UNIVERSITATEALUCIANBLAGASIBIU

FACULTATEADETIINEECONOMICE

AUDITULPERFORMANEISERVICIILORPUBLICE
NCONTEXTULINTEGRRIIROMNIEI
NUNIUNEAEUROPEAN

REZUMAT TEZDEDOCTORAT

COORDONATORTIINIFIC,
PROF.UNIV.DR.MARIANANEGRU
DOCTORAND,
GHEORGHECIOCHIN

2008

Intenianoastrafostaceeadeaprezentamecanismeledefuncionarealeunui
auditexternindependent,ntrosocietatedemocraticmodernideasemnala
complexitateaiimportanaesenialpentrusatisfacereaobligaieideatranspunei a
raporta,utilizareafondurilorpublice.PrinaderareaRomnieilaUniuneaEuropean,
bugetulcomunitarvaconstituioimportantresursfinanciarpentruRomnia,ceeace
determindezvoltareacapacitiideauditareafondurilorUE:structurale,decoeziunei
altefondurialeUE.
Pentruadevenioinstituieindependentdecontrolexterniauditalfondurilor
publice,profesionist,dencredereicapabilsndeplineasccondiiiledeintegraren
U.E.,CurteadeConturiaRomniei,trebuies:
introducmetodemodernedeaudit,nconcordancustandardele
internaionaledeauditicucelemaibunepracticieuropene

asigureunnivelridicatdecompetenieficiennexecutareadiferitelor
tipurideaudituri,nconcordancustandardeleUEiceamaibun
practicndomeniu.
Dezvoltareaactivitiideauditexterninspecialaauditului

performaneinecesit:
efectuarea unor examinri independente, necesare legislativului i entitilor
auditate, cu privire la economicitatea, eficiena i eficacitatea unor programe
guvernamentale, precum i la economicitatea, respectiv eficacitatea i eficiena
mijloacelorutilizatepentrurealizareaacestora
identificareaianalizareaoricrorproblemeiadomeniilorncareperformana
esteredus,sprijinindastfelGuvernulsauentitateaauditat,nvederealuriiunordecizii
managerialecorecte
raportarea impactului programului i analizarea msurii n care obiectivele
ateptateaufostrealizate
formularea de recomandri, pe baza constatrilor i concluziilor rezultate din
activitatea de audit i sprijinirea entitilor auditate, cu privire la cile i mijloacele de
mbuntireacheltuiriibanuluipublic.

Lucrarea prezint mecanismele unui audit extern, realizat n cadrul instituiilor

supremedeauditisemnaleazcomplexitateaiimportanaacestuiancondiiilencare,
Romniavabeneficianperioada200720131,decirca30miliardedeeurodelabugetul
Uniunii Europene, din care suma de 4,5 miliarde euro va reprezenta finanare
nerambursabil, prin intermediul Fondului European de Dezvoltare Regional i a
Fonduluidecoeziune,pentrudezvoltareadurabilninfrastructurademediu.
Dinsumamenionat,pentru,,Extindereaimodernizareasistemelordeapi
apuzat,vafialocatsumatotalde2,8miliardeeuro,cevapermitefinanarea
urmtoarelortipurideproiecte:
construcia/reabilitareastaiilordetratareaapeipotabile
extinderea/reabilitareareelelordedistribuieaapeipotabileiasistemelorde
canalizare
construcia/reabilitareastaiilordeepurareaapeloruzate.
Pentruaxa,,Dezvoltareasistemelordemanagementintegrataldeeurilori
reabilitareasituriloristoricecontaminate,vafialocatsumade880demilioanedeeuro.
Finanareavafiefectuatpentruproiecte,cevorviza:
achiziionareaiinstalareasistemelordecolectareselectivadeeurilor
construciafacilitilordesortare,compostareireciclareadeeurilor
achiziionareavehiculelordetransportaldeeurilor.
Infrastructurademediuestenstrnscorelaiecugraduldeurbanizareidin
acestpunctdevedere,Romniasenscrienrndulrilorcelormaislaburbanizatedin
Europa,ntructpopulaiaurbanaRomniei,reprezentananul20052,doar54,9%din
populaiarii.
Schimbrile intervenite la nivel mondial prin dezvoltarea schimburilor
internaionale au solicitat realizarea unor lucrri contabile complexe, ce necesit
cunotinevastedeanalizievaluare.Astfel,aparenecesitateauneiprofesii,deauditor
financiariaunorlucrriampleicredibiledeinformare,subformaraportuluideaudit,
care si asigure pe colaboratori c indicatorii economicofinanciari atest realitatea
patrimonial.

1
2

RevistaCapital Martie2007
WWW.MIE.RO

Pentru a satisface cerinele de informare financiar ale unor categorii largi de

utilizatori:investitori,manageri,salariai,clieni,creditoribancari,statetc.suntelaborate
i prezentate o serie de situaii financiare. Controlul asupra concordanei dintre
coninutul i calitatea situaiilor financiare, pe de o parte, i exigenele sistemului de
referin contabil, pe de alt parte, este realizat de managementul societaii i/sau
auditoriiinterni,iarlanivelsuperior,deauditoriiexterniicarepotfiinstituiideaudit
alestatului.
n acelai timp a aprut necesitatea evalurii performanei unei activiti, a unui
program,sauauneiorganizaiiguvernamentale,avnddreptobiectivstabilireamodului
n care au fost cheltuii ,,banii publici. Aceast evaluare, examinare se realizeaz prin
auditul performanei, cel care va trebui s stabileasc msura n care o activitate, un
program sau o instituie funcioneaz n mod eficient i eficace, prin respectarea
economicitii.
Prin urmare n auditul performanei, raportul de audit realizeaz o examinare a
modului n care sunt utilizai i justificai banii publici de ctre administraia public,
ageniile guvernamentale, avnd n vedere raportul dintre banii alocai i rezultatele
obinute.
Auditul performanei administrrii fondurilor publice se realizeaz prin
examinarea economicitii, eficienei i eficacitii utilizrii lor sau prin examinarea
diferitelorcombinaiidintreacestea.
nrile U.E., responsabilitatea auditrii instituiilor de stat care beneficiaz de
fonduri publice i care realizeaz obiective de investiii, ncheie contracte pentru
obiectivelefinanateirevineInstituieiSupremedeAudit.
Curtea de Conturi European este auditorul extern al finanelor Uniunii
europeneiarecompeteneceaufoststabiliteprinTratat,respectiv:
examinareaconturilorpentrutoateveniturileicheltuielileUniuniieuropenei
pentrutoateorganismelecreatedeaceasta,cucondiiadeanufidispoziiicontrare
examinarea legalitii i a regularitii veniturilor i cheltuielilor Uniunii i
asigur o bun gestiune financiar, i anume c fondurile vor fi utilizate intro manier
economic,eficientieficace

prezentareaunuiraportanual,ncarevorfiprezentateobservaiilesaleasupra
execuieibugetuluiUniuniieuropenepentrufiecareexerciiuideaefectuaodeclaraie
deasiguare(DAS)referitoarelafiabilitateaconturilorUniuniieuropenepentruexerciiul
ncheiat,cailegalitateairegularitateaoperaiunilor
de a prezenta n orice moment observaiile sale cu privire la probleme
particulare,ndeosebisubformaunorrapoartespeciale
raporta situaiile de neregularitate sau de fraud presupus, descoperite n
cadrulaciunideaudit
aacordaavizdeprocedurasuprapropunerilorprivindlegislaiacomunitarde
natureconomic
deaficonsultatasupratuturorpropunerilorcevizeazmsurideluptcontra
fraudei
asist Parlamentul european, n limita competenelor sale, de a controla
execuiabugetuluiUniuniieuropene,prinpublicarearapoartelordeauditiaverdictelor
date.
Curtea de Conturi European efectueaz doutipuri de audit: audit financiar i
auditalbuneigestiunifinanciare.
Auditul financiar vizeaz fiabilitatea conturilor: situaiile financiare ntocmite
suntexacteicomplete?
Obiectivulestedeadeterminadacsituaiilefinanciareprezintoimaginefidel,
rezultatele exerciiului i dac situaia financiar la finele exerciiului, operaiunile
precum i elementele de activ i pasiv, au fost nregistrate corect n contabilitate i
prezentatensituaiilefinanciare.
Auditul bunei gestiuni financiare are drept obiectiv de a evalua care dintre
msurileComisieiialeStatelormembreaufostbineaplicateavndnvedereprincipiile
bunei gestiuni financiare, respectiv: economicitate, eficien i eficacitate, n ceea ce
privetegestiuneafondurilorUniuniiEuropene.Acesttipdeauditestedenumit,,auditde
performansaunc,,verificareautilizriioptimearesurselor.
CurteaFederaldeConturiaGermaniei esteoautoritatefederalsuperioar,
fiind n acelai timp un organism independent de control financiar. Curtea Federal de
Conturiaredreptatribuie,controlulgestiunii financiare al federaiiloricare nseamn

patrimoniul, fondurile speciale i ntreprinderile publice, asigurnd eficacitatea i buna

utilizareacreditelorbugetare.
Dintrecompeteneleiresponsabilitilesaleseremarc:
Curtea Federal formuleaz recomandri att Parlamentului dar i Guvernului.
n cadrul activitii sale consultative, Curtea prezint propuneri care vizeaz
ameliorarea calitii funciilor publice, cretere economic sau creterea
veniturilor.
Curteafederaldeconturiprezintopartedinrezultatelecontrolului,subforma
unorscrisoridecontrolcaresunttransmisecuscopuldeficomentate.
Curtea federal supune raportul su anual celor dou camere i guvernului
federal. Raportul expune rezultatele importante ce decurg din misiunile sale de
control.Raportulanualstlabazadescrcriidegestiunepecareparlamentulo
acordguvernului.Raportulanualesteprezentatpublic.
Curteaesteautorizatsprezinte,permanentrapoartespecialecelordoucamere
aleparlamentuluiiguvernuluifederal.
Activitateaconsultativnuestelimitatlarecomandriinclusenraportulanual,ci
se efectueaz n aceiai msur sub forma contribuiilor asupra subiectelor ce vizeaz
proiectedelegeiachiziiipublice,sauseexercitnetapadefundamentareabugetului
federalanual.
Curtea federal de conturi exercit: control de regularitate (legalitate) i al
buneigestiuniifinanciare(performan).
n cadrul controlului de regularitate i de conformitate, Curtea se asigur de
observarea aplicrii legilor n vigoare, a bugetului votat i a reglementrilor
administrative.
n cadrulcontrolului bunei gestiuni financiare (performanei), ea examineaz
raportulcostavantaj,ceeacefacesindrepteateniaasupraactivitilorpersonalului
dincadrulentitilorauditateiaeficacitiiaciuniloradministrative.
CurteadeConturiaRomniei,cainstituiesupremdecontrolfinanciarulterior
extern, are ca principal atribuie verificarea modului de formare, administrare i
ntrebuinarearesurselorfinanciarealestatuluiialesectoruluipubliciasupramodului

de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ

teritoriale.
RolulCuriideConturiestescontribuielabunagestiunefinanciarafondurilor
publice i a patrimoniului public, s furnizeze Parlamentului i, respectiv, autoritilor
publice deliberative ale unitilor administrativteritoriale, rapoarte privind utilizarea i
administrarea acestora, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii,
economicitii,eficieneiieficacitii.
Curtea de Conturi este singura competent ca n urma verificrii conturilor s
hotrascasupradescrcriidegestiune.Descrcareadegestiunereprezintoatestare
delegalitateasupraformrii,administrriiiutilizriiresurselorfinanciarealestatuluii
ale unitilor administrativteritoriale, precum i asupra gestionrii patrimoniului
acestora, care se acord ordonatorilor de credite de ctre Curtea de Conturi, pentru
exerciiile bugetare ncheiate, n condiiile n care, n urma verificrii bilanurilor i a
conturilordeexecuie bugetarnuseconstatfaptecauzatoaredeprejudicii sauabateri
cucarcterfinanciarcontabil.
IntegrareaRomnieinUniuneaEuropean,trebuiessecaracterizezeprintro
nouabordarenceeacenseamnfonduripublice,ianumeperformanautilizrii
acestora,precumimodulncareoactivitate,programsauoorganizaieguvernamental
funcioneaznmodeficientieficace,prinrespectareaeconomicitii.
Este necesar ca prin instrumente de gestiune i control, legii adecvate i n
corelaie cu o nou cultur politic, administrativ, s fie vizat analiza economicitii,
eficacitii i eficienei utilizrii banilor publici. Puterea politic trebuie s elimine
lacunele existente n materie de planificare, de conducere i de control a activitilor
desfuratedectreinstituiilepublice, n strnscorelaiecu necesitilepopulaiei, cu
problemeleprioritaredinsocietateicucontrolulefectelor.
Curtea de Conturi, n exercitarea rolului su de Instituie suprem de audit,
necesit realizarea auditului financiar extern i a auditului de performan n sectorul
public,precumialteaciunispecificedeaudit,curespectareaprevederilorConstituiei
Romniei,republicat,iareglementrilorlegale.

n acest sens se impune adoptarea unei prevederi legale, n care s fie

stipulateactivitiicesevorefectua,respectiv:
a)auditfinanciarexternnsectorulpublicactivitateadeverificarea legalitii i
regularitatii operaiunilor, de examinare a nregistrrilor financiare, de evaluare a
sistemelor de management i control intern, avnd drept rezultat exprimarea opiniei
asuprasituaiilorfinanciarealeinstituiilorpublice
b) auditul performanei n sectorul public o evaluare independent a msurii n
care o activitate, un program sau o instituie funcioneaz n mod economic, eficient i
eficace
n auditul performanei, concluziile ce vor fi formulate de ctre auditorii unei
Instituiisupremedeaudit vorapreciadacactivitatea,programulsauentitateaauditat
aufostadministratedeomaniereconomic,eficientieficace.
nauditulperformaneiauditoriivoridentifica,colectaianalizaprobedeaudit,
n legtur cu intrrile, descrierea proceselor, ieirile i efectele, precum i percepiile
sauopiniilepublicului(deexemplu:opiniapubliculuinlegturcuserviciilepublicede
alimentarecuappotabiliceledesalubrizare).
Probele de audit constitue o sum de informaii obinute de auditor, dintro
combinaie adecvatdetestedecontroli proceduride fond,attdin interiorul entitii
auditatectidinexteriorulacesteia.Elereprezintaceledateiinformaiicolectatede
ctre auditori, pentru susinerea constatrilor, concluziilor i recomandrilor cuprinse n
rapoarteledeaudit.
Principalacondiieaacestuisemnificativvolumdedocumenteestevaliditatea
informaieipecareoconine.Auditorulnulucreazplecnddelaipoteze,cisebazeaz
pecertitudiniastfelnctinformaiileculesesfiefiabile,relevanteiutile,iar
constatrilesfiejustificatei,nconsecin,incontestabile.
Auditoriidetermincaresuntinformaiileprobantenecesareattpentrurealizarea
obiectivelor auditului ct i pentru a ajunge la concluzii rezonabile, pe care i va baza
raportul.
n auditul performanei activitatea de colectare a probelor de audit, precum i
documentareaacestora,trebuierealizatnmodsistematic,pentruasprijiniraionamentul
auditorilor, n stabilirea unor concluzii privind entitatea, programul, activitatea sau

aciunea supus auditului. Pentru aceasta, probele de audit colectate trebuie s fie
competente,relevanteirezonabile.
Analizaprobelor,constitueocercetareobiectivattdinpunctdevederecantitativ
dar i calitativ, i care se realizeaz prin descompunerea n elemente componente a
proceselori fenomeneloreconomice,precumi a factorilorde influen,astfel ncts
seobincunoatereanamnuntantreguluiprocessaufenomeneconomic.
naudituldeperformanrapoarteleconstituieomodalitatedeapuneladispoziia
Parlamentului informaii independente, reprezentate de constatri, concluzii i
recomandri n ceea ce privete economicitatea, eficiena i eficacitatea utilizrii
fondurilorpublicedectreentitileauditate.Totodat,acesteasuntutileattentitilor
auditate,darialtorutilizatori aflaindiferiterelaiiierarhice,contractuale,cuentitatea
auditat cetenilor, destinatari ce sunt stabilii anterior, n etapa de planificare a
auditului.
Rapoarteleprivindauditulperformanei,trebuiesarateateniaacordatdectre
putereapolitic,deadministraiacentralilocal,aciunilorlor,reprezentatedepolitici,
programe,activiti,dinpunctdevederealeconomicitii,eficacitiiieficienei.
Toate acestea trebuie s rspund necesitilor societii, prin concentrarea
aciunilorasupraproblemelorprioritare,aunuicontrolrigurosalefectelor,autilizriide
omaniereconomicaresurselorpuseladispoziiadeaceasta.
n vederea elaborrii raportului este necesar a fi respectat o structur bine
definit,ncaresseregseascattobiectiveleiprobeleauditului,dariconstatrilei
concluziileauditului.
Astzi, elaborarea, punerea n aplicare i controlul, n ceea ce nseamn
respectarealegalitiiiaregularitiifondurilorpublice,esteurmritnmodabsolut,n
detrimentulprincipiilorcevizeaz:economicitatea,eficicienaieficacitateaacestora.
Gestiuneapublictrebuiesaibdreptscop,determinareaattaputeriipoliticect
i a celei administrative s acorde o atenie mai mare calitii i
performanei(economicitatea,eficacitateaieficiciena)naciunilelor.
Aceasta nu nseamn ns c ele vor marginaliza principiul legalitii care
constituefundamentulesenialalstatuluidedrept.

Deaceea,gestiuneapublictrebuiesvizezembuntireaitransparenanceea
ceprivete:
msurile pe care puterea politic le ia, sau dorete a fi luate i efectele,
rezultatelepecareleateapt
strategia planificat i pus n aplicare de Guvern, prin proiecte, programe,
aferentmsurilorputeriilegislative
respectarea principiilor economicitii, eficacitii i a eficienei de ctre
administraiapublic.
Pentruaceastaseimpuneorepartizareclaraobiectivelor,acompeteneloria
responsabilitilor,astfel :

Rolul Parlamentului n ceea ce nseamn planificarea strategic, de

coordonareicontrol,trebuiesfientrit

Programul strategic operaional al Guvernului, trebuie s garanteze

realizareaeficaceieficientoobiectivelordefinitedeputerealegislativ

Departamentele i structurile administrative trebuie s acorde o mai

mareatenieperformanei,nceeacenseamnfonduripublice.
Pentrutoiactoriisistemuluipoliticoadministrativestenecesaronoucultur
administrativ, care s permit optimizarea gestiunii pe criterii de economicitate,
eficacitateieficien.
Existenacriteriilor,respectarealegiloriaunuibuget,trebuiescnsoitedeacte
legislativecaresfieadaptatenconsecinlaevoluiasocietii.nfapt,lafiecarenivel
Parlament, Guvern, Administraie este necesar definirea limitelor care s permit
optimalizareaaciuniipubliceiagestiuniiadministrative.
Neampropussurmrim ctevaobiective importante,pentruserviciilepublice
de alimentare cu ap i de canalizare, activiti vitale pentru activitatea economico
socialacomunitilorlocale,acesteafiinddefinitecaactivitideutilitatepublicide
interes economic general, aflate sub autoritatea administraiei publice locale i care au
drept scop asigurarea apei potabile i a serviciilor de canalizare la parametrii calitativi
reglementai,pentrutoiutilizatoriidepeteritoriullocalitilor.

10

Auditulserviciilorpublicedealimentarecuapidecanalizarepoateconcluziona,
dac aceste servicii att cantitativ ct i calitativ, se ridic la nivelul standardelor
europene,astfelncttoicetenii,ndiferentdemediulncarelocuiesc,urbansaurural,
spoatbeneficiadeele.
Totodat,amanalizatserviciilepublicedesalubrizareicaresuntserviciipublice
degospodriecomunale,organizate,coordonate,reglementate,conduse, monitorizatei
controlate de ctre autoritile administraiei publice locale i cuprind: salubrizare
menajer, salubrizare stradal, depozitarea ecologic a deeurilor urbane, serviciul de
iarncurareaitransportulzpeziidepecilepubliceimeninereaacestorapetimp
depoleisaudengheiigenizarealocalitilor dezinsecia,dezinfeciaideratizarea.
Auditulserviciilorpublicedesalubrizare,nseamnoanalizindependentastrii
de fapt n care se afl acestea, precum i identificarea zonelor perfectibile, n vederea
mbuntiriiperformanei.
Dinanalizaefectuatasupraperformaneiserviciilordeutilitipublice
pentruunmunicipiuiunora,saudesprinsurmtoareleconcluzii:
1) Autoritileadministraieipublicelocaleauurmtoareleobligaiifade
utilizatoriiserviciilordeutilitipublice,respectiv:
a)sasiguregestionareai administrareaserviciilordeutilitipublicepecriterii
decompetitivitateieficieneconomicimanagerial,avnddreptobiectivatingereai
respectareaindicatorilordeperformanaserviciului,stabiliiprincontractuldedelegare
agestiunii,respectivprinhotrreadedarenadministrare,ncazulgestiuniidirecte
b)selaborezeisaprobestrategiipropriinvedereambuntiriiidezvoltrii
serviciilordeutilitipublice,utilizndprincipiulplanificariistrategicemultianuale
c)spromovezedezvoltareai/saureabilitareainfrastructuriitehnicoedilitare
aferentesectoruluiserviciilordeutilitipubliceiprogramedeprotecieamediului
pentruactivitileiserviciilepoluante
d)sadoptemsurinvedereaasigurriifinanriiinfrastructuriitehnicoedilitare
aferenteserviciilor
e)sconsulteasociaiileutilizatorilornvedereastabiliriipoliticiloristrategiilor
localeiamodalitilordeorganizareifuncionareaserviciilor

11

f)sinformezeperiodicutilizatoriiasuprastriiserviciilordeutilitipublicei
asuprapoliticilordedezvoltareaacestora
g)smonitorizezeiscontrolezemodulderespectareaobligaiilori
responsabilitilorasumatedeoperatoriprincontractelededelegareagestiuniicuprivire
la:
respectareaindicatorilordeperformanianivelurilorserviciilor
ajustareaperiodicatarifelorconformformulelordeajustarenegociatela
ncheiereacontractelordedelegareagestiunii
exploatareaeficientincondiiidesiguranasistemelordeutilitipublice,
asigurareaprotecieimediuluiiadomeniuluipublic,asigurareaprotecieiutilizatorilor.
2) Contractuldedelegareagestiunii,indiferentdetipulacestuia,artrebuis
cuprindnmodobligatoriu,clauzereferitoarela:
a)drepturileiobligaiileprilorcontractante
b)programullucrrilordeinvestiiipentrumodernizri,reabilitari,dezvoltride
capaciti,obiectivenoiiallucrrilordentreinere,reparaiicurente,reparaiicapitale,
attfizic,ctivaloric
c)sarcinileiresponsabilitileprilorcuprivirelaprogrameledeinvestiii,la
programeledereabilitariireparaii,precumilacondiiiledefinanareaacestora
d)indicatoriideperformanprivindcalitateaicantitateaserviciului,stabilii
princaietuldesarciniiregulamentulserviciului,precumimoduldeevaluarei
cuantificareaacestora
e)tarifelepracticateiproceduradestabilire,modificaresauajustareaacestora
f)moduldetarifareincasareacontravaloriiserviciilorfurnizate/prestate
g)nivelulredeveneisaualaltorobligaii,dupcaz
j)rspundereacontractual
k)fortamajor
l)condiiideredefinireaclauzelorcontractuale
Prinmaterializareaacestoraputereapoliticiadministrativvarealizaatingerea
unuiniveldenceput,nceeacenseamnonoucalitateaciunii lordaria
performanei,avndnvedereeficiena,economicitateaieficacitatea.

12