Contabilitatea creanelor

1.

2.

3.
4.

5.

Contabilitatea creanelor comerciale

Contabilitatea creanelor aferente
decontrilor cu bugetul
Contabilitatea creanelor personalului
Contabilitatea creanelor privind
veniturile calculate
Contabilitatea altor creane

Definirea creanelor

Creanele constituie o parte a activelor care

trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte
persoane fizice i juridice la scadena stabilit
prin condiiile contractului, cambiei sau ale
actelor normative.
Creanele ntreprinderii se reflect n
contabilitate la valoarea lor nominal. Creanele
n valut strin se nregistreaz i se reflect
n rapoartele financiare n valut naional, la
cursul de schimb valutar la data apariiei
acestora.

Clasificarea creanelor

Creanele

Dup coninutul
economic

Creane
comerciale

Creane ale
prilor
legate

Creane
privind
avansurile
acordate

Creane ale
bugetului

In dependen de
termenul de achitare

Creane ale
personalul
ui

Creane
privind
veniturile
calculate

Alte
creane

pe termen
lung

pe termen
scurt

Contabilitatea creanelor comerciale

Pentru generalizarea informaiei privind

existena, formarea i achitarea creanelor cu o
durat nu mai mare de un an, aferente
decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru
produsele (mrfurile) expediate i serviciile
prestate, este destinat contul de activ

221 Creane pe termen scurt aferente

facturilor comerciale. n debitul lui se

nregistreaz creanele curente comerciale de

primit, iar n credit - achitarea lor. Soldul este
debitor i reprezint sumele datorate de
cumprtori i clieni la finele perioadei de
gestiune.

Formulele contabile la formarea

creanei comerciale

nregistrarea creanei i venitului din livrarea de

mrfuri i produse finite, prestarea serviciilor:

Dt 221 Creane pe termen scurt aferente

facturilor comerciale
Ct 611 Venituri din vnzri
Ct 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul

Formulele contabile la ncasarea creanelor comerciale

ncasarea creanei cu mijloace bneti:

Dt 242 Cont de decontare sau
Dt 241 Casa sau

Dt
Ct

243 "Cont valutar"

221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

Micorarea creanei prin trecerea n cont a avansului primit

Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

Achitarea creanei pe seama datoriei fa de furnizori n cazul decontrilor

prin compensare reciproc:

Dt

521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor

comerciale
Anularea creanei la expirarea termenului de prescripie
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale

Exemplu

La 25 martie anul curent ntreprinderea Sterix

SRL livreaz produse finite ntreprinderii Sterudi
SRL. Conform contractului, cumprtorul s-a achitat
prin virament cu vnztorul la 15 aprilie n mrime
de 100 % din valoarea livrrii. Valoarea produselor
la pre de vnzare constituie 75 600 lei, inclusiv
TVA 20%. Costul produselor vndute este de 47000
lei. De contabilizat operaiile economice aferente
vnzrii produselor i ncasrii mijloacelor bneti
din vnzarea acestora.

Formulele contabile

1
2
3

Coninutul operaiei

Suma,
lei

Reflectarea costului produselor

47000
vndute
nregistrarea
venitului
din
63000
realizarea produselor
nregistrarea
TVA
aferent
12600
produselor livrate

Corespondena
conturilor
Debit
Credit
711

216

221

611

221

5342

Exemplul 2

La 2 decembrie la ntreprinderea Sportage

SRL s-a nregistra vnzarea unui lot de mrfuri
cumprtorului Doina SRL, n valoare de
85000 lei, TVA 20 %. Conform contractului,
cumprtorul a virat vnztorului la 15
noiembrie avans n mrime de 40 % din
valoarea livrrii, diferena timp de 3 zile din
momentul efecturii livrrii. Costul mrfurilor
vndute este de 69000 lei.

Exemplul 2 (rezolvare)
Corespondena conturilor

1
2
3
4
5
6
7
8

9
10

Coninutul operaiei
Reflectarea sumei avansului primit de la
cumprtori (85000 1,2 40)
Reflectarea TVA aferent avansului primit
Transferarea la buget a TVA calculat din suma
avansului primit de la cumprtori
Decontarea costului mrfurilor vndute
nregistrarea venitului din realizarea mrfurilor

nregistrarea TVA aferent mrfurilor vndute

Trecerea n contul stingerii datoriei fa de buget
privind TVA a sumei TVA din avansul primit
Transferarea TVA la buget
Decontarea reciproc dintre suma avansului
primit anterior i creana aprut la livrarea
mrfurilor
ncasarea creanei cumprtorului

Suma, lei

Debit

Credit

40 800

242

523

6 800

225

534

6 800

534

242

69 000

711

217

85 000

221

611

17 000

221

534

6 800

5342

225

10 200

5342

242

40 800

523

221

61 200

242

221

Contabilitatea creanelor comerciale

(avansuri acordate pe termen scurt)

La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate
cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma
avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen
scurt acordate furnizorilor, antreprenorilor, altor
creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor
active, sau servicii, pe termen nu mai mare de un an,
este destinat contul de activ 224 Avansuri pe
termen scurt acordate.
n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe
termen scurt,
n credit - sumele avansurilor nregistrate pentru
stingerea datoriilor fa de furnizor.

Contabilitatea avansurilor acordate pe

termen scurt

Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor:

Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate

Ct 241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont
valutar

Trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior:

Dt
Dt
Ct

521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
224 Avansuri pe termen scurt acordate

Avansurile pot fi restituite, dac nu a avut loc livrarea activelor pentru care au fost
acordate avansurile:

Dt
Dt
Ct

242 Cont de decontare

243 Cont valutar
224 Avansuri pe termen scurt acordate

Avansurile anterior acordate, dar nereclamate, se trec la cheltuieli prin formula

contabil:

Dt
Ct

714 Alte cheltuieli operaionale

224 Avansuri pe termen scurt acordate

Exemplul 3

La 25 septembrie ntreprinderea Nistru SRL

transfer ntreprinderii Floarea SRL un avans
n mrime de 60000 lei n vederea
aprovizionrii ulterioare cu mrfuri, n valoare
de 140000 lei, TVA 20 %; recepionarea
mrfurilor a avut loc la 30 septembrie.
Achitarea definitiv cu furnizorul s-a realizat la
14 octombrie. De reflectat n conturi operaiile
aferente aprovizionrii cu mrfuri de la furnizor,
achitrii prealabile i ulterioare cu furnizorul
nregistrate la ntreprindere Nistru SRL

Exemplul 3 (rezolvare)

Coninutul operaiei

25 septembrie acordarea
furnizorului de mrfuri

Suma, lei

Corespondena
conturilor
Debit
Credit

avansului
60 000

224

242

30 septembrie recepionarea mrfurilor de la

furnizor

140 000

217

521

30 septembrie reflectarea TVA aferent

mrfurilor procurate

28 000

5342

521

60 000

521

224

108 000

521

242

30 septembrie decontarea reciproc dintre

suma datoriei i avansul acordat furnizorului

14 octombrie achitarea definitiv cu

furnizorul

Contabilitatea creanelor privind decontrile

cu bugetul

Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea

i ncasarea creanelor privind decontrile cu bugetul, este
destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt
privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se
nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor
stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele
pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe
valoarea adugat acumulat i calculat, iar n credit - sumele
trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor
cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau
ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint creanele privind
decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune.

Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul

1.

Creanele bugetului fa de ntreprindere apar n urmtoarele

situaii:
Sutuaii aferenteTVA:
TVA spre trecerea n cont
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
TVA spre restituire Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
TVA de la avansul primitDt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Contabilitatea creanelor privind decontrile

cu bugetul

Situaii aferente impozitului pe venit

Plata n avans al impozitului pe venit

Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

2.

Ct 242 Cont curent n valut naional

Concomitent la aceiai sum:
Dt 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit
Ct 535 Datorii preliminare
impozitul pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat:

Dt
Ct
Ct
Ct
Ct

225
221
223
228
229

Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Creane pe termen scurt ale prilor legate
Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Alte creane pe termen scurt

a sumelor impozitelor i taxelor pltite n plus n buget;

. Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Contabilitatea creanelor pe
termen scurt ale personalului

Creanele personalului fa de ntreprindere

pot aprea n urma operaiilor ce se refer la
Acordarea salariului n avans;
acordarea avansurilor spre decontare;
mrfurile vndute n credit;
recuperarea daunei materiale;
alte operaii, cum ar fi plata pensiilor
alimentare i altor titluri executorii, plata
serviciilor comunale i locative etc.

Creane pe termen scurt ale personalului

Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect

n contul de activ 227 Creane pe termen scurt
ale personalului.
n debit se reflect nregistrarea creanelor pe termen
scurt ale personalului fa de ntreprindere,
n credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale
personalului.
Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului
fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale
personalului se ine pe fiecare debitor, pe felul de
creane, pe termenul de apariie i achitare a acestora.

Creane pe termen scurt ale personalului

Acordarea avansurilor personalului n contul salariului

se reflect prin formula contabil:

Dt 227 Creane pe termen scurt ale

personalului
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de deccurent in valuta nationala
Dup calcularea salariului are loc compensarea
avansurilor acordate salariailor n limitele
remuneraiilor calculate:

Dt 531Datorii fa de personal privind

retribuirea muncii
Ct 227 Creane pe termen scurt ale
personalului

Creane pe termen scurt ale personalului

Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor,

numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre
decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii
cheltuielilor de deplasare care includ:
cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur);
cheltuieli privind cazarea;
diurna.
Componena i modul de determinare a cheltuielilor de
deplasare este reglementat de Regulamentul privind detaarea
angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din
Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului RM
nr. 836 din 24.06-2004.

Creane pe termen scurt ale personalului

Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans, sunt

destinate conturile:

227 Creane pe termen scurt ale personalului,

subcontul 2 Creane pe termen scurt ale
titularilor de avans - pentru contabilitatea
creanelor privind avansurile spre decontare acordate.

532 Datorii fa de personal privind alte

operaii, subcontul 1 Datorii fa de titularii
de avans - pentru contabilitatea datoriilor fa de
titularii de avans n cazul efecturii cheltuielilor de
ctre acetia, fr eliberarea avansurilor spre
decontare.

Creane pe termen scurt ale personalului

n cazul eliberrii preventive a avansului spre decontare se fac urmtoarele nregistrri:

a) eliberarea avansului spre decontare:

Dt
227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct
241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont valutar
n baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans :
- la suma cheltuielilor de deplasare:
Dt
712 Cheltuieli comerciale, sau Dt 713 Cheltuieli generale i administrative, sau
Dt
813 Consumuri indirecte de producie
Ct
227 Creane pe termen scurt ale personalului

- la sumele cheltuite pentru procurarea activelor respective:

Dt
Dt
Ct

111 Active nemateriale, sau Dt 123 Mijloace fixe, sau Dt 211 Materiale, sau
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, sau Dt
217 Mrfuri
227 Creane pe termen scurt ale personalului

- la suma cheltuielilor efectuate peste suma avansului spre decontare eliberat anterior i restituit
titularului de avans se ntocmete formula contabil:

Dt
227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct
241 Casa
Dac titularul de avans cruia i-a fost eliberat avansul spre decontare, nu a cheltuit toat suma, el
trebuie s restituie ntreprinderii suma diferenei sau i se reine din salariu:

Dt
Dt
Ct

241 Casa
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
227 Creane pe termen scurt ale personalului

Creane pe termen scurt ale personalului

Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare,

atunci cheltuielile efectuate de ctre el, n baza decontului de avans, se nregistreaz
n contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii:

Dt
Dt
Dt
Dt
Dt
Dt
Dt
Ct

712 Cheltuieli comerciale

713 Cheltuieli generale i administrative
813 Consumuri indirecte de producie
123 Mijloace fixe
211 Materiale
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
217 Mrfuri
532 Datorii fa de personal privind alte operaii

Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia, ntocmindu-se

formula contabil:

Dt
Ct
Ct
Ct

532 Datorii fa de personal privind alte operaii

241 Casa
242 Cont curent in valuta nationala
243 Cont valutar

Creane pe termen scurt ale personalului

Datoriile debitoare ale personalului apar n urma cauzrii
ntreprinderii unui prejudiciu material: furtul de bunuri
patrimoniale, rebutul n producie etc. Evidena acestor
decontri se ine la subcontul 2274 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale.
Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale
se nregistreaz n perioada de gestiune, cnd a fost
recunoscut de vinovat dauna comis sau cnd aceasta a fost
adjudecat de organele judiciare:

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului

Ct 612 Alte venituri operaionale - daune care urmeaz
a fi recuperate n perioada de gestiune curent, sau

Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung

Ct 515 Venituri anticipate curente - daune care

urmeaz a fi recuperate n perioadele de gestiune ulterioare

Exemplul 4

Contabilul ef al ntreprinderii Mediadat SRL din oraul

Chiinu a plecat la un seminar tiinific organizat n oraul
Cahul n perioada 15 17 aprilie, primind un avans spre
decontare n mrime de 300 lei. La ntoarcere i s-a aprobat
decontul de avans:
costul cltoriei 80 lei;
servicii de cazare oferite de hotelul Meridian 100 lei /
noapte;
cheltuieli telefonice 40 lei.
Suma depirii cheltuielilor de deplasare asupra sumei
avansului primit i-au fost restituite n decurs de 3 zile de la
prezentarea decontului de avans. De contabilizat operaiile
economice aferente efecturii decontrilor cu titularul de
avans.

Contabilitatea altor creane pe termen

scurt
Alte creane la care se refer:
datorii ale companiilor de asigurri; Dt 229 Ct

623, 612

datorii ale organelor de asigurri sociale; D 229

Ct 533
datorii privind preteniile naintate i
recunoscute; Dt 229 Ct 612
ncasarea creanei Dt 242 , 241 Ct 229