Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SUCEAVA
IULIE 2008
ABSTRACT
The Department of public intern audit is under the direct subordination of the management of
public entity and, through its duties must not be involved in the carrying out of the intern control
procedures and in the development of the activities subdued to the public intern audit.
The intern audit is an independent and objective functional activity that offers counselling
and insurance to the management over the fact that the systems of intern control exist and function
efficiently.
The public intern audit is carried on all the activities developed in a public institution
regarding the formation and use of the public funds, and also the administration of the public
heritage.
In the present, the public audit focuses on counselling, not on checking and inspections, but
the deficiency of the new law of the public intern audit consists in the fact that it does not stipulate
as main objective the balance certification and the execution account as it was established by the old
settlement.
For a total transparency of the information regarding the way in which the public money is
used, it should be promoted the independent audit of the financial situations and that of the
budgetary execution, and for a correct information of the public opinion of the way in which the
public funds are administrated it is necessary the publication of the financial situations of the public
institutions.
A major problem of putting into practice the position of internal audit, which is the subject
of the paper, represents the fact that the planning, preparation and the development of the missions
must be carried out more and moreon the basis of the analysis and evaluation of the risks associated
with the activities developed inside the entities and less on the managers, auditors and controllers'
intuition.
The main purpose of the intern auditor's activity is formed by the responsibility of the
management for accomplishing the desired targets and of all the other performers from inside the
entity, aspect that can be reached only through following the existence, formalization and systematic
updating of the intern procedures and the way of putting them into practice, insisting on a series of
specific elements for the development of the mission of intern audit and that is:
-
the growth of the intern audit's preventive role in the culture of entities
the total comprehension and putting into practice of the intern audit standards
the necessity for applying very well known sound and good practices in the field of
activity.
The intern audit's professional abilities produce benefits for the entity, through a systematic
evaluation, on the basis of the audit standards and the best practices, policies, procedures and
operations carried out by the entity.
The intern audit's role is to ensure the management over the functionality of the internal
control, its sufficiency and insufficiency.
The intern audit helps the entity to reach its objectives through a methodic and systematic
organization, getting involved in improving the internal control and the leading processes, that refer
to policies and administration.
The intern audit reports represent "real visit cards of the entity", that will be taken into
consideration, analyzed, studied by the representatives of the Audit Court, the financial international
organisms, European Commissions. For these reasons, the quality of the audit reports has great
importance and it depends on the intern audits' ability and professionalism, on their relationship with
the general management, the management of the structural levels and executors.
Therefore, the intern audit is a special position, very useful for leading entities, no matter the
level of responsibility, and that explains its development in the last two decades, including the
expansion of the field of action over the efficiency and performance, beyond the simple regularity.
Auditul a fost cunoscut la nceputurile secolului al XVIII-lea, fara a fi precizata data exacta
sau localizarea geografica ntr-un stat.
Istoria economica delimiteaza mai multe etape ale auditului, diferentiate n functie de
categoria sociala care ordona auditul, numiti ordonatori de audit, n functie de auditori si de
obiectivele auditului. Pna la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mparati,
biserica si stat cu un singur obiectiv: cel de pedepsire a hotilor pentru frauda si prevenirea unor
astfel de fapte cu scopul de a proteja patrimoniul propriu al acelei entitati.
Auditorii erau numiti din rndul preotilor si primau calitatile morale ale acestora. Framntata
istorie a sec. al XVIII-lea pna la jumatatea sec. al XIX-lea a produs schimbari si n rndul
ordonatorilor de audit. Statele, tribunalele jurisdictionale si actionarii au luat locul vechilor clase
sociale, iar auditorii erau preferati din categoria celor mai buni contabili. Auditul si extinde
obiectivele asupra reprimarii fraudelor, a pedepsirii celor care le produceau si a cautarii solutiilor,
pentru pastrarea integritatii patrimoniului. Sfrsitul secolului al XIX-lea contureaza relatia ntre
auditati si auditori alesi din rndul profesionistilor contabili sau juristi. Obiectivul lor: atestarea
realitatii situatiilor financiare, cu scopul de a evita erorile si frauda.[1]
Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesionisti specializati n
audit alaturi de contabili. Lucrarile erau comandate de stat si de actionari.
Perioada anilor 1940-1970, cnd comertul international se dezvolta, este dominata de
schimburi ntre state cu bunuri si servicii, ordonatorii de audit si largesc sfera n rndul bancilor,
patronatului si al institutiilor financiare datorita pietelor de capital. Executarea auditului era realizat
de profesionisti de audit si contabilitate, iar obiectivele cunosc o forma elevata de atestare a
sinceritatii si regularitatii situatiilor financiare. n aceasta perioada, datorita dezvoltarii profesiei
contabile si a influentelor asupra cadrului contabil conceptual, anglo-saxonii dezvolta activitatea de
audit pe continentul european.
Doua decenii mai trziu (1970-1990), obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea
controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil (postulate, principii si reguli de evaluare)
si a normelor de audit.
n Romnia, introducerea auditului intern este de data relativ recenta si se ncadreaza n
efortul general de modernizare a managementului financiar, att n sectorul privat, ct si n cel
public.
ntreprinderile au nceput sa-si organizeze propriile compartimente de audit intern, n special
pentru reducerea cheltuielilor, prin preluarea efectuarii lucrarilor pregatitoare din interiorul entitatii,
iar pentru realizarea activitatii de certificare au apelat n continuare la cabinete de audit extern, care
aveau dreptul la o supervizare a activitatii ntreprinderilor. Pentru a se distinge ntre auditorii
cabinetelor de audit extern si cei ai organizatiei supuse auditului, primii au fost numiti auditori
externi, iar cei din urma au fost numiti auditori interni, deoarece faceau parte din ntreprindere.
Aceste schimbari au fost benefice, deoarece auditorii externi nu si mai ncep activitatea de la
zero si pornesc de la rapoartele auditorilor interni, la care se adauga noi constatari rezultate prin
aplicarea procedurilor specifice si apoi efectueaza certificarea conturilor organizatiei auditate.
Rolul si necesitatea auditorilor interni au crescut continuu si au fost unanim acceptate, motiv
pentru care acestia au simtit nevoia de a se organiza si de a-si standardiza activitatile practice. Astfel,
n anul 1941 s-a creat n Orlando, Florida, SUA, Institutul Auditorilor Interni -IIA, care a fost
recunoscut international. Ulterior a aderat Marea Britanie, iar in 1951, Suedia, Norvegia, Danemarca
si alte state. n prezent la acest institute s-au afiliat peste 90 de institute nationale ale auditorilor
interni si membri din peste 120 de tari, n urma obtinerii calitatii CIA -auditor intern certificat,
acordate de IIA pe baza unor examene profesionale.
Functia de audit intern s-a instituit n Anglia si Franta la nceputul anilor '60, fiind puternic
marcata de originile sale de control financiar-contabil. Abia dupa anii '80-'90 functia de audit intern
ncepe sa se contureze n activitatea entitatilor, iar evolutia ei continua si n prezent.
n Romnia, auditul intern a fost adoptat ca un termen la moda n domeniul controlului
financiar, nsa cu timpul s-a reusit decantarea conceptelor de control intern si audit intern.
1.2..Definirea conceptului de audit intern
Realizarile auditului intern nu trebuie puse n discutie de cel auditat, iar daca totusi
acest lucru este facut, sa se efectueze ntr-o maniera pozitiva.
auditorul intern trebuie sa poata avea acces n orice moment la persoanele de la toate
nivelurile ierarhice, la bunuri, la informatii, la sistemele electronice de calcul ;
- universalitatea;
- independenta;
- periodicitatea.
a) Universalitatea functiei de audit intern trebuie nteleasa n raport cu aria de aplicabilitate,
scopul, rolul si profesionalismul persoanelor implicate n realizarea acestei functii.
Auditul intern exista si functioneaza n toate organizatiile, oricare ar fi domeniul de activitate
a acestora. Initial el s-a nascut din practica ntreprinderilor multinationale, apoi a fost transferat celor
nationale, dupa care a fost asimilat n administratie. n Romnia, auditul intern este impus
institutiilor publice si structurilor asimilate acestora si recomandat entitatilor din sistemul privat.
Auditul financiar are ca obiect activitatile din domeniul financiar si contabil, pe cnd auditul
intern are o arie mai extinsa, cuprinde toate activitatile desfasurate n cadrul entitatii, de aici
universalitatea functiei de audit intern. Din practica a rezultat ca activitatile financiar-contabile
reprezinta 20-25% din activitatile care fac obiectul auditului intern.
Putem afirma ca, acolo unde exista control intern, exista ai audit intern, deoarece "materia
prima" a auditului intern este controlul intern. Datorita faptului ca auditul intern are scopul de a
evalua controlul intern, iar controlul intern este universal, putem afirma ca si auditul intern este
universal.
Functia de audit intern a devenit o functie de asistenta manageriala prin care auditorii interni
i ajuta pe managerii de la orice nivel sa stapneasca bine celelalte functii si toate activitatile. Avnd
n vedere ca managerii exista peste tot, si asistenta s-a extins n toate domeniile si se refera la toate
activitatile.
Standardele internationale precizeaza ca auditorul intern nu trebuie sa cunoasca toate
meseriile din lume. Orict s-ar stradui, acesta nu poate sa fie la fel de bun ca cel care face zilnic
aceeasi lucrare.
Specialitatea auditorului intern este sistemul de control intern. nsa pentru a-si putea
exercita specialitatea, acesta trebuie sa aiba o buna cunoastere a mediului pe care-l auditeaza, sa
nteleaga cadrul legislativ si normativ si sa-si nsuseasca cultura organizatiei.
ntr-un compartiment de audit intern nu exista oameni priceputi la toate. Aici vom gasi
specialisti care au nsusite cultura manageriala, cultura financiar-contabila, cultura informatica si
alte culturi care sunt necesare ntr-o entitate.
b) Independenta auditorului intern semnifica faptul ca acesta trebuie sa aiba o gndire
nencorsetata, fara idei preconcepute, ca de exemplu ''totul merge foarte bine sau totul merge foarte
prost''.
Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru ca, atunci cnd va audita, va face control
financiar de gestiune, si nici inspector, pentru ca n acest caz se va comporta ca un inspector fiscal.
Auditorul intern nu poate fi nici altceva, respectiv nu poate fi manager sau o persoana care
realizeaza procesul de achizitii.
Auditul intern este o activitate independenta, de asigurare a ndeplinirii obiectivelor si de
consultanta, conceputa n scopul de a adauga valoare si de a mbunatati activitatile unei organizatii.
Astfel functia de audit intern, cu ocazia evaluarii controlului intern, stabileste :
daca pentru toate riscurile identificate a gasit procedurile cele mai adecvate,
apoi transforma n recomandari toate aceste constatari si concluzii asupra controlului intern prin
raportul de audit pe care l va nainta managerului. Auditul intern ofera departamentelor din
organizatie, consiliului director, consiliului de administratie o opinie independenta si obiectiva
asupra managementului riscului, controlului si guvernarii, masurnd si evalund eficacitatea
acestora n atingerea obiectivelor stabilite ale organizatiei.
Auditul intern are trei principale preocupari:
raporteaza managerului la cel mai nalt nivel, pentru ca acesta este cel care poate lua
decizii, respectiv directorului executivului sau consiliului de administratie ;
Auditul intern intra n cultura organizatiei atunci cnd managerul apeleaza la auditori.
n aceste fel auditul intern devine o functie responsabila, caracterizata prin independenta.
Auditul intern este o functie si auditorul intern este o persoana care are obligatii, si acestea
nu sunt minore.
c) Periodicitatea auditului intern este o functie stabila n cadrul entitatii si este si o functie
ciclica pentru cei auditati. Frecventa auditurilor va fi determinata de activitatea de evaluare a
riscurilor. Astfel auditorii interni pot audita o entitate 8-12 saptamni si apoi sa revina dupa o
perioada de 2-3 ani, n functie de evolutia riscurilor.
n acest sens trebuie sa dispunem de un sistem de masurare a riscurilor. Acesta este planul de
audit, care se realizeaza pe perioade strategice, de regula de 5 ani, structurat anual si care cuprinde
toate activitatile. Diferenta este ca unele activitati vor fi auditate o data, iar altele de mai multe ori,
n functie de evaluarea riscurilor. Pe baza planului de audit se stabileste si numarul 20220s1821u de
auditori, si n functie de acestia se aleg riscurile care vor fi tratate si cele la care se va renunta pentru
moment.
Periodicitatea auditului intern nu nseamna jumatate de norma, ci reprezinta faptul ca
auditorul intern poate reveni oricnd acolo unde considera ca este nevoie.
Auditul intern este o functie periodica deoarece se realizeaza conform unui plan si pe baza
unor programe de activitate comunicate si aprobate anticipat.
Auditul intern ajuta entitatile sa-si atinga obiectivele, ceea ce se realizeaza printr-o
organizare metodica si sistematica a procesului de audit, ndreptata spre mbunatatirea controlului si
proceselor de conducere la diferite perioade. Auditul intern trebuie sa urmareasca obiectivele
generale, dar si alte elemente, ca[4]:
-
existenta anumitor lucruri care-i descurajeaza pe oameni sa lucreze mai bine s.a.
Conceptele de control intern si audit intern, desi diferite, au o serie de elemente care
le apropie si altele care le diferentiaza, ceea ce creeaza suficiente confuzii chiar printre specialisti.
Controlul intern nu se organizeaza ca un compartiment distinct n cadrul entitatii, el
regasindu-se n structura fiecarei functii a managementului, a fiecarei activitati si este n
responsabilitatea fiecarui angajat. Fiecare raspunde de controlul sau intern. Managementului de
linie, respectiv sefilor de compartimente, n afara propriului control intern, i mai revin si alte
atributii de control pe care poate sa le diminueze sau sa le dezvolte n functie de evolutia riscurilor n
entitatea pe care o conduce. Auditul intern, spre deosebire de controlul intern, se organizeaza ca
structura distincta n subordinea managerului general al entitatii.[5]
Sistemul de control intern din entitati cuprinde mai multe controale, asa cum am mai
precizat, si anume : autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic, controlul partenerial,
controale de calitate si controlul financiar preventiv, inventarierea patrimoniului, controlul contabil,
controlul financiar, inspectii s.a. aceste controale pot fi grupate astfel :
-
Datorita acestei organizari, atunci cnd auditorul intern stabileste inexistenta procedurilor,
inadaptabilitatea sau neactualizarea sistematica a acestora, n functie de evolutia riscurilor,
neimplementarea recomandarilor s.a.
Acest sistem este specific Romniei, care a implementat auditul intern n sectorul public
ncepnd cu 1 ianuarie 2003.
Avnd n vedere att particularitatile sistemului anglo-saxon, ct si specificul sistemului de
control intern romnesc, consideram necesara instituirea unei structuri de control intern n cadrul
entitatilor publice n subordinea managerului general care sa aiba ca principale atributii urmatoarele:
-
Prin Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern[6] si Ordonanta Guvernului nr. 37/2004
pentru modificarea si completarea reglementarilor privind auditul intern[7] a fost reglementat
auditul intern la entitatile publice, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice si
administrarea patrimoniului public, ca activitate functional independenta si obiectiva. Legea include
urmatoarele categorii de entitati publice: autoritatea publica, institutia publica, regia autonoma,
compania sau societatea nationala, societatea comerciala la care statul sau o unitate administrativteritoriala este actionar majoritar si care are personalitate juridica.
1.5.2..Obiectivele si sfera de activitate a auditului public intern
b)
c)
d)
Obiectivele specifice ale auditului intern pentru entitatile economice din sectorul sau
domeniul public vor avea la baza un cadru comun elaborat de Ministerul Finantelor Publice si
Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
1.5.3..Organizarea auditului intern
Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) functioneaza pe lnga unitatea Centrala de
Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) si este un organism cu caracter
consultativ, avnd rolul de a actiona n vederea definirii strategiei si a mbunatatirii
activitatii de audit intern n sectorul public.
CAPI a fost constituit din 11 membri alesi pe viata, n urma unui proces de selectie pe baza
ordinului ministrului finantelor publice[8], avnd urmatoarea structura :
-
Experti din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate publica, juridic, sisteme
informatice -patru persoane.
CAPI este condus de un presedinte ales cu majoritate simpla de voturi dintre membrii
comitetului pentru o perioada de trei ani, care convoaca ntlnirile CAPI.
b)
Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) s-a nfiintat n
cadrul Ministerului Finantelor Publice, n subordinea directa a ministrului, si este structurata
pe departamente de specialitate.
UCAAPI este condusa de un director general, numit de ministrul finantelor publice cu avizul
CAPI.
Directorul general este functionar public si trebuie sa aiba o nalta calificare profesionala n
domeniul financiar-contabil sau al auditului, o competenta profesionala corespunzatoare si sa
ndeplineasca cerintele Codului privind conduita etica a auditorului intern.
c)
Conducatorul institutiei publice sau, n cazul altor entitati publice, organul de conducere colectiva are obligatia
instituirii cadrului organizatoric si functional necesar desfasurarii activitatii de audit public intern ;
La institutiile publice mici care nu sunt subordonate altor entitati publice, auditul public intern se limiteaza la
angajamentele bugetare si legale din care deriva direct sau indirect obligatii de plata,
inclusiv din fondurile comunitare;
b)
platile asumate prin angajamente bugetare si legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c)
d)
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitatilor
administrativ-teritoriale;
e)
f)
g)
h)
i)
j)
sistemele informatice.
Auditul intern desfasurat n cadrul organizatiilor este o functie, si aceasta se exercita n baza
unor standarde profesionale acceptate pe plan international. n acest sens, auditorii interni se supun
unor reguli comune pe care si le-au impus si care au, totusi, un caracter relativ, n functie de cultura
specifica organizatiei si cultura nationala[10].
Organizatia internationala a activitatii de audit intern a fost initiata prin fondarea Institutului
Auditorilor Interni (The Institute of Internal Auditors) - I.I.A., n anul 1941, n S.U.A., cu sediul n
Orlando, Florida. nceputurile au fost marcate puternic de originile sale anglo-saxone, dar
internationalizarea s-a realizat progresiv pe masura afilierii si a altor institute nationale si chiar
membrii individuali.
I.I.A are o bogata activitate n domeniul pregatirii profesionale, de cercetare si de
publicistica, concretizata n[11]:
organizarea anuala a examinarilor profesionale pentru obtinerea calitatii internationale de
C.I.A, prin rotatie, n diferite orase ale lumii;
stabilirea si actualizarea sistematica, pe baza cercetarilor proprii si a practicii internationale,
pentru toti membrii sai, a standardelor internationale n domeniu;
redactarea revistei "Auditorul intern" (The Internal Auditor);
elaborarea si actualizarea periodica a "normelor de buna practica internationala" sau a
"normelor de practica sanatoasa n domeniu";
organizarea de conferinte si colocvii pentru dezbateri de specialitate la nivel international,
prin rotatie, n diverse zone geografice.
Elaborarea standardelor de catre I.I.A. a fost un proces n timp, realizat prin parcurgerea
sistematica mai multor etape, astfel:
n anul 1947, s-a redactat "Declaratia responsabilitatilor" care a definit obiectivele si
domeniul de actiune ale auditului intern;
n anii 1981, 1991 si 1995, datorita evolutiei functiei de audit intern, n ntreaga lume au fost
revizuite standardele de audit intern;
n anul 1999, Comitetul de Directie al I.I.A. a creat un grup de lucru pentru a vedea daca
exista diferente privind modul de aplicare al standardelor n lume, daca standardele pot fi
mbunatatite si cum se poate realiza aceasta,
nivelurile 1 si 2 se compun din ghiduri care sunt obligatorii, iar nivelul 3 contine ghiduri cu
caracter facultativ, ala cum rezulta din Figura nr.4 - Ghidul auditorului intern;
se contureaza tot mai pregnant rolul preventiv al auditorului intern;
intereseaza sa se stie cuantumul plusvalorii adaugate organizatiei de catre auditorii interni;
managerii care au urmarit rezultatele studiilor au considerat prea extinse atributiile
auditorilor interni si au ntrebat daca nu cumva acestia au senzatia ca ei conduc organizatiile.
Studiul international, realizat de grupul de lucru al universitatilor sub coordonarea Australiei,
prin aceste concluzii, a contribuit la actualizarea Standardelor profesionale, respectiv a bunei practici
n domeniu, care au intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2002.
CODUL DEONTOLOGIC
STANDARDE DE
CALIFICARE
STANDARDE DE
REALIZARE
DEFINIREA
AUDITULU
I INTERN
ACTIVITI
DE
ASIGURARE
ACTIVITI
DE
CONSILIERE
NORME DE
APLICARE
STANDARDE DE
IMPLEMENTARE
GHIDURI PRACTICE
DE NDRUMARE
GHIDURI
AJUTTOARE DE
DEZVOLTARE
PROFESIONAL
Auditul intern se efectueaza n diferite entitati, deci n medii culturale si juridice eterogene, avnd marimi,
structuri si obiective diverse, precum si specialisti care, la rndul lor, sunt formati de scoli diferite, cu practici diferite.
Toate aceste particularitati pot influenta ntr-o masura mai mare sau mai mica practica auditului intern din fiecare
mediu.
Codul privind conduita etica a auditorului intern reprezinta un ansamblu de principii si reguli
de conduita care trebuie sa guverneze activitatea auditorilor interni.
Prevederile Codului privind conduita etica a auditorului intern se aplica salariatilor care
ocupa functia de auditor intern n cadrul entitatilor publice care au obligatia de a organiza structuri
de audit public intern conform prevederilor Legii nr.672/2002 privind auditul public intern.
Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este crearea cadrului etic necesar
desfasurarii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta sa si ndeplineasca cu profesionalism,
loialitate, corectitudine si n mod constiincios ndatoririle de serviciu si sa se abtina de la orice fapta
care ar putea sa aduca prejudicii institutiei sau autoritatii publice n care si desfasoara activitatea.
Realizarea scopului Codului privind conduita etica a auditorului intern presupune
ndeplinirea urmatoarelor obiective[16]:
Performanta - profesia de auditor intern presupune desfasurarea unei activitati la cei mai
ridicati parametri, n scopul ndeplinirii cerintelor interesului public, n conditii de
economicitate, eficacitate si eficienta;
Profesionalismul - profesia de auditor intern presupune existenta unor capacitati intelectuale
si experiente dobndite prin pregatire si educatie si printr-un cod de valori si conduita comun
tuturor auditorilor interni;
Calitatea serviciilor - consta n competenta auditorilor interni de a-si realiza sarcinile ce le
revin cu obiectivitate, responsabilitate, srguinta si onestitate;
ncrederea - n ndeplinirea sarcinilor de serviciu, auditorii interni trebuie sa promoveze
cooperarea si bunele relatii cu ceilalti auditori interni si n cadrul profesiunii, iar sprijinul si
cooperarea profesionala, echilibrul si corectitudinea sunt elemente esentiale ale profesiei de
auditor intern, deoarece ncrederea publica si respectul de care se bucura un auditor intern
reprezinta rezultatul realizarilor cumulative ale tuturor auditorilor interni;
Conduita - auditorii interni trebuie sa aiba o conduita ireprosabila att pe plan profesional,
ct si personal;
Credibilitatea - informatiile furnizate de rapoartele si opiniile auditorilor interni trebuie sa fie
fidele realitatii si de ncredere.
Codul privind conduita etica a auditorului intern este structurat n doua componente
esentiale:
-
c) auditorii interni trebuie sa utilizeze metode si practici de cea mai buna calitate n
activitatile pe care le realizeaza; n desfasurarea auditului si n elaborarea rapoartelor auditorii
interni au datoria de a adera la postulatele de baza si la standardele de audit general acceptate.
d) auditorii interni trebuie sa si mbunatateasca n mod continuu cunostintele, eficienta si
calitatea activitatii lor; seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducatorul entitatii
publice, trebuie sa asigure conditiile necesare pregatirii profesionale a auditorilor interni, perioada
alocata n acest scop fiind de minimum 15 zile lucratoare pe an;
e) auditorii interni trebuie sa aiba un nivel corespunzator de studii de specialitate, pregatire si
experienta profesionale elocvente;
f) auditorii interni trebuie sa cunoasca legislatia de specialitate si sa se preocupe n mod
continuu de cresterea nivelului de pregatire, conform standardelor internationale;
g) se interzice auditorilor interni sa si depaseasca atributiile de serviciu.
Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern/organul ierarhic superior
verifica respectarea prevederilor Codului privind conduita etica a auditorului intern.
1.7.2. Standarde de calificare
Standardele de atribut sau de calificare enunta caracteristicile structurilor de audit si persoanele individuale implicate n
efectuarea activitatilor de audit intern si se compun din patru standarde principale (1000, 1100, 1200, 1300) cu mai
multe standarde subsidiare, denumite si standarde de implementare practica, prezentate n anexa Standardele de audit
intern[20].
1.7.3. Standarde de functionare
Standardele de functionare sau de realizarea descriu activitatile de audit intern, definesc criteriile de calitate pentru
masurarea acestora si se compun din sapte standarde principale (2000, 2100, 2200, 2300, 2400, 2500, 2600) si din mai
multe standarde subsidiare, denumite si standarde de implementare practica, prezentate n anexa Standarde de audit
intern.
1.7.4. Standarde de implementare
Standardele subsidiare, de aplicare practica sau de implementare reprezinta transpunerea n practica a Standardelor de
calificare si a Standardelor de realizare pentru misiuni specifice, cum ar fi: realizarea unui audit de regularitate,
inspectarea unei fraude s.a.
n anexa Standardele de audit intern sunt prezentate si comentate cele doua categorii de standarde, si anume
Standardele de calificare si Standardele de functionare, fiecare fiind completate cu Standardele de implementare,
notate cu literele A (asigurare) si C (consiliere).
Standardele constituie Biblia auditorului intern si trebuie sa fie implementate si aplicate pas cu pas, conducnd astfel la
rezultatele asteptate.
n concluzie standardele exista pentru[21]:
- ghidarea muncii auditorului intern;
domeniu, daca vom avea preocupari pentru perfectionarea continua a modului de abordarea a
auditului si vom fi critici cu noi nsine.
n Romnia, n baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, au fost elaborate
Normele generale privind exercitarea auditului public intern, care reprezinta manualul de audit
intern, si n baza acestora entitatile publice si-au elaborat norme specifice, proprii, de exercitare a
auditului intern.
1.8. Responsabilitatea auditorului intern
Auditorii interni care sunt functionari publici sunt selectati si au drepturile, obligatiile si
incompatibilitatile prevazute de Statutul functionarilor publici.
Numirea sau revocarea auditorilor interni se face de catre conducatorul entitatii publice,
respectiv de catre organul colectiv de conducere, cu avizul conducatorului compartimentului de
audit public intern.
Auditorii interni au un nivel de salarizare corespunzator ierarhiei acestei functii n cadrul
sistemului de salarizarea a functionarilor publici; totodata auditorii interni beneficiaza de un spor
pentru complexitatea muncii de 25%, aplicat la salarul de baza brut lunar.
Pentru auditorii interni care nu sunt functionari publici selectarea, stabilirea drepturilor si
obligatiilor se fac n concordanta cu regulamentele proprii de functionare a entitatii publice.
Auditorii interni trebuie sa si ndeplineasca atributiile n mod obiectiv si independent, cu
profesionalism si integritate, conform prevederilor Legii 672/2002 privind auditul public intern si
potrivit normelor si procedurilor specifice activitatii de audit public intern[22].
Pentru actiunile lor, ntreprinse cu buna-credinta n exercitiul atributiilor si n limita acestora,
auditorii interni nu pot fi sanctionati sau trecuti n alta functie. Auditorii interni nu vor divulga nici
un fel de date, fapte sau situatii pe care le-au constatat n cursul ori n legatura cu ndeplinirea
misiunilor de audit public intern. Ei sunt responsabili de protectia documentelor referitoare la
auditul public intern desfasurat la o entitate publica. Raspunderea pentru masurile luate n urma
analizarii recomandarilor prezentate n rapoartele de audit apartine conducerii entitatii publice.
Auditorii interni trebuie sa respecte prevederile Codului privind conduita etica a auditorului
intern. Ei au obligatia perfectionarii cunostintelor profesionale; seful compartimentului de audit
public intern, respectiv conducerea entitatii publice, va asigura conditiile necesare pregatirii
profesionale, perioada destinata n acest scop fiind de minimum 15 zile pe an[23].
Auditorii interni nu pot fi desemnati sa efectueze misiuni de audit public intern la o
structura/entitate publica daca sunt soti, rude sau afini pna la gradul al patrulea inclusiv cu
conducatorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiva. Ei nu trebuie implicati n
vreun fel n ndeplinirea activitatilor pe care n mod potential le pot audita si nici n elaborarea si
implementarea sistemelor de control intern al entitatilor publice[24].
1. Initierea auditului;
2. Colectarea si prelucrarea informatiilor;
3. Identificarea si analiza riscurilor;
4. Elaborarea programului de audit;
5. sedinta de deschidere.
1. Initierea auditului
Procedura de initiere a auditului presupune ntocmirea unor documente care autorizeaza
misiunea si creeaza independenta auditorilor fata de cel auditat[29].
Autorizarea efectuarii misiunii de audit intern se realizeaza prin ntocmirea si
transmiterea ordinului de serviciu echipei de auditori interni. Rolul acestui document este de
repartiza sarcinile pe auditori pentru ca acestia sa poata demara misiunea de audit intern.
Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de structura de audit intern si se
ntocmeste de catre coordonatorul acesteia pe baza planului de audit intern si a informariicadru privind efectuarea misiunii de audit intern.
Practicienii mai utilizeaza ordinul de serviciu si pentru urmarirea implementarii
recomandarilor n termenele prevazute, dar n acest caz ordinul precizeaza obiectul deplasarii la
entitate pentru urmarirea modului de implementare a recomandarilor atunci cnd cei auditati nu
respecta procedurile stabilite de norme cu privire la implementarea acestora.
n cadrul misiunilor ad-hoc, ordinul de serviciu trebuie sa fie aprobat si de conducatorul
institutiei publice, avnd n vedere ca misiunea nu este cuprinsa n Planul anual de audit intern.
Asigurarea independentei auditorilor fata de entitatile publice auditate se realizeaza prin
ntocmirea declaratiei de independenta, al carui scop este verificarea incompatibilitatilor personale
ale auditorilor interni fata de conducere si personalul entitatii auditate. Astfel un auditor nu va fi
desemnat acolo unde exista incompatibilitati personale, dect daca repartizarea lui este imperios
necesara, fiind furnizata n acest sens o justificare din partea conducatorului structurii de audit
intern.
n situatia aparitiei unei incompatibilitati a auditorilor interni, acestia au obligatia sa
raporteze conducatorului structurii de audit, care va lua masurile de eliminare a acestei
Identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii (structurii) auditate si ale sistemelor sale
de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe;
Identificarea surselor potentiale de informatii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului
si aprecierea validitatii si credibilitatii acestor informatii.
riscurilor
inerente
asociate
operatiilor prin
Impactul reprezinta efectele riscului n cazul n care s-ar produce, si nivelul acestuia se poate
exprima pe o scara valorica, spre exemplu, cu trei niveluri: scazut, moderat si ridicat.
Masurarea nivelului impactului unui risc reprezinta modurile de exprimare cele mai
pertinente a consecintelor acestuia, materializate n termeni de costuri, calitate, imagine s.a. toate
riscurile care apar trebuie sa fie legate de cel putin unul din termenii impactului mentionati, spre
exemplu de costuri, a carui posibila modificare arata nivelul impactului riscului, scazut, moderat sau
ridicat.[32]
Identificarea riscurilor inerente se realizeaza prin analiza operatiilor cuprinse n lista
centralizatoare a operatiilor auditabile, n scopul determinarii controalelor interne aferente
operatiilor si a functionalitatii acestora.
Din practica au rezultat mai multe posibilitati, si anume:
operatii la care nu se identifica nici un risc - sunt de regula operatiile la care nu se identifica
controale interne;
operatii la care se identifica mai multe riscuri - sunt de regula operatiile la care s-au
identificat mai multe controale interne;
grupuri de operatii care, pe lnga riscurile identificate pe operatii, mai pot genera n comun si
alte riscuri.
n subetapa de identificare a riscurilor pot aparea mai multe situatii, n functie de care
riscurile vor fi sau nu cuprinse n analiza, astfel:
operatii la care controalele interne sunt stabilite si functioneaza, caz n care riscurile sunt
minime, fiind chiar posibil sa nu fie avute n vedere la analiza;
operatii la care controalele interne sunt stabilite, dar nu functioneaza, caz n care riscurile
prezinta importanta si trebuie luate n analiza;
operatii la care controalele interne nu sunt stabilite, dar functioneaza, caz n care se
recomanda formalizarea lor prin proceduri de lucru;
operatii la care controalele interne nu sunt stabilite si nici nu functioneaza, caz n care
riscurile sunt majore si vor fi avute n vedere n mod obligatoriu n analiza riscurilor.
n practica putem ntlni operatii la care se pot identifica mai multe controale interne si
operatii la care nu se identifica nici un control intern, spre exemplu:
- operatia de exercitare a vizei de control financiar preventiv presupune existenta mai multor
controale interne pentru corecta nregistrare n contabilitate si n conturile anuale ale acestor operatii
trebuie:
sa fie corect evaluate, adica sumele sa fie bine determinate aritmetic, exacte,
urmarindu-se respectarea tuturor regulilor si principiilor contabile, precum si a
metodelor de evaluare (criteriul corectei evaluari);
- operatii la care se constata inexistenta controalelor interne, de regula pentru actualizarea unei
proceduri, n situatia n care de la ntocmirea acesteia si pna la realizarea misiunii de audit intern nu
au existat modificari de legislatie a reglementarilor interne.
Riscurile pot fi identificate att la nivelul organizatiei, prin politica acesteia, ct si la nivelul
proceselor si activitatilor strategice sau operationale, prin analize succesive[33].
Pentru realizarea acestui demers se poate pleca sau de la cel mai nalt nivel, sau de la nivelul
de baza, procese sau executanti, catre nivelul managementului general.
Tehnicile cele mai utilizate pentru identificarea riscurilor sunt:
- intervievarea responsabililor strategici si operationali;
- sondajul si chestionarul;
- brainstorming-ul pe activitati sau compartimente;
- organizarea grupurilor focus - grupuri de dezbatere coordonate de un moderator specializat pentru
atingerea unor obiective stabilite anticipat;
- comparatii, grupari, verificari s.a.
Auditorii interni finalizeaza aceasta etapa prin elaborarea listei Identificarea riscurilor.
Pentru identificarea n totalitate a riscurilor asociate operatiilor se poate utiliza chestionarul
de control intern - CCI, din care auditorul intern, prin ntrebarile formulate si raspunsurile primite,
se asigura de existenta si functionalitatea controalelor interne.
Auditorii interni vor elabora chestionarul de control intern prin formularea de ntrebari
referitoare la exercitarea controalelor si functionalitatea acestora, la care cei auditati vor raspunde
prin DA sau NU.
c) Stabilirea criteriilor (factorilor) de analiza a riscurilor si a nivelurilor de apreciere a
acestora se realizeaza tinnd cont de procedurile minimale din norme, unde se recomanda utilizarea
criteriilor privind aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativa si aprecierea calitativa, la care
se pot adauga criterii specifice activitatii auditate.
Criteriul de risc este elementul utilizat pentru a identifica probabilitatea ca evenimentele sa
aiba efect negativ asupra unei operatii auditabile.
unde:
Pt - punctaj total;
Pi - ponderea riscurilor pentru fiecare factor;
Ni - nivelul de apreciere a riscului pentru fiecare factor utilizat.
Pe baza informatiilor anterioare, etapa se concretizeaza n elaborarea situatiei Determinarea
punctajului total si stabilirea importantei riscului n numarul total de riscuri conform punctajelor.
f) Clasificarea operatiilor pe baza analizei riscurilor se efectueaza avnd n vedere
punctajele totale obtinute anterior, stabilite n ordinea impactului produs asupra activitatii si
departajate pe o scara cu trei niveluri: mici, medii si mari.
mpartirea riscurilor pe cele trei niveluri se va realiza n functie de factorii de risc luati n
analiza si de importanta acestora. n acest sens recomandam, spre exemplu, sa se procedeze la
mpartirea riscurilor n mici, medii si mari, avnd n vedere limitele inferioare pna la care vor
cobor riscurile, care vor fi diferite de la un obiectiv la altul.
g) Ierarhizarea operatiilor n functie de analiza riscurilor se realizeaza pe baza
documentatiei efectuate n etapele anterioare si se concretizeaza n elaborarea tabelului punctelor
tari si punctelor slabe, document care prezinta sintetic rezultatul fiecarei operatii analizate si
permite ierarhizarea riscurilor n scopul orientarii activitatii de audit si elaborarea programului de
audit n detaliu.
Documentul contine opinia auditorului intern cu privire la nivelul impactului asupra riscului
asupra activitatii auditate si la gradul de ncredere n functionarea controlului intern, care conduce la
minimizarea riscului, cnd gradul de ncredere este mare, si la maximizarea aparitiei riscului, cnd
gradul de ncredere este mic.
h) Tematica n detaliu a obiectelor auditabile selectate cuprinde totalitatea domeniilor
(obiectelor) de audit selectate si este semnata de seful structurii de audit intern, fiind adusa la
cunostinta principalilor responsabili ai entitatii auditate n cadrul sedintei de deschidere.
Etapa se concretizeaza n elaborarea tematicii n detaliu a obiectelor auditabile selectate, care
se realizeaza pe baza tabelului punctelor tari si punctelor slabe, ce va cuprinde numai obiectivele
selectate de auditor pe baza calificativelor acordate (T/S). De regula, sunt avute n vedere toate
obiectivele care au calificativul "slab", dar pot fi cuprinse si obiective cu calificativul "tare", daca
gradul de ncredere a auditorului n realizarea respectivului obiectiv este scazut.
4. Elaborarea programului de audit intern
Programul de audit intern se realizeaza pe baza datelor de identificare a misiunii de audit si a
analizei riscurilor efectuate, cuprinde etapele si procedurile de pregatire a misiunii de audit,
interventia la fata locului, raportarea activitatii de audit intern si urmarirea implementarii
recomandarilor[35].
Programul de audit intern este un document intern de lucru al structurii de audit intern si
cuprinde, pe fiecare obiectiv din tematica detaliata, actiunile concrete de efectuat necesare atingerii
obiectivului auditat, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor.
Programul de audit intern are urmatoarele scopuri:
- l asigura pe seful structurii de audit intern ca au fost luate n considerare toate aspectele referitoare
la obiectivele misiunii de audit intern;
- garanteaza repartizarea sarcinilor si planificarea activitatilor de catre supervizor.
Programul de audit, n faza initiala, cuprinde proceduri care au fost deja finalizate si alte
proceduri care urmeaza a fi realizate de catre auditorii interni si pentru care se aloca timpul aferent.
Pe parcursul desfasurarii misiunii de audit intern, programul de audit intern se mai poate modifica
numai n conditiile n care, pentru anumite operatii, timpul de interventie la fata locului nu s-a putut
aprecia corect, nsa cu ncadrarea n programul initial.
Pe baza programului de audit intern se elaboreaza programul de interventie la fata locului,
care are ca scop prezentarea detaliata a lucrarilor pe care echipa de audit si propune sa le efectueze
(studii, cuantificarea unor rezultate formate din mai multe componente, teste, validarea constatarilor
cu materiale probante s.a.) si cuprinde:
-
obiectivele;
tipul testarii;
locul testarii;
durata testarii;
auditorii.
5. sedinta de deschidere
sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaza la unitatea auditata, cu
participarea auditorilor interni, sefului compartimentului si a personalului entitatii (structurii)
auditate.
Scopul sedintei de deschidere l reprezinta ntlnirea cu reprezentantii entitatii (structurii)
auditate pentru a discuta domeniul auditului, obiectivele urmarite si modalitatile de lucru privind
misiunea de audit si aducerea la cunostinta a programului de interventie la fata locului.
Ordinea de zi a sedintei de deschidere ar trebui sa cuprinda:
-
n vederea realizarii acestei proceduri, auditorii contacteaza entitatea auditata si stabilesc data
organizarii sedintei de deschidere.
sedinta de deschidere se finalizeaza prin ncheierea minutei sedintei de deschidere, care
cuprinde data, participantii, aspectele importante discutate, semnaturile si care se va atasa n dosarul
de audit intern.
2.3. Interventia la fata locului
Etapa interventiei la fata locului consta n colectarea documentelor, analiza si evaluarea activitatii si cuprinde
urmatoarele proceduri:
1. Colectarea dovezilor
2. Constatarea si raportarea iregularitatilor
numeroteaza documentele;
- Supervizorul
ndosariaza FIAP.
n situatia n care auditatul nu este de acord sa semneze FIAP, se poarta discutii, si daca
elementele prezentate de acesta sunt de forma, auditorul opereaza respectivele modificari, iar daca
acestea sunt de fond, auditorul le retine pentru rediscutarea acestora cu supervizorul.
n faza de interventie la fata locului se vor avea n vedere, fara a se limita la acestea,
urmatoarele:
a) cunoasterea activitatii (sistemului, procesului) suspus verificarii si studierea procedurilor
aferente;
b) intervievarea personalului auditat;
c) verificarea nregistrarilor contabile;
d) analiza datelor si informatiilor;
e) evaluarea eficientei si eficacitatii controalelor interne;
f)
realizarea de testari;
d) confirmarea: solicitarea informatiei din doua sau mai multe surse independente (a treia
parte) n scopul validarii acesteia;
e) punerea de acord: procesul de potrivire a doua categorii diferite de nregistrari;
f)
raporteaza, cel trziu a doua zi, conducatorului structurii de audit intern iregularitatile
constatate, care pot fi abateri de la regulile procedurale si metodologice, respectiv de
la prevederile legale aplicabile entitatii (structurii, operatiunii) auditate si care ar
putea produce prejudicii pe seama fondurilor (publice) prin netransmiterea FCRI.
- Supervizorul:
ordinul de serviciu;
declaratia de independenta;
teste;
Sectiunea B, administrativa:
strategii interne;
proceduri de lucru;
informatii financiare;
ii) Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii ale documentelor justificative, extrase din
acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat
prin atribuirea de litere si cifre (E, F. G, H, I, ...) pentru fiecare sectiune sau obiectiv de audit din
cadrul programului de audit intern. Indexarea trebuie sa fie simpla si usor de urmarit.
b) Revizuirea documentelor de lucru
Revizuirea se efectueaza de catre auditorii interni nainte de ntocmirea proiectului raportului
de audit intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite n mod corespunzator si
ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile/probele adunate
n timpul misiunii de audit[37].
n acest scop auditorii revad FIAP si documentele de lucru din punctul de vedere al formei si
al continutului, asigurndu-se ca dovezile de audit prezentate n actele dosarului pot trece testul de
evidenta, si parcurg urmatoarele faze:
a) pe masura ce auditul progreseaza, eticheteaza si numeroteaza toate documentele;
b) apreciaza daca FIAP si documentele de lucru asigura un sprijin corespunzator pentru
misiunea de audit public intern;
c) revizuiesc lucrarile din punctul de vedere al continutului si al formei si apreciaza daca
FIAP si documentele de lucru pot trece testul de evidenta;
d) efectueaza modificarile necesare la documente;
e) ntocmesc nota centralizatoare a documentelor de lucru;
f)
sedinta de nchidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei
auditorilor interni, a constatarilor si a recomandarilor preliminare, precum si discutarea unui plan de
actiune, nsotit de un calendar de implementare a acestora, ocazie cu care se ntocmeste minuta
sedintei de nchidere.
n cadrul sedintei de nchidere auditorii urmaresc sa se asigure ca recomandarile si
constatarile sunt clare, obiective, fundamentale, relevante, usor de nteles si nu vor permite
interpretari. Constatarile trebuie sa fie fundamentale pe documente doveditoare si sa faca trimitere la
reglementarile nerespectate. De asemenea, aspectele semnalate trebuie sa ajute conducerea entitatii
(structurii) auditate n luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.[38]
n acest sens auditorii interni planifica sedinta de nchidere cu acordul entitatii auditate si-i
invita pe supervizorul si conducatorul entitatii (structurii) auditate.
evitarea utilizarii expresiilor imprecise ("se pare", "n general", "uneori", "evident"), a
stilului eliptic de exprimare si a limbajului abstract;
Auditorii:
Supervizorul:
stabileste daca proiectul n ntregime sau doar parti din el trebuie sa fie transmise la
compartimentul juridic pentru revizuire.
Auditorii:
3. Reuniunea de conciliere
n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza
reuniunea de conciliere cu structura auditata, n cadrul careia se analizeaza constatarile si
concluziile, n vederea acceptarii recomandarilor formulate, ocazie cu care se ntocmeste minuta
reuniunii de conciliere.
Scopul reuniunii de conciliere l constituie acceptarea constatarilor si recomandarilor
formulate de catre auditori n proiectul raportului de audit intern si prezentarea calendarului de
implementarea a recomandarilor.
Rolul pregatirii reuniunii de conciliere revine n totalitate auditorilor, care au n vedere
urmatorii pasi:
-
constata existenta unei liste complete si corecte pentru difuzarea raportului de audit
intern;
Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin care se constata
caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor ntreprinse de catre conducerea entitatii
(structurii) auditate pe baza recomandarilor din raportul de audit intern.[41]
Procedura de urmarire a recomandarilor se prezinta astfel:
-
seful structurii de audit intern transmite la UCAAPI sau la organul ierarhic superior
stadiul progreselor nregistrate n implementare, informeaza conducerea entitatii
publice.
Gestionarea resurselor umane ntr-o institutie publica reprezinta o functie suport importanta,
fiind un domeniu de preferinta al activitatii auditorului intern, justificata n mare masura de
multitudinea de procese care sunt derulate si n mod implicit de riscurile care le nsotesc.[42]
Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de
organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii
sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ.
Misiunea de audit intern "AUDITUL INTERN AL CICLULUI SALARII PERSONAL LA S.C TERMICA S.A" este realizata n baza
Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, a Normelor metodologice generale aprobate prin O.M F.P nr.38/2003
privind exercitarea activitatii de audit public intern si a Planului de audit public intern pentru anul 2007, la Serviciul
Resurse Umane n perioada 08.01.2007-30.03.2007.
Desfasurarea misiunii de audit public intern presupune parcurgerea etapelor si procedurilor prevazute de
normele metodologice generale.
Documentul nr. 1
S.C TERMICA S.A
Compartimentul Audit Intern
Nr. 1/08.01.2007
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, a O.M.F.P. nr. 38/2003 de aprobare a
normelor metodologice generale privind exercitarea activitatii de audit intern, a Ordinului managerului general nr.
12/2003 prin care s-au aprobat Normele proprii de exercitare a auditului intern n cadrul entitatii publice si a Planului de
audit intern pentru anul 2007, se va efectua misiunea de audit intern la Serviciul Resurselor Umane n perioada
08.01.2007 - 30.03.2007.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurari asupra modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor
umane din entitatea publica si aconformitatii cu cadrul legislativ si normativ aplicabil.
Obiectivul misiunii de audit intern este:
Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului .
Mentionam ca se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor
umane din entitatea publica.
Misiunea de audit public intern va fi realizata de Pop Mircea. Supervizorul misiunii este
seful structurii de audit public intern.
sef Compartiment Audit Intern
3.2. Declararea independentei
Documentul nr.2
S.C TERMICA S.A
Compartimentul Audit Intern
Misiunea de audit intern: AUDITUL INTERN AL CICLULUI SALARII PERSONAL
Incompatibilitati n legatura cu entitatea/structura auditata
Ati avut/aveti vreo relatie oficiala, financiara sau personala cu cineva care ar
putea sa va limiteze masura n care puteti sa va interesati, sa descoperiti sau sa
constatati slabiciuni de audit n orice fel?
Aveti idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizatii sau obiective care
ar putea sa va influenteze n misiunea de audit?
Ati avut/aveti functii sau ati fost/sunteti implicat(a) n ultimii 3 ani ntr-un alt
mod n activitatea entitatii/structurii ce va fi auditata?
Aveti responsabilitati n derularea programelor si proiectelor privind gestiunea
resurselor umane?
Ati fost implicat n elaborarea si implementarea sistemelor de control ale
entitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata?
Sunteti sot/sotie, ruda sau afin pna la gradul al patrulea inclusiv cu conducatorul
entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de conducere
colectiva?
Aveti vreo legatura politica, sociala care ar rezulta dintr-o fosta angajare sau
primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organizatie sau nivel
guvernamental?
Ati aprobat nainte facturi, ordine de plata si alte instrumente de plata pentru
entitatea/structura ce va fi auditata?
Ati tinut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditata?
Aveti vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la
entitatea/structura ce va fi auditata?
Daca n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personala, externa
sau organizationala care ar putea sa va afecteze abilitatea dvs. de a lucra si a face
rapoartele de audit impartiale, notificati seful Compartimentului Audit Public
Intern de urgenta?
Auditor,
Pop Mircea
Da
Nu
Semnatura: Radu
Mihai
Scopul notificarii este acela ca entitatea care urmeaza a fi auditata sa fie nstiintata asupra
misiunii si a principalelor obiective care urmeaza a fi auditate, durata misiunii, interventiile la fata
locului si eventual sa efectueze o serie de pregatiri, si anume: persoanele potentiale care urmeaza sa
furnizeze informatiile necesare, materiale care se solicita prin aceasta si, daca este cazul si exista
motive ntemeiate, sa obtina o amnare.
Specific misiunilor de audit intern este faptul ca notificarea reprezinta o etapa premergatoare
care se nainteaza entitatii auditate din partea structurii de audit intern, nsotita de Carta auditorului
intern, comunicndu-se astfel drepturile si obligatiile auditorilor interni pe parcursul desfasurarii
misiunii de audit intern.
Documentul nr.3
S.C TERMICA S.A
Compartimentul Audit Intern
Nr. 1/08.01.2007
NOTIFICARE PRIVIND DECLANsAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Catre: Serviciul Resurse Umane
De la: seful Compartimentului Audit Intern
Referitor la misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului "Salarii-personal".
Stimate domn George Ioan,
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2007, urmeaza ca n perioada 08.01.2007-30.03.2007 sa
efectuam o misiune de audit intern cu tema Auditul intern al ciclului "Salarii-personal".
Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord sedinta de deschidere n vederea discutarii diverselor
aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
-
prezentarea auditorilor;
alte aspecte.
Pentru o mai buna ntelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarea
documentatie necesara privind activitatea de gestiune a resurselor umane: legile si reglementarile ce se aplica
activitatilor dumneavoastra, organigrama serviciului dumneavoastra, Regulamentul de organizare si functionare, fisele
posturilor, procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pe linia organizarii activitatii, un exemplar al
rapoartelor de activitate, notelor, misiunilor de audit anterioare care se refera la aceasta tema.
Daca aveti unele ntrebari privind desfasurarea misiunii, va rugam sa-l contactati pe domnul Pop Mircea auditor sau pe seful structurii de audit intern.
Cu stima,
sef Compartiment Audit Intern
3.4. Colectarea si prelucrarea informatiilor
Data: 08.01.2007
Data: 10.01.2007
DA
NU
Obtinerea organigramei
Observatii
Anterior nu au
fost realizate
misiuni de audit
intern
Identificarea si analiza riscurilor este cea mai importanta procedura de pregatire a misiunii
de audit intern si presupune parcurgerea urmatoarelor faze:
a.
f.
g.
Data: 12.01.2007
Obiective
Stabilirea drepturilor
salariale cuvenite
personalului
Obiecte auditabile
1. Procedurile scrise privind acordarea
drepturilor salariale
2. Salariul de baza
3. Indemnizatii de conducere
4. Sporul pentru conditii deosebite de
munca
5. Sporul de vechime n munca
6. Sporul pentru munca suplimentara
7. Sistemul de premiere
Obs.
Documentul nr.6
S.C TERMICA S.A
Compartimentul Audit Intern
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Pop
Mircea
Avizat: sef Compartiment Audit Intern
Nr.
Obiective
Obiecte auditabile
crt.
I.
Stabilirea drepturilor
1. Procedurile scrise privind
salariale cuvenite
acordarea drepturilor salariale
personalului
2. Salariul de baza
3. Indemnizatii de conducere
Data:
Riscuri semnificative
Inexistenta procedurilor
privind acordarea
drepturilor salariale
Stabilirea eronata a
salariului de baza
Acordarea unor indemnizatii de
conducere necuvenite
Obs.
Documentul nr.7
S.C TERMICA S.A
Compartimentul Audit Intern
STABILIREA FACTORILOR
DE RISC,
A
PONDERILOR sI
APRECIEREA NIVELURILOR RISCURILOR
Data: 16.01.2007
Ponderea factorilor de
risc
(Fi)
Aprecierea
controlului
intern F1
(Pi)
N1
N2
N3
P1 - 50%
Exista proceduri si se
aplica
Nu exista proceduri
P2 - 30%
P3 - 20%
Vulnerabilitate mica
Vulnerabilitate medie
Vulnerabilitate mare
Aprecierea
cantitativa
F2
Aprecierea
calitativa
F3
Documentul nr.8
S.C TERMICA S.A
Compartimentul Audit Intern
STABILIREA NIVELULUI RISCULUI sI PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI
Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului "Salarii-personal".
Perioada auditata: 01.01.2006-31.12.2006
ntocmit:
Pop Mircea
Data: 17.01.2007
Avizat: sef Compartiment Audit Intern
Nr
.
crt
.
I.
N1
Obiectivele
Obiectele auditabile
Riscuri
identificate
Inexistenta
1. Procedurile scrise procedurilor
privind acordarea
privind acordarea
drepturilor salariale drepturilor
salariale
Stabilirea eronata a 3
2. Salariul de baza salariului de baza
3
3. Indemnizatii de
conducere
4. Sporul pentru
conditii deosebite
de munca
Acordarea unor
indemnizatii de conducere
necuvenite
Stabilirea eronata a
unui spor pentru
conditii deosebite
de munca
Nr
.
crt
.
N1
Obiectivele
Obiectele auditabile
Riscuri
identificate
Stabilirea eronata a
5. Sporul de
sporului de
vechime n munca
vechime n munca
Stabilirea eronata a
6. Sporul pentru
sporului pentru
munca
orele lucrate pe
suplimentara
timp de noapte
Salariile nu au fost
7. Sistemul de
diminuate pentru
premiere
abateri disciplinare
NOTA:
Stabilirea nivelului riscului si a punctajului total al riscului este documentul din procedura de Analiza
riscurilor n care auditorul evalueaza riscurile pe baza documentelor n posesia carora a intrat pna n acest
moment, dar si a expertizei personale n domeniu.
Auditorul intern a stabilit punctajul total pentru fiecare risc identificat pe baza analizei riscurilor, dar si n
functie de resursele alocate misiunii (numar de persoane, timpul aferent s.a.) si pentru continuarea analizei,
au mpartit riscurile, n urmatoarele trei categorii.
Riscuri mari
Documentul nr.9
S.C TERMICA.S.A
Compartimentul Audit Intern
CLASAREA RISCURILOR PE BAZA PUNCTAJELOR TOTALE
Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului "Salarii-personal".
Pop
Data: 17.01.2007
Avizat:
Intern
sef
Compartiment
Audit
2
2
Nr
.
Obiectivele
crt
.
I.
Obiectele auditabile
1. Procedurile scrise
privind acordarea
drepturilor salariale
2. Salariul de baza
Riscuri identificate
Inexistenta procedurilor
privind acordarea
drepturilor salariale
Stabilirea eronata a
salariului de baza
Acordarea unor indemnizatii de
conducere necuvenite
3. Indemnizatii de
conducere
4. Sporul pentru
conditii deosebite de
munca
5. Sporul de vechime
n munca
Stabilirea eronata a
sporului de vechime n
munca
Stabilirea eronata a
6. Sporul pentru munca
sporului pentru orele
suplimentara
lucrate pe timp de noapt
7. Sistemul de
premiere
Salariile nu au fost
diminuate pentru abater
disciplinare
Documentul nr.10
S.C TERMICA S.A
Compartimentul Audit Intern
ntocmit:
Mircea
Pop
Data: 18.01.2007
Avizat:
Intern
sef
Compartiment
Audit
Nr.
Crt.
Consec
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Punct
function
T/S
nefuncti
controlulu
I.
Stabilirea drepturilor
salariale cuvenite
personalului
Inexistenta
1. Procedurile scrise privind
procedurilor privind
acordarea drepturilor
acordarea drepturilor
salariale
salariale
Exista un s
control intern
Stabilirea eronata a
salariului de baza
Exista un s
control intern
Exista un s
control intern
Stabilirea eronata a
unui spor pentru
conditii deosebite de
munca
Exista un s
control intern
5. Sporul de vechime n
munca
Stabilirea eronata a
sporului de vechime n
munca
Exista un s
control intern
Stabilirea eronata a
sporului pentru orele
lucrate pe timp de
noapte
Exista un s
control intern
7. Sistemul de premiere
Salariile nu au fost
diminuate pentru
abateri disciplinare
Exista un s
control intern
2. Salariul de baza
3. Indemnizatii de
conducere
4. Sporul pentru conditii
deosebite de munca
Nota:
Operatiile identificate ca fiind puncte tari si riscurile asociate acestora au fost evaluate astfel
urmare a unor controale interne functionale, pe baza documentelor transmise de entitate.
Documentul nr.11
Pop
Mircea
Data :
Obiective
Stabilirea drepturilor
salariale cuvenite
personalului
Obs.
Documentul nr.12
S.C TERMICA S.A
Compartimentul Audit Intern
PROGRAM DE AUDIT INTERN
Misiunea de audit: Auditul intern al ciclului "Salarii-personal".
Perioada auditata: 01.01.2006-31.12.2006
ntocmit:
Mircea
Pop
Data: 21.01.2007
Etapele
misiunii
Domeniul
Activitati
Durata
480
A.Pregatirea
misiunii de
audit
134
(h)
Pers
imp
1. ntocmirea si
aprobarea Ordinului de
serviciu
sef Com
Audit
2. ntocmirea si
validarea Declaratiei
de independenta
Au
3. Pregatirea si
transmiterea
Notificarii privind
declansarea misiunii
de audit intern catre
partile interesate
sef Com
Audit
4. Colectarea si
prelucrarea
informatiilor
40
Au
Au
Etapele
misiunii
Domeniul
B.
Stabilirea drepturilor salariale cuvenite
Interventia personalului
la fata
locului
Activitati
Durata
(h)
Pers
imp
5. Elaborarea
Chestionarului de
control intern
Au
6. Elaborarea Listelor
de verificare
40
Au
7. Analiza riscurilor
16
Au
8. ntocmirea
Programului de audit
Au
9. ntocmirea
Programului
preliminar al
interventiei la fata
locului
Au
10. Organizarea
sedintei de deschidere
cu compartimentul
auditat
sef Com
Audit
11. Redactarea
Minutei sedintei de
deschidere
Au
12. Organizarea
sedintei de nchidere
cu compartimentul
auditat.
sef Com
Audit
13. Redactarea
Minutei sedintei de
nchidere
Au
Au
Au
Au
Au
271
1. Efectuarea testarilor
(prezentare detaliata n
Programul interventiei la
fata locului)
88
Au
Etapele
misiunii
Domeniul
Activitati
Durata
(h)
Pers
imp
2. Discutarea
constatarilor cu seful
compartimentului
3. Elaborarea FIAPurilor
35
Au
4. Colectarea
dovezilor
121
Au
5. Revizuirea
documentelor de lucru
din punct de vedere al
continutului si al
formei si ntocmirea
Notei centralizatoare a
documentelor de lucru
20
Au
sef Com
Audit
Au
71
14. Redactarea si
revizuirea proiectului
de Raport de audit
public intern
35
sef Com
Audit
15. Transmiterea
proiectului de Raport
la structura auditata si
solicitarea de raspuns
n 15 zile
Au
16. Organizarea
Reuniunii de
conciliere, daca este
cazul
Au
17. Includerea n
Raportul de audit
public intern a
punctului de vedere al
structurii auditate,
finalizarea si
ntocmirea sintezei
raportului
Au
Au
Au
Etapele
misiunii
Activitati
Domeniul
Durata
(h)
Au
19. Obtinerea
aprobarii Raportului
de audit de conducerea
entitatii
Au
20. Transmiterea
recomandarilor
aprobate, catre
structura auditata
sef Com
Audit
D. Urmarirea recomandarilor
4
21.nitierea procesului
de
urmarire
a
implementarii
recomandarilor
sef Com
Audit
Pers
imp
Pop
Avizat:
Intern
Nr
.
sef
Compartiment
Audit
Locul testarii
Durata
testarii
(h)
Auditat
15
2.
Auditat
70
Verificarea modului de
acordare a indemnizatiilor de
conducere
Auditat
35
crt
.
Obiecte auditabile
Salariul de baza
3.
Indemnizatii de conducere
Tipul testarii
Recalcularea indemnizatiilor
4.
Verificarea modului de
Sporul pentru conditii deosebite de acordare a sporurilor
munca
Recalcularea sporurilor
Auditat
75
5.
Verificarea modului de
acordare a sporurilor
Auditat
34
Recalcularea sporurilor
6.
Verificarea modului de
Sporul pentru munca suplimentara acordare a sporurilor
Recalcularea sporurilor
Auditat
24
7.
Verificarea modului de
acordare a premiilor
Auditat
18
Sistemul de premiere
Recalcularea premiilor
acordate
Analiza dispozitiilor de
sanctionare
Documentul nr.14
Data: 23.01.2007
Functia/Directia/
Nr. telefon E-mail
Serviciul
sef Compartiment Audit Public 676767
Intern
Auditor
676767
sef Serviciu Resurse Umane
676768
Inspector Serviciul Resurse
676768
Umane
Inspector Serviciul Resurse
676768
Umane
Inspector Serviciul Resurse
676768
Umane
B. Stenograma sedintei
n cadrul sedintei de deschidere s-a procedat la:
Semnatura
Prezentarea functiei de audit intern de catre seful Compartimentului Audit Intern, n special a obiectivelor
generale ale auditului intern, semnificatia auditului intern;
Prezentarea Programului interventiei la fata locului, obiectivele auditabile care se intentioneaza a fi
realizate, dupa analizele de risc efectuate.
n urma discutiilor care au avut loc cu privire la obiectivele misiunii de audit reprezentantii structurii auditate
au prezentat o parte din problemele cu care se confrunta si anume:
-
Complexitatea activitatii Serviciului Resurse Umane si neatractivitatea nivelului salariului pentru atragerea
personalului specializat;
persoanele pe care auditorul le poate contacta n vederea colectarii informatiilor, efectuarii de teste
asupra muncii lor si pentru a lua interviuri, programul ntlnirilor si timpul necesar pentru realizarea
acestor proceduri;
conditiile minime pe care auditatul trebuie sa le asigure n vederea realizarii misiunii de audit (spatiu de
lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
aspectele procedurale, respectiv eventualitatea unor sedinte intermediare n cursul misiunii, informarea
sistematica asupra constatarilor;
modalitatea redactarii Raportului de audit intern (cnd, cum si cui va fi distribuit). Recomandarile
formulate, ca urmare a eventualelor disfunctionalitati constatate, vor fi discutate si analizate cu structura
auditata, inclusiv a Planului de actiune si a calendarului implementarii si persoanelor raspunzatoare cu
implementarea recomandarilor.
observarea fizica reprezinta o modalitate prin care auditorii interni si formeaza o parere
proprie.
analiza consta n descompunerea unei entitati n elementele componente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate si masurate distinct.
Data: 08.02.2007
Data: 08.02.2007
Activitatea de audit
exista un sistem de proceduri pentru stabilirea elementelor de
natura salariala?
daca "da", va rugam sa ne furnizati un exemplar.
exista stabilita persoana responsabila pentru elaborarea si
actualizarea procedurilor?
exista lista activitatilor pentru realizarea obiectivului/
subobiectivului?
Da
Nu
X
X
X
X
Obs.
Activitatea de audit
daca "da", va rog sa ne furnizati un exemplar.
va rugam sa ne furnizati cerintele privind experienta si
pregatirea profesionala necesare postului?
daca "da", va rugam sa ne furnizati fisa postului.
Da
Nu
X
Obs.
X
X
Fisa postului
Documentul nr.16
NU
OBS.
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
crt.
1.4. Aprecierea calitatii procedurii de catre responsabilii
acestora:
a) considera procedura corespunzatoare?
b) au constatat disfunctionalitati n timpul aplicarii practice?
c) au propuneri de perfectionare a procedurii?
1.5. Verificarea stabilirii drepturilor salariale, respectiv a:
a)
salariului de baza
b)
indemnizatiei de conducere
c)
NU
TEST
X
-
X
-
Data: 12.02.2007
OBS.
Auditor intern,
Pop Mircea
Documentul nr.17
LISTA DE VERIFICARE NR.1.1
NU
OBS.
Nr.
crt.
Activitatea de audit
DA
NU
OBS.
Test
X
X
Nr.
Activitatea de audit
DA
crt.
1.8. Analiza stabilirii compensarii muncii efectuate peste programul normal
X
de lucru, respectiv:
b) compensarea
OBS.
Test
Data: 12.02.2007
NU
X
-
Auditor intern,
Pop Mircea
Documentul nr.18
Data: 20.02.2007
existenta Registrului special de prezenta pentru evidenta orelor prestate peste programul
normal de lucru prin care angajatorul tine evidenta acestuia pentru fiecare salariat;
compensarea orelor de munca suplimentara prin adaugarea unui spor la salariu cnd
compensarea cu timp liber echivalent nu este posibila;
acordarea unui spor pentru munca suplimentara, care sa nu fie mai mic de 75% din
salariul de baza.
Constatari
nu este organizata evidenta orelor de munca prestate suplimentar de catre personal prin
nfiintarea si completarea Registrului special de prezenta pentru evidenta orelor prestate
peste programul normal de lucru;
orele suplimentare efectuate au fost platite prin adaugarea unui spor la salariu
neurmarindu-se posibilitatea compensarii n timp echivalent n urmatoarele 30 de zile;
Concluzii
n baza acestui test s-a ntocmit FIAP.
Data: 20.02.2005
Supervizor,
Auditor intern,
Pop Mircea
Radu Mihai
Documentul nr.19
Data: 21.02.2007
Efectuarea orelor suplimentare nu a fost dispusa n scris de seful ierarhic superior, desi n
actul normativ acest lucru era stipulat n sens imperativ;
CAUZE:
- Neutilizarea Registrului special de prezenta pentru evidenta orelor prestate peste programul
normal de lucru;
- Lipsa personalului specializat si existenta unei fluctuatii nsemnate de personal;
- Inexistenta unei proceduri si a unei documentatii aferente evidentei operative si a modalitatilor
de compensare a muncii suplimentare efectuate peste program.
CONSECINE:
Stabilirea eronata a orelor suplimentare efectuate peste program si
compensarea n timp sau n bani, fara a se urmari realizarea n timp echivalent
corespunzator muncii prestate suplimentar.
RECOMANDRI:
- Efectuarea unei reverificari privind sistemul de evidenta a timpului
suplimentar peste programul normal de lucru si modul de compensare al
acestuia pentru depistarea tuturor situatiilor de nerespectare a cadrului
normativ si informarea sefului compartimentului de audit intern asupra
rezultatelor obtinute;
- Elaborarea unei proceduri pentru gestionarea timpului efectuat peste
programul normal de lucru n vederea compensarii n timp sau n bani si
implementarea n cadrul acestuia a activitatilor de control si a
responsabilitatilor adecvate;
- Asigurarea unei pregatiri profesionale de specialitate a personalului si
evaluarea sistematica a acestuia.
ntocmit,
Supervizat,
Pop Mircea
Radu Mihai
Pentru conformitate,
George Ioan
Dupa finalizarea interventiei la fata locului, se constituie Dosarele de audit intern n vederea
asigurarii unei legaturi ntre obiectivele stabilite prin programul de audit, interventia la fata locului si
raportul de audit intern. Documentele culese si/sau ntocmite pe timpul misiunii de audit se
constituie n urmatoarele dosare:
copii
xerox
ale
documentelor
Data: 01.03.2007
Exista
Constatarea
Document justificativ
DA
NU
sedinta de nchidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opniei auditorului
intern, a constatarilor si a recomandarilor preliminare, precum si discutarea unui plan de actiune,
nsotit de un calendar de implementare a acestora, ocazie cu care se ntocmeste Minuta sedintei de
nchidere.
Documentul nr.21
Data: 02.03.2007
Functia/Directia/
Nr. telefon E-mail
Serviciul
sef Compartiment Audit Public 676767
Intern
Auditor
676767
sef Serviciu Resurse Umane
676768
Inspector Serviciul Resurse
676768
Umane
Inspector Serviciul Resurse
676768
Umane
Inspector Serviciul Resurse
676768
Umane
Semnatura
B. Concluzii:
n cadrul sedintei au fost prezentate obiectivele auditate si constatarile pentru fiecare obiect auditat. De asemenea,
au fost discutate deficientele, au fost analizate cauzele care au contribuit la realizarea disfunctionalitatilor si au fost
comentate recomandarile care urmeaza a fi implementate pentru eliminarea deficientelor constatate.
Pentru constatarile/deficientele prezentate nu au fost formulate obiectii, fiind nsusite n totalitate. n final, s-au
desemnat persoanele responsabile cu implementarea recomandarilor si datele de realizare ale acestora.
n consecinta, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern.
3.13. Elaborarea proiectului de raport de audit intern
Proiectul Raportului de audit public intern se prezinta structurii auditate care poate raspunde
n termen de 15 zile de la primirea raportului.
Scopul naintarii proiectului este de a da posibilitate entitatii auditate sa analizeze proiectul si
sa formuleze un punct de vedere asupra constatarilor si recomandarilor auditului.
3.15. Reuniunea de conciliere
Documentul nr.22
S.C TERMICA S.A
Obiectivul actiunii de audit intern este: stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului .
Tipul de auditare: Audit de conformitate/regularitate.
Tehnici utilizate:
a) verificarea n vederea asigurarii validarii, realitatii si acuratetei nregistrarilor n carnetele de munca.
Tehnici de verificare utilizate:
-
garantarea: pentru verificarea realitatii datelor din documentele ce au stat la baza justificarii
nregistrarilor;
chestionarul;
liste de verificare pentru a stabili conditiile pe care trebuie sa le ndeplineasca fiecare obiectiv
auditabil.
Documente si materiale examinate n cadrul Serviciului Resurse Umane: Verificarea la fata locului a vizat
urmatoarele documente ntocmite si completate pentru perioada 01.01.2006 - 31.12.2006:
-
alte documente.
Organizarea Serviciului Resurse Umane. Serviciul a functionat n perioada supusa auditarii cu un numar de 7
salariati, dintre care un post de sef de serviciu. Organizarea si functionarea serviciului a fost n conformitate cu
organigrama si Regulamentul de organizare si functionare.
Pentru toti salariatii sunt ntocmite fise ale posturilor prin care sunt stabilite relatiile ierarhice si sarcinile de
serviciu.
Activitati desfasurate n cadrul Serviciului Resurse Umane:
- ntocmirea statelor de functii pe care le supune spre avizare conducerii;
- raspunderea privind aplicarea corecta a reglementarilor legale n domeniul salarizarii personalului, precum
salariul de baza, sporul de vechime, indemnizatiile, alte sporuri;
- fundamentarea corecta si acordarea premiilor;
- aplicarea corecta a prevederilor legale privind efectuarea si salarizarea muncii peste programul normal de
lucru;
- verificarea foilor colective de prezenta privind operarea corecta a timpului lucrat si nelucrat;
- organizarea concursurilor de recrutare, promovare si avansare a personalului;
- ntocmirea si actualizarea carnetelor de munca;
- pregatirea si perfectionarea profesionala continua a salariatilor.
Auditorul prin lucrarile specifice derularii misiunii de audit a avut ca obiective principale activitatile care se
desfasoara n cadrul serviciului, stabilite prin ROF.
II. CONSTATRI SI RECOMANDRI
Obiectivul: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului
La S.C TERMICA S.A elementele de natura salariala se stabilesc n baza capitolului IV Salarizarea din
Contractul colectiv de munca si a Regulamentului privind acordarea sporurilor pentru conditii deosebite de munca, a
altor sporuri si drepturi de salarizare si de alta natura.
Din efectuarea Testului, referitor la stabilirea drepturilor cuvenite personalului am constatat urmatoarele :
-elementele
de
natura
salariala
sunt
nscrise
n
contractele
individuale
de
munca;
-salariile de baza s-au stabilit cu respectarea limitelor minime si maxime corespunzatoare functiilor si meseriilor
prevazute n Nomenclatorul unic de functii si meserii de la S.C TERMICA S.A ;
-sporurile si indemnizatiile, cuantumurile si conditiile de acordare a acestora s-au stabilit n conformitate cu prevederile
Codului muncii, regulamentul de sporuri si a Contractului colectiv de munca pe unitate ;
-cresterea salariilor de baza s-a facut n baza protocolului nr.273/01.01.2006;
-ajutoarele si premiile s-au acordat cu respectarea cadrului legislativ si normative si n baza unor documente
justificative (hotarri ale AGA sau CA, referate/cereri aprobate de conducerea societatii, nsotite de copii ale unor
documente etc.).
APRECIERE
NR. CRT.
OBIECTIVUL
FUNCIONAL
1.
Stabilirea drepturilor
personalului
salariale
cuvenite
DE MBUNTIT
CRITIC
Precizam, faptul ca toate constatarile prezentate au la baza probe de audit obtinute pe baza testului efectuat
consemnate n documentele de lucru ntocmite de catre auditor si nsusite de catre factorii de management ai entitatii.
Aceste evaluari au la baza discutiile care au avut loc cu privire la recomandarile auditorului n sedinta de nchidere a
misiunii, apreciate de catre participantii la aceasta sedinta, ca fiind realiste si fezabile, si materializate n minuta
sedintei de nchidere.
Auditor,
Pop Mircea
seful structurii de audit intern transmite Raportul de audit intern, finalizat, mpreuna cu
rezultatele concilierii si punctul de vedere al structurii auditate conducatorului entitatii care a
aprobat misiunea, pentru analiza si avizare. Dupa avizare, Raportul de audit intern, n copie, va fi
comunicat structurii auditate.
3.18. Urmarirea recomandarilor
Documentul nr.23
S.C TERMICA S.A
Compartimentul Audit Intern
FIsA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR
Data:
S.C TERMICA S.A
Rec.
Nr.
1.
Recomandarea
Efectuarea unei
reverificari privind
sistemul de
evidenta a timpului
suplimentar peste
programul normal
de lucru si modul
de compensare al
acestuia pentru
depistarea tuturor
situatiilor de
nerespectare a
cadrului normativ si
informarea sefului
compartimentului
de audit intern
asupra rezultatelor
obtinute;
2.
Implementat
Partial
implementat
Neimplementat
Data planificata/
Data implementarii
30.05.2007/30.05.2007
X
Elaborarea unei
proceduri pentru
gestionarea
timpului efectuat
peste programul
normal de lucru n
vederea
30.06.2007/30.06.2007
Data:
Compartimentul Audit Intern
30.03.2007
Misiunea de audit ntern:
Raport de audit nr. X/ 2007
Auditul intern al ciclului "Salarii-personal".
Rec.
Nr.
Implementat
Partial
Recomandarea
implementat
Neimplementat
Data planificata/
Data implementarii
compensarii n timp
sau n bani si
implementarea n
cadrul acestuia a
activitatilor de
control si a
responsabilitatilor
adecvate;
3.
Asigurarea unei
pregatiri
profesionale de
specialitate a
personalului si
evaluarea
sistematica a
acestuia.
permanent
Instructiuni
Entitatea/structura auditata:
1. Introduceti recomandarile de audit dupa cum sunt S.C. TERMICA S.A/ Serviciul Resurse
prezentate n Raportul de audit
Umane
2.Verificati coloana corespunzatoare: implementat, partial
implementat, neimplementat
George Ioan
Data si semnatura:
30.03.2007
Radu Mihai
CONCLUZII sI PROPUNERI
BIBLIOGRAFIE
1.
2.
3.
4.
Brezeanu Petre
5.
6.
Craciun stefan
7.
Craciun stefan
8.
Ghita Marcel
9.
20. ***
21. ***
22. ***
23. ***
24. ***
25. ***
26. ***
www.audit-financiar.com
27. ***
www.cafr.ro
28. ***
www.ceccar.ro
29. ***
www.mfinante.ro
30. ***
www.mie.ro
31. ***
www.tribunaeconomica.ro
32. ***
http://www.chambermedia.ro/businessdigest/Finante-13/Auditul-intern-un-elementesential-pentru-succesul-unei-companii-60,5.html
33. ***
http://aair.ro/new/afiliere.htm
34. Alvin A. Arens, James K. Laebbecke "Audit. O abordare integrata", Editura ARC 2003,
editia a-VIII-a, Traducere de Rodica Levitchi
36. Renard J.
[1] Stoian Ana, Turlea Eugen, - "Auditul financiar si auditul intern - Legislatie", pag 11
[2] Brezeanu Petre - "Audit si control financiar", pag 65
[3] Boulescu Mirecea, Barnea Corneliu, "Control financiar intern si audit intern la entitatile publice", pag 32
[4] Ghita Marcel, Sprnceana Mihai, - "Auditul intern al institutiilor publice", pag 12
[5] Ghita Marcel, Sprnceana Mihai, - "Auditul intern al institutiilor publice", pag 25
[6] Publicata n Monitorul Oficial al Romaniei, nr. 953, din 24 decembrie 2002
[7] Publicata n Monitorul Oficial al Romaniei, nr. 91, din 31 ianuarie 2004
[8] OMFP nr. 939/25.07.2003 pentru aprobarea listei membrilor CAPI
[9] Ghita Marcel, Sprnceana Mihai - "Auditul intern n sistemul public", pag 96
[10] www.mie.ro
[11] Ghita Marcel, Sprnceana Mihai - "Auditul intern al institutiilor publice", pag 75
[12] Ghita Marcel, Sprnceana Mihai - "Auditul intern n sistemul public", pag 65
[13] Ghita Marcel, Sprnceana Mihai - "Auditul intern al institutiilor publice", pag 77
[14] Stoian Ana, Turlea Eugen - "Auditul financiar si auditul intern", pag 82
[15] Ghita Marcel - "Auditul intern", pag 104
[16] Ghita Marcel, Sprnceana Mihai - "Auditul intern al institutiilor publice", pag 113
[17] Ordinul
nr.252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern, Monitorul Oficial
nr.128/12.02.2004