume importante care, n funcie de anumite
oportuniti, au fost tezaurizate sau folosite pentru dezvoltarea activitii.
ntr-un mod asemntor, s-au derulat i operaiuni de import, piaa romneasc fiind
invadat de mrfuri slab calitative, dar cu forme i utiliti dorite de populaie.
n acelai timp au aprut activiti particulare de transport-taxi, apoi comercializarea n
regim de alimentaie public a unor produse de calitate ndoielnic, mici tonete, puncte
volante sau preluarea din depozitele statului la preuri modice a unor mrfuri deficitare i
comercializarea lor imediat la preuri de specul.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


Toate aceste activiti s-au desfurat practic fr nici o restricie n primul semestru al
anului 1990, momentul apariiei primelor reglementri privind activitatea economic privat
fiind astfel categoric depit de reacia mult mai rapid a unor categorii profesionale n
formare.
Veniturile realizate au fost n multe cazuri importante i, alturi de sumele provenite
din activitile desfurate clandestin anterior anului 1990 au constituit capitalul pentru
iniierea unor afaceri legal organizate.
ncepnd cu anul 1991, au fost nfiinate un numr considerabil de societi private, o
pondere important avnd-o societile cu participare de capital strin.
Apariia sub aceast form a iniiativei private i mai ales participarea capitalului
strin au constituit n mod evident un semnal economic privind orientarea economiei ctre
pia. Astfel, trebuie precizat c peste 90% din societile cu capital strin s-au limitat la
investirea unui capital sub 1000 dolari SUA, cunoscute fiind o multitudine de situaii n care
aportul s-a limitat la cele cteva zeci de dolari ct a fost suma minim necesar pentru
nfiinarea societilor comerciale.
Majoritatea investiiilor au provenit din rile Orientului Mijlociu i Apropiat, obiectul
de activitate al acestor mici firme a fost n exclusivitate comerul cu bunuri importate din
rile de origine ale asociailor.
Astfel piaa romneasc a fost invadat de produse alimentare, buturi, igri, cafea,
produse textile, nclminte de o calitate ndoielnic, dar la preuri care au atras populaia cu
venituri modeste.
Fr a avea o pondere important n aceast etap, analiznd din punct de vedere al
economiei subterane, trebuie amintii i micii comerciani autohtoni care au urmrit
specularea unor momente prielnice pentru realizarea unor achiziii de mrfuri, au organizat
mici puncte de vnzare cu evitarea sau sustragerea de la plata impozitelor.
Concluzionnd, putem spune c, n perioada 1990-1993, principala form de
manifestare a economiei subterane a fost frauda fiscal, iar elementul care a favorizat
dezvoltarea sa a fost lipsa cadrului legislativ adecvat.
4.2. Dezvoltarea reelelor subterane
Evoluia ulterioar a economiei subterane a fost marcat pentru anii 1993-1995 n
principal de cristalizarea unui sistem legislativ economic, dar i coercitiv, precum i de
concurena dintre participani, situaie care a impus schimbarea modului de operare i lrgirea
sferei de cuprindere a activitii ilegale.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


Astfel, apariia legislaiei privind organizarea i funcionarea societilor comerciale i
a cadrului instituional adecvat, respectiv a Camerei de Comer i a Registrului Comerului,
organizat pe principii unitare, cu un sistem de eviden informatizat, a permis cunoaterea
evoluiei numrului de ageni economici, a obiectului de activitate declarat i a structurii
acionarilor sau asociailor.
Legislaia fiscal a cptat contur prin reglementarea impozitului pe profit, a taxelor
vamale i mai ales prin introducerea taxei pe valoare adugat, sistem de impozitare modern,
aliniat standardelor internaionale.
Importante au fost i prevederile legale ce au acordat faciliti fiscale unor categorii de
investitori, funcie de volumul afacerilor i ramura de activitate.
nfiinarea n cadrul Ministerului Finanelor a Grzii Financiare, renfiinarea Curii de
Conturi, reorganizarea unor sectoare ale poliiei n funcie de evoluia fenomenului de
criminalitate economic au constituit realizri evidente.
Completnd acest cadru cu prevederile legale privind privatizarea unor societi
comerciale aparinnd statului, se poate concluziona c att din punct de vedere legislativ, ct
i instituional, dincolo de evidente necorelri, imperfeciuni i inconsecvene, s-a reuit
orientarea ireversibil a societii spre economia de pia.
Activitatea economic subteran a cptat noi dimensiuni, avnd cteva inte precise:

acapararea pieei pentru produsele de larg consum;

obinerea de fonduri pentru achiziionarea unor importante active comerciale i


industriale.
Pentru atingerea acestor obiective au fost utilizate mijloace i procedee foarte diverse,

precum formarea unor lanuri de firme fantom, jocurile piramidale, obinerea unor credite n
condiii nelegale, penetrarea sistemului bancar, corupia etc.
ncercnd o clasificare, rezult c firmele fantom au reprezentat cel mai utilizat
mijloc de manifestare a economiei subterane pentru aceast etap, att din punct de vedere al
momentului apariiei lor, ct mai ales al consecinelor economice negative generate.
Aciunile de contraband, de distribuie pe pia a unor produse cu origine i calitate
ndoielnic, evaziunea fiscal, sustragerea de la taxele vamale, solicitarea unor rambursri
necuvenite de la bugetul statului au fost svrite n principal prin utilizarea unor firme.
Din punct de vedere al modului de decontare, trebuie subliniat c toate aceste
tranzacii au utilizat numerarul, genernd disfuncii importante pentru circuitul monedei
naionale.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


Rmnnd n aceeai sfer de activitate, trebuie amintite jocurile piramidale de tip
CARITAS. Aceste activiti direct legate de economia subteran au cunoscut n intervalul
analizat o dezvoltare puternic, speculnd naivitatea, netiina i dorina de mbogire
imediat.
Trebuie remarcat c n aceste activiti au fost implicai rezideni i, dincolo de
schemele pur teoretice care ncercau s demonstreze viabilitatea sistemului n fapt, s-au atras
sume imense, care, chiar dac juridic nu s-a demonstrat, au fost utilizate n operaiuni
comerciale ilicite precum: importuri, achiziii de active industriale, plasamente bancare etc.,
reuindu-se n timp pierderea originii lor.
Aceste operaiuni au generat profituri nenregistrate, au subminat sistemul bancar i au
determinat presiuni necontrolate asupra monedei naionale.
Fr a stabili o legtur direct, trebuie amintite i alte forme de manifestare a
economiei subterane, respectiv obinerea unor credite garantate cu bunuri fr valoare,
utilizarea creditelor n alte scopuri dect cele declarate etc.
Analiznd fiecare tip de operaiune n parte, se constat c, pe lng elementele
ajuttoare deja prezentate, respectiv necorelrile i contradiciile legislative, multe din aciuni
au fost posibile datorit fenomenului de corupie.
Prin dimensiunea i caracterul organizat, se poate afirma c facilitarea unor operaiuni
nelegale n scopul obinerii unor foloase necuvenite de ctre diferite categorii de funcionari a
devenit, n anii 1993-1995, o piedic evident n funcionarea instituiilor statului, s-a
deformat iremediabil sensul i scopul anumitor decizii macroeconomice.
Concluzionnd, se poate spune c, n intervalul analizat, economia subteran a cptat
dimensiuni considerabile i a cristalizat reelele specializate.
Sfera de activitate a cuprins, pe lng evaziunea fiscal i munca la negru, elemente
certe ale crimei organizate.
Trebuie subliniat c n continuare s-a meninut o anumit demarcaie ntre activitile
n care au fost implicai ceteni strini, respectiv import-exportul unor bunuri de larg consum,
controlul pieei valutare, i cele n care au fost implicai rezideni.
Activitatea criminal a cptat contur att prin ntreptrunderea cu activitile
comerciale, ct i prin forme directe de manifestare furturi i vnzri auto, prostituie, trafic
de droguri.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai

5. Firmele fantom
Lipsa unor reglementri legale, carenele existente n cele n vigoare, coroborate cu
lipsa de cooperare a factorilor responsabili cu nfiinarea societilor comerciale au fost
speculate de diveri comerciani inventivi care au nfiinat o mulime de firme, care, dei,
aparent funcioneaz legal, nu sunt de gsit la sediile declarate. Precum fantomele din poveti,
aceste firme existe, dar nu se vd, nu pot fi atinse. De aceea, ele nu se regsesc n economia
real, de la suprafa, locul lor predilect de aciune constituindu-l economia subteran,
invizibil. Astfel de firme sunt marii actori ai evaziunii fiscale, ai contrabandei, ai bancrutei
frauduloase i ai altor infraciuni considerate ca generatoare de bani murdari.
nfiinarea i funcionarea firmelor fantom nu constituie un scop n sine, ci, pentru a
eluda legislaia, cel mai adesea n domeniul fiscal. De cele mai multe ori asemenea firme se
creeaz n special pentru tranzacionarea unor mari afaceri ilegale, dup care acestea dispar
din lumea afacerilor, patronii lor procednd la nfiinarea altor asemenea societi, utilizate n
acelai scop, dup care din nou sunt abandonate i asemenea mai departe.
Existena unui ridicat nivel al economiei subterane este n primul rnd rezultatul
funcionrii unor asemenea firme.
Din experiena de pn acum rezult c marii specialiti n firme fantom sunt, n
special, cetenii strini, n special din lumea oriental. De altfel, imensele sume obinute din
economia subteran sunt schimbate n valut i transferate, cu destul de mult uurin, n
strintate, fr a exista o contraprestaie a acestor transferuri, conducnd n felul acesta la
dezechilibrarea i mai accentuat a balanei de pli.
Amploarea fenomenului trebuie s dea de gndit factorilor responsabili cu
perfecionarea legislaiei n domeniu, astfel nct, dac acesta nu poate fi strpit, cel puin s
fie inut sub control.
5.1. Constituirea i funcionarea firmelor fantom
nregistrarea unor societi comerciale prin utilizarea unor documente false sau prin
nendeplinirea unor cerine legale
De cele mai multe ori, n special n cazul unor ceteni strini, pentru nregistrarea
societilor comerciale, viitoare fantom, se utilizeaz acte de identitate false. Cu toate c
astfel de documente au urmat un circuit destul de ndelungat: notari, avocai, Registrul
Comerului, administraii financiare, judectorii etc., nimeni nu a observat c aceste acte sunt

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


false. De aici se pot trage dou concluzii: fie c falsurile au fost fcute att de perfect, nct
acestea nu au putut fi depistate, fie c au existat anumite interese pentru a nu fi depistate
asemenea furturi.
Cel mai des mijloc de nfiinare a firmelor fantom l constituie folosirea unor
contracte de nchiriere false, pentru a face dovada existenei spaiului n care va funciona
firma respectiv. Falsificarea acestor documente s-a fcut prin mai multe modaliti:

falsificarea tampilei i a numrului de nregistrare al administraiei financiare din raza


de aciune a domiciliului titularului contractului de nchiriere. La verificrile ulterioare
s-a constatat c numrul de nregistrare respectiv nu exist n evidena unitii
respective;

falsificarea titularului de contract de nchiriere, prin utilizarea ns a unui numr corect


de nregistrare de la administraia financiar, dar la care apare un alt titular de contract;

prezentarea unui contract de nchiriere la adrese care nu exist (de exemplu un numr
de strad inexistent); pentru a fi ct mai credibil, falsificatorii au nscris pe contractele
de nchiriere i numrul unor chitane (evident false) prin care s-a pltit impozitul
aferent chiriilor, pe toat durata contractului de nchiriere.

folosirea unor contracte de proprietate pentru sediul unor firme aparinnd unor
persoane aflate n relaii de rudenie, care ulterior s-au dovedit a fi false.

folosirea, ca dovad a existenei spaiului pentru sediu, a unor contracte autentice, dar
care ns au fost nstrinate ntre timp. Este tiut c un contract de vnzare-cumprare
se ntocmete n mai multe exemplare. Or, dac apartamentul se nstrineaz din nou,
noului proprietar nu i se nmneaz toate exemplarele vechiului act de proprietate,
astfel c vechiul proprietar rmne n posesia a cel puin unui exemplar care se
folosete fr tirea noului proprietar.

nstrinarea societilor comerciale (prin cesionarea prilor sociale), fr a se verifica


dac mai sunt ndeplinite condiiile referitoare la existena spaiului pentru sediul social.
De cele mai multe ori, contractele de nchiriere, care fac dovada spaiului pentru sediul
firmei, se ncheie pe o perioad de un an de zile. Totui s-au gsit i situaii n care aceasta
perioad era de numai o lun sau chiar de 15 zile (asemenea termene scurte erau o dovad
cert c firmele respective s-au nfiinat de la nceput ca firme fantom i totui au fost
legalizate nfiinrile).

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


n cazul n care firma este cesionat altui comerciant, nu se verific dac firma mai are
condiii legale de funcionare cu privire la spaiul pentru sediul social. De cele mai multe ori,
contractele de nchiriere erau expirate la data cesionrii. Mai mult, aceasta este o metod de a
se pierde urma societii, n special cnd vechiul proprietar era intrat n conflict cu legea sau
cu organele fiscale. De altfel, cu ocazia cesionrii firmelor, organele fiscale nu sunt consultate
pentru cazul cnd vechii proprietari au debite neachitate la bugetul de stat. Noii proprietari, de
cele mai multe ori, nu mai pot fi gsii ori declar c nu cunosc nimic despre debitele firmei,
deoarece la data achiziionrii sale din contabilitatea acesteia nu rezulta nici o datorie, iar
eventualele debite care nu figureaz n evidena firmei i privesc pe fotii proprietari.
Situaia se prezint i invers, n sensul c fotii proprietari, urmrii de organele
fiscale, nstrineaz firma cu toate datoriile unor persoane care nu pot fi gsite, uneori
asemenea persoane nici nu exist, deoarece documentele noilor proprietari sunt false sau
falsificate. Pentru a se apra, fotii proprietari prezint chiar i chitane c au primit banii pe
societile nstrinate, dar banii respectivi sunt tot ai fotilor proprietari, deoarece acetia nu
pot identifica pe noii proprietari.
Cesionarea firmelor, neurmate de nscrierea de meniuni la Registrul Comerului, cu
privire la sediu i administratori.
Profitnd de perioada de nfiinare a unor firme scutite de impozit, muli ceteni au
nfiinat asemenea societi, dup care le-au nstrinat, ctignd astfel o sum de bani deloc
neglijabil. Dar aceasta nstrinare de firme fr ndeplinirea tuturor procedurilor legale i-a
costat pe fotii proprietari, care s-au trezit controlai i chiar anchetai, deoarece acetia
figurau n continuare ca administratori la firmele nstrinate, iar sediul acestora nu a fost
mutat de noii proprietari. Mai mult, nstrinnd documentele cu regim special i tampila
societii, noii proprietari au efectuat acte de comer fr a le nregistra n contabilitate, astfel
c organele de aplicare a legii au identificat pe fotii proprietari ca autori ai nclcrilor de
lege. Pn i lmurirea aspectelor semnalate i-a costat timp i bani pe fotii proprietari pentru
neglijena manifestat cu ocazia vnzrii firmelor.
Funcionarea n ilegalitate a firmelor fantom
Cu toat duritatea sanciunii prevzute de art. 16 din Legea nr. 87/1994 cu privire la
evaziunea fiscal, pentru declararea fictiv fcut de contribuabili sau mputerniciii acestora
cu privire la sediul unei societi comerciale sau la schimbarea acestuia fr ndeplinirea
obligaiilor prevzute de lege, n scopul sustragerii de la controlul fiscal (nchisoare de la 2 la

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


7 ani i interzicerea unor drepturi), totui firmele fantom continu s se nfiineze i s
funcioneze aproape nestingherit. Una din explicaiile acestui fapt este aceea c asemenea
societi sunt nfiinate de cele mai multe ori de ceteni strini care vin n ar numai pentru o
perioad scurt de timp, dup care dispar, sau nici mcar nu se deplaseaz n Romnia,
utiliznd n schimb unele procuri (care i ele s-au dovedit false) prin care mputernicesc
anumite persoane s se ocupe de nregistrarea i funcionarea firmelor respective. Asemenea
procuri au n cuprinsul lor meniunea c titularul procurii poate, la rndul su, s
mputerniceasc alt persoan pentru conducerea afacerilor titularului firmei (sau contului,
dup caz), semntura acestuia din urm fiindu-i opozabil titularului. Or, un astfel de
document, acceptat de notari cu destul de mult uurin, se vede de la nceput c nu poate s
poarte pecetea seriozitii.
Miznd pe clandestinitatea sediului real (altul dect cel declarat), firmele fantom
ncep s funcioneze ca i cnd ar lucra n condiii normale. Astfel, acestea i confecioneaz
tampil proprie, se aprovizioneaz cu documente cu regim special, i deschid cont la banc
(de obicei, mai multe conturi la bnci diferite), efectueaz importuri sau exporturi, fac acte de
comer intern (cel mai adesea, utiliznd numerarul n locul decontrilor bancare).
Cum firmele fantom lucreaz n economia subteran, unde predomin ca mijloc de
plat numerarul, o dat cu intrarea n vigoare a Legii nr. 21/1990 privind prevenirea i
sancionarea splrii banilor, au nceput s apar la lumin o parte din tranzaciile lor prin
mecanismul de raportare a depunerilor i a retragerilor de numerar mai mari de echivalentul n
lei a 10.000 euro .
n felul acesta, vlul de mister al secretului bancar fiind ridicat, au nceput s apar la
suprafa afacerile ilegale ale acestor firme fantom. Iat de ce, n ultimul timp, numrul
acestor firme fantom descoperite este n cretere.
5.2. Consecinele funcionrii firmelor fantom
Existena unui nivel ridicat al economiei subterane este, n primul rnd, rezultatul
funcionrii unor asemenea firme.
Consecinele funcionrii firmelor fantom sunt greu de cuantificat, ns se pot
diferenia urmtoarele:
Consecine fiscale - plata sarcinilor fiscale neachitate variaz de la impozite directe
(impozitul pe profitul realizat, impozitul pe dividende, impozitul aferent salariilor pltite) la
impozite indirecte (taxa pe valoare adugat, accize), precum i plile ce trebuiau fcute la

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


fondurile speciale sau prelevri de natur nefiscal precum: contribuia pentru asigurri
sociale, contribuia pentru asigurri de sntate, plata pensiei suplimentare etc.
Consecine bugetare - prin nevirarea la bugetul statului a impozitelor i taxelor datorate,
veniturile statului nu se realizeaz i n felul acesta nu se pot finana unele activiti care
afecteaz ntreaga populaie precum: nvmntul, sntatea, cultura, aprarea, ordinea
public, infrastructura, administraia, justiia etc.
Consecine monetare, bancare i valutare - dimensiunea relaiilor dintre firmele fantom
face ca o mare cantitate de numerar s circule, n paralel cu economia de la suprafa, care
opereaz cu plile bancare prin virament. Obinerea de importante sume neimpozabile poate
conduce la presiuni artificiale asupra cursului de schimb al leului, deoarece firmele fantom
apar n avantaj (n privina resurselor financiare) fa de firmele care opereaz legal i care
liciteaz n vederea obinerii de valut. Apare aadar o concuren nelegal ntre participanii
la licitaia valutar.
Consecine de politic macroeconomic activitile acestor firme nu se regsesc n
documentele oficiale care stau la baza ntocmirii diferitelor situaii statistice. Aceste statistici
necuprinznd sectorul economiei subterane vor reflecta deformat realitatea i deciziile de
politic economic i social luate de guvern i nu vor putea conduce la concluzii corecte. De
exemplu, numrul real al omerilor nu corespunde realitii i nici nivelul salariului minim pe
economie; practicarea unor preuri de import mici duce la denaturarea balanei comerciale, al
crui sold negativ nu corespunde realitii. Asemenea preturi de import conduc la msuri
eronate cu privire la protecia produselor romneti n fata unei concurene neloiale.
Consecine sociale i de siguran naional - pe lng acumularea unor averi fabuloase i
afiarea unui stil de via luxos, deintorii unor asemenea sume de bani i pot folosi n
scopuri care pot atinge sigurana naional prin: coruperea unor nali funcionari de stat
pentru nlesnirea unor afaceri profitabile sau magistrai care s nu-i fac datoria n cazul
descoperirii unor ilegaliti svrite, finanarea unor partide politice sau politicieni,
finanarea unor grupuri sau persoane din mass-media pentru a propaga interesele deintorilor
de capitaluri ilicite, finanarea unor organizaii naionaliste sau chiar teroriste.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


Consecine cu impact internaional funcionarea firmelor fantom reprezint un fapt ilegal
fa de paradisurile fiscale unde firmele acioneaz la vedere, iar impozitele i taxele nu se
pltesc deloc ori nivelul acestora este foarte redus.

6. Paradisurile fiscale
Raiurile fiscale exist de mult vreme, ns amploarea pe care a luat-o fenomenul
ascunderii banilor peste hotare este uria. Potrivit unui raport recent, realizat de institutul
britanic Tax Justice Network (TJN), n offshore-uri sunt "ascunse" 21.000 miliarde de dolari,
o sum mai mare dect PIB-ul SUA (circa 15.000 miliarde de dolari), cea mai mare economie
a lumii.
Ideea ascunderii banilor ntr-o alt ar sau localitate pentru a scpa de taxe nu este
ceva nou. Practica era familiar n Grecia antic i n Imperiul Roman.
ns dup izbucnirea crizei financiare globale n 2008, atitudinea opiniei publice fa de
aceast form de evaziune s-a schimbat. Companii precum Apple sau Google au fost criticate
dur pentru faptul c evit s plteasc grosul taxelor n SUA, iar cofondatorul Facebook,
Eduardo Saverin, care a renunat n 2011 la cetenia american i s-a mutat n Singapore cu
toate cele 3 miliarde de dolari pe care le are, i-a maniat pe americani. Muli au spus c Saverin
a trdat ara care l-a fcut miliardar. La scurt timp, patru senatori au propus legea ExPATRIOT, prin care cei care renun la cetenia american sunt taxai cu 30% pe averea pe
care au dobndit-o n America i li se interzice ntoarcerea n ar. Actul normativ nu a fost
nc adoptat.
ns fenomenul este greu de diminuat. Asta pentru c majoritatea politicienilor, att cei
din statele totalitare, ct i cei din cele democratice, au bani n paradisurile fiscale. De
exemplu, candidatul republican la preedinia SUA, Mitt Romney, este suspectat c i
ascunde banii de inspectorii Internal Revenue Service (IRS) n Elveia i Insulele Cayman.
Dei cazurile din SUA sunt cele mai mediatizate, americanii sunt mici copii cnd vine
vorba de plasarea banilor n paradisuri fiscale. Chinezii au circa 1.200 miliarde de dolari n
offshore-uri. Top cinci este ntregit de Rusia, Coreea de Sud, Brazilia si Kuweit.
Bncile sunt elemente importante n plasarea banilor clienilor n locuri "sigure".
Potrivit TJN, cele mai active cinci bnci din Top 10 la nivel global n tranzaciile n paradisuri
fiscale sunt Goldman Sachs, Bank of America, Wells Fargo, Morgan Stanley i
JPMorgan/Chase. Toate sunt din SUA.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


n concluzie, potrivit TJN, statele lumii sunt "jefuite" de mii de miliarde de dolari,
reprezentnd taxele nepltite pentru banii ascuni n paradisurile fiscale.
Evaziunea fiscal internaional este facilitat de existena pe glob a unor oaze
fiscale sau paradisuri fiscale de care profit contribuabilii ce caut un tratament fiscal mai
avantajos. Acestea sunt entiti juridice ce acord avantaje fiscale societilor ce i stabilesc
sediul social sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul lor. Astfel de faciliti
ofer: Liechtenstein, Andora, Bahamas, Bermude, Cipru, Panama, Macao, Elveia, Insulele
Cayman etc.

6.1. Caracteristicile paradisurilor fiscale


Evaziunea fiscal internaional a existat nc din vechime. n Grecia veche, insulele
din vecintatea Atenei erau utilizate de ctre comerciani pentru stocarea mrfurilor. n felul
acesta, se evita un impozit de 2% perceput de cetate asupra importurilor i exporturilor.
n secolele XVI-XVII, Flandra a devenit un paradis fiscal, ntruct comerul efectuat prin
porturile sale era supus la obligaii fiscale i restricii minore.
Momentul care marcheaz creterea importanei paradisurilor fiscale l reprezint
sfritul celui de-al doilea Rzboi Mondial, cnd se remarc o multiplicare a numrului
filialelor unei societi-mam. Iniial folosite pentru extinderea societilor-mam n
strintate, filialele strine au nceput s fie utilizate ulterior ca mijloc de evaziune fiscal,
prin implantarea lor n ri cu moned stabil, care nu exercitau un control al schimburilor,
aveau un sistem bancar fiabil i un guvern care ncuraja investiiile strine pe teritoriul lor, dar
impuneau slab profiturile investitorilor strini sau beneficiile societilor rezidente, precum i
dividendele vrsate de filiale societii-mam.
Prima lucrare de specialitate legat de acest subiect a aprut n 1983, Raportul Gordon,
la solicitarea Ministerului Finanelor din Frana. Potrivit acestui raport, paradisul fiscal este
orice ar care este considerat ca atare i care se vrea astfel.
Alt definiie, aparinnd lui Roger Brunet, constat c se numete paradis fiscal un
teritoriu n care persoanele fizice sau societile au impresia de a fi mai puin impuse dect
altundeva.
Ali autori consider c paradisul fiscal reprezint statul sau teritoriul n care o
persoan fizic sau juridic se bucur de un sistem fiscal privilegiat, fie pentru c nu pltete
impozite, fie pentru c impozitul se determin n cote mai mici dect n ara de origine.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


Termenul propriu-zis de paradis fiscal este preluat din limba englez, de la cuvntul
tax-haven, care nseamn refugiu, port fiscal. Omul de afaceri este comparat cu un marinar
care i caut refugiul. El traverseaz marea legislaiilor fiscale i furtunile sale, care sunt
controalele i taxele asupra semnelor exterioare ale bogiei, ajungnd apoi n paradisul fiscal,
care este portul.
Definirea paradisului fiscal este destul de dificil, unii autori considernd c exist
attea definiii cte paradisuri fiscale sunt. ns, pentru a defini un teritoriu drept paradis
fiscal, facilitile fiscale nu sunt suficiente, trebuind s se in cont i de stabilitatea politic i
social, o infrastructur solid (mijloace de transport i comunicaie, hoteluri i restaurante),
precum i profesioniti (avocai i funcionari bancari) competeni.
Unii specialiti sunt de prere c a considera paradisul fiscal ca un mijloc de producere
a fraudelor fiscale este puin cam exagerat. Aceast afirmaie se bazeaz pe faptul c frauda
fiscal este sancionat pecuniar i penal, n timp ce contribuabilii care utilizeaz avantajele
oferite de aceste entiti teritoriale nu sunt sancionai. Prin urmare, este mai corect a susine
c paradisul fiscal constituie un mijloc, un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal
internaional, de ctre contribuabili care caut un tratament fiscal mai avantajos.
n prezent, conform statisticilor Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic
(OECD), n lume exist treizeci i cinci de paradisuri fiscale. Afacerile derulate prin
intermediul acestora au atins dimensiuni inimaginabile. Analitii economici afirm c
aproximativ 70% din masa monetar mondial este rulat din umbra paradisurilor fiscale.
Dac, n anul 1978, corporaiile americane transferau ctre paradisurile fiscale, sub
forma investiiilor directe strine, capitaluri cifrate la 23 de miliarde de dolari SUA, iar
corporaiile Europei Occidentale avansau resurse financiare estimate la 160 de miliarde de
dolari SUA, n perioada contemporan, la nceputul secolului XXI, volumul operaiilor de
capital derulate n ri-paradis sunt evaluate la 1.600 de miliarde de dolari SUA, dup cum
afirm reprezentanii Organizaiei Naiunilor Unite.
Dup unii economiti americani, cifra de afaceri a paradisurilor fiscale ar reprezenta
50% din economia mondial, fa de 5% de acum 20 de ani.
Paradisurile fiscale prezint anumite caracteristici predominante:
- amplasarea n imediata apropiere a mrilor i oceanelor;
- majoritatea paradisurilor fiscale sunt state mici, de curnd independente, sau teritorii
autonome cu un plasament exotic i o populaie redus;
- ofer avantaje fiscale, comparativ cu alte entiti juridice, societilor care i stabilesc sediul
social sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul acestora, n scopul atragerii

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


societilor n expansiune, atragerii de capital i stimulrii apariiei de activiti necesare
asigurrii echilibrului economic i social;
- protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale realizate de persoanele fizice
sau juridice;
- secretul bancar;
- lipsa controlului asupra monedei;
- i adapteaz permanent legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia pe plan
internaional.
Principalele avantaje ale paradisurilor fiscale decurg din faptul c:

unele ri nu percep nici un impozit pe venituri, pe plus-valorile de capital, pe avere;

alte ri au stabilit o percepere de impozit pe veniturile aferente unei baze teritoriale:


dac beneficiile nu i au sursa pe teritoriul statului respectiv, nu exist impozit;

alte ri au nc rate sczute de impozitare; anumite ri ofer avantaje specifice pentru


tipuri specifice de societi (de exemplu, holdinguri, societi scutite etc.).
Scopul utilizrii paradisurilor fiscale este simplu: s plteti mai puin i s ctigi

mai mult.
Un aspect important care trebuie luat n considerare este c un paradis fiscal poate fi
avantajos pentru o persoan fizic i fr nici un interes pentru o persoan juridic.
De exemplu, principatul Monaco este un veritabil paradis fiscal pentru persoanele
fizice, pentru c nu are stabilit nici un fel de impozit asupra veniturilor. n schimb, nu este
avantajos pentru societile ce i-ar stabili sediul aici, pentru c acestea ar fi obligate s
plteasc un impozit de 35% asupra beneficiului obinut, dac mai mult de 25% din acesta
este realizat n afara principatului.
Pe de alt parte, insula Jersey este unul din cele mai avantajoase paradisuri fiscale
pentru societile comerciale nerezidente care sunt constituite acolo, pentru c, n baza unui
abonament de 300 lire pe an, ele nu trebuie s declare nici un beneficiu sau s in eviden
contabil. ns, pentru o persoan fizic, situaia este mai puin favorabil, pentru c impozitul
asupra veniturilor este de 20%.
Dei numeroi specialiti atrag atenia asupra faptului c paradisurile fiscale nu
reprezint o cale de realizare a fraudelor fiscale, exist voci care susin c paradisurile fiscale
sunt ideale pentru scopurile celor ce obin venituri ilicite. Odat ce profiturile ilicite au fost
obinute, scopul deintorilor acestora de a spla banii sau de a-i ascunde, astfel nct s-i

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


poat folosi ulterior fr s le fie atribuii ca venit nedeclarat, este realizat cu uurin prin
intermediul firmelor din paradisurile fiscale.
6.2. Clasificarea paradisurilor fiscale
Paradisurile fiscale pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii.
Astfel, cu meniunea c orice tar poate deveni ntr-o bun zi un paradis fiscal sau
poate s nceteze a mai fi considerat astfel, paradisurile fiscale pot fi clasificate, n funcie de
importana lor, n principale si secundare.
Paradisurile fiscale principale, la rndul lor, se clasific n funcie de principalele
dispoziii legale (n realitate, multe ri aparin mai multor categorii), astfel:

ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterilor de capital


(numite zero havens) pentru persoane fizice: Bahamas, Bahrain, Bermude, Insulele
Cayman, Nauru, Saint-Vincent, Turks i Caicos, Vanuatu i Principatul Monaco;

ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o baz teritorial: Costa
Rica, teritoriul Hong-Kong, Liberia, Malaysia, Panama, Filipine, Venezuela. n aceste
ri, contribuabilii beneficiaz de o exonerare a beneficiilor obinute prin operaiuni
realizate n afara teritoriului;

ri n care cotele de impunere sunt puin ridicate: Liechtenstein, Elveia, Insulele


Virgine Britanice, Antilele Olandeze, Jersey, Guernesey, Insulele Man, Irlanda. Cotele
au un nivel sczut ntruct sunt astfel stabilite de state sau ca urmare a aplicrii unor
reduceri de cote, datorate acordurilor fiscale privind dubla impunere;

ri care ofer avantaje specifice societilor de tip holding sau societilor offshore:
Singapore;

ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii exporturilor:


Irlanda, pentru societile create nainte de 1 ianuarie 1981;

ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societi: Antigua, Anguilla, Grenada,
Jamaica, Barbados.

Paradisurile fiscale secundare cuprind:

ri mici: Vatican, Republica Malteza, Polinezia Franceza, Insulele Tonga, Insulele


Maurice, Haiti, Insulele Virgine, Jamaica, Taiwan. Caracterizate printr-o suprafa
mic i o populaie redus numeric, fr a ndeplini toate caracteristicele paradisurilor
fiscale principale, acestea fie nu aplic nici un fel de impunere fiscal, fie nu impun

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


anumite venituri realizate de persoane fizice sau de societi, fie acord exonerri
pentru activitile desfurate de anumite societi, fie stabilesc cote mult reduse;

ri industrializate, care pot deveni un punct de atracie pentru activitile desfurate


de unele societi, precum: SUA, Frana, Italia, Belgia, Austria. Paralel cu lupta
mpotriva evaziunii fiscale, rile industrializate sunt tentate s acorde faciliti fiscale
atrgtoare, prin acordarea de reduceri sau scutiri de impozite, pentru atragerea
capitalului strin sau creterea exporturilor.
Paradisurile fiscale secundare se caracterizeaz prin faptul c nivelul de impunere a

anumitor forme de venit este ridicat, ns prezint anumite dispoziii cu caracter particular,
care pot fi utilizate ntr-o operaiune de tax planning de ctre investitori.
n funcie de zona geografic n care se situeaz, paradisurile fiscale se grupeaz astfel:

Zona Caraibilor i America Central Bermude, Panama, Costa Rica, Belize,


Bahamas, Antigua, Antilele Olandeze;

Zona Asia-Pacific Liban, Dubai, Insulele Marshall, Insulele Virgine, Singapore,


Hong-Kong;

Zona Africa - Oceanul Indian Liberia;

Zona Europa Andora, Cipru, Gibraltar, Insulele Man, Lichtenstein, Malta, Monaco.

n funcie de persoanele care le utilizeaz, paradisurile fiscale se mpart n:

Paradisuri fiscale pentru persoane fizice:

- Andora, unde cota impozitului este zero;


- Bahamas, unde nu exist impozite, ci numai anumite capcane de evitat;
- Campione dItalia, care este o regiune minuscul i fr impozit pe venit, practicabil pentru
alte naionaliti dect italienii i care nu fac afaceri cu Italia;
- Cayman, care nu prezint impozit pe venit;
- Cipru, care rezerv privilegii fiscale persoanelor fizice pensionate;
- Monaco, care nu percepe impozit pe venit, dar care este interzis francezilor, aa cum este
Campione dItalia pentru italieni.

Paradisuri fiscale pentru persoanele juridice:

- Bahamas, Bermude,Turks, Caicos, Cayman aici se pot nfiina societi neimpozabile, dac
ele au o activitate extern;
- Bahrain care nu impoziteaz societile strine. Este preferat de ctre arabi;

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


- Cipru este locul unde se desfoar o activitate nentrerupt, datorit unui amestec abil
ntre noiunea de reziden i cea de nereziden;
- Guernsey i Jersey sunt ri n care societile nerezidente sunt scutite de impozite. Exist,
ns, o anumit reinere pentru Jersey, a crei imagine s-a deteriorat i al crui raport calitatepre nu mai este satisfctor;
- Insulele Virgine Britanice o zon n care un singur avocat talentat i sprijinit de un guvern
inteligent a creat n anii 1984-1992 mai mult de 60.000 de societi cu activiti externe, care
nu sunt impozitate.
6.3. Instrumente de realizare a evaziunii fiscale internaionale
Societile fictive
Societile fictive sunt considerate instrumente de realizare a fraudei fiscale sau, altfel
spus, de eludare sau diminuare a obligaiilor fiscale. Aceste societi se utilizeaz att pe plan
naional, ct i pe plan internaional.
Primul pas n realizarea unei societi fictive const n crearea n condiii de legalitate
a unei societi cu aparen de soliditate i profesionalism. Pentru a se evita verificarea
prealabil prea amnunit, sediul central se stabilete, n multe cazuri, n paradisuri fiscale,
unde regimul juridic mai puin restrictiv ofer condiii prielnice.
Totodat, se nfiineaz filiale i reprezentane n centre internaionale renumite i se
deschid conturi la mai multe bnci importante. Deoarece resursele financiare ale unei astfel de
societi sunt, de obicei, limitate, disponibilitile la aceste bnci sunt modeste.
De asemenea, se poart corespondene de afaceri fr o finalitate precis cu firme
cunoscute din ntreaga lume, pentru a fi creat impresia unei stabiliti deosebite, i se acord
o atenie deosebit reclamei, prin publicaii de larg rspndire, se tipresc pliante, formulare,
diverse documente cu titulatura societii.
Se ncearc, de multe ori, chiar atragerea de personaliti cu reputaie din cercurile de
afaceri sau din lumea politic, pentru a da garanii suplimentare unei afaceri al crui substrat
fraudulos este ignorat de cei astfel implicai.
Terenul fiind astfel pregtit, modalitile de nelare sunt diverse.
Pentru a-i nela partenerii de afaceri, societile fictive folosesc metode extrem de
rafinate, care mbrac manevre disimulatoare i abiliti operaionale.
Uneori, o astfel de societate ncheie contracte de import i insist, pe temeiul bonitii
sale, atestate cu documente contrafcute, ca plata s fie efectuat pe credit sau prin incasso,

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


care nu ofer partenerului strin nici o garanie de plat. Pentru a ctiga ncrederea
ntreprinderilor exportatoare, la nceput se preiau cantiti restrnse de marf, pentru care
decontrile se fac integral i prompt. Apoi se solicit partide mari de mrfuri, care sunt plasate
imediat pe pia, fr ns a mai fi onorate la termen obligaiile de plat.
Pe de alt parte, acionnd ca exportator, o societate fictiv reuete s ncheie
contracte de valori nsemnate, cu plata prin acreditiv. n numeroase cazuri, reprezentanii unei
asemenea false firme exportatoare au prezentat, la banca nsrcinat cu executarea
acreditivului, seturi de documente care atestau ncrcarea mrfii, fiind ncasate sume
importante pentru expediii inexistente, continundu-se operaiunea chiar i dup apariia
reclamaiilor din partea importatorilor, pe care le temporizau pretinznd c s-au produs erori
n timpul transportului. Uneori, operaiile i ncasrile frauduloase continu pn cnd
partenerul extern sesizeaz existena unor neregulariti i ncepe un litigiu, care poate dura
fr a stingheri alte afaceri frauduloase n plin desfurare, iniiate de societatea fictiv n
cauz.
Alte societi acioneaz ca intermediari n contracte de transport i, profitnd de
neatenia sau insuficienta pregtire juridic a celor care ncarc marfa, introduc anumite
clauze i reuesc s ncaseze contravaloarea serviciilor fr a mai rambursa suma cuvenit
prestatorului efectiv.
Sub aspect fiscal, utilizarea societilor fictive determin diminuarea veniturilor sau
profiturilor, ca urmare a impozitului reinut la surs sau n timpul transferului.
Societile fictive au un dublu scop:

s stabileasc n rile de refugiu profiturile realizate cu ocazia anumitor operaiuni;

s fac mai dificil controlul fiscal al contabilitii diverselor ntreprinderi de grup.

Societile offshore
Instrumentul principal utilizat n desfurarea afacerilor n cadrul paradisului fiscal l
constituie societatea offshore. n limbajul englez comun offshore nseamn dincolo de
rm. n limbajul economic de specialitate, termenul desemneaz activiti economice i
firme care i desfoar activitatea n afara granielor naionale ale statului n care sunt
rezidente.
O companie offshore este o societate nregistrat ntr-o r sau ntr-un teritoriu
dependent al unei ri cu legislaie autonom, dar care nu desfoar activiti economice pe
teritoriul respectiv.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


O astfel de companie nu obine profit n ara unde a fost nregistrat, ci n afara
granielor acelui stat. Statele catalogate drept paradisuri fiscale ofer companiilor offshore un
statut fiscal generos n raport cu firmele care lucreaz n interior. Acest statut se caracterizeaz
printr-o impozitare redus sau inexistent.
Societatea sau compania offshore este un instrument financiar utilizat pentru
planificarea i evitarea impozitelor, pentru creterea profitabilitii afacerii, pentru
participarea (ca acionar sau asociat) la managementul afacerii, cu deplin libertate a micrii
resurselor financiare i n deplin anonimat al proprietarului.
Domeniile principale n care acioneaz societile offshore sunt: serviciile bancare,
asigurrile, comerul (export-import), managementul, coordonarea de investiii, construciilemontaj, recrutarea de personal, serviciile de trezorerie.
Avantajele legate de companiile offshore nregistrate n paradisuri fiscale pot fi
mprite n dou categorii distincte:

avantaje/beneficii fiscale directe;

beneficii suplimentare, independente de statutul fiscal favorabil.

Avantajele fiscale se refer la faptul c profitul acumulat de aceste companii offshore se


impoziteaz n statul de reziden, iar aceste state fie nu aplic nici un impozit pe profitul
obinut, fie acest impozit este foarte mic (maxim 5%).
Procesul de impozitare n strintate are la baz urmtoarele principii:

n rile n care compania obine doar venituri din strintate, aceste venituri sunt
scutite complet de la plata impozitului. n acest caz, compania este obligat s
plteasc o tax anual fix, independent de cifra de afaceri i de profitul societii.
Astfel de teritorii sunt: Insulele Britanice Virgine, Belize, etc.;

impozitul nu depinde de cifra de afaceri, ci de capitalul nregistrat al societilor.


Astfel, n Liechtenstein, fundaiile sunt obligate s plteasc anual statului 0,1% din
capitalul social;

sunt scutite de impozit numai veniturile obinute n strintate. De exemplu, n ri ca


Panama, Hong-Kong. Totui, companiile pot desfura i activiti comerciale interne,
dar n acest caz trebuie s declare separat veniturile interne n raportul anual;

impozitarea se face pe baza unor rate liniare. Un exemplu n acest sens este Cipru,
unde companiile offshore pltesc un impozit de 4,25% din profit (pn la finele anului
2005). n aceste locaii, contabilitatea i pregtirea rapoartelor anuale sunt obligatorii.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai

Beneficiile suplimentare se refer la:

beneficii legate de controlul schimbului valutar: n general, companiile offshore i


deruleaz tranzaciile financiare n orice moned de schimb valutar i i pot pstra
rezervele financiare n orice moned, fr o permisiune special. Astfel, este posibil
reducerea considerabil a pierderilor de pe urma cursului de schimb valutar;

lipsa obligativitii inerii evidenelor contabile: ntr-un numr mare de paradisuri


fiscale, companiile offshore nu sunt obligate s ntocmeasc registre contabile. Acest
fapt conduce la economii substaniale, deoarece companiile obinuite de mrime
similar (non-offshore) cheltuiesc anual sute sau chiar mii de dolari pe taxele de
contabilitate (convertite n dolari);

consideraii legate de prestigiu: se poate ntmpla ca, n anumite situaii de afaceri, o


companie strin s poat oferi termeni i condiii mai avantajoase. Participarea unui
investitor strin ntr-o ntreprindere obinuit creeaz uneori o ncredere
considerabil mai mare n partenerul de afaceri potenial sau poate asigura, n unele
cazuri, chiar scutirea de taxe vamale.
Dac, pn nu demult, de binefacerile fiscale offshore se bucura numai o mic elit

bine dotat financiar, o dat cu dezvoltarea mijloacelor de comunicare, formarea de companii


offshore a devenit o treab simpl i (relativ) ieftin. ns, alegerea numelui, alctuirea
documentaiei, nceperea i derularea activitii, supravegherea acesteia etc. sunt aspecte ce
necesit implicarea unor persoane cu experien, att din ara de reziden, ct i din zona
offshore.
Astfel, n ceea ce privete numele companiei, exist restricii de utilizare a anumitor
cuvinte precum: Crown, Royal, International, European, National. Pe de alt parte, multe
paradisuri fiscale impun cerine legate de nivelul capitalul social al companiei, precum i de
modul n care poate fi virat.
Totodat, exist cteva zone offshore unde nu exist nici un fel de restricii cu privire
la directori sau acionari. Printre acestea se numr Bahamas, Insulele Britanice Virgine i
Belize. Companiile pot fi nfiinate aici cu participarea unui singur director i a unui singur
acionar.
Alte zone offshore impun anumite restricii privind directorii, respectiv acionarii
societii: restricii cantitative - numrul minim de directori i acionari este definit; sau

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


restricii privind naionalitatea - aceasta este o msur care se aplic n mod expres
directorilor i are ca scop principal crearea de locuri de munc pentru cetenii unei anumite
ri.
Pentru nmatricularea unei companii, nu este necesar prezena fizic n jurisdicia
offshore vizat, documentele necesare putnd fi completate i returnate firmelor de
consultan i nmatriculate prin fax sau pot. Documente cel mai frecvent utilizate pentru
nmatricularea companiilor n jurisdiciile offshore tradiionale (Bahamas, Insulele Britanice
Virgine, Delaware, Panama, etc.) sunt:

Certificatul de nmatriculare - acest act este emis de Biroul de nmatriculare i certific


faptul c societatea a fost introdus (sub numele dat) n Registrul Companiilor, n ziua
dat. O aa - numit Apostille este ataat, de obicei, Certificatului de nmatriculare;

Actul constitutiv/Statutul;

Actul de numire a primului director;

Proces-verbal al primei ntlniri;

Proces-verbal privind emiterea de aciuni;

Sigiliul societii.
Legat de detaliile introduse n Registrul Companiilor, exist paradisuri fiscale care

asigur anonimat total - detaliile privind directorii sau proprietarii nu sunt disponibile
publicului, deoarece aceste detalii nu trebuie raportate autoritilor din acele ri, dar i zone
unde exist o publicitate larg - un mare numr de detalii privind compania sunt accesibile n
Registrul Companiilor. De exemplu, n Cipru, sunt disponibile detaliile privind proprietarii i
directorii (nume, naionalitate, numr de paaport, data naterii, domiciliul permanent, etc.).
Dei exist o scutire de impozite, ntreinerea unei companii offshore ca organizaie
implic anumite costuri, chiar dac este vorba doar de o ntreinere formal i fictiv, i aceste
costuri trebuie avute n vedere nainte de nmatriculare. Cheltuielile care apar n mod obinuit
sunt:
- taxe sau impozite guvernamentale anuale: acestea sunt fie o sum anual fix, fie un impozit
linear n funcie de metoda de impozitare;
- taxe pltibile pentru agentul i sediul nregistrat;
- remuneraii pltibile directorilor i proprietarilor nominali;
- cheltuieli de retransmitere a corespondenei;
- costuri de administrare pentru furnizarea spaiului pentru sediu, utilizarea telefonului i
faxului;

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


- taxe pltibile pentru emiterea diferitelor documente.
Teoria economic distinge mai multe tipuri de societi offshore situate n paradisurile
fiscale, astfel:

Societile comerciale offshore acestea sunt folosite pentru a reduce profiturile


societilor-mam situate n zone cu fiscalitate ridicat;

Companii offshore de investiii n unele teritorii caracterizate drept paradisuri


fiscale, autoritile pot oferi faciliti fiscale ntreprinztorilor care investesc n
domenii particulare. Scopul acordrii acestor faciliti este: dezvoltarea unor zone,
atragerea de capitaluri i de tehnologii, reechilibrarea balanei comerciale, fixarea
forei de munc susceptibil de emigrare;

Companii offshore de credit calitatea de proprietar al unei companii offshore de


credit confer posibilitatea de a susine o politic de credit avantajoas, minimiznd
taxele pentru creditele acordate i fondurile mprumutate, i de a mbunti serviciile
financiare i de credit oferite clienilor;

Holding-ul offshore este utilizat pentru finanarea activitii filialelor sale, aflate sub
diverse jurisdicii, oferindu-le posibilitatea unei reduceri a impozitelor aferente
dobnzii pentru creditele acordate de compania mam. n acest caz, holding-ul se
constituie ntr-o zon offshore, unde nu va plti alte impozite. Profitul realizat prin
aceast metod poate fi folosit pentru finanarea altor activiti efectuate de holding
sau pentru reinvestirea acestuia n alte scopuri;

Bncile offshore bncile captive sunt bnci care lucreaz sub acoperirea altor bnci.
Dup modelul societilor captive de asigurare, un grup important i poate nfiina o
banc proprie, localizat ntr-un paradis fiscal, i care s funcioneze ntr-un regim
offshore. Banca poate avea ca activitate principal gestiunea central a trezoreriei
ansamblului grupului;

Companii captive strine de asigurri sunt definite drept companii deinute sau
controlate de o alt ntreprindere, al crei obiect este, n primul rnd, acoperirea
necesarului de asigurri si, n al doilea rnd, efectuarea de operaiuni de pia. Ali
autori le consider companii de asigurare sau reasigurare deinute sau controlate de o
societate cu o alt activitate dect cea de asigurare, create pentru a asigura sau
reasigura riscurile societii-mam sau ale filialelor acesteia.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


Prin urmare, dei situate la grania dintre legal i ilegal, paradisurile fiscale ofer o
gam larg de servicii i oportuniti de afaceri internaionale, iar utilizrile lor licite
(planificarea fiscal internaional, ncorporarea fondurilor de investiii, a societilor holding,
a companiilor de asigurri captive, etc.) confer numeroase avantaje fiscale n primul rnd
companiilor multinaionale, prin amnarea taxrii anumitor profituri obinute n afara
granielor.

7. Splarea banilor
Termenul de splare a banilor provine din anii 1920 cnd oameni ca Al Capone i
Bugsy Moran au deschis spltorii n Chicago pentru a-i spla "banii murdari". n zilele
noastre, acestui scop i servesc restaurantele fast-food, cazinourile i alte societi comerciale
care au la baz numerarul.
Reciclarea fondurilor este un proces complex prin care veniturile despre care se crede
c provin dintr-o activitate infracional sunt transportate, transferate, transformate sau
amalgamate cu fondurile legitime, n scopul de a ascunde sau escamota adevrata natur,
provenien, dispunerea, deplasarea sau dreptul de proprietate asupra profiturilor respective.
Fenomenul infracional al splrii banilor are dou componente : producerea de bani
n condiii ilicite i splarea, reciclarea acestor fonduri prin diferite procedee i utiliznd
anumite instituii financiar-bancare.
Infraciunea de evaziune fiscal este principala component a economiei subterane. Pe
plan mondial exist tendina de a evita definirea evaziunii fiscale ca infraciune primar de
splare a banilor.
Infraciunile primare de splare a banilor cuprinse n legea romn sunt: traficul de
stupefiante, nerespectarea regimului armelor i muniiilor, nerespectarea regimului
materialelor nucleare sau al altor materiale radioactive, nerespectarea regimului materiilor
explozive, falsificarea de monede sau de alte valori, proxenetismul, contrabanda, antajul,
lipsirea de libertate n mod ilegal, nelciunea n domeniul bancar, bancruta frauduloas,
furtul i tinuirea de autovehicule, nerespectarea regimului de ocrotire a unor bunuri, traficul
de animale ocrotite n rile lor, comerul cu esuturi i organe umane, infraciunile svrite
prin intermediul calculatoarelor i crilor de credit, infraciunile svrite de persoane care
fac parte din asociaii de infractori, nerespectarea dispoziiilor privind importul de deeuri i
de reziduuri, nerespectarea dispoziiilor privind jocurile de noroc.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


Infraciunea de evaziune fiscal, infraciunile de corupie, infraciunile din zona
vamal care produc" cea mai mare parte din banii negri, nu sunt considerate de legiuitor ca
infraciuni primare de splare a banilor.
Infraciunile generatoare de bani murdari, necuprinse n lege: infraciuni prevzute de
legea pentru combaterea evaziunii fiscale, infraciuni prevzute de lege privind Codul Vamal
nr. 141/1997 (altele dect contrabanda), infraciuni contra patrimoniului.
Infraciunile de splare a banilor: schimbarea sau transferul valorilor ce provin din
svrirea unor infraciuni, ascunderea sau disimularea naturii reale a provenienei,
apartenenei bunurilor respective, dobndirea, posesia sau utilizarea de bunuri ce provin din
svrirea unei infraciuni.
Obinerea de bani din activiti ilicite pune mari probleme celor care i dein, deoarece
acetia pot intra n conflict cu organele legii.
De aceea, n lumea interlop, a consilierilor, contabililor i avocailor din aa zisa
categorie de infractori a "gulerelor albe" au existat n America i Europa Occidental
preocupri de introducere a acestor fonduri sau bani murdari n circuitul economic normal,
astfel nct s dea aparen de legalitate a acestor fonduri obinute pe ci necinstite.
Trecerea dup anul 1990 la economia de pia n ara noastr i multiplicarea relaiilor
economice i financiare cu strintatea au condus inerent i la"importul" acestor tipuri noi de
infraciuni din lumea occidental, fr a exista o ripost din partea organelor de aplicare a
legii.
Fiind descoperii din punct de vedere legislativ, prin sistemul nostru financiar-bancar
au avut loc activiti de splare a banilor sau de reciclare de fonduri, aa cum se mai numete
acest fenomen.
Acest lucru este oarecum rezolvat abia n anul 1999 prin adoptarea de ctre Parlament
a Legii nr. 21/1999 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, lege care se aplic de la
data de 21 aprilie 1999.

8. Raportul Visa Europe


8.1. Economia europeana subterana 2013
Pe o baz medie neponderat, economiile subterane europene reprezint 22,1% din
totalul activitii economice sau n jurul valorii de 3550 miliarde $ (la fel de mare ca i toat
economia Germaniei). Aproape trei sferturi din economia subteran este concentrat n cele 5

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


mari puteri economice ale Europei: Germania, Frana, Italia, Spania i Marea Britanie.
Oricum, n Estul Europei, economia subteran este mult mai mare n raport cu economia
oficial dect n Europa de Vest, dup cum se poate observa n Figura 1.
Un raport de cercetare fiscal sugereaz c Austria i Luxemburg au cele mai mici
economii subterane din zona Euro de 9,7% din PIB, n timp ce Bulgaria nregistreaz 35,3%,
iar Romnia 32,6% aflndu-se n topul listei. Dintre marile economii, Germania nregistreaz
16%, Frana 15%, Italia 27%, iar Spania 22,5%, dup cum se poate observa n Figura 2 i n
Figura 3.
Se pare c mai muli europeni nu au nici o soluie, ci de a trece la o economie
subteran (ca taxele natere, printre altele), iar aceasta este cea mai mare ameninare pentru
ntreaga economie. Acesta este probabil unul dintre motivele de "austeritate", aciunile nu au
avut succes, deoarece mult mai puine impozite sunt pltite prin intermediul canalelor
convenionale.

Figura 1. Economia subteran n


raport cu P.I.B. al rilor europene
2013
Sursa: The Shadow Economy in
Europe, 2013

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai

Figura 2. Economia subteran n Europa pentru anul 2013(n procente)


Sursa: www.zerohedge.com

Figura 3. Economia subteran n Europa pentru anul 2013


Sursa: www.zerohedge.com

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


Cteva cifre-cheie:

Economia subteran din Europa este estimat la 2.100 miliarde euro sau 18,5% din

activitatea economic;

Raportul estimeaz c utilizarea plilor electronice ar determina o scdere a economiei

subterane cu 10%, respectiv cu 200 miliarde euro;

n toate rile din Europa, economia subteran este un fenomen care are la baz plile n

numerar, fiind favorizat de munca la negru i de subraportare.


Economia subteran din Europa va atinge n 2013 cel mai sczut nivel din ultimii zece
ani, n contextul n care criza economic a determinat multe guverne europene s ia msuri de
combatere a acestui fenomen, n vederea consolidrii bugetelor i stimulrii redresrii
economice, potrivit unui raport publicat de Visa Europe. n 2013, se estimeaz c economia
subteran va atinge nivelul de 2.100 miliarde euro, reprezentnd 18,5% din activitatea
economic din Europa.
Raportul Economia subteran n Europa, 2013 analizeaz amploarea economiei
subterane n Europa, care variaz de la 8-10% din PIB n Elveia, Austria, Olanda i Marea
Britanie, la aproape 30% din PIB n Bulgaria, Romnia, Croaia, Lituania i Estonia.
Rapoartele precedente au demonstrat c exist o corelaie strns ntre economia
subteran i ciclul economiei, aceast tem fiind abordat i n studiul din 2013. Sunt
evideniate n mod deosebit eforturile guvernelor din statele europene de a gsi noi modaliti
inovatoare pentru diminuarea deficitelor fiscale prin limitarea economiei subterane, nu doar
prin majorri de taxe i impozite sau reduceri de beneficii.
n perioadele de declin economic, din cauza omajului n cretere, veniturilor mai
reduse i temerilor legate de viitor, multe persoane se orienteaz ctre activiti care in de
economia subteran. Dac nainte de 2009 lupta mpotriva economiei subterane ddea
rezultate n ntreaga Europ, n ultima perioad, msurile diverse adoptate n statele din
vestul, sudul sau estul Europei au nregistrat grade de succes diferite. Numitorul comun este
c n toat Europa economia subteran reprezint n continuare un fenomen care are la baz
plile n numerar, fiind favorizat de munca la negru i de subraportare, a declarat Steve
Perry, Director Comercial, Visa Europe.
Munca la negru reprezint dou treimi din economia subteran n Europa, n timp ce o
treime din acest fenomen este rezultatul subraportrii vnzrilor.
Potrivit raportului, msurile guvernamentale care vizeaz soluionarea acestor dou
aspecte pot genera schimbarea, plile electronice evideniindu-se pentru eficiena n
combaterea economiei subterane. De exemplu, Romnia a dezvoltat n ultimii ani sistemul de

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


plat a taxelor i impozitelor locale cu cardul, la POS i online, ceea ce a condus la creterea
plilor de taxe cu cardul cu 34% n termeni anuali. O diminuare semnificativ a economiei
subterane a fost observat n statele unde msurile pentru combaterea acestui fenomen au
inclus introducerea sau intensificarea utilizrii plilor electronice.
Raportul estimeaz c utilizarea direcionat a plilor electronice poate ajuta la
reducerea economiei subterane din Europa cu 10% (peste 200 miliarde euro), n special dac
msurile se concentreaz asupra subraportrii, segment a crui importan a fost subapreciat
de majoritatea eforturilor guvernelor.
Experiena internaional sugereaz c exist o corelaie clar ntre amploarea
economiei subterane i numrul de tranzacii electronice realizate. De exemplu, n statele
unde plile electronice sunt utilizate pe scar larg, precum Marea Britanie, economia
subteran este semnificativ mai redus comparativ cu ri precum Bulgaria, unde tranzaciile
electronice nu sunt utilizate frecvent. Sectoarele asociate cu precdere cu economia subteran
sunt urmtoarele: construcii, retail, producie, turism i transporturi. De exemplu, pe
segmentul de retail, cumprturile online ofer transparen i limiteaz economia subteran,
ntruct reduc posibilitatea subraportrii.
Msurile concrete adoptate de guvernele din Europa cu scopul de a genera un
comportament pozitiv al cetenilor prin propriile aciuni sunt descrise n raport. Exemple
precum iniiativele pe termen lung de guvernare electronic, n special privind posibilitatea de
a plti diverse servicii din sectorul public prin mijloace electronice, reprezint un element
esenial pentru schimbarea vechilor obiceiuri. Cu toate acestea, raportul cere guvernelor s
contientizeze potenialul plilor electronice n combaterea economiei subterane.
Criza economic a determinat guvernele europene s ia msuri pentru combaterea
economiei subterane. Exist o opinie general conform creia numerarul alimenteaz
activitile din economia subteran i ne ateptm ca iniiativele viznd nlocuirea
numerarului s creasc n anii urmtori, pe msur ce guvernele fac eforturi concertate de a
reduce impactul negativ al economiei subterane prin concentrarea asupra plilor electronice,
a continuat Steve Perry.
Exemple de msuri concrete adoptate de guverne:

n 2010, Polonia a introdus un fond special pentru terminale POS care viza creterea

gradului de penetrare a acestora. Ca urmare, n doi ani i jumtate au fost instalate un numr
de 100 000 de noi terminale POS, dintre care 75% n sectoarele predispuse la economia
subteran.

n 2011, Irlanda a dezvoltat i implementat o strategie pentru includerea populaiei n

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


sistemul financiar.

n 2011, Italia a introdus obligativitatea realizrii de pli electronice pentru sume mai

mari de 1.000 euro. Italia a introdus stimulente fiscale pentru plile electronice la POS, n
paralel cu perspectiva nchiderii afacerii n cazul comercianilor care nu au emis bon fiscal de
trei ori ntr-o perioad de cinci ani. Rezultatele studiilor au artat c au fost colectate impozite
suplimentare nsumnd 9,1 miliarde euro. Msuri obligatorii similare au fost introduse n
Spania (obligativitatea realizrii de pli electronice pentru sume mai mari de 2.500 euro) i
Grecia (prag de 1.500 euro).

n 2012, Portugalia a introdus pentru bnci raportarea obligatorie ctre autoritile fiscale

a tranzaciilor la POS-urile de la comerciani.


Propuneri vizate n Raportul Visa Europe 2013:
Visa Europe lanseaz Strategia naional de ncurajare i promovare a plilor cu
cardul n sectorul public, strategie care ar conduce la diminuarea economiei gri i la
mbuntirea colectrii veniturilor la buget. Strategia propus de Visa Europe propune
stimularea de ctre stat a conversiei la pli electronice a fluxurilor de numerar care circul n
prezent dinspre populaie ctre stat, dinspre stat ctre populaie i ntre populaie i
comerciani, cu scopul combaterii economiei subterane i mbuntirii performanei
administrative.
Obiectivele strategice propuse de Visa Europe sunt reducerea economiei subterane cu
5% n decurs de 4 ani, creterea gradului de colectare a veniturilor la PIB la 40% (media UE)
n 4 ani i economisirea a 1 miliard de lei n distribuia beneficiilor sociale ntr-un interval de
5 ani.
Msurile propuse vizeaz patru direcii principale, respectiv mbuntirea colectrii
impozitelor i taxelor locale cu ajutorul plilor prin card, creterea eficienei distribuirii
ajutoarelor i a prestaiilor sociale prin utilizarea cardului, reducerea birocraiei i creterea
eficienei financiare prin transferul pe card al cheltuielilor realizate cu deplasrile n interes de
serviciu n sectorul public i msuri de reducere a economiei subterane prin acordarea unor
faciliti la plile electronice prin card.
8.2. Raport Visa Europe: Economia subteran din Romnia
Economia subteran din Romnia a sczut semnificativ n ultimii zece ani, fiind
estimat la 39,6 miliarde euro n 2013, n scdere cu peste 3,5% fa de 2008 i cu aproape
15% comparativ cu 2003. Cu toate acestea, Romnia se situeaz n continuare pe locul doi n
Europa n ceea ce privete ponderea economiei subterane n PIB, estimat la 28% n 2013, la

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai


egalitate cu Croaia, Estonia i Lituania, state surclasate doar de Bulgaria, cu o pondere de
31%, potrivit Raportului Economia subteran n Europa, publicat de Visa Europe.
Economia subteran din Romnia a nregistrat o evoluie mixt n termeni absolui
ncepnd cu 2008, n pofida tendinei evidente de limitare a acestui fenomen nregistrat n
ultimii zece ani, potrivit raportului Economia subteran n Europa. Criza economic global a
dus n 2009 la scderea economiei i la o cretere brusc a omajului, pentru ca, n perioada
2010 - 2013, economia subteran s creasc uor n termeni absolui ca urmare a msurilor de
austeritate i a meninerii percepiei publice potrivit creia corupia nu este pedepsit.
Creterea economiei subterane a fost limitat de dezvoltarea plilor electronice.
PIB-ul Romniei, exprimat n euro, va reveni n 2013 la valoarea din 2008, n timp ce
economia subteran va scdea cu 1,5 miliarde euro n aceast perioad, potrivit estimrilor
incluse n raportul Visa Europe.
Sistemele de pli electronice ajut n mod clar la reducerea economiei subterane. n
prezent, Romnia se situeaz cu mult n urma mediei UE de 180 de tranzacii electronice
(transferuri bancare, operaiuni de direct debit i pe carduri) pe cap de locuitor, cu doar 16
tranzacii electronice pe an. Reducerea circulaiei numerarului poate reprezenta un instrument
eficient de combatere a economiei subterane. Dar pentru a rupe cercul vicios al numerarului
este nevoie de eforturi comune ale autoritilor publice, bncilor i sistemelor de pli,
ndreptate ctre creterea gradului de bancarizare, extinderea reelei de acceptare i crearea
unor stimulente pentru susinerea creterii utilizrii cardurilor, a declarat Ctlin Creu,
Director General Romnia, Visa Europe.

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Galai

BIBLIOGRAFIE

1. Buziernescu Radu, Antonescu Mihai, Paradisurile fiscale internaionale,


Universitatea din Craiova, 2007
2. Popa, S., Cucu, A., Economia subteran i splarea banilor, Editura Expert, Bucuresti,
2000
3. Saguna, D.D. , Evaziunea fiscala, Editura Oscar Print, Bucuresti, 1995
4. http://economie.hotnews.ro/
5. www.offshore.ro
6. www.offshoresimple.com
7. www.visaeurope.com
8. www.worldwide-tax.c
9. www.zerohedge.com