Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
misiuni de audit selectate, n cadrul crora Curtea alege anumite domenii bugetare sau
de gestiune care prezint un interes specific, pentru a le supune unui audit aprofundat.
Deciziile n materie de audituri selectate, mai exact deciziile ce privesc temele acestora,
modalitile de abordare i data la care trebuie s fie prezentate observaiile i concluziile referitoare la
aceste activiti, aparin Curii de Conturi Europene, aceasta organiznd i efectund activitile de
audit n deplin independen fa de celelalte instituii ale Uniunii Europene i fa de statele membre.
Pentru a putea face o selecie a misiunilor de audit, Curtea realizeaz n mod sistematic o
analiz a riscurilor din ntreg domeniul auditului, innd cont de deficienele i de problemele existente
precum i de importana financiar i de rezultatele auditurilor precedente, avndu-se n vedere
clasificarea misiunilor de audit n funcie de prioriti, raportat la necesitatea de a acoperi n mod
echilibrat toate domeniile bugetare, potrivit intereselor Parlamentului European, ale Consiliului sau
chiar ale publicului larg.
Curtea de Conturi European realizeaz auditurile n conformitate cu propriile sale politici i
standarde de audit, adaptate dup standardele internaionale general acceptate, mai exact dup normele
de audit INTOSAI1 i dup standardele internaionale de audit ale IFAC2, adaptate la contextul Uniunii
Europene.
Rolul Curii de conturi europene n creterea performanei gestiunii financiare
Curtea de Conturi acord o atenie deosebit creterii performanei gestiunii financiare prin
intermediul activitilor sale de audit, nu numai prin sublinierea deficienelor care afecteaz gestiunea,
dar i prin determinarea modului n care fondurile Uniunii Europene pot fi mai bine gestionate. n
acest scop, Curtea de Conturi formuleaz propuneri cu privire la modul de a garanta eficient:
sporirea gradului de conformitate cu legislaia n vigoare;
reducerea riscurilor apariiei erorilor i neregularitilor;
o mai bun organizare a activitilor Uniunii Europene i a sistemelor sale de control intern;
sporirea transparenei activitilor Uniunii Europene, prin mbuntirea metodelor i
procedurilor contabile;
sporirea eficienei i eficacitii n realizarea obiectivelor politice ale UE.
Rolul Curii de Conturi europene n depistarea neregularitilor i fraudei
Responsabilitatea prevenirii, detectrii i investigrii erorilor i neregularitilor revine
responsabililor cu gestionarea i executarea programelor UE, mai exact, Comisiei Europene i statelor
membre. Curtea analizeaz n ce msur Comisia i statele membre i ndeplinesc obligaiile n acest
domeniu i indic posibile modaliti de mbuntire a acestor aspecte.
Dac n cadrul activitilor de audit, Curtea suspecteaz existena unui caz de fraud, de
corupie sau orice alt activitate ilegal sau, dac un cetean semnaleaz un caz de fraud, aceste
probleme sunt comunicate n cel mai scurt timp posibil OLAF3. OLAF are apoi datoria de a efectua o
anchet detaliat i de a dispune urmrirea n statele membre i n cele beneficiare precum i de a
asigura urmrirea modului de recuperare a fondurilor Uniunii Europene.
Rolul Curii de Conturi europene n cadrul procesului de normalizare.
Curtea de conturi european are obligativitatea de a formula o opinie oficial cu privire la
orice propunere de introducere sau de modificare a unei reglementri cu caracter financiar, inclusiv n
domeniul luptei mpotriva fraudei. i alte instituii ale Uniunii Europene pot solicita opinia oficial a
Curii de Conturi cu privire la anumite aspecte.
Abordarea auditului
Curtea de Conturi European efectueaz dou tipuri de audit: auditul financiar i auditul
performanei.
453
stabileasc dac s-a atins performana n cadrul programului i, n caz contrar, n ce fel ar putea fi
mbuntit situaia.
Prezentm sintetic obiectivele generale urmrite de Curtea de conturi european, funcie de
abordarea auditului:
Exhaustivitatea
Existena i
proprietatea
Valoarea
Prezentarea i
publicarea
Auditul performanei
sunt
nregistrate
la
Legalitate i
regularitate
Exhaustivitatea
Realitatea
operaiunilor
Comensurarea
Prezentarea i
publicarea
Economicitate
Eficien
Eficacitate
date furnizate de ctre Comisia European precum i de ctre administraiile statelor membre i rilor
beneficiare, cu scopul de a forma o imagine de ansamblu a principalelor sisteme de gestiune i control
intern. Auditorii efectueaz o evaluare exact a riscurilor i stabilesc surse poteniale pentru obinerea
probelor de audit. Aceste informaii permit auditorilor s stabileasc obiectivele generale i detaliate
ale auditului, precum i natura i amploarea testelor ce urmeaz a fi efectuate pentru atingerea
acestora. Obiectivele auditului stabilesc cu precizie care este scopul auditului, ce urmrete s
ndeplineasc i/sau ntrebrile la care se vor obine rspunsuri prin intermediul acestui audit. Raportul
privind studiul preliminar se ncheie prin aprecierea efectului ateptat al unui audit aprofundat precum
i costurile generale pe care le implic acesta.
Pentru fiecare audit ntreprins, auditorii stabilesc un plan de audit, care definete sfera
auditului, abordarea auditului, precum i obiectivele auditului i modalitatea cea mai eficient i
economic de a le atinge. Acest plan conine date cu privire la resursele umane i alte resurse necesare
realizrii auditului precum i informaii practice cum ar fi rile ce urmeaz a fi vizitate i metodele
care vor fi utilizate pentru obinerea probelor de audit, sau agenda executrii auditului. Acest plan va fi
completat de un program de audit care prezint detaliat testele de audit necesare.
Planurile i programele de audit sunt prezentate spre aprobare grupului de audit responsabil.
Testarea
Testele sunt utilizate pentru a obine probe de audit suficiente, relevante i de ncredere, care
s permit auditorilor elaborarea concluziilor cu privire la obiectivele auditului.
Testele sunt efectuate de ctre echipe de audit formate din doi sau trei auditori. Auditorii
colecteaz probe n conformitate cu planul de audit, att n interiorul instituiilor Uniunii Europene ct
i la faa locului n statele membre i n rile beneficiare.
Tehnicile de eantionare statistic se dovedesc destul de des eficace n obinerea unei imagini
reprezentative a unei populaii de operaiuni. Pentru anumite tipuri de audit, Curtea apeleaz la experi
externi care dein cunotine specifice ntr-un anumit domeniu.
Pentru a obine probele de audit, auditorul dispune de mijloace diferite printre care examinarea
documentelor justificative importante, controalele fizice sau interviul.
Abordarea auditului pe sisteme
Un audit presupune n general efectuarea unor teste directe pe un eantion de operaiuni pentru
a obine probele de audit necesare. Durata acestor teste poate s fie totui redus, dac acest lucru este
posibil, economic i dac sistemele de control intern sunt de ncredere. Abordarea pe sisteme ncepe
printr-o analiz aprofundat a modului de concepere i funcionare a sistemelor de control intern ale
entitii auditate, precum i prin testarea acestor elemente, obiectivul fiind obinerea probelor cu
privire la eficacitatea lor.
Sistemele de control intern sunt sistemele concepute de responsabilii entitii auditate cu
scopul de a garanta:
realizarea obiectivelor entitii ntr-un mod economic, eficient i eficace;
respectarea reglementrilor externe (legislaia) i a politicilor interne de gestiune;
protecia activelor i a informaiei;
prevenirea i detectarea fraudelor i a erorilor;
calitatea nregistrrilor documentelor contabile i transmiterea, n timp util, a unor
informaii cu caracter financiar i administrativ de ncredere.
Dac din teste rezult c sistemele sunt bine concepute i funcioneaz ntr-un mod eficace,
numrul de teste directe pe operaiuni, necesare realizrii obiectivelor auditului, poate fi redus.
Abordarea pe sisteme este utilizat att pentru auditurile financiare, ct i pentru auditurile
performanei. Ea prezint avantajul c ofer observaii detaliate asupra sistemelor de control intern i,
prin urmare, permite identificarea deficienelor din sistem i formularea unor recomandri pentru
mbuntirea situaiei.
Dup finalizarea activitii, echipa de audit ntocmete o scrisoare oficial n care ofer detalii
cu privire la constatrile fcute. Acest raport de constatri preliminare este semnat de membrul Curii
responsabil de auditul respectiv i este adresat entitilor auditate, adic:
456
autoritile din statele membre responsabile de gestionarea fondurilor UE, n cazul dublei
gestionri a cheltuielilor;
Comisiei Europene n cazul unei gestiuni directe a cheltuielilor;
celorlalte instituii UE, dac auditul se refer la cheltuielile proprii.
Obiectivul acestui raport de constatri preliminare este de a permite entitilor auditate s
confirme exactitatea datelor constatate de ctre Curte i s ofere toate informaiile suplimentare sau
explicaiile ce ar putea fi utile.
Cnd auditorii au obinut suficiente probe de audit, relevante i de ncredere, datele sunt
analizate i servesc drept punct de plecare pentru concluziile formulate asupra obiectivelor auditului.
Raportarea
Rapoartele de audit au ca scop comunicarea rezultatelor activitilor Curii ctre entitatea
auditat, ctre autoritatea care acord descrcarea de gestiune i ctre cetenii UE. Publicarea
rapoartelor de audit reprezint un element important n asigurarea transparenei procesului de
supraveghere a gestionrii i utilizrii fondurilor comunitare.
Dup finalizarea activitilor de audit programate i dup analizarea probelor de audit,
auditorii stabilesc un Raport preliminar de audit ("Observaiile preliminare ale Curii") care conine:
observaii i constatri ale auditului;
concluzii cu privire la obiectivele auditului;
recomandri n vederea remedierii deficienelor.
Acest raport preliminar de audit este examinat de grupul de audit responsabil, nainte de a fi
supus spre adoptare Curii.
Raportul preliminar este trimis entitii auditate - Comisia European sau alt instituie a
Uniunii Europene - n cadrul unei proceduri de discuii bilaterale, prin care entitatea auditat poate s
verifice faptele expuse n raport i s ofere un rspuns oficial cu privire la observaiile fcute de Curte.
Acest rspuns ine cont i de reaciile statelor membre. n funcie de rspunsul oferit, Curtea i poate
menine observaiile iniiale, sau le poate modifica prin corectarea eventualelor erori sau nenelegeri.
Rspunsul oferit de entitatea auditat este publicat n acelai timp cu raportul de audit. La sfritul
procedurii de discuii bilaterale, Curtea adopt n mod oficial raportul de audit definitiv.
Rezultatele activitii Curii de Conturi sunt consemnate n Rapoartele de audit i opiniile
Curii de Conturi, care sunt publicate att pe site ct i n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, n toate
limbile oficiale ale UE
Tipuri de rapoartele i opinii ale Curii de Conturi:
Raportul anual conine, pentru fiecare exerciiu financiar, declaraia de asigurare a Curii
precum i alte observaii cu privire la execuia bugetului general al Uniunii Europene i al
Fondurilor Europene pentru Dezvoltare. Raportul anual este publicat n luna noiembrie a
anului ce urmeaz dup exerciiul financiar auditat
Rapoarte anuale specifice cu privire la fiecare organism i agenie a Uniunii Europene;
Rapoarte speciale care conin rezultatele auditurilor financiare i auditurilor performanei
aprofundate, efectuate de Curtea de Conturi n domeniile bugetare, sau ale auditurilor
efectuate pe probleme specifice de gestiune;
Opinii - ale Curii cu privire la reglementri noi sau modificri ale reglementrilor cu caracter
financiar.
457
Program de lucru
multianual
Program de lucru
anual
Studiu preliminar
Plan de audit
Programul de audit
Publicarea
Descrcarea de
gestiune
Monitorizarea
impactului
458
Rapoartele speciale i opiniile pot fi publicate n orice moment al anului. Rapoartele de audit
i opiniile Curii sunt transmise n mod oficial preedinilor instituiilor europene i comisiei de control
bugetar a Parlamentului European. Raportul anual mai este trimis i ctre comitetul bugetar al
Consiliului, ctre Parlamentele naionale i ctre preedinii Instituiilor Supreme de Audit din statele
membre.
n momentul publicrii, rapoartele de audit i comunicatele de pres ce le nsoesc, sunt
transmise att presei internaionale ct i altor pri interesate.
Prezentarea n faa Parlamentului European i a Consiliului
Preedintele Curii de Conturi prezint raportul anual n faa Parlamentului European reunit n
plen, dup ce l-a prezentat n faa comisiei de control bugetar. n cursul dezbaterii ulterioare, Comisia
are posibilitatea de a-i expune punctul de vedere. Aceste prezentri publice sunt urmrite cu interes
sporit de ctre presa internaional. Preedintele Curii prezint raportul i Consiliului ECOFIN format
din minitrii economiei i finanelor din statele membre.
Rapoartele speciale, precum i rapoartele anuale specifice, sunt de regul prezentate comisiei
de control bugetar a Parlamentului European de ctre membrul Curii care este responsabil de acest
aspect. n plus, i alte comisii sau comitete specializate din cadrul Parlamentului European i
Consiliului analizeaz sau iau n considerare rapoartele Curii de Conturi.
Parlamentul European adopt deciziile lund n considerare observaiile de audit ale Curii. Pe
baza concluziilor de audit ale acesteia, Consiliul formuleaz recomandri cu privire la msurile
corectoare ce trebuie luate de ctre Comisie sau alt instituie UE.
Procedura anual de descrcare de gestiune
Rapoartele Curii de Conturi Europene pentru un anumit exerciiu financiar servesc drept
punct de plecare n procedura anual de descrcare de gestiune. Aceasta nchide ciclul de operaiuni
referitoare la responsabilitatea cu privire la utilizarea fondurilor comunitare, nceput cu civa ani n
urm, odat cu aprobarea bugetului de ctre Parlament i Consiliu.
Autoritatea care acord descrcarea de gestiune - Parlamentul European - examineaz
conturile anuale aferente operaiunilor bugetului general elaborate de Comisia European.
Parlamentul, la propunerea comisiei sale de control bugetar i la recomandarea Consiliului, decide
dac acord sau nu descrcare de gestiune Comisiei i celorlalte instituii, pentru execuia bugetului
din exerciiul financiar respectiv.
Acordarea descrcrii de gestiune indic faptul c att Comisia ct i celelalte instituii ale UE
au administrat n mod corespunztor fondurile Uniunii Europene, c toate cheltuielile au fost conforme
cu legile i reglementrile n vigoare, c gestiunea financiar a fost eficace i c utilizarea creditelor a
servit obiectivelor politice pe care le-a fixat UE. Refuzul de a acorda descrcarea de gestiune
reprezint una din cele mai mari sanciuni pe care Parlamentul ar putea s le aplice Comisiei sau altor
instituii europene. Parlamentul mai poate s amne decizia cu privire la descrcarea de gestiune pn
cnd Comisia sau alt instituie european adopt msurile corectoare n vederea remedierii
principalelor deficiene constatate.
n fiecare an, Comisia are obligaia de a informa autoritatea care acord descrcarea de
gestiune asupra msurilor luate ca urmare a deciziilor anterioare privind descrcarea de gestiune.
Monitorizarea impactului observaiilor de audit
La civa ani dup ncheierea unui audit, Curtea efectueaz o activitate prin care urmrete
impactul pe care l-au avut observaiile fcute anterior. Scopul const n a se stabili ce msuri
corectoare au fost luate ca urmare a recomandrilor fcute de Curte i de autoritatea care acord
descrcarea de gestiune. Rezultatele acestei activiti figureaz n raportul anual al Curii, ceea ce
permite i autoritii care acord descrcarea de gestiune s se informeze asupra acestor aspecte.
459
460