Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Disciplina: Finane
SUPORT DE CURS
Resursele financiare publice
Bibliografie
Radu Stroe, Daniel Armeanu, Finane, Editura ASE, Bucureti, 2004 (capitolul 3)
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2008 (capitolele 12,13, 14 i 15)
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal,
Editura C. H. Beck, Bucureti, 2013 (capitolul 1)
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
1. Resursele financiare
Resursele financiare ale societii cuprind:
1. resursele financiare publice
Resursele financiare publice se refer la mijloacele bneti mobilizate la dispoziia administraiei
de stat (centrale i locale), la resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat, precum i
la mijloacele bneti mobilizate la dispoziia instituiilor i autoritilor publice cu caracter
autonom.
2. resursele financiare private
Resursele financiare private reprezint mijloacele bneti care se formeaz i se utilizeaz la
nivelul agenilor economici i a populaiei.
Caracteristici ale resurselor financiare publice:
1. Resursele financiare publice sunt destinate acoperirii cheltuielilor publice.
2. Resursele cresc de la o perioad la alta (ca urmare a unor factori economici, monetari, sociali,
demografici, politici, militari i financiari), dar ntr-un ritm mai lent dect cheltuielile publice.
3. Resursele financiare publice au caracter limitat, iar de aici apare problema alocrii lor
eficiente.
4. Resursele financiare publice reprezint att un mijloc de acoperire a nevoilor publice, ct i un
instrument de influenare a activitii economico-sociale (prghie economic)
Clasificarea resurselor financiare publice
Criteriu clasificare
Dup coninutul economic
Bibliografie:
1
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books
n funcie de provenien
Resursele provenite din mprumuturi publice se gestioneaz tot prin intermediul trezoreriei
publice, iar mprumuturile interne i externe reprezint un mijloc frecvent de procurare a
resurselor financiare publice i de acoperire a deficitului bugetar.
Veniturile din capital provin din valorificarea unor proprieti sau valori mobiliare
(aciuni/obligaiuni) deinute de stat.
Donaiile primite de instituiile sau autoritile publice din partea unor persoane fizice sau
juridice.
Resursele financiare publice ordinare sunt acele resurse la care statul apeleaz n mod obinuit
(curent), n condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate.
(de exemplu, prelevrile cu caracter obligatoriu)
Bibliografie:
2
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books
Disciplina: Finane
Resursele financiare publice extraordinare sunt cele la care statul recurge atunci cnd resursele
curente nu sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice. (de exemplu, mprumutuile
de stat i de trezorerie, emisiunea bneasc fr acoperire)
Resursele financiare publice externe cuprind mprumuturile de stat externe, fondurile externe
nerambursabile.
3. Venituri nefiscale
venituri din proprietate (vrsminte din profitul net al
regiilor autonome, vrsminte din veniturile nete ale
BNR, venituri din concesiuni i nchirieri, venituri din
dividende)
vnzri de bunuri i servicii (venituri din prestri de
servicii i alte activiti, venituri din taxe administrative,
eliberri permise, amenzi penaliti i confiscri, diverse
mil.lei
100.932,3
100
92.529,9
91,68%
85.728,7
12.677,8
84,94%
12,56%
7.837,1
7,76%
568,6
0,56%
63.975,3
63,38%
623,0
46,9
0,62%
0,06%
173,5
0,17%
6.627,7
4.216,1
6,57%
4,18%
2.411,6
2,39%
Bibliografie:
3
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books
Disciplina: Finane
venituri)
279,6
279,6
6,1
6,1
0,28%
8.116,7
8,03%
0,01%
I.
Indicator
mil.lei
107.413,0
100
Venituri curente
1. Venituri fiscale
impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane juridice
impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane fizice
alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
impozite i taxe pe proprietate (taxe judiciare i
extrajudiciare de timbru)
impozite i taxe pe bunuri i servicii (TVA, accize, alte
impozite i taxe generale pe bunurii i servicii, taxe
pentru utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii
bunurilor sau pe desfurarea de activiti)
impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale
alte impozite i taxe fiscale
95.726,1
89.467,9
89,12%
83,29%
II.
Venituri nefiscale
venituri din proprietate (vrsminte din profitul net al
regiilor autonome, vrsminte din veniturile nete ale
BNR, venituri din concesiuni i nchirieri, venituri din
dividende)
vnzri de bunuri i servicii (venituri din prestri de
servicii i alte activiti, venituri din taxe administrative,
eliberri permise, amenzi penaliti i confiscri, diverse
venituri)
Venituri din capital
Venituri din valorificarea unor bunuri
13.660,5
8.357,4
530,4
1.682,4
64.555,1
675,0
7,1
183,8
6.074,4
4.595,6
1.478,8
286,6
286,6
Bibliografie:
4
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books
0,27%
Disciplina: Finane
III.
Operaiuni financiare
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate
6,3
6,3
0,01%
IV.
11.394,0
10,60%
Disciplina: Finane
4. Pltitorul impozitului este persoana care efectueaz plata propriu zis la buget.
Pltitorul i subiectul coincid n unele cazuri, iar n alte situaii contribuabilul difer de pltitor.
5. Suportatorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul.
n mod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul impozitului (impozitul pe profit,
pe salariu, pe dividende), n realitate, ns, sunt destul de frecvente cazurile n care subiectul difer de
suportatorul impozitului (TVA).
6. Unitatea de impunere este elementul cu ajutorul cruia se exprim dimensiunea obiectului
impozabil.
Aceasta poate fi exprimat n uniti monetare sau n uniti fizice (mp, ha, tone).
7. Cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.
Aceasta poate fi exprimat n sum fix sau n cot procentual (proporional, progresiv simpl sau
compus, regresiv). Cotele progresive simple se aplic asupra ntregului venit, n timp ce cotele
progresive compuse se aplic numai asupra venitului din trana respectiv
8. Asieta (modul de aezare a impozitului) cuprinde totalitatea operaiunilor efectuate n vederea
determinrii impozitului: identificarea subiectului i obiectului impozitului, determinarea
mrimii bazei impozabile i calcularea impozitului datorat.
9. Termenele de plat indic data pn la care impozitul datorat trebuie achitat statului.
Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine, n prim faz, obligaia
contribuabilului de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere. Ulterior pot
interveni i alte sanciuni prevzute de lege: popriri, sechestrul pe bunuri, etc.
10. nlesnirile la plat pot fi: scutiri, reduceri, bonificaii, amnri sau ealonri, de care pot
beneficia contribuabilii.
11. Drepturile i obligaiile contribuabililor sunt prevzute n legislaia fiscal.
Uneori sunt expres precizate n Codul Fiscal, dar, ca principiu, acestea sunt reglementate prin acte
normative cu caracter general, cum ar fi, de exemplu, Codul de Procedur Fiscal.
De exemplu, contribuabilul are dreptul s cunoasc modul de calcul al impozitului, modalitile de
amnare sau ealonare a plii, etc. i are obligaia de a declara obiectele impozabile, de a achita la
termen impozitele datorate, etc.
4. Clasificarea impozitelor
o dup obiect:
- impozite pe venit
- impozite pe avere
- impozite pe consum (pe cheltuieli)
o dup scopul urmrit:
- impozite financiare
impozite de ordine
Bibliografie:
6
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books
Disciplina: Finane
- impozite directe:
- impozite indirecte
Impozitele directe sunt impozite stabilite nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n
funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impozit. n general, contribuabilul
este acelai cu suportatorul. Impozitele directe pot fi grupate n:
- impozite reale: impozite stabilite n legtur cu anumite obiecte materiale (cldiri, terenuri,
autoturisme, etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului.
- impozite personale: impozite stabilite dup capacitatea contributiv a contribuabilului, care se
aeaz asupra venitului sau averii.
Exemple de impozite directe din Romnia: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe
veniturile microntreprinderilor, impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de
transport, contribuiile sociale obligatorii.
Impozitele indirecte sunt stabilite pe consum, se includ n preul i tariful bunurilor, fiind percepute la
vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor. n cazul acestor impozite, subiectul (pltitorul) difer de
suportatorul acestor impozite.
Exemple de impozite indirecte din Romnia: taxe vamale, accize, taxa pe valoarea adugat (TVA).
Bibliografie:
7
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books
Disciplina: Finane
Bibliografie:
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books
Disciplina: Finane
Bibliografie:
9
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books
Disciplina: Finane
Impozitul pe profit
1. Contribuabili (exemple)
a) persoanele juridice romne, precum i persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit
legislaiei europene;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai multor sedii permanente
n Romnia.
a)
b)
c)
d)
e)
2. Persoane juridice romne care nu intr sub incidena impozitului pe profit (exemple):
trezoreria statului;
instituiile publice, pentru fondurile publice;
persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
Academia Romn;
Banca Naional a Romniei;
2. Anul fiscal
Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui
an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
3. Cota de impunere
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti este mai mic dect 5% din
veniturile respective, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
4. Baza de calcul profitul impozabil (rezultatul fiscal pozitiv)
Rezultatul fiscal se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor
contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile i deducerile fiscale i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile.
REZULTAT FISCAL = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli
nedeductibile Deduceri
REZULTAT FISCAL = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli
nedeductibile) Deduceri
REZULTAT FISCAL = Venituri impozabile - Cheltuieli deductibile Deduceri
REZULTAT FISCAL > 0 => profit impozabil
REZULTAT FISCAL < 0 => pierdere fiscal
Disciplina: Finane
Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate n scopul
desfurrii activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, precum i taxele de
nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile patronale i
organizaiile sindicale.
Exemple de cheltuieli deductibile
a) cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile;
b) cheltuielile cu salariile personalului i contribuiile sociale obligatorii aferente;
c) cheltuielile cu energia i apa;
d) dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane
rezidente/nerezidente;
e) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc;
f) cheltuielile de transport i cazare efectuate de ctre salariai i administratori n cazul delegrii, detarii,
precum i cheltuielile cu indemnizaia de deplasare;
g) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor.
Exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitat
a) cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra profitului contabil la care
se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol;
b) cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei cote de pn la 5%, aplicat asupra valorii cheltuielilor
cu salariile personalului;
c) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas i voucherele de vacan acordate de angajatori sunt
deductibile potrivit legii;
d) cheltuielile cu provizioane i rezerve, cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, cheltuielile cu
amortizarea sunt deductibile n anumite limite i condiii prevzute n Codul Fiscal;
e) cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii
economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai
mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina
contribuabilului sunt deductibile n proporie de 50%.
Exemple de cheltuieli nedeductibile
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre autoritile
romne/strine, potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile
livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;
d) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de
fapte de corupie, potrivit legii;
e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
f) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit legii, precum i cei care acord burse
private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat
mai jos:
1. 0,5% din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor de mai sus, se reporteaz n urmtorii
7 ani consecutivi, recuperndu-se n ordinea nregistrrii acestora.
5. Pierderi fiscale
Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute
n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare
termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
Bibliografie:
11
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books
Disciplina: Finane
Impozitul pe venit
Bibliografie:
13
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books
Impozit - lei -
pn la 66.750, inclusiv
1%
peste 445.000
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Impozitul pe venit astfel
calculat i reinut n momentul plii este impozit final i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Bibliografie:
16
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books
Nivelul dobnzii de ntrziere este de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat
prin legile bugetare anuale. Dobnzile reprezint echivalentul prejudiciului creat titularului creanei fiscale ca
urmare a neachitrii de ctre debitor a obligaiilor de plat la scaden i se calculeaz pentru fiecare zi de
ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate
inclusiv.
Nivelul penalitii de ntrziere este de 0,01% pentru fiecare zi de ntrziere. Penalitile de
ntrziere reprezint sanciunea pentru nendeplinirea obligaiilor de plat la scaden i se calculeaz pentru
fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii
sumei datorate inclusiv. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.
n plus, pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/pltitor i
stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere, contribuabilul/pltitorul datoreaz o penalitate
de nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii
sumei datorate, inclusiv, din obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de
contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere.
Pentru neachitarea la scaden a obligaiilor de plat datorate bugetelor locale se datoreaz dup acest
termen majorri de ntrziere. Nivelul majorrii de ntrziere este de 1% din obligaia fiscal principal
neachitat n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
scadenei i pn la data stingerii sumei datorate.
Bibliografie:
21
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015
Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice, Ed. a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
Vintil N., Filipescu M.O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2013
Taxation trends in the European Union, 2013 edition, EUROSTAT Statistical Books