Rspunderea n domeniul fiscal.

Majorri de ntrziere
Plata obligaiilor fiscale se face la temene stabilite prin acte normative. n
funcie de faptele care au condus la nendeplinirea ndatoririlor legale se
stabilete rspunderea persoanelor juridice i fizice, dup caz, care pote fi:
administrativ, disciplinar, material i penal.
Rspunderea administrativ n materie de obligaii fiscale se
concretizeaz sub form de:
1. amenzi contravenionale;
2. dobnzi i penaliti de ntrziere.
A. Contraveniile sunt fapte cu grad de periculozitate mai sczut dect
infraciunile. n domeniul fiscal constituie contravenii anumite fapte
svrite cu
vinovie legate de ndeplinirea obligaiilor fiscale i prevzute de legea
pentru
combaterea evaziunii fiscale.
Contraveniile se constat i se aplic de ctre organele n drept n baza
reglementrilor speciale privind impozitele i taxele sau a unor reglementri
cu
caracter general privind contraveniile. Actele normative speciale prin care
se
stabilesc contraveniile cuprind descrierea faptelor ce constituie contravenii,
precum i sanciunile ce urmeaz s se aplice pentru fiecare dintre acestea.
Legea contravenional cuprinde dou categorii de sanciuni:
1) Sanciuni contravenionale principale:
a) avertismantul, const n atenionarea verbal sau scris a
contravenientului asupra pericolului social al faptei svrite,
nsoit de recomandarea de a respecta prevederilr legale;
b) amenda contravenional, are caracter administrativ. Legea
prevede limite minime i limite maxime ale amenzii;
c) prestarea unei activiti n folosul comunitii, ce poate fi stabilit
prin lege pe o durat ce nu poate depi ase luni, respectiv 300
ore. Aceast sanciune se stabilite alternativ cu amenda.
2) Sanciuni contravenionale complementare:
a) confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contravenii;
b) suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, acordului sau a
autorizaiei de exercitare a unei activiti;
c) nchiderea unitii;
d) blocarea contului bancar;
e) suspendarea activitii agentului economic;
f) retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni ori pentru
activiti de comer exterior, temporar sau definitive;
g) desfiinarea lucrrilor i aducerea lor n starea iniial.
Pentru una i aceai contravenie se pot aplica numai o sanciune
contravenional principal i una sau mai multe sanciuni complementare,
n
funcie de natura i gravitatea faptei.

La constatarea contraveniei se ncheie un proces-verbal de persoanele

prevzute de lege, denumite ageni constatatori.
Atunci cnd o persoan svrete mai multe contravenii constatate de
agentul conatatator, se ncheie un singur Proces-verbal de constatare a
contraveniei iar sanciunile contravenionale se cumuleaz, fr a depi
dublul
maximului amenzii prevzute pentru amenda cea mai grav sau, dup caz
maximul general stabilit pentru sanciunea prestrii unei activiti n folosul
comunitii.
Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore
de la data ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii
acestuia, jumtate din minimul amenzii prevzute n actul normativ, agentul
constatator avnd obligaia s fac meniune despre aceast posibilitate n
procesul-verbal.
mpotriva procesului-verbal de constatare a contraveniei i de aplicare a
sanciunii se poate face contestaie, la organul din care face parte agentul
constatator, n termen de 15 zile de la data comunicrii acestuia. Contestaia
suspend executarea.
Instana competent, judectoria n a crei raz teritorial a fost svrit
contravenia, soluioneaz contestaia, hotrnd asupra sanciunii n termen
de 30
de zile de la depunerea dosarului. n situaia n care contravenientul nu atac
procesul-verbal privind stabilirea contraveniei sau nu depune apel la
ncheierea
de edin a completului de judecat care a soluionat cauza, n termen de
15 zile
de la luarea la cunotin, acestea devin titluri executorii.
B. Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a
obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de
ntrziere. Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele
datorate cu titlu de amenzi, dobnzi i penaliti de ntrziere stabilite
potrivit
legii.Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate
inclusiv.
Prin excepie de la regula de mai sus, se datoreaz dobnzi dup cum
urmeaz:
a) pentru diferenele de impozite i taxe, stabilite de organele competente,
dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei
impozitului
sau taxei, pentru care s-a stabilit diferena, pn la data stingerii acesteia
inclusiv;
b) pentru impozitele i taxele stinse prin executare silita, dobnzile se
calculeaz
pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire inclusiv. n cazul plii

preului n rate, dobnzile se calculeaz pn la data ntocmirii procesuluiverbal

de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat, dobnda este
datorat de
ctre cumprtor;
c) pentru impozitele i taxele debitorului declarat insolvabil, dobnzile se
calculeaz pn la data ncheierii procesului-verbal de constatare a
insolvabilitii, inclusiv.
Modul de calcul al dobnzilor aferente sumelor reprezentnd eventuale
diferene ntre impozitul pe profit pltit la data de 25 ianuarie a anului
urmtor
celui de impunere i impozitul pe profit datorat conform declaraiei de
impunere
ntocmite pe baza situaiei financiare anuale va fi reglementat prin norme
metodologice aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru
obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul pe
venitul global, se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) pentru anul fiscal de impunere dobnzile pentru plile anticipate stabilite
de
organul fiscal prin decizii de pli anticipate se calculeaz pn la data plii
debitului sau, dup caz, pn la data de 31 decembrie;
b) dobnzile pentru sumele neachitate n anul de impunere, se calculeaz
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii
acestora,
inclusiv;
c) n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual
este
mai mic dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, dobnzile se
recalculeaz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de
impunere,
la soldul neachitat n raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de
impunere
anual, urmnd a se face regularizarea dobnzii n mod corespunztor.
Nivelul dobnzii se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea
Ministerului Finanelor Publice, corelat cu nivelul dobnzii de referin a
Bncii
Naionale a Romniei, la care de adaug 10 puncte procentuale, odat pe an,
n
luna decembrie, pentru anul urmtor, sau n cursul anului, dac aceasta se
modific cu peste 5 puncte procentuale.
Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului, n
termen de trei zile lucrtoare de la data debitrii contului pltitorului, nu l
exonereaz pe pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i atrage
pentru
acesta dobnzi i penaliti de ntrziere la nivelul celor prevzute legal,
dup

termenul de trei zile.

n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, dobnzile se datoreaz
pn la data stingerii inclusiv. Data stingerii este, pentru compensrile la
cerere,
data depunerii la organul competent a cererii de compensare, iar pentru
compensrile efectuate naintea restituirii sau rambursrii sumei cuvenite
debitorului, data depunerii cererii de rambursare sau restituire. n cazul n
care n
urma exercitrii controlului sau analizrii cererii de compensare s-a stabilit c
suma ce urmeaz a se compensa este mai mic dect suma cuprins n
cererea de
compensare, dobnzile i penalitile de ntrziere se recalculeaz pentru
diferena rmas de la data nregistrrii cererii de compensare.
Pentru obligaiile fiscale stinse prin procedurile de compensare prevzute
de actele normative speciale, data stingerii este data la care se efectueaz
compensarea prevzut n actul normativ care o reglementeaz sau n
normele
metodologice de aplicare a acestuia, aprobate prin ordin al ministrului
finanelor
publice. Pentru obligaiile fiscale nepltite la termen att nainte, ct i dup
deschiderea procedurii de reorganizare judiciar se datoreaz dobnzi i
penaliti
de ntrziere pn la data deschiderii procedurii de faliment.
Pe perioada pentru care au fost acordate nlesniri la plata impozitelor i
taxelor restante se datoreaz, de asemenea, dobnzi. Pentru sumele de
restituit sau
de rambursat de la buget, contribuabilii au dreptul la dobnd din ziua
urmtoare
expirrii termenului de restituire sau de rambursare, cu excepia sumelor
provenite din impozitul pe venit. Nivelul dobnzii este cel menionat mai sus.
Dobnzile i penalitile de ntrziere se calculeaz i evideniaz n
Procesul-verbal privind calculul dobnzilor i al penalitilor de ntrziere,
separat pentru debitele restante la data de 31 decembrie a anului precedent
i
separat pentru obligaiile fiscale cu termene de plat n anul curent.
n termen de 15 zile de la primirea procesului-verbal, contravenientul are
obligaia s achite sumele reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere
calculate pentru obligaiile fiscale cu termene de plat n anul curent.
Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de
ntrziere de 0,6% pentru fiecare lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun
de
ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare scadenei acestora
pn la
data stingerii acestora inclusiv.
Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.
Penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data nceperii procedurii de

executare silit. n cazul n care s-au acordat nlesniri la plat, penalitatea de

ntrziere se datoreaz pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care sau
acordat nlesnirile. Nerespectarea nlesnirilor la plat, aa cum au fost
acordate,
conduce la calculul penalitilor de ntrziere de la data ncetrii valabilitii
nlesnirilor, conform legii. Nivelul penalitii de ntrziere se poate modifica
anual prin legea bugetului de stat.
Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i
aparine creana principal. Sumele provenite din amenzi se fac venit la
bugetul
de stat, cu excepia celor provenite din amenzile aplicate n temeiul
hotrrilor
autoritilor publice locale care se fac venit la bugetul local. Amenzile
aplicate n
temeiul unei legi, ordonane sau hotrri de guvern se fac venit la bugetul de
stat
n procent de 75%, diferena revenind autoritii din care face parte agentul
constatator.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, se modific Codul de procedur
fiscal, referitor la modul de calcul al penalitilor de ntrziere, astfel:
a) majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de
ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de
scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv;
b) nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de
ntrziere, i poate fi modificat prin legile bugetare anuale;
c) n toate actele normative n care se face referire la noiunile de
dobnzi i/sau penaliti de ntrziere aceste noiuni se nlocuiesc
cu noiunea de majorri de ntrziere.
Rspunderea disciplinar apare atunci cnd persoanele ncadrate, pe baz
de contract de munc, nu-i respect obligaiile referitoare la calculul i plata
la
termenele stabilite de lege, a impozitelor i taxelor.
Dac, cu ocazia controalelor organelor fiscale se constat abateri de la
normele legale n vigoare, stabilindu-se amenzi i majorri de ntrziere,
acestea,
de regul, se pltesc din casieria unitii economice, pn la ncheierea
procesului-verbal de control.
Ulterior, conducerea unitii economice face cercetri n legtur cu
situaia creat, individalizeaz culpa i, prin decizie, sancioneaz disciplinar
persoanele vinovate n conformitate cu prevederile Codului muncii.
Rspunderea material reprezint o trstur a gestiunii
economicofinanciare.
Ea poate fi atras pentru salariaii n cadrul raporturilor de munc
dintre acetia i unitatea angajatoare, n cazul n care unitatea a fost obligat
la

plata unor amenzi i majorri de ntrziere pentru neachitarea la termen a

impozitelor i taxelor datorate.
Rspunderea material se concretizeaz prin imputarea sumelor,
reprezentnd amenzi i majorri de ntrziere, de la persoanele vinovate.
Astfel se
rentregete patrimoniul unitii economice.
Rspunderea penal intervine n cazul nendeplinirii obligaiilor fiscale,
atunci cnd nclcarea legilor privind impozitele i taxele se realizeaz prin
fapte
care ntrunesc elementele constitutive ale vreuneia dintre infraciunile
prevzute
de Codul penal sau de alte legi speciale emise n acest scop.
Rspunderea penal poate avea drept consecin sancionarea prin amend
penal sau o sanciune privativ de libertate exprimat n luni sau ani de
nchisoare (de la ase luni la zece ani) i interzicerea unor drepturi.
Codul de procedur fiscal prevede n mod expres dou infraciuni, i anume:
1) reinerea i nevirarea de ctre pltitorii obligaiilor fiscale a
sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs, n
cel mult 30 de zile de la scaden pedepsit cu nchisoare de la
ase luni la doi ani sau cu amend de la 10.000 lei la 50.000 lei;
2) sustragerea, substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre
debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate, cu
ocazia instituirii procedurii de exectare silit pedepsit cu
nchisoare de la ase luni la un an sau cu amend de la 5.000 lei la
10.000 lei.
Statul i unitile administrativ-teritoriale rspund patrimonial pentru
prejudiciile cauzate contribuabilului de funcionarii publici din cadrul
organelor
fiscale, n exercitarea atribuiunilor de serviciu. Dac se dovedete reacredin
sau neglijen n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, rspunderea revine
persoanelor vinovate.