Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Imobilizrile prevzute n activul bilanului sunt numai bunurile ori drepturile reale ce
constituie proprietatea agentului economic. Bunurile pe care acesta le utilizeaz, dar nu i
aparin, nu figureaz n bilan.
Dup modul de participare la exploatare, structura tehnic i comportamentul lor
economic, activele imobilizate se grupeaz n urmtoarele structuri:
a) active imobilizate necorporale (imobilizri necorporale, active intangibile,
imobilizri nemateriale), reprezentate de acele valori ce se utilizeaz pe o perioad mai mare
de un an, contribuind direct sau indirect la profitul ntreprinderii. Caracteristica de baz a lor
este dat de faptul c nu mbrac o form concret material.
b) active imobilizate corporale (imobilizri materiale, active fixe tangibile). Sunt
reprezentate de acele bunuri materiale deinute de un agent economic pentru a fi utilizate o
perioad ndelungat n producia de bunuri ori prestarea de servicii. De asemenea,
imobilizrile corporale pot avea ca destinaie i nchirierea la teri sau
susinerea activitii administrative proprii. Ele dein ponderea cea mai mare n totalul
activelor imobilizate la nivelul unitilor productive.
c) active imobilizate financiare (active fixe financiare, investiii financiare sau de
portofoliu). Cuprind valorile financiare investite de o ntreprindere n capitalul altor firme, pe
o perioad mai mare de un an, i care aduc investitorului profituri sub form de dividend sau
dobnd.
d) active imobilizate n curs (neterminate). mbrac forma lucrrilor de investiii
neterminate la sfritul exerciiului i care, dup finalizare, se regsesc n marea lor
majoritate n categoria imobilizrilor corporale i, mai rar, n cea a imobilizrilor
necorporale.
Structura Conturilor din Clasa 2- Conturi de imobilizari
Active imobilizate
20 Imobilizari necorporale
201 Cheltuieli de constituire(A)
203 Cheltuieli de cercetare si dezvoltare(A)
205 Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare(A)
207 Fond comercial(A)
208 Alte imobilizari necorporale(A)
Programe informatice
21 Imobilizari corporale
211 Terenuri(A)
2111 Terenuri(A)
2112 Amenajari de terenuri(A)
212 Constructii
213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii(A)
2131 Echipamente tehnologice(A) (utilaje)
2132 Aparate de masura, control si reglare(A)
2133 Mijloace de transport(A)
2134 Animale de munca si plantatii(A) Active imobilizate
214 Mobilier, birotica, echipamente de protectie si altele(A)
23 Imobilizari in curs
231 Imobilizari corporale in curs(A)
necorporale(P)
corporale(P)
in curs(P)
financiare(P)
(290,
291,
Imobilizrile corporale
x 100
Dc+Dr
1.4
10.000.000 lei
Amortizarea
anual
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
10.000.000
Valoarea
rmas
8.000.000
6.000.000
4.000.000
2.000.000
-
10.000.000 lei
Amortizarea
anual
2.000.000
1.600.000
1.280.000
1.024.000
819.200
655.360
655.360
655.360
655.360
655.360
10.000.000
Valoarea
rmas
8.000.000
6.400.000
5.110.000
4.096.000
3.276.800
2.621.440
1.966.080
1.310.720
655.360
-
16,7% n regim degresiv, durata de utilizare este de 6 ani, iar durata pn la amortizarea
integral este de 9 ani, din care n regim degresiv 3 ani i n regim liniar 6 ani.
CTEVA CARACTERISTICI:
n ambele cazuri, mijloacele fixe se amortizeaz nainte de 5 ani i respectiv, 6 ani
timp n care societatea concesionat poate folosi mijlocul fix, dar nu mai calculeaz
amortizare.
Agenii economici pot scoate din funciune mijloacele fixe nainte de expirarea duratei
normale de utilizare, cu condiia ca acestea s fie amortizate integral.
Pentru mijloacele fixe, care au o durat normal de utilizare pn la 5 ani inclusiv, nu
se calculeaz influena uzurii morale.
Introducerea n cheltuielile de exploatare a amortizrii anuale se face n corelaie cu
gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baz. Diferenele de amortizare se evideniaz n
cheltuielile excepionale ale agenilor economici i nu vor fi luate n calcul la determinarea
profitului impozabil anual.
3. Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri anuale de 50% din valoarea de intrare a
mijloacelor fixe respective. Amortizarea anual pentru exerciiile urmtoare se calculeaz la
valoarea rmas dup regimul liniar, prin raportarea la numrul de ani de utilizare rmai.
Pentru evidenierea n contabilitate a amortizrii, toi agenii economici ntocmesc
anual programul de amortizare n funcie de varianta de amortizare aplicat, din care un
exemplar se depune i la organele financiare. Programele cuprind mijloacele fixe aranjate pe
grupe, n funcie de care se organizeaz i evidena analitic a amortizrii.
Pornind de la acest program, tot pe fiecare grup de mijloace fixe, se calculeaz i
norma medie de amortizare anual, care reprezint raportul ntre amortizarea calculat i
valoarea de intrare a mijloacelor fixe din fiecare grup. Fa de cele expuse, pe ct de
complicat apare problema calculrii amortizrii, pe att de simpl este reflectarea n
contabilitate a acesteia cu ajutorul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale",
care mpreun cu toate subconturile sale, care corespund i conturilor de clasificare a
mijloacelor fixe, este un cont de pasiv, care colecteaz n credit tot transferul de valoare a
mijloacelor fixe asupra proceselor prin intermediul crora s-a creat o valoare nou, cu
ajutorul conturilor de cheltuieli de exploatare.
E alonarea costului istoric se face pe durata utilizarii lor prin ntocmirea unui tablou numit
plan de amortizare. El se intocmeste pentru fiecare obiect de eviden supus amortizrii la
data punerii n functiune sau achizi ionarii.
Planul de amortizare se ntocme te pe baza urmtoarelor elemente : valoarea de
amortizare, durata de via i metoda de amortizare aplicat.
Valoarea de amortizat se stabile te la costul istoric, adic la valoarea de intrare, denumit
valoarea contabil/
Durata de via sau de amortizare variaz n func ie de natura bunurilor.
Metodele de amortizare folosite sunt:
Amortizarea liniar , care const n repartizarea uniform a valorii de intrare pe
toat durata de func ionare a acestora;
Amortizarea degresiv, presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu
coeficien ii prevzu i de lege;
Amortizarea accelerat, constnd n calcularea n exerci iul n care imobilizrile
(mijloacele fixe) intr n activul unit ii patrimoniale, a unei amortizri de pn la
limita prevazut de lege din valoarea de intrare a acestora; n exerci iile
urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare. Prin
deducerea amortizrii din valoarea de intrare se ob ine valoarea contabil net.
Amortizarea se nregistreaz n contul 6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor.
Toate conturile din clasa 6 sunt conturi de activ i se debiteaz cnd se
nregistreaz cheltuielile. De i conturile scad, partea neamortizat cre te, deci contul
de cheltuieli se debiteaz.
Evaluarea imobilizrilor difer n func ie de natura fiecrei categorii de
imobilizri, astfel:
Imobilizrile necorporale evaluate la cost de achizi ie, cost de produc ie
sau la valoarea de aport.
Fondul comercial se evalueaz ca diferen ntre costul de achizi ie sau
valoarea de aport i valoarea elementelor de activ nregistrate n conturi.
Imobilizrile corporale se iau n eviden , la intrarea n patrimoniu,
costul de achizi ie,costul de produc ie,valoarea de aport sau la valoarea
actual.
Valoarea actual pentru mijloacele fixe ob inute cu titlu gratuit se estimeaz
pe baza propunerilor fcutede speciali ti i cu aprobarea consiliului de
administra ie.
Imobilizrile financiare se evalueaz la costul de achizi ie sau la valoarea
determinat prin contractul de achizi ie a acestora.
Cheltuielile accesorii privind achizi ionarea imobilizrilor financiare se nregistreaz direct n
cheltuielile de expoatare ale exerci iului.
n care:
CA = cota de amortizare;
DN = durata normal de utilizare, conform Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe.
DR = durata normal de funcionare rmas la data de 31 decembrie 1999;
DC = durata normal de funcionare consumat pn la data de 31 decembrie 1999;
VR = valoarea rmas de recuperat;
VI = valoarea de intrare;
- pentru mijloacele fixe i activele necorporale achiziionate dup data de 1 ianuarie 2000
amortizarea se va calcula utiliznd unul dintre regimurile de amortizare reglementate de lege.
Amortizarea anual se determin prin aplicarea cotei de amortizare asupra valorii de
intrare, asupra valorii rmase de recuperat sau asupra valorii rmase actualizat.
Amortizarea lunar se determin prin mprirea amortizrii anuale la 12 luni."
n nelesul ordonane, termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum urmeaz:
a) active fixe - active deinute de ctre instituiile publice n scopul utilizrii lor pe termen
lung. Activele fixe includ activele fixe corporale i necorporale;
b) active fixe necorporale - active fixe fr substan fizic, care se utilizeaz pe o
perioad mai mare de un an;
c) active fixe corporale - active fixe care ndeplinesc cumulativ dou condiii: au valoarea
de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului i durata normal de
utilizare mai mare de un an;
d) active fixe necorporale n curs - active fixe necorporale neterminate pn la sfritul
perioadei, evaluate la costul de achiziie, respectiv la costul de producie;
e) active fixe corporale n curs - active fixe corporale neterminate pn la sfritul
perioadei, evaluate la costul de achiziie, respectiv la costul de producie;
f) amenajri la terenuri - lucrri cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie
electric, lucrrile de acces, mprejmuirile i altele asemenea;
g) diferene din reevaluare - plusul de valoare rezultat din reevaluarea activelor fixe
corporale i activelor fixe corporale n curs, care depete valoarea contabil;
h) durat de via util - perioada pe parcursul creia se estimeaz c se va utiliza activul
supus amortizrii;
i) conservare - scoaterea temporar din funciune a activelor fixe corporale n situaia n
care nu pot fi utilizate n scopul pentru care au fost achiziionate sau n alte scopuri i care nu
justific efectuarea de cheltuieli de funcionare;
j) reevaluare - operaiunea de actualizare a valorii contabile a activelor fixe corporale
aflate n patrimoniul instituiilor publice;
k) valoare amortizabil - valoarea contabil a activului fix ce trebuie nregistrat n mod
sistematic pe parcursul duratei de via utile;
l) valoare contabil - valoarea de nregistrare n contabilitate a activului fix la data intrrii
n instituia public.
Instituiile publice, indiferent de sursa de finanare a cheltuielilor i de subordonare,
vor inventaria i vor reevalua activele fixe corporale i activele fixe corporale n curs, aflate
n patrimoniul lor la data de 30 septembrie 2003, astfel nct rezultatele reevalurii s fie
cuprinse n bilanul contabil ntocmit la 31 decembrie 2003.
Reevaluarea se efectueaz pe baza coeficienilor de actualizare valabili la data de 31
decembrie 2002, comunicai de Institutul Naional de Statistic.
Bunurile din patrimoniul cultural naional vor fi reevaluate de ctre evaluatori
autorizai n condiiile legii, pn la data de 31 decembrie 2004, rezultatele reevalurii
urmnd a fi cuprinse n bilanul contabil ntocmit la 31 decembrie 2004.
Toate activele fixe corporale aflate n proprietatea public i care n prezent sunt
nregistrate n evidena tehnic-operativ n uniti naturale sau natural-convenionale vor fi
evaluate dup metodologia stabilit de fiecare minister, autoritate a administraiei publice
centrale sau locale, dup caz, i nregistrate n contabilitate pn la finele anului 2005.
Nu sunt supuse reevalurii:
a) activele fixe corporale care au intrat n patrimoniul instituiilor publice n cursul anului
2003;
b) activele fixe corporale care la data de 30 septembrie 2003 au durata normal de utilizare
expirat;
c) activele fixe corporale aflate n conservare, precum i rezervele de mobilizare care sunt
evideniate n contabilitate ca active fixe corporale;
d) activele fixe corporale pentru care au fost ntocmite documentele, dar nu s-au obinut
aprobrile legale de scoatere din funciune i care nu au fost demontate, demolate sau
dezmembrate;
e) activele fixe corporale care au fost reevaluate la data de 31 decembrie 1999 de ctre
unitile din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional;
n vederea reflectrii valorii reale, precum i a prezentrii prin situaiile financiare a
unei imagini fidele asupra patrimoniului, activele fixe corporale i necorporale aflate n
patrimoniul instituiilor publice urmeaz s fie supuse amortizrii n condiiile prezentei
ordonane ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004.
Sunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiecte ce se
utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;
b) au o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp,
lot ori set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.
Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal
de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea va fi determinat pentru fiecare
component.
Duratele normale de utilizare aprobate prin hotrre a Guvernului se pot corecta, n
sensul majorrii sau reducerii acestora cu pn la 20%, cu aprobarea ordonatorului de credite.
Prin valoarea de intrare a activelor fixe corporale i necorporale se nelege:
a) valoarea reevaluat n conformitate cu prevederile legale;
b) costul de achiziie pentru activele fixe corporale i necorporale procurate cu titlu oneros;
c) costul de producie pentru activele fixe corporale i necorporale construite sau produse
de instituiile publice;
d) valoarea just pentru activele fixe corporale i necorporale dobndite cu titlu gratuit,
estimat la nscrierea lor n activ pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea
ordonatorului de credite.
Prin valoarea de intrare a terenurilor se nelege:
a) valoarea reevaluat n conformitate cu prevederile legale;
b) costul de achiziie pentru terenurile procurate cu titlu oneros;
c) valoarea just pentru terenurile dobndite cu titlu gratuit, estimat la nscrierea lor n
activ pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu
aprobarea ordonatorului de credite.
Brevetele, certificatele de nregistrare, mrcile, alte titluri de protecie a drepturilor de
proprietate intelectual, licenele i alte valori similare achiziionate sau dobndite pe alte ci
se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le
dein.
.______.___________________________.
. 1990 .
1801,5
.
.______.___________________________.
. 1991 .
1458,7
.
.______.___________________________.
. 1992 .
474,2
.
.______.___________________________.
. 1993 .
169,2
.
.______.___________________________.
. 1994 .
63,8
.
.______.___________________________.
. 1995 .
26,5
.
.______.___________________________.
. 1996 .
19,6
.
.______.___________________________.
. 1997 .
13,1
.
.______.___________________________.
. 1998 .
5,2
.
.______.___________________________.
. 1999 .
3,9
.
.______.__________________________ .
. 2000 .
2,7
.
.______.___________________________.
. 2001 .
1,8
.
.______.___________________________.
. 2002 .
1,0
.
.______.___________________________.
Pentru a putea descrie amortizarea imobilizrilor necorporale, trebuie n prima etap s
clasific i s evideniez conturile care intervin n calculul amortizrii.
Structura contului 208 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se subdivide pe
conturile sintetice de gradul II:
- 2801 - "Amortizarea cheltuielilor de constituire"
- 2803 - "Amortizarea cheltuielilor de cercetare de zvoltare"
- 2805 - "Amortizarea concesiunilor, brevetelor"
- 2807 - "Amortizarea fondului comercial"
- 2808 - "Amortizarea altor imobilizri necorporale"
Pentru a explica funcionarea acestor conturi, trebuie s evideniem conturile care se
folosesc n coresponden.
Amortizarea cheltuielile de constituire
Cheltuielile de constituire sau de fondare cuprind cheltuielile cu nfiinarea,
dezvoltarea i fuzionarea ntreprinderii (societii) patrimoniale. Aceste cheltuieli pot fi de
natura:
- taxe
- cheltuieli de nmatriculare
- cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni
- prospectarea pieei
- publicitate.
Contul 2801 "Amortizarea cheltuielilor de constituire"