BAZELE TEORETICE ALE CONTROLULUI FINANCIAR

CUPRINS

Introducere ..4
Capitolul 1
1. Definirea noiunii de control financiar i formele acestuia5
1.1 Control financiar-definire
1.2 Formele controlului financiar

Capitolul 2
Sursele de informaii pentru controlul financiar....7
Capitolul 3
Metodologia de exercitare a controlui financiar9
Concluzii...11
Bibliografie...12

Introducere

Pe ct de veche n istoria civiliza iei, pe att de necesar, activitatea de control, la

origini. spunea domnul profesor universitar doctor Sorin V. Mihescu n lucrarea Control
financiar bancar.
Controlul financiar face parte din sfera finan elor publice, este o expresie a func iei de
control a finanelor.
Controlul financiar semnific verificarea prin compararea prevederilor prevzute n legi,
hotarri, ordine etc. cu realitatea , legalitatea, oportunitatea i eficiena operaiilor consemnate n
acte i documente, stabilind erorile, abaterile i lipsurile.
Astfel, n primul capitol al lucrrii, sunt prezentate bazele teoretice ale controlului
financiar bancar, conturarea unei definiii ale controlului precum i clasificarea acestuia dup
criteriile cele mai utilizate (dup aria de cuprindere, n funcie de scopul urmrit, n func ie de
modalitile de exercitare, din punct de vedere al poziiei organelor de control).
Sursele de informaii trebuie s fie reale, corecte , de calitate i nu n ultimul rnd trebuie
s fie legale. Acest lucru este exemplificat i dezbtut n partea a doua a lucrrii, n capitolul 2.
Lucrarea se ncheie cu metodologia de exercitare a controlului financiar , totalitatea
metodelor i tehnicilor utilizate n activitatea de control financiar.
1

Capitolul 1

Controlul financiar i formele sale

1.1 Definirea noiunii de control financiar

1 Control financiar bancar,Sorin V. Mihescu ,ediia a 4-a revizuit-Iai. Editura

Universitii Al.I.Cuza, 2014,pag.17
4

Noiunea de control este specific fiecrui domeniu de activitate, deoarece acesta nu

const doar n a vedea neajunsurile ntreprinderii i urmrete identificarea erorilor i corectarea
acestora.
Controlul financiar semnific verificarea prin compararea prevederilor prevazute n legi, hotarri,
ordine etc. cu realitatea , legalitatea , oportunitatea i eficiena operaiilor consemnate in acte i
documente, stabilind erorile, abaterile i lipsurile.
Conform Lexiconului de finane, bnci i asigurri, controlul inseamn verificarea actului
original dupa duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane. n acest caz,
controlul inseamn stabilirea exactitaii materiale a operaiunilor supuse controlului, care se face,
de obicei, concomitent cu executarea operaiunii2.
Obiectivul controlului financiar este de a cunoate modul n care sunt administrate de ctre
ntreprinderi mijloacele financiare i material, realizarea eficienei proceselor economice i
financiare.
Pentru a se realiza funcia de control , aceasta trebuie sa raspund urmtoarelor cerine

Controlul trebuie sa fie efectuat direct

Erorile trebuie tratate n funcie de importana lor
Trebuie s se evite o suprapunere intre activitile de control i cele de eviden
Informaiile trebuie s fie reale
Are character obligatoriu

1.2 Clasificarea formelor de control financiar

Conform specialitilor n domeniu, controlul financiar poate fi clasificat din mai multe punct de
vedere. Formele controlului tin si de particularitatile domeniului controlat , de obiectivele urmrite
si de scopurile ce trebuie atinse.
Asadar, o grupare si clasificare a controlului are la baza anumite criterii, putnd mentiona pe cele
mai utilizate:

n funcie de momentul n care se realizeaz controlul se clasific astfel

control anterior sau preventive (ex-ante)- prin acest tip de control se

urmarete necesitatea, legalitatea, oportunitatea i economicitatea

2 Gheorghe D. Bistriceanu, Lexicon de finane , bnci, asigurri, Vol. 1,Editura Economic,

Bucureti,2001, pag.434

operaiunilor. Acest tip de control se utilizeaz nainte de a se ncepe

operaiunile economice.Prin controlul financiar preventive se
urmrete de asemenea i prevenirea unor fenomene negative din
econonomie ca urmare a unor inclcri a reglementrilor legale. Se
pot evita astfel platile duble, nelegale, ineficiente si neoportune.3
controlul concomitent- acest timp de control se realizeaz n acelai
timp cu operaiunile financiare i are scopul de a corecta sau diminua
erorile i a inegalitilor. Controlul se face n interiorul unitilor iar
datele sunt consemnate ntr-un registru de control.
controlul posterior sau ulterior (ex-post) acest tip de control se
exercit dup efectuarea operatiunilor economico-financiare. Acesta
are drept scop analiza rezultatelor obinute , depistarea eventualelor
erori i corectarea acestora. Acesta poate fi realizat atat de ctre
persoanv e din exteriorul unitii ct i de ctre organele proprii.
n funcie de aria de cuprindere
controlul general sau de fond- cuprinde toate aciunile activitatii
economice i financiare a ntreprinderii care sunt supuse verificri.
controlul parial-acesta se utilizeaz numai asupra anumitor sectoare
, activiti care formeaz o subdiviziune a firmei verificate (ex.o
secie, un atelier, magazin etc.).
controlul total sau prin sondaj- n cazul controlului total se supun
verificrii toate actele i faptele ce caracterizeaz activitatea dintr-un
sector sau din toate sectoarele. n cazul controlului prin sindaje se
supun verificrii aumite documente, bunuri, operaiuni.
controlul combinat sau mixt- combinarea tuturor formelor de control

n funcie de scopul urmrit

controlul tematic-controlul permite efectuarea unor analize
comparative i formularea unor concluzii mai analitice cu referire la
evoluia fenomenului cercetat.
controlul complex- se urmrete controlul ntregii activiti a
ntreprinderii(economic, finanaciar, tehnic)
controalele repetate-urmaresc evoluia unui fenomen intr-o anumit
perioad de timp
controlul sub form de anchet-apare in imprejurri speciale cum ar
fi apariia unor sesizri, reclamaii.

n funcie de modalitile de exercitare

controlul faptic- const in verificarea la faa locului a operiunilor
economico-financiare, a stadiului n care acestea se gsesc
3 https://suntladrept.files.wordpress.com/2011/06/curs-9-dr-financiar.pdf
6

controlul documentar- const in verificarea indirect a

operaiunilor(a balanelor, bilanului etc). Are un rol important
deoarece arat fidelitatea modului de desfsurarea aaciunilor
unitilor.
Din punct de vedere al poziiei organelor de control
exercitat de organe din interiorul entitii-se realizeaz de efii de
conducere sau efii difertelor compartimente
controlul in afara unitilor- exercitat de:Curtea de conturi,
Ministerul finanelori organele sale specializate , controlul
inspeciilor si inspectoarelor de profil.

Capitolul 2.

Surse de informaii ale controlului financiar

Pentru a conduce activitaile economico-sociale fixate pe criterii de profit cele mai

ntemeiate sunt evidena i controlul.Controlul financiar nu trebuie confundat cu evidena , deoarece
evidena const n nregistrarea strns a informaiilor i activitilor cu privire la situaia
patrimonial, fiind expus ntr-un mod amnunit controlului.
Cu alte cuvinte, evidena este sursa cea mai importanta a controlului financiar.
Cel mai important lucru ce trebuie reinut , este ca pentru a primi o imagine clar cu privire la
activitile economico-financiare controlate ,aceste surse trebuie sa fie corecte, legale, de calitate i
reale.Din acest motiv, sunt nconjurate n sfera controlului, prima dat, obiective cu privire att n
ntocmirea documentelor primare, ct i conducerea i organiyarea evindeei contabile, dar
respectnd cu rigurozitate normele metodologice.
Principalele surse de informaii pot fi grupate n:

Sistemul de documente primare

Sistemul de evidene tehnic-operative i contabile
Formularele cu regim special

Datele nregistrate n principalele surse menionate mai sus, n evidena contabil au cea mai larg
utilizare n manifestarea controlului, deoarece acestea reflect ntreaga activitate economicofinanciar a agenilor economici.

Dar pe lng sursele de baz sunt folosite i alte date fr caracter de eviden, cum ar fi cele
rezultate din contracte,ordine,declaraii,procese-verbale ale edinelor de conducere.
7

Sistemul de documente primare (acte justificative ) sunt ca nite dovezi scrise ale faptelor
economico-financiare, ce formeaz surse de informaii pentru toate formele de eviden dar
i pentru controlul financiar. Totodat aceste documente folosesc la informarea operativ a
conducerii agenilor economici.Principala caracteristic a acestor documente, este faptul c
determin situaia patrimonial, pe baza lor punndu-se n aplicare controlul financiar de
gestiune.n ceea ce privete structura, pstrarea i circulaia lor, aceste documente trebuie sa
ndeplineasc anumite cerine.
Sistemul de evidene tehnic-operative i contabile are o importan imens fiind considerat
un mijloc de control constant asupra activitii economico-financiare, o clauz folosit la
asigurarea integritii patrimoniului dar i a cheltuirii cu eficacitate a bunurilor.Pentru a face
posibil cunoterea i controlul real a situaiei financiar-gestionar a patrimoniului a
agenilor economici, a instituiilor, organizaiilor, registrele i situaiile contabile,
nregistrrile contabile, bilanul i anexele sale , sunt considerate elementul de baz al
disciplinei i oridinei financiare.
Formularele cu regim special au menirea s evidenieze existena, utilizarea i circulaia
bunurilor material i bneti.Cu scopul nsuirii lor n interes personal, prin folosirea
frauduloas cu actele normative, aceste formulare servesc la scoaterea din circuitul
economic a unor valori materiale sau bneti.Din acest motiv, aceste formulare sunt expuse
unui regim de gestionare, eviden i folosire.Aadar, aceste formulate sunt considerate a fi
un mijloc important de prevenire n pierdera patrimoniului.O data ce controlm gestionarea,
folosirea i evidena acestor formulare, n mod automat descoperim oricare sustragere a
formularelor pe tot parcursul gestionrii lor, n mod special se verific dac au in vedere:
obinerea de la furniyori autorizai, dac persoanele numite pentru gestionarea acestor
formulare ndeplineau condiiile legale, formularele intrate n gestiune i date n folosin
trebuia cunoscute cu exactitate, predarea i utilizarea lor de personae autorizat

Capitolul 3.

Metodologia de exercitare a controlului financiar

Din punct de vedere, metodologic, controlul ar fi un proces de cunoatere i de perfecionare, avnd

la baz urmtoarele momente:

Cunoaterea att a situaiei reale, ct i a celei stabile( programe, norme, scopuri, prevederi
legale, sarcini),
Producerea abaterilor prin confruntarea situaiei reale cu celei stabile,
Sugestii, propuneri.

Metodologia de control privit ca proces- filier de cercetare prezentate prin:

formularea obiectivelor controlului;

sursele de informare pentru control;
aplicarea procedeelor i tehnicilor de control cu ajutorul crora se realizeaz cunoaterea
activitii controlate;
abaterile, lipsurile i rezervele perfecionate n sfera obiectivului controlat, cu ajutorul
tehnicilor de control;
actele de control n care se nscriu constatrile;
modalitile de finalizare a aciunii de control;
eficiena controlului pe linia prevenirii, constatrii i nlturarii abaterilor, deficienelor,
lipsurilor i cea a perfecionrii activitii controlate.

Metodologia de control privit ca sistem- interdependena procedeelor, principiilor i mijloacelor

care fac posibil aciunea de control.
Metodologia de control privit ca ansamblu de instrumente metodologice- se utilizeaza selectiv,
difereniat n funcie de natura activitilor, formele de control financiar ,sursele de informare pentru
control, natura abaterilor existente i a posibilitilor de perfecionare a activitii controlate.
Ansamblul procedeelor de cercetare, cunoatere i perfecionare a activitii economice si financiare
reprezint componenta principal metodologiei de control.
Acestea fiind spuse, putem defini metodologia de control ca fiind un mod prin care putem cunoate
situia stabil i real, formula concluzii i propuneri i putem lua msuri.
METODA CONTROLULUI FINANCIAR4se desfoar pe baza unui plan , fiind grupat pe mai
multe etape:
I Etap ncepe cu pregtirea.echipei de control.financiar, prin documentarea.asupra dispoziiilor
legale, actele.normative cu caracter.economic i financiar, analizarea.actelor de control.anterioare,
msurile luate in.urma verificrilor, sesizrilor fcute.de ctre banca.finanatoare.Prima etap.joac
un rol important, ntruct d.posibilitatea de a stabili.problemele de baz.i de a asigura.calitatea
controlului.
II Etap este dat de.prezentarea la unitatea.n care urmeaza.s se efectueze.controlul. Organele
de control.cer conducerii.unitii sprijinul.pentru efectuarea controlului.n bune condiii, prin a li se
pune.la dispoziie toate.materialele necesare.
4 Sorin V.Mihescu, Controlul financiar n firme, instituii, bnci, Ed.Sedcom libris, 2007, pag.25

III Etap i corespunde.organizrii activitii.echipei de control. Dup constatrile.fcute n urma

informrii,.documentarii,.se intocmete un plan de lucru.n care.se prevd obiectivele.cuprinse n
tematica.de control, metodele folosite.Cu ct acest.plan este intocmit, cu att crete.calitatea
controlului.
IV Etap este reprezentat.de desfurarea aciunii.de control, care const n.verificarea propriuzis.a actelor i.operaiilor, legalitatea,.necesitatea,.oportunitatea, economicitatea.i realizarea
acestora.Controlul.are la baz n.primul rnd.date din evidenele.contabile, ns nu sunt.suficiente,
de aceea.se controleaz.i celelalte documente.i evidene care nu.sunt de natur.contabil. Prin
controlul tematic.al documentelor.i evidenelor.se poate obine.un tablou complet.asupra
coninutului operaiunilor.i proceselor economice.ale unitii.controlate.Procesele economice.se
reflect.ns clar n.indicii sintetici.i analitici cuprini.n bugetele de.venituri si cheltuieli.
Organele de control, n.cazul constatrii.unor fraude, deplasri,.lipsuri in gestiune.sau dac
documentele sunt.dubioase, trebuie.s se realizeze.un control ncruciat. Pentru aceasta.este necesar
s se ridice.documentele cercetate,.lsndu-se.n locul lor.copii.Este.foarte.important.ca
documentele s fie ridicate.imediat pentru ca acestea s.nu fie modificate sau distruse.
In timpul controlului, n caz c se.descoper abateri, comise n.mod contient.sau incontient,
vinovailor li se va cere sa.dea explicaii.in legtura cu acea.problem.
V Etap este dat de.redactarea actelor.de control, acestea constnd.n fundamentarea
concluziilor,.a constatrilor.i a msurilor propuse, prezentarea.abaterilor.i a dispoziiilor.legale,
persoanele rspunztoare, poziia acestora.n faa echipei.de control, punctul de.vedere al echipei de
control i.concluzia definitiv. n aceast.etap se sintetizeaz, se.definitiveaz constatrile.fcute n
timpul.controlului, actele fcndu-se.n tot acest.timp i nu la ncheierea.controlului, aceasta ar.duce
la ngreunarea.valorificrii actelor.
VI Etap const n.valorificarea aciunii.de control, care se concretizeaz.prin luarea msurilor.i
urmrirea executarilor.de ctre unitatea.care a dispus controlul, ca urmare.a constatrilor fcute n
acte.
Valorificarea rezultatelor.are ca principal.scop remedierea.deficienelor. Pentru aceasta.se va
ntocmii un plan.de msuri, organelor de.control revenindu-le.sarcina s.acorde sprijinul necesar
unitii.pentru a-l realiza.
Putem trage.concluzia c.dac.se ine cont de toate.aceste momente n.realizarea controlului,
acesta va.avea eficiena dorit, descoperindu-se.la timp deficienele, asigurndu-se.luarea n mod
operativ.a msurilor ce se impun.

Concluzii

10

n concluzie, controlul financiar ar contribui la creterea eficienei, att a propriei activiti, ct

i a instituiilor controlate, apelnd la metodele i tehnicile sale proprii. Controlul financiar constituie o
manifestare a funciei de control a finanelor publice.
Obiectivul controlului financiar este de a cunoate modul n care sunt administrate de ctre
ntreprinderi mijloacele financiare i material, realizarea eficienei proceselor economice i financiare.
Controlul financiar este o analiz permanent pe o anumit perioad de timp, a unei activiti,
situaii, pentru a lua msuri de mbuntire, ar mai fi o supraveghere continu, moral sau material.
Compararea permanent a reglementrilor, care sunt concretizate in legi, hotrri , decrete ,
ordine, norme metodologice, decizii etc., cu realitatea documentelor evaluate , fac din controlul
financiar un instrument puternic de cercetare a activitilor economico-financiare. Finalitatea acestuia
duce la luarea celei mai bune decizii pentru funcionarea corect i eficient a operaiunilor finaciare i
economice.

11

Bibliografie

1.Bostan, I. (2000). Controlul financiar, Editura Polirom, Iai

2. Boulescu, M., Ghi, M. (1997). Controlul financiar, Ed. Eficient, Bucureti
3.Cocoar, M., Conceptul de eficien, Revista Controlul economic financiar, nr. 3/1999
4.Mihescu, S. (2004). Controlul financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai
5. Munteanu, V. et al. (2000). Control & audit, Ed. Sylvi, Bucureti
6.Pere, I. et al. (2005). Controlul economic financiar, Ed. Mirton, Timioara
7.Dr.Gabriel Popeang, Control financiar i fiscal, Ed. Ceccar, Bucureti, 2004
*** http://store.ectap.ro

12