Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente .

Cheltuieli de cercetare dezvoltare

Cheltuielile de dezvoltare cuprind cheltuieli ocazionate de efectuarea unor lucrri sau
obiective de dezvoltare strict individualizate, care prezint garan ia realizrii eficien ei
scontate prin aplicarea acestora n unit ile patrimoniale.
Contul 203 "Cheltuieli de cercetare dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de cercetare i dezvoltare
nregistrate n contul imobilizrilor necorporale.
Cheltuielile de cercetare (203) sunt cele ocazionate de efectuarea unor lucrri sau
obiective de dezvoltare, care s garanteze realizarea unei eficien e scontate prin aplicarea lor
n unitate.
Contul este de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
- lucrrile i proiectele de cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate
de la teri (230, 404, 721).
n creditul contului se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare cedate (672)
- cheltuielile de cercetare i dezvoltare amortizate integral, precum i cheltuielile de cercetare
i dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (280, 205).
Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare existente.
Concesiuni, brevete, licene, mrci de fabricaie
Cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a
unei bune activiti de serviciu. Toate aceste cheltuieli sunt amortizate pe toat durat ct
titularul de patrimoniu le-a achiziionat i are dreptul de exploatare sau utilizare a unor astfel
de imobilizri.
Brevete, licen e, mrci, drepturi i valori similare (205) reprezint drepturi de
proprietate industrial sau intelectual, dup caz.
Know-how-ul nseamn un ansamblu de cuno tin e tehnice, nerevetate, dar
transmisibile, reprezentnd o noutate relativ i subiectiv.(McDonald,s).
Contul 205 "Concesiuni, brevete i alte drepturi asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor, brevetelor, licenelor, knowhow-urilor, mrcilor de fabric i de comer i altor drepturi i valori similare aportate,
achiziionate sau dobndite pe alte ci.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
- brevete, licenele i alte valori similare achiziionate, realizate pe cont propriu, aportul n
natur, precum i cele primite cu titlu gratuit (108, 131, 203, 230, 404, 456, 721),
- valoarea concesiunilor preluate (167).
n creditul contului se nregistreaz:
- concesiuni, brevete, licene i mrci de fabricaie amortizate integral, valoarea neamortizat
la cedarea imobilizrilor (280, 672)
- valoarea brevetelor i a altor drepturi i valori similare retrase de ctre ntreprinztorul
individual sau de asociai (108, 456)
- valoarea bunurilor preluate n concesiune conform contractelor restituite (167).
Soldul contului reprezint brevete, licenele i alte valori similare existent.

Fondul comercial
Fondul comercial reprezint imobilizrile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea
potenialului de activitate al ntreprinderii. Aceasta este alctuit din:
- clientela;
- vadul comercial;
- sume pltite n situaia prelurii unei alte ntreprinderi.
Potrivit legii 15/1994 privind amortizarea capitalului investit n imobilizri corporale
i necorporale, din sfera imobilizrilor necorporale fac parte i cheltuielile cu descoperirea
rezervelor de substane minerale utile neconcretizate n mijloace fixe, la zcminte puse n
exploatare.
Contul 207 "Fondul comercial"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial care nu figureaz n cadrul
celorlalte elemente patrimoniale, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului
activitii unitii, cum sunt: clientela, vadul, debueele, reputaia i alte
elemente necorporale. Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau
costul de achiziie, dup caz, i valoarea activului net al acestuia.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
- valoarea fondului comercial achiziionat, precum i a celui aportat la capitalulu societii
(404, 456)
n creditul contului se nregistreaz:
- valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat (672)
- valoarea fondului comercial amortizat integral (2807).
Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial existent.
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de unitate sau
achiziionate de la ter, precum i a altor imobilizri necorporale.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
- valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate, realizate pe cont propriu reprezentnd
aportul ntreprinztorului individual i al asociailor la capitalul societii (108, 230, 404,
456, 721).
n creditul contului se nregistreaz:
- valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din activ (280, 672);
- valoarea altor imobilizri necorporale retrase (108, 456).
Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
Aceste conturi n funcie de utilizarea lor se amortizeaz, cu ajutorul conturilor din
planul de conturi.
Valoarea imobilizrilor se recupereaz n urmtorul timp de funcionare, valoarea lor
trecndu-se n categoria cheltuielilor de exploatare.
Structura contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se subdivide pe
conturile sintetice de gradul II:
- 2801 - "Amortizarea cheltuielilor de constituire"
- 2803 - "Amortizarea cheltuielilor de cercetare de zvoltare"
- 2805 - "Amortizarea concesiunilor, brevetelor"

- 2807 - "Amortizarea fondului comercial"

- 2808 - "Amortizarea altor imobilizri necorporale"
Pentru a explica funcionarea acestor conturi, trebuie s evideniem conturile care se
folosesc n coresponden.

1.5 Amortizarea imobilizrilor

Amortizarea este expresia bneasc a uzurii bunurilor i const n general n repartizarea
pe o durat probabil de via a valorii pe seama costurilor de produc ie.
Imobilizrile necorporale, amenajrile de terenuri i mijloacele fixe se amortizeaz.
Din punct de vedere economic, amortizarea reprezint procesul de repartizare a valorii de
intrare a imobilizrii (costul istoric)asupra ntregii sale durate de utilizare. n aceast
accep ie, amortizarea este o cheltuial a exerci iului, ce corespunde consuma iei unei pr i din
valoarea imobilizrii. Sub aspect financiar, amortizarea este considerat ca o component a
capacit ii de autofinan are, care permite renoirea imobilizrilor. A amortiza este o obliga ie
ce decurge din principiul pruden ei. Unit ile care nu amortizeaz supraestimeaz activul i
rezultatul su.
E alonarea costului istoric se face pe durata utilizarii lor prin ntocmirea unui tablou numit
plan de amortizare. El se intocmeste pentru fiecare obiect de eviden supus amortizrii la
data punerii n functiune sau achizi ionarii.
Planul de amortizare se ntocme te pe baza urmtoarelor elemente : valoarea de
amortizare, durata de via i metoda de amortizare aplicat.
Valoarea de amortizat se stabile te la costul istoric, adic la valoarea de intrare, denumit
valoarea contabil/
Durata de via sau de amortizare variaz n func ie de natura bunurilor.
Metodele de amortizare folosite sunt:
Amortizarea liniar , care const n repartizarea uniform a valorii de intrare pe
toat durata de func ionare a acestora;
Amortizarea degresiv, presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu
coeficien ii prevzu i de lege;
Amortizarea accelerat, constnd n calcularea n exerci iul n care imobilizrile
(mijloacele fixe) intr n activul unit ii patrimoniale, a unei amortizri de pn la
limita prevazut de lege din valoarea de intrare a acestora; n exerci iile
urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare. Prin
deducerea amortizrii din valoarea de intrare se ob ine valoarea contabil net.
Amortizarea se nregistreaz n contul 6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor.
Toate conturile din clasa 6 sunt conturi de activ i se debiteaz cnd se
nregistreaz cheltuielile. De i conturile scad, partea neamortizat cre te, deci contul
de cheltuieli se debiteaz.
Evaluarea imobilizrilor difer n func ie de natura fiecrei categorii de
imobilizri, astfel:
Imobilizrile necorporale evaluate la cost de achizi ie, cost de produc ie
sau la valoarea de aport.
Fondul comercial se evalueaz ca diferen ntre costul de achizi ie sau
valoarea de aport i valoarea elementelor de activ nregistrate n conturi.

Imobilizrile corporale se iau n eviden , la intrarea n patrimoniu,

costul de achizi ie,costul de produc ie,valoarea de aport sau la valoarea
actual.
Valoarea actual pentru mijloacele fixe ob inute cu titlu gratuit se estimeaz
pe baza propunerilor fcutede speciali ti i cu aprobarea consiliului de
administra ie.
Imobilizrile financiare se evalueaz la costul de achizi ie sau la valoarea
determinat prin contractul de achizi ie a acestora.
Cheltuielile accesorii privind achizi ionarea imobilizrilor financiare se nregistreaz direct n
cheltuielile de expoatare ale exerci iului.

Contabilitatea amortizrilor imobilizrilor necorporale

Imobilizrile necorporale, denumite i imobilizri nemateriale sau active intangibile
cuprind toate valorile economice de investiie care un mbrac fizic forma de bunuri materiale
concrete.
Ele se identific prin:
- cheltuielile de constituire:
- cheltuieli de cercetare dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile i alte drepturi asimilate;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale.
Caracteristica principal a acestor conturi const n aceea c toate cheltuielile colectate
rmn evideniate n debitul lor pn la amortizarea integral a acestora, n funcie de
termenele prevzute pentru fiecare categorie de imobilizri necorporale.
Agenii economici amortizeaz mijloacele fixe potrivit prevederilor prezentei legi, utiliznd
unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare:
A. Amortizarea liniar - se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de
utilizare a mijlocului fix.
Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de
intrare a mijloacelor fixe.
B. Amortizarea degresiv - const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul
dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 5 i 10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de 10
ani.
Aceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrre a Guvernului, la propunerea
Ministerului Finanelor.
C. Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a
mijlocului fix respectiv.
Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de
amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Utilizarea regimului de amortizare accelerat se aprob de ctre direcia general a
finanelor publice i controlului financiar de stat, la propunerea consiliului de administraie al
agentului economic sau a responsabilului cu gestiunea patrimoniului.

Guvernul va aproba clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe n

termen de 60 de zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei a prezentei legi.
Ministerul Finanelor va elabora, n termenul prevzut la alin. 1, norme metodologice
de aplicare a prezentei legi.
Persoanele fizice i asociaiile fr personalitate juridic, care desfoar activiti n scopul
realizrii de venituri, vor calcula amortizarea astfel:
- pentru mijloacele fixe i activele necorporale achiziionate nainte de data de 1 ianuarie
2000 amortizarea se va calcula conform metodei lineare, n funcie de valoarea rmas de
recuperat pn la expirarea duratei normale de utilizare. n acest caz cota de amortizare se va
calcula astfel:
100
CA = ----DR
DR = DN - DC
Cota astfel calculat se va aplica la valoarea rmas de recuperat, determinat astfel:
DR
VR = VI x ----,
DN
n care:
CA = cota de amortizare;
DN = durata normal de utilizare, conform Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe.
DR = durata normal de funcionare rmas la data de 31 decembrie 1999;
DC = durata normal de funcionare consumat pn la data de 31 decembrie 1999;
VR = valoarea rmas de recuperat;
VI = valoarea de intrare;
- pentru mijloacele fixe i activele necorporale achiziionate dup data de 1 ianuarie 2000
amortizarea se va calcula utiliznd unul dintre regimurile de amortizare reglementate de lege.
Amortizarea anual se determin prin aplicarea cotei de amortizare asupra valorii de
intrare, asupra valorii rmase de recuperat sau asupra valorii rmase actualizat.
Amortizarea lunar se determin prin mprirea amortizrii anuale la 12 luni."
n nelesul ordonane, termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum urmeaz:
a) active fixe - active deinute de ctre instituiile publice n scopul utilizrii lor pe termen
lung. Activele fixe includ activele fixe corporale i necorporale;
b) active fixe necorporale - active fixe fr substan fizic, care se utilizeaz pe o
perioad mai mare de un an;
c) active fixe corporale - active fixe care ndeplinesc cumulativ dou condiii: au valoarea
de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului i durata normal de
utilizare mai mare de un an;
d) active fixe necorporale n curs - active fixe necorporale neterminate pn la sfritul
perioadei, evaluate la costul de achiziie, respectiv la costul de producie;
e) active fixe corporale n curs - active fixe corporale neterminate pn la sfritul
perioadei, evaluate la costul de achiziie, respectiv la costul de producie;
f) amenajri la terenuri - lucrri cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie
electric, lucrrile de acces, mprejmuirile i altele asemenea;

g) diferene din reevaluare - plusul de valoare rezultat din reevaluarea activelor fixe
corporale i activelor fixe corporale n curs, care depete valoarea contabil;
h) durat de via util - perioada pe parcursul creia se estimeaz c se va utiliza activul
supus amortizrii;
i) conservare - scoaterea temporar din funciune a activelor fixe corporale n situaia n
care nu pot fi utilizate n scopul pentru care au fost achiziionate sau n alte scopuri i care nu
justific efectuarea de cheltuieli de funcionare;
j) reevaluare - operaiunea de actualizare a valorii contabile a activelor fixe corporale
aflate n patrimoniul instituiilor publice;
k) valoare amortizabil - valoarea contabil a activului fix ce trebuie nregistrat n mod
sistematic pe parcursul duratei de via utile;
l) valoare contabil - valoarea de nregistrare n contabilitate a activului fix la data intrrii
n instituia public.
Instituiile publice, indiferent de sursa de finanare a cheltuielilor i de subordonare,
vor inventaria i vor reevalua activele fixe corporale i activele fixe corporale n curs, aflate
n patrimoniul lor la data de 30 septembrie 2003, astfel nct rezultatele reevalurii s fie
cuprinse n bilanul contabil ntocmit la 31 decembrie 2003.
Reevaluarea se efectueaz pe baza coeficienilor de actualizare valabili la data de 31
decembrie 2002, comunicai de Institutul Naional de Statistic.
Bunurile din patrimoniul cultural naional vor fi reevaluate de ctre evaluatori
autorizai n condiiile legii, pn la data de 31 decembrie 2004, rezultatele reevalurii
urmnd a fi cuprinse n bilanul contabil ntocmit la 31 decembrie 2004.
Toate activele fixe corporale aflate n proprietatea public i care n prezent sunt
nregistrate n evidena tehnic-operativ n uniti naturale sau natural-convenionale vor fi
evaluate dup metodologia stabilit de fiecare minister, autoritate a administraiei publice
centrale sau locale, dup caz, i nregistrate n contabilitate pn la finele anului 2005.
Nu sunt supuse reevalurii:
a) activele fixe corporale care au intrat n patrimoniul instituiilor publice n cursul anului
2003;
b) activele fixe corporale care la data de 30 septembrie 2003 au durata normal de utilizare
expirat;
c) activele fixe corporale aflate n conservare, precum i rezervele de mobilizare care sunt
evideniate n contabilitate ca active fixe corporale;
d) activele fixe corporale pentru care au fost ntocmite documentele, dar nu s-au obinut
aprobrile legale de scoatere din funciune i care nu au fost demontate, demolate sau
dezmembrate;
e) activele fixe corporale care au fost reevaluate la data de 31 decembrie 1999 de ctre
unitile din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional;
n vederea reflectrii valorii reale, precum i a prezentrii prin situaiile financiare a
unei imagini fidele asupra patrimoniului, activele fixe corporale i necorporale aflate n
patrimoniul instituiilor publice urmeaz s fie supuse amortizrii n condiiile prezentei
ordonane ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004.
Sunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiecte ce se
utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;
b) au o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp,
lot ori set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.
Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal
de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea va fi determinat pentru fiecare
component.

Duratele normale de utilizare aprobate prin hotrre a Guvernului se pot corecta, n

sensul majorrii sau reducerii acestora cu pn la 20%, cu aprobarea ordonatorului de credite.
Prin valoarea de intrare a activelor fixe corporale i necorporale se nelege:
a) valoarea reevaluat n conformitate cu prevederile legale;
b) costul de achiziie pentru activele fixe corporale i necorporale procurate cu titlu oneros;
c) costul de producie pentru activele fixe corporale i necorporale construite sau produse
de instituiile publice;
d) valoarea just pentru activele fixe corporale i necorporale dobndite cu titlu gratuit,
estimat la nscrierea lor n activ pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea
ordonatorului de credite.
Prin valoarea de intrare a terenurilor se nelege:
a) valoarea reevaluat n conformitate cu prevederile legale;
b) costul de achiziie pentru terenurile procurate cu titlu oneros;
c) valoarea just pentru terenurile dobndite cu titlu gratuit, estimat la nscrierea lor n
activ pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu
aprobarea ordonatorului de credite.
Brevetele, certificatele de nregistrare, mrcile, alte titluri de protecie a drepturilor de
proprietate intelectual, licenele i alte valori similare achiziionate sau dobndite pe alte ci
se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le
dein.
Programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau dobndite pe
alte ci se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o
perioad de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite.
nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri
muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule,
benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizeaz.
Coeficienii de actualizare calculai pe baza Indicilor preurilor produciei industriale
valabili pentru grupele:
2 "Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)",
3. "Aparate i instalaii de msurare, control i reglare",
4. "Mijloace de transport",
6. "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale"
__________________________________
. ANUL . Coeficient de actualizare .
.______.___________________________.
. 1973 .
2510,8
.
.______.___________________________.
. 1974 .
2503,3
.
.______.___________________________.
. 1975 .
2423,4
.
.______.__________________________.
. 1976 .
2252,2
.
.______.___________________________.
. 1977 .
2201,6
.
.______.___________________________.
. 1978 .
2300,5
.

.______.___________________________.
. 1979 .
2302,8
.
.______.___________________________.
. 1980 .
2302,8
.
.______.___________________________.
. 1981 .
2300,5
.
.______.___________________________.
. 1982 .
2046,7
.
.______.___________________________.
. 1983 .
1857,3
.
.______.___________________________.
. 1984 .
1762,1
.
._____.___________________________.
. 1985 .
1763,9
.
.______.___________________________.
. 1986 .
1783,5
.
.______.___________________________.
. 1987 .
1783,5
.
.______.__________________________.
. 1988 .
1801,5
.
.______.__________________________.
. 1989 .
1801,5
.
.______.___________________________.
. 1990 .
1801,5
.
.______.___________________________.
. 1991 .
1458,7
.
.______.___________________________.
. 1992 .
474,2
.
.______.___________________________.
. 1993 .
169,2
.
.______.___________________________.
. 1994 .
63,8
.
.______.___________________________.
. 1995 .
26,5
.
.______.___________________________.
. 1996 .
19,6
.
.______.___________________________.
. 1997 .
13,1
.
.______.___________________________.
. 1998 .
5,2
.
.______.___________________________.
. 1999 .
3,9
.
.______.__________________________ .
. 2000 .
2,7
.
.______.___________________________.
. 2001 .
1,8
.
.______.___________________________.
. 2002 .
1,0
.
.______.___________________________.

Pentru a putea descrie amortizarea imobilizrilor necorporale, trebuie n prima etap s

clasific i s evideniez conturile care intervin n calculul amortizrii.
Structura contului 208 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se subdivide pe
conturile sintetice de gradul II:
- 2801 - "Amortizarea cheltuielilor de constituire"
- 2803 - "Amortizarea cheltuielilor de cercetare de zvoltare"
- 2805 - "Amortizarea concesiunilor, brevetelor"
- 2807 - "Amortizarea fondului comercial"
- 2808 - "Amortizarea altor imobilizri necorporale"
Pentru a explica funcionarea acestor conturi, trebuie s evideniem conturile care se
folosesc n coresponden.
Amortizarea cheltuielile de constituire
Cheltuielile de constituire sau de fondare cuprind cheltuielile cu nfiinarea,
dezvoltarea i fuzionarea ntreprinderii (societii) patrimoniale. Aceste cheltuieli pot fi de
natura:
- taxe
- cheltuieli de nmatriculare
- cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni
- prospectarea pieei
- publicitate.
Contul 2801 "Amortizarea cheltuielilor de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii cheltuielilor de constituire.
Contul are funcie contabil de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz:
- valoarea amortizrii imobilizrii cheltuielilor de constituire (6811).
n debitul contului se nregistreaz:
- amortizarea aferent cheltuielilor de constituire recuperat (201).
Soldul contului reprezint amortizarea cheltuielilor de constituire.