Ministerul Educaiei al Republicii Moldova

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea de tiine Economice

CATEDRA
CONTABILITATE I INFORMATICA ECONOMIC
ILIEV ANDREI

Lucrul individual
la disciplina

Audit intern

Studiu de caz
Procesul intrrii, reparaiei, utilizrii i ieirii mijloacelor fixe

Conductor tiinific: Petreanu Elena drd., lector sup.

Autor: Iliev Andrei

CHIINU 2016

Cuprins
1.Obiectivele de audit..3
2.Obiectul auditarii..3
3.Riscurile procesului analizat4
4.Domeniul de audit.4
5.Metodele de audit care sunt potrivite de a fi utilizate in misiunea de audit..5
6.Detaliile organizatorice misiunii de audit5
7.Programul de lucru al echipei de audit.6
8.Elaborarea Planului misiunii de audit...8

Descrierea situaiei studiului de caz i sarcinile formulate

Conform Legii privind controlul financiar public intern n entitatea public X a fost
instituit Unitatea de Audit Intern (UAI). UAI este condus de ctre conductorul acesteia, care
are n subordinea sa 4 auditori interni. Conductorul UAI i nc 2 auditori interni dispun de
2

certificat de calificare al auditorului din sectorul public i de certificat de calificare n domeniul

specializat al auditorului din sectorul public, iar 2 auditori posed numai certificat de calificare al
auditorului din sectorul public.
Entitatea public X reprezint o instituie Medico Sanitar Public, care este parte
component a Serviciiului centralizat Asistena medical Urgen din RM. Instituia a fost
organizat n conformitate cu Directivele i Deciziile Guvernului RM, ordinele i dispoziiile
Ministerului Sntii. Principalele obiective operaionale ale entitii reprezint:
1. Asigurarea asistenei medicale urgente n regim non-stop populaiei pe ntreg teritoriul
de deservire;
2. Adaptarea sistemului de medicin urgent la necesitile comunitii;
3. Fortificarea posibilitilor tehnico-materiale, informaionale i umane de reacionare
rapid i implementarea tehnologiilor moderne de stabilire i meninere a funciilor vatale ale
organismului.
n activitatea sa UAI se ghideaz de Planul strategic de audit intern care a fost elaborat pe
perioada 2013-2015. Conform planului nominalizat n anul 2014 auditorii interni urmeaz s
auditeze urmtoarele procese ale entitii:

1. Identificarea obiectivelor de audit

n cadrul efecturii auditului intern n procesul de intrare, utilizare i ieire a mojloacelor
fixe am stabilit c obiectivul de audit este: exprimarea recomandrilor i opiniei cu privire la
veridicitatea prezentrii i dezvluirii imformaiei aferente procesului intrrilor, utilizrii i
iesirilor mijloscelor fixe.
Pentru a atinge scopul propus auditorul trebuie s rezolve urmtoarele sarcini:

Sa studieze componena i structura mijloacelor fixe.

S verifice dac entitatea dispune de dreptul de proprietate asupra mijloacelor fixe.
S verifice corectitudinea reflectrii n eviden a operaiunilor aferente mijloacelor

fixe i calculrii corecte a amortizarii si deprecierii acestora.

S evalueze calitatea inventarierii mijloacelor fixe.
S verifice dac informaiile dezvaluite n notele explicative a situaiilor financiare
coincide cu cele cerute de standarde.

2. Identificarea obiectului auditrii

Obiectul auditarii reprezinta nsi procesul de intrare, utilizare i ieire a mijloacelor fixe,
amortizarea, deprecierea i micarea lor pe parcursul perioadei de gestiune,precum i
conturile de eviden a mijloacelor fixe, operaiunile la conturi si dezvluirea informaiei
aferente acestora.
3. Identificarea principalelor riscuri care ar putea afecta procesul analizat
n procesul intrrii, utilizrii, ieirii mijloacelor fixe pot aprea urmtoarele riscuri:

Nenregistrarea n evidena contabi a mijloacelor fixe.

Determinarea incorect a costului de intrare,duratei de utilizare precum i politica

incorect privind calcularea amortizrii/deprecierii mijloacelor fixe.

Imposibilitatea constatrii mijloacelor fixe n cadrul entitii
Casarea nejustificat a mijloacelor fixe
Alegerea metodelor de amortizare unice pentru totalitatea mijloacelor fixe, sau

alegerea unei metode necorespunzatoare mijlocilui fix.

Utilizarea neeficient, neeficace i neeconom a mijloacelor fixe.
Documentarea insuficient a operaiunilor i arhivarea necorespunztoare a

documentelor
Efectuarea inventarierii mijloacelor fixe: partial, neregulat, nedocumentat.

Utilizarea activelor n lipsa drepturilor de proprietate.

4. Identificarea domeniului de audit

Domeniul de audit este format din:
-

Contabilitatea imobilizrilor corporale (mijloace fixe)

Domeniul financiar-contabil

Inventarierea imobilizrilor corporale

Documentarea imobilizrilor corporale

5. Identificarea metodelor de audit care sunt potrivite de a fi utilizate n misiunea de

audit
Metodelor de audit care sunt potrivite petru a fi utilizate n misiunea de audit sunt:
Interogarea persoanelor care au participat la crearea, intrarea imobilizrilor corporale i
persoanelor responsabili de pstrarea lor, i a conducerii entitii n caz de necesitate.
Analiza programelor imformatice ce conine imformaii despre imobilizrile corporale,
metode de calcul a amortizarii/ddeprecierii mijloacelor fixe.

Inspecia documentelor aferente imobilizrilor corporale(mijloacelor fixe) i a nregistrrilor

contabile. i verificarea calculelor cu privire la intrarea sau ieirea imobilizrilor corporale
pentru a verifica daca acestea au fost calculate verdict la valoarea lor de intrare i ieire.
Proceduri analitice, n cadrul aplicrii procedurilor analitice se poate:

de analizat corespondena netipic la conturile de eviden a mijloacelor fixe.

de comparat valoarea contabil a imobilizrilor corporale (mijloacdlor fixe) n anul

auditat fa de anul precedent

de comparat amortizarea acumulat pentru anul auditat fa de anul precedent att in
scopuri contabilie ct i fiscal.

6. Determinarea detaliilor organizatorice misiunii de audit

Perioada de derulare a misiunii de audit este cuprins ntre
15.03.2016 15.04.2016
Pentru desfasurarea auditului intern aferente procesului de intrare, utilizare si iesirea
imobilizrilor necorporale s- a format urmatoarea echipa de audit:
Auditor superior: Bonab Ion, specialist n domeniul auditului;
Auditor: Bordos Mihai, specialist n domeniul finanelor;
Auditor: Leca Viorica, specialist n domeniul contabil;
Auditor: Lungu Victoria, specialist n domeniul juridic;
Raportarea despre rezultatul obinut i oferirea recomandrilor cu privire la procesul de
intrare, reparatie utilizare i ieire a mijloacelor fixe v-a avea loc pe 15.02.2016

7. Stabilirea programului de lucru al echipei de audit

Etap

Activitate

Data de
la /

Responsabil

Zile
planificate
5

pn la

Organizarea i

15.03.

Seful echipei

1.Planificarea

desfurarea edinei de

16-

de audit

misiunii

deschidere.

27.03.

8zile

16

-auditarea
2.Lucrul in teren

sectorului
contabilitatii
aferente procesului
de intrare, utilizare
si iesire a
mijloacelor fixe

Leca Viorica

4 zile

20.03.
1624.03.
16

3.Elaborarea

Bordos Mihai

raportului de

- examinarea

audit

modului de
calculare a
amortizarii/depreci
eri mijloacelor fixe
si corectitudinea

27.03.

3 zile

1630.04.
16

calcularii acesteia;

Bonab Ion
4 zile

4.Monitorizare
a

examinarea

recomndarilor

utilizarii, reparatiei
mijloacelor fixe in
scopurile pentru
care au fost
procurate;

31.03.
1605.04.
16
Lungu Victoria

2 zi
6

-controlul utilizarii

06.04.

mijloacelor fixe de

16-.08.

catre persoanele

16

ce detin dreptul de
proprietate a
acestora, si poarta
raspundere

Seful echipei

material;

de audit

- examinarea

08.04.

casarii corecte si

16-

Seful echipei

justificate a

11.04.

de audit

mijloacelor fixe.

16

ntocmirea proiectului

11.04.

raportului de audit;

16-

ntocmirea raportului

13.04.

de audit final;

16

Urmarirea

14.04.

recomandarilor,su

16-

pervizarea;

15.04.

Seful echipei
de audit

3zi

1 zi

1 zile

16
Planul misiunii de Audit
Titlul misiunii: Procesul intrrii, reparaiei, utilizrii i ieirii mijloacelor fixe

1. Obiectivul misiunii de audit: prezentarea informaiei privind activitatea de audit intern

aferent procesul intrrii, reparaiei, utilizrii i ieirii mijloacelor fixe
2. Obiectul misiunii de audit: procesul de micare a imobilizrilor corporale
3. Riscurile identificate:
1. Nenregistrarea n evidena contabi a imobilizrilor corporale
2. Determinarea incorect a costului de intrare,duratei de utilizare precum i politica
3.
4.
5.
6.

incorect privind calcularea amortizrii/ deprecierii mijloacelor fixe.

Imposibilitatea constatrii imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe) n cadrul entitii
Casarea, reparaie nejustificat a mijloacelor fixe
Utilizarea neeficient, neeficace i neeconom a imobilizrilor corporale
Documentarea insuficient a operaiunilor i arhivarea necorespunztoare a

documentelor
7. Efectuarea inventarierii a mijoacelor fixe neregulat.
8. Utilizarea mijloacelor fixe n lipsa drepturilor de proprietate.
4. Domeniul de aplicare a auditului: evaluarea respectrii actelor legislative i de
reglementare a procesului intrrii, reparaiei, utilizrii i ieirii mijloacelor fixe.
5. Metoda planificat pentru desfurarea misiunii de audit:
Interogarea
Inspecia
Analiza programelor imformatice
Proceduri analitice
6. Detalii organizatorice misiunii de audit:
Perioada de derulare a misiunii de audit este cuprins ntre
15.03.2013 15.04.2014
Pentru desfasurarea auditului intern aferente procesului de intrri, reparaiei, utilizrii i

ieirii mijloacelor fixe s- a format urmatoarea echipa de audit:

Bonab Ion, specialist n domeniul auditului;
Auditor: Bordos Mihai, specialist n domeniul finanelor;
Auditor: Leca Viorica, specialist n domeniul contabil;
Auditor: Lungu Victoria, specialist n domeniul juridic;

Raportarea despre rezultatul obinut i oferirea recomandrilor cu privire la procesul de

intrri, reparaiei, utilizrii i ieire a mijloacelor fixe v- a avea loc pe 16.04.2016
7. Programul de lucru al echipei de audit (divizarea sptmnal/zilnic):
8

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Planificarea misiunii de audit 109 zile

Lucrul n teren 193 zile
Colectarea probelor 3 zile
Elaborarea raportului misiunii de audit intern 30 zile
Formularea constatrilor de audit 5 zile
Formularea recomandrilor 10 zile
Comunicarea rezultatelor 5 zile
Monitorizarea recomandrilor 10 zile

Bibliografie

1. Legea privind societile pe aciuni nr.1134-XIII din 02.04.1997, republicat

n temeiul Legii nr.163-XVI din 13 iulie 2007, M.O. nr.142-143, art.593,
2007;
2. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007
3. Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992;
4. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la reevaluarea
mijloacelor fixe, nr.30 din 16.01.1996;
5. S.N.C.Imobilizri corporale i necorporale
6. Legea privind controlul financiar public intern nr. 229 din 23 septembrie
2010
7. Normele Metodologice pentru implementarea Auditului Intern n Sectorul
Public
8. Standardele Naionale de Audit Intern

10