Ghid practic privind tratamentul contabil si fiscal pentru

tipografii/edituri
In cadrul unei tipografii se executa tiparirea de carti, ziare, reviste, imprimerie,
tiparnita etc. O tipografie poate sa ofere atat produse tipografice, cat sau/si sa
execute lucrari si servicii tipografice, iar incadrarea se face in functie de provenienta
materialelor utilizate pentru realizarea produselor.
In situatia in care se utilizeaza materii prime si materiale consumabile proprii,
in contabilitatea tipografiei trebuie sa se regaseasca structuri specifice activitatii de
productie, respectiv:
materii prime, materiale consumabile, semifabricate si produse finite;
cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile;
venituri din variatia stocurilor si venituri din vanzarea produselor finite.
In cazul in care la realizarea produselor tipografice se consuma materii prime si
materiale provenite de la clientul care a realizat comanda, atunci aceasta activitate
reprezinta o prestare de servicii si vor fi recunoscute venituri din prestari de servicii.
a) Costul de productie
Costul de producie reprezint totalitatea cheltuielilor de producie efectuate
de o unitate pentru obinerea i desfacerea produciei sale ntr-o anumit perioad
de gestiune.
Potrivit reglementrilor contabile conforme cu OMFP 3055/2009 si IFRS, costul
de producie este determinat prin adugarea la costul de achiziie al materiilor
prime i consumabilelor utilizate, a costurilor nregistrate de ntreprindere, care sunt
direct atribuite producerii acelui bun.
In cazul tipografiilor, in cadrul cheltuielilor directe se includ cheltuielile cu
materiile prime i materialele consumabile, salariile personalului direct productiv,
contribuiile privind asigurrile i protecia social i alte cheltuieli directe.
In cheltuielile indirecte de producie ale tipografiei se includ cheltuieli cu
ntreinerea i funcionarea utilajelor i cheltuielile generale aferente productiei
(cheltuieli cu energia, cheltuieli cu amortizarea si chiria spatiului de productie si a
utilajelor).
In cazul tipografiilor, si nu numai, este bine sa se tina evidenta cheltuielilor pe
comanda, pentru a calcula mai bine costul de productie ca baza de pornire pentru
stabilirea pretului de vanzare. In acest fel se poate stabili profitabilitatea tuturor
produselor si serviciilor oferite de tipografie.
Exemplul 1
O tipografie care are si editura proprie, produce diverse produse tipografice.
Comanda realizata de editura contine un volum de 500 de carti. Pentru realizarea
acestei comenzi societatea a realizat urmatoarele cheltuieli:
Cheltuieli cu materii prime 1.000 lei;
Cheltuieli cu materialele consumabile 1.200 lei;

 Cheltuieli cu energia electrica 200 lei;

Cheltuieli cu amortizarea utilajelor determinate in functie de o cheie de
repartitie 600 lei;
Cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi 2.000 lei;
Inregistrarea cheltuielilor cu materiile prime

Inregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile

Cheltuielile cu energia electrica, amortizarea si salariile se contabilizeaza dupa

natura lor si se repartizeaza in costul de productie al produselor tipografice
utilizand conturile extrabilantiere din clasa 9 sau alte situatii de calcul al
costului de productie.
Costul de productie total =
Inregistrarea productiei realizate

Pentru productia realizata de tipografie sunt necesare urmatoarele documente

financiar contabile:
Bon de consum materii prime si materiale consumabile;
Bon de predare, transfer, restituire produsele finite realizate;
Fisa de magazie produsele finite aflate in stoc;
Factura cheltuiala cu energia;
Stat de salarii cheltuiala cu salariile;
Registrul imobilizarilor cheltuiala cu amortizarea.
b) Inregistrarea venitului
Codul fiscal prevede in normele metodologice, in mod expres, sub ce forma
trebuie recunoscut venitul realizat de o tipografie: livrare sau prestare de serviciu.
Pentru a constitui o livrare de bunuri, trebuie ca tipografia sa utilizeze hrtia
i/sau alte materiale proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri.

 Pentru a consitui o prestare de servicii, trebuie ca clientul sa furnizeze hrtia

necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte materiale care servesc la
realizarea crii/tipriturii.
In functie de categoria in care se incadreaza, trebuie sa aplicam prevederile
specifice privind determinarea locului livrarii sau prestarii de serviciu.
Din punct de vedere al cotei de TVA, art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
prevede ca livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor
destinate exclusiv sau in principal publicitatii, se supune cotei reduse de TVA de 9%.
Potrivit pct. 23 alin. (3) din Normele metodologice, cota redusa de 9%
prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplica pentru livrarea de
manuale scolare, carti, ziare si reviste, inclusiv pentru cele inregistrate pe suport
electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Cartile si manualele scolare sunt
tipariturile care au cod ISBN, indiferent de suportul pe care sunt livrate.
Atentie! Nu se aplica cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care
sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii. Prin in principal se intelege ca
mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat
publicitatii. De asemenea, nu se utilizeaza cota redusa a taxei pentru livrarea de
carti, ziare si reviste, in cazul in care acestea sunt furnizate pe cale electronica,
operatiunile fiind considerate prestari de servicii conform art. 11 din Regulamentul
Consiliului nr. 1.777/2005 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei
77/388/CEE privind sistemul comun privind taxa pe valoarea adaugata.
Astfel, rezulta ca orice carti si manuale scolare ce poarta codul ISBN, precum si
orice carti, brosuri si publicatii similare, ziare, reviste si manuale scolare, indiferent
de continutul, anvergura sau caracteristicile tehnice ale acestora (hartie obisnuita
sau speciala, tiparire color sau alb-negru, cu sau fara ilustratii, legate in piele sau
impletitura, cu coperta cartonata sau in editie de buzunar etc.) sunt supuse cotei
reduse, cu exceptia oricaror astfel de publicatii destinate a fi utilizate in scopuri
exclusiv sau majoritar publicitare. In acest sens, majoritar inseamna ca mai mult de
50% din spatiul publicatiei este in scopuri publicitare.
In cazul in care are loc o livrare in conditiile descrise mai sus, tipografia aplica
procentul de TVA de 9%, iar in cazul in care are .........................................
In continuare prezentam un tabel de sinteza a celor expuse mai sus:
Tip operatiune

Cota
9%
24%
24%

Exemplul 2
O tipografie primeste o comanda pentru tiparirea unui tiraj de 2.000 reviste.

Aceste reviste au fost realizate utilizand materiale proprii ale tipografiei. Costul de
productie determinat de societate a fost de 4.000 lei, iar pretul de vanzare negociat
prin contract a fost de 3 lei/bucata + TVA. Aceste reviste contin articole din domeniul
medical, iar continutul este peste 90 % stiintific.
Pentru aceasta comanda clientul a platit un avans de 3.000 lei + TVA pe baza
unei facturi, restul sumei fiind platita in 10 zile de la data facturii. Livrarea se
realizeaza prin preluarea revistelor de catre client de la tipografie pe baza facturii.
In exemplul de mai sus, deoarece tipografia utilizeaza materialele proprii
pentru efectuare revistelor, acestea trebuie sa fie asimilate unei livrari de bunuri.
Cota de TVA care se aplica in cazul livrarii de reviste in care continutul privind
publicitatea este mai putin de 50% este de ......................................

Inregistrarea avansului facturat si incasarea acestuia

Inregistrarea vanzarii revistelor
Stornarea avansului
Descarcarea din gestiune se realizeaza pentru a conecta cheltuielile la
venituri
In acest caz, valoare de iesire a produselor finite se poate determina prin
utilizarea metodei identificarii specifice, deoarece evidenta pe comenzi permite
cunoasterea cu exactitate a costului de productie (valorii de intrare) pentru fiecare
comanda in parte.
Incasarea diferentei prin banca
5121
=
Conturi la banci in lei

4111
Clienti

3.270

Exemplul 3
O tipografie primeste o comanda pentru tiparirea unui tiraj de 1.000 pliante.
Aceste reviste au fost realizate utilizand materialele clientului. Pretul negociat prin
contract a fost de 2 lei/bucata + TVA. Pliantele vor fi utilizate pentru a fi distribuite
potentialilor clienti in scopuri de publicitate si reclama.
c) Reclama si publicitate
Tipografiile care au si editura proprie pot obtine si venituri din reclama si
publicitate care trebuie evidentiate in mod separat in contabilitate sub forma de
venituri din prestari servicii contul 704.
Este de preferat ca pentru fiecare contract contabilitatea sa fie tinuta pe centre
de cost pentru o cat mai fidela analiza a veniturilor si cheltuielilor si stabilirea
corecta a profitului.
In cazul serviciilor de publicitate, trebuie sa tinem cont de prevederile privind
locul prestarii serviciilor mentionate in Codului Fiscal la art. 133:

 Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care

acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete
serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice;
Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul
unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice.
Exemplul 4
O persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA presteaza un
serviciu de publicitate in valoare de 3.000 euro (cursul este 4,5 lei/euro) pentru o
persoana juridica din Ungaria care are cod valabil de TVA si pentru o persoana fizica
din Germania in valoare de 500 euro (cursul este 4,5 lei/euro).
In primul caz, serviciul se considera prestat in ...............................................
In cel de-al doilea caz,
Contractul de barter reprezint o operaiune comercial prin care prile
convin schimbul de mrfuri avnd valori echivalente, eliminndu-se transferul de
sume ntre pri. Acesta se realizeaz prin ncheierea acordului de barter. Contractul
de barter este contractul prin care fiecare parte se oblig s transmit celeilalte
dreptul de proprietate asupra unor bunuri sau servicii, plata facndu-se prin
compensarea valorii bunurilor transmise reciproc.
In ultima perioada, acest tip de contract este des intalnit si la schimbul de
publicitate contra produse si servicii dintre prestator si beneficiar, astfel: prestatorul
va presta pentru beneficiar serviciile de publicitate ce sunt mentionate in contract,
iar beneficiarul va livra prestatorului, in contrapartida, produsele sau serviciile
mentionate.
Acest tip de contract vine in sprijinul operatorilor economici care nu dispun de
suficiente lichiditati si astfel isi reduc si costurile cu serviciile bancare.
Exemplul 5
Persoana juridica romana A incheie un contract barter cu o persoana juridica
B in care se mentioneaza ca A va presta servicii de publicitate, iar B va livra produse
consumabile aferente contravalorii serviciilor in suma de 8.000 lei +TVA.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitate A.
Compensarea datoriilor intre doi agenti economici cu sediul in Romania se face
prin ordin de compensare daca suma compensata este mai mica de 10.000 lei sau nu
s-a depasit termenul de 30 zile de la data scadentei.
Atentie! In cazul restantelor care depasesc 10.000 de lei si sunt mai vechi de 30
de zile, compensarea se va realiza pe baza unor formulare tipizate si numai prin
intermediul Serviciului de Compensare din cadrul Institutului de Management si
Informatica (IMI).
d) Retururi de produse

Returul de produse finite de la un client/catre un furnizor este tratat sumar, din

punct de vedere contabil, in Reglementarile contabile aprobate prin OMFP
3055/2009, la punctul 188 alin. (4).
Conform prevederilor alin. 4, in cazul returului de produse finite vandute, se
corecteaza conturile corespunzatoare, respectiv 701 - Venituri din vanzarea
produselor finite, 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse si 345
Produse finite.
Documentele justificative care trebuie intocmite in cazul retururilor de produse
finite sunt avizul de insotire a marfii (daca nu s-a emis factura), factura cu minus si
NIR pentru reintrarea in gestiune a produsului respectiv.
Exemplul 6
O tipografie livreaza 1.000 de carti la un pret de 20 lei/carte catre o persoana
juridica romana. Dupa cinci zile, clientul returneaza 500 dintre acestea deoarece nu
corespundeau conditiilor contractuale. Valoarea unei carti la cost de productie este
de 15 lei. Cartile contin doar informatii din domeniul literar si au fost realizate cu
materialele proprii.
e) Cheltuieli cu agentii de vanzari
Pentru a vinde produsele realizate de tipografie, aceasta trebuie sa angajeze
sau sa colaboreze cu agenti de vanzari pentru a intermedia sau a face direct legatura
cu clientii. In functie de tipul de activitate desfasurata, daca este dependenda sau
nu, se stabileste daca se incheie contract individual de munca sau conventie civila.
Exemplul 7
O tipografie angajeaza un agent de vanzari pe regiunea Sud cu contract
individual de munca avand un salariu brut de 3.000 lei si un alt agent de vanzari pe
regiunea Nord-Vest prin conventie civila pe o perioada de 1 luna in cuantum de
5.000 lei (impozit 16%), acesta fiind singurul loc de munca.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitate.

Inregistrari contabile:
621
Cheltuieli cu
colaboratorii
462
Creditori diversi

462
Creditori diversi

5.000

1.600

4312
Contributia
personalului la
asigurari sociale

525

462
Creditori diversi

4314
Contributia
angajatilor la
asigurari sociale de
sanatate
446
Alte impozite, taxe

275

5121
Conturi la banci in
lei

3.400

800

f) Vanzare sub regimul consignatiei

Vanzarea bunurilor in regim de consignatie este prevazuta la art.2054-2063 din
Codul civil, adoptat prin Legea 287/2009, republicata, cu modificarile ulterioare. Prin
contractul de consignatie se realizeaza un serviciu de intermediere, si anume
consignantul (deponentul, persoana fizica sau juridica) se angajeaza sa livreze bunuri
consignatarului (unitatea de consignatie) pentru ca acesta din urma sa gaseasca un
cumparator pentru aceste bunuri.
Din punct de vedere al TVA, ........................................................
Exemplul 8
O tipografie care are si editura proprie doreste sa vanda o revista lunara prin
intermediul Rodipet, astfel ca semneaza un contract de consignatie. Tipografia a
livrat la inceputul lunii 2.000 exemplare la un pret de 15 lei/bucata pe baza unui aviz
de insotire a marfii. La sfarsitul lunii, cosignatarul ii transmite ca a vandut toate
exemplarele, astfel ca acesta emite factura pentru intreaga suma. Rodipet primeste
conform contractului 10% din vanzarile realizate. Revistele contin informatii din
domeniul financiar-contabil in proportie de peste 95%, iar costul de productie este
de 10.000 lei.
Pentru a beneficia de INTREG materialul, cu rezolvari pentru fiecare exemplu in parte,
puteti comanda acest ghid la adresa de mail laurstanciu@gmail.com pentru pretul de
80 lei fara TVA.
Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termen de 1 zi lucratoare
de la data platii. Va rugam sa ne contactati inainte de achizitiona orice ghid de pe site-ul
nostru, folosind adresa de mail de mai sus sau prin formularul de contact de pe site-ul
nostru www.accounting-leader.ro