Noul Cod Fiscal

NOUL COD FISCAL
IN VIGOARE INCEPAND CU 1 IANUARIE 2016
QUALITY TAX ADVICE, GLOBALLY
Cristian Radulescu
12 Decembrie 2015
www.taxhouse.ro
CONFIDENTIAL
NOUL
L COD FISCAL
Modificari legislative
Legea nr. 227/2015, publicata in Monitorul Oficial nr. 688 din 10 septembrie 2015, modificata prin
OUG 50/2015
Inlocuieste incepand cu 1 ianuarie 2016 prevederile Legii nr. 571/2003 care se abroga
Noua structura a Codului fiscal este dupa cum urmeaza:

Titlul I Dispozitii generale
Titlul II Impozitul pe profit
Titlul III Impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Titlul IV Impozitul pe venit
Titlul V Contributii sociale obligatorii
Titlul VI Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe
reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania
Titlul VII Taxa pe valoarea adaugata
Titlul VIII Accize si alte taxe speciale
Titlul IX Impozite si taxe locale
Titlul X Impozitul pe constructii
Titlul XI Dispozitii finale
1
TITLUL I DISPOZITII GENERALE
MODIFICARI CU CARACTER GENERA

AL
Principiile fiscalitatii:
neutralitatea msurilor fiscale conditii egale investitorilor, capitalului romane si strain

certitudinea impunerii norme juridice clare
justetea impunerii sau echitatea fiscala asigur ca sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit pe
baza puterii contributive, respectiv n funcie de mrimea veniturilor sau a proprietilor acestuia
eficiena impunerii asigur niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exerciiu bugetar la altul prin
meninerea randamentului impozitelor, taxelor i contribuiilor n toate fazele ciclului economic, att n
perioadele de avnt economic, ct i n cele de criz
predictibilitatea impunerii asigur stabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii, pentru o
perioad de timp de cel puin un an, n care nu pot interveni modificri n sensul majorrii sau
introducerii de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii
A disparut principiul prevalentei prevederilor Codului Fiscal asupra altor prevederi din legislatia
interna
MODIFICARI CU CARACTER GENERAL
Modificarea si completarea Codului fiscal

Codul fiscal se modifica si se completeaza prin lege, care intra in vigoare in termen de minimum 6 luni de
la publicarea in Monitorul Oficial al Romniei, Partea I
in cazul in care prin lege se introduc impozite, taxe sau contributii obligatorii noi, se majoreaza cele
existente, se elimina sau se reduc facilitati existente, acestea vor intra in vigoare cu data de 1 ianuarie a
fiecarui an si vor ramne nemodificate cel putin pe parcursul acelui an
Ca si exceptie, se pot prevedea termene mai scurte de intrare in vigoare:
in alte situatii decat cele de la punctul de mai sus, daca modificarile si/sau completarile se adopta prin
ordonante, in acest caz termenele de intrare in vigoare nu pot fi mai mici de 15 zile de la data
publicarii
modificarile care decurg din angajamentele internationale ale Romniei (FMI, Banca Mondiala, BERD,
BEI, etc.)
Norme la Codului fiscal MFP are atributia elaborarii normelor (i.e., norme metodologice, instructiuni si
ordine)
Sub santiunea nulitatii absolute, alte institutii publice ale Guvernului cu exceptia MFP nu pot
elabora norme la prezentul Cod, cu exceptia celor prevazute in Codul Fiscal
4

Definitii - Reformularea definitiilor anumitor termeni precum si introducerea unor termeni noi
entitate transparenta fiscal, cu/fara personalitate juridica orice asociere, asociere in participatiune,
asocieri in baza contractelor de exploatari in participatie, grup de interes economic, societate civila sau
alta entitate care nu este persoana impozabila distincta, fiecare asociat/participant fiind subiect de
impunere in intelesul impozitului pe profit sau pe venit, dupa caz
stock option plan un program initiat in cadrul unei persoane juridice ale carei valori mobiliare sunt
admise la tranzactionare pe o piata reglementata sau tranzactionare in cadrul unui sistem alternativ de
tranzactionare, prin care se acorda angajatilor, administratorilor si/sau directorilor acesteia sau ai
persoanelor juridice afiliate ei, dreptul de a achizitiona la un pret preferential sau de a primi cu titlu gratuit
un numar determinat de valori mobiliare emise de entitatea respectiva
Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul respectiv trebuie s cuprind o
perioad minim de un an ntre momentul acordrii dreptului i momentul exercitrii acestuia (achiziionrii
valorilor mobiliare)
retinere la sursa sau retinere prin stopaj la sursa metoda de colectare a impozitelor si contributiilor
sociale obligatorii prin care platitorii de venituri au obligatia, potrivit legii, de a le calcula, retine, declara si
plati (decizia recenta a Curtii Consitutionale privind dezincriminarea infractiunilor de retinere la sursa si
nevirare ca urmare a lipsei definitiei obligatiilr cu retinere la sursa)
5
impozite si contributii sociale obligatorii cu retinere la sursa sau retinute prin stopaj la sursa acele
impozite si contributii sociale reglementate in prezentul cod pentru care platitorii de venituri au obligatia sa
aplice metoda privind retinerea la sursa sau retinerea prin stopaj la sursa
valoarea fiscala
valoare de inregistrare in patrimoniu, potrivit reglementarilor contabile aplicabile pentru active si pasive,
altele decat: titluri de participare, mijloace fixe amortizabile si terenuri, provizioane si rezerve si titlurile
de valoare
valoarea de achizitie sau de aport, utilizata pentru calculul profitului impozabil pentru titlurile de
participare
costul de achizitie, de productie sau valoarea de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii
fiscale, dupa caz pentru mijloace fixe amortizabile si terenuri
valoarea deductibila la calculul profitului impozabil pentru provizioane si rezerve
valoarea de achizitie sau de aport utilizata pentru calculul castigului sau al pierderii, in intelesul
impozitului pe venit pentru titlurile de valoare
Activitate dependenta vs. activitatea independenta (Aministie fiscala pana la 1 iulie 2015!!!)
Activitate independenta - orice activitate desfsurata de catre o persoana fizica in scopul obtinerii de
venituri, care indeplineste cel putin 4 dintre urmatoarele criterii:
1.
persoana fizica dispune de libertatea de alegere a locului si a modului de desfsurare a activitatii,

precum si a programului de lucru
2.
persoana fizica dispune de libertatea de a desfsura activitatea pentru mai multi clienti
3.
riscurile inerente activitatii sunt asumate de catre persoana fizica ce desfsoara activitatea
4.
activitatea se realizeaza prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfsoara
5.
activitatea se realizeaza de persoana fizica prin utilizarea capacitatii intelectuale si/sau a prestatiei
fizice a acesteia, in functie de specificul activitatii
6.
persoana fizica face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare si
supraveghere a profesiei desfsurate, potrivit actelor normative speciale care reglementeaza
organizarea si exercitarea profesiei respective
7.
persoana fizica dispune de libertatea de a desfsura activitatea direct, cu personal angajat sau
prin colaborare cu terte persoane in conditiile legii
7
Activitate dependenta vs. activitatea independent (Aministie fiscala pana la 1 iulie 2015!!!)
Activitate dependenta - orice activitate desfsurata de o persoana fizica intr-o relatie de angajare
generatoare de venituri
Activitate dependenta la functia de baza - orice activitate desfsurata in baza unui contract individual de
munca sau a unui statut special prevazut de lege, declarata angajatorului ca functie de baza de catre
angajat; in cazul in care activitatea se desfsoara pentru mai multi angajatori, angajatul este obligat sa
declare numai angajatorului ales (inainte trebuia declarat la toti angajatori) ca locul respectiv este locul
unde exercita functia pe care o considera de baza;
Codul Muncii - constituie infractiune si se sanctioneaza cu inchisoare de la 3 luni la 2 ani sau cu amenda
primirea la munca a mai mult de 5 persoane, indiferent de cetatenia acestora, fara incheierea unui
contract individual de munca !!!
Conventii civile?!?
Agenti comerciali, agentii de vanzari, bone, menajere, etc.?!?
8
Stabilirea rezidentei fiscale
Centrul intereselor vitale - locul de care relatiile personale si economice ale persoanei fizice sunt mai
apropiate
in analiza relatiilor personale se va acorda atentie familiei sotului/sotiei, copilului/copiilor, persoanelor

aflate in intretinerea persoanei fizice si care sosesc in Romnia impreuna cu aceasta, calitatea de membru
intr-o organizatie caritabila, religioasa, participarea la activitati culturale sau de alta natura
in analiza relatiilor economice se va acorda atentie daca persoana este angajat al unui angajator romn,
daca este implicata intr-o activitate de afaceri in Romnia, daca detine proprietati imobiliare in Romnia,
conturi la banci in Romnia, carduri de credit/debit la banci in Romnia

Definitii (cont)
dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant, drept
consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele:
a) o distribuire de titluri de participare noi (s-a eliminat conditia de dinainte ce impunea sa nu se modifice
procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic) sau majorarea
valorii nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operaiuni de majorare a capitalului
social, potrivit legii
b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre
persoana juridic (s-a eliminat conditia de dinainte ce impunea sa nu se modifice procentul de deinere a
titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic)

c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii (s-a
eliminate conditia de dinainte ca reducerea capitalului sa se efectueze din capitalul social efectiv constituit)
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant
f) o distribuire de titluri de participare n legtur cu operaiuni de reorganizare, prevzute la art. 32 i 33
10

Definitii dividend (cont)
Se consider dividende din punct de vedere fiscal i se supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din
dividende:
(i) ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de titluri de participare, definite de legislaia n
materie, la organisme de plasament colectiv
(ii) veniturile n bani i n natur distribuite de societile agricole, cu personalitate juridic, constituite
potrivit legislaiei n materie, unui participant la societatea respectiv drept consecin a deinerii prilor
sociale
S-a eliminat asimilarea urmatoarelor elemente din vechea lege cu venituri din dividende:
suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la
persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma respectiv nu a
fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit
suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant
la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia
11

Definitii (cont)
Metoda creditului fiscal sau a scutiri:

metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma
impozitului pltit n alt stat, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri
metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau profitului obinut n alt stat, lund n considerare acel
venit sau profit pentru determinarea cotei de impozit aplicabile pentru venitul/profitul total obinut, cota de
impozit
determinat
aplicndu-se
numai
asupra
venitului/profitului
rmas
dup
deducerea
venitului/profitului obinut n acel alt stat, conform conveniei pentru evitarea dublei impuneri aplicabile
Operaiuni cu instrumente financiare - orice transfer, exercitare sau executare a unui instrument financiar,
definit de legislaia n materie din statul n care a fost emis, indiferent de piaa/locul de tranzacionare unde
are loc operaiunea
12

Definitii (cont)
Persoane afiliate - o persoan este afiliat dac relaia ei cu alt persoan este definit de cel puin unul
dintre urmtoarele cazuri:
Reguli pastrate din trecut:

a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic dac acestea sunt so/soie sau rude pn la
gradul al III-lea inclusiv
b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau
indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz n mod efectiv
persoana juridic
13

Definitii persoane afiliate (cont)
Persoane afiliate - o persoan este afiliat dac relaia ei cu alt persoan este definit de cel puin unul
dintre urmtoarele cazuri:
Reguli noi:
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin aceasta deine, n mod direct
sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv
acea persoan juridic
d) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o persoan deine, n mod direct sau
indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv
acea persoan juridic regula compet neclara
14

Persoane afiliate (cont)
Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata.
in cadrul unei tranzactii, al unui grup de tranzactii intre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, in
cazul in care principiul valorii de piata nu este respectat, sau pot estima, in cazul in care contribuabilul nu
pune la dispozitia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili daca preturile de transfer
practicate in situatia analizata respecta principiul valorii de piata, suma venitului sau a cheltuielii aferente
rezultatului fiscal oricareia dintre partile afiliate pe baza nivelului tendintei centrale a pietei
Prevederile privind preturile de transfer se aplica in scopul stabilirii impozitelor directe
15

Definitii (cont)
Nu se considera redevente (reguli noi):

a) plile pentru achiziionarea integral a oricrei proprieti sau a oricrui drept de proprietate asupra tuturor
elementelor de proprietate intelectuala
b) plile pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, inclusiv pentru instalarea,
implementarea, stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia

c) plile pentru achiziionarea integral a unui drept de autor asupra unui software sau a unui drept limitat de a-l
copia exclusiv n scopul folosirii acestuia de ctre utilizator sau n scopul vnzrii acestuia n cadrul unui contract
de distribuie
d) plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a unui produs sau serviciu, fr a da dreptul la reproducere
e) plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri ori conducte
pentru transportul energiei, gazelor sau petrolului, n situaia n care clientul nu se afl n posesia transponderelor,
cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau unor tehnologii similare
f) plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii din acordurile de roaming, a frecvenelor radio, a
comunicaiilor electronice ntre operatori
In plus s-a eliminat regula protrivit careia redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n
natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente
sportive sau alte activiti similare
16

Definitii (cont)
Transport internaional - orice activitate de transport pasageri sau bunuri efectuat de o ntreprindere n trafic
internaional, precum i activitile auxiliare, strns legate de aceast operare i care nu constituie activiti
separate de sine stttoare; nu reprezint transport internaional cazurile n care transportul este operat
exclusiv ntre locuri aflate pe teritoriul Romniei
17
Reconsiderarea / reincadrarea fiscala
La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contributii sociale obligatorii, autoritatile fiscale pot
sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic, ajustnd efectele fiscale ale acesteia,
sau pot reincadra forma unei tranzactii/activitati pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei /
activitatii
Organul fiscal este obligat sa motiveze in fapt decizia de impunere emisa ca urmare a neluarii in
considerare a unei tranzactii sau, dupa caz, ca urmare a reincadrarii formei unei tranzactii, prin indicarea
elementelor relevante in legatura cu scopul si continutul tranzactiei ce face obiectul neluarii in
considerare/reincadrarii, precum si a tuturor mijloacelor de proba avute in vedere pentru aceasta
Procedura de aplicare se stabileste prin ordin al presedintelui A.N.A.F.
18
Reconsiderarea / reincadrarea fiscala (cont) - TVA

in domeniul taxei pe valoarea adaugata si al accizelor, autoritatile fiscale si alte autoritati nationale trebuie
sa tina cont de jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii Europene
in cazul in care se constata ca exista un abuz de drept, tranzactiile implicate in astfel de practice abuzive
trebuie redefinite, astfel inct sa se restabileasca situatia care ar fi prevalat in lipsa tranzactiilor ce au
constituit abuzul
Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA dedusa in legatura cu fiecare tranzactie ori de
cte ori se constata ca dreptul de deducere a fost exercitat in mod abuziv
Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie sa fie indeplinite cumulativ doua conditii:
a) tranzactiile in cauza, in pofida aplicarii formale a conditiilor prevazute de dispozitiile legale, au drept
rezultat garantarea unor avantaje fiscale care ar contraveni scopului acelor dispozitii legale
b) trebuie dovedit, in mod obiectiv, faptul ca scopul esential al operatiunilor in cauza este de a se
obtine un avantaj fiscal
19
Venituri obtinute din Romania de nerezidenti

veniturile unei persoane juridice straine obtinute din transferul proprietatilor imobiliare situate in Romnia
sau al oricaror drepturi legate de aceste proprietati, inclusiv inchirierea sau cedarea folosintei bunurilor
proprietatii imobiliare situate in Romnia, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate in Romnia,
precum si veniturile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romna
veniturile unei persoane fizice nerezidente obtinute din inchirierea sau din alta forma de cedare a dreptului
de folosinta a unei proprietati imobiliare situate in Romnia, din transferul proprietatilor imobiliare situate in
Romnia, din transferul titlurilor de participare, detinute la o persoana juridica romna, si din transferul
titlurilor de valoare emise de rezidenti romni
venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice domeniu, daca aceste
venituri sunt obtinute de la un rezident sau daca veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu
permanent in Romnia s-au eliminat veniturile din servicii de marketing, de asistenta tehnica, de
cercetare si proiectare in orice domeniu, de reclama si publicitate indiferent de forma in care sunt
realizate
20
TITLUL II IMPOZITUL PE PROFIT
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Contribuabili:
Persoane juridice straine care au locul de exercitare a conducerii efective in Romania acestea platesc
impozit pe profit asupra profitul impozabil din orice sursa atat din Romania cat si din strainatate
Venituri neimpozabile:
institutiile de invatamnt particular superior acreditate (inainte erau scutite toate institutiile de invatamnt
particular acreditate)
in cazul organizatiilor nonprofit, organizatiilor sindicale, organizatiilor patronale:
veniturile din dividende, dobnzi, precum si din diferentele de curs valutar aferente disponibilitatilor si
veniturilor neimpozabile (inainte erau scutite doar dividendele si dobnzile obtinute din plasarea
disponibilitatilor rezultate din venituri scutite)

veniturile din dobnzi obtinute de casele de ajutor reciproc din acordarea de imprumuturi potrivit legii de
organizare si functionare
sumele colectate de organizatiile colective autorizate, potrivit legii, pentru indeplinirea responsabilitatilor
de finantare a gestionarii deseurilor
Formele asociative de proprietate asupra terenurilor cu vegetatie forestiera, psunilor si fnetelor,
cu personalitate juridica, aplica pentru calculul rezultatului fiscal aceleasi reguli cu cele
stabilite pentru organizatii nonprofit, organizatii sindicale sau patronale
22
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Anul fiscal perioada impozabila se incheie:
in cazul fuziunilor sau divizarilor care au ca efect juridic incetarea existentei persoanelor juridice
absorbite/divizate prin dizolvare fara lichidare, la una dintre urmatoarele date:
1. la data inregistrarii in registrul comertului/registrul tinut de instantele judecatoresti competente sau de
alte autoritati competente a noii persoane juridice ori a ultimei dintre ele, in cazul constituirii uneia sau
mai multor persoane juridice noi

2. la data inregistrarii hotarrii ultimei adunari generale care a aprobat operatiunea sau de la alta data
stabilita prin acordul partilor in cazul in care se stipuleaza ca operatiunea va avea efect la o alta data,
potrivit legii
3. la data inmatricularii persoanei juridice infiintate potrivit legislatiei europene, in cazul in care prin
fuziune se constituie asemenea persoane juridice
in cazul dizolvarii urmate de lichidarea contribuabilului, la data incheierii operatiunilor de lichidare, dar nu
mai trziu de data depunerii situatiilor financiare la organul fiscal competent; prin exceptie, perioada
cuprinsa intre prima zi a anului fiscal urmator celui in care a fost deschisa procedura lichidarii si data
inchiderii procedurii de lichidare se considera un singur an fiscal
in cazul incetarii existentei unui sediu permanent, la data radierii inregistrarii fiscale
23
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Cota de impozit de 5% - eliminarea din categoria contribuabililor carora li se aplica cota de impozit minim de
5% din veniturile inregistrate, a celor care desfasoara activitati de pariuri sportive
Impozit pe dividende
Reducerea la 5% a cotei de impozit aferenta veniturilor din dividende, incepand cu 1 ianuarie 2016
Impozitul pe dividende se plateste pana pe 25 ianuarie in cazul dividendelor distribuite ce nu au fost platite
pana la sfarsitul anului respective totusi, nu se mai retine impozitul pe dividende daca pana in ultima zi a
anului societatea care distribuie indeplineste conditiile de minim 10% si cel putin 1 an de zile de detinere
Cheltuieli de cercetare - dezvoltare
Introducerea unor conditii mai favorabile cu privire la aplicarea deducerii suplimentare pentru cheltuielile
de cercetare-dezvoltare. In acest sens Codul fiscal rescris prevede faptul ca deducerile nu se
recalculeaza in cazul nerealizarii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.
Totusi, activitatile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la
determinarea rezultatului fiscal trebuie sa fie din categoriile activitatilor de cercetare aplicativa si/sau de
dezvoltare tehnologica, relevante pentru activitatea desfsurata de catre contribuabil
24
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Profit reinvestit
Modificari si completari cu privire la aplicarea scutirii de impozit pentru profitul reinvestit, printre care si
extinderea categoriilor de active pentru care se poate beneficia de scutire, dintre care mentionam:
calculatoare electronice si echipamente periferice
masini si aparate de casa, de control si de facturare
programe informatice, produse si/sau achizitionate, inclusiv in baza contractelor de leasing financiar
in cazul in care in trimestrul in care se pun in functiune activele se inregistreaza pierdere contabila, iar in
trimestrul urmator sau la sfrsitul anului se inregistreaza profit contabil, impozitul pe profit aferent
profitului investit nu se recalculeaza
Activele pentru care s-au efectuat investitii si sunt defecte si inlocuite nu trebuiesc pastrate in patrimoniu
jumatate din durata lor de viata sau minim 5 ani de zile si nu se pierde facilitate fiscala in conditiile in care
aceasta situatie este demonstrata sau confirmata in mod corespunzator de catre contribuabil
25
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Principalele modificari
Completarea listei privind veniturile neimpozabile la calculul impozitului pe profit:

Dividendele primite de la o persoana juridica romana fara alte conditii
Veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere
Veniturile reprezentnd anularea rezervei inregistrate ca urmare a participarii in natura la capitalul altor
persoane juridice sau ca urmare a majorarii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile
de participare
Veniturile reprezentnd cresteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor,
imobilizarilor necorporale, dupa caz, care compenseaza cheltuielile cu descresterile anterioare aferente
aceleiasi imobilizari
Sumele colectate, potrivit legii, pentru indeplinirea responsabilitatilor de finantare a gestionarii deseurilor
Veniturile inregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strain, in conditiile in care se aplica
prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romnia si statul strain respectiv, iar
conventia respectiva prevede ca metoda de evitare a dublei impuneri metoda scutirii
Sumele primite ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturile actionarilor/asociatilor, cu ocazia reducerii
capitalului social, potrivit legii

Venituri din evaluare/reevaluazarea/cesionare/vanzarea titlurilor de participare cu conditia
de detinere a 10% si minim 1 an de zile
26
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Veniturile neimpozabile (cont):

Veniturile aferente titlurilor de plata obtinute de persoanele indreptatite, potrivit legii, titulari initiali aflati in
evidenta Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despagubirilor sau mostenitorii legali ai acestora
Despagubirile primite in baza hotarrilor Curtii Europene a Drepturilor Omului
Dividendele primite de la filiale stabilite in alte state ale UE in conditiile de de detinere a 10% si minim 1 an
de zile acest tratament nu se aplica in cazul in care exista un demers sau unor serii de demersuri care,
fiind intreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obtine un avantaj fiscal care
contravine obiectului sau scopului prezentului articol, nu sunt oneste, avnd in vedere toate faptele si
circumstantele relevante
Un demers poate cuprinde mai multe etape sau parti

Un demers sau o serie de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste in masura in care nu sunt
intreprinse din motive comerciale valabile care reflecta realitatea economica
Aceste dispozitii se completeaza cu prevederile existente in legislatia interna sau in acorduri, referitoare
la prevenirea evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a abuzurilor
27
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Modificari cu privire la deductibilitatea cheltuielilor, dintre care mentionam:

Modificarea regulii generale privind deductibilitatea cheltuielilor, conform careia sunt considerate
cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice (si nu in scopul
realizarii de venituri impozabile, asa cum se specifica in prevederile actuale ale Codului fiscal)
Cheltuielile cu taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie,
organizatii sindicale si patronale sunt cheltuieli deductibile
Modificari cu privire la conditiile necesare pentru deducerea cheltuielilor cu serviciile de management si
consultant, asistenta sau alte servicii - in acest sens, aceste cheltuieli sunt nedeductibile doar in cadrul
relatiilor cu persoana din tari cu care Romania nu a incheiat un tratat pentru schimbul de informatii si doar
daca tranzactiile sunt calificate ca fiind articiale; pentru toate celelalte situatii conditiile de deductibilitate a
serviciilor au fost elimintate
Introducerea obligatiei deducerii cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile doar prin utilizarea unor
chei de alocare sau proportional cu ponderea veniturilor neimpozabile in totalul veniturilor pentru
cheltuieli de conducere si administare si ale cheluieli comune ale contribuabilului
Modificari cu privire la modul de calcul al cheltuielilor de protocol si a rezervei legale, deductibile la calculul
impozitului pe profit, in sensul ca nu se mai face ajustarea rezultatului contabil cu veniturile neimpozabile
si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile
28
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Majorarea limitei de deductibilitate in cazul cheltuielilor sociale, de la 2% la 5% din valoarea

cheltuielilor cu salariile personalului
Actualizarea listei cheltuielilor sociale:
ajutoarele de inmormntare, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere
ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodari, ajutorarea copiilor din scoli si
centre de plasament
cheltuielile pentru functionarea unitatilor aflate in administrarea contribuabililor, precum: crese,
gradinite, scoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti s.a. asemenea
cheltuielile reprezentnd: cadouri in bani sau in natura, inclusiv tichete cadou oferite salariatilor si
copiilor minori ai acestora, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor
de munca pna la internarea intr-o unitate sanitara, tichete de cresa acordate de angajator,
contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru
salariatii proprii si membrii lor de familie
contributia la fondurile de interventie ale asociatiilor profesionale ale minerilor

alte cheltuieli cu caracter social efectuate in baza contractului colectiv de munca sau a unui regulament
intern
29
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Modificari cu privire la deductibilitatea cheltuielilor (continuare):

In cazul cheltuielile cu vehiculele cu deductibilitate de 50% se includ si diferene de curs valutar
nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, limita de 50% apliandu-se asupra diferenei
nefavorabile dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente creanelor i
datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora i
cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente
Reducerea de la 6% la 4% a ratei dobanzii in limita careia se acorda deductibilitatea cheltuielilor cu
dobanzile aferente imprumuturilor in valuta, contractate pe termen lung de la alte entitati decat cele
specific mentionate de Codul fiscal
Clarificari cu privire la deductibilitatea dobanzilor capitalizate in valoarea activelor, conform prevederilor
contabile aplicabile, in sensul ca acestora nu li se aplica prevederile privind deductibilitatea dobanzilor
Modificari in sensul extinderii situatiilor in care se pot deduce cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, dintre care
enumeram:
au fost incheiate contracte de asigurare
au fost degradate calitativ si se face dovada distrugerii
au termen de valabilitate / expirare depasit, potrivit legii
30
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Majorarea de la 0,3% la 0,5% din cifra de afaceri, a limitei in care se poate beneficia de diminuarea
impozitului pe profit cu valoarea cheltuielilor cu sponsorizarea; recuperarea pe 7 ani consecutivi in ordinea
inregistrarii
Modificari cu privire la tratamentul fiscal aplicabil cheltuielilor efectuate in numele unui angajat, cu
schemele de pensii facultative si cu primele de asigurare voluntara de sanatate, care depasesc valoarea
de 400 euro/an (pana in plafon deductibile si neimpozabile; dupa depasirea plafonului impozabile si
deductibile)
Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor sunt deductibile:

Pentru partea acoperita de provizion
In cazul unui plan de reorganizare confirmat prin sentinta judecatoareasca
In cazul proceruii de faliment inchisa pe baza de hotarare judecatoaresca
Decesul debitorului si nerecuperea creantei de la mostenitori
In cazul dizolvarii sau lichidarii fara succesor a SRL cu asociat unic
31
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Deductibilitatea provizioanelor si ajustarilor pentru depreciere (exemple):

se elimina conditia privind includerea creantelor respective in veniturile impozabile ale contribuabilului
se poate beneficia de deducerea in procent de 100% a ajustarilor pentru deprecierea si daca acestea
sunt detinute fata de o persoana fizica asupra careia este deschisa procedura de insolventa pe baza de
plan de rambursare a datoriilor, lichidare de active, procedura simplificata
in cazul provizioanelor pentru garantii de buna executie acordate clientilor, noul Cod fiscal rescris vine
in completare cu mentiunea ca acestea se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate,
lucrarile executate si serviciile prestate in cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acorda
garantie in prioadele urmatoare, la nivelul cotelor prevazute in conventiile incheiate sau la nivelul
procentelor de garantare prevazut in tariful lucrarilor executate ori serviciilor prestate
in cazul in care nivelul capitalului social subscris si varsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea
din rezerva legala corespunzatoare diminuarii, care a fost anterior dedusa, reprezinta elemente
similare veniturilor
32
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobanzile
Prin credit / imprumut se intelege orice conventie incheiata intre parti care genereaza in sarcina uneia
dintre parti obligatia de a plati dobnzi si de a restitui capitalul imprumutat
Pentru determinarea gradului de indatorare, in capitalul imprumutat se includ si creditele / imprumuturile cu
termen de rambursare peste un an pentru care, in conventiile incheiate, nu s-a stabilit obligatia de a plati
dobnzi
in capitalul imprumutat se includ si creditele / imprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de
un an, in situatia in care exista prelungiri ale acestui termen peste 1 an
in acest caz, impozitul pe profit se recalculeaza si pentru perioada de rambursare anterioara prelungirii
Anterior, cheltuielile cu dobanzile erau deductibile integral in cazul imprumuturilor acordate de

persoane juridice care acorda credite potrivit legii aceasta regula a fost eliminate
Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse in costul de achizitie sau in costul de productie al unui activ cu
ciclu lung de fabricatie, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, nu intra sub
incidenta limitarii deductibilitatii in baza nivelul dobanzii sau a gradului de indatorare
33
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea
Cheltuielile aferente achizitionarii contractelor de clienti, recunoscute ca imobilizari necorporale potrivit

reglementarilor contabile aplicabile, se amortizeaza pe durata acestor contracte
In cazul contribuabililor care aplica IFRS valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe
casate se deduce prin utilizarea metodei de amortizare fiscala utilizate inainte de casarea acestora, pe
perioada ramasa pentru mijloacele fixe specifice activitatii de explorare si productie a resurselor de
petrol si gaze si alte substante minerale
34
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Regimul fiscal al reorganizarilor

Aportul in natura a unui bun / mijloc fix la capitalul altei persoane juridice devine un eveniment taxabil
Divizare partiala - operatiunea prin care o societate transfera, fara a fi dizolvata, una sau mai multe ramuri
de activitate, catre una sau mai multe societati existente ori nou-infiintate, lasnd cel putin o ramura de
activitate in societatea cedenta, in schimbul emiterii catre participantii sai de titluri de participare
reprezentnd capitalul societatilor beneficiare si, daca este cazul, a sumei in numerar de maximum 10%
din valoarea nominala sau, in absenta valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor
Divizare totala - operatiunea prin care o societate, in momentul si ca efect al dizolvarii fara lichidare, isi
transfera totalitatea activelor si pasivelor catre doua sau mai multe societati existente ori nou-infiintate, in
schimbul emiterii catre participantii sai de titluri de participare reprezentnd capitalul societatilor
beneficiare si, daca este cazul, a sumei in numerar de maximum 10% din valoarea nominala sau, in
absenta valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor
Ramura de activitate - totalitatea activelor si pasivelor unei diviziuni dintr-o societate care, din punct de
vedere organizatoric, constituie o activitate independenta, adica o entitate capabila sa functioneze prin
propriile mijloace
35
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Regimul fiscal al reorganizarilor (cont)
Pierderi fiscale:
fuziune sau divizare totala: pierderile se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati ori de catre cei
care preiau patrimoniul societatii absorbite sau divizate, dupa caz, proportional cu activele transferate
persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare
divizare partiala: pierderile fiscale in cadrul operatiuni de desprindere a unei parti din patrimoniul
acestora, transferata ca intreg, se recupereaza de acesti contribuabili si de cei care preiau partial
patrimoniul societatii cedente, dupa caz, proportional cu activele transferate persoanelor juridice
beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele mentinute de persoana juridica cedenta
in situatia in care o societate beneficiara detine o participatie la capitalul societatii cedente, veniturile
acesteia, provenite din anularea participatiei sale, nu se impoziteaza daca participatia societatii
beneficiare la capitalul societatii cedente este mai mare de 10%
Tratamentul neutru din punct de vedere fiscal al reorganizarilor nu se mai aplica atunci cnd fuziunea,
divizarea sub orice forma, transferul de active sau achizitia de titluri de participare are drept consecinta
frauda si evaziunea fiscala constatata in conditiile legii
36
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Aspecte fiscale internationale
Sediu permanent:
pentru cheltuielile alocate sediului permanent de catre sediul sau principal, documentele justificative
trebuie sa includa dovezi privind suportarea efectiva a costurilor si alocarea rezonabila a acestor costuri
catre sediul permanent utiliznd regulile preturilor de transfer
Din impozitul pe profit datorat de sediul permanent, de la inceputul activitatii, se scad, daca au fost
platite in perioada anterioara inregistrarii sediului permanent, potrivit titlului VI, sumele reprezentnd
impozite cu retinere la sursa
in situatia in care sediul fix care indeplineste obligatiile fiscale potrivit titlului VII de TVA constituie si
sediu permanent, sediul fix este si sediul permanent desemnat pentru indeplinirea obligatiilor care revin
potrivit cerintelor din punct de vedere al impozitului pe profit
37
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Aspecte fiscale internationale (cont)

Veniturile persoanelor juridice straine sunt impozabile in Romania pentru urmatoarele activitati / operatiuni:
transferul proprietatilor imobiliare situate in Romnia, inclusiv din inchirierea sau cedarea folosintei
proprietatii sau a oricaror drepturi legate de aceasta proprietate imobiliara
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romna, daca nu sunt
indeplinite conditiile de detinere de 10% si minim 1 an de zile, in urmatoarele cazuri:
nu se face dovada rezidentei intr-un stat cu care Romnia are incheiata conventie de evitare a
dublei impuneri
intre Romnia si statul de rezidenta al persoanei juridice straine care instraineaza titlurile de
participare nu este incheiata conventie de evitare a dublei impuneri
dreptul de impozitare revine Romniei, in conditiile aplicarii prevederilor conventiilor de evitare a
dublei impuneri
exploatarea resurselor naturale situate in Romnia, inclusiv vnzarea-cesionarea oricarui drept aferent
acestor resurse naturale
38
IMPOZITUL
L PE
E PROFIT
Clarificari cu privire la ajustarea rezultatului fiscal in cazul erorilor care se corecteaza potrivit reglementarilor
contabile pe seama contului de profit si pierdere sau pe seama rezultatului reportat
Perioada de prescripie pentru impozitul pe profit datorat de contribuabilii cu an fiscal diferit de cel
calendaristic, este de 5 ani ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se mplinesc 6 luni de la
ncheierea anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia fiscal
In cazul contribuabililor care aplica sistemul de declarare si plata a impozitului pe profit anual, cu plati
anticipate efectuate trimestrial, termenul pentru realizarea platilor anticipate pentru trimestrul IV se modifica
si va fi pana la data de 25 decembrie, respectiv pana la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal modificat
(daca este cazul)
Termen de depunere al declaratiei & termen de plata al impozitului pe profit - (dizolvarea societatilor)
dizolvare cu lichidare: pn la data depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent
dizolv fr lichidare: pn la nchiderea perioadei impozabile
39
TITLUL III IMPOZITUL PE VENITURILE

MICROINTREPRINDERILOR
IMPOZITUL
L PE
E VENITURILE
E MICROINTREPRINDERILOR
Includerea in lista contribuabililor care nu intra sub incidenta impozitului pe veniturile microintreprinderilor a
persoanelor care desfasoara activitati de exploatare, dezvoltare, exploatare a zacamintelor petroliere si a
gazelor naturale si nici a persoanelor care la 31 decembrie a anului precedent se aflua in dizolvare urmata de
lichidare inregistrata la Registrul Comertului sau la instantele judecatoresti
Majorarea plafonului de incadrare a persoanelor juridice romane in categoria microintreprinderilor, de la
65.000 euro la 100.000 euro pentru veniturile obtinute in anul fiscal precedent
Introducerea unui sistem de cote de impozitare diferentiate pe veniturile microintreprinderilor, in functie de
numarul de salariati, dupa cum urmeaza:
1% pentru microintreprinderile care au peste 2 salariati, inclusiv;
2% pentru microintreprinderile care au un salariat;
3% pentru microintreprinderile care nu au salariati.
In cazul in care, in cursul anului fiscal, numarul de salariati se modifica, cotele de impozitare se aplica in mod
corespunzator, incepnd cu trimestrul in care s-a efectuat modificarea.
Pentru microintreprinderile care au unul sau 2 salariati, al caror raport de munca inceteaza, conditia
referitoare la numarul de salariati se considera indeplinita daca in cursul aceluiasi trimestru sunt angajati noi
salariati.
41
IMPOZITUL
L PE
E VENITURILE
Pentru microintreprinderile care nu au niciun salariat sau au unul sau 2 salariati, in situatia in care numarul
acestora se modifica, in scopul mentinerii/modificarii cotelor de impozitare, noii salariati trebuie angajati cu
contract individual de munca pe durata nedeterminata sau pe durata determinata pe o perioada de cel putin
12 luni.
Introducerea unei cote reduse de 1% aplicabila persoanelor juridice nou infiintate care indeplinesc o serie de
conditii specificate de lege, pentru primele 24 de luni de la data inregistrarii persoanei juridice conditii
necesare pentru a beneficia de cota redusa de 1%:
persoanele juridice nou infiintate sa aiba cel putin 1 salariat cu norma intreaga in 60 de zile de la infiintare
trebuie sa fie constituite pe o perioada mai mare de 48 de luni
actionarii/asociatii lor trebuie sa nu fi detinut titluri de participare la alte persoane juridice
in acelasi timp, in cadrul unei perioade de 48 de luni de la data inregistrarii, microintreprinderea nu trebuie
sa se afle in situatii precum:
lichidarea voluntara prin hotararea adunarii generale, potrivit legii
dizolvarea fara lichidare, potrivit legii
inactivitate temporara, potrivit legii
declararea pe propria raspundere a nedesfasurarii de activitati la sediul social/sediile secundare
majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noi actionari/asociati
actionarii/asociatii sai vand/cesioneaza/schimba titlurile de participare detinute
42
IMPOZITUL
L PE
E VENITURILE
Modificari cu privire la modalitatea de calcul a bazei impozabile:

se scad din baza impozabila
veniturile obtinute dintr-un stat strain cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri,
daca acestea au fost impozitate in statul strain
veniturile aferente titlurilor de plata obtinute de persoanele indreptatite, potrivit legii, titulari initiali aflati in
evidenta Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despagubirilor sau mostenitorii legali ai acestora
despagubirile primite in baza hotararilor Curtii Europene a Drepturilor Omului

se adauga la baza impozabila
Rezervele, cu exceptia celor reprezentand facilitati fiscale, reduse sau anulate, reprezentand rezerva legala,
rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului
impozabil si nu au fost impozitate in perioada in care microintreprinderile au fost si platitoare de impozit pe

profit, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei rezervei, distribuirii acesteia
catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui altui motiv
rezervele reprezentand facilitati fiscale, constituite in perioada in care microintreprinderile au fost si platitoare
de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire catre participanti
sub orice forma, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv - in situatia in care rezervele
fiscale sunt mentinute pana la lichidare, acestea nu sunt luate in calcul pentru
determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidarii
43
IMPOZITUL
L PE
E VENITURILE
In cazul depasirii plafonului de 65.000 EUR sau a ponderii de 20% a veniturilor din consultana si
management societatea datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestul in care s-a depasit oricare dintre
aceste limite
Microintreprinderile sunt obligate sa tina evidenta amortizarii fiscale, potrivit regulilor de la Titlul II - impozit pe
profit din Codul Fiscal
Pentru declararea, retinerea si plata impozitului pe dividendele platite catre o persoana juridica romna,
microintreprinderile sunt obligate sa aplice aceleasi reguli ca si societatile platitoare de impozit pe profit (16%
in 2016 si 5% din 2017)
44
TITLUL IV IMPOZITUL PE VENIT
IMPOZITUL PE VENIT
Rezidenta fiscala a unei persoane fizice
Persoanele fizice nerezidente care ndeplinesc condiiile de reziden vor fi supuse impozitului pe venit
pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de
la care acestea devin rezidente n Romnia
Fac excepie persoanele fizice care dovedesc c sunt rezideni ai unor state cu care Romnia are
ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, crora le sunt aplicabile prevederile conveniilor
Schimbarea rezidentei fiscale:
Persoana fizica romana cu domiciliul in Romania care dovedeste schimbarea rezidentei intr-un Stat cu
care Romania are incheiata Conventie de evitare a dublei impuneri este obligat n continuare la plata
impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, pn la data
schimbrii rezidenei
Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia, care dovedete schimbarea rezidenei ntr-un
stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri este obligat n continuare la
plata impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, pentru
anul calendaristic n care are loc schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici
46
IMPOZITUL PE VENIT
Venituri din activitati independente
Modificarea definitiei activitatilor independente, in sensul includerii si a veniturilor din activitati de productie
Sunt deductibile cheltuielile care indeplinesc anumite conditii generale - sa fie efectuate in scopul
desfasurarii activitatii independente (si nu in scopul realizarii venitului)
Majorarea plafonului aferent deductibilitatii cheltuielilor sociale de la 2% la 5% din fondul de salarii
Majorarea limitei deductibilitatii primelor de asigurare voluntara de sanatate la 400 euro anual
Deducerea cheltuielilor reprezentand contributii sociale obligatorii datorate de catre persoanele fizice
pentru veniturile din activitati independente se efectueaza de catre organul fiscal competent
la recalcularea venitului net anual / pierderii nete anuale
Deducerea cheltuielilor cu dobanzile la nivelul ratei de referinta a BNR pentru imprumuturi in lei si la nivelul
de 4% pentru imprumuturi in valuta
Recuperare a pierderii fiscale
Termenul de recuperare a pierderii fiscale pentru contribuabilii care obtin venituri din activitati
independente, agricole, din silvicultura sau piscicultura si din cedarea folosintei bunurilor se majoreaza la
7 ani (conform prevederilor actuale, termenul este de 5 ani)
47
IMPOZITUL PE VENIT
Venituri din activitati independente (cont.)

Venituri din drepturi de proprietate intelectuala - majorarea de la 20% la 40% a cotei de cheltuieli
forfetare aplicabila la calculul venitului net din drepturi de proprietate intelectuala
Modificari cu privire la categoriile de venituri pentru care platitorii de venit au obligatia de a calcula si de a
retine impozitul pe venit:
eliminarea din categoria veniturilor din activitai independente cu reinere la sursa veniturile precum cele
contracte / conveniilor civile, contractelor de agent, expertize contabile si tehnice judiciare /
extrajudiciare
raman in categoria veniturilor din activitai independente cu reinere la sursa veniturile din drepturi de
proprietate intelectuala
In cazul veniturilor cu retinere la sursa, in care se opteaza pentru stabilirea impozitului ca impozit final,
impozitul pe venit se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut din care se deduce cota
forfetara de cheltuieli, dupa caz, si contributiile sociale obligatorii retinute la sursa
48
IMPOZITUL PE VENIT
Venituri din salarii si asimilate salariilor

Modificarea si completarea listei veniturilor considerate asilimilate salariilor: e.g. sume reprezentand
participarea salariatilor la profit
Modificarea si completarea listei veniturilor considerate neimpozabile, de exemplu:
tichete cadou acordate angajatilor cu diverse ocazii (Pate, ziua de 1 iunie, Crciunul si 8 martie)
cadourile oferite atat angajatilor cat si copiilor minori ai acestoara cu diverse ocazii (Pate, ziua de 1
iunie, Crciunul
hrana acordat angajailor, n cazul n care potrivit legislaiei n materie este interzis introducerea
alimentelor n incinta unitii

posibilitatea de acordare a diurnei si administratorilor, directorilor care i desfoar activitatea n baza
contractului de mandat, membrilor directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
consiliului de supraveghere, managerilor n baza contractului de management
neimpozitarea utilizarii in scop personal a vehiculelor pentru care s-a aplicat limitarea deducerii
cheltuielilor din punctul de vedere al impozitului pe profit/ venit (cota de 50%)
49
IMPOZITUL PE VENIT
Venituri din salarii si asimilate salariilor (continuare)

Sunt incluse in categoria veniturilor neimpozabile, primele de asigurare voluntar de sntate
conform Legii nr. 95/2006, suportate de angajator precum si contributiile la un fond de pensii facultativ
potrvit legii 204/2006 si contributiile la scheme de pensii facultative n limita a 400 euro / an / persoan
Primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. 95/2006 precum si contributiile la un fond de
pensii facultativ potrvit legii 204/2006 si contributiile la scheme de pensii facultative, suportate de
angajai, n limita a 400 euro / an / persoana, se deduc la calculul impozitului pe venitul din salarii
Modificari privind aplicarea deducerilor personale si majorarea sumelor acordate ca deducere personala
pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.500 lei inclusiv, dupa cum urmeaza:
pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere
300 lei
pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere
400 lei
pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere
500 lei
pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere
600 lei
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere 800 lei
50
IMPOZITUL PE VENIT
Venituri din cedarea folosinei bunurilor

Majorarea de la 25% la 40%, a cotei de cheltuieli forfetare aplicata la calculul venitului din cedarea
folosintei bunurilor
Venituri din investitii

Cota de impozit aplicabila veniturilor din dividende se reduce la 5% incepand cu 1 ianuarie 2016
Definirea veniturilor din Romnia din transferul titlurilor de valoare: in cazul titlurilor de valoare, veniturile
din transferul titlurilor de valoare, emise de rezideni romni, sunt considerate ca fiind obinute din
Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate
Reglementarea ctigurilor / pierderilor din operaiuni cu aur financiar
51
IMPOZITUL PE VENIT
Modificari si completari cu privire veniturile din investitii considerate neimpozabile:
veniturile realizate din detinerea si transferul instrumentelor financiare care atesta datoria publica a
statului, precum si a unitatilor administrativ-teritoriale, inclusiv din operatiunile de tip repo si
reverse/repo cu aceste instrumente, indiferent de piata/locul de tranzactionare unde are loc operatiunea
conversia certificatelor de depozit in actiuni suport/drepturi de alocare suport si a actiunilor/drepturilor
de alocare in certificate de depozit in conformitate cu prevederile legislatiei in materie privind actiunile

suport pentru certificatele de depozit
acordarea valorilor mobiliare sub forma drepturilor de preferinta in conformitate cu prevederile legislatiei
in materie, inclusiv subscrierea
distribuirea de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente,
inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele
juridice la care se detin titluri de valoare, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana
juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica
distribuirea in bani sau in natura, efectuata ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi, cu ocazia
reducerii capitalului social, potrivit legii
distribuirea de prime de emisiune, proportional cu partea ce ii revine fiecarui participant
la persoana juridica
52
IMPOZITUL PE VENIT
Modificari si completari cu privire veniturile din investitii considerate neimpozabile (cont.):
conversia actiunilor nominative in actiuni la purtator sau a actiunilor dintr-o categorie in alta sau a unei
categorii de obligatiuni in alta sau in actiuni, in conformitate cu prevederile legislatiei in materie
aportul n natur reprezentnd aciuni emise de societi / pri sociale, n conformitate cu prevederile
Legii 31/1990 (indiferent de cota de participare detinuta)
transferurile de proprietate asupra valorilor mobiliare la momentul transferului ca efect al mprumutului

de valori mobiliare conform legislaiei aplicabile, de la cel care le d cu mprumut, denumit creditor,
respectiv la cel care are obligaia s le returneze, denumit debitor, precum i la momentul restituirii
valorilor mobiliare mprumutate
transferurile de proprietate asupra valorilor mobiliare la momentul constituirii de garanii n legtur cu

mprumutul de valori mobiliare, conform legislaiei aplicabile
transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare / prilor sociale, n urmtoarele situaii:
transferuri ntre soi; la ieirea din indiviziune, inclusiv n cazul celor operate de ctre depozitarul central
veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor emise de Fondul Proprietatea, de ctre

motenitorii titlurilor de conversie sau aciunilor dobndite nainte de prima tranzacionare
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite potrivit legii, titularii iniiali aflai
n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii acestora
53
IMPOZITUL PE VENIT
Venituri din investitii (continuare)
Modificari privind calculul castigului / pierderii impozabile pentru veniturile din investitii:
Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect instrumentele financiare derivate i celor
pentru care se prevad reguli specifice de calcul (e.g. actiuni primite cu titlu gratuit, actiuni dobandite in
cadrul sistemului stock option plan), se determina ca diferena ntre valoarea de nstrinare/preul de
vnzare i valoarea lor fiscal, care include costurile aferente tranzaciei i costuri legate de transferul de
proprietate aferente mprumutului de valori mobiliare, dovedite cu documente justificative
Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare dobndite prin schimb, inclusiv cu ocazia
reorganizrilor, se determin la nstrinarea ulterioar a acestora, ca fiind diferena pozitiv/negativ dintre
preul de vnzare i valoarea fiscal definit / stabilit potrivit prevederilor privind operatiunile de
reorganizare
Ctigul net anual / pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare si orice alte operatiuni cu
instrumente financiare se determin de ctre contribuabili, pe baza declaraiei privind venitul realizat
54
IMPOZITUL PE VENIT
Pentru vnzarea n lips a valorilor mobiliare, ctigul/pierderea obinut/obinut de ctre contribuabilul
care efectueaz tranzacia de vnzare n lips se determin ca diferen pozitiv/negative ntre preul de
vnzare n lips al valorilor mobiliare mprumutate i valoarea fiscal a valorilor mobiliare cu care se
nchide tranzacia de vnzare n lips, din care sunt sczute costurile aferente operaiunii de mprumut al
valorilor mobiliare i cele aferente tranzaciilor
n cazul executrii garaniilor aferente valorilor mobiliare mprumutate i nerestituite la scaden
ctigul/pierderea
obinut/obinut
de
ctre
contribuabilul
creditor
se
determin
ca
diferen
pozitiv/negativ ntre valoarea garaniei i valoarea fiscal a valorilor mobiliare care trebuiau restituite
n cazul mprumutului de valori mobiliare, ctigul obinut de persoana fizic n calitate de creditor este
reprezentat de comisionul aferent mprumutului, aa cum este prevzut n contractul de mprumut, se
consider ctig obinut din transferul titlurilor de valoare
La determinarea ctigului net anual/pierderii nete anuale sunt luate n calcul i costurile aferente
tranzaciilor care nu pot fi alocate direct fiecrei tranzacii
55
IMPOZITUL PE VENIT
Cstigul/pierderea
din
operatiuni
cu
instrumentele
financiare
derivate
reprezinta
diferenta
pozitiva/negativa dintre veniturile realizate din pozitiile inchise incepnd din prima zi de tranzactionare a
anului fiscal si pna in ultima zi de tranzactionare a acestuia (inclusiv) si cheltuielile aferente acestor
pozitii, evidentiate in cont, pentru fiecare tip de contract si scadenta, indiferent daca acesta a ajuns sau nu
la scadenta
in cazul instrumentelor financiare derivate ce prevad decontari periodice intre parti, fara inchiderea
pozitiei, in cadrul unui an fiscal, cstigul/pierderea din operatiuni cu astfel de instrumente financiare
reprezinta diferenta pozitiva/negativa dintre veniturile realizate cu ocazia decontarilor periodice si
cheltuielile aferente, evidentiate in cont
Veniturile realizate din operatiuni cu pozitii inchise cu instrumente financiare derivate reprezinta incasarile
efective din toate aceste operatiuni, cu pozitii inchise, realizate in cursul unui an fiscal si evidentiate in
contul beneficiarului de venit, mai putin incasarile de principal
Cheltuielile aferente operatiunilor cu pozitii inchise cu instrumente financiare derivate reprezinta platile
aferente acestor pozitii inchise efectuate in cursul unui an fiscal si evidentiate in contul
beneficiarului de venit, inclusiv costurile aferente tranzactiilor, mai putin platile de principal
56
IMPOZITUL PE VENIT
Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n
bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
Se consider venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, i veniturile
obinute n cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele dect cele primite ca urmare a restituirii
cotei-pri din aporturi
Venitul impozabil reprezint diferena ntre distribuiile n bani sau n natur efectuate peste valoarea
fiscal a titlurilor de valoare

Venituri din pensii
Majorarea plafonului neimpozabil in cazul veniturilor din pensii de la 1.000 lei la 1.050 lei, urmand ca apoi,
in urmatorii 3 ani, sa creasca cu cate 50 de lei/an pana cand ajunge la plafonul de 1.200 lei
Venitul impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie, n ordine, a urmtoarelor:
contribuia individual de asigurri sociale de sntate datorat potrivit legii
suma neimpozabil lunar de 1.050 lei
57
IMPOZITUL PE VENIT
Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
In cazul transferului proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, impozitul se calculeaz la valoarea
declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale
n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii minime stabilite prin studiul de pia realizat de
ctre camerele notarilor publici, notarul public notific organelor fiscale respectiva tranzacie
58
IMPOZITUL PE VENIT
Venituri din alte surse
Cu retinere la sursa:
bunurile i/sau serviciile primite de un participant la persoana juridic, acordate de ctre persoana juridic n
folosul personal al acestuia
suma pltit unui participant la o persoan juridic, n folosul personal al acestuia, pentru bunurile sau
serviciile achiziionate de la acesta, peste preul pieei pentru astfel de bunuri ori servicii
dobnda penalizatoare pltit n cazul nerespectrii termenului de plat a dividendelor distribuite actionarilor
veniturile din activiti, altele dect cele de producie, comer, prestri de servicii, profesii liberale i din drepturi
de proprietate intelectual, precum i activiti agricole, silvicultur i piscicultur
Cu declarare si plata de catre persoana fizica contribuabil:
veniturile obinute de cedent ca urmare a cesiunii de crean, respectiv de cesionar din realizarea venitului
din creana respectiv
veniturile reprezint sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur, iar cheltuielile reprezint
plile efectuate, n cursul unui an fiscal
La stabilirea veniturilor realizate / cheltuielilor efectuate ca urmare a cesiunii de crean aferente unui mprumut
sau n cazul realizrii venitului din creana respectiv, ncasrile i plile de principal efectuate n cursul
anului fiscal nu vor fi luate n calcul
59
TITLUL V CONTRIBUTII SOCIALE

OBLIGATORII
CONTRIBUTII
II SOCIALE
E OBLIGATORII
Venituri supuse contributiilor de asigurari sociale - Modificari si completari privind veniturile pentru care
se datoreaza contributii sociale obligatorii, urmarindu-se alinierea acestora la modificarile aduse cu privire la
impozitul pe venit
Modificari privind CAS datorata in cazul persoanelor care obtin venituri din salarii:
In cazul persoanelor fizice care obtin venituri din salarii, daca din calcul rezult o baz mai mare dect
valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, cota contribuiei individuale de asigurri sociale se va
aplica asupra echivalentului a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, pe fiecare loc de realizare al
venitului.
Persoanele fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori
care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia i care datoreaz contribuiile
sociale obligatorii pentru salariaii lor, au obligaia de a calcula contribuiile individuale i pe cele ale
angajatorului, precum i de a le plti lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care
se pltesc veniturile, numai dac exist un acord ncheiat n acest sens cu angajatorul
61
CONTRIBUTII
II SOCIALE
E OBLIGATORII
Modificari privind CAS datorata in cazul persoanelor care obtin venituri din activitati independente:
Conform noilor prevederi, baza de calcul a contributiei de asigurari sociale este calculata ca diferenta
dintre venitul brut si cheltuielile realizate in scopul desfasurarii activitatii independente sau norma de venit
(dupa caz), respectiv ca diferenta dintre venitul brut si cheltuiala forfetara prevazuta pentru veniturile din
drepturi de autor
Baza lunara de calcul nu poate fi mai mica de 35% din castigul salarial mediu brut si nici mai mare
decat echivalentul a de 5 ori acest castig;
Cota de contributie aplicabila este cea individuala, dar se poate opta si pentru aplicarea cotei integrale de
CAS corespunzatoare conditiilor normale de munca
Contributia se datoreaza si in cazul in care se obtin si alte venituri pentru care se datoreaza CAS (e.g.
venituri din salarii)
In cazul persoanelor care realizeaza venituri din activitati independente, contributiile de asigurari sociale
platite in anul fiscal in care acestia au realizat venituri determinate in sistem real sub nivelul plafonului
minim nu se restituie, acestea fiind luate in calcul la stabilirea stagiului de cotizare si la stabilirea
punctajului pentru pensionare
62
CONTRIBUTII
II SOCIALE
E OBLIGATORII
Modificari privind CASS:

Au de asemenea calitatea de contribuabili/pltitori de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate:
cetenii romni cu domiciliul n ar
cetenii strini i apatrizii care au solicitat i au obinut prelungirea dreptului de edere temporar ori au
domiciliul n Romnia
cetenii statelor membre ale Uniunii Europene, Spaiului Economic European i ai Confederaiei Elveiene
care nu dein o asigurare ncheiat pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul
Romniei, care au solicitat i au obinut dreptul de a sta n Romnia pentru o perioad de peste 3 luni
persoanele din statele membre ale Uniunii Europene, Spaiului Economic European i Confederaia
Elveian care ndeplinesc condiiile de lucrtor frontalier i desfoar o activitate salariat sau
independent n Romnia i care rezid n alt stat membru n care se ntorc de regul zilnic ori cel
puin o dat pe sptmn

Persoanele de mai sus precum si pnsionarii care nu mai au domiciliul in Romania, care dein o asigurare
pentru boal i maternitate n sistemul de securitate social din alt stat membru al Uniunii Europene,
Spaiului Economic European i Confederaia Elveian sau in statele cu care Romania are incheiate acorduri
bilaterale de securitate sociala cu prevederi pentru asigurarea de boala-maternitate, in temeiul legislatiei
interne a statelor respective, care produce efecte pe teritoriul Romniei si fac dovada valabilitatii asigurarii, nu
au calitatea de contribuabil la sistemul de asigurri sociale de sntate
63
CONTRIBUTII
II SOCIALE
E OBLIGATORII
Modificari privind CASS:

Introducerea, incepand cu 1 ianuarie 2017, a unui plafon maxim, stabilit la nivelul de 5 ori castigul
salarial mediu brut, la care se calculeaza CASS datorata pentru: veniturile din salarii, veniturile din
pensii, veniturile din activitati independente, inclusiv veniturile din drepturi de proprietate intelectuala,
veniturile din activitati agricole si din silvicultura si piscicultura, veniturile din investitii si din alte surse
Pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor plafonul de mai sus se aplica inclusiv pentru veniturile
realizate in 2016
Incepand cu 1 ianuarie 2017 persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala,
venituri din investitii sau venituri din alte surse datoreaza CASS in legatura cu aceste venituri, si in
situatia in care obtin si alte venituri pentru care se datoreaza CASS, e.g. venituri din salarii, pensii,
activitati independente, cu exceptia veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala
Incepand cu 1 ianuarie 2017, organul fiscal competent va realiza o regularizare anuala a CASS datorata
de catre persoanele fizice, contributia anuala calculandu-se prin aplicarea cotei individuale de CASS la
baza de calcul, determinata ca suma bazelor lunare de calcul (exceptand veniturile din salarii) asupra
carora se datoreaza CASS, care nu poate fi mai mica de 12 salarii de baza minime brute pe tara si nici
mai mare de 5 salarii medii brute inmultite cu 12 luni
64
CONTRIBUTII
II SOCIALE
E OBLIGATORII
CASS in cazul persoanelor care obtin venituri din pensii

Pentru persoanele fizice cu venituri din pensii, baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale de
sanatate o reprezinta partea de venit care depaseste valoarea unui punct de pensie, stabilit pentru anul
fiscal respectiv (plafonul prevazut de Codul fiscal actual este de 740 de lei)
CASS in cazul persoanelor care nu realizeaza venituri
Persoanele fizice care nu realizeaza venituri pentru care se datoreaza CASS si nu se incadreaza in
categoriile de persoane exceptate de la plata contributiei sau in categoriile de persoane pentru care plata
contributiei se suporta din alte surse, datoreaza, lunar, CASS si au obligatia sa solicite inregistrarea la
organul fiscal competent, in termen de 15 zile de la data la care se incadreaza in aceasta categorie
Contributia se calculeaza prin aplicarea cotei individuale de contributie asupra bazei de calcul
reprezentand valoarea salariului minim brut pe tara si se datoreaza pe toata perioada in care persoanele
sunt incadrate in aceasta categorie
Pentru persoanele fizice care nu au realizat venituri pe o perioada mai mare de 6 luni si nu au efectuat
plata contributiei lunare pentru aceasta perioada, bazei de calcul pentru contributia datorata pentru luna in
care se solicita inregistrarea, este 7 ori salariul minim brut pe tara
65
CONTRIBUTII
II SOCIALE
E OBLIGATORII
Contributiile sociale obligatorii datorate de persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate
salariilor si/sau din activitati independente, att in Romnia, ct si pe teritoriul unui stat membru al
Uniunii Europene, al unui stat membru al Spatiului Economic European sau al Confederatiei
Elvetiene:
Persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor si/sau din activitati
independente, att in Romnia, ct si pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat
membru al Spatiului Economic European sau al Confederatiei Elvetiene pentru care autoritatile
competente ale acestor state sau organismele desemnate ale acestor autoritati stabilesc ca, pentru
veniturile realizate in afara Romniei, legislatia aplicabila in domeniul contributiilor sociale obligatorii este
cea din Romnia, au obligatia platii contributiilor sociale obligatorii si asupra veniturilor obtinute din
afara Romaniei
66
TITLUL VI IMPOZITUL PE VENITURILE

OBTINUTE DIN ROMANIA DE NEREZIDENTI
SI IMPOZITUL PE REPREZENTANTELE
FIRMELOR STRAINE INFIINTATE IN ROMANIA
IMPOZITUL PE VENITURILE OBTINUTE

OB
DIN
ROMANIA DE NEREZIDENTI
Reducerea cotei de impozit aplicabila veniturilor din dividende la 5% incepand cu 1 ianuarie 2016
Impozitul datorat in Romania pentru veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, primite de
un participant nerezident de la un organizator sau pltitor de venituri din jocuri de noroc se calculeaz prin
aplicarea cotei de 1% asupra acestor venituri
Modificari si completari cu privire la veniturile impozabile obtinute din Romania de nerezidenti:
Cu privire la veniturile obinute de nerezideni din prestri de servicii, sunt considerate venituri obtinute din
Romania doar veniturile din servicii prestate in Romania si veniturile din servicii de management sau
consultan n orice domeniu, indiferent de locul prestrii
Se consider venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, i veniturile obinute
n cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele dect cele primite ca urmare a restituirii cotei-pri
din aporturi. Venitul impozabil reprezint diferena dintre distribuiile n bani sau n natur efectuate peste
valoarea fiscal a titlurilor de valoare
Sunt impozabile si veniturile obinute din Romnia de o persoana juridic rezidenta intr-un stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri din activiti desfurate de artiti i
sportivi
68
IMPOZITUL PE VENITURILE OBTINUTE

OB
DIN
ROMANIA DE NEREZIDENTI
Modificari si completari cu privire la veniturile scutite de impozitul pe veniturile obtinute din Romania de
nerezidenti:
dobnda la instrumente/titluri de creanta emise de societatile romane, constituite potrivit Legii nr. 31/1990,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, daca instrumentele/titlurile de creanta sunt emise n
baza unui prospect aprobat de autoritatea de reglementare competenta si dobnda este platita unei
persoane care nu este o persoana afiliata a emitentului instrumentelor/titlurilor de creant respective
Nu sunt impozabile in Romania veniturile realizate de un nerezident ca urmare a participrii la jocuri de noroc
la distan i festivaluri de poker
Introducerea unor prevederi cu privire la obligatiile intermediarilor prin care persoanele fizice nerezidente
obtin venituri din transferul titlurilor de valoare emise de catre rezidenti romani
Introducerea unui capitol cu privre la Asocieri/ Entitati transparente fiscal fara personalitate juridica, care
desfasoara activitati/ obtin venituri in/ din Romania
Este prevzut obligatia de a depune n format electronic declaraia informativ privind impozitul cu retinere
la surs
69
TITLUL VII - TAXA PE VALOAREA ADAUGATA
TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

Modificari cu privire la cotele de taxa:
Diminuarea cotei standard de TVA la 20% incepand cu 1 ianuarie 2016, respectiv la 19% incepand cu 1
ianuarie 2017
Diminuarea de la 9% la 5% a cotei reduse de TVA aplicata pentru urmatoarele livrari de bunuri si prestari
de servicii: livrari de manuale scolare, carti, ziare si reviste; servicii constand in permiterea acceesului la
castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini
zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, cinematografe, altele decat cele scutite
Extinderea aplicarii cotei reduse de 9% pentru livrarea apei potabile si a apei pentru irigatii in agricultura
Extinderea aplicarii cotei reduse de 5% pentru accesul la evenimente sportive, altele decat cele scutite
Majorarea de la 380.000 lei la 450.000 lei a valorii locuintelor pentru care se aplica cota redusa de 5%
pentru livrarea de locuinte ca parte a politicii sociale
Eliminarea prevederilor privind raspunderea individuala si in solidara pentru plata taxei
Eliminarea prevederilor conform carora, incepand cu 1 ianuarie 2017 persoanele impozabile inregistrate in
scopuri de TVA nu mai realizau plata efectiva a taxei la organele vamale; in schimb, se prelungeste
aplicabilitatea prevederilor conform carora nu fac plata efectiva a taxei la organele vamale persoanele
impozabile care au obtinut un certificat de amanare de la plata taxei
71
Extinderea aplicarii masurilor de simplificare incepand cu 1 ianuarie 2016, pentru livrarile locale de :
Cladiri, parti de cladire si terenuri pentru care se aplica regimul de taxare
Aur de investitii si livrarile de materii prime sau semifabricate din aur, in anumite conditii
Telefoane mobile, si anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea in conexiune cu o retea
autorizata si care functioneaza pe anumite frecvente
Dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare si unitati centrale de procesare, inainte de
integrarea lor in produse destinate utilizatorului final
Console de jocuri,tablete PC si laptopuri
Exercitarea dreptului de deducere

In cazul in care pe perioada inspectiei fiscale la furnizori, organul fiscal a stabilit TVA colectata pentru
anumite operatiuni, beneficiarul respectivelor operatiuni are dreptul sa deduca taxa inscrisa in factura de
corectie emisa de catre furnizor in cel mult un an de la data primirii facturii de corectie, chiar daca termenul
de prescriptie s-a implinit
72
Ajustarea bazei de impozitare

Conform noilor prevederi, ajustarea bazei de impozitare in cazul creantelor neincasate se face si in situatia
in care se pune in aplicare un plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca,
prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata
Ajustarea taxei deductibile un se efectueaza in cazul in care bunul de capital isi inceteaza existenta ca
urmare a casarii
Transferul de active si de pasive

Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa
caz, si de pasive, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila
stabilita in Romania
Autofacurare
In cazul in care este obligatorie ajustarea bazei impozabile daca furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii
nu emite factura de corectie, beneficiarul trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii taxei
deductibile, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele
pentru care se impune ajustarea bazei de impozitare
73
Modificari privind aplicarea pro-ratei:

Introducerea unei exceptii de la aplicarea pro-ratei pentru achizitiile destinate realizarii de investitii. In
cazul acestora, este permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea adaugata pe parcursul procesului
investitional, urmand ca taxa sa fie ajustata ulterior
Pro rata provizorie va putea fi calculata pe tot parcursul anului
Transpunerea Decizia CJUE nr.183/14 Salomie i Oltean; in cazul persoanelor care au efectuat operaiuni
taxabile si nu s-au inregistrat in scopuri de TVA, autoritaile fiscale trebuie sa stabileasca obligaii de TVA pe
diferena dintre taxa colectata si cea dedusa
Modifiacrea definitiilor anumitor termeni

In cazul bunurilor de capital, conform noilor prevederi sunt incluse in aceasta categorie activele
corporale fixe cu durata de amortizare mai mica de 5 ani si activele corporale fixe de natura mijloacelor
fixe amortizabile ce fac obiectul lelasingului daca limita minima a duratei normale de utilizare este egala
sau mai mare cu 5
74
Conform prevederilor noului Cod Fiscal, o constructie noua cuprinde si orice constructie transformata sau
parte transformata a unei constructii, daca costul transformarii, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50%
din valoarea constructiei sau a partii din constructie, exclusiv valoarea terenului, ulterior
transformarii, respectiv valoarea inregistrata in contabilitate in cazul persoanelor impozabile care
au obligativitatea de a conduce evidenta contabila si care nu aplica metoda de evaluare bazata pe
cost in conformitate cu Standardele internationale de raportare financiara, sau valoarea stabilita
printr-un raport de expertiza/evaluare, in cazul altor persoane impozabile
Introducerea unor noi termeni

Operatiunile imobiliare sunt definite ca fiind operatiunile constand in livrarea, inchirierea, leasingul,
arendarea, concesionarea de bunuri imobile sau alte operatiuni prin care un bun imobil este pus la
dispozitia altei persoane, precum si acordarea cu plata pe o anumita perioada a unor drepturi reale,
precum dreptul de uzufruct si superficia
75
TITLUL IX - IMPOZITE SI TAXE LOCALE
IMPOZITE
E SI TAXE
E LOCALE
Modificari referitoare la calculul impozitului pe cladiri:

Pentru cladirile rezidentiale detinute de persoane fizice sau juridice, impozitul se calculeaza prin aplicarea
unei cote intre 0,08% si 0,2% asupra valorii impozabile a cladirii, stabilita conform legii
Pentru cladirile nerezidentiale detinute de persoane fizice, impozitul se calculeaza prin aplicarea unei cote
intre 0,2% si 1,3% asupra valorii impozabile a cladirii (i.e. valoarea de achizitie in cazul cladirilor dobandite
in ultimii 5 ani anteriori anului de referinta, valoarea lucrarilor de constructii, in cazul cladirilor noi,
construite in ultimii 5 ani anteriori anului de referinta, sau valoarea din raportul de evaluare, dupa caz)
In cazul cladirilor nerezidentiale, detinute de persoane fizice, pentru care valoarea cladirii nu poate fi
calculata conform celor de mai sus (e.g. nu s-a facut un raport de evaluare a cladirii in ultimii 5 ani),
impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de 2% asupra bazei de impozitare stabilita
pentru cladiri rezidentiale
Pentru cladirile nerezidentiale detinute de persoane juridice, impozitul se calculeaza prin aplicarea unei
cote intre 0,2% si 1,3% asupra valorii impozabile a cladirii (e.g. ultima valoare impozabila inregistrata in
evidentele organului fiscal; valoarea din raportul de evaluare; valoarea de achizitie in cazul cladirilor
dobandite in cursul anului anterior; valoarea lucrarilor de constructii, in cazul cladirilor noi, construite in
cursul anului anterior)
77
E SI TAXE
E LOCALE
IMPOZITE
Modificari referitoare la calculul impozitului pe cladiri (continuare):

In cazul in care proprietarul cladirii, persoana juridica, nu a actualizat valoarea impozabila a cladirii in
ultimii 3 ani, cota impozitului/ taxei pe cladiri este de 5%
Introducerea unor modalitati diferite de calcul in cazuri specifice precum: cladiri utilizate in domeniul
agricol, cladiri cu destinatie mixta, cladiri utilizate pentru prestare de servicii turistice, cu caracter sezonier,
etc.
in cazul extinderii, imbunatatirii, desfiintarii partiale sau al altor modificari aduse unei cladiri existente,
inclusiv schimbarea integrala sau partiala a folosintei, precum si in cazul reevaluarii unei cladiri, care
determina cresterea sau diminuarea impozitului, proprietarul are obligatia sa depuna o noua declaratie de
impunere la organul fiscal local in a carui raza teritoriala de competenta se afla cladirea, in termen de 30 de
zile de la data modificarii respective si datoreaza impozitul pe cladiri determinat in noile conditii incepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmator
78
E SI TAXE
E LOCALE
IMPOZITE
Calculul impozitului pe cladirile cu destinatie mixta aflate in proprietatea persoanelor fizice

in cazul cladirilor cu destinatie mixta aflate in proprietatea persoanelor fizice, impozitul se calculeaza prin
insumarea impozitului calculat pentru suprafata folosita in scop rezidential cu impozitul determinat pentru
suprafata folosita in scop nerezidential
in cazul in care la adresa cladirii este inregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfsoara nicio activitate
economica, impozitul se calculeaza ca pentru cladirile folosite in scop rezidential;
Daca suprafetele folosite in scop rezidential si cele folosite in scop nerezidential nu pot fi evidentiate
distinct, se aplica urmatoarele reguli:
in cazul in care la adresa cladirii este inregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfsoara nicio
activitate economica, impozitul se calculeaza ca pentru cladirile folosite in scop rezidential;
in cazul in care la adresa cladirii este inregistrat un domiciliu fiscal la care se desfsoara activitatea
economica, iar cheltuielile cu utilitatile sunt inregistrate in sarcina persoanei care desfsoara activitatea
economica, impozitul pe cladiri se calculeaza ca pentru cladirile folosite in scop nerezidential.
Persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 au in proprietate cladiri nerezidentiale sau cladiri cu
destinatie mixta au obligatia sa depuna declaratii pna la data de 31 martie 2016
79
E SI TAXE
E LOCALE
IMPOZITE
Alte modificari cu privire la impozitul pe cladiri

Consiliile locale pot hotari sa acorde scutirea sau reducerea impozitului/taxei pe cladiri datorate pentru
anumite tipuri de cladiri (e.g. monumente istorice, cladiri utilizate pentru furnizarea de servicii sociale)
Eliminarea prevederilor conform carora persoanele fizice care detin doua sau mai multe cladiri datoreaza
un impozit pe cladiri majorat, precum si cele referitoare la nedatorarea impozitului pentru terenul acoperit
de o cladire
Pentru determinarea impozitului pe cladiri aferent anului 2016, contribuabilii, persoane fizice si juridice, au
obligatia depunerii pana pe 31 martie 2016 a unei declaratii specifice privind cladirile detinute in
proprietate la 31 decembrie 2015
80
E SI TAXE
E LOCALE
IMPOZITE
Alte modificari cu privire la impozitele si taxele locale

Impozitul pe cladiri, teren si mjloace de transport este datorat pentru intregul an fiscal de catre persoana
care are in proprietate bunurile respective la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, indiferent daca
acestea sunt instrainate in cursul anului de referinta
Autoritatile locale pot stabili cote aditionale la impozitele si taxele locale in functie de anumite criterii, care
nu pot fi mai mari de 50% fata de nivelurile maxime stabilite de noul Codul fiscal
Pentru terenurile agricole nelucrate timp de 2 ani consecutiv, precum si pentru cladirile si terenurile
neingrijite situate in intravilan, consiliul local poate majora impozitul pe teren, respectiv impozitul pe cladiri,
cu pana la 500%, in conditiile stabilite prin hotarare a consiliului local
Eliminarea taxei hoteliere
Diminuarea de la 95% la 50% a procentului cu care se diminueaza impozitul aferent mijloacelor de
transport hibride
81
CONTACT
Cristian Radulescu Partner

e-mail: cristian.radulescu@taxhouse.ro
Tel: 0722 32 20 30
Taxhouse SRL
79-81 Popa Savu Street
Monolit Building, 1st floor
District 1, 011432, Bucharest, Romania
Tel: +40 21 316 06 45 / 46 / 47
Fax: +40 21 316 06 48
www.taxhouse.ro
www.taxand.com
CONFIDENTIAL
ABOUT TAXHOUSE
TAXHOUSE is a high-end independent tax advisory firm offering a comprehensive and integrated range of tax
ABOUT
TAXHOUSE
consultancy
and compliance services.
Founded in the context of domestic and international need for independence and specialisation, given the stringent
TAXHOUSE
is requirements
a high-end independent
tax advisory
offering
a comprehensive
and the
integrated
range of tax consultancy and compliance
objectivity
placed on traditional
auditfirm
firms
by various
regulators around
globe, TAXHOUSE
services.
assembled a team of highly qualified and reputable tax partners drawn from the executive ranks of global firms as
well as a team of carefully selected professionals, having excellent technical background on domestic and
Founded
in the context
of domestic
and strong
international
need awareness.
for independence and specialisation, given the stringent objectivity requirements
international
tax related
matters and
local market
placed on traditional audit firms by various regulators around the globe, TAXHOUSE assembled a team of highly qualified and reputable tax
partners
drawn
from the
executive
of global
firms asprovides
well as to
a its
team
of carefully
selected
As the
Romanian
member
firm ofranks
TAXAND,
TAXHOUSE
clients
direct access
to theprofessionals,
local team of having excellent technical
background
on
domestic
and
international
tax
related
matters
and
strong
local
market
awareness.
experts as well as to a worldwide network of tax specialists, with whom it shares global knowledge and tax
innovations on cross-border transactions and tax planning solutions, so it can deliver rapid and accurate advice on
As the
Romaniantransactions.
member firm of TAXAND, TAXHOUSE provides to its clients direct access to the local team of experts as well as to a
international
worldwide network of tax specialists, with whom it shares global knowledge and tax innovations on cross-border transactions and tax planning
solutions, so it can deliver rapid and accurate advice on international transactions.
TaxHouse is a Limited Liability Company registered in Romania, member of Taxand, providing taxation advisory services.
TaxHouse
is a Limited
Liability
Company registered in Romania, member of Taxand, providing taxation advisory services.
Copyright
Taxhouse
2008.
Office: 21 Popa Tatu Street, ground floor, District 1, Bucharest, Romania; Telephone: +40 21 316 04 93 / +40 21 316 04 71; Fax: +40 21 312 15 29;
Copyright
2015.
E-mail: Taxhouse
office@taxhouse.ro
Office: 79-81 Popa Savu Street, Monolit Building, 1st floor, District 1, 011432, Bucharest, Romania; Telephone: +40 21 316 06 45 ; Fax: +40 21 316 06 48
Web: www.taxhouse.ro ; www.taxand.com
CONFIDENTIAL
www.taxhouse.ro

Noul Cod Fiscal - RESTUL IMPOZITELOR PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Noul Cod Fiscal - RESTUL IMPOZITELOR PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

IN VIGOARE INCEPAND CU 1 IANUARIE 2016

QUALITY TAX ADVICE, GLOBALLY

Noua structura a Codului fiscal este dupa cum urmeaza:

TITLUL I DISPOZITII GENERALE

MODIFICARI CU CARACTER GENERA

neutralitatea msurilor fiscale conditii egale investitorilor, capitalului romane si strain

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

Modificarea si completarea Codului fiscal

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

impozitului pe venit pentru titlurile de valoare

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

persoana fizica dispune de libertatea de alegere a locului si a modului de desfsurare a activitatii,

activitatea se realizeaza prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfsoara

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

Stabilirea rezidentei fiscale

in analiza relatiilor personale se va acorda atentie familiei sotului/sotiei, copilului/copiilor, persoanelor

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic)

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

Metoda creditului fiscal sau a scutiri:

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

Reguli pastrate din trecut:

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata.

Prevederile privind preturile de transfer se aplica in scopul stabilirii impozitelor directe

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

Nu se considera redevente (reguli noi):

implementarea, stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

exclusiv ntre locuri aflate pe teritoriul Romniei

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

Reconsiderarea / reincadrarea fiscala

Procedura de aplicare se stabileste prin ordin al presedintelui A.N.A.F.

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

Reconsiderarea / reincadrarea fiscala (cont) - TVA

MODIFICARI CU CARACTER GENERAL

Venituri obtinute din Romania de nerezidenti

TITLUL II IMPOZITUL PE PROFIT

disponibilitatilor rezultate din venituri scutite)

mai multor persoane juridice noi

Completarea listei privind veniturile neimpozabile la calculul impozitului pe profit:

capitalului social, potrivit legii

Veniturile neimpozabile (cont):

Un demers poate cuprinde mai multe etape sau parti

la prevenirea evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a abuzurilor

Modificari cu privire la deductibilitatea cheltuielilor, dintre care mentionam:

Majorarea limitei de deductibilitate in cazul cheltuielilor sociale, de la 2% la 5% din valoarea

contributia la fondurile de interventie ale asociatiilor profesionale ale minerilor

Modificari cu privire la deductibilitatea cheltuielilor (continuare):

Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor sunt deductibile:

In cazul dizolvarii sau lichidarii fara succesor a SRL cu asociat unic

Deductibilitatea provizioanelor si ajustarilor pentru depreciere (exemple):

Anterior, cheltuielile cu dobanzile erau deductibile integral in cazul imprumuturilor acordate de

Deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea

Cheltuielile aferente achizitionarii contractelor de clienti, recunoscute ca imobilizari necorporale potrivit

Regimul fiscal al reorganizarilor

Aspecte fiscale internationale

Aspecte fiscale internationale (cont)