La Comptabilité Générale

La comptabilit
gnrale
Jacques De la Faverie
Etape 1 Notions de patrimoine Le bilan
1. PRSENTATION DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE : LE BILAN

La situation dune entreprise un moment dtermin se compose :
- dune part, de lensemble des biens quelle possde,
- dautre part, de lensemble des sommes qui lui ont permis de possder ces biens
EMPLOIS = RESSOURCES
En comptabilit, la situation dune entreprise une date donne est reprsente par un
tableau appel BILAN.
Les ressources sinscrivent droite et constituent le passif de lentreprise. Les emplois
sinscrivent gauche
et constituent lactif de lentreprise.
Les diffrents lments constitutifs de lactif et du passif sont appels postes du bilan.
Un bilan peut tre dress tout moment.
La dure lgale entre deux bilans successifs est dune anne : cest lexercice comptable. Il
concide gnralement avec lanne civile et le bilan est tabli au 31 dcembre.
2. EXERCICES
EXERCICE 1 :
M. Legrand dispose dune somme de 150 000 F et dcide le 30 septembre de crer un
commerce de fruit et lgumes. Ces 150 000 F constituent lapport quil met la disposition de
son entreprise.
Mais cette somme est insuffisante pour dbuter dans de bonnes conditions, et il emprunte 30
000 M. Albert.
Donc au total, les sommes mises la disposition du commerce slvent 180 000 .
Avec cette somme sont achets les biens suivants :
- un local pour lexercice du commerce 100 000
- une balance lectronique 12 000
- un prsentoir 29 000
Aprs ces achats, il reste 39 000 :
- en dpt la B.N.P. 36 000
- en caisse 3 000
TRAVAIL
Etablissez la situation de lentreprise Legrand au 30 septembre, en compltant le tableau
suivant.
Entreprise LEGRAND
Situation au 30 septembre
EMPLOIS
MONTANT
RESSOURCES
BIENS
* Local
* Balance lectronique
MONTANT
CAPITAUX PROPRES
100 000 * Capital
12 000 DETTES
3
150 000
* Prsentoir
29 000 * Emprunt
* Banque
36 000
* Caisse
3 000
TOTAL
30 000
180 000 TOTAL
180 000
Contrlez que vous avez bien total des emplois = total des ressources.
EXERCICE 2 :
M. PLACET, exploitant agricole, veut tablir le bilan de son exploitation. Il vous communique
la valeur des lments quil possde au 10 octobre.
ELEMENTS DU BILAN
ACTIF
Terrains 3 000 000
3 000 000
Constructions 2 000 000
2 000 000
Dettes envers les fournisseurs 8 000
PASSIF
8 000
Tracteurs 400 000
400 000
Camionnette 50 000
50 000
Stock dengrais 30 000
30 000
Emprunt au Crdit Agricole 32 000
32 000
Stock de semences 15 000
15 000
Fonds dposs la B.N.P. 120 000
120 000
Avoirs en caisse 25 000
25 000
TOTAUX
5 640 000
MONTANT DU CAPITAL
40 000
5 600 000
Triez les lments dactif et de passif en inscrivant les sommes dans la colonne
correspondante.
Dterminez la valeur du capital.
tablissez le bilan de lexploitation de M. Placet au 10 octobre.
Entreprise PLACET
Bilan au 10 octobre----------ACTIF
MONTANT
PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES
CAPITAUX PROPRES
MONTANT
5 600 000
* Terrains
3 000 000 * Capital
* Constructions
2 000 000
400 000 DETTES
* Tracteurs
32 000
50 000 * Emprunt
* Camionnettes
* Stocks dengrais
30 000
* Stock de semences
15 000
* Banque
120 000
* Caisse
25 000
TOTAL
8 000
* Fournisseurs
ACTIFS CIRCULANTS
5 640 000 TOTAL
5 640 000
Contrlez que le total Actif = total Passif.
EXERCICE 3 :
Mme Blervacque, trsorire de lassociation MOLIERE, vous communique au 15 novembre
les lments dactif et de passif de cette association.
LMENTS DU BILAN
ACTIF
Local appartenant lassociation 80 000
PASSIF
80 000
Cotisations des adhrents ( dterminer)
75 800 (*)
Emprunt 5 ans 60 000
60 000
Matriel de reprographie 30 000
30 000
Matriel vido 15 000
15 000
2CV Citron 8 500
8 500
Du aux fournisseurs 5 400
5 400
Costumes de thtre 6 000
6 000
Avoirs aux CCP 1 200
1 200
Avoirs en caisse 500
500
TOTAUX
MONTANT DU CAPITAL
Cotisations = capital (141 200 65400)

5
141 200
141 200
75 800
Etablissez le bilan de lassociation MOLIERE au 15 novembre.
Association MOLIERE---------Bilan au 15/11--------------ACTIF
MONTANT
PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES
MONTANT
CAPITAUX PROPRES
Local
80 000 Capital
Matriel de reprographie
30 000
Matriel vido
15 000 DETTES
Voiture
8 500 Emprunt
Costumes
6 000 Fournisseurs
75 800
60 000
5 400
ACTIFS CIRCULANTS
Banque
Caisse
TOTAL
1 200
500
141 200 TOTAL
EXERCICE 4 :
1/ Le 15 avril 2001, cration de la socit SANISEINE.
* 12 associs apportent :
- un matriel de transport : 300 000
- un matriel de bureau : 100 000
141 200
- de largent dpos en banque : 500 000

* un prteur apporte 600 000 dpos en banque (prt sur 5 ans).
Prsentez le bilan de lentreprise SANISEINE au 15 avril.

ACTIF
MONTANT
PASSIF
MONTANT
Matriel de transport
300 000 Capital
900 000
Matriel de bureau
100 000 Emprunt
600 000
Banque (*)
1 100 000
TOTAL ACTIF
1 500 000 TOTAL PASSIF
1 500 000
(*) Banque : 500 000 + 600 000
2/ Variation des postes du bilan :

Le 16 avril, Saniseine achte pour 320 000 de marchandises (rgl par chque bancaire).
Elle retire galement 30 000 de la banque pour alimenter la caisse.
Prsentez le bilan au 16 avril.
ACTIF
MONTANT
PASSIF
MONTANT
300 000 Capital
900 000
Matriel de bureau
100 000 Emprunt
600 000
Stocks de marchandises
320 000
Banque
750 000
Caisse
30 000
TOTAL ACTIF

7
1 500 000
Le 17 avril, Saniseine vend pour 30 000 de marchandises achetes 23 000 (rglement

par chque).
Prsentez le bilan au 17 avril.

ACTIF
MONTANT
PASSIF
MONTANT
300 000 Capital
Matriel de bureau
100 000 Rsultat
7 000
297 000 Emprunt
600 000
Banque
780 000
Caisse
30 000
TOTAL ACTIF
900 000
1 507 000
EXERCICE 5 :
M. Durois achte M. Philippe un commerce de chaussures quil paiera plus tard, pour le
prix total de 90 000 .
Ce commerce comprend 20 000 de stock de marchandises et 10 000 de matriel et
mobilier, le reste reprsente la valeur de la clientle.
a) Dressez le bilan actuel de M. Durois sachant quil possde 60 000 en banque.
b) Il rgle 50 000 F par chque M. Philippe et retire 2 000 de la banque pour la caisse.
Prsentez le deuxime bilan.
a)
ACTIF
MONTANT
PASSIF
MONTANT
Fonds de commerce
60 000 Capital
60 000
Matriel de bureau
10 000 Dettes
90 000
Stocks
20 000
Banque
60 000
TOTAL ACTIF
150 000 TOTAL PASSIF
150 000
b)
ACTIF
MONTANT
PASSIF
MONTANT
Fonds de commerce
60 000 Capital
60 000
Matriel de bureau
10 000 Dettes
40 000
Stocks
20 000
Banque
8 000
Caisse
2 000
TOTAL ACTIF
100 000
EXERCICE 6 :
M. Saline, propritaire dun fonds de chemiserie, au capital de 100 000 , doit un prteur,
M. Ribois, 50 000 . Il possde 25 000 de marchandises, un fonds commercial de 90 000
et 20 000 en banque, lagencement et linstallation du magasin.
a) Dterminez la valeur du poste agencement et installation et prsentez le bilan de M.
Saline.
b) tablissez le nouveau bilan, aprs rglement par chque de 18 000 M. Ribois.
a)
ACTIF
Fonds de commerce
Agencements
MONTANT
PASSIF
MONTANT
90 000 Capital
100 000
150 000 Dettes
50 000
Stocks
25 000
Banque
20 000
TOTAL ACTIF
150 000
b)
ACTIF
MONTANT
Fonds de commerce
Agencements
PASSIF
90 000 Capital
100 000
150 000 Dettes
32 000
Stocks
25 000
Banque
2 000
TOTAL ACTIF
MONTANT
132 000
EXERCICE 7 :
Les postes du bilan de lentreprise BLASTER au 31 dcembre prsentent les positions
suivantes :
Capital : 300 000
Emprunt : 227 000
Frais dtablissement : 8 000
Fonds commercial : 50 000
Terrains : 60 000
Constructions : 195 000
Installations techniques : 75 000
Matriel de transport 26 000
Mobilier de bureau : 25 000
Fournisseurs : 78 000
Clients : 80 000
Banque : 46 000
Chques postaux : 16 000
Caisse : 24 000
10
Bilan de lentreprise BLASTER au 31/12/2001

ACTIF
MONTANT
PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES
Frais dtablissement
CAPITAUX PROPRES
8 000 Capital
Fonds commercial
50 000 DETTES
Terrains
60 000 Emprunts
Constructions
MONTANT
195 000 Fournisseurs
Installations techniques
75 000
26 000
Matriel de bureau
25 000
300 000
227 000
78 000
ACTIF CIRCULANTS
Clients
80 000
Banque
46 000
CCP
16 000
Caisse
24 000
TOTAL ACTIF
605 000
EXERCICE 8 :
Monsieur Alonzo Bistro, italien dorigine, dcide de racheter une pizzeria Valenciennes le
24 septembre. Il dispose dun apport personnel de 55 000 et fait un emprunt de 15 000
auprs du Crdit Lyonnais. Il sarrange avec le vendeur pour payer plus tard le restant d de
la pizzeria dans 6 mois. Ce restaurant comprend un fonds de commerce de 50 000 , une
cuisine et une salle manger pour une valeur de 45 000 , des produits alimentaires non
prissables pour 1 000 . Il lui reste en banque 7 500 , 4 000 en CCP. Dans sa caisse, il a
500 .
Prsentez le bilan de lentreprise BISTRO, sachant que vous devez dterminer le montant
restant d au vendeur.
11
Bilan de lentreprise BISTRO au 24/09/2001

ACTIF
MONTANT
PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES
CAPITAUX PROPRES
Fonds commercial
50 000 Capital
Equipements
45 000 DETTES
ACTIFS CIRCULANTS
Emprunt
1 000 Dettes envers le vendeur
Banque
7 500
CCP
4 000
Caisse
TOTAL ACTIF
MONTANT
55 000
15 000
38 000
500
12
108 000
Etape 2 Le compte
1. LE PLAN COMPTABLE GNRAL ET LES CLASSES

La loi impose des rgles concernant la prsentation et le contenu des documents
comptables. Ces rgles font l'objet d'une norme dfinie par le Plan Comptable Gnral.
L'tablissement du bilan est soumis cette norme. A chaque poste de l'actif et du passif doit
correspondre un compte dfini par le Plan Comptable Gnral. Celui-ci donne la liste et le
contenu des comptes ncessaires pour la tenue de la comptabilit. Les entreprises
choisissent dans cette liste les comptes dont elles ont besoin.
N ET NOM DE LA CLASSE
1 COMPTES DE CAPITAUX
DFINITION
Apports personnels et
emprunts
EXEMPLES DE COMPTES
- 101 Capital
- 168 Autres emprunts et
dettes
2 COMPTES
D'IMMOBILISATIONS
Biens durables dont dispose - 211 Terrains

l'entreprise
- 213 Constructions
- 2184 Mobilier
3 COMPTES DE STOCKS
Marchandises en stocks
dont dispose l'entreprise
- 311 Matires premires

- 355 Produits finis
4 COMPTES DE TIERS
5 COMPTES FINANCIERS
Personnes ou socits qui

doivent de l'argent
l'entreprise ou qui
l'entreprise doit de l'argent
- 401 Fournisseurs
Valeurs montaires dont

dispose l'entreprise
- 512 Banque
- 411 Clients
- 514 Chques postaux

- 531 Caisse
2. LA CODIFICATION D'UN COMPTE

13
1. La liste des comptes du Plan Comptable Gnral est base sur le systme de
classification dcimale idologique.
Exemple de codification pour la classe 2.
3. LES DIFFRENTES PRSENTATIONS DU COMPTE

Un compte est un tableau constitu de deux parties.
Par convention, la partie gauche du compte est appele Dbit et la partie droite est appele
Crdit.
Il existe plusieurs tracs de comptes.
Exemple de tracs.
COMPTE A COLONNES MARIES

DATE
LIBELLES
DBIT
CRDIT
D/C
SOLDE
COMPTE A COLONNES SPARES

DBIT
DATE
LIBELLES
CRDIT
MONTANTS
DATE
14
LIBELLES
MONTANTS
COMPTE SCHEMATIQUE
4. LES COMPTES DE BILAN

1. Chaque opration ralise par une entreprise fait varier son bilan. Mais le grand nombre
d'oprations effectues ne permet pas d'tablir chaque fois un nouveau bilan. C'est
pourquoi toute opration est d'abord enregistre dans les comptes.
Le compte enregistre des augmentations ou des diminutions qui sont notes soit son dbit,
soit son crdit.
Par convention :
Les comptes d'ACTIF sont DEBITES des augmentations et CREDITES des diminutions.
Les comptes de PASSIF sont CREDITES des augmentations et DEBITES des
diminutions.
2. On arrte un compte, une date donne, pour en dterminer sa

situation nette. Cette situation s'obtient par le calcul du solde qui
reprsente la diffrence entre le total du dbit et le total du crdit.
Si : Total des dbits > Total des crdits = SOLDE DEBITEUR (SD)
Ce solde s'inscrit au crdit du compte pour l'quilibrer.
15
Si : Total des crdits > Total des dbits = SOLDE CREDITEUR (SC)
Ce solde s'inscrit au dbit du compte pour l'quilibrer.
Ainsi, un compte arrt est quilibr par le solde. On a toujours l'galit :

SOMME DES DEBITS = SOMME DES CREDITS
3. C'est le solde du compte qui est report au bilan.

Les comptes dont le solde est DEBITEUR figurent l'ACTIF du bilan.
Les comptes dont le solde est CREDITEUR figurent au PASSIF du bilan.
BILAN
ACTIF
PASSIF
ACTIF IMMOBILISE
CAPITAUX PROPRES
Immobilisations incorporelles
Capitaux
Frais d'tablissement
Rserves
Droit au bail
Rsultat
Fonds commercial
DETTES
Immobilisations corporelles
Emprunts auprs d'tablissements de crdit
Terrains
Fournisseurs
Constructions
Fournisseurs-effets payer
Installations techniques, matriel et outillages Personnel-rmunrations dues

industriels
Scurit sociale
Matriel de bureau et matriel informatique
Etat
Mobilier
Immobilisations financires
Titres immobiliss
Dpts et cautionnements verss
16
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours
Matires premires
Emballages
Produits intermdiaires
Produits finis
Marchandises
Crances
Clients
Clients-effets recevoir
Disponibilits
Valeurs mobilires de placement
Banque
C.C.P.
Caisse
EXERCICE 1 : LES COMPTES DE BILAN

Retrouver pour chacun de ces comptes de bilan leur numro dans la liste du Plan
Comptable.
Indiquer si chaque compte augmente au dbit et diminue au crdit ou inversement.
N
DEBIT
CREDIT
+ OU -
+ OU -
NOM DU COMPTE
COMPTE
101
CAPITAL
106
RESERVES
17
120
RESULTAT NET DE L'EXERCICE
164
EMPRUNT AUPRES DES ETABLISSEMENTS

DE CREDIT
201
FRAIS D'ETABLISSEMENT
207
FONDS COMMERCIAL
211
TERRAINS
213
CONSTRUCTIONS
215
INSTALLATIONS TECHNIQUES MATERIELS

ET OUTILLAGES INDUSTRIELS
2154
MATERIEL INDUSTRIEL
2182
MATERIEL DE TRANSPORT
2183
MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL

INFORMATIQUE
2184
MOBILIER
275
DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES
310
MATIERES PREMIERES
3225
FOURNITURES DE BUREAU
370
STOCKS DE MARCHANDISES
401
FOURNISSEURS
403
FOURNISSEURS-EFFETS A PAYER
404
FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS
411
CLIENTS
413
CLIENTS-EFFETS A RECEVOIR
416
CLIENTS DOUTEUX
421
PERSONNEL-REMUNERATIONS DUES
431
SECURITE SOCIALE
ETAT-TVA A DECAISSER
500
VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT
512
BANQUE
514
CHEQUES POSTAUX
531
CAISSE
44551
18
EXERCICE 2
Lentreprise TURC, 5 rue des Tulipes MONTPELLIER est spcialise dans la fabrication
de chocolat.
Elle dispose dun compte la Socit Gnrale avec un dpt de 6 110 au 1er janvier
2002.
Les oprations du mois de janvier sont les suivantes :
3 janvier 2002 : Vente de marchandises au client SAVEY - Facture V 252 - Montant : 2 300
- Chque remis l'encaissement la Socit Gnrale.
7 janvier 2002 : Achat de fournitures de bureau - Montant : 458 - Rglement immdiat par
chque n 55 455.
13 janvier 2002 : Reu chque du client MORTI en rglement de la facture V 230 - Montant
: 4 050 - Remis l'encaissement la banque.
20 janvier 2002 : La Socit Gnrale m'avise qu'elle a port sur mon compte en ma faveur
790 d'intrts.
30 janvier 2002 : Achat de matires premires au fournisseur BLANCHET - Rglement par

chque n 55 456 - Facture A 98 - Montant : 4 200 .
TRAVAIL DEMANDE :
Prsentation du compte Socit Gnrale :
colonnes spares (annexe 1)
colonnes maries avec soldes (annexe 2)
ANNEXE 1
DEBIT
Dates
Libells
CREDIT
Sommes
Dates
Libells
01/01/02 Solde
6 110,00 07/01/02 Fournitures bureau ch.

55455
03/01/02 Vente client SAVEY F.

V252
2 300,00 30/01/02 Mat. 1re Blanchet ch.

55456
13/01/02 Rglt client MORTI V230
4 050,00 31/01/02
20/01/02 Intrts
Total dbit
790,00
Solde dbiteur
13
250,00
Total crdit
19
Sommes
458,00
4 200,00
8 592,00
13
250,00
ANNEXE 2
Sommes
Dbit
Crdit
01/01/02 Solde
Dbit
6 110,00
03/01/02 Vente client SAVEY F. V252
2 300,00
07/01/02 Fournitures bureau ch. 55455

20/01/02 Intrts
re
8 410,00
458,00
13/01/02 Rglt client MORTI V230

30/01/02 Mat. 1
Solde
4 050,00
12 002,00
790,00
12 792,00
Blanchet ch. 55456
4 200,00
EXERCICE 3 :
Lentreprise Breton a ralis, en espces, les oprations suivantes :
5 septembre :
Ventes au comptant 6 400
Achat de divers produits d'entretien (pice de caisse n 601) 92
10 septembre : Achat de timbres poste (pice de caisse n 602) 250
12 septembre :
Vers la banque (pice de caisse n 603) 8 000
17 septembre :
Achet des marchandises (pice de caisse n 604) 3 500
20
7 952,00
8 592,00
Crdit
21 septembre : Pay des frais de transport (pice de caisse n 605) 980

Sachant quil y avait dans la caisse 2 710 , le 5 septembre au matin : Prsenter le compte
de Caisse.
CAISSE
DEBIT
Dates
Libells
CREDIT
Sommes Dates
Libells
Sommes
05/09 Solde
2 710,00 05/09 Achat divers PC 601
92,00
05/09 Ventes au comptant
6 400,00 10/09 Achat timbre PC 602
250,00
5 985,00 12/09 Vers la banque PC

603
8 000,00
4 500,00 17/09 Achats de marchandises

PC 604
3 500,00
21/09 Frais de transport PC 605

Solde dbiteur
Total dbit
19 595,00
Total crdit
980,00
6 773,00
19 595,00
EXERCICE 4 :
Lentreprise Borel a effectu les oprations suivantes avec le Crdit du Nord :
12 septembre Chque n 930 pour achat de marchandises 12 640
16 septembre Acquisition d'une machine crire rgle par chque n 931 6 420
19 septembre Remis la banque les chques correspondant des ventes au comptant 8
675
22 septembre Pay une quittance d'lectricit par chque n 932 1 422
23 septembre Vers la banque (pice de caisse n 728) 13 000
25 septembre Pay par chque n 933, les honoraires de l'expert-comptable 1 420
26 septembre Remis la banque les chques correspondants des ventes au comptant 9
023
30 septembre Pay des salaires (chques n 934 938) 3 900
Le 12 septembre au matin, lentreprise Borel disposait au Crdit du Nord, d'un avoir de 10
000 . Prsenter le compte "Banque" et calculer le solde.
BANQUE
DEBIT
Dates
Libells
CREDIT
Sommes
21
Dates
Libells
Sommes
12/09 Solde dbiteur

23/09 PC 728
10 12/09 Achats marchandises ch.

000,00
930
12
640,00
8 675,00 16/09 Machine crire ch. 931
6 240,00
13 22/09 Quittance lectricit ch.

000,00
932
1 422,00
9 023,00 25/09 Honoraire expert

comptable 933
1 420,00
30/09 Salaires ch. 938
Total
30
698,00
22
Solde dbiteur
14
876,00
Total
30
698,00
Etape 3 Les comptes de charge et de produits
RGLES COMPTABLES :
1. Une fois ses investissements raliss et le cadre de son activit cr, lentreprise dbute
son exploitation. Elle engage des dpenses et reoit en contrepartie des recettes. Les
dpenses constituent les charges et les recettes constituent les produits.
Les PRODUITS regroupent lensemble des ventes de marchandises et des services.
Les CHARGES regroupent lensemble des achats et des frais ncessaires lexploitation
de lentreprise.
2. Lentreprise enregistre les variations des charges et des produits dans des comptes pour
suivre leur volution tout au long de lexercice comptable.
Ces comptes sont appels comptes de gestion ; ils sont solds en fin dexercice linverse
des comptes de bilan.
Les classes 6 et 7 du Plan Comptable Gnral regroupent les comptes de charges et de
produits.
Par convention :
Les comptes de charges sont dbits du montant des charges.
Les comptes de produits sont crdits du montant des produits.
LE COMPTE DE RSULTAT :
Cest un tableau regroupant gauche toutes les charges et droite tous les produits,
permettant de dterminer si une entreprise a ralis un bnfice ou une perte.
23
EXERCICE 1 : LES COMPTES DE GESTION

Au 31 dcembre, lentreprise OTT a termin linstallation de son commerce. Son bilan se
prsente ainsi :
Entreprise OTT
BILAN au 31 dcembre
Montant
211 Terrains
213 Constructions
Montant
15 000 101 Capital

100 000 168 Autres emprunts et
dettes
2154 Matriel industriel
12 000 404 Fournisseurs

dimmobilisations
2182 Matriel de transport
25 000
2183 Matriel de bureau et

info.
6 000
2184 Mobilier
27 000
7 900
29 000
512 Banque (B.N.P.)
2 700
514 C.C.P.
3 000
531 Caisse
2 200
TOTAL
160 000
194 900
TOTAL
194 900
Dbut janvier, lentreprise OTT exploite son commerce.

Du 1er janvier au 31 mars, les oprations effectues par lentreprise OTT sont regroupes cidessous :
Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs : 107 500 .
Achats de fruits et lgumes au comptant pays contre espces : 2 000 .
Impts indirects dus lEtat : 1 700 .
Frais de publicit pays par chque : 2 500 .
Prime dassurance du trimestre paye par chque : 3 500 .
Frais de tlphone pays par C.C.P. : 600 .
Charges sociales dues la Scurit Sociale : 2 600 .
Frais de port sur achats de fruits et lgumes, pays par chques : 1 800 .
Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants : 111 000 .
Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires : 49 000 .
Fonctionnement des comptes de charges

24
Les oprations dexploitation de lentreprise OTT sont regroupes dans le tableau.

Ventiler les charges et les produits en mettant une croix dans la bonne colonne.
Nature de lopration
Charges
1. 1. Achats de fruits et lgumes crdit divers

fournisseurs
2. 2. Achats de fruits et lgumes au comptant pays en

espces
3. 3. Impts indirects dus lEtat
4. 4. Frais de publicit pays par chque
5. 5. Prime dassurance paye par chque
6. 6. Frais de tlphone pays par C.C.P.
7. 7. Charges sociales dues la Scurit Sociale
8. 8. Frais de port sur achats de fruits et lgumes pays par

chque
Produits
9. 9. Ventes de fruits et lgumes crdit divers

restaurants
10. 10. Ventes de fruits et lgumes au comptant par

chques
EXERCICE 2 : COMPTES DE GESTION

Chercher les numros de compte.
COMPTES DE CHARGES
Exemples dutilisation
Nom des comptes

Achats stocks
Matires premires, matires

consommables, emballages
N
601
602
Achats dtudes et prestations de

services
Achat dune tude spcifique, achat

dun service
Achats non stocks de matires et

fournitures
Fournitures diverses, eau , nergie
Achats de marchandises
Marchandises qui seront revendues en

ltat
607
Locations
Location du local commercial
613
Entretien et rparations
Ramonage des chemines, Rparation

dune machine
615
25
604
606
Primes dassurance
Assurances de locaux, de vhicules
616
Divers services extrieurs
Frais de documentation, frais de

confrence
618
Rmunrations dintermdiaires et
honoraires
Rmunration de lavocat, de lexpertcomptable
622
Publicits publications, relations

publiques
Frais de campagne publicitaire,

dannonces publicitaires dans un
journal
623
Transports de biens et transports

collectifs du personnel
Frais de transport sur achats, sur

ventes
624
Frais de transport du personnel

Dplacements, missions et rceptions
Frais de rception de clients, de

dplacements des reprsentants, de
voyage dtude
625
Frais postaux et frais de

tlcommunications
Frais dexpdition de colis, achats de

timbres postaux, frais de tlphone
626
Services bancaires et assimils
Frais sur effets de commerce, location

de coffre la banque
627
Autres impts-taxes et versements

assimils
Impts locaux, timbres fiscaux, taxe

professionnelle
635
Rmunration du personnel
Salaires, appointements, gratifications,

congs pays
641
Rmunration du travail de lexploitant
Rmunration prleve par le chef

dentreprise individuelle
644
Charges de Scurit Sociale et de

prvoyance
Cotisations lURSSAF, aux ASSEDIC
Cotisations sociales personnelles de

lexploitant
Cotisations verses aux organismes

de retraite et assurance maladie des
exploitants
646
Charges dintrts
Intrts des emprunts, intrts

bancaires pour dcouverts
661
Charges exceptionnelles sur oprations Pnalits, crances irrcouvrables

de gestion
645
671
COMPTES DE PRODUITS
Exemples dutilisation
Nom des comptes
Ventes de produits finis
Ventes de produits fabriqus
701
Prestations de services
Ventes de services rendus
706
Ventes de marchandises
Marchandises revendues en ltat
707
Produits des activits annexes
Locations diverses reues,

commissions reues
708
Subventions dexploitation
Subventions accordes par un
740
26
organisme public
Revenus des autres crances
Intrts sur prts
763
Produits des cessions
Prix de vente des immobilisations

cdes
775
EXERCICE 3 :
Lentreprise GOUNAUD vous communique la liste des charges et des produits enregistrs
au cours du mois.
Travail faire :
Indiquez leur nature en mettant une croix dans la bonne colonne
Oprations
Charges
Frais de personnel
Publicit parue dans France-Soir
Produits
Ventes de matires premires
Intrts reus sur prt
Assurance des locaux
Intrts de lemprunt la B.N.P.
Cotisations Scurit Sociale
Subvention du dpartement
Entretien du micro-ordinateur
EXERCICE 4 :
Au cours du trimestre, lentreprise CRESPEL a effectu des oprations de gestion et
dinvestissements
Travail faire :
27
Indiquer pour chaque opration sil sagit dune immobilisation ou dune charge, puis le n et
le nom du compte utiliser.
Oprations
Immobilisations
Achat dun terrain
Charges
N et nom du compte
utiliser
211 Terrains
Achat de timbres-poste
626 Frais postaux
Achat de stylos
606 Fournitures diverses
Achat dune caisse

enregistreuse
2183 Matriel de bureau
Achat dun marteau
606 Fournitures diverses
Rfection totale de la
chaufferie
615 Entretien et rparations
Achat de matires
premires
601 Achats de matires

premires
Achat dun fonds de

commerce
207 Fonds commercial
Achat dune armoire
2184 Mobilier
Achat dune imprimante
2183 Matriel de bureau
Achat de matires
consommables

consommables
EXERCICE 5 :
Lentreprise MAILLOT vous communique la liste des oprations de gestion effectues durant
la dernire semaine.
Travail faire :
Recherchez le n et le nom du compte utiliser et prcisez par une croix la nature de ce
compte.
Oprations
Charges
Produits
N et nom des comptes utiliser
Ramonage des chemines
Location dun coffre la

banque
627 Services bancaires
X
28
701 Produits finis
Rparation dun lavabo
Loyers encaisss

X
708 Produits des activits annexes
Honoraires de lexpertcomptable
622 Rmunrations dintermdiaires et

honoraires
Frais de tlphone
626 Frais postaux et de

tlcommunications
Intrts des prts

Intrts des emprunts
661 Charges dintrts
Ventes de services
763 Revenus des prts
706 Prestations de services
Frais de publicit
623 Publicit, publications, relations

publiques
Pourboire au concierge
623 Publicit, publications, relations

publiques
Loyer de la boutique
613 Locations
Subvention rgionale
740 Subventions dexploitation
Salaires du personnel
641 Rmunrations du personnel
Frais de transport du
personnel
624 Frais de transport
Cotisations aux ASSEDIC
645 Charges de scurit sociale
Taxe dapprentissage
6312 Taxe dapprentissage
Frais de transport
624 Frais de transport
Frais de rception
625 Dplacements, missions,

rceptions
29
Etape 4 - LES PRINCIPES DE LA PARTIE DOUBLE

Analyse :
De quelle somme sagit-il ? 500 F
Do provient cette somme (la ressource) ? du compte clients.
Qua-t-on fait de cette somme (lemploi) ? dpt sur le compte Banque.
Traduction comptable :
Le compte 411 Clients (compte dactif qui augmente au dbit et diminue au crdit)
diminue de 500 F. Il sera donc crdit.
Le compte 512 Banque (compte dactif qui augmente au dbit et diminue au crdit)
augmente de 500 F. Il sera donc dbit.
EXERCICE 1 : Prcisez pour chaque opration le compte dbit et le

compte crdit.
OPERATION
Achat dun
ordinateur pay par
chque pour 12 000
F
DEBIT
CREDIT

informatique
512 Banque.
Achat de
marchandises payes
607 Achats de marchandises
par chque pour
13 000 F.
512 Banque
Achat dune
camionnette crdit
un fournisseur
dimmobilisations
404 Fournisseurs
dimmobilisations
30
pour 120 000 F.

Achat de papeterie
paye en espces
pour 120 F.
6064 Fournitures administratives
53 Caisse
Rembours un
fournisseur par
chque pour
10 000 F.
401 Fournisseurs
512 Banque
Aliment la caisse par

un prlvement sur le
53 Caisse
compte en banque
pour 500 F.
512 Banque
Reu un chque dun

client de 12 000 F.
411 Clients
512 Banque
Achat de
marchandises crdit
607 Achats de marchandises
un fournisseur pour
4 820 F.
401 Fournisseurs
Reu espces pour

une vente de
marchandises de
520 F.
707 Ventes de marchandises
53 Caisse
Pay les salaires du

mois par chque pour 641 Rmunrations du personnel
60 000 F.
512 Banque
Pay llectricit par

6061 Fournitures non stockables
chque pour 1 500 F. (eau, nergie)
512 Banque
EXERCICE 2 : Au 31 dcembre, lentreprise OTT a termin

linstallation de son commerce. Son bilan se prsente ainsi :
Entreprise OTT
BILAN au 31 dcembre
Montant
211 Terrains
213 Constructions
Montant
15 000 101 Capital

100 000 168 Autres emprunts et
dettes
31
160 000
27 000
2154 Matriel industriel
12 000 404 Fournisseurs

dimmobilisations
25 000

info.
6 000
2184 Mobilier
29 000
512 Banque (B.N.P.)
2 700
514 C.C.P.
3 000
531 Caisse
2 200
TOTAL
7 900
194 900
TOTAL
194 900
Dbut janvier, lentreprise OTT exploite son commerce.

Du 1er janvier au 31 mars, les oprations effectues par lentreprise OTT sont regroupes cidessous :
Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs : 107 500 .
Achats de fruits et lgumes au comptant pays contre espces : 2 000 .
Impts indirects dus lEtat : 1 700 .
Frais de publicit pays par chque : 2 500 .
Prime dassurance du trimestre paye par chque : 3 500 .
Frais de tlphone pays par C.C.P. : 600 .
Charges sociales dues la Scurit Sociale : 2 600 .
Frais de port sur achats de fruits et lgumes, pays par chques : 1 800 .
Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants : 111 000 .
Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires : 49 000 .
Lentreprise OTT souhaite connatre la situation de lensemble des comptes au 31 mars.
Reportez au dbit ou au crdit des comptes schmatiques les sommes figurant au bilan au
31 dcembre.
Crez les comptes de gestion ncessaires lenregistrement des oprations du 1 er trimestre.
Enregistrez ces oprations dans les comptes.
32
33
ETAPE 5 LORGANISATION COMPTABLE
1. QUE DIT LA LOI SUR LORGANISATION COMPTABLE ?

La loi fait obligation denregistrer les pices comptables et dfinit lorganisation
comptable.
EXTRAIT DU CODE DE COMMERCE : LOI N 83-353 DU 30 AVRIL 1983.
Art 8. AL 1 : Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit
procder lenregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son
entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement.
Art. 2 : Tout commerant tient obligatoirement un livre-journal, un grand livre et un livre
dinventaire. Le livre-journal et le livre dinventaire sont cts et paraphs.
Art. 3 : Les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistrs opration
par opration et jour par jour sur le livre-journal.
Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque
donne ainsi que les rfrences de la pice justificative qui lappuie.
Art. 4 : Les critures du livre-journal sont portes sur le grand livre et ventiles selon le
plan des comptes du commerant.
Art. 8 : Lentreprise doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des
enregistrements comptables et de linventaire. Ces comptes comprennent le bilan, le
compte de rsultat et une annexe : ils forment un tout indissociable.
Art. 9 : Le bilan dcrit sparment les lments dactif et de passif de lentreprise, et fait
apparatre, de faon distincte, les capitaux propres.
34
2. LORGANISATION COMPTABLE :
Lexique :
PJ : Pices justificatives
TC : Ticket de codification ou ticket comptable
LV : Livre-journal
GL : Grand livre avec l'ensemble des comptes
BL : Balance
R : Compte de rsultat
BN : Bilan
3. Exemple
L'entreprise OTT, pour tenir sa comptabilit a l'obligation de respecter les rgles comptables
dfinies par la loi.
CAS : Le 2 avril, l'entreprise OTT a achet des timbres-poste contre espces pour un
montant de 500 F.
35
ANALYSE
Quels sont les livres obligatoires ncessaires la tenue d'une comptabilit ?
Le grand livre et le livre journal
L'entreprise OTT procde l'enregistrement comptable de l'achat des timbres-poste.
Dans quel livre doit tre enregistre cette opration ?
Le grand livre et le livre journal
Codifier cette opration pour prparer son enregistrement.
TRAITEMENT COMPTABLE
Enregistrez cette opration au journal.
626
Frais postaux et de tlcommunications

53
Caisse
36
500,00
500,00
Achats de timbres poste

Reu n 593, PC n 28
Dans quel livre doit tre reporte cette criture ?
Le grand livre
Effectuez ce report dans le grand livre.
A laide de quel document la partie double est-elle vrifie ?

Le journal, le grand livre
Quels sont les comptes annuels tablir en fin danne ?
Le compte de rsultat et le bilan
La loi impose-t-elle le moyen de traitement des informations comptables ?
Soit manuel, soit informatis
Quels sont les moyens de traitement utiliss ?
idem
Quels sont les avantages dune comptabilit informatise ?
Le rsultat et le bilan seffectue automatiquement en fin dexercice
4. LE JOURNAL
La loi Art. 8 du Code de Commerce (Loi du 30 avril 1983).
Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder
lenregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise
; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement .
37
Le journal est tenu sur un registre appel Livre Journal.
EXERCICE 1 :
Le 1er fvrier, M Dubois ouvre son commerce darticles de bureau par la reprise dun fonds
de commerce pour 200 000 et un dpt bancaire de 50 000 . Outre largent apport
personnellement, il a emprunt sur 5 ans une somme de 100 000 .
le 3/02, achat de calculatrices et de fournitures de bureau pour 60 000 , facture n 4043
du fournisseur Lefbvre.
le 4/02, retrait de la banque 5 000 pour alimenter la caisse, p/c n 1.
le 10/02, achat dune camionnette de 40 000 par chque n 60245.
le 11/02, achat dessence 400 , p/c n 2.
le 13/02, achat de timbres-poste pour 220 , p/c n 3.
le 17/02, achat de timbres fiscaux pour 500 , p/c n 4.
le 20/02, vente de fournitures de bureau contre chque n 40858, 5 000 .
le 24/02, paiement de frais de transport 100 , p/c n 5.
le 27/02, reu un avis de la banque : intrts pays 40 .
Enregistrez ces critures au journal.
N de
comptes
DEBIT
01/02/2002
207
Fonds commercial
512
Banque
101
168
CREDIT
200 000,00
50 000,00
Capital
150 000,00
Emprunt auprs des tablissements
100 000,00
de crdit
Cration de lentreprise
38
03/02/2002
607
401
60 000,00
Fournisseurs
60 000,00
Facture 4043 Fournisseur Lefebvre

04/02/2002
531
Caisse
512
5 000,00
Banque
5 000,00
Alimentation de la caisse chque n 60245A

10/02/2002
2182
512
40 000,00
Banque
40 000,00
Achat dune camionnette chque n 60246A

11/02/2002
6061
Fournitures non stockables (eau, nergie)
531
400,00
Caisse
400,00
Essence PC n 1
13/02/2002
626
Frais postaux et frais de tlcommunications
531
220,00
Caisse
220,00
Achat de timbres poste PC n 2

17/02/2002
630
Impts et taxes
531
500,00
Caisse
500,00
Timbres fiscaux PC n 3
20/02/2002
512
707
Banque
5 000,00
5 000,00
Ventes de fournitures chque n 40858

24/02/2002
624
531
Frais de transport
100,00
Caisse
100,00
Paiement de frais de transport PC n 4

27/02/2002
39
661
Charges dintrts
512
40,00
Banque
40,00
Paiement dintrts
EXERCICE 2 :
Un commerant cre une entreprise en versant une somme de 40 000 F au Crdit Lyonnais
le 1er janvier.
le 4/01, achat de marchandises par chque bancaire, 4 000 .
le 5/01, retrait de la banque 10 000 pour alimenter la caisse (chque n 48633).
le 6/01, achat de fournitures de bureau 520 (p/c n 1).
le 7/01, paiement de la taxe professionnelle (impt) 3 000 (chque n 48634).
le 9/01, paiement du loyer 1 200 (chque n 48635).
le 12/01, vente crdit de 2 000 de marchandises au client Jules (facture n V/01).
le 15/01, rception du chque n 484951 du client Jules.
le 17/01, achat dun mobilier de bureau (chque n 48636) 10 000 .
le 18/01, paiement dune prime dassurance (chque n 48637) 2 000 .
le 19/01, Rgl le salaire de lemploy 5 000 (chque n 48638).
le 25/01, vente contre chque n 49001 de marchandises au client Horta 4 000 .
Enregistrez dans le journal.
N de
comptes
512
DEBIT
01/01
Banque
101
CREDIT
40 000,00
Capital
40 000,00
Cration de lentreprise
03/01
607
512
4 000,00
Banque
4 000,00
Achat de marchandises par chque

05/01
531
512
Caisse
10 000,00
Banque
10 000,00
Alimentation de la caisse chque 48633

06/01
6064
Fournitures administratives
520,00
40
531
Caisse
520,00
Achat de fourniture de bureau PC 1

07/01
65311
Taxe professionnelle
512
3 000,00
Banque
3 000,00
Taxe professionnelle chque 48634

09/01
613
Locations
1 200,00
512
Banque
1 200,00
Loyer chque 48635

12/01
411
Clients
2 000,00
707
2 000,00
Client Jules Facture V/01

15/01
512
Banque
2 000,00
411
Clients
2 000,00
Paiement du client Jules Chque 454951

17/01
2184
Mobilier
10 000,00
512
Banque
10 000,00
Achat de mobilier chque 48636

18/01
616
Prime dassurance
512
Banque
2 000,00
2 000,00
19/01
421
Personnel
512
5 000,00
Banque
5 000,00
Chque n48638
25/01
512
707
Banque
4 000,00
4 000,00
41
EXERCICE 3 :
Lentreprise de menuiserie DUBOIS a effectu les oprations suivantes au cours du mois de
janvier :
Le 2 dcembre, lentreprise DUBOIS a achet un ordinateur (serveur rseau) pour le prix
de 15 750 son fournisseur TANDY et a rgl le montant immdiatement par chque
bancaire n 1 430 221.
Le 5 dcembre, lentreprise DUBOIS a achet du bois pour un montant de 135 000 son
fournisseur, la Socit NORPIN. Le rglement de la facture n F 2001 sera effectu dans
60 jours par chque bancaire.
Le 8 dcembre, Lentreprise DUBOIS a vendu un bureau son client CAROL. Ce dernier a
rgl lintgralit de la facture, soit 2 482 par chque bancaire n 9 896 215.
Le 15 dcembre, lentreprise DUBOIS a vendu une armoire son client Monsieur LULLY.
Le montant de la facture F 2002, soit 9 450 , a t rgl pour moiti, immdiatement par
chque bancaire n 8427. Le solde sera rgl la fin du mois de fvrier.
Le 28 dcembre, lentreprise DUBOIS a retir 2 000 de la banque pour les mettre en
caisse (pice de caisse n 153).
Travail demand :
Enregistrer les oprations au journal.
N de
comptes
DEBIT
Report
792 428,25
CREDIT
792 428,25
21/12
2183
512
Matriel de bureau et informatique
15 750,00
Banque
15750,00
Achat dun ordinateur TRS 80 chque 1430221

05/12
601
401
Achats de matires premires
135 000,00
Fournisseurs
135 000,00
Facture F2001
42
08/12
512
Banque
701
2 482,00
2 482,00
Vente de bureau au client CAROL

15/12
411
Clients Lully
4 725,00
512
Banque
4725,00
701
9 450,00
Facture F2002 rgle moiti par chque moiti

crdit
28/12
531
Caisse
512
2 000,00
Banque
2 000,00
Virement bancaire PC 153
EXERCICE 4 :
Durant le mois de fvrier, lentreprise COLLARD a effectu les oprations suivantes :
02 fvrier : Achat dune camionnette valant 100 000 . Le rglement est effectu
immdiatement par chque postal n 20695 X.
03 fvrier : Achat de mobilier de bureau valant 28 000 . Le rglement est effectu
immdiatement par chque bancaire B.N.P. n 5 403 201.
12 fvrier : Achat de marchandises au fournisseur TICY pour 16 000 . Le rglement de la
facture 4021 est effectu pour 1/4 au comptant par chque bancaire B.N.P. n 5 403 202,
le solde sera rgl dans 60 jours.
21 fvrier : Achat dune machine-outil X 74 au fournisseur TRAMAUX. Le rglement de la
facture 8211, soit 40 000 , est effectu pour 1/4 au comptant par chque bancaire B.N.P.
n 5 403 203, pour 1/4 la fin du mois de mars, le solde devant tre rgl avant la fin du
mois de mai.
25 fvrier : Ventes de marchandises divers clients :
43
MARTIN : facture 731 : 432 ; rgle en espces immdiatement (pice n 232).

SOMMAR : facture 732 : 1 500 ; rgle par chque bancaire B.N.P. n 605.
LEROY : facture 733 : 6 214 ; rgle pour moiti par chque bancaire Crdit Lyonnais
n 6254, pour moiti la fin du mois de mars.
SIDO : facture 734 : 4 300 ; le rglement sera effectu pour le 31 mars par chque
bancaire.
28 fvrier : Achat de marchandises au fournisseur TICY. La facture 5211 dont le montant

slve 380 est rgle immdiatement en espces (pice n 233).
Travail demand :
1. Enregistrer les oprations au journal (pour lopration du 25 fvrier, enregistrer
sparment chacune des ventes).
2. Reprendre les oprations du 25 fvrier, et les regrouper en une seule criture.
N de
comptes
2182
DEBIT
02/02
514
CREDIT
100 000,00
Chques postaux
100 000,00
Achat dune camionnette CP n 20695X

03/02
2184
512
Mobilier
28 000,00
Banque
28 000,00
Achat de mobilier chque n 5403202

12/02
607
512
Banque
4011
Fournisseur Ticy
16 000,00
4 000,00
12 000,00
Achat de marchandises F 4021 au comptant, le

reste 60 jours
21/02
215
Installations techniques
40 000,00
44
512
Banque
10 000,00
404
Fournisseurs dimmobilisations
30 000,00
Achat dune machine outils au comptant le reste

fin de mois 2/4 fin mai
25/02
531
Caisse
707
432,00
432,00
Vente MARTIN PC 232 Facture 731

25/02
512
Banque
1 500,00
707
1 500,00
Vente SOMMAR Chque BNP n 605 Facture 732

25/02
512
Banque
3 107,00
411
Clients
3 107,00
707
6 214,00
Vente LEROY par chque CL n 6254 fin de

mois Facture 633
25/02
512
707
Banque
4 300,00
4 300,00
Vente SIDO facture 634

28/02
607
531
380,00
Caisse
380,00
Achat au fournisseur TICY Facture 5211 PC 233

25/02
531
Caisse
432,00
512
Banque
8 907,00
411
Clients
3 107,00
707
Ventes aux clients MARTIN, SOMMAR, LEROY et
SIDO Factures 731 734
45
12 446,00
ETAPE 6 La Balance
RGLES COMPTABLES
1. Pour chaque opration, le principe de la partie double implique : Dbit = Crdit.
Pour lensemble des oprations dune priode : Total des dbits = Total des crdits.
Cette galit est vrifie par un tableau appel balance.
La balance fait apparatre pour chaque compte :
La balance est un moyen de contrle. Elle permet de vrifier les galits :

Total des sommes Dbites = Total des sommes crdites
Total des soldes Dbiteurs = Total des soldes crditeurs
Si ces galits ne sont pas vrifies, cela signifie quune ou plusieurs erreurs ont t
commises.
CAS : Au 31 mars, les comptes de lentreprise OTT se prsentent cidessous :

ANALYSE :
Calculez, pour chaque compte schmatique, le total des dbits et le total des crdits.
Reportez dans la balance pour chacun des comptes : le n et le nom du compte, le
total des sommes dbites et crdites.
46
BALANCE de lentreprise OTT au 31 mars

N
Nom du compte
Sommes
Dbit
Soldes
Crdit
Dbit Crdit
101
Capital
160 000
160
000
168
Autres emprunts
27 000
27 000
211
Terrains
15
000
15
000
213
Constructions
100
000
100
000
2154 Matriels industriels
12
000
12
000
2182 Matriels de transports
25
000
25
000
2183 Matriel de bureau et informatique
6
000
6
000
2184 Mobilier
29
000
29
000
401
Fournisseurs
107 500
107
500
404
Fournisseurs dimmobilisations
7 900
7 900
411
Clients
431
Scurit sociale
2 600
2 600
447
Autres impts, taxes et versements

assimils
1 700
1 700
512
Banque
51
700
7 800
43
900
514
Chques postaux
3
000
600
2
400
531
Caisse
2
200
2 000
200
607
109
500
109
500
616
Primes dassurance
3
500
3
500
623
Publicit, publications, relations

publiques
2
500
2
500
624
Transport
1
800
1
800
626
Frais postaux et frais de
600
600
111
000
47
111
000
tlcommunications
635
Autres impts, taxes et versements

assimils
1
700
1
700
645
Charges de scurit sociale et de

prvoyance
2
600
2
600
707
160 000
TOTAUX
48
477
100
477 100
160
000
466
700
466
700
49
ETAPE 7 La T.V.A
1. LA VALEUR AJOUTE
M. Et Mme Noyer ont cr une petite entreprise de fabrication de sabots traditionnels : "La
Sabotine".
Exemples
CONSOMMATIONS - bois
- lectricit
11,50
INTERMEDIAIRES
- peinture
H.T.
- vernis
- pinceaux
VALEUR
AJOUTEE
- salaire de M. et Mme
Noyer (travail)
- Bnfice
32
H.T.
=
VENTES
Une paire de sabots
peints la main.
43,50
H.T.
HORS TAXES
Travail faire :
En vous aidant des dessins, remplissez la colonne "exemples".
Calculez la valeur ajoute.
Dfinissez :
Consommations intermdiaires : Ce sont tous les achats de biens et de services que
lon a consomms pour fabriquer le produit final.
50
Valeur ajoute : Cest la valeur ajoute au prix des consommations intermdiaire et

qui constitue le prix de vente HT. Elle comprend principalement les salaires verss
aux employs et le profit ralis par lentrepreneur.
2. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE

2.1) Sur la valeur ajoute cre par M. Noyer, l'Etat calcule et collecte un impt appel Taxe
sur la Valeur Ajoute (T.V.A.).
LES TAUX
Taux particulier : 2,10 %
Mdicaments, redevance tlvision, presse...

Produits alimentaires, produits agricoles.
Taux rduit : 5,5 %

Livres, spectacles, prservatifs.
Taux intermdiaire ou normal : 19,6 %
Tous les biens et services non soumis aux

autres taux.
Travail faire :
1) Calculez la T.V.A. dcaisser pour une paire de sabots :
Valeur ajoute
32
Taux
*
19,6 %
2) Expliquez l'expression "T.V.A. dcaisser" :

2.2
51
T.V.A. dcaisser
=
6,28
Travail faire :
Complter le schma ci-dessus.
Expliquez les expressions :
T.V.A. collecte : Cest la TVA que lon reoit lors de la vente.
T.V.A. dductible : Cest la TVA paye par lentreprise sur ses achats et que lon dduit
de la TVA collecte pour le calcul de la TVA dcaisser lEtat.
Compltez la formule :
T.V.A. dcaisser = TVA collecte TVA dductible
Calculez la T.V.A. totale reue par l'Etat :
T.V.A. dcaisser par La Sabotine
6,28
52
T.V.A. dcaisser par les fournisseurs (ils nont fait aucun

achat)
2,25
TOTAL
8,53
Qui a support cette T.V.A. ? Le consommateur

Quel est alors le rle des fournisseurs et de La Sabotine ? Ils ne supporte pas la TVA.
Ils servent juste de collecteurs pour lEtat
3. L'ENREGISTREMENT DE LA T.V.A.
La Sabotine collecte et dduit la T.V.A.. Ces oprations sont enregistres dans sa
comptabilit.
N de la classe
utiliser
N du compte
Nom du compte
Dbit ou Crdit
(mettre D ou C)
La T.V.A. collecte
est une dette
envers l'Etat
44571
Etat, TVA
collecte
La T.V.A.
dductible est une
crance sur lEtat
4456
Etat, TVA
dductible
Travail faire :
Expliquez pourquoi la T.V.A. collecte par La Sabotine est une dette envers l'Etat :
La TVA collecte sur les ventes doit tre reverse lEtat. Pour les entreprises, la TVA nest
jamais u, bnfice.
La T.V.A. dductible constitue-t-elle une perte pour La Sabotine ?
Non, on la dduit de la TVA collecte, elle constitue donc une diminution de dette. La TVA
dductible est une crance sur lEtat.
Remplissez le tableau ci-dessus.
53
EXERCICE 1 : Taux de T.V.A.

Vous trouverez ci-dessous une liste de produits et services vendus par diffrentes
entreprises :
- Appareils photos - Location d'un car pour le transport du personnel de l'entreprise - Pain Honoraires de l'expert-comptable - Livres scolaires - Fournitures de bureau - Tlvisions Disques - Fruits - Eau - Machines laver - Rparation de la voiture - Magntophones
cassettes - Sirop de menthe - Bote de petits pois fins - Sirop pour la toux - Meubles Camionnettes - Parfums - Billets de thtres - Prservatifs.
Travail faire :
Compltez le tableau ci-dessous en classant les produits et services suivant leur taux de
T.V.A.
TAUX 2,1 %
- Sirop pour la toux
TAUX 5,5 %
- Location d'un car pour le
transport du personnel de
l'entreprise
TAUX 19,6 %
- Appareils photos
- Honoraires de l'expertcomptable
- Pain
- Fournitures de bureau
- Livres scolaires
- Tlvisions
- Fruits
- Disques
- Eau
- Machines laver
- Bote de petits pois fins
- Rparation de la voiture
- Billets de thtres
- Magntophones cassettes
- Prservatifs
- Sirop de menthe
- Meubles
- Camionnettes
- Parfums
EXERCICE 2 : Valeur ajoute et prix de vente

M. Edmond est leveur de moutons. Il vend de la laine M. Daniel 1,52 H.T. le kilo.
M. Daniel a une entreprise de filature. Pour mettre en pelote 1 kg de laine, il dpense 0,30
H.T. d'lectricit et 1,20 H.T. de teinture. Quand il revend la laine, la valeur ajoute au
produit est de 1,90 .
54
Mme Adle tient un petit magasin de laine. Elle est cliente de M. Daniel. Dans sa vitrine, la
pelote de 1 kg est affiche 8,50 (T.V.A. incluse).
Travail faire :
Calculez :
8,50/1,196 = 7,11
La valeur ajoute par M. Edmond ;
Prix de ventes HT Consommations intermdiaires = Valeur ajoute
1,52 0 = 1,52
Le prix de vente H.T. d'une pelote de 1 kg chez M. Daniel ;
Consommations intermdiaires + Valeur ajoute = Prix de vente HT
(1,52 + 0,30 + 1,20 ) + 1,90 = 4,92
La valeur ajoute par Mme Adle.
Prix de ventes HT Consommations intermdiaires = Valeur ajoute
7,11 4,92 = 2,19
EXERCICE 3 : Comptes de T.V.A.

Voici un extrait de la balance de la S.A. Legendre :
4456 T.V.A. dductible 39 314,66
44571 T.V.A. collecte 167 630,96
Travail faire :
Calculez au taux de 19,6 % :
le montant HT des achats de lentreprise :
39 314,66 / 0,196 = 200 585
le montant HT des ventes de lentreprise :
167 630,96 / 0,196 = 855 260
55
la T.V.A. verser l'Etat :

TVA dcaisser = TVA collecte TVA dductible
= 167 630,96 39 314,66 = 128 316,30
56
ETAPE 8 LES ACHATS
La circulation des documents dans lentreprise :
LEN-TETE DES DOCUMENTS COMMERCIAUX :

Les documents commerciaux sont len-tte de lentreprise qui les tablit.
RGLES COMPTABLES :
1. Le Plan Comptable Gnral classe les achats en fonction de
leur nature et leur destination.
Achats
Stocks
601 Matires premires et fournitures

57
602 autres approvisionnements
Non stocks
604 Etudes et prestations de services
606 Matires et fournitures

revendus en l'tat
607 Marchandises
2. Les factures dachats sont comptabilises par le client le

jour de leur rception.
Les achats sont des charges
La T.V.A. est dductible.
La dette est enregistre au
et, comme toute charge sont
Elle doit tre dbite.
crdit pour le montant T.T.C.
dbites pour le montant H.T.
58
3. Le rglement est enregistr par le client le jour du

paiement.
Le paiement au fournisseur entrane
La dette envers le fournisseur est teinte.
une diminution des avoirs. Un compte
Le compte est dbit.
de trsorerie est alors crdit.
COMMENT SENREGISTRENT LES FACTURES DACHATS ?
59
CAS 1 : Le 4 janvier, les MEUBLES PATY, spcialiss dans la

fabrication et la vente de meubles, reoivent la facture
suivante, de la scierie DUCHENE.
Observez cette facture, en vous situant chez le client.

ANALYSE
Qui est le client ?
Meubles PATY
Qui est le fournisseur ?
Scierie DUCHENE
Quelle est la date de rception de la facture ?
Le 4 janvier 2002
A combien slvent :
- le montant H.T ?
2 195
- la T.V.A ?
430,22
- le net payer ?
2 625,22
60
Le montant H.T. de la facture correspond-il un achat un achat

ou une vente ?
Daprs lactivit de lentreprise, prcisez sa nature ?
Ce sont des matires premires
De quel type de T.V.A. sagit-il ?
TVA dductible
La facture est-elle paye ?
Non
Sinon, dsignez qui elle est due ?
A la scierie DUCHENE
Compltez le tableau en vous aidant du plan comptable.
Montant
N et nom du compte
utiliser
lments de la facture
Dbit
Le montant H.T.

premires
Le montant de la T.V.A.
44566 Etat, TVA dductible sur

ABS
Le montant T.T.C.
40101 Fournisseur DUCHENE
Crdit
2 195,00
430,22
2 625,22
TOTAL
2 625,22
2 625,22
Contrlez que le total dbit = crdit.

le 03/01/2002
Quelle est la date de cration de cette

facture ?
le 04/01/2002
Quelle est la date de rception par le client ?
le 04/01/2002
A quelle date doit-elle tre enregistre ?
Enregistrez la facture dans le journal.
04/01/2002
601
Achats de matires premires
44566
Etat, TVA dductible sur autres biens et

services
40101 Fournisseur DUCHENE
2 195
00
452
17
2 647
Achat facture 019 Fournisseur DUCHENE

Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre des MEUBLES PATY.
61
17
CAS 2 : Le 21 janvier, les MEUBLES PATY reoivent une facture

de lE.D.F.
Observez cette facture, en vous situant chez le client.

ANALYSE
Qui est le client ?
Meubles PATY
Qui est le fournisseur ?
EDF GDF
A combien slvent :
- le montant H.T ?
547,02
- la T.V.A ?
107,22
- le net payer ?
654,24
Le montant H.T. de la facture correspond-il un achat Cest une quittance pour

consommation dlectricit
ou une vente ?
De quel type de T.V.A. sagit-il ?
TVA dductible
La facture est-elle paye ?
Non
Sinon, dsignez qui elle est due ?
EDF GDF
62
Compltez le tableau en vous aidant du plan comptable.

Montant
N et nom du compte
utiliser
Dbit
Le montant H.T.
6061 Fournitures non

stockables
547,02
Le montant de la T.V.A.
44566 Etat, TVA dductible sur

ABS
107,22
Le montant T.T.C.
40102 Fournisseur EDF
Crdit
654,24
TOTAL
654,24
654,24

Le 20/01
A quelle date doit-elle tre enregistre ?

Enregistrez la facture le journal.
20/01/2002
6061
Fournitures non stockables (eau, nergie)
547
02
44566
Etat, TVA dductible sur autres biens et

services
107
22
40102 Fournisseur EDF
654
24
Quittance EDF
Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre des MEUBLES PATY (voir page
5).
CAS 3 : Le 2 fvrier, les MEUBLES PATY rglent la facture

E.D.F. par chque bancaire.
ANALYSE
Meuble PATY
Qui effectue le rglement de la facture ?

Au profit de qui ?
EDF GDF
Par quel moyen ?
Chque bancaire
63
Montant
N et nom du compte
utiliser
Extinction de la dette
40102 Fournisseurs EDF
Paiement par chque bancaire
512 Banque
Dbit
Crdit
654,24
654,24
TOTAL
654,24
654,24

A quelle date doit tre enregistre le Le 02/02/2002
paiement ?
Enregistrez cette criture au journal.
02/02/2002
40102
Fournisseur EDF
654 24
512 Banque
654 24
Paiement quittance EDF

Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre.
GRAND-LIVRE DES MEUBLES PATY
64
ETAPE 9 LES VENTES
RGLES COMPTABLES :
1. Le Plan Comptable Gnral classe les ventes en fonction de
leur nature.
Produits fabriqus 701. Ventes de produits finis
Prestations de services 706. Prestations de services
Marchandises 707. Ventes de marchandises
Activits annexes 708. Produits des activits annexes
2. Les factures de ventes sont comptabilises par le

fournisseur le jour de leur cration.
La crance est enregistreen

dbit pour le montant T.T.C
La T.V.A. est collecte,
Les ventes sont des produits
elle doit tre crdite.
et, comme tout produit, sont

crdites pour le montant H.T.
65
3. Le rglement est enregistr par le fournisseur le jour de son

entre en trsorerie.
La crance du client steint.
Le paiement du client augmente les avoirs.
Le compte est crdit.
Un compte de trsorerie est alors dbit.
EXERCICE :
Les Etablissements LOTI adressent diverses factures leurs clients.
66
67
Travail faire :
Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements LOTI ou bien sur
ticket comptable ou sur bordereau de saisie.
PS : Attention lordre des factures et des rglements.
BORDEREAU DE SAISIE
MOIS DE
DATE
N
PIECE
15/01 191
N
CPTE
411007
LIBELLE
DEBIT
Ventes de marchandises au client FEDO
3 644.21
707
3 047.00
44571
15/01 -
512
597.21
Rglement du client FEDO
3 644.21
411007
15/01 192
411500
3 644.21
Ventes de marchandises au client
LEGAL
411.54
707
344.10
44571
15/01 -
512
67.44
Rglement du client LEGAL
411.54
411500
19/01 193
411105
411.54
FIOLET
1 495.00
707
1 250.00
44571
19/01 194
411100
245.00
MOLINIER
18
131.36
707
15
160.00
44571
19/01 195
411200
2 971.36
BOUZAT
1 508.16
707
1 261.00
44571
19/01 -
512
CREDIT
247.16
Rglement du client BOUZAT
68
1 508.16
411200
20/01 196
20/01 197
411250
1 508.16
CALVIGNAC
11
749.50
707
9 824.00
44571
1 925.50
411010

NOALS
11
694.49
707
9 778.00
44571
1 916.49
69
ETAPE 10 Les rductions commerciales et financires
1. LES REDUCTIONS A CARACTERE COMMERCIAL

Des rductions caractre commercial peuvent tre accordes au client. Ces rductions
sont lies aux conditions de vente.
Rabais : rduction exceptionnelle accorde pour un dfaut de qualit ou de conformit du
produit.
Remise : rduction habituelle accorde en raison de la fidlit du client, de la quantit
achete, etc.
Ristourne : rduction de fin danne, le plus souvent calcule sur lensemble des achats
de la priode prise en compte.
Une ou plusieurs rductions commerciales peuvent figurer sur la facture. Elles sappliquent
successivement pour dterminer le net commercial.
EXEMPLE :
Au niveau de lenregistrement comptable, rien ne change par rapport une facture simple
sans rduction commerciale. La seule diffrence est que lon ne tient plus compte du
montant brut mais le net commercial.
Compltez la facture ainsi que les comptes schmatiques chez le client et le fournisseur.
70
Chez le client
2. UNE REDUCTION A CARACTERE FINANCIER : L'ESCOMPTE

Une rduction caractre financier peut tre accorde galement au client : lescompte.
A la diffrence des rductions commerciales, celui-ci est li aux conditions de rglement de
la facture.
Escompte de rglement : rduction accorde au client qui paie comptant ou dans les
dlais convenus.
Lescompte de rglement est calcule par le fournisseur et vient en dduction du montant
brut H.T. ou du net commercial (si la facture comporte galement des rductions
commerciales).
EXEMPLE :
71
Compltez la facture ainsi que les comptes schmatiques chez le client et le

fournisseur.
Chez le client
EXERCICES
CAS 1 : LES MEUBLES PATY commandent du bois la scierie DUCHENE. Celuici prsentant un lger dfaut, ils bnficient dun rabais de 3 %. De plus, en raison de
limportance de cette commande, la scierie DUCHENE leur accorde une remise de 5
72
%. Le 6 avril, les MEUBLES PATY reoivent la facture suivante de la scierie

DUCHENE.
Questions :
a) Qui est le client ? Meubles PATY
b) Qui est le fournisseur ? Scierie DUCHENE
c) Quel est le montant brut ? 19 665,00
d) Quel est le montant net commercial ? 18 121,30
73
e) Est-ce quune remise de 8 % donnerait le mme net commercial que le calcul du rabais de
3 % et la remise de 5 % ? Non (19 665 * 8 % = 1 573,20 589,65 + 953,75 = 1 543,40)
Enregistrement :
Chez le client :
Date : 6 avril
TICKET DE SAISIE N 1
MONTANT
N Compte
Dbit
601
18 121,30
44566
3 551,77
Crdit
401
21 673,07
Chez le fournisseur :
Date : 5 avril
MONTANT
N Compte
Dbit
411
Crdit
21 673,07
707
18 121,30
44571
3 551,77
74
CAS 2 : Le 12 avril, les Ets MAUREL reoivent la facture suivante des MEUBLES
PATY.
Questions :
a) Qui est le client ? Ets MAUREL
b) Qui est le fournisseur ? Meubles PATY
c) Quel est le montant brut ? 18 000,00
d) Quel est le montant net commercial ? 17 100,00
e) Quel est le montant net financier ? 16 758,00
75
f) Quel est le montant net payer ? 20 042,57

Enregistrement :
Chez le client :
Date : 12 avril
MONTANT
N Compte
Dbit
607
17 100, 00
44566
3 284,57
Crdit
765
342,00
401
20 042,57
Chez le fournisseur :
Date :
MONTANT
N Compte
Dbit
411
20 042,57
665
342,00
Crdit
707
17 100,00
44571
3 284,57
76
ETAPE 11 Les frais de transport
RGLES COMPTABLES :
77
1. TRANSPORT AUX CONDITIONS FRANCO DE PORT

Les frais de transport napparaissant pas sur la facture, celle-ci senregistre normalement.
2. VENTES AUX CONDITIONS DPART

Dans ce cas, le fournisseur nest quun simple intermdiaire entre le transporteur et le client.
Il ne fait pas de bnfice sur lopration de transport. Le client rembourse au fournisseur
exactement ce que ce dernier a d payer pour assurer le transport.
Le fournisseur enregistre dabord le rglement des frais dexpdition au transporteur :
78
Le fournisseur facture ensuite son client le remboursement exact de la charge et de la TVA

en plus des marchandises.
Le client la rception de la facture enregistre les frais de port dans le compte 6241
Transports sur achats.
3. VENTE AUX CONDITIONS DPART ET ARRIVE : LE PORT

FORFAITAIRE
Les frais de transport sont facturs avec la marchandise. Ils sont assujettis au mme taux de
T.V.A. que celle-ci.
La facture se comptabilise :
Chez le fournisseur, le jour de son tablissement.
Le port est considr comme un produit accessoire la vente. Il senregistre dans le
compte 7085 Ports et frais accessoires facturs.
79
Chez le client, le jour de sa rception.

Les frais de port sont considrs comme une charge accessoire lachat. Ils
senregistrent :
soit dans le compte 608 Frais accessoires sur achats ;
soit dans le compte dachat concern (ex : 607) ;
soit dans le compte 6241 Transport sur achats.
EXERCICE 1
Le fournisseur Lesieur envoie son client, les piceries du Centre, 5000 litres dhuile de
table 2 le litre (TVA au taux rduit).
80
Cas 1 : Lesieur a expdi cette livraison par un transporteur routier et pay par
chque bancaire 1 000 HT (TVA au taux normal) pour cette rception.
Enregistrer ces oprations chez le fournisseur et le client :
a) si lhuile a t vendue franco de port ;
Fournisseur Lesieur
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
6242
LIBELLE
Paiement du transporteur
44566
DEBIT
CREDIT
1 000.00
196.00
512
1 196.00
411
Vente au client Les piceries du Centre
701
5000 * 2
10
550.00
10
000.00
44571
550.00
Client Les picerie du Centre
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
607
LIBELLE
Achat au fournisseur LESIEUR
44566
DEBIT
CREDIT
10
000.00
550.00
401
10
550.00
b) si elle a t vendue dpart des entrepts , Lesieur ayant factur le port 1 100
HT (avec les 3 solutions).
Fournisseur Lesieur
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
6242
LIBELLE
81
DEBIT
1 000.00
CREDIT
44566
196.00
512
1 196.00
411
Facturation au client Les piceries du

Centre
11
710.50
701
10
000.00
708
1 100.00
44571
11 100 * 0.055
610.50
Client Les picerie du Centre (1re solution)

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
607
LIBELLE
6241
DEBIT
CREDIT
10
000.00
1 100.00
44566
610.50
401
11
710.50
Client Les picerie du Centre (2me solution)
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
607
LIBELLE
44566
DEBIT
CREDIT
11
100.00
610.50
401
11
710.50
Client Les picerie du Centre (3me solution)
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
607
LIBELLE
82
DEBIT
10
000.00
CREDIT
608
1 100.00
44566
610.50
401
11
710.50
Cas 2 : Nous supposerons maintenant que le fournisseur Lesieur na pas pay le

transport. Il a expdi lhuile en port d et les piceries du Centre ont d rgler 1
200 HT (TVA au taux normal) au transporteur, lors de la rception de la
marchandise. Ce paiement a t effectu par chque bancaire.
Enregistrez les oprations de vente et de transport, chez le fournisseur et chez le
client :
c) si la marchandise a t vendue franco de port et que le port est donc la charge
du vendeur ;
Fournisseur Lesieur
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
411
LIBELLE
Vente au client Les Epiceries du Centre
DEBIT
CREDIT
10
550.00
701
10
000.00
44571
550.00
6242
Paiement du transport au client (franco

de port)
44566
1 200.00
235.20
411
1 435.20
Client Les piceries du Centre
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
6241
LIBELLE
44566
DEBIT
1 200.00
235.20
512
607
CREDIT
1 435.20
83
10
000.00
44566
550.00
401
401
10
550.00
Remboursement des frais de port par le
fournisseur (franco)
1 435.20
6241
1 200.00
44566
235.20
d) si elle a t vendue dpart des entrepts .

Chez le fournisseur Lesieur
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
411
LIBELLE
Vente au client Les Epiceries du Centre
DEBIT
CREDIT
10
550.00
701
10
000.00
44571
550.00
Chez le client piceries du Centre (1re solution)

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
6241
LIBELLE
44566
DEBIT
1 200.00
235.20
512
607
CREDIT
1 435.20
44566
10
000.00
550.00
401
10
550.00
Chez le client piceries du Centre (2me solution)

BORDEREAU DE SAISIE
84
DATE
N
PIECE
N
CPTE
607
LIBELLE
44566
DEBIT
1 200.00
235.20
512
607
CREDIT
1 435.20
44566
10
000.00
550.00
401
10
550.00
Chez le client piceries du Centre (3me solution)

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
608
LIBELLE
44566
DEBIT
1 200.00
235.20
512
607
CREDIT
1 435.20
44566
10
000.00
550.00
401
10
550.00
EXERCICE 2
Le 13 avril, les Editions de Midi expdient un colis de livres leur client la librairie Mercure.
Les ditions de Midi rglent Eclair Transport 70 HT en espces (plus TVA au taux
normal).
85
Cas 1 : Le 16 avril, les ditions de Midi tablissent la facture n938

concernant la livraison du 13 avril : 60 livres historiques Le Grand
sicle 14 HT lun ; 100 romans Le Fleuve Vert 8 HT lun ; frais
de port 76 HT ; TVA au taux rduit. Cette facture parvient son
destinataire le 18 avril.
Enregistrez ces oprations dans le journal de la librairie Mercure (3
solutions) et dans le journal des Editions du Midi.
Client Librairie Mercure (1re solution)
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
LIBELLE
18/04
938
607
938
6241
76.00
938
44566
94.38
938
401
Achat au fournisseur ditions de Midi
DEBIT
CREDIT
1 640.00
1 810.38
Client Librairie Mercure (2me solution)

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
18/04
938
607
938
44566
938
401
LIBELLE
DEBIT
CREDIT
1 716.00
94.38
1 810.38
Client Librairie Mercure (3me solution)

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
LIBELLE
18/04
938
607
938
608
76.00
938
44566
94.38
86
DEBIT
1 640.00
CREDIT
938
401
1 810.38
Fournisseur Les ditions de Midi

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
13/04
N
CPTE
6242
LIBELLE
Paiement du transporteur Eclair
Transport
44566
DEBIT
70.00
13.72
53
16/04
CREDIT
83.72
938
411
Vente au client Mercure (port forfaitaire)
1 810.38
938
701
938
7085
76.00
938
44571
94.38
1 640.00
Cas 2 : Nous supposerons maintenant que la facture n938 est ainsi

rdige : 60 livres historiques Le Grand sicle 90 F HT lun ; 100
romans Le Fleuve Vert 52 F HT lun ; TVA au taux rduit ;
rcupration des frais de port.
Enregistrez cette facture dans le journal des Editions du Midi.
Fournisseur Les ditions de Midi
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
LIBELLE
16/04
938
411
938
701
938
44571
90.20
938
6242
70.00
938
44566
13.72
Vente au client Mercure (port dbours)
DEBIT
CREDIT
1 813.92
1 640.00
87
ETAPE 12 LES FACTURES DAVOIR
PREMIRE PARTIE : LE RETOUR DE MARCHANDISES

1. Lors dun retour de marchandises, le fournisseur rdige et envoie au client une facture
appele facture davoir (ou note de crdit).
Cette facture davoir constate :
CHEZ LE FOURNISSEUR
CHEZ LE CLIENT
LA DIMINUTION
de la vente H.T.
de lachat H.T.
de la T.V.A. collecte
de la T.V.A. dductible
de la crance sur le client
de la dette envers le fournisseur
2. Les sommes qui figurent sur la facture davoir viennent en diminution des sommes dj
imputes lors de lenregistrement de la facture de doit initiale.
En comptabilit, il est impossible de soustraire une somme dune autre. La facture davoir
senregistrera en inversant lcriture passe lors de la comptabilisation de la facture de doit.
Chez le fournisseur
88
Chez le client
Comptabilisation normale de la facture de doit initiale

X Comptabilisation de la facture davoir
EXERCICE 1 :
Lentreprise PABLO , revendeur de matriel HI-FI vous communique ces diverses factures.
Travail faire :
Enregistrez ces pices comptables dans le journal de lentreprise PABLO ou bien sur ticket
comptable ou sur bordereau de saisie.
89
90

BORDEREAU DE SAISIE
PABLO
MOIS DE MARS
DATE
N
PIECE
15/03
308
18/03
A 75
N
CPTE
411021
LIBELLE
Vente au client POUPINET
DEBIT
10
764.00
707
9 000.00
44571
1 764.00
707
Avoir client POUPINET
44571
3 600.00
705.60
411021
20/03
509
607
4 305.60
Achat ATT
5 355.00
44566
1103.13
401041
25/03
2641
607
6 458.13
Achat GRUNDIG
44566
78
750.00
15
435.00
401060
26/03
27/03
28/03
A 285
A 29
A141
CREDIT
401108
94
185.00
Avoir fournisseur SONY
6 625.84
44566
1 085.84
607
5 540.00
401041
Avoir fournisseur ATT
6 404.58
44566
1 049.58
607
5 355.00
401060
Avoir fournisseur GRUNDIG
44566
16
146.00
2 646.00
607
13
500.00
91
DEUXIME PARTIE : LES RDUCTIONS COMMERCIALES

1. Des rductions commerciales peuvent tre accordes au client, aprs ltablissement
de la facture de doit, sur une facture davoir.
La facture davoir, en rfrence la facturation initiale, constate :
CHEZ LE FOURNISSEUR
des produits (ventes)
CHEZ LE CLIENT
LA DIMINUTION
des charges (achats)
de la T.V.A. collecte
de la T.V.A. dductible
de la crance sur le client
de la dette envers le fournisseur
2. Les rductions commerciales dduites sur les factures de doit ne se comptabilisent pas
.
A linverse, les rductions commerciales accordes sur factures davoir font lobjet dun
enregistrement.
Les sommes qui figurent sur la facture davoir viennent modifier les effets de la facturation
initiale.
Ces factures davoir sont comptabilises :
Chez le fournisseur, le jour de leur tablissement.
La diminution de la vente est note dans le compte 709 Rabais, remises et ristournes
accords par lentreprise.
Le solde dbiteur de ce compte vient en diminution du compte ventes lors de ltablissement
du compte de rsultat.
92
Chez le client, le jour de leur rception.

Le compte 609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats est utilis afin de bien mettre
en vidence lorigine de la diminution de lachat. Son solde crditeur vient en diminution du
compte achats lors de ltablissement du compte de rsultat.
EXERCICE 2 :
Les tablissements OLIVIER, lectriciens, vous communiquent diverses pices comptables.
Travail faire :
Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements OLIVIER ou bien sur
ticket comptable ou sur bordereau de saisie.
93

94
BORDEREAU DE SAISIE
OLIVIER
MOIS DE JUILLET
DATE
N
PIECE
20/07
F375
25/07
A86
N
CPTE
411001
LIBELLE
Vente au client GODON
DEBIT
6 501.46
707
5 436.09
44571
1 065.47
707
Avoir client GODON
44571
2 614.59
512.46
411001
25/07
A87
709
3 127.05
Avoir client LEPRINCE
44571
1 200.00
235.20
411005
27/07
27/07
A176
A75
401009
1 435.20
Avoir fournisseur JUNOT
1 052.48
609
880.00
44566
172.48
401005
Avoir fournisseur CALLOT
296.61
609
248.00
44566
27/07
512
48.61
Rglement fournisseur CALLOT
296.61
401005
29/07
A88
709
296.61
Avoir client MERLIN
44571
1 942.00
380.63
411016
01/08
01/08
A46
CREDIT
401007
2322.63
Avoir fournisseur NIEL
862.32
609
721.00
44566
141.32
512
Rglement fournisseur NIEL
401007
862.32
862.32
95
TROISIME PARTIE : LES RDUCTIONS FINANCIRES SUR FACTURE

DAVOIR
1. Des rductions financires peuvent intervenir aprs lenregistrement dune facture. Dans
ce cas, le fournisseur tablit et envoie au client une facture davoir dont les montants
traduisent les modifications entranes par la rduction financire.
La facture davoir, en rfrence lopration initiale, constate :
CHEZ LE FOURNISSEUR
une charge financire
CHEZ LE CLIENT
un produit financier
la diminution de la T.V.A. collecte
la diminution de la T.V.A. dductible
la diminution de la crance sur le client
la diminution de la dette envers le

fournisseur
2. Les factures davoir comportant des rductions financires sont comptabilises :

Chez le fournisseur, le jour de leur tablissement.
Chez le client, le jour de leur rception.
96
EXERCICE 3 :
Les tablissements AUTO-MAX, vous communique diverses pices comptables.
Travail faire :
Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements AUTO-MAX ou bien
sur ticket comptable ou sur bordereau de saisie.
97

98
BORDEREAU DE SAISIE
AUTOMAT
MOIS DE AVRIL
DATE
N
PIECE
19/04
A81
N
CPTE
665
LIBELLE
Avoir client MALHOMME
44571
DEBIT
536.21
105.10
411200
22/04
F1258
616
646.66
Assurance APF
8 939.39
44566
1 735.60
765
89.39
467016
24/04
24/04
AV108
A 63
401020
10
584.60
Avoir fournisseur BELLANGER
558.10
609
370.75
765
96.29
44566
91.46
401038
Avoir fournisseur MINAX
138.33
765
115.66
44566
25/04
A 82
665
22.67
Avoir client ROCQUEFEUILLE
44571
350.00
68.60
411002
27/04
A 258
467016
418.60
Avoir Assurance APF
765
2 368.08
20.00
44566
388.08
616
27/04
A 83
CREDIT
707
2 000.00
Avoir client DELBRUEL
44571
750.00
144.06
665
15.00
411004
879.06
99
Etape 13 Les emballages

RGLES COMPTABLES
1. Le Plan Comptable Gnral classe les emballages en fonction de leur nature et de leur
destination :
identifiables rcuprables : 2186 Emballages rcuprables
non identifiables, non rcuprables : 60261 Achats, emballages perdus
non identifiables, rcuprables 60265 Achats, emballages rcuprables non identifiables

Lachat demballages est comptabilis, le jour de rception de la facture, au dbit du compte
dimmobilisations ou du compte de charge concern.
2. Lorsque des emballages rcuprables sont consigns au client, cette opration

correspond un prt et non pas une vente. Les emballages appartiennent toujours au
fournisseur et la consignation nest pas assujettie la T.V.A. La facturation des emballages
consigns entrane :
Pour le fournisseur, une dette conditionnelle envers le client, car il devra rembourser le
prix de consignation en cas de retour des emballages.
Pour le client, une crance conditionnelle envers le fournisseur, car il ne rcuprera le
prix de consignation quaprs avoir rendu les emballages. Cette opration senregistre :
Chez le fournisseur, le jour de la facturation :
100
Chez le client, le jour de rception de la facture :
3. Le retour demballages consigns est constat par une facture davoir. Il se traduit :
Chez le fournisseur, par la diminution de la crance sur le client et par la diminution de la
dette conditionnelle.
Chez le client, par la diminution de la dette envers le fournisseur et par la diminution de la

crance conditionnelle.
101
4. Le fournisseur, en cas de non restitution demballages consigns, tablit une facture qui
constate la vente H.T. des emballages ainsi que la T.V.A. sy rapportant, dduction faite du
montant de la consignation. Cette facture senregistre :
Chez le fournisseur, le jour de son tablissement.
Chez le client, le jour de sa rception.
N.B. Dans le cas demballages identifiables, lachat ou la vente est not dans le compte
dimmobilisation concern.
EXERCICE
La socit PICARDIS, produits surgels en gros, vous communique les pices comptables
suivantes.
Travail faire :
Enregistrez ces pices comptables dans le journal de la socit PICARDIS ou bien sur ticket
comptable ou sur bordereau de saisie.
102
103

Journal de la Socit PICARDIS
Dates
LIBELLES
15/10 Facture n530 client GADON
17/10 Facture n531 client JARNET
19/10 Rglement client GADON

19/10 Facture davoir n138 client GADON
19/10 Remboursement client GADON
19/10 Facture n952 Fournisseur FRIGOSUD
22/10 Rglement Fournisseur FRIGOSUD

27/10 Facture davoir n163 Fournisseur FRIGOSUD
27/10 Rglement du fournisseur FRIGOSUD
03/11 Facture 532 au client GADON
05/11 Facture 967 au fournisseur FRIGOSUD
104
NUMERO Placez
D ou C
Sommes
dans la
DE
COMPTE colonne
5 125.95 411009
D
4 290.00 707
C
600.00 4196
C
235.95 44571
C
1 671.50 411005
D
1 300.00 707
C
300.00 4196
C
71.50 44571
C
5 125.95 512
D
5 125.95 411009
C
500.00 4196
D
500.00 411009
C
500.00 411009
D
500.00 512
C
11 000.00 607
D
632.50 44566
D
900.00 4096
D
500.00 6241
D
13 032.50 401021
C
13 032.50 401021
D
13 032.50 512
C
600.00 401021
D
600.00 4096
C
600.00 512
D
600.00 401021
C
100.00 4196
D
19.60 411009
D
100.00 7088
C
196.60 44571
C
300.00 60265
D
58.80 44566
D
300.00 4096
C
58.80 401021
C
Etape 14 Les comptes de Trsorerie
PRINCIPES :
1. Les entreprises effectuent quotidiennement des oprations de trsorerie. Elles sont
justifies par diverses pices comptables (talons de chques, avis de crdit, bordereau de
remise en banque, ect...).
Lenregistrement des rglements et les encaissements est fonction de leur nature ou de leur
destination.
Rglements des dettes (au crdit)
Encaissement des crances (au dbit)
des comptes : 512 Banque, 514 Chques postaux et 531 Caisse.
A date fixe, lentreprise fait le rapprochement entre le compte 512 Banque tenu par
lentreprise et le relev de compte adress par la banque, car ces documents peuvent
prsenter des soldes diffrents.
La diffrence entre ces deux soldes peut rsulter :
doprations enregistres en comptabilit et ignores par la banque :
chques mis et non encaisss par les bnficiaires,
versements non encore ports en comptes,

doprations non enregistres en comptabilit et notes sur le relev de compte :
virements effectus par des tiers,
frais ou intrts retenus par la banque,

derreurs ou domissions.
Ltablissement dun tat de rapprochement, aprs pointage des sommes identiques, du
compte 512 Banque et du Relev de compte permet de retrouver et dexpliquer la diffrence
des soldes.
105
* Car dans la comptabilit de la banque, lentreprise est considre comme un fournisseur

dargent, et son compte fonctionne comme un compte fournisseur.
Une fois la concordance des soldes tablie, lentreprise enregistre dans sa comptabilit les
oprations de rgularisation mis en vidence par ltat de rapprochement.
Le compte 514 Chques postaux est galement point et fait lobjet dtats de
rapprochement rguliers.
De mme, un rapprochement est effectu entre le solde du compte 531 Caisse et les avoirs
en caisse.
COMMENT SENREGISTRENT LES OPERATIONS DE TRESORERIE ?

CAS 1 :
La papeterie VULCAIN utilise une caisse enregistreuse pour noter les nombreux
mouvements despces journaliers.
A la fin de la journe du 8 aot, la bande rcapitulative des mouvements journaliers T.T.C.
(T.V.A. 19,6 %) de la caisse enregistreuse se prsente ainsi :
8/VIII/1999
Ventes rayon 1
3 107,30
106
Ventes rayon 2
751,20
Ventes rayon 3
2 452,60
Ventes rayon 4
327,40
Ventes rayon 5
860,10
Ventes rayon 6
1 408,70
Total ventes espces
8 907,30
En caisse dbut de journe
350,00
9 257,30
Sorties caisse
9 042,90
En caisse fin de journe
214,40
Observez la bande rcapitulative de la papeterie VULCAIN.
ANALYSE
Quel est le total des ventes de la journe ? 8 907,30
Quelle tait la somme en caisse au dbut de la journe ? 350,00
Quel est le total des sorties despces ? 9 042,90
Quel est le montant des avoirs en fin de journe ? 214,40
Quel est :
le montant des recettes T.T.C. ? 8 907,30
107
le montant des recettes H.T. ? 7 447,57

le montant de la T.V.A. collecte ? 1 459,73
Quelle est la pice justificative des ventes en espces de la journe ? La bande de caisse de
la papeterie
Enregistrez les ventes dans le journal de la papeterie VULCAIN.
08/08
531
Caisse
8 907 30
707
7 447 57
44571
Etat, TVA collecte
1 459 73
Contrlez que total dbit = total crdit.

Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre (voir pages suivantes).
CAS 2 :
La somme de 9 042,90 correspondant aux sorties de la journe est justifie par les pices
comptables suivantes :
108
ANALYSE
Qui a rdig ces documents ? Le comptable de lentreprise VULCAIN
Quelle est la nature des oprations reprsentes :
par la pice de caisse n 192 ? Dpense --> pourboire donn au livreur

par le bordereau de versement despces ? Recette de la journe dpose en banque
Enregistrez ces oprations dans le journal de la papeterie VULCAIN .
08/08
6238
Divers pourboires
531
30 00
Caisse
30 00
Pourboire donn un livreur

d
512
Banque
531
9 012 90
Caisse
9 012 90
Versement espces en banque
109

Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre (voir page suivante).
CAS 3 :
La papeterie VULCAIN, au cours de cette journe, a effectu des dpenses, justifies par les
pices comptables suivantes :
Observez ces pices comptables.
ANALYSE
Quelle est la nature des oprations notes sur les talons de chque :
n 4821915 Rglement du fournisseur MIEGE
n 4821916 Versement CCP

110
n 4921917 Rglement du loyer
n 4921918 Rglement du fournisseur POUGET

Quelle est la nature de lopration reprsente par la facture Carte bleue ? Rglement des
Ets La Fermire
08/08
401001
Fournisseur MIEGE
512
1 481 76
Banque
1481 76
Chque 4821915 Paiement fr MIEGE

d
514
Chques postaux
512
440 00
Banque
440 00
Chque 4821916 Versement CCP

d
613
Location
512
5 200 00
Banque
5 200 00
Chque 4821917 Paiement loyer

d
401002
Fournisseur POUGET
512
3 833 76
Banque
3 833 76
Chque 4821918
d
401003
Fournisseur Ets La Fermire

512
113 50
Banque
113 50
Paiement CB 483 984 Ets La Fermire

Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre.
111
Quel est le solde du compte 512 Banque ? Solde dbiteur de 1 376,75
CAS 4 :
Le 17 aot, la papeterie VULCAIN reoit de la Socit Gnrale son relev de compte.
112
ANALYSE
Comparez le solde du relev de compte avec celui figurant dans le compte 512 Banque du
Grand-Livre.
Que constatez-vous ? Les soldes sont diffrents
Pointez les sommes identiques figurant dans le compte 512 Banque et dans le relev de
compte.
tablissez ltat de rapprochement bancaire de la papeterie VULCAIN.
113
ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

Compte 512
Banque
Oprations
Dbit
Solde avant pointage
Relev bancaire
Crdit
Dbit
Crdit
1 376,75
Prlvement Fournisseur BINET
6 490,66
2 848,21
Virement client CAMY
1 280,36
Chque 4821915 Paiement Fournisseur

MIEGE
1 481,76
Chque 4821917 Paiement loyer
5 200,00
Total
Solde aprs pointage
2 657,11
2 848,21
6 681,76
191,10
6 490,66
191,10
Contrlez que les soldes du relev de compte et du compte 512 Banque sont identiques.
ANALYSE
17/08
401004
Fournisseur BINET
512
2 848 21
Banque
2 848 21
Selon tat de rapprochement bancaire

d
512
Banque
1 280 36
411001 Client CAMY
1 280 36
Selon tat de rapprochement bancaire

Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre de la papeterie VULCAIN (voir
pages prcdentes).
114
Etape 15 Les effets de commerce

1. LES EFFETS DE COMMERCE A RECEVOIR PAR LES FOURNISSEURS
Rgles comptables :
1. Lorsquun fournisseur accorde des dlais de rglement ses clients, il matrialise le
crdit ainsi consenti par un effet de commerce. Pour le tireur ou le bnficiaire, la lettre de
change ou le billet ordre sont des effets recevoir.
La cration de leffet de commerce nteint pas la crance, mais change sa nature. De
crance ordinaire, elle devient mobilisable. Cette transformation se traduit ds lentre de
leffet en portefeuille.
2. Quelques jours avant lchance, le porteur endosse leffet de commerce domicili et le

remet sa banque, qui se charge de lencaisser auprs de la banque du tir. Durant cette
priode, leffet nest plus en portefeuille mais nest pas encore encaiss. Cette situation est
constate par le compte 5113 Effets lencaissement.
3. Aprs paiement de leffet, le bnficiaire reoit de sa banque un avis de crdit. Cet avis
linforme de lencaissement de leffet, des montants retenus pour la commission
dencaissement, et pour la TVA sur commission. La diffrence constitue la valeur nette
verse.
115
2. LES EFFETS A PAYER PAR LES CLIENTS

Rgles comptables :
1. Pour le client, leffet de commerce constitue un moyen de crdit, dont le paiement est fix
une date dtermine par lchance. La lettre de change ou le billet ordre est pour le tir
des effets payer. Leur cration nteint pas la dette initiale, mais la transforme en dette
exigible terme.
Le compte 403 Fournisseur - Effets payer constate cette modification.
Le compte 405 Fournisseurs dimmobilisations - Effets payer est utilis dans le cas o
la dette initiale a pour origine lacquisition dune immobilisation.
2. A lchance, par lintermdiaire de sa banque, le tir paie leffet de commerce. A
rception de lavis de dbit, il enregistre le rglement et lextinction de la dette. Il ne supporte
aucun frais.
116
CAS 1 :
Le 10 septembre, les Ets VALDY adressent la plomberie DUBREUIL la facture n 1212
accompagne dune traite 60 jours pour acceptation.
Le 12 septembre, la traite est retourne accepte par la plomberie DUBREUIL.
117
Observez ces documents en vous situant chez les Ets VALDY.
ANALYSE
Qui est le fournisseur ? Ets VALDY
Qui est le client ? Plomberie DUBREUIL
Quelle est la nature de la facture ? Vente de matires premires (marchandises) ou

produits finis
Quelle mention est note sous le net payer ? Fin de mois

Que signifie-t-elle ? Que le rglement peut seffectuer en fin de mois
La traite est-elle accepte par le client ? Oui, en date du 12/09
Son acceptation modifie-t-elle la crance initiale ? Oui
Prcisez sa nouvelle nature ? Le client reconnat devoir cette somme au fournisseur

Qui est le bnficiaire de leffet de commerce ? Le fournisseur
Qui doit payer leffet de commerce ? La Plomberie DUBREUIL
Prcisez la nature de cet effet ? Cest une traite (lettre de change)
Quelle est la date dchance ? Le 10/11
118
TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR

DATE
N
PIECE
10/09
1212
N
COMPTE
INTITULE
Vente client DUBREUIL
411
DEBIT
3 049.80
707
2 550.00
44571
12/09
CREDIT
499.80
413
Rglement par traite du client

DUBREUIL
3 049.80
411
3 049.80
Quels comptes enregistrent :

la modification de la crance initiale ? Le compte 413 Clients Effets recevoir
lacceptation de leffet ? Aucun compte simple renvoi de la traite accepte par le client au
fournisseur.
Codifiez lenregistrement de la lettre de change dans le mme bordereau de saisie des
Ets VALDY.
TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE CLIENT

Codifiez lenregistrement de la facture dans le bordereau de saisie de la plomberie
DUBREUIL.
DATE
N
PIECE
10/09
1212
N
COMPTE
607
INTITULE
Achat au fournisseur VALDY
44566
DEBIT
2 550.00
499.80
401001
12/09
CREDIT
3 049.80
401001
Acceptation traite VALDY concernant la 3 049.80

facture 1212
403

la modification de la dette initiale ? 403 Fournisseur, effets payer
119
3 049.80
lacceptation de leffet ? aucun

Codifiez lenregistrement de la lettre de change dans le mme bordereau de saisie de la
plomberie DUBREUIL.
CAS 2 :
Le 2 novembre, les Ets VALDY remettent leur banque, la Socit Gnrale, leffet pour
encaissement.
Observez ce bordereau de remise deffets lencaissement en vous situant chez les Ets
VALDY.
ANALYSE
Quel est le montant de leffet remis lencaissement ? 3 049,80
Leffet est-il toujours en portefeuille ? Non, lentreprise VALDY demande son encaissement
la banque auprs du client DUBREUIL
120
La somme a-t-elle t encaisse ? Non

Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie des Ets VALDY.
DATE
N
PIECE
02/11
RETR
N
COMPTE
5113
INTITULE
Remise lencaissement Traite sur
DUBREUIL
DEBIT
CREDIT
3 049.80
413
3 049.80
CAS 3 :
Le 16 novembre, la Socit Gnrale adresse aux Ets VALDY lavis de crdit correspondant
lencaissement de la traite.
Observez cet avis de crdit en vous situant chez les Ets VALDY.
ANALYSE
Quelle est la valeur nominale de leffet ? 3 049,80
Quelle est la valeur porte en compte ? 3 031,14
121
A combien slve la diffrence ? 18,66
A quelles retenues correspond-elle ? La commission HT+ TVA sur commission

Le 14 novembre, le Crdit Agricole adresse la plomberie DUBREUIL lavis de crdit
correspondant au paiement de la traite.
Observez cet avis de dbit en vous situant chez la plomberie DUBREUIL.
ANALYSE
Quelle est la valeur nominale de leffet ? 3 049,80
Quelle est le montant prlev par la banque ? 3 049,80

le nominal de leffet ? 5113 Effet lencaissement
les frais dencaissement ? 627 Services bancaires
la TVA sur les frais dencaissement ? 44566 Etat TVA dductible sur autres biens et
services
la valeur en compte ? 512 Banque

Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie des Ets VALDY.
122
DATE
N
PIECE
16/11
AVCR
N
COMPTE
INTITULE
Avis dencaissement traite DUBREUIL
512
627
DEBIT
CREDIT
3 031,14
15,60
44566
3,06
5113
3 049,80
TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE CLIENT

Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL.
DATE
N
PIECE
14/11
AVDB
N
COMPTE
403
INTITULE
Avis de dbit traite VALDY
512
DEBIT
CREDIT
3 049.80
3 049.80
Contrlez que total dbit = total crdit
3. LESCOMPTE DES EFFETS DE COMMERCE

Rgles comptables :
1. Si leffet de commerce est un moyen de paiement terme pour le client, il constitue pour
le fournisseur la possibilit dobtenir immdiatement de largent de sa banque en le
ngociant avant lchance. Cette ngociation, appele escompte, transfre la proprit de
leffet de commerce la banque. En contrepartie, la banque verse les fonds et prlve une
retenue appele agios.
Lors de la remise lescompte, le porteur endosse leffet de commerce lordre de sa
banque. Un certain temps scoule entre la sortie du portefeuille et le versement des fonds.
Cette situation est constate par le compte 5114 Effets lescompte.
123
2. Un avis de crdit de la banque informe le bnficiaire du versement des fonds. La

diffrence entre la valeur nominale de leffet et des agios constitue la valeur nette.
VALEUR NETTE = VALEUR NOMINALE - AGIOS
Les agios regroupent :
lescompte : intrts des fonds verss par anticipation ;
une commission descompte : rmunration du service rendu ;
la TVA sur commission (au taux normal).
124
EXERCICE :
La socit LEGRAND vous communique les oprations quelle a ralises au mois de
septembre.
Travail faire :
Comptabilisez dans le journal de la socit LEGRAND :
la cration des effets de commerce,

remise lencaissement ou lescompte.
Calculez le montant des agios des effets remis lescompte le 25/09.
Comptabilisez les avis dencaissement et descompte.
Prsentez le compte client effet recevoir : (ancien solde : 10 770 F).

02/09 Tir sur Malhomme une traite de 6 000 au 30 dcembre.
03/09 Tir sur Pradalier une traite de 12 000 au 28 fvrier.
04/09 Calsat a souscrit un billet mon ordre de 1 720 au 30 dcembre.
06/09 Remis lencaissement, au C.C.F., la traite de Taqui 520 .
07/09 Tir sur Jeanjean un effet de 7 100 au 30 septembre.
08/09 Remis lescompte, la B.N.P., leffet de Pradalier.
Remis lencaissement, la B.N.P., le billet ordre de Marty 10 250 .
10/09 Reu avis dencaissement de leffet sur Taqui comportant le nominal de leffet
diminu des frais dencaissement 40 et la TVA sur frais 7,84 .
15/09 Reu descompte de leffet Pradalier comportant le nominal, les intrts 120 F, les
frais descompte 60 F et la TVA sur frais 19,6%.
125
20/09 Reu lavis dencaissement de leffet sur Marty comportant le nominal de leffet
diminu des frais dencaissement 40 F et la TVA sur frais 7,84 F.
25/09 Remis tous les effets chance au 30 septembre lencaissement.
Remis tous les autres effets en portefeuille lescompte.
01/10 Reu de la banque lavis descompte comportant le nominal de chaque effet
diminu des intrts 16 % lan, des frais descompte 60 F par effet et la TVA sur frais
19,6 %.
02/10 Reu lavis dencaissement de leffet sur Jeanjean comportant le nominal de leffet
diminu des frais dencaissement 40 F et la TVA sur frais 7,84 F.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
02/09
TRAI
N
CPTE
413
LIBELLE
DEBIT
Traite sur MALHOMME chance 30/12
6 000.00
411
03/09
413
6 000.00
Traite sur PRADALIER chance 28/02
12
000.00
411
04/09
413
12
000.00
BAO de CALSAT chance 30/12
1 720.00
411
06/09
5113
1 720.00
Remise lencaissement traite sur
TAQUI
520.00
413
07/09
413
520.00
Traite sur JEANJEAN chance 30/09
7 100.00
411
08/09
5114
7 100.00
Remise lescompte traite sur
PRADALIER
12
000.00
413
08/09
5113
CREDIT
12
000.00
Remise lencaissement BAO MARTY
413
10
250.00
10
126
250.00
10/09
512
Avis dencaissement traite sur TAQUI
627
472.16
40.00
44566
7.84
5113
15/09
51
520.00
Avis descompte traite sur PRADALIER
11
808.24
661
120.00
627
60.00
44566
11.76
5114
20/09
512
12
000.00
Avis dencaissement BAO MARTY
627
10
202.16
40.00
44566
7.84
5113
25/09
5113
10
250.00
Remise lencaissement Traite sur
JEANJEAN
7 100.00
413
25/09
5114
7 100.00
Remise lescompte traite sur
MALHOMME
6 000.00
413
25/09
5114
6 000.00
Remise lescompte BAO CALSAT
1 720.00
413
01/10
512
1 720.00
Avis descompte traite sur MALHOMME
et BAO CALSAT
7 247.09
661
329.39
627
120.00
44566
23.52
5114
02/10
512
7 720.00
Avis dencaissement traite sur
JEANJEAN
627
7 052.16
40.00
127
44566
7.84
5113
7 100.00
413 Clients Effets recevoir
DEBIT
CREDIT
SD
10 770.00
06/09
520.00
02/09
6 000.00
08/09
12 000.00
03/09
12 000.00
08/09
10 250.00
04/09
1 720.00
25/09
7 100.00
07/09
7 100.00
25/09
6 000.00
25/09
1 720.00
Total
37 590.00
37 590.00
Calcul des agios de la remise lescompte du 25/09

Nombre de jours entre le 25/09 et le 30/12 : 5 (septembre) + 31 (octobre) + 30 (novembre) +
30 (dcembre) = 96
Agios : 7720 * (96/360) * 16% = 329.39
TVA 19,6 % : 120 * 19.6 % = 23.52
Frais descompte : 60 * 2 = 120.00 Net : 7 720 329.39 120.00 23.52 = 7247.09
128
Etape 16 Les achats dimmobilisations incorporelles et

corporelles
Divers biens sont ncessaires lentreprise pour quelle puisse fonctionner.
Ces biens sont destins servir de faon durable lactivit de lentreprise : ils ne se
consomment pas par le premier usage : ce sont les immobilisations.
Parmi ces biens, certains sont des objets (immeubles, matriels, etc.) qui ont une forme
physique, un corps : ce sont des lments corporels, dautres sont immatriels : on les
qualifie dlments incorporels.
1. LES DIFFRENTES IMMOBILISATIONS

Elles correspondent aux comptes dimmobilisations (classe 2).
1.1 Les comptes 20 - LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Comptes
Descriptions
201. Frais
Ce sont des frais rattachs des oprations qui conditionnent la cration
d'tablissement ou le dveloppement de lentreprise, mais dont le montant ne peut tre
rapport des productions de biens ou services dtermins.
Ces frais constituent, en principe, une charge de lexercice au cours
duquel ils ont t engags. Mais le droit des socits et ladministration
fiscale permettent leur inscription lactif en vue de les taler sur
plusieurs exercices.
Exemples : frais de constitution ; frais de prospection ou publicit de
lancement lors de la fondation de lentreprise.
203. Frais de
Ce sont des frais engags par l'entreprise, dans le domaine de la
recherche et de recherche et du dveloppement, pour son propre compte. En sont, par
dveloppement consquent, exclus les frais entrant dans le cot de production des
commandes.
Ces frais sont normalement enregistrs dans les charges de lexercice au
cours duquel ils sont engags. Cependant, certains de ces frais peuvent
tre exceptionnellement inscrits lactif au compte 203. Les conditions
suivantes doivent tre simultanment remplies :
les projets en cause doivent tre nettement individualiss et leur cot
distinctement tabli ;
chaque projet doit avoir, la date de ltablissement des situations
comptables (bilans), de srieuses chances de russite technique et de
rentabilit commerciale.
129
205.
Concessions,
brevets,
licences,
marques,
procds,...
206. Droit au bail
207. Fonds
commercial
Ce sont des dpenses faites pour lobtention de lavantage que constitue

la protection accorde, sous certaines conditions, linventeur, lauteur,
ou au bnficiaire, du droit dexploitation dun brevet, dune licence ou
dune marque.
Le droit au bail est le montant vers au locataire prcdent en

considration du transfert lacheteur des droits rsultant tant des
conventions que de la lgislation sur la proprit commerciale (cd,
principalement, le droit au renouvellement du bail).
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels qui ne font
pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation spares au bilan,
et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel dactivit
de lentreprise.
1.2 Les comptes 21 - LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Comptes
211. Terrains
212. Agencements et
amnagements des
terrains
213. Constructions
Descriptions
Ce sont les travaux destins mettre les terrains en tat d'tre
utiliss : cltures, mouvements de terre, etc.
On enregistre notamment dans ce compte les btiments,

installations et leurs agencements et amnagements.
214. Constructions sur le Il sagit ici du cas, particulier, des constructions difies sur un
sol dautrui
terrain nappartenant pas lentreprise. Les enregistrements y
sont effectus de manire analogue ceux du compte 213.
215. Installations
Il sagit ici de toutes les installations, matriels et machines, ainsi
techniques, matriel et
que leurs agencements et amnagements, lis directement
outillages industriels
lactivit de lentreprise.
2181. Installations
Ce compte correspond au cas particulier des installations,
gnrales, agencements, agencements raliss dans des constructions dont lentreprise
amnagements divers
nest pas propritaire.
2182. Matriel de
transport
2183. Matriel de bureau
et informatique
2184. Mobilier
2186. Emballages
rcuprables
1.3 Les comptes 23 - IMMOBILISATIONS EN COURS

Ce compte a pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non termines la
fin de chaque exercice.
130
On inscrit dans ce compte aussi bien les immobilisations qui sont cres par les moyens
propres de lentreprise que celles qui rsultent de travaux de plus ou moins longue dure
confis des tiers.
Les principales subdivisions sont les suivantes :
Comptes
231. Immobilisations
corporelles en cours
237. Avances et
acomptes verss sur
immobilisations
incorporelles
238. Avances et
acomptes verss sur
commandes
dimmobilisations
corporelles
Descriptions
Ce compte est dbit du cot des immobilisations cres par
lentreprise pour ses propres besoins. Lvaluation est effectue
la clture de lexercice en fonction de lavancement des
travaux.
Lorsque les travaux sont confis des tiers, ces comptes sont
dbits des avances la commande et des acomptes
reprsentant les rglements partiels effectus par lentreprise au
fur et mesure de lavancement des travaux.
2. LACQUISITION DES IMMOBILISATIONS

Les immobilisations incorporelles et corporelles sont comptabilises leur cot
dacquisition.
Le cot dacquisition se compose :
du prix dachat H.T.
des frais accessoires lis lacquisition (frais de transport, dinstallation, de mise en service
...).
Remarque : En revanche, les droits denregistrement, les honoraires dintermdiaires et
notariaux en sont exclus.
Ils senregistrent dans les comptes de charges concerns.
Les comptes 404 Fournisseurs dimmobilisations et 44562 T.V.A. sur immobilisations
sont utiliss pour bien distinguer les dpenses dimmobilisations de celles lies
lexploitation.
131
En cas dacquisition dimmobilisations avec versement dune avance, lcriture est la

suivante :
Lors de lachat de limmobilisation, lcriture est la suivante :
132
3. LES IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE

Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme sont comptabilises leur cot
dacquisition. Ce cot comprend : le cot dacquisition des matires premires et fournitures
utilises, les diverses charges dexploitation (main duvre, nergie).
4. LACHAT DE PETITS MATERIELS ET OUTILLAGES

Les entreprises sont dispenses dinscrire dans un compte dimmobilisations leurs
acquisitions de matriels et doutillages de faible valeur unitaire (dont la valeur unitaire
nexcde pas 400 HT).
Ces matriels sont enregistrs, lors de leur acquisition, au dbit dun compte de charges qui
est habituellement : 606 Achats non stocks de matires et fournitures.
EXERCICE 1
Le 10 mars, lentreprise Leroy-Glin a acquis les objets suivants pour son quipement (TVA
au taux normal) :
une perceuse lectrique 150 HT
une calculette 31 HT
une chaise 69 F HT
Enregistrez ces acquisitions.

133
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
10/03
N
CPTE
606
44566
LIBELLE
Achat de petits matriels dont la valeur
unitaire est < 2500 F
DEBIT
CREDIT
250.00
49.00
401
299.00
EXERCICE 2
Une machine-outil a t produite dans les ateliers de lentreprise Wolf. Cette machine est
installe le 31 mars dans un atelier de lentreprise Wolf qui lutilisera pour ses fabrications. Le
service de la comptabilit analytique communique les informations suivantes sur le cot de
production de cette machine :
Charges directes de production :
matires premires utilises 6 000

main duvre directe (charges sociales et fiscales comprises) 9 000
Charges indirectes de production imputes la machine-outil :

charges de fonctionnement de latelier dusinage 3 500
charges de fonctionnement de latelier de montage 1 500
Enregistrez les critures ncessaires au 31 mars.
DATE
31/03
N
PIECE
N CPTE
215
44562
72
44571
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Machine produite par lentreprise
6 000 + 9 000 + 3 500 + 1 500
DEBIT
CREDIT
20 000
3 920
20 000
3 920
134
Etape 17 Le portefeuille Titres
1. LEMENTS CONSTITUTIFS
1.1 CLASSIFICATION JURIDIQUE
En droit commercial on distingue essentiellement deux catgories de titres. La pratique
financire et boursire a cr une troisime catgorie un peu particulire.
1.1.1 Les titres reprsentatifs de la proprit d'une fraction du patrimoine des

socits
En effet, certaines entreprises ncessitent, pour fonctionner, des capitaux importants. Une
personne seule ne peut alors runir de telles sommes. On constitue alors une socit. Le
montant total du capital est divis en un certain nombre de parties (dgale valeur)
reprsentes par les titres et ces titres sont souscrits par diverses personnes - les associs.
Selon le type juridique de la socit : socit de personnes ou socit de capitaux, les titres
mis sappellent respectivement des parts sociales ou des actions.
Les associs peroivent, annuellement, une fraction des bnfices raliss par la socit : le
dividende. Le montant de ce dernier varie donc en fonction des rsultats sociaux.
1.1.2 Les titres reprsentatifs dune crance sur la socit

En effet, les socits, pour se procurer des fonds, peuvent avoir recours lemprunt.
Certains emprunts sont dun montant tel quune seule personne, ou mme un seul
tablissement financier (banque) ne pourrait effectuer le prt. Aussi les socits mettentelles un emprunt dont le montant est divis en titres (dgale valeur) - les obligations. Ces
titres sont alors souscrits par diverses personnes dans le public. En rmunration du prt
quils ont consentis, les obligataires reoivent, annuellement, un intrt fixe.
1.1.3 Les titres mis par les OPCVM

Lvolution moderne des marchs financiers a donn naissance une catgorie particulire
de titres, les titres mis par les Organismes de Placement Collectif de Valeurs Mobilires.
Ces titres sont des actions de SICAV ou des parts de fonds commun de placement. Ce sont
donc, en thorie, des titres confrant un droit de proprit. Mais en fait, ces titres sont mis
par des organismes crans, les OPCVM, dont le patrimoine est uniquement compos de
titres (actions ou obligations) mis par des socits commerciales.
Il existe un intermdiaire entre lactionnaire et la socit commerciale mettrice des titres.
Le dtenteur de titres na donc pas de droits directs sur la socit mettrice.
135
1.2 Classification comptable

Le portefeuille titres peut se composer, selon la terminologie du PCG, de trois catgories de
titres.
1.2.1 Les titres de participation

Ces titres sont comptabiliss en tant quimmobilisations financires en classe 2 :
Compte 26 PARTICIPATIONS ET CRANCES RATTACHES DES PARTICIPATIONS
On trouve notamment les subdivisions suivantes :
261. Titres de participation
Ce sont des actions ou des parts sociales dont la possession durable est estime utile
lactivit de lentreprise, notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la
socit mettrice des titres ou den assurer le contrle.
267. Crances rattaches des participations
On enregistre dans ce compte les crances nes loccasion de prts octroys des
entreprises dans lesquelles le prteur dtient une participation.
1.2.2 Les autres immobilisations financires

Il sagit de titres (autres que les titres de participation) que lentreprise a lintention ou
lobligation de conserver durablement. Ils senregistrent dans le compte :
Compte 27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIRES
Ils peuvent tre reprsentatifs :
de parts de capital (actions ou parts sociales), do le compte :
271. Titres Immobiliss (droit de proprit).
de placement long terme (obligations), do le compte :
272. Titres Immobiliss (droit de crance).
A NOTER : On trouve, galement, sous le titre dautres immobilisations financires divers
comptes non lis aux titres ; ce sont notamment les comptes :
274. Prts :
On y enregistre les prts qui sont initialement accords long terme par lentreprise.
136
275. Dpts et cautionnements verss :

Exemples : Dpts de garantie lors de labonnement la fourniture dlectricit, loyer
davance donn en garantie.
1.2.3 Les valeurs mobilires de placement

Il sagit ici de titres acquis afin de placer des excdents temporaires de trsorerie. Ils sont
donc enregistrs dans les comptes financiers (classe 5) et plus prcisment :
50. Valeurs mobilires de placement
On peut utiliser deux subdivisions :
503. Actions
506. Obligations
2. LENTRE DES IMMOBILISATIONS DANS LE PATRIMOINE DE

LENTREPRISE
2.1 Principes gnraux
Les titres sont comptabiliss leur prix dachat.
Celui-ci est dtermin soit par la cotation en Bourse, soit par les termes du contrat
dacquisition, pour les socits non cotes.
Les frais accessoires tels que commissions, courtages, impts de bourse, ne sont pas
incorpors dans le prix dachat. Ils font lobjet dun enregistrement distinct dans un compte de
charges : 627. Services bancaires
2.2 Comptabilisation
137
2.3 Exemples
Exemple 1 : Le 15/6/01, acquisition de 1 000 actions de la socit Leroy, au cours de 200 .
Ces titres permettent de participer la gestion de la socit mettrice. Les frais dachat
s'lvent 2 750 (H.T.) T.V.A. 19,60 % 539 F. La dpense totale est immdiatement
rgle par chque bancaire.
DATE
N COMPTE
15/06/98 261
INTITULE
Achat de 1000 actions de la socit LEROY
627
DEBIT
CREDIT
200
000.00
2 750.00
44566
539.00
512
203
289.00
Exemple 2 : Achat en bourse, le 25/03/01, dans un but spculatif, de 10 actions de SICAV

montaires au cours unitaire de 3 740 .
DATE
N
PICE
25/03/99
N
COMPTE
503
INTITULE
Achat de 10 SICAV
512
DEBIT
CREDIT
37
400.00
37
400.00
3. LES REVENUS DES TITRES

Les titres dtenus par lentreprise lui procurent des revenus.
Lorsque lentreprise peroit des coupons, cela constitue, pour elle, un produit caractre
financier soit :
76 PRODUITS FINANCIERS
Plus prcisment :
761 Produits de participations
762 Produits des autres immobilisations financires.
764 Revenus des valeurs mobilires de placement.

138
Exemple 3 : Le 31 mars 2001, le coupon mis en distribution par la socit Leroy (voir
exemple 1) slve 20,15 par actions.
Lon peroit donc : 20,15 * 1 000 = 20 150
Soit lcriture suivante :
DATE
N
PICE
31/03/99
N
COMPTE
512
INTITULE
Coupons titres LEROY
DEBIT
CREDIT
20
150.00
761
20
150.00
EXERCICE 1
Indiquez la nature juridique et le classement des titres en portefeuille de lentreprise
Spculor.
Nature juridique
Obligations achetes avec lintention de les revendre
dans trois mois.
Titres de
crances
Actions de la socit anonyme Legrand. Ces actions Titres de

reprsentent 60 % du capital de la socit Legrand et proprit
assurent lentreprise Spculor le contrle exclusif de
la socit Legrand.
Classement
comptable
VMP
Titres de
participation
Actions de la SICAV Lion-Montaire achetes pour Titres dOPCVM VMP

placer pendant trois semaines un excdent temporaire reprsentatifs de
de trsorerie.
titres de
crances
Parts sociales de la SARL VerMord. Ces parts Titres de
reprsentent 40 % du capital de la socit Vermord et proprit
assurent lentreprise Spculor une influence notable
dans la SARL.
Titres de
participation
Parts du fonds commun de placement Nation- Titres dOPCVM VMP

Montaire acquises pour placer des disponibilits reprsentatifs de
pendant deux mois.
titres de
crances
Actions de la socit Ptrolia achetes dans lespoir Titres de
que, dans quelques jours, un forage ptrolier fructueux proprit
sera annonc. Cette annonce ferait monter le cours de
139
VMP
laction Ptrolia. Si cet espoir se ralise, lentreprise

Spculor pourra raliser une plus-value en revendant
immdiatement les actions Ptrolia. Dans le cas
contraire, lentreprise Spculor revendra galement
ses actions Ptrolia, perte le cas chant.
Obligations sur le Trsor public que la socit sest
engage par contrat conserver en portefeuille pour
garantir le remboursement dun prt cinq ans que lui
a consenti une banque.
Titres de
crances
Titres
immobiliss
(droit de
crance)
EXERCICE 2
Lentreprise Marchand a effectu les acquisitions suivantes :
15 mars : Achat de 15 actions de la SICAV montaire Trsoria au prix unitaire de 435,60 .
25 juin : Achat de 300 actions de la socit des Trfileries de la Somme au prix unitaire de
1 230 . Cet achat assure lentreprise Marchand une influence notable dans les
Trfileries de la Somme, socit anonyme au capital de 1 000 000 reprsent par 1 000
actions.
4 septembre : Achat de 1 000 actions de la socit IBM au cours unitaire de 356 . Il existe
sur le march plusieurs millions dactions mises par cette socit amricaine. Lentreprise
Marchand parie sur une hausse prochaine du cours du dollar qui entranerait le cours des
socits amricaines. Les frais de bourse sur cette opration slvent 4 784 (dont TVA
784 ).
1er octobre : Encaissement des dividendes distribus par la socit IBM. Montant du
coupon : 4,90 par action.
18 octobre : Achat de 550 parts sociales de la SARL du Val-Marnais au prix unitaire de 985
. Le nombre de parts mises par cette socit s'lve un total de mille titres. Frais
d'acquisition HT : 2 % du prix plus TVA au taux normal.
12 dcembre : Encaissement des dividendes distribus par la socit des Trfileries de la

Somme. Montant du dividende par action : 103,50 .
28 dcembre : Encaissement des dividendes distribus par la SARL du Val-Marnais.

Montant du dividende par part sociale : 12,40 .
140
Travail faire : comptabilisez ces oprations sur bordereau de saisie.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N CPTE
15/03
503
Achat de 15 SICAV montaires TRESORIA
512
435.60 * 15
261
Achat de 300 actions de la socit des

Trfilerie de la Somme
512
300 * 1 230
503
Achat de 1000 actions IBM
627
1000 * 356
25/06
04/09
LIBELLE
DEBIT
6 534.00
6 534.00
369 000.00
369 000.00
356 000.00
4 000.00
44566
784.00
512
01/10
18/10
360 784.00
512
Dividendes IBM
4 900.00
764
1000 * 4,90
261
Achat de 550 part sociale de la SARL ValMarnais
627
550 * 985
4 900.00
541 750.00
10 835.00
44566
2 123.66
512
12/12
28/12
CREDIT
554 708.66
512
Dividendes socit des Trfileries de la

Somme
7611
300 * 103.50
512
Dividendes SARL du Val-Marnais
7611
550 * 12,40
31 050.00
31 050.00
6 820.00
6 820.00
141
Etape 18 Les charges de personnel
1. LES CHARGES DE PERSONNEL

Les charges de personnel reprsentent gnralement une part importante des charges
dexploitation. Elles comprennent non seulement les rmunrations du personnel
reprsentes par les salaires bruts, mais galement les diffrentes charges sociales
calcules sur les salaires, dites charges patronales .
Lemployeur doit remettre au salari un bulletin de paie justifiant sa rmunration.

Il est galement charg du versement de lensemble des cotisations sociales en tablissant
un bordereau rcapitulatif des sommes dues pour chacun des organismes collecteurs. Le
total de chaque bordereau regroupe les cotisations patronales et les cotisations retenues
sur les salaires.
Les oprations lies la paie impliquent la connaissance des dispositions lgales ou
contractuelles relatives :
142
la dtermination des rmunrations brutes,
au calcul des cotisations sociales,
cotisations la charge des salaris retenues sur la paie

cotisations patronales supportes par lentreprise
ltablissement des bulletins de paie et leurs reports dans le livre de paie,
ltablissement des bordereaux rcapitulatifs des cotisations sociales,
aux rglements des salaires nets et des cotisations sociales.
2. LES MENTIONS OBLIGATOIRES

Quelle que soit sa forme, le bulletin de paie doit comporter des mentions obligatoires.
143
3. LE SALAIRE BRUT
Le salaire brut correspond la rmunration que lemployeur doit verser au salari en
contrepartie du travail fourni. Il comprend :
le salaire de base
Il est toujours calcul, quil sagisse dune rmunration horaire ou mensualise, en
rfrence la dure lgale hebdomadaire du travail, actuellement de 39 heures.
le salaire horaire est obtenu par la multiplication du taux horaire par le nombre dheures
effectues dans la limite des 39 heures hebdomadaires. Pour chaque semaine considre,
les heures travailles au-del de cette limite donnent lieu majoration dans le cadre des
heures supplmentaires.
le salaire mensualis est de plus en plus rpandu depuis les accords gnraux sur la
mensualisation des salaires de 1977. Il est calcul sur une base mensuelle de 169 heures
par semaine sur 52 semaines :
144
39 heures * 52 semaines / 12 mois = 169 heures

Les heures supplmentaires
Elles reprsentent les heures de travail effectues au-del de la dure lgale
hebdomadaire. Elles donnent lieu, pour les salaris non cadres, une majoration du
salaire horaire de base de :
25 % pour les huit premires heures, de la 40e la 47e ;

50 % pour les heures suivantes.
Les avantages en nature et les primes, constituent un complment de salaire lorsquils
sont prvus par la convention collective, le contrat de travail ou lusage professionnel
(prime danciennet, dassiduit, de rendement, etc.).
En revanche, les indemnits verses au titre de remboursements de frais effectifs

(indemnits de dplacement, etc.) nont pas la nature dun salaire et chappent aux
cotisations sociales.
4. LES RETENUES SUR SALAIRE

Les retenues sociales sur salaires correspondent aux montants des cotisations sociales
la charge des salaris.
Le salaire brut est diminu dun certain nombre de retenues sociales calcules et reverses
directement par lentreprise aux organismes collecteurs. Ces sommes sont dites
prcomptes car elles sont retenues la source par lemployeur et ne constituent pas pour
lui une charge la diffrence des charges patronales.
Lensemble de ces cotisations sociales est calcul sur la base du salaire brut ou en fonction
dune limite appele plafond , relev par dcret au 1er janvier et 1er juillet de chaque
anne.
Les retenues sociales sur salaire sinscrivent sur le bulletin de paie en diminution du salaire
brut pour dterminer le salaire net du salari.
La nature et montant des cotisations patronales doivent galement figurer sur le bulletin de
paie titre indicatif.
Le salaire net payer reprsente la somme effectivement pay au salari. Il est dtermin
partir du salaire net :
145
Salaire net payer = salaire net + indemnits - avances et acomptes - oppositions

Les acomptes et avances sont des sommes verses avant la date normale de paiement du
salaire. Les acomptes correspondent au travail dj effectu la date de leur versement,
alors que les avances sont des sommes verses par anticipation.
Les oppositions, appeles aussi saisies-arrts, sont les sommes retenues sur le salaire par
lemployeur et verses, en fonction dune dcision de justice, divers cranciers du salari
(pension alimentaire, dette, etc.).
Le paiement du salaire net est effectu gnralement en fin de mois, par chque ou
virement sur le compte du salari.
5. LE LIVRE DE PAIE
Le livre de paie, document obligatoire cot et paraph, impos par le code du travail,
rcapitule et totalise les sommes de tous les bulletins dune priode considre. Il sert de
pice comptable lenregistrement des oprations lies aux rmunrations du personnel.
6. LA COMPTABILISATION DE LA PAIE
La comptabilisation de la paie donne lieu aux critures suivantes :
6.1 A la date du versement des acomptes
A la date du report des mentions des bulletins de paie dans le livre de paie,
lentreprise enregistre en deux critures successives :
146
6.2 Les salaires bruts et des indemnits :
6.3 Les diverses retenues sur salaires
Aprs cette criture, le compte 425 Personnel - Avances et acomptes se trouve sold. Le
compte 421 Personnel - Rmunrations dues dont le solde reprsente le montant net
payer aux salaris est, au moment des rglements, sold par le crdit dun compte de
trsorerie.
En fin de priode de paie, le calcul des charges sociales patronales seffectue en deux
temps :<
147
Etape 19 La dclaration de la T.V.A
1. CALCUL DE LA TVA DUE A L'TAT

Au cours de son exploitation, lentreprise facture la TVA sur ses ventes et paie la TVA lors
des acquisitions de biens et services. La diffrence reprsente la TVA due lEtat. Elle se
calcule mensuellement :
TVA due ltat = TVA sur les ventes - TVA sur les achats
La TVA sur les ventes : Elle reprsente la TVA paye par les clients et correspond la
TVA collecte par lentreprise pour le compte de lEtat.
La TVA sur achats : Elle reprsente la TVA paye par lentreprise aux fournisseurs. Elle
correspond la TVA dductible par lentreprise.
Une distinction est cependant faite en fonction de la nature du bien acquis :
TVA dductible sur immobilisations.
TVA dductible sur autres biens et services.

soit chaque mois :
TVA due l'Etat = TVA collecte - (TVA dductible sur immobilisations + TVA
dductible sur autres biens et services)
2. LES RGIMES D'IMPOSITION

Selon leur rgime dimposition, dtermin en fonction de leur activit et de leur chiffre
daffaires annuel, les entreprises remplissent une dclaration de TVA destine au fisc et
calculent, pour la priode considre, le montant reverser lEtat.
Entreprises prestataires de services :
CA < 150 000 F TTC : rgime du forfait --> dclaration annuelle et paiements trimestriels.
148
CA compris entre 150 000 F et 1 000 000 F HT : rgime simplifi --> dclarations et
paiements trimestriels.
CA > 1 000 000 F HT : rgime rel dclarations et paiements mensuels.
Entreprises autres activits :
CA < 500 000 F TTC : rgime du forfait --> dclaration annuelle et paiements trimestriels.
CA compris entre 500 000 F et 3 500 000 F HT : rgime simplifi --> dclarations et
paiements trimestriels.
CA > 3 500 000 F HT : rgime rel --> dclarations et paiements mensuels.
3. LA DCLARATION DE TVA
Les entreprises assujetties au rgime du rel effectuent leur dclaration de TVA
mensuellement sur limprim n 3310 CA 3, fourni par ladministration fiscale.
Elles calculent, puis reportent dans le cadre E de ce document :
pour les oprations imposables sur lesquelles lentreprise collecte de la TVA :
La base HT et la TVA collecte du mois considre, ventiles selon les diffrents taux.
Les sommes doivent tre arrondies au franc infrieur.
pour les biens et services ouvrant droit dduction :
La valeur HT et la TVA dductible du mois considr pour les immobilisations, ainsi que
la valeur HT et la TVA dductible sur les autres biens et services du mois.
Toutes ces sommes doivent tre arrondies au franc suprieur.

La diffrence des totaux de ces deux rubriques met en vidence, soit :
149
la TVA nette due au titre du mois de rfrence, si Taxe due > Taxe dductible.
ou
un crdit de TVA qui viendra en dduction de la TVA payer de la priode suivante, si

Taxe dductible < Taxe due.
La dclaration doit parvenir aux services fiscaux, accompagne du rglement, entre le 15 et
25 du mois suivant.
150
151
4. L'ENREGISTREMENT DE LA TVA
La dclaration de TVA sert de pice comptable lenregistrement de la TVA payer. Le
solde crditeur du compte 44551 TVA dcaisser doit correspondre au montant payer *
figurant sur celle-ci.
Pour cela, le compte 44551 TVA dcaisser est :
dbit pour le total de la TVA dductible figurant sur la dclaration par le crdit :
du compte 44562 TVA sur immobilisations pour le montant de la TVA dductible sur
immobilisations,
du compte 44566 TVA sur autres biens et services pour le montant de la TVA dductible
sur les autres biens et services.
crdit pour le total de la TVA collecte figurant sur la dclaration, par le dbit du
compte 44571 TVA collecte.
Le solde crditeur du compte 44551 TVA dcaisser est ensuite dbit par le crdit dun
compte de trsorerie, pour la constatation du rglement.
* Lorsque lentreprise bnficie dun crdit de TVA dcaisser est remplac par le compte
44567 Crdit de TVA reporter.
CAS 1 :
La socit KILICIO, grossiste en produits de grande consommation, dbute son activit le
1er octobre.
Pour prparer la dclaration de TVA du mois de novembre, elle dispose des extraits des
balances par sommes des deux premiers mois de son exploitation.
Balance de la socit KILICIO au 31 octobre
N
Comptes
Montant
Dbit
152
Crdit
44566
TVA sur autres biens et services
79 938,60
445711
TVA collecte au taux de 5,5 %
21 743,42
445712
TVA collecte au taux de 19,6 %
92 570,11
............
607100
Marchandises (TVA 5,5 %)
285 400,40
607200
331 650,93
707100
395 334,87
707200
472 296,50
Balance de la socit KILICIO au 30 novembre

N
Comptes
Montant
Dbit
Crdit
2183
Matriel de bureau et informatique
52 800,90
2184
Mobilier
38 307,54
607100
502 738,54
607200
670 078,48
707100
753 875,15
707200
935 144,02
............
Observez ces documents en vous situant chez la socit KILICIO.
ANALYSE
Compltez le tableau ci-dessous aprs avoir calcul le montant des TVA dductibles et
collectes du mois de novembre.
Comptes
octobre
novembre
Total
52 800.90
52 800.90
38 307.54
38 307.54
Acquisitions dimmobilisations
- 2183 Matriel de bureau et
informatique
- 2184 Mobilier
153
- 607100 Marchandises (TVA 5,5 %)
285 400.40
217 338.14
502 738.54
331 650.93
338 427.55
670 078.48
395 334.87
358 540.28
753 875.15
472 296.50
462 847.52
935 144.02
17 857.25
17 857.25
80 700.60
74 365.40
155 066.00
21 743.42
19 719.72
41 463.14
92 570.11
90 718.11
183 288.22
TVA dductible
- 44562 TVA sur immobilisations
- 44566 TVA sur autres biens et
services
TVA collecte
- 445711 TVA collecte au taux de 5,5
%
- 445712 TVA collecte au taux de 19,6
%
Contrlez que les sommes figurant dans lextrait de la balance au 30 novembre
correspondent bien aux sommes de la colonne Total du tableau.
A combien slve le total de la TVA collecte du mois de novembre ?

110 437.83 (19 719.72+90 718.11)
Dterminez, laide du schma, la TVA due lEtat au titre du mois de novembre.
154
La socit KILICIO est-elle prestataire de services ? Non
Quelle est la nature de son activit ? Activit commerciale de vente de marchandises

A combien peut-on estimer son chiffre daffaires HT annuel ?
753 875.15 + 935 144.02=1 689 019.10 * 6 = 844 509.55
A quel rgime dimposition de TVA est-elle assujettie ? Rgime du rel
Quelle sera la frquence des dclarations et des paiements de TVA ? mensuelle
CAS 2 :
Le 30 novembre, la socit KILICIO tablit la dclaration de TVA du mois de novembre
sur limprim n 3310 CA 3.
Etablissez la dclaration de TVA.
Quel est le total de la TVA dductible figurant sur la dclaration ? 92 224
Quelle est la part de TVA dductible portant :

sur les immobilisations ? 17 858
155
sur les autres biens et services ? 74 366

Quel est le total de la TVA collecte figurant sur la dclaration ? 110 437
Codifiez lenregistrement de la dclaration de TVA dans le bordereau de saisie de la socit
KILICIO.
DATE
N
PIECE
N
COMPTE
30/11 3310CA3 445711
INTITULE
Selon dclaration de TVA de novembre
445712
DEBIT
CREDIT
19
719.72
90
718.11
44551
18
213.00
44562
17
857.25
44566
74
365.40
758
2.18
Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre (page suivante).
CAS 3 :
Le 15 dcembre, la socit KILICIO joint lenvoi de la dclaration de TVA un chque
bancaire pour rglement.
ANALYSE
A quel ordre est-il libell ? Au Trsor Public
Quel est son objet ? Rglement de la TVA d pour novembre

Quel est son montant ? 18 213
156
A quel date est-il tabli ? le 15/12
DATE
N
PIECE
15/12
130421
N
COMPTE
44551
INTITULE
Rglement TVA de novembre
512
DEBIT
CREDIT
18
213.00
18
213.00
157
Etape 20 Les amortissements pour dprciation
1. PRINCIPES
Certaines immobilisations se dprcient de manire continue, irrversible, avec le
temps : usure, obsolescence.
Les amortissements constatent cette perte de valeur.
Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps : elles sont donc non
amortissables : droit au bail, fonds de commerce, terrains, immobilisations
financires.
lments de calcul de l'amortissement
PARAMTRES
COMMENTAIRE
a = annuit
Cest lamortissement annuel
Vo = valeur dorigine
Valeur du bien figurant en immobilisation = cot dachat + TVA non

dductible
N = dure dutilisation
Dure normale dutilisation du bien (annes)
t = taux
damortissement
Permet de calculer lannuit
VNC = Valeur Nette

Comptable
Valeur comptable du bien une date donne = valeur dorigine

cumul des amortissements
Taux usuels prconiss par ladministration fiscale :

Btiments 2 5 %
Matriel et outillage 10 20 %
Matriel de transport 20 25 %
Mobilier, matriel de bureau 10 20 %
Agencement, installation 5 10 %
2. LAMORTISSEMENT LINEAIRE
158
2.1 Calcul de l'annuit

Dans le cas de lamortissement linaire, lannuit est constante sur la dure de vie du bien :
a = Vo / N
a = Vo * t o t = 100 / N
Lamortissement linaire constitue le cas gnral en comptabilit et en fiscalit.
2.2 Rgles de lamortissement linaire (ou constant) :

Lamortissement se calcule partir de la date de mise en service (et non dacquisition).
La 1re annuit, en cas dacquisition en cours dexercice, se calcule proportionnellement au
nombre de jours couls entre la mise en service et la clture de lexercice : on retient
habituellement des mois de 30 jours.
Si lacquisition a lieu en cours dexercice, la premire annuit est incomplte ; il viendra
donc sajouter, en fin damortissement une annuit supplmentaire, complment de la 1 re
annuit.
2.3 Le plan damortissement

Il constate les annuits successives et les valeurs nettes comptables.
Exemple : un camion dun cot dachat HT de 200 000 F est acquis le 08/01/98. Il est mis en
service le 160/07/98. Dure probable dutilisation : 5 ans.
Quel est le taux damortissement ? t = 100 / 5 = 20 %
Pendant combien danne va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours danne)
Quelle est la valeur de lannuit constante ? a = 200 000 * 20 % = 40 000
Quelle est la valeur de la 1re annuit ? a1 = 40 000 * 5.5 / 12 = 18 333.33
Quelle est la valeur de la dernire annuit ? a6 = 40 000 * 6.5 / 12 = 21 666.67
Quelle est la valeur nette comptable la fin de la 1 re anne ? 200 000 18 333.33 = 181
666.67
Compltez le plan damortissement du camion.
Annes
Valeur dorigine
Annuits
159
Valeur nette
comptable
1998
200 000
18 333.33
181 666.67
1999
200 000
40 000.00
141 666.67
2000
200 000
40 000.00
101 666.67
2001
200 000
40 000.00
61 666.67
2002
200 000
40 000.00
21 666.67
2003
200 000
21 666.67
3. LAMORTISSEMENT DEGRESSIF
Ce systme, dorigine fiscal, permet un amortissement dcroissant ; les annuits tant plus
fortes au dpart.
3.1 Rgles de lamortissement dgressif

Ne sapplique, de manire facultative, quau matriel industriel, matriel roulant (hors
vhicule de tourisme), immeubles industriels, matriel de bureau, acquis neuf, dune dure
dutilisation suprieure 3 ans.
La 1re annuit se calcule en mois partir du mois dacquisition (et non de mise en service),
le mois dacquisition comptant en entier (en cas de cession, le mois de cession nest pas
amorti).
Lannuit dgressive :
a = VNC * td
td = taux dgressif = taux linaire x coefficient
Coefficients
Dure
dutilisation
1,25
3-4 ans
1,75
5-6 ans
2,25
> 6 ans
La fin du plan damortissement :
Une premire annuit incomplte ne donne pas lieu au rajout dune ligne au plan
damortissement.
160
Lorsque le taux linaire, calcul sur le nombre danne restant, devient suprieur au taux
dgressif, le plan damortissement est achev en linaire.
Exemple : un bien est amorti sur 5 ans avec un amortissement dgressif.
td = 100/5 = 20 % * 1,75 = 35 %
Pour la 3me ligne du plan (il reste 3 ans) : td = 0,35
taux linaire = 100/3 = 0, 33 on reste en dgressif
Pour la 4me anne du plan (il reste 2 ans) : td = 0,35
taux linaire = 100/2 = 0,50 on termine le tableau en linaire avec ce taux
Remarque : pour trouver le nombre danne a raliser en linaire, il suffit de calculer :
100/td puis de prendre la partie entire.
Exemple : 100/35 = 2,86 donc 2 dernires annes en linaires.
3.2 Le plan damortissement

Exemple : une machine outil est acquise 100 000 HT le 17/06/00. Dure probable
dutilisation : 5 ans.
Quel est le taux damortissement linaire ? t = 100 / 5 = 20 %
Quel est le taux damortissement dgressif ? td = 20 % * 1,75 = 35 %
Quelle est la valeur de la 1re annuit ? 100 000 * 35 % * 7 /12 = 20 416.67
A partir de quelle anne va-t-on amortir en linaire ? 100 / 35 = 2.85 donc les 2 dernires annes
Compltez le plan damortissement du camion.
Annes
Valeur amortissable
Annuits
Valeur nette
comptable
2000
100 000.00
20 416.67
79 583.33
2001
79 583.33
27 854.16
51 729.17
2002
51 729.17
18 105.21
33 623.96
2003
33 623.96
16 811.98
16 811.98
2004
16 811.98
16 811.98
161
4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILIT
La constatation annuelle de lamortissement correspond :
une charge : perte de valeur (compte 681)
une dprciation dimmobilisation : compte soustractif (28)
Exemple : enregistrez les dotations aux amortissements des 2 plans damortissements

prcdents pour les annes 2000 et 2001.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
31/12/00
INV
6811
INV
28154
20
416.67
INV
28182
18
333.33
INV
6811
INV
28154
27
854.16
INV
28182
40
000.00
31/12/01
N
CPTE
LIBELLE
Selon plans damortissements
Selon plans damortissements
5. La prsentation dans les documents de synthse

162
DEBIT
CREDIT
38
750.00
67
854.16
Actif du bilan (extrait) au 31/12/2001

Postes
VO
Amortissements
Valeurs nettes
Matriel et outillages
100 000.00
48 270.83
51 729.17
200 000.00
58 333.33
141 666.67
Au bilan, figure le total des amortissements pratiqus ainsi que la valeur nette comptable :
valeur des immobilisations la date de clture.
Remarque : un bien totalement amorti reste au bilan tant quil est en service.
Compte de rsultat (extrait) au 31/12/2001

Charges dexploitation
Dotations aux amortissements et provisions
67 854.16
6. PROBLMES PARTICULIERS
6.1 Les frais dtablissement
Ils sont constitus par des charges importantes engages lors de la cration de lentreprise
(frais de notaire, campagne de lancement) ou lors daugmentation de capital. Ces frais sont
enregistrs en immobilisation (compte 201) dans le but de les rpartir sur plusieurs exercices
par le moyen damortissements.
Particularits : ils sont amortissables en linaire sur une dure nexcdant pas 5 ans.
Habituellement, la 1re annuit est complte, mme si elle ne correspond pas une anne.
Lorsque les frais dtablissement sont totalement amortis, ils sont solds (dbit 2801 ; crdit
201)
6.2 Les charges rpartir sur plusieurs exercices

Elles regroupent :
des frais dacquisition dimmobilisations (frais de notaire, pour immeuble) ;
les frais dmission demprunt obligataire ;
des grosses rparations qui navaient pas t prvues et que lon souhaite rpartir sur
plusieurs exercices.
163
Comptabilisation
Lors du paiement des charges :
En fin dexercice :
Transfert des charges dans des comptes spciaux :
Amortissement des charges rpartir :
Exemple : le 15/06/00, paiement de 30 000 dhonoraires un notaire pour lacquisition

dun terrain. Le 31/12/99, il est dcid de rpartir cette charge sur 3 ans.
164
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
15/06/99
INV
622
INV
44566
INV
512
INV
481
INV
791
INV
6812
INV
481
31/12/99
31/12/99
N
CPTE
LIBELLE
Honoraire du notaire
DEBIT
CREDIT
30
000.00
5 880.00
35
880.00
Transfert de charges
30
000.00
30
000.00
Rpartition des honoraires
10
000.00
10
000.00
EXERCICE 1
Le 2 janvier 98, la socit HOKSANN SA livre et procde la mise en service de four
lectrique command. Celui-ci slve 83 840 . La dure probable dutilisation de cette
immobilisation est de 8 ans en linaire.
Annes
Valeur dorigine
Annuits
Valeur nette
comptable
1998
83 840
10 480
73 360
1999
83 840
10 480
62 880
2000
83 840
10 480
52 400
2001
83 840
10 480
41 920
2002
83 840
10 480
31 440
2003
83 840
10 480
20 960
2004
83 840
10 480
10 480
2005
83 840
10 480
165
EXERCICE 2
Certains tableaux damortissements de lentreprise DUPONT ne sont pas jour.
Matriel industriel dune valeur de 30 000 HT ; date dachat 21 avril 1996 ; mise en service
15 mai 1996 ; dure de vie : 5 ans ; amortissement linaire.
Prsentez le tableau damortissement.
Annes
Valeur dorigine
Annuits
Valeur nette
comptable
1996
30 000
3 750
26 250
1997
30 000
6 000
20 250
1998
30 000
6 000
14 250
1999
30 000
6 000
8 250
2000
30 000
6 000
2 250
2001
30 000
2 250
Micro-ordinateur multimdia pour le secrtariat ; valeur 25 000 HT ; date dachat le 15 mai

1996 ; mise en service le 16 juin 1996 ; dure dutilisation : 5 ans ; amortissement dgressif.
Prsentez le tableau damortissement.
Annes
Valeur amortissable
Annuits
Valeur nette
comptable
1996
25 000.00
6 666.67
18 333.33
1997
18 333.33
7 333.33
11 000.00
1998
11 000.00
4 400.00
15 400.00
1999
15 400.00
7 700.00
7 700.00
2000
7 700.00
7 700.00
Un matriel doccasion a t achet 24 000 HT le 1 er juin 1995 ; dure dutilisation : 5 ans ;

le plan damortissement a t ainsi dress :
166
Annes
Valeur amortissable
Annuits
Valeur nette
comptable
1995
24 000
9 600
14 400
1996
14 400
5 760
8 640
1997
8 640
3 456
5 184
1998
5 184
2 592
2 592
1999
2 592
2 592
2 592
Vrifiez lexactitude de ce tableau. Prsentez le tableau corrig si ncessaire et

justifier vos modifications.
Annes
Valeur dorigine
Annuits
Valeur nette
comptable
1995
24 000
2 800
21 200
1996
24 000
4 800
16 400
1997
24 000
4 800
11 600
1998
24 000
4 800
6 800
1999
24 000
4 800
2 000
2000
24 000
2 000
EXERCICE 3
Un btiment neuf usage de stockage est achet 940 000 HT le 24/04/98 et mis en
service le 01/06/98. La dure de vie du btiment est prvue pour 20 ans. Les frais notariaux
se sont levs 40 000 HT.
Etablissez le tableau damortissement du btiment pour les 2 premires annes ainsi
que pour la dernire.
Annes
Valeur dorigine
Annuits
Valeur nette
comptable
1998
980 000
28 583.33
951 416.67
1999
980 000
49 000.00
902 416.67
2018
980 000
20 416.67
167
EXERCICE 4
Vous savez quune immobilisation a t acquise le 01/10/96, au cot dachat de 560 000 .
Sa valeur comptable nette au 31/12/98, aprs calcul de lamortissement, est de 308 000 .
Calculez le taux damortissement de cette immobilisation.
Amortissement cumul pour 2 annuits et 3 mois : 560 000 308 000 = 252 000
2 ans 3 mois = 2,25
Une annuit damortissement = 252 000 / 2,25 = 112 000
Taux damortissement = 112 000 / 560 000 = 0,2 soit 20 %
EXERCICE 5
Une immobilisation est amortissable en 8 ans. Elle a t acquise au cot de 48 000. Sa
valeur comptable nette, avant calcul de lamortissement, est de 27 500 pour lexercice 1997.
Dterminez la date dacquisition de cette immobilisation.
t = 100 / 8 = 12,5 %
Amortissement cumul = 48 000 27 500 = 20 500
Annuit = 48 000 * 12,5 % = 6 000
Dure = (20 500 * 12) / 6 000 = 41 mois soit 3 ans et 5 mois.
Limmobilisation a t acquise le 01/09/93.
168
Etape 21 Les provisions pour dprciation
Elles constatent les moins-values potentielles des immobilisations, des stocks, des crances
ou des titres : pertes de valeurs rversibles, non lies au temps.
Exemple : baisse du cours dun titre en dessous de son prix dachat ; tant que le titre nest
pas vendu, la perte est potentielle (provision), si le cours est au-dessus du prix dachat, la
plus-value potentielle nest pas comptabilise : principe de prudence.
1. LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION

Une provision pour dprciation dlment dactif correspond :
une charge, compte 681, 686, 687 (dbit) ;
une perte potentielle de valeur du bien : actif soustractif (29, 39, 49, 59) (crdit).
Exemple : 411 Clients 491 Provisions pour dprciation des comptes clients
2. LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES

IMMOBILISATIONS NON AMORTISSABLES
Exemple :
169
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/99 :

Fonds de commerce : 2 000 000 (dbit)
Ce fonds de commerce a t acquis en 1992. Courant 1997, un concurrent sest install
proximit.
On craint de perdre 10 % dactivit, entranant une perte de valeur du fonds de 10 %.
Calculez et comptabilisez au 31/12/97, la provision du fonds de commerce.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
LIBELLE
31/12/97
INV
6871
Dprciation probable du fonds de

commerce
INV
2907
2 000 000 * 10 %
DEBIT
CREDIT
200
000.00
200
000.00
Au 31/12/98, la perce du concurrent, plus forte que prvue, nous fait estimer une
dprciation du fonds de 30 % par rapport la valeur dorigine. Calculez et comptabilisez
le complment de provision au 31/12/98.
Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer
2000 000 * 30 % = 600 000 - 200 000 = 400 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
31/12/98
INV
6871
INV
2907
LIBELLE
Dprciation probable du fonds de
commerce
DEBIT
CREDIT
400
000.00
400
000.00
Courant 1999, aprs dpt de bilan du concurrent, le fonds de commerce est estim 95 %
de la valeur initiale. Calculez et comptabilisez au 31/12/99 la reprise de la provision.
Provision existante provision ncessaire = reprise enregistrer
500 000 2 000 000 * 5 % = 100 000 = 500 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
LIBELLE
170
DEBIT
CREDIT
31/12/99
INV
2907
INV
7871
Diminution du fonds de commerce
500
000.00
500
000.00
3. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES

TITRES
Provision pour dprciation = Valeur dorigine Valeur linventaire
3.1 Rgles dvaluation des titres linventaire

Valeur linventaire
Nature des titres

Titres de participation
Valeur boursire ou vnale.

Valeur dusage : utilit de la participation.
Mise en quivalence : quote-part des capitaux propres

possde dans la filiale.
Titres immobiliss
Titres cts : cours moyen du dernier mois.
Valeurs mobilires de
placement
Titres non cts : valeur probable de ralisation.
3.2 Remarques importantes

Les titres doivent tre valus catgorie par catgorie.
Les plus-values probables ntant jamais comptabilises, il en rsulte que toute
compensation entre plus-value et moins-value, concernant des titres de natures diffrentes
est interdite.
Lorsque des titres de mme nature ont t acquis des dates et des cours diffrents, on
compare la valeur dinventaire avec la valeur globale dorigine de lensemble des titres.
171
3.3 Comptabilisation de la dotation
3.4 Comptabilisation de la reprise

Le 15/08/97, achat de 12 000 actions de la socit LORIENT EXPRESS 1 000 lune.
Cette acquisition nous permet dobtenir une influence sur la direction de cette socit.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
15/5/97
INV
261
INV
512
LIBELLE
DEBIT
Achat de 12 000 actions LORIENT

EXPRESS
CREDIT
12 000
000
12 000
000
Au 31/12/97 : calcul de la provision.

Laction LORIENT EXPRESS :
est cote en bourse 950 ,
est value selon sa valeur dutilit 980 .
A quelle valeur va-t-on value les titres au 31/12 ? leur valeur dutilit car ce sont des titres
de participation
Quelle est la valeur de la dprciation ? 12 000 * (1000 980) = 240 000
Enregistrez la dotation au 31/12/97.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
31/12/97
INV
N
CPTE
68662
LIBELLE
Dprciation des titres LORIENT
EXPRESS
172
DEBIT
240 000
CREDIT
INV
2961
240 000
Au 31/12/98, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 950 .

Calculez le complment de provision ncessaire puis enregistrez-le.
Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer
12000 * (1000 950) = 600 000 - 240 000 = 360 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
31/12/98
INV
68662
INV
2961
LIBELLE
Dprciation des titres LORIENT
EXPRESS
DEBIT
CREDIT
360 000
360 000
Au 31/12/99, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 960 F.

Calculez le montant de la reprise de provision et enregistrez-la.
Provision existante provision ncessaire = reprise enregistrer
600 000 12 000* (1000 960) = 480 000 = 120 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
31/12/99
INV
2961
INV
78662
LIBELLE
Diminution de la provision titres
LORIENT EXPRESS
DEBIT
CREDIT
120 000
120 000
Prsentez le compte 2961 Provision pour dprciations des titres de participation.
173

STOCKS
4.1 Principes
Les comptes de stocks sont annuls chaque anne. Ils interviennent dans le compte de
rsultat pour le montant de leurs variations avant provision (voir tape 24).
Le PCG prconise que les provisions affrentes chaque type de stock soient soldes en
mme temps que les stocks correspondants (stocks initiaux) ou soient cres en mme
temps que les stocks finaux.
Dprciation probable =
Cot dacquisition (ou de production)
valeurs actuelle du bien linventaire (ou sa valeur probable de ralisation

Au 31/12/98, les provisions sur les stocks ont t sont les suivantes :
391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 3 000
395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 15 000
397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 1 500
Au 31/12/99, les nouvelles provisions ncessaires pour les stocks sont les suivantes :
391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 2 000
395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 13 000
397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 5 000
Enregistrez les reprises de provisions et les nouvelles dotations.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
31/12/99
INV
391
INV
395
15 000
INV
397
1 500
INV
78173
INV
68173
INV
391
31/12/99
N
CPTE
LIBELLE
Annulation des provisions sur stocks
initiaux
DEBIT
CREDIT
3 000
19 500
Constatation des provisions sur stocks
finaux
20 000
2 000
174
INV
395
13 000
INV
397
5 000

CRANCES CLIENTS
5.1 Principes
La dprciation correspond au montant des crances que lon risque de ne pas recouvrir,
lorsque les clients sont en difficults financires.
Une crance est considre comme irrcouvrable lorsque lobligation juridique de paiement
disparat : clture de la liquidation du dbiteur, prescription, voire sa disparition.
Les critres dvaluation de la perte probable, donc de la provision sont les suivants :
existence dun rel risque de non recouvrement (exemple : procdure en cours) ;
on doit thoriquement apprcier la perte probable crance par crance mais une valuation
statistique a t admise.
Le risque ne doit pas avoir pour origine un litige sur lorigine de la crance : ce cas relve de
la provision pour risque et charges.
La provision pour dprciation des crances correspond aux pertes probables HT, la TVA
collecte lors de la vente tant rcupre en cas dinsolvabilit du client.
Le traitement des crances douteuses peut tre schmatis ainsi :
175
5.2 Comptabilisation de la constatation des crances douteuses :

A la fin de lexercice comptable, lors de linventaire, on tablit ltat des crances douteuses
et irrcouvrables.
Cet tat se prsente ainsi, au 31/12/98 :
CREANCES
NOMINAL
TTC
CREANCES
NOMINAL HT
Chantal
8 970.00
Denise
Jean
CLIENTS
PERTE PROBABLE
%
MONTANT
7500.00
40 %
3 000.00
5 621.20
4700.00
35 %
1 645.00
1 554.80
1300.00
1 300.00
4 645.00
176
PERTE
CERTAINE
1 300.00
Passez les critures ncessaires au 31/12/98.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
31/12/98
INV
416
INV
411
INV
68174
INV
491
INV
654
INV
44551
INV
411
31/12/98
31/12/98
N
CPTE
LIBELLE
Chantal et Denise nouveaux clients
douteux
DEBIT
CREDIT
14
591.20
14
591.20
Provisions sur Chantal et Denise
4 645.00
4 645.00
Jean dfinitivement irrcouvrable
1 300.00
254.80
1 554.80
Au 31/12/99, la situation des clients douteux est la suivante :

Chantal : sa situation sest aggrave, il convient de porter la provision 75 %.
Denise : Ce client a rgl durant lexercice, la somme de 4 425.20 F, pour solde de tout
compte.
Expliquez pour Chantal et Denise les ajustements ncessaires.
Pour Chantal :
Dprciation au 31/12/99 : 7 500 * 75 % = 5 625

Dprciation au 31/12/98 : 3 000 Provision = 2 625
Pour Denise :
Sa crance non rgle slve 5 621.20 4 425.20 = 1 196 F TTC soit 1 000 HT et
196 de TVA
Sa provision est devenue sans objet puisque la crance est solde : il faut effectuer une
reprise sur provision.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
LIBELLE
177
DEBIT
CREDIT
PIECE
31/12/99
31/12/99
31/12/99
CPTE
INV
68174
INV
491
INV
654
INV
44551
INV
416
INV
491
INV
78174
Provision complmentaire pour Chantal
2 625
2 625
Denise crance irrcouvrable
1 000
196
1 196
Denise provision devenue sans objet
1 645
1 645
6. LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

6.1 Principes
Elles constatent des risques et charges probables lis des vnements intervenus au
cours de lexercice ; la charge relle intervenant ultrieurement mais son montant pouvant
tre estim la date de linventaire (litige, garantie, grosse rparation, etc.).
Elles sont constitues lorsque le risque ou la charge probable apparat, ajustes selon leurs
variations puis soldes lorsque la charge relle intervient.

Courant 96, un litige est intervenu avec un ex-salari licenci, ayant engag une procdure.
Par lettre du 25/12/96, notre avocat nous informe dun cot probable de 10 000 .
En 97, le litige nest pas rgl mais les prtentions de notre adversaire nous font craindre un
cot de 18 000 .
En 98, les conclusions dune expertise nous permettent de ramener le cot probable 7 000
.
Le 15/06/99, nous excutons le jugement rendu en rglant 12 000 .
178
Passez les critures ncessaires.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
31/12/96
INV
6875
INV
1511
INV
6875
INV
1511
INV
1511
INV
7875
INV
6715
INV
512
INV
1511
INV
7875
31/12/97
31/12/98
15/06/99
31/12/99
N
CPTE
LIBELLE
Constitution de la provision pour litige
DEBIT
CREDIT
10 000
10 000
Augmentation de la provision pour litige
8 000
8 000
Diminution de la provision (18 000 7

000)
11 000
11 000
Charge relle payer pour le litige
12 000
12 000
Solde de la provision pour litige

devenue sans objet
7 000
7 000
179
Etape 22 La rgularisation des comptes de gestion
1. PRINCIPES
Lobjet de ces rgularisations est dimputer lexercice comptable toutes les charges et tous
les produits le concernant, mais uniquement ceux le concernant :
Lenregistrement comptable des charges et produits est ralis la rception de la pice
comptable ;
Limputation des charges et produits le concernant : principe dindpendance des
exercices.
Ainsi :
Des charges et produits peuvent tre enregistrs dans lexercice N et ne pas le concerner :
charges et produits constats davance.
Exemple : un loyer trimestriel pay davance le 01/12/99 est rattacher pour 2/3
lexercice 2000.
Des charges et produits peuvent tre imputable lexercice N, mais non comptabiliss au
31/12/N : charges payer et produits recevoir.
Exemple : facture de tlphone de dcembre 99 non reue au 31/12/99.
2. LES CHARGES ET PRODUITS CONSTATES

DAVANCE
Principe : ce sont des charges et produits comptabiliss en N mais imputable en totalit ou
en partie lexercice N+1.
180
Comptabilisation des charges constates davance :
Comptabilisation des produits constats davance :
Remarque : les charges et produits constats davance sont enregistrs en N, au vu des

pices comptables ; la TVA tant dduite ou collecte. Les rgularisations ne remettent pas
en cause la dductibilit ou lexigibilit de la TVA. Les rgularisations sont donc sans
incidence sur la TVA (HT).
Exemple :
Une facture dachat de marchandises (5 980 TTC) a t enregistre le 19/12/99. Les
marchandises ne sont pas rceptionnes le 31/12/99.
Le 01/11/99, la prime annuelle dassurance a t paye pour la priode du 01/11/99 au
01/11/00 pour 36 000 .
Au 31/12/99, il reste en stock 50 timbres-poste 0,46 F lun, et 3 rames de papier pour 30
HT.
Le loyer de locaux que nous louons une autre entreprise est peru au dbut de trimestre :
au 01/12/99, nous avons encaiss 9 000 .
Le 01/10/99, nous avons consenti un prt de 100 000 une filiale (taux 15 %). Les
intrts sont perus annuellement le 01/10, pour lanne venir.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
LIBELLE
181
DEBIT
CREDIT
PIECE
31/12/99
31/12/99
31/12/99
31/12/99
31/12/99
CPTE
INV
486
Facture enregistre en 1999 imputable

2000
5 000
INV
607
INV
486
INV
616
INV
486
INV
626
23
INV
606
30
INV
7083
INV
487
INV
7624
INV
487
5 000
Prime dassurance : 36000*10/12 pour
le 1/1/00 au 30/10/00
30 000
30 000
Charges enregistre en 1999 utilisables

en 2000 : 50 * 0,46
Loyer pour 2000 : 9000*2/3
53
6 000
6 000
Intrts pour 2000 : 100 000 * 15 % * 9

/12 = 11 250
11 250
11 250
3. LES CHARGES A PAYER

Principe : Il sagit de charges concernant lexercice N mais non comptabilises en N.
Exemple : marchandises rceptionnes mais facture non parvenue.
On lanalyse ainsi :
Une charge imputable lexercice, qui doit donc tre enregistre classe 6, au dbit ;
Une dette vis--vis de lexercice suivant : les comptes de rgularisation (dette) utiliser.
Comptes de charge dbiter
Compte de dette crditer
60 Achats
61/62 Charges externes
408 Fournisseurs factures non parvenues
63 Impts et taxes
4486 Etat, charges payer
64 Charges de personnel
428 Personnel, charges payer

4386 Organismes sociaux, charges payer
182
65 Autres charges
4686 Crditeurs divers, charges payer
66 Charges financires
1688 Intrts courus, non chus
Ces comptes de rgularisation figurent au bilan ; au passif, dans le poste auquel ils se
rattachent.
Dans le cas de charges payer, il faut comptabiliser de la TVA provisoire dans le compte
44586 TVA rgulariser sur factures non parvenues.
Remarque : les rabais remise ristournes obtenir correspondent des avoirs imputables
lexercice N mais non reus au 31/12/N.
Comptes de dette dbiter
Compte de charge crditer
4098 Fournisseurs dbiteurs RRR obtenir
609 RRR obtenus sur achats

619 RRR obtenus sur services extrieurs
Exemple :
Nous avons reu le 19/12/99 des marchandises, 3 500 HT, mais le 31/12/99, la facture
ne nous est pas parvenue.
Une facture relative des travaux dentretien raliss en dcembre (devis 2 300 HT)
nest pas arrive le 31/12/99.
Les cotisations sociales du dernier trimestre 99 (5 400 ) seront payes le 15/01/00.
Nous avons obtenu un prt de 500 000 le 01/07/99, remboursable par annuit constante
terme chu, sur 10 ans, au taux de 10 %.
Par convention, un fournisseur nous accorde 3 % de ristourne sur nos achats de lanne
(achat de 99 : 200 000 HT). Au 31/12/99, son avoir ne nous est pas parvenu.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
31/12/99
INV
607
INV
44586
INV
408
INV
615
INV
44586
31/12/99
N
CPTE
LIBELLE
Les marchandises nous appartiennent
mais lachat nest pas comptabilis
DEBIT
CREDIT
3 500.00
686.00
4 186.00
Service imputable lexercice 99 mais

non comptabilis
183
2 300.00
450.80
31/12/99
31/12/99
31/12/99
INV
408
INV
645
INV
4386
2 750.80
Charges imputable lexercice 99
5 400.00
5400.00
INV
661
Intrts courus : 500 000 * 10 % * 6 / 12

= 25 000
INV
1688
INV
4098
Ristourne de 3 % d'un fournisseur :
INV
609
200 000 * 3 %
INV
44586
25
000.00
25
000.00
7 176.00
6 000.00
1 176.00
4. LES PRODUITS A RECEVOIR

Principe : les produits recevoir sont des produits concernant lexercice N mais non
comptabiliss.
On lanalyse comme :
Un produit imputable lexercice N classe 7 au crdit ;
Une crance sur lexercice suivant.
Comptes de crance dbiter
Compte de produits crditer
418 Clients, factures tablir
70 Ventes
4687 Dbiteur divers, produits recevoir
75 Autres produits
2768 Intrts courus non chus sur prts
76 Produits financiers
Dans le cas de produits recevoir, la vente est effectue au 31/12/N, le fait gnrateur de la
TVA est donc intervenu : la TVA est donc collecte (44571).
Par contre, dans le cas de prestations de services, le fait gnrateur de la TVA est
lencaissement : la TVA est donc en attente (44587 TVA rgulariser sur factures tablir).
Pour les ventes non encore factures, il peut arriver que les marchandises soient en cours
de transport au 31/12. Dans ce cas :
Si la vente est franco, les marchandises appartiennent encore au fournisseur ; il faut alors
les rintgrer dans le stock physique et il ny a pas de produit recevoir puisque la
dlivrance des biens nest pas intervenue.
184
Si la vente est au conditions dpart, les marchandises appartiennent au client, il y a alors

un produit recevoir.
Les rabais, remises, ristourne accorder correspondent des avoirs trouvant leur origine
dans lexercice N mais non encore envoys aux clients au 31/12/N.
Comptes de produit dbiter
709 RRR accords par lentreprise
Compte de crance crditer

4198 Clients crditeurs, RRR accorder
Exemple :
Des marchandises expdies un client (3 000 HT) le 05/12/99 nont pas encore t
factures au 31/12/99.
Le loyer de dcembre dun garage lou ne sera encaiss quen janvier 2000 : 5 000 .
Nous recevons le 31/03/00, lannuit relative un prt accord un salari : annuit
terme chu comportant 36 000 dintrts.
Au 31/12/99, nous devons accorder un client une remise exceptionnelle de 800 HT
suite un litige sur notre dernire facture ; lavoir nest pas tabli.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
31/12/99
INV
418
INV
707
INV
44571
INV
4687
INV
752
INV
2768
Intrts courus du 01/04/99 au 31/12/99
INV
7624
36 000 * 9 /12 = 27 000
INV
709
RRR a accorder un client non

comptabilis
INV
44587
INV
4198
31/12/99
31/12/99
31/12/99
N
CPTE
LIBELLE
Vente imputable lexercice 99 non
factur
DEBIT
CREDIT
3 588.00
3 000.00
588.00
Produit imputable lexercice 99
500.00
500.00
27
000.00
27
000.00
800.00
156.80
956.80
185
5. LE SORT DES COMPTES DE

RGULARISATION : LA CONTREPASSATION
Les critures de rgularisation des charges et produits doivent tre contrepasses
louverture de lexercice suivant ; pour :
Solder les comptes de rgularisation qui constituent des crances et des dettes fictives (qui
ne seront jamais payes) ;
Permettre limputation de la charge ou du produit lexercice auquel il est rattach.
Exemple 1 :
Soit une facture dachat (1000 HT) enregistre le 25/12/99. Les marchandises ntant
rceptionnes que le 15/01/00.
Au 31/12/99
a) Charge enregistre lors de la rception de la facture (25/12/99).

b) Au 31/12/99, constatation de la charge constate davance : la charge imputable N est
nulle.
Au 01/01/00
c) Alors que le compte dachat est sold, le compte 486 est dbiteur de 1000 louverture.
d) La contrepassation de lcriture de rgularisation permet :
dimputer la charge lexercice 2000.
de solder le compte de rgularisation.
186
Exemple 2 :
Les cotisations sociales du dernier trimestre 99 (5 400 ) seront payes le 15/01/00.
Au 31/12/99
Lcriture de rgularisation permet dimputer la charge lexercice 1999. Le compte de

charge est sold par versement au rsultat fin 99.
Au 01/01/00
a) A louverture au 01/01/00 :
le compte 4386 est crditeur de 5400 ;
le compte de charge est sold.
b) La contrepassation permet de :
solder le compte de rgularisation ;
enregistrer la charge lors du paiement sans quelle soit rattache 2000.
c) Enregistrement normal de la charge le 15/01/00, le compte 645 est sold, la charge nest
donc pas impute 2000, mais bien lexercice 1999.
Remarque : Un raisonnement identique sapplique aux produits recevoir et produits
constats davance.
EXERCICE 1
Lentreprise XELOS clt ses comptes le 31/12/99, on note alors :
187
Un emprunt de 50 000 , remboursable par annuit terme chu donnera lieu le 30/09/00
aux paiements suivants :
Intrts 6 000
Remboursement du capital 5 000
On a pay le 30/06/99 les primes annuelles dassurance incendie : 6 300 .
Les ristournes obtenir des fournisseurs de matires premires slvent 14 500 HT,
celles accordes aux clients, 4 600 HT.
Le loyer, pay le 01/11/99 concerne les trois mois suivants : 9 000 HT.
Lentreprise a reu une livraison de matires premires 20 000 HT, enregistre dans les
stocks alors que la facture na pas encore t reue.
Estimation du tlphone de dcembre 99 payable en janvier 00, 2 000 HT.
Passer les critures de rgularisation ncessaires.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
31/12/99
INV
661
INV
1688
INV
486
INV
616
INV
4098
INV
609
INV
44586
INV
709
INV
44587
INV
4198
INV
486
31/12/99
31/12/99
31/12/99
31/12/99
N
CPTE
LIBELLE
Intrts courus sur emprunt (du 30/09
au 31/12)
DEBIT
CREDIT
1 500.00
1 500.00
6 000 * 3/12
Prime dassurance (du 30/06 au 31/12) :
6 300 * 6/12
Ristournes des fournisseurs
3 150.00
3 150.00
17
342.00
14
500.00
2 842.00
Ristournes aux clients
4 600.00
901.60
5 501.60
Loyer pay davance du 1/1 au 31/1 : 9

188
3 000.00
31/12/99
31/12/99
INV
613
INV
601
INV
44586
INV
408
INV
626
INV
44586
INV
408
000 * 1/12
3 000.00
Facture de matires non reue
20
000.00
3 920.00
23
920.00
Tlphone de dcembre (estimation)
2 000.00
392.00
2 392.00
EXERCICE 2
Au 31/12/99, lors de linventaire, on constate :
Une facture de lentreprise MANPOWER relative lemploi dun personnel intrimaire en
dcembre 99, ne nous est pas parvenue. Cot estim : 8 200 HT.
Des fournitures de bureau values 3 600 , ne faisant pas lobjet de stockage, nont pas
t consommes au 31/12 bien quayant t achetes en octobre 99.
Au titre des affaires ralises avec un client, il a t dcid de le faire bnficier dune
ristourne de 720 HT, la facture davoir ne sera tablie quen janvier 2000.
Le loyer annuel dun immeuble, figurant au bilan mais non affect lexploitation a t
peru par avance le 01/10/99, 72 000 .
Au 31/12/99, nous constatons que le fournisseur DUC nous a livr notre commande du
07/12 dune valeur de 7 343,44 TTC, mais sa facture ne nous est pas encore parvenue
(marchandises).
Nous avons reu et enregistr une facture de 4 066,40 TTC, du fournisseur ROGA alors
que sa livraison nest pas ralise au 31/12 (marchandises).
Nous avons expdi au client PUVERT sa commande du 15/12/99 (5 700 HT), mais au
31/12/99, la facture na pas encore t tablie.
Passer les critures de rgularisation ncessaires.
189
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
31/12/99
INV
621
INV
44886
INV
408
INV
486
INV
606
INV
709
INV
44587
INV
4198
INV
752
INV
487
INV
607
INV
44586
INV
408
INV
486
INV
607
INV
418
INV
707
5 700.00
INV
44571
1 117.20
31/12/99
31/12/99
31/12/99
31/12/99
31/12/99
31/12/99
N
CPTE
LIBELLE
Facture de MANPOWER
DEBIT
CREDIT
8 200.00
1 607.20
9 807.20
Fournitures de bureau non

consommes
3 600.00
3 600.00
Ristourne un client
720.00
141.12
861.12
Loyer pay davance du 1/1/00 au

30/09/00
54
000.00
54
000.00
Livraison du fournisseur DUC non

enregistre
6 140.00
1 203.44
7 343.44
ROGA marchandises non livres
3 400.00
3 400.00
Client PUVERT facture non enregistre
190
6 817.20
Etape 23 Les cessions dimmobilisation et de VMP
Une cession dimmobilisation correspond la sortie du patrimoine de lentreprise dune

immobilisation ou de titres immobiliss.
1. CAS GNRAL
1.1 Principe
Pour les immobilisations amortissable, les oprations de cessions donnent lieu 3 critures
comptables :
Enregistrement de la vente : un produit exceptionnel (775).
Lamortissement complmentaire de louverture de lexercice la date de cession.
Solde du cot dachat de limmobilisation et des amortissements : mise en vidence

de la Valeur Nette Comptable (valeur dorigine cumul des amortissements) qui est
une charge exceptionnelle (675).
191
1.2 Exemple 1 : Cas simple

Une machine acquise 50 000 le 01/01/96, amortie en linaire sur 5 ans est cde le
01/07/99 pour 30 000 .
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N
CPTE
01/07/99 CESSION 512
LIBELLE
Cession dune machine
DEBIT
CREDIT
35 880
775
30 000
44571
31/12/99
31/12/99
AMORT
VNC
5 880
6811
Amortissement complmentaire du
01/01/99 au 01/07/99 :
5 000
2815
50000 * 20 % * 6/12 = 5000
2815
Solde de limmobilisation et des

amortissements
35 000
675
Total des amortissements = 50 000 *

20 % * 3.5 = 35 000
15 000
215
VNC = 50 000 35 000 = 15 000
5 000
1.3 Exemple 2 : Cession avec change

La machine (voir exemple 1) est reprise loccasion de lachat dun nouveau matriel.
Facture du fournisseur :
Machine M2
TVA 19,6 %
TTC
Reprise M1
TVA sur reprise
Reprise TTC
A payer
75 000
14 700
89 700
30 000
5 880
35 880
53 820
BORDEREAU DE SAISIE
192
50 000
DATE
N PIECE
01/07/99
ACHAT
N
CPTE
215
LIBELLE
Achat nouvelle machine
44562
DEBIT
CREDIT
75 000
14 700
404
01/07/99 CESSION 404
89 700
Cession ancienne machine
35 880
775
30 000
44571
31/12/99
31/12/99
AMORT
VNC
5 880
6811
Amortissement complmentaire du
01/01/99 au 01/07/99 :
5 000
2815
50000 * 20 % * 6/12 = 5000
2815
Solde de limmobilisation et des

amortissements
35 000
675
Total des amortissements = 50 000 *

20 % * 3.5 = 35 000
15 000
215
VNC = 50 000 35 000 = 15 000
5 000
50 000
2. CAS PARTICULIERS
2.1 Cession de construction
La cession des immeubles doccasion nest pas assujettie la TVA.
Si la cession porte sur une construction acquise neuve (donc pour laquelle la TVA a t
dduite) depuis moins de 10 ans, une fraction de la TVA initialement dduite est reverse au
fisc :
TVA reverser = TVA initialement dduite 1/10 par anne ou fraction danne civile
dutilisation.
On considre que la TVA majore la valeur nette comptable du bien.
Exemple : On cde le 01/07/99 une construction acquise le 01/10/94 pour 1 000 000 F HT ;
amortie en linaire sur 20 ans. Prix de cession : 650 000 F HT.
Calcul de la TVA reverser
TVA initialement dduite 6 annes ou fractions dannes dutilisation = TVA reverser
1 000 000 * 19.6 % = 196 000 196 000 * 6/10 = 78 400
193
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N
CPTE
01/07/99 CESSION 512
LIBELLE
Cession de la construction
DEBIT
650 000
775
31/12/99
AMORT
6811
650 000
Dotation complmentaire : 1 000 000 *
5 % * 6/12
25 000
2813
31/12/99
VNC
CREDIT
25 000
2813
Cumul amortissements = 1 000 000 * 5

% * 4.75
237 500
675
VNC = 1 000 000 + 78 400 237 500 =

840 900
840 900
213
1 000
000
44551
78 400
2.2 Autres cas

Cession dimmobilisations non amortissables : la cession suit les rgles classiques si
ce nest quil ny a pas damortissements donc VNC = Valeur dorigine. Si limmobilisation
est provisionne, la provision est reprise.
Cession dimmobilisations donc la TVA est non dductible (vhicules de tourisme et
biens somptuaires) : dans ce cas, la vente est non soumise TVA.
Mise au rebut, dmolition : ces oprations correspondent une cession avec un prix de
vente nul ; seule lcriture de sortie du patrimoine (et VNC) est enregistrer.
Expropriation indemnit dassurance pour immobilisation dtruite : les indemnits
dexpropriation ou dassurance sont considres comme le prix de vente de
limmobilisation, la cession senregistre normalement.
3. CESSION DIMMOBILISATIONS FINANCIRES

Les titres immobiliss comportent les titres de participation (26) et les autres titres
immobiliss (27).
194
3.1 Principe
Leur cession se traite de manire identique celle des immobilisations non amortissables :
Valeur nette comptable = prix dachat
Lorsquil y a plusieurs lots dun mme titre, les sorties svaluent :
selon le principe PEPS (FIFO) premier entr, premier sortie, pour les autres titres
immobiliss ;
selon la mthode PEPS ou le cot moyen pondr pour les titres de participation.
Les provisions sont rajustes en fin danne pour les titres restants.
3.2 Exemple
tat des titres au 31/12/98 :
Titres
SICAR SA
Date dachat
Prix dachat
unitaire
Nombres
01/06/96
150
100
Provision au
31/12/98
5 000
Titre immobilis
RICO SA
Titre de
participation
01/09/97
200
100
01/01/89
100
2000
01/01/94
120
3000
En juillet 99, pour financer dimportants investissements, on vend :

150 actions SICAR 222 lune ;
1000 actions RICO 150 lune.
Au 31/12/99, la valeur boursire des actions SICAR est de 180 et la valeur dusage des
actions RICO est de 170 .
SICAR : Valeur de sortie (PEPS) = 100 *150 + 50 * 200 = 25 000
RICO : Valeur de sortie (PEPS) = 1000 * 100 = 100 000 mthode utilise car moins
chre
RICO : Valeur de sortie (CMUP) : CMUP = (2000 * 100 + 3000 * 120) / (2000 + 3000) = 112
donc 112 * 1000 = 112 000
Provisions :
RICO : 0
195
SICAR : Provision ncessaire (200 180) * 50 = 1000 Provision existante 5000 = reprise
4000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
07/99
N
CPTE
675
LIBELLE
Sortie titres SICAR
DEBIT
25 000
271
07/99
512
25 000
Vente SICAR : 150 * 220
33 000
775
07/99
675
33 000
Sortie titres RICO
100 000
261
07/99
512
100 000
Vente RICO : 1000 * 150
150 000
775
31/12/99
2971
CREDIT
150 000
Reprise provision SICAR
4 000
7862
4 000
4. LA CESSION DES VALEURS MOBILIRES DE

PLACEMENT
4.1 Principe
La sortie des titres se fait selon la mthode PEPS.
Le rsultat de cession est enregistr :
au dbit du compte 667 Charges nettes sur cession de VMP si cest une perte ;
au crdit du compte 767 Produits nets sur cession de VMP si cest un profit.
4.2 Exemple
196
tat des titres au 31/12/98

Titres
Date
dacquisition
Quantit
Prix dachat
unitaire
Provision au
31/12/98
Alcatel
96
50
300
1 100
98
40
350
Le 15/07/99, il est vendu 60 titres Alcatel 330 F lun. Le cours des titres est de 320 F en
dcembre 99.
Calcul du rsultat de cession
Prix de vente - Valeur de sortie = Rsultat
60 * 330 = 19 800 - 50 * 300 + 10 * 350 = 18 500 = 1 300
Provision existante - Provision ncessaire = Reprise
1 100 - (350 320)* 30 = 900 = 650
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
15/07/99
31/12/99
N
PIECE
N
CPTE
512
LIBELLE
Vente de 60 actions Alcatel
DEBIT
CREDIT
19 800
503
18 500
767
1 300
5903
Reprise sur provision titres ALCATEL
7865
650
650
197
Etape 24 Linventaire extra-comptable
1. PRINCIPES
A la clture de lexercice, les stocks figurant au bilan doivent rsulter dun inventaire
physique.
La pratique de linventaire intermittent rend ncessaires :
La comptabilisation des stocks finals rsultant de linventaire physique, les mouvements de
stocks ntant pas enregistrs en cours dexercice ;
La mise en vidence de la variation des stocks : la charge de lexercice tant constitue
des achats consomms (et non des simples achats).
Principes :
valuation des stocks en valeur :
Quantit : inventaire extra-comptable.
Prix :
Matires premires, marchandises, approvisionnement : cot dachat ;
En-cours, produits finis :cot de production.
2. VARIATION DE STOCK POUR LES MATIERES,

APPROVISIONNEMENTS ET MARCHANDISES
Ce sont des achats consomms qui constituent une charge :
Stock initial + Cot dachat = Achat consomms + Stock final
198
Do Achats consomms = Cot dachat + (Stock initial Stock final Variation de

stock)
Schma comptable :
Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat
3. VARIATION DE STOCK DE PRODUITS FINIS

Ce sont des produits fabriqus qui constituent le produit :
Stock initial + Production fabrique = Production vendue + Stock final
Do Production fabrique = Production vendue + (Stock final Stock initial
Production stocke)
Schma comptable :
199
Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat :
EXERCICE
La situation des stocks est la suivante :
Elments
Stock au 01/01/99
Stock au 31/12/99
Marchandises
100 000
125 000
Matires premires
60 000
40 000
Matires consommables
20 000
25 000
Produits en cours
200 000
280 000
Produits finis
400 000
300 000
Au 31/12/98, les provisions suivantes ont t constitues :

Marchandises : 15 000
Produits finis : 35 000
Au 31/12/99, on constate :
Un lot de marchandises dune valeur de 40 000 a t endommage par leau, perte
probable 30 % ;
A la suite dun effondrement du march, on prvoit une perte de valeur de 10 % des
produits finis.
200
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N
PIECE
N
CPTE
31/12/99 STOCK 6031
LIBELLE
Solde des stocks initiaux
DEBIT
CREDIT
60 000
STOCK 6032
20 000
STOCK 6037
100 000
STOCK 7133
200 000
STOCK 7135
400 000
STOCK 311
60 000
STOCK 321
20 000
STOCK 371
100 000
STOCK 331
200 000
STOCK 355
400 000
31/12/99 STOCK 397
Solde des provisions sur stocks initiaux
STOCK 395
15 000
35 000
STOCK 78173
31/12/99 STOCK 311
50 000
Prise en compte des stocks finaux
40 000
STOCK 321
25 000
STOCK 371
125 000
STOCK 331
280 000
STOCK 355
300 000
STOCK 6031
40 000
STOCK 6032
25 000
STOCK 6037
125 000
STOCK 7133
280 000
STOCK 7135
300 000
31/12/99 STOCK 68173

STOCK 397
Marchandises : 40000 * 0.3 = 12 000

Produits finis : 300 000 * 0.1 = 30 000
STOCK 395
42 000
12 000
30 000
201
Etape 25 Les documents de synthse
Aprs avoir effectu linventaire comptable (variation de stocks, dotations et reprises

concernant les amortissements et les provisions, rgularisations des charges et des
produits), on tablit le compte de rsultat et le bilan de lexercice.
1. LE COMPTE DE RSULTAT
La forme et le contenu des documents de synthse impose par le PCG dpendent du
systme adopt par lentreprise. Il existe 3 systmes : abrg, de base, dvelopp.
Le compte de rsultat peut se prsenter sous forme de compte ou sous forme de liste.
COMPTE DE RESULTAT SOUS FORME DE COMPTE
CHARGES
PRODUITS
EXERCICE
N
EXERCICE
N-1
Charges dexploitation (60

65 + 681)
Produits dexploitation (70

75+781 + 791)
Charges financires (66 +

686)
Produits financiers (76 + 786

+ 796)
Charges exceptionnelles (67

+ 687)
Produits exceptionnels (77 +

787 + 797)
N-1
Participation des salaris

(691)
Impts sur les bnfices (696)
Solde crditeur = BENEFICE
Solde dbiteur = PERTE
TOTAL
TOTAL
COMPTE DE RESULTAT SOUS FORME DE LISTE

Exercice
N
Produits dexploitation (70 75+781 + 791)
- Charges dexploitation (60 65 + 681)
202
Exercice
N-1
= Rsultat dexploitation (A)

Produits financiers (76 + 786 + 796)
- Charges financires (66 + 686)
= Rsultat financier (B)
Produits exceptionnels (77 + 787 + 797)
- Charges exceptionnelles (67 + 687)
= Rsultat exceptionnel (C)
- Participation des salaris (691) (D)
- Impts sur les bnfices (696) (E)
Rsultat de lexercice (A + B + C D E)
Avant dtablir le compte de rsultat de lexercice, le comptable doit donc connatre les
soldes des comptes de charges et de produits et sassurer de leur exactitude. A cet effet, il
doit commencer par dresser une balance des comptes par soldes aprs inventaire.
En pages suivantes, vous trouverez les tableaux qui permettent de passer de la balance
aprs inventaire au diffrentes prsentation du compte de rsultat (abrg, de base,
dvelopp).
Aprs que le document de synthse Compte de rsultat ait t tabli, on passe les
critures de regroupement des charges et des produits. Ces critures consistent solder
les comptes de gestion :
En crditant ceux qui sont dbiteurs,
En dbitant ceux qui sont crditeurs.
En contrepartie, on dbite ou on crdite le compte 12 Rsultat.
Ces critures servent prparer les comptes de gestion en vue de lexercice suivant (N+1).
En effet, en dbut danne N+1, les comptes de gestion doivent tous prsenter un solde gal
zro.
SYSTME ABRG
203
SYSTME DE BASE
204
205
SYSTME DVELOPP
N
CHARGES (hors taxes)
N
Totaux
partiels
Charges dexploitation (1) :
- Variation des stocks de marchandises

(b)
Ventes
-7092-7093
- matires premires
Travaux
704-7094
Prestations de services
705+706+7087095
601+6081-6091
- Achats de sous-traitances
- Achats non stocks de matires et
fournitures
-7096-7098
602+6082-6092
Montant net du chiffre daffaires
6031+6032
dont lexportation
604+605-60946095
Production stocke (a)

606-6096-6098
- Services extrieurs :
- personnel extrieur
- loyers en crdit-bail (c)
- autres
En-cours de production de biens (a)
7133
En-cours de production de services (a)
621-6291
612-6191
611+613
+614+615
Produits (a)
7135
Production immobilise
72+73
Subventions dexploitation
74
Reprises sur provisions (et

amortissements)
781
Transferts de charges
791
Autres produits
751+752+753+758
+616+617+618619
+622623+624+625
+626+627+628629
Impts, taxes et versements assimils
Sur rmunrations
631+633
Autres
635+637
Charges de personnel :
Salaires et traitements
Charges sociales
641+644+648
645+646+647
Dotations aux amortissements et aux

provisions
Sur immobilisations : dotations aux
amortissements
6811+6812
206
X
701+702+7037091
6037
- Achats stocks d'approvisionnements

(a)
- Variation des stocks

d'approvisionnement (b)
707-7097
Production vendue
607+6087-6097
Consommation de l'exercice en
provenance des tiers
- autres approvisionnements
Totaux
partiels
Produits d'exploitation (1)
Cot dachat des marchandises vendues

dans lexercice
- Achats de marchandises (a)
PRODUITS (hors taxe)
Sur immobilisations : dotations aux

provisions
6816
Sur actif circulant : dotations aux

provisions
6817
Pour risques et charges : dotations aux

provisions
6815
Autres charges
651+653+654+658
Total
Quotes-parts de rsultat sur

oprations faites en commun
Total
Charges financires
provisions
Quotes-parts de rsultat sur

oprations faites en commun
655
X
661+664+665+668
Charges nettes sur cessions de valeurs

mobilires de placement
Produits financiers
X
X
De participations (2)
761
Dautres valeurs mobilires et crances

de lactif immobilis (2)
762
Autres intrts et produits assimils (2)
763+764+765+768
Reprises sur provisions et transferts de

charges financires
786+796
686
Intrts et charges assimiles (2)
Diffrences ngatives de change
755
666
667
766
Diffrences positives de change
767
Produits nets sur cessions de valeurs
mobilires de placement
Charges exceptionnelles
Sur oprations de gestion
Sur oprations de gestion
671
Sur oprations en capital :

- Valeurs comptables des lments
immobiliss et financiers cds (e)
- Autres
675

provisions :
775
- subventions dinvestissement vires au

rsultat de lexercice
777
- autres
778
Reprises sur provisions et transferts de

charges exceptionnelles
787
6872+6873+6874
6871+6875+6876
Impts sur les bnfices

Solde crditeur = bnfice
TOTAL GNRAL
(1) Dont charges affrentes des
exercices antrieurs
781
- produits des cessions dlments dactif

(b)
- Dotations aux amortissements et aux

autres provisions
Participation des salaris aux fruits de

lexpansion
Sur oprations en capital :
678
- Dotations aux provisions rglementes
Produits exceptionnels
691
695+696+697
X
X
Solde dbiteur = perte

TOTAL GNRAL
(1) Dont produits affrents des
exercices antrieurs
207
(2) Dont intrts concernant les

entreprises lies
(2) Dont produits concernant les

entreprises lies
(a) Y compris frais accessoires
(a) Stock final moins stock initial :

montant de la variation en moins entre
parenthses ou prcd du signe (-)
(b) Stock initial moins stock final :

montant de la variation en moins entre
parenthses ou prcd du signe (-)
(b) A lexception des valeurs mobilires

de placement.
(c) A ventiler en mobilier et

immobilier
(d) Y compris ventuellement dotations
aux amortissements des charges
(e) A lexception des valeurs mobilires
de placement
2. LE BILAN
Le bilan est un document de synthse qui fait apparatre, une date donne, la situation
patrimoniale active et passive de lentreprise.
Dans le bilan, il y a 3 rubriques lactif et 4 au passif.
Le bilan est organis de faon faciliter la comparaison entre lexercice dont on arrte les
comptes (exercice N) et lexercice prcdent (N-1).
A lactif, trois colonnes : Brut Dprciation Net, permettent de mettre en vidence les
valeurs brutes et nettes des postes qui sont affects par des amortissements ou des
provisions pour dprciation.
Les rubriques du bilan sont regroupes en postes. Chaque poste correspond au
regroupement dun certain nombre de comptes de bilan.
Les soldes des comptes dbiteurs sont regroups, en principe, dans des postes de lactif
du bilan.
Exception : le Rsultat de lexercice , mme dbiteur, figure dans un poste du passif.
Les soldes des comptes crditeurs sont regroups, en principe, dans des postes du passif
du bilan.
Exception : les amortissements et les provisions pour dprciation , bien que
crditeurs, figurent dans des postes de lactif (en soustraction).
208
BILAN SOUS FORME DE COMPTE
CHARGES
PRODUITS
EXERCICE N
Brut
A&
P
N-1
Net
EXERCICE
Net
Actif immobilis (classe

2)
Capitaux propres (10

14)
Actif circulant (classes 3,

4, 5 dbiteurs)
Provisions pour risques et

charges (15)
Dettes (classes 4 et 5
crditeurs)
Rgularisations (481,
486)
Rgularisations (487)
cart de conversion actif

(476)
cart de conversion actif

(477)
TOTAL
TOTAL
SYSTME ABRG
209
N-1
SYSTME DE BASE
210
211
DANS LE TABLEAU CI-DESSOUS, SONT PRESENTEES LES DIFFERENTS POSTES DU

SYSTEME DEVELOPPE QUI DIFFERENT DU SYSTEME DE BASE
POSTE DE LACTIF
POSTES DU PASSIF
CREANCES DEXPLOITATION
DETTES DEXPLOITATION
Crances clients et comptes rattachs
411+413+416+417+418
Dettes fournisseurs
401+403+4081
Autres
4096+4097+4098+425
Dettes fiscales et sociales
421+422+427+4282
+4287+4387+4417
+4286+431+437+4386
+4456+4458D+4487
+4455+4458C+446
+447+4486
CREANCES DIVERSES (hors exploitation)
Autres
4411+4418+443D
4197+4198+4419
+444D+4487+4456
+451D+455D+456D
+458D+462+465+467D
+4687
CAPITALSOUSCRIT ET APPELE NON
VERSE
4562
DETTES DIVERSES
Dettes sur immobilisations et comptes

rattachs
269+279+404+405
+4084
Dettes fiscales (impts sur les bnfices)
444C
Autres
424+426+4284+4419
+442+443C+4486
+451C+455C+456C
457+458C+464+467
+4686+509
212
TABLE DES MATIERES

Etape 1 Notions de patrimoine Le bilan ................................................................2
1. PRSENTATION DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE : LE BILAN .......................2
2. EXERCICES .............................................................................................................................3
Etape 2 Le compte .............................................................................................................. 13
1. LE PLAN COMPTABLE GNRAL ET LES CLASSES ................................................... 13
2. LA CODIFICATION D'UN COMPTE ................................................................................. 13
3. LES DIFFRENTES PRSENTATIONS DU COMPTE ................................................... 14
4. LES COMPTES DE BILAN .................................................................................................. 15
Etape 3 Les comptes de charge et de produits.................................................... 23
RGLES COMPTABLES : ........................................................................................................ 23
Etape 4 Les principes de la partie double .............................................................. 30
Analyse : .................................................................................................................................... 30
Traduction comptable : ......................................................................................................... 30
ETAPE 5 Lorganisation comptable ............................................................................ 34
1. QUE DIT LA LOI SUR LORGANISATION COMPTABLE ........................................... 34
2. LORGANISATION COMPTABLE : ................................................................................... 35
3. Exemple................................................................................................................................. 35
4. LE JOURNAL ......................................................................................................................... 37
ETAPE 6 La Balance ............................................................................................................ 46
RGLES COMPTABLES ........................................................................................................... 46
ETAPE 7 La T.V.A ................................................................................................................. 50
1. LA VALEUR AJOUTE ......................................................................................................... 50
2. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE .............................................................................. 51
3. L'ENREGISTREMENT DE LA T.V.A. ................................................................................ 53
ETAPE 8 Les achats ............................................................................................................ 57
COMMENT SENREGISTRENT LES FACTURES DACHATS .......................................... 59
ETAPE 9 Les ventes ............................................................................................................ 65
EXERCICE :................................................................................................................................ 66
ETAPE 10 Les rductions commerciales et financires ................................... 70
1. LES REDUCTIONS A CARACTERE COMMERCIAL ...................................................... 70
2. UNE REDUCTION A CARACTERE FINANCIER : L'ESCOMPTE ................................ 71
EXERCICES ................................................................................................................................ 72
ETAPE 11 Les frais de transport .................................................................................. 77
1. TRANSPORT AUX CONDITIONS FRANCO DE PORT ................................................. 78
2. VENTES AUX CONDITIONS DPART ............................................................................ 78
3. VENTE AUX CONDITIONS DPART ET ARRIVE : LE PORT FORFAITAIRE ...... 79
ETAPE 12 LES FACTURES DAVOIR ............................................................................. 88
PREMIRE PARTIE : LE RETOUR DE MARCHANDISES................................................. 88
DEUXIME PARTIE : LES RDUCTIONS COMMERCIALES .......................................... 92
TROISIME PARTIE : LES RDUCTIONS FINANCIRES SUR FACTURE DAVOIR
...................................................................................................................................................... 96
Etape 13 Les emballages............................................................................................... 100
RGLES COMPTABLES ......................................................................................................... 100
EXERCICE................................................................................................................................. 102
213
Etape 14 Les comptes de Trsorerie ....................................................................... 105

PRINCIPES : ............................................................................................................................ 105
COMMENT SENREGISTRENT LES OPERATIONS DE TRESORERIE ? ..................... 106
Etape 15 Les effets de commerce............................................................................. 115
1. LES EFFETS DE COMMERCE A RECEVOIR PAR LES FOURNISSEURS .............. 115
2. LES EFFETS A PAYER PAR LES CLIENTS ................................................................... 116
3. LESCOMPTE DES EFFETS DE COMMERCE ............................................................... 123
EXERCICE :.............................................................................................................................. 125
Etape 16 Les achats dimmobilisations incorporelles et corporelles ..... 129
1. LES DIFFRENTES IMMOBILISATIONS ..................................................................... 129
2. LACQUISITION DES IMMOBILISATIONS ................................................................. 131
3. LES IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE ................................... 133
4. LACHAT DE PETITS MATERIELS ET OUTILLAGES ................................................. 133
Etape 17 Le portefeuille Titres ................................................................................... 135
1. LEMENTS CONSTITUTIFS ............................................................................................ 135
2. LENTRE DES IMMOBILISATIONS DANS LE PATRIMOINE DE LENTREPRISE
.................................................................................................................................................... 137
3. LES REVENUS DES TITRES ........................................................................................... 138
Etape 18 Les charges de personnel ......................................................................... 142
1. LES CHARGES DE PERSONNEL .................................................................................... 142
2. LES MENTIONS OBLIGATOIRES .................................................................................. 143
3. LE SALAIRE BRUT............................................................................................................. 144
4. LES RETENUES SUR SALAIRE ...................................................................................... 145
5. LE LIVRE DE PAIE............................................................................................................. 146
6. LA COMPTABILISATION DE LA PAIE .......................................................................... 146
Etape 19 La dclaration de la T.V.A ......................................................................... 148
1. CALCUL DE LA TVA DUE A L'TAT .............................................................................. 148
2. LES RGIMES D'IMPOSITION ....................................................................................... 148
3. LA DCLARATION DE TVA ............................................................................................. 149
4. L'ENREGISTREMENT DE LA TVA .................................................................................. 152
Etape 20 Les amortissements pour dprciation ............................................. 158
1. PRINCIPES .......................................................................................................................... 158
2. LAMORTISSEMENT LINEAIRE ...................................................................................... 158
3. LAMORTISSEMENT DEGRESSIF .................................................................................. 160
4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILIT ........................................................................ 162
5. La prsentation dans les documents de synthse ................................................. 162
6. PROBLMES PARTICULIERS.......................................................................................... 163
Etape 21 Les provisions pour dprciation ......................................................... 169
1. LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION .................................................................. 169
2. LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS NON
AMORTISSABLES ................................................................................................................... 169
3. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES TITRES ......................................... 171
4. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES STOCKS........................................ 174
5. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES CRANCES CLIENTS ................ 175
6. LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES.................................................... 178
Etape 22 La rgularisation des comptes de gestion ....................................... 180
1. PRINCIPES .......................................................................................................................... 180
2. LES CHARGES ET PRODUITS CONSTATES DAVANCE ......................................... 180
3. LES CHARGES A PAYER .................................................................................................. 182
4. LES PRODUITS A RECEVOIR......................................................................................... 184
214
5. LE SORT DES COMPTES DE RGULARISATION : LA CONTREPASSATION .... 186

Etape 23 Les cessions dimmobilisation et de VMP ......................................... 191
1. CAS GNRAL.................................................................................................................... 191
2. CAS PARTICULIERS ......................................................................................................... 193
3. CESSION DIMMOBILISATIONS FINANCIRES ....................................................... 194
4. LA CESSION DES VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT ................................. 196
Etape 24 Linventaire extra-comptable ................................................................. 198
1. PRINCIPES .......................................................................................................................... 198
2. VARIATION DE STOCK POUR LES MATIERES, APPROVISIONNEMENTS ET
MARCHANDISES .................................................................................................................... 198
3. VARIATION DE STOCK DE PRODUITS FINIS ........................................................... 199
EXERCICE................................................................................................................................. 200
Etape 25 Les documents de synthse .................................................................... 202
1. LE COMPTE DE RSULTAT ............................................................................................. 202
2. LE BILAN ............................................................................................................................. 208
215

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Etape 1 Notions de patrimoine Le bilan

1. PRSENTATION DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE : LE BILAN

180 000 TOTAL

Terrains 3 000 000

Constructions 2 000 000

Dettes envers les fournisseurs 8 000

Tracteurs 400 000

Stock dengrais 30 000

Emprunt au Crdit Agricole 32 000

Stock de semences 15 000

Fonds dposs la B.N.P. 120 000

Avoirs en caisse 25 000

3 000 000 * Capital

5 640 000 TOTAL

Contrlez que le total Actif = total Passif.

Local appartenant lassociation 80 000

Cotisations des adhrents ( dterminer)

Emprunt 5 ans 60 000

Matriel de reprographie 30 000

Matriel vido 15 000

2CV Citron 8 500

Du aux fournisseurs 5 400

Costumes de thtre 6 000

Avoirs aux CCP 1 200

Avoirs en caisse 500

Cotisations = capital (141 200 65400)

Etablissez le bilan de lassociation MOLIERE au 15 novembre.

Association MOLIERE---------Bilan au 15/11--------------ACTIF

- de largent dpos en banque : 500 000

Prsentez le bilan de lentreprise SANISEINE au 15 avril.

300 000 Capital

100 000 Emprunt

1 500 000 TOTAL PASSIF

(*) Banque : 500 000 + 600 000

2/ Variation des postes du bilan :

300 000 Capital

100 000 Emprunt

1 500 000 TOTAL PASSIF

Le 17 avril, Saniseine vend pour 30 000 de marchandises achetes 23 000 (rglement

Prsentez le bilan au 17 avril.

300 000 Capital

100 000 Rsultat

297 000 Emprunt

1 507 000 TOTAL PASSIF

150 000 TOTAL PASSIF

100 000 TOTAL PASSIF

150 000 Dettes

150 000 TOTAL PASSIF

150 000 Dettes

132 000 TOTAL PASSIF

Bilan de lentreprise BLASTER au 31/12/2001

195 000 Fournisseurs

605 000 TOTAL PASSIF

Bilan de lentreprise BISTRO au 24/09/2001

1 000 Dettes envers le vendeur

1. LE PLAN COMPTABLE GNRAL ET LES CLASSES

Biens durables dont dispose - 211 Terrains

- 311 Matires premires

Personnes ou socits qui

Valeurs montaires dont

- 514 Chques postaux

2. LA CODIFICATION D'UN COMPTE

3. LES DIFFRENTES PRSENTATIONS DU COMPTE