Sunteți pe pagina 1din 190

Consiliul pentru Standarde

Internaionale de Etic pentru Contabili

Manualul
"Codul Etic al
Profesionitilor Contabili

Ediia 2013

Tradus i republicat de:

Bucureti, 2013

Federaia Internaional a Contabililor


529 Fifth Avenue, 6th Floor
New York, New York 10017 USA

Aceast publicaie a fost publicat de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Misiunea sa este de a
servi interesul public prin: contribuia la elaborarea de standarde i ndrumri de o nalt calitate;
facilitarea adoptrii i implementrii de standarde i ndrumri de o nalt calitate; contribuia la
dezvoltarea unor organizaii profesionale contabile, a unor firme de contabilitate puternice i practici de o
nalt calitate ale profesionitilor contabili i la promovarea valorii profesionitilor contabili la nivel
mondial; i dezbaterea problemelor de interes public. Aceast publicaie poate fi descrcat gratuit doar
pentru uz personal de pe site-ul IESBATM: www.ethicsboard.org.
Codul Etic al Profesionitilor Contabili, Proiectele de expunere, Documentele de consultare i alte publicaii
ale IESBA sunt publicate de ctre, i sub dreptul de autor deinut de, IFAC. Textul aprobat este cel publicat
n limba Englez.
IESBA i IFAC nu i asum responsabilitatea pentru daunele provocate oricrei persoane care acioneaz,
sau se abine de la a aciona, pe baza materialelor din aceast publicaie, indiferent dac o astfel de daun este
provocat prin neglijen sau n alt manier.
Logo-ul IESBA , 'International Ethics Standards Board for Accountants', 'IESBA', 'The Code of Ethics for
Professional Accountants', logo-ul IFAC, 'International Federation of Accountants', i 'IFAC' sunt mrci
nregistrate i mrci de serviciu ale IFAC.
Drept de autor Mai 2013 deinut de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Toate
drepturile rezervate. Permisiunea scris a IFAC este necesar pentru reproducerea, stocarea sau
transmiterea, ori pentru alte tipuri similare de utilizare a acestui document, fcnd excepie cazurile
prevzute de lege. Contactai permissions@ifac.org.
ISBN: 978-1-60815-153-0

Acest Manual al Codului Etic al Profesionitilor Contabili al Consiliului pentru Standarde Internaionale
de Etic pentru Contabili (IESBA), publicat de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) n mai 2013
n limba englez, a fost tradus n limba romn de Camera Auditorilor Financiari din Romnia n
decembrie 2013 i este utilizat cu permisiunea IFAC. IFAC nu i asum nicio responsabilitate pentru
acurateea i integralitatea traducerii sau pentru aciunile rezultate n urma traducerii. Textul aprobat al
tuturor publicaiilor IFAC este cel publicat de IFAC n limba englez.
Dreptul de autor pentru textul n limba englez al Manualului Codului Etic al Profesionitilor Contabili
2013 este deinut de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Toate drepturile rezervate.
Dreptul de autor pentru textul n limba romn al Manualului Codului Etic al Profesionitilor Contabili
2013 este deinut de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Toate drepturile rezervate.
Titlu original: Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants ISBN: 978-1-60815-153-0

Publicat de:

CUVNT NAINTE
Prezentul Manual al Codului Etic al Profesionitilor Contabili, ediia 2013, elaborat
de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA) din
cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) cuprinde principiile
fundamentale de etic profesional cu care trebuie s se conformeze un profesionist
contabil n derularea activitii sale.
Aa cum se prevede n acest manual, O caracteristic distinct a profesiei contabile
o constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Niciun auditor
nu se poate autodefini ca fiind un profesionist atta timp ct nu accept faptul c are
anumite responsabiliti fa de utilizatorii rezultatelor activitii sale i fa de
interesul public.
Codul Etic al Profesionitilor Contabili este structurat n trei pri:
-

Partea A cuprinde principiile etice fundamentale pentru profesionitii


contabili i cadrul conceptual - care trebuie aplicat pentru identificarea
ameninrilor privind conformitatea cu acestea, evaluarea ameninrilor i
aplicarea msurilor de protecie n vederea eliminrii sau reducerii
ameninrilor la un nivel acceptabil.

Partea B descrie modul n care liber profesionitii contabili trebuie s


aplice cadrul conceptual n situaii specifice.

Partea C descrie modul n care profesionitii contabili angajai trebuie s


aplice cadrul conceptual n situaii specifice, aceasta putnd fi relevant i
pentru liber profesionitii contabili, n anumite circumstane.

Prile B i C furnizeaz, de asemenea, exemple de msuri de protecie prin care pot


fi abordate ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale, precum
i exemple de situaii n care ameninrile nu pot fi abordate i, prin urmare,
circumstana sau relaia care le genereaz trebuie evitat.
Desigur, este imposibil s fie definite toate situaiile cu care se poate confrunta un
profesionist contabil i n care sunt generate ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale (integritate, obiectivitate, competen profesional i
atenie cuvenit, confidenialitate i comportament profesional), precum i s
fie precizate toate msurile de protecie corespunztoare acestor situaii. Un cod de
etic profesional este destinat n principal ncurajrii unui comportament
profesional ideal, dar trebuie elaborat astfel nct s fie realist i aplicabil, de aceea el
nu este exhaustiv, n sensul c nu poate anticipa toate situaiile ntmpinate n care
este necesar exercitarea unui raionament profesional cu privire la adoptarea unei
conduite etice; cel mult, codul etic prevede principii care pot fi utilizate n aprecierea
fiecrei situaii n parte.

Pentru a veni n sprijinul membrilor si i a stagiarilor n audit financiar, Camera


Auditorilor Financiari din Romnia a coordonat procesul de traducere n limba
romn a Manualului Codul Etic al Profesionitilor Contabili, ediia 2013, susinnd
necesitatea aplicrii sale n toate misiunile i activitile de audit financiar. Pentru
traducerea i publicarea ediiei 2013 a acestei lucrri, CAFR a obinut dreptul de
copyright de la IFAC.
Dorim s facem precizarea c n orice situaie n care interpretarea textului n limba
romn a unor termeni, expresii sau paragrafe din Codul Etic va genera unele
neclariti sau ambiguiti textul de referin va fi cel original din limba englez.
nc de la nfiinarea sa, Camera Auditorilor Financiari din Romnia a adoptat Codul
etic IFAC, fiind aplicabil de ctre toi auditorii financiari din Romnia. Prin
specificul profesiei lor, auditorii activeaz ntr-o lume caracterizat printr-o
schimbare permanent, iar aderarea la valorile, etica i atitudinile profesionale
trebuie s transpar din tot ceea ce face un auditor. Prin urmare, n astfel de
circumstane, nelegerea clar i perfecionarea continu a principiilor etice
reprezint factori cheie pentru succes.
Mulumim Consiliului CAFR, personalului executiv, echipei de traductori i
comisiei de revizuire pentru contribuia la pregtirea i publicarea ediiei 2013 a
Manualului Codul Etic al Profesionitilor Contabili, n limba romn. Sperm c
acest Manual va veni n sprijinul necesitilor auditorilor financiari i stagiarilor n
audit financiar, precum i ale altor pri interesate.

Bucureti, decembrie 2013

Prof. univ. dr. HORIA NEAMU,


Preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia
Comisia de traducere:
Adriana Spiridon, ef birou relaii internaionale CAFR
Ana-Maria Lupu, expert relaii internaionale CAFR
Alice Petcu, consilier economic CAFR
Comisia de revizuire:
Mircea Bozga, membru al Consiliului CAFR, auditor financiar i expert contabil,
partener PricewaterhouseCoopers AUDIT S.R.L
Adriana Lobd, auditor financiar i expert contabil, audit partner Deloitte Audit S.R.L.
Adriana Duescu, profesor universitar, auditor financiar i expert contabil,
membru al Consiliului de Supraveghere EFRAG

MANUALUL CODULUI ETIC AL PROFESIONITILOR


CONTABILI
EDIIA 2013
Structura acestui manual
Coninutul acestui manual este structurat pe seciuni dup cum urmeaz:
Prezentarea Consiliului pentru Standarde Internaionale de Etic
pentru Contabili ...................................................................................................

Rolul Federaiei Internaionale a Contabililor ......................................................

Domeniul de aplicare al prezentului Manual .......................................................

Modificri de fond fa de Ediia 2012 .................................................................

Cuprins ...............................................................................................................

Prefa .......................................................................................................
9
Partea A Aplicarea general a codului .................................................... 10
Partea B Liber profesionitii contabili.................................................... 24
Partea C Profesionitii contabili angajai ................................................ 142
Definiii ....................................................................................................... 156
Data intrrii n vigoare ................................................................................ 164
Modificri aduse Codului ............................................................................. 166

Dreptul de autor i traducere


IFAC public manualul, standardele i alte publicaii ale IESBA i deine drepturile
de autor pentru acestea.
IFAC recunoate c este important ca cei care ntocmesc i cei care utilizeaz
situaiile financiare, auditorii, autoritile de reglementare, avocaii, mediul
academic, studenii i alte grupuri interesate din ri care nu utilizeaz limba englez
s aib acces la standarde n limba lor natal i ncurajeaz i faciliteaz
reproducerea sau traducerea i reproducerea publicaiilor sale.
Politica IFAC privind traducerea i reproducerea publicaiilor sale protejate de
dreptul de autor este prezentat n Politica de traducere i reproducere a
standardelor publicate de Federaia Internaional a Contabililor i n Politica de
traducere, sau de traducere i reproducere a publicaiilor Federaiei Internaionale
a Contabililor. Prile interesate care doresc s reproduc, sau s traduc i s
reproduc, prezentul manual trebuie s contacteze permissions@ifac.org pentru
termenii i condiiile relevante.

PREZENTAREA CONSILIULUI PENTRU STANDARDE


INTERNAIONALE DE ETIC PENTRU CONTABILI
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA) este un
organism independent de normalizare care elaboreaz un Cod Etic al Profesionitilor
Contabili adecvat la nivel internaional (Codul).
Obiectivul IESBA, aa cum este prezentat n Termenii si de referin, este servirea
interesului public prin stabilirea unor standarde etice de o nalt calitate pentru
profesionitii contabili. Obiectivul pe termen lung al IESBA este convergena
standardelor etice pentru profesionitii contabili incluse n Cod, inclusiv a
standardelor privind independena auditorului, cu cele emise de autoritile de
reglementare i normalizatorii naionali. Convergena ctre un singur set de
standarde poate mbunti calitatea i consecvena serviciilor oferite de ctre
profesionitii contabili n ntreaga lume i poate mbunti eficiena pieelor de
capital globale.
Consiliul IESBA este alctuit din 18 membri din ntreaga lume, dintre care maxim 9
sunt practicieni i cel puin 3 sunt membri publici (persoane care trebuie s reflecte i
de la care se ateapt s reflecte interesul public general). Membrii sunt numii de
ctre Board-ul IFAC, pe baza recomandrilor fcute de Comitetul de Nominalizri al
IFAC i cu aprobarea Consiliului pentru Supravegherea Interesului Public (PIOB),
care supravegheaz activitile IESBA.
Procesul de normalizare al IESBA include implicarea PIOB i a Grupului de
Asisten Consultativ al IESBA (CAG), care ofer informaii privind interesul
public n procesul de elaborare a standardelor i ndrumrilor IESBA.
n elaborarea standardelor sale, IESBA trebuie s fie transparent n activitile sale i
s adere la procedura stabilit, aprobat de PIOB. ntlnirile Consiliului, inclusiv
conferinele telefonice, sunt deschise publicului, iar documentele incluse pe ordinea
de zi sunt disponibile pe site-ul su.
Pentru mai multe informaii vizitai www.ethicsboard.org.

INTRODUCERE

ROLUL FEDERAIEI INTERNAIONALE A CONTABILILOR


Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) servete interesul public contribuind
la dezvoltarea unor organizaii, piee i economii puternice i sustenabile. IFAC
promoveaz transparena, responsabilitatea i comparabilitatea raportrii financiare;
susine dezvoltarea profesiei contabile; i comunic importana i valoarea
contabililor pentru infrastructura financiar global. nfiinat n 1977, IFAC este
alctuit n prezent din 172 de membri i asociai din 129 de ri i jurisdicii,
reprezentnd aproximativ 2,5 milioane de liber profesioniti contabili, contabili din
domeniul educaiei, serviciilor guvernamentale, industrie i comer.
Ca parte a mandatului su n slujba interesului public, IFAC contribuie la elaborarea,
adoptarea i implementarea unor standarde etice de o nalt calitate pentru contabili,
n principal prin sprijinul pe care l acord Consiliului pentru Standarde
Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA). IFAC pune la dispoziia acestui
consiliu independent de normalizare resurse umane, faciliti administrative , suport
pentru comunicare i finanare i faciliteaz procesul de nominalizare i selecie a
membrilor consiliului.
IESBA i stabilete propria agend i i aprob publicaiile n conformitate cu
procedura sa stabilit i fr implicarea IFAC. IFAC nu are posibilitatea de a
influena agenda sau publicaiile. IFAC public manualele, standardele i alte
publicaii ale IESBA i deine drepturile de autor pentru acestea.
Independena IESBA este protejat prin mai multe metode:

supravegherea formal, independent a interesului public n procesul de


normalizare de ctre Consiliul pentru Supravegherea Interesului Public
(pentru mai multe informaii a se vedea www.ipiob.org), care include o
procedur stabilit riguroas care implic i consultarea public

un apel public la nominalizri i supravegherea formal, independent a


procesului de nominalizare/selecie de ctre Consiliul pentru Supravegherea
Interesului Public

transparen total, att n ceea ce privete procedura stabilit de normalizare,


ct i n ceea ce privete accesul publicului la materialele de pe ordinea de zi,
ntlniri i bazele pentru concluzii publicate cu fiecare standard final

implicarea unui Grup de Asisten Consultativ i a unor observatori n


procesul de normalizare, i

cerina ca membrii IESBA, precum i organizaiile angajatoare/ nominalizatoare s i exprime angajamentul fa de independena, integritatea i
misiunea de interes public a consiliului.

Pentru mai multe informaii vizitai site-ul IFAC la www.ifac.org.

ROLUL IFAC N PROCESUL DE NORMALIZARE

DOMENIUL DE APLICARE AL PREZENTULUI MANUAL


EDIIA 2013
Prezentul manual reunete, pentru referin, informaii cu privire la rolul Federaiei
Internaionale a Contabililor (IFAC) i textul oficial al Codului Etic al Profesionitilor
Contabili (Codul) emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru
Contabili (IESBA). Aceast versiune a Codului este n vigoare de la 1 ianuarie 2011.

DOMENIUL DE APLICARE

MODIFICRI DE FOND FA DE EDIIA 2012


Codul Etic al Profesionitilor Contabili
Prezentul manual conine Codul Etic al Profesionitilor Contabili (Codul), n vigoare
la 1 ianuarie 2011, emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru
Contabili (IESBA).
Prezentul manual nlocuiete ediia 2012 a Manualului Codului Etic al Profesionitilor Contabili.
Modificri
Ediia 2013 a manualului conine modificri aduse Codului n cele trei domenii
menionate mai jos. Modificrile au fost publicate pe site-ul IESBA n martie 2013.
nclcarea unei cerine a Codului
IESBA a revizuit Codul pentru a trata mai detaliat aciunile unui profesionist
contabil atunci cnd acesta se confrunt cu nclcarea unei cerine a Codului. n
special, modificrile stabilesc un cadru general solid pentru abordarea unei nclcri
a unei cerine de independen din Cod.
Modificrile intr n vigoare la 1 aprilie 2014, fiind permis adoptarea anticipat.
Conflicte de interese
IESBA a revizuit Codul pentru a stabili cerine mai specifice i pentru a oferi
ndrumri mai cuprinztoare care s sprijine profesionitii contabili n identificarea,
evaluarea i gestionarea conflictelor de interese. Modificrile clarific nelesul unui
conflict de interese n sensul atribuit de Cod. Acestea afecteaz att liberii
profesioniti contabili ct i profesionitii contabili angajai, innd cont de
circumstanele lor diferite.
Modificrile intr n vigoare la 1 iulie 2014, fiind permis adoptarea anticipat.
Definiia din Cod a echipei misiunii
IESBA a modificat definiia echipei misiunii pentru a clarifica relaia dintre
auditorii interni care furnizeaz asisten direct n cadrul unui audit extern i
nelesul termenului "echipa misiunii conform Codului. IESBA a emis definiia
revizuit odat cu emiterea de ctre Consiliul pentru Standardele Internaionale de
Audit i Asigurare (IAASB) a Standardului Internaional de Audit (ISA) 610
(Revizuit n 2013), Utilizarea activitii auditorilor interni. ISA 610 (Revizuit 2013)
include cerine i ndrumri care se refer la responsabilitile auditorului extern
atunci cnd utilizeaz auditorii interni pentru a oferi asisten direct sub
coordonarea, supravegherea i controlul auditorului extern n contextul auditului, n
cazurile n care aceast asisten nu este interzis prin lege sau reglementri.

MODIFICRI

Definiia revizuit pentru echipa misiunii este n vigoare pentru auditurile


situaiilor financiare pentru perioadele ncheiate la sau ulterior datei de 15 decembrie
2014. Este permis adoptarea anterior acestei date.
Modificri ale Codului ulterioare datei de 30 aprilie 2013 i proiecte de expunere
Pentru informaii cu privire la progresele recente i pentru a obine reglementrile
finale emise dup 30 aprilie 2013 sau proiectele de expunere n curs, vizitai site-ul
IESBA la www.ethicsboard.org.

MODIFICRI

MANUALUL CODULUI ETIC AL PROFESIONITILOR


CONTABILI
CUPRINS
Pagina
PREFA...........................................................................................................

PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI..............................

10

100

Introducere i principii fundamentale .....................................................

11

110

Integritate ................................................................................................

18

120

Obiectivitate ............................................................................................

19

130

Competen profesional i atenie cuvenit ...........................................

20

140

Confidenialitate ......................................................................................

21

150

Comportamentul profesional ...................................................................

23

PARTEA B LIBER PROFESIONITII CONTABILI .............................

24

200

Introducere ..............................................................................................

25

210

Numirea profesional ..............................................................................

31

220

Conflicte de interese.................................................................................

35

230

Opinii suplimentare .................................................................................

37

240

Onorarii i alte tipuri de remuneraii .......................................................

38

250

Marketingul serviciilor profesionale .......................................................

40

260

Cadouri i ospitalitate ..............................................................................

41

270

Custodia activelor clientului ...................................................................

42

280

ObiectivitateToate serviciile ...............................................................

43

290

IndependenMisiuni de audit i revizuire ..........................................

44

291

IndependenAlte misiuni de asigurare ...............................................

107

Interpretarea 2005-01 .........................................................................................

137

PARTEA CPROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI .....................

142

300

Introducere ..............................................................................................

143

310

Conflicte poteniale .................................................................................

147

320

ntocmirea i raportarea informaiilor .....................................................

149

330

Deinerea de expertiz suficient n realizarea aciunilor .......................

151

340

Interese financiare ...................................................................................

152

350

Stimulente ...............................................................................................

154

DEFINIII .......................................................................................................

156

DATA INTRRII N VIGOARE ..................................................................

164

MODIFICRI ADUSE CODULUI ...............................................................

166

CUPRINS

PREFA
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA)
elaboreaz i emite, sub propria sa autoritate, Codul Etic al Profesionitilor Contabili
(Codul) pentru a fi utilizat de profesionitii contabili din ntreaga lume.
Un organism membru al IFAC sau o firm nu pot aplica standarde mai puin
exigente dect cele stabilite prin prezentul Cod. Totui, dac unui organism membru
sau unei firme i se interzice, n baza unei legi sau a unei reglementri, s respecte
anumite pri din prezentul Cod, acesta trebuie s respecte toate celelalte pri ale
prezentului Cod.
Unele jurisdicii pot dispune de cerine i recomandri care difer de cele coninute
n prezentul Cod. Profesionitii contabili din jurisdiciile respective trebuie s fie
contieni de aceste diferene i s respecte cerinele i ndrumrile cele mai exigente,
cu excepia cazului n care acestea sunt interzise n baza unei legi sau a unei
reglementri.

PREFA

PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI


Pagina
100

Introducere i principii fundamentale .....................................................

11

110

Integritate ................................................................................................

17

120

Obiectivitate ...........................................................................................

18

130

Competen profesional i atenie cuvenit ...........................................

19

140

Confidenialitate .....................................................................................

20

150

Comportamentul profesional ..................................................................

22

10

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Introducere i principii fundamentale


100.1

O caracteristic distinct a profesiei contabile o constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui
profesionist contabil nu const exclusiv n satisfacerea nevoilor unui client
sau ale unui angajator individual. Acionnd n interes public, un profesionist contabil trebuie s respecte i s aplice prezentul Cod. Dac unui
profesionist contabil i este interzis, n baza unei legi sau reglementri, s
respecte anumite pri ale prezentului Cod, acesta trebuie s se conformeze
tuturor celorlalte pri ale prezentului Cod.

100.2

Prezentul Cod este structurat n trei pri. Partea A stabilete principiile


fundamentale de etic profesional pentru profesionitii contabili i ofer un
cadru conceptual pe care acetia trebuie s l aplice pentru:

(a) Identificarea ameninrilor privind conformitatea cu principiile fundamentale;


(b) Evaluarea importanei ameninrilor identificate; i
(c) Aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina
ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de
protecie sunt necesare atunci cnd un profesionist contabil stabilete c
ameninrile nu sunt la un nivel la care o parte ter rezonabil i informat,
analiznd toate faptele i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil la acel moment, ar putea concluziona c nu este
compromis conformitatea cu principiile fundamentale.
Un profesionist contabil trebuie s utilizeze raionamentul profesional n
aplicarea acestui cadru conceptual.
100.3

Prile B i C descriu modul n care cadrul conceptual trebuie aplicat n


situaii specifice. Acestea ofer exemple de msuri de protecie care pot fi
adecvate pentru a aborda ameninrile la adresa conformitii cu principiile
fundamentale. Ele descriu, de asemenea, situaiile n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a aborda ameninrile i, n consecin,
circumstana sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea
B se aplic liber profesionitilor contabili. Partea C se aplic profesionitilor
contabili angajai. Liber profesionitii contabili pot, de asemenea, considera
Partea C relevant pentru situaiile lor specifice.

100.4

Utilizarea sintagmei trebuie s n cadrul prezentului Cod impune


profesionistului contabil sau firmei cerina de a se conforma prevederii
specifice n care sintagma trebuie s a fost utilizat. Conformitatea este

Amendamentele la aceast seciune aferente modificrilor Codului n abordarea unei nclcri a unei
cerine a Codului i a conflictelor de interese vor intra n vigoare la 1 aprilie 2014, i respectiv 1 iulie
2014. A se vedea modificrile de la paginile 154 i respectiv 160.
11

SECIUNEA 100

PARTEA A

SECIUNEA 100*

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

obligatorie n toate cazurile, mai puin cele n care exist o excepie permis
de prezentul Cod.
Principii fundamentale
100.5

Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:


(a)

Integritate - trebuie s fie sincer i onest n toate relaiile profesionale


i de afaceri.

(b)

Obiectivitate - trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict de


interese sau sub influena nedorit exercitat de alte pri, care s
prevaleze asupra raionamentului profesional sau de afaceri.

(c)

Competen profesional i atenie cuvenit trebuie s i menin


cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se
asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale
competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i
tehnic i acioneaz cu diligen i n conformitate cu standardele
tehnice i profesionale aplicabile.

(d)

Confidenialitate - trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor


dobndite ca urmare a relaiilor profesionale i de afaceri i, prin
urmare, nu trebuie s divulge astfel de informaii ctre pri tere fr
o autorizare specific adecvat, cu excepia cazului n care exist un
drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste
informaii, i nici s foloseasc aceste informaii n avantajul su
personal sau al altor pri tere.

(e)

Comportament profesional - trebuie s respecte legile i reglementrile relevante i s evite orice aciune care discrediteaz profesia.

Seciunile 110 - 150 prezint n detaliu fiecare din aceste principii fundamentale.
Abordarea cadrului conceptual
100.6

Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot conduce la


apariia unor ameninri specifice la adresa conformitii cu principiile
fundamentale. Este imposibil s se defineasc fiecare situaie care creeaz
astfel de ameninri i s se specifice msurile corespunztoare. Mai mult,
natura misiunilor i a sarcinilor de serviciu poate varia, aadar pot exista
ameninri diferite, care prevd aplicarea unor tipuri diferite de msuri de
protecie. Prin urmare, prezentul Cod stabilete cadrul conceptual care
impune profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s abordeze
ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Abordarea
cadrului conceptual sprijin profesionistul contabil n procesul de conformitate cu cerinele etice ale prezentului Cod i n ndeplinirea responsa-

SECIUNEA 100

12

bilitii de a aciona n interes public. Aceast abordare este adaptat


diferitelor circumstane care creeaz ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale i care pot mpiedica un profesionist contabil s
ajung la concluzia c o situaie este permis dac nu este n mod explicit
interzis.
100.7

Atunci cnd un profesionist contabil identific ameninri la adresa


conformitii cu principiile fundamentale i, bazndu-se pe evaluarea acelor
ameninri, stabilete c acestea nu se afl la un nivel acceptabil,
profesionistul contabil trebuie s determine dac sunt disponibile msuri de
protecie adecvate i dac acestea pot fi aplicate pentru a elimina sau reduce
ameninrile la un nivel acceptabil. Pentru a determina acest lucru,
profesionistul contabil trebuie s fac uz de raionamentul profesional i s
ia n considerare dac o parte ter rezonabil i informat, analiznd toate
faptele i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil la
acel moment, ar concluziona c ameninrile ar fi eliminate sau reduse la un
nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, astfel nct
conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis.

100.8

Un profesionist contabil trebuie s evalueze orice ameninri la adresa


conformitii cu principiile fundamentale atunci cnd are cunotin, sau
cnd se poate atepta de la el, n mod rezonabil, c ar avea cunotin,
despre existena circumstanelor sau a relaiilor care pot compromite
conformitatea cu principiile fundamentale.

100.9

Un profesionist contabil trebuie s ia n considerare att factorii calitativi,


ct i pe cei cantitativi atunci cnd evalueaz importana unei ameninri. n
aplicarea cadrului conceptual, un profesionist contabil poate ntlni situaii
n care ameninrile s nu poat fi eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil, fie din cauz c ameninarea este prea important, fie pentru c
msurile de protecie nu sunt disponibile sau nu pot fi aplicate. n asemenea
situaii, profesionistul contabil trebuie s refuze sau s nceteze s furnizeze
serviciul profesional n care este implicat, sau, atunci cnd este necesar, s
demisioneze din cadrul respectivei misiuni (n cazul unui liber profesionist
contabil) sau din cadrul organizaiei angajatoare (n cazul unui profesionist
contabil angajat).

100.10 Un profesionist contabil poate nclca, n mod neintenionat, o prevedere a


prezentului Cod. n funcie de natura i importana situaiei respective, o
asemenea nclcare neintenionat poate fi considerat a nu compromite
conformitatea cu principiile fundamentale, cu condiia ca aceast nclcare
s fie descoperit, corectat prompt i s fie aplicate msurile de protecie
necesare.
100.11 Cnd un profesionist contabil ntlnete situaii neobinuite n care
aplicarea unei cerine specifice din Cod ar da natere unui rezultat
disproporionat sau unui rezultat care ar putea s nu fie n interesul public,
13

SECIUNEA 100

PARTEA A

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

se recomand ca profesionistul contabil s se consulte cu un organism


membru sau cu autoritatea de reglementare relevant.
Ameninri i msuri de protecie
100.12 Ameninrile pot fi generate de o gam variat de relaii i circumstane.
Cnd o relaie sau circumstan genereaz o ameninare, o asemenea
ameninare ar putea s compromit, sau poate fi perceput a compromite,
conformitatea profesionistului contabil cu principiile fundamentale. O
circumstan sau o relaie poate da natere la mai mult de o singur
ameninare, iar o ameninare poate afecta conformitatea cu mai mult de un
singur principiu fundamental. Ameninrile se ncadreaz n una sau mai
multe dintre urmtoarele categorii:
(a)

Ameninare generat de interesul personal - ameninarea conform


creia interesul financiar sau alt gen de interes va influena ntr-un
mod inadecvat raionamentul sau comportamentul profesionistului
contabil;

(b)

Ameninare generat de auto-revizuire - ameninarea conform creia


un profesionist contabil nu va evalua n mod adecvat rezultatele unui
raionament precedent sau ale unui serviciu efectuat de profesionistul
contabil sau de ctre alt persoan din cadrul firmei profesionistului
contabil sau din cadrul organizaiei angajatoare, evaluare pe baza
creia contabilul va dezvolta un raionament ca parte a furnizrii
unui serviciu curent;

(c)

Ameninare generat de reprezentare ameninarea c un profesionist contabil va promova poziia unui client sau a unui angajator,
astfel nct obiectivitatea profesionistului contabil va fi compromis;

(d)

Ameninare generat de familiaritate ameninarea creat conform


creia, n urma unei relaii ndelungate sau apropiate cu un client sau
angajator, profesionistul contabil va simpatiza prea mult cu interesele
acestora sau va avea tendina de a accepta prea uor rezultatele
muncii acestora; i

(e)

Ameninare generat de intimidare ameninarea conform creia un


profesionist contabil va fi mpiedicat s acioneze obiectiv datorit
unor presiuni reale sau percepute, inclusiv din cauza ncercrilor de
exercitare a unei influene nedorite asupra profesionistului contabil.

Prile B i C ale prezentului Cod explic modul n care aceste categorii de


ameninri pot fi generate n activitatea unui liber profesionist contabil i
respectiv a unui profesionist contabil angajat. Liber profesionitii contabili
pot, de asemenea, considera Partea C relevant pentru situaiile lor specifice.

SECIUNEA 100

14

100.13 Msurile de protecie sunt aciuni ntreprinse sau alt tip de msuri care pot
elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Acestea se mpart n
dou mari categorii:
(a)

Msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i

(b)

Msuri de protecie aferente mediului de activitate.

100.14 Msurile de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri


includ:

Cerine educaionale, de formare i experien pentru accesul la profesie.

Cerine de dezvoltare profesional continu.

Reglementri referitoare la guvernana corporativ.

Standarde profesionale.

Proceduri profesionale sau de monitorizare a reglementrilor i


proceduri disciplinare.

Revizuirea extern a rapoartelor, rezultatelor, comunicrilor sau


informaiilor prezentate de un profesionist contabil, de ctre o parte
ter mputernicit prin lege.

100.15 Prile B i C ale prezentului Cod prezint msurile de protecie aferente


mediului de activitate al liber profesionitilor contabili i respectiv al
profesionitilor contabili angajai.
100.16 Anumite msuri de protecie pot crete probabilitatea identificrii sau
eliminrii comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie,
care pot fi create de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de
organizaia angajatoare, includ:

Sisteme de reclamaii eficiente, promovate public i gestionate de ctre


compania angajatoare, profesie sau o autoritate de reglementare, care
le permit colegilor, angajatorilor sau membrilor publicului s atrag
atenia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etic.

O obligaie declarat explicit de a raporta nclcri ale cerinelor


etice.

Soluionarea conflictelor etice


100.17 Unui profesionist contabil i se poate cere s rezolve un conflict pentru a se
conforma cu principiile fundamentale.
100.18 Cnd se demareaz un proces, fie formal sau informal, de soluionare a unui
conflict, urmtorii factori, fie individual, fie corelai cu ali factori, pot fi
relevani pentru procesul de soluionare:
15

SECIUNEA 100

PARTEA A

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(a)

Faptele relevante;

(b)

Aspectele de etic implicate;

(c)

Principiile fundamentale referitoare la problema n cauz;

(d)

Procedurile interne stabilite; i

(e)

Modalitile de aciune alternative.

Avnd n vedere factorii relevani, un profesionist contabil trebuie s


determine modalitile adecvate de aciune, evalund consecinele fiecrei
aciuni posibile. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil
ar putea dori s se consulte cu alte persoane adecvate din cadrul firmei sau
al organizaiei angajatoare, pentru obinerea de asisten n vederea
soluionrii.
100.19 Cnd o anumit situaie implic un conflict cu o organizaie, sau n cadrul
unei organizaii, un profesionist contabil trebuie s determine dac se va
consulta cu persoanele nsrcinate cu guvernana organizaiei, precum
consiliul de administraie sau comitetul de audit.
100.20 Poate fi n interesul profesionistului contabil s documenteze esena
problemei, detaliile oricror discuii avute i deciziile luate cu privire la
respectiva problem.
100.21 Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil
poate lua n considerare obinerea de asisten profesional din partea
organismului profesional relevant sau a consilierilor juridici. Profesionistul
contabil poate obine, n general, ndrumri cu privire la problemele de
etic, fr a nclca principiul fundamental al confidenialitii, dac problema este discutat cu organismul profesional relevant pe baz de anonimat sau cu un consilier juridic, sub protecia legal de confidenialitate.
Situaiile n care un profesionist contabil poate lua n considerarea obinerea
de asisten juridic pot varia. De exemplu, un profesionist contabil
poate s fi ntlnit un caz de fraud, prin raportarea cruia s-ar nclca
obligaia profesionistului contabil de pstrare a confidenialitii. n acest
caz, profesionistul contabil poate lua n considerare obinerea de consiliere
juridic pentru a determina existena unei cerine de a raporta acest lucru.
100.22 Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne
nerezolvat, un profesionist contabil trebuie, dac acest lucru este posibil, s
refuze s mai continue a fi asociat cu problema care a generat conflictul.
Profesionistul contabil trebuie s determine dac, n circumstanele
respective, este indicat s se retrag din echipa misiunii sau din angajamentul respectiv, sau s demisioneze din cadrul respectivei misiuni, din
cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare.

SECIUNEA 100

16

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Integritate
110.1

Principiul integritii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a


fi sinceri i oneti n toate relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea
implic, de asemenea, aciuni corecte i juste.

110.2

Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat, n mod contient, cu


rapoarte, declaraii, comunicate sau alte informaii atunci cnd acesta
apreciaz c informaiile:
(a)

Conin o declaraie semnificativ fals sau neltoare;

(b)

Conin declaraii sau informaii ntocmite neglijent; sau

(c)

Omit sau ascund informaii ce trebuie incluse n cazul n care o astfel


de omisiune sau ascundere ar fi neltoare.

Atunci cnd un profesionist contabil devine contient c a fost asociat cu


astfel de informaii, va ntreprinde paii necesari pentru a nceta s fie
asociat cu acele informaii.
110.3

Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc alineatul 110.2 dac


profesionistul contabil furnizeaz un raport modificat cu privire la un aspect
cuprins la alineatul 110.2.

17

SECIUNEA 110

PARTEA A

SECIUNEA 110

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 120
Obiectivitate
120.1

Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de


a nu i compromite raionamentul profesional sau de afaceri din cauza
prtinirii, conflictelor de interese sau influenei nedorite a altor persoane.

120.2

Un profesionist contabil poate fi pus n situaii care i-ar putea afecta


obiectivitatea. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i
descrise. Un profesionist contabil nu trebuie s presteze un serviciu
profesional dac o circumstan sau o relaie este prtinitoare sau poate
influena n mod nedorit raionamentul su profesional referitor la acel
serviciu.

SECIUNEA 120

18

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Competen profesional i atenie cuvenit


130.1

130.2

Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune tuturor


profesionitilor contabili urmtoarele obligaii:
(a)

Meninerea cunotinelor i a aptitudinilor profesionale la nivelul


necesar care s i asigure pe clieni sau angajatori c primesc servicii
profesionale competente; i

(b)

S acioneze cu diligen n conformitate cu standardele tehnice i


profesionale aplicabile, atunci cnd presteaz servicii profesionale.

Serviciile profesionale competente presupun exercitarea unui raionament


solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea
acestor servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze
separate:
(a)

Obinerea unui nivel de competen profesional; i

(b)

Meninerea competenei profesionale.

130.3

Meninerea competenei profesionale presupune o permanent contientizare i o nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional, tehnic i din
mediul de afaceri. Pregtirea profesional continu i permite profesionistului contabil s i dezvolte i s i menin capacitile n vederea
desfurrii de activiti competente n mediul profesional.

130.4

Diligena include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu cerinele


unei misiuni, cu atenie, meticulozitate i n timp util.

130.5

Un profesionist contabil trebuie s ntreprind aciunile necesare pentru a se


asigura c cei care i desfoar activitatea profesional sub autoritatea
profesionistului contabil beneficiaz de instruire i supraveghere adecvat.

130.6

Acolo unde este cazul, un profesionist contabil trebuie s i atenioneze pe


clienii, angajatorii sau ali utilizatori ai serviciilor profesionale, de limitele
inerente ale serviciilor furnizate.

19

SECIUNEA 130

PARTEA A

SECIUNEA 130

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 140
Confidenialitate
140.1

Principiul confidenialitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a se abine de la:


(a)

Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri,
n lipsa unei autorizri corespunztoare i specifice sau cu excepia
cazului n care exist o obligaie sau o sarcin legal sau profesional
de a face publice acele informaii; i

(b)

Folosirea, n avantajul lor personal sau n avantajul unor pri tere,


informaiilor confideniale dobndite ca urmare a relaiilor profesionale sau de afaceri.

140.2

Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea, inclusiv ntrun mediu social, fiind atent n ceea ce privete posibilitatea furnizrii de
informaii necugetate, n special unui asociat de afaceri apropriat sau unui
membru al familiei dependente.

140.3

Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor


prezentate de ctre un posibil client sau angajator.

140.4

Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor


din cadrul firmei sau organizaiei angajatoare.

140.5

Un profesionist contabil trebuie s ntreprind toate aciunile rezonabile


pentru a se asigura c angajaii aflai sub controlul su i persoanele care i
furnizeaz consultan i asisten respect obligaia profesionistului
contabil de a pstra confidenialitatea.

140.6

Necesitatea de a se conforma principiului confidenialitii se menine i


dup ncheierea relaiei dintre un profesionist contabil i un client sau
angajator. Cnd profesionistul contabil i schimb locul de munc sau
obine un nou client, profesionistul contabil are dreptul de a utiliza experiena anterioar. Profesionistul contabil nu trebuie, totui, s foloseasc sau
s prezinte informaiile confideniale fie dobndite, fie obinute dintr-o
relaie profesional sau de afaceri.

140.7

Urmtoarele constituie circumstane n care profesionitilor contabili le este


sau le poate fi solicitat prezentarea de informaii confideniale sau n care
prezentarea acestora poate fi adecvat:
(a)

Prezentarea este permis prin lege i este autorizat de ctre client


sau angajator;

(b)

Prezentarea este cerut prin lege, de exemplu:

SECIUNEA 140

20

(c)

140.8

(i)

Pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor


proceduri judiciare; sau

(ii)

Pentru a prezenta autoritilor publice adecvate eventualele


nclcri ale legii care au aprut; i

n cazul n care exist o obligaie profesional sau un drept de a le


prezenta i nu este interzis prin lege:
(i)

Conformitatea cu controlul de calitate al unei organizaii


membre sau unui organism profesional;

(ii)

Furnizarea unui rspuns la o anchet sau investigaie efectuat


de un organism membru sau de un organism de reglementare.

(iii)

Protejarea intereselor profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; sau

(iv)

Conformitatea cu standardele tehnice i cerinele de etic.

n luarea deciziei cu privire la prezentarea de informaii confideniale,


profesionistul contabil trebuie s ia n considerare urmtorii factori
relevani:

Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale prilor tere ale cror
interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul
sau angajatorul consimt divulgarea informaiilor de ctre profesionistul contabil;

Dac toate informaiile relevante sunt cunoscute i fundamentate, n


msura n care este posibil; n cazul n care situaia implic fapte
nefundamentate, informaii incomplete sau concluzii nefondate,
trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se
determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este cazul.

Modalitatea de comunicare care este preconizat i cui i se adreseaz.

Dac prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii


adecvai.

21

SECIUNEA 140

PARTEA A

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 150
Comportamentul profesional
150.1

Principiul comportamentului profesional impune tuturor profesionitilor


contabili obligaia de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de
a evita orice aciuni, de care profesionistul contabil are, sau ar trebui s aib,
cunotin, c pot discredita profesia. Acestea includ aciuni pe baza crora
o parte ter rezonabil i informat, analiznd toate faptele i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil la data respectiv, ar
putea concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.

150.2

n promovarea i mediatizarea lor i a activitii pe care o efectueaz,


profesionitii contabili nu trebuie s compromit profesia. Profesionitii
contabili trebuie s fie cinstii i coreci i nu trebuie:
(a)

S fac revendicri exagerate referitoare la serviciile pe care le pot


oferi, la calificrile pe care le dein i la experiena pe care au
acumulat-o; sau

(b)

S fac referine compromitoare sau comparaii nefondate privind


activitile desfurate de alii.

SECIUNEA 150

22

PARTEA B LIBER PROFESIONITII CONTABILI


200

Introducere ..............................................................................................

24

210

Numirea profesional ..............................................................................

30

220

Conflicte de interese.................................................................................

34

230

Opinii suplimentare .................................................................................

36

240

Onorarii i alte tipuri de remuneraii .......................................................

37

250

Marketingul serviciilor profesionale .......................................................

39

260

Cadouri i ospitalitate ..............................................................................

40

270

Custodia activelor clientului ...................................................................

41

280

ObiectivitateToate serviciile ...............................................................

42

290

IndependenMisiuni de audit i revizuire ..........................................

43

291

IndependenAlte misiuni de asigurare ...............................................

103

Interpretarea 2005-01 ............................................................................................. 132

23

PART B

Pagina

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 200
Introducere
200.1

Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul conceptual din


Partea A trebuie aplicat, n anumite situaii, de ctre liber profesionitii
contabili. Aceast Parte nu descrie toate circumstanele i relaiile care ar
putea fi ntlnite de un liber profesionist contabil care genereaz sau ar
putea genera ameninri asupra conformitii cu principiile fundamentale.
Prin urmare, liber profesionistul contabil este ncurajat s fie vigilent cu
privire la asemenea circumstane i relaii.

200.2

Un liber profesionist contabil nu trebuie s se angajeze, n mod contient, n


nicio afacere, ocupaie sau activitate care afecteaz sau care ar putea afecta
integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i care, prin
urmare, ar fi incompatibil cu principiile fundamentale.

Ameninri i msuri de protecie


200.3

Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi ameninat printr-o


gam larg de situaii i relaii. Natura i importana ameninrilor pot varia
n funcie de msura n care ele sunt generate n legtur cu prestarea
serviciilor ctre un client de audit i dac clientul de audit este o entitate de
interes public, un client de asigurare care nu este client de audit sau un
client de non - asigurare.
Ameninrile se ncadreaz n una sau mai multe dintre urmtoarele
categorii:
(a)

De interes personal;

(b)

De auto-revizuire;

(c)

De reprezentare;

(d)

De familiaritate; i

(e)

De intimidare.

Aceste ameninri sunt discutate n detaliu n Partea A a prezentului Cod.


200.4

Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de interes personal


pentru un liber profesionist contabil includ cazuri n care:

Un membru al echipei de asigurare care are un interes financiar


direct n clientul de asigurare.

O firm care se afl n situaie de dependen nedorit de onorariile


totale primite de la un client.

Un membru al echipei de asigurare care are o relaie de afaceri foarte


apropiat cu un client de asigurare.

SECIUNEA 200

24

200.5

200.6

200.7

Preocuparea unei firme cu privire la posibilitatea pierderii unui client


important.

Un membru al echipei misiunii de audit care negociaz condiii de


angajare cu clientul de audit.

O firm care ncheie un aranjament cu privire la onorarii contingente


legate de o misiune de asigurare.

Un profesionist contabil care descoper o eroare semnificativ n


momentul evalurii rezultatelor unui serviciu profesional precedent,
prestat de ctre un membru al firmei sale.

Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de auto-revizuire


pentru un liber profesionist contabil includ cazuri n care:

O firm emite un raport de asigurare cu privire la eficacitatea


funcionrii sistemelor financiare dup proiectarea sau implementarea sistemelor.

O firm care a ntocmit datele iniiale utilizate pentru a genera


evidenele care reprezint subiectul specific vizat de misiunea de
asigurare.

Un membru al echipei de asigurare care ocup, sau a ocupat recent,


funcia de director sau membru al conducerii n cadrul entitii client.

Un membru al echipei de asigurare care este, sau a fost recent,


angajat al clientului ntr-o poziie n care exercit o influen
important asupra subiectului specific al misiunii.

Firma presteaz un serviciu unui client de asigurare care afecteaz


direct informaiile specifice ale misiunii de asigurare.

Exemplele de circumstane care genereaz ameninri de reprezentare


pentru liber profesionitii contabili includ cazuri n care:

Firma i promoveaz aciunile deinute ntr-un client de audit.

Un profesionist contabil care se comport ca reprezentant al unui


client de audit n cadrul litigiilor sau a disputelor cu pri tere.

Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de familiaritate


pentru un liber profesionist contabil includ cazuri n care:

Un membru al echipei misiunii care are o rud apropiat sau un


membru al familiei dependente care ocup funcia de director sau
membru al conducerii n cadrul entitii client.

Un membru al echipei misiunii care are o rud apropiat sau un


membru al familiei dependente care, n calitate de angajat al

25

SECIUNEA 200

PARTEA B

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

clientului, se afl n poziia de a exercita o influen important


asupra subiectului specific al misiunii.

200.8

200.9

Un director sau un membru al conducerii din cadrul entitii client


sau un angajat care se afl n poziia de a exercita o influen
important asupra subiectului specific al misiunii a fost recent
partener al misiunii.

Un profesionist contabil care accept cadouri sau tratament


preferenial din partea clientului, cu excepia cazului n care valoarea
acestora este n mod clar nensemnat i irelevant.

Personalul superior care are o asociere de lung durat cu clientul de


asigurare.

Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de intimidare pentru


un liber profesionist contabil includ cazuri n care:

O firm care este ameninat cu concedierea de clientul misiunii.

Un client de audit care precizeaz c nu va acorda un contract


planificat de non-asigurare firmei dac firma continu s dezaprobe
tratamentul contabil al clientului aplicat unei anumite tranzacii.

O firm care este ameninat cu litigiul de ctre client.

O firm asupra creia se exercit presiuni pentru a reduce, n mod


inadecvat, amploarea activitii desfurate n vederea reducerii
onorariilor.

Un profesionist contabil care se simte presat s aprobe raionamentul


unui angajat al clientului deoarece acesta are o experien mai vast
cu privire la aspectul respectiv.

Un profesionist contabil care este informat de ctre un partener al


firmei c o promovare planificat nu se va realiza dect dac profesionistul contabil aprob tratamentul contabil neadecvat al unui client
de audit.

Msurile de protecie care pot elimina sau reduce ameninrile la un nivel


acceptabil se mpart n dou mari categorii:
(a)

Msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri; i

(b)

Msuri de protecie aferente mediului de activitate.

Exemplele de msuri de protecie create de ctre profesie, legislaie sau


reglementri sunt descrise n alineatul 100.14 din Partea A a prezentului
Cod.
200.10 Un liber profesionist contabil trebuie s exercite raionamentul profesional
pentru a determina cea mai bun metod de abordare a ameninrilor care
SECIUNEA 200

26

nu sunt la un nivel acceptabil, fie prin aplicarea de msuri de protecie


pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil, fie prin
ntreruperea ori renunarea la respectiva misiune. n exercitarea acestui
raionament, un liber profesionist contabil trebuie s ia n considerare dac
este probabil ca o parte ter rezonabil i informat, analiznd toate faptele
i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil la acea dat,
s concluzioneze c ameninrile vor fi eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, astfel nct conformitatea
cu principiile fundamentale s nu fie compromis. Aceast apreciere va fi
influenat de aspecte precum importana ameninrii, natura misiunii i
structura firmei.
200.11 n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor varia n funcie de
circumstane. Msurile de protecie aferente mediului de lucru cuprind
msuri de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice
misiunii.
200.12 Exemplele de msuri de protecie la nivelul firmei, aferente mediului de
lucru, includ urmtoarele:

O conducere a firmei care insist asupra importanei conformitii cu


principiile fundamentale.

O conducere a firmei care impune pretenia ca membrii unei echipe


de asigurare s acioneze n interes public.

Politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului


calitii misiunilor.

Politici documentate privind necesitatea identificrii ameninrilor la


adresa conformitii cu principiile fundamentale, necesitatea evalurii importanei acestor ameninri i aplicarea msurilor de protecie
pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil sau,
atunci cnd aceste msuri de protecie nu sunt disponibile sau nu pot
fi aplicate, ntreruperea sau refuzul misiunii respective.

Politici i proceduri interne documentate care prevd conformitatea


cu principiile fundamentale.

Politici i proceduri care vor permite identificarea intereselor i


relaiilor dintre firm sau membrii echipelor de misiune i clieni.

Politici i proceduri de monitorizare, i, dac este necesar, de gestionare a dependenei fa de veniturile primite de la un singur client.

Utilizarea partenerilor diferii i echipelor de misiune diferite cu


metode separate de raportare pentru prestarea de servicii de nonasigurare ctre un client de asigurare.

27

SECIUNEA 200

PARTEA B

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Politici i proceduri care interzic persoanelor fizice, care nu fac parte


din echipa misiunii, s influeneze n mod inadecvat rezultatele
misiunii.

Comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei firme, inclusiv


a oricror schimbri ale acestora, ctre toi partenerii i personalul
profesional i instruirea i educarea corespunztoare a acestora cu
privire la acest tip de politici i proceduri.

Desemnarea unui membru al conducerii superioare care s fie


responsabil cu supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de
control al calitii din cadrul firmei.

Consilierea partenerilor i personalului profesional ai clienilor de


asigurare i ai entitilor afiliate a cror independen este cerut.

Un mecanism disciplinar pentru promovarea conformitii cu politicile i procedurile.

Politici i proceduri publicate care s i ncurajeze i s i abiliteze pe


angajai s comunice nivelurilor superioare din cadrul firmei orice
problem care i preocup legat de conformitatea cu principiile
fundamentale.

200.13 Exemplele de msuri de protecie specifice misiunii, aferente mediului de


lucru, includ urmtoarele:

Desemnarea unui profesionist contabil, care nu a fost implicat n


serviciile de non-asigurare, pentru a revizui activitatea de nonasigurare prestat sau pentru a oferi asistena necesar.

Desemnarea unui profesionist contabil, care nu a fost membru al


echipei de asigurare, pentru a revizui activitatea de asigurare prestat
sau pentru a oferi asistena necesar.

Consultarea unei pri tere independente, precum un comitet de


directori independeni, un organism profesional de reglementare sau
un alt profesionist contabil.

Discutarea problemelor de etic cu persoanele nsrcinate cu guvernana clientului.

Prezentarea ctre persoanele nsrcinate cu guvernana clientului a


naturii serviciilor prestate i a amplorii onorariilor percepute.

Implicarea altei firme pentru a efectua sau a reefectua o parte a


misiunii.

Rotaia personalului senior al echipei de asigurare.

SECIUNEA 200

28

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

200.14 n funcie de natura misiunii, un liber profesionist contabil poate, de


asemenea, s se bazeze pe msurile de protecie pe care le-a implementat
clientul. Totui, nu este posibil s se bazeze doar pe astfel de msuri de
protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil.

Clientul solicit ca alte persoane dect conducerea s ratifice sau s


aprobe numirea unei firme pentru prestarea unei misiuni.

Clientul dispune de angajai competeni, cu experien i vechime n


munc, care pot lua decizii manageriale.

Clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor de non-asigurare.

Clientul deine o structur de guvernan corporativ care asigur o


supraveghere i o comunicare adecvat n ceea ce privete serviciile
firmei.

29

SECIUNEA 200

PARTEA B

200.15 Exemplele de msuri de protecie din cadrul sistemelor i procedurilor


clientului pot include urmtoarele:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 210
Numirea profesional
Acceptarea unui client
210.1

nainte de acceptarea unei relaii cu un client nou, un liber profesionist


contabil trebuie s ia n considerare dac acceptarea ar crea anumite
ameninri privind conformitatea cu principiile fundamentale. Ameninrile
poteniale la adresa integritii sau comportamentului profesional pot
aprea, de exemplu, ca urmare a unor aspecte neclare asociate unui client
(proprietarii, conducerea sau activitile acestuia).

210.2

Problemele referitoare la client care, dac sunt cunoscute, ar putea amenina


conformitatea cu principiile fundamentale includ, de exemplu implicarea
clientului n activiti ilegale (precum splarea banilor), lipsa onestitii sau
existena unor practici de raportare financiar discutabile.

210.3

Un liber profesionist contabil trebuie s evalueze importana oricror


ameninri i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina
sau reduce la un nivel acceptabil.
Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Cunoaterea i nelegerea clientului, a proprietarilor si, a conducerii i a persoanelor responsabile cu guvernana i cu activitile de
afaceri; sau

Obinerea angajamentului clientului cu privire la mbuntirea


practicilor de guvernan corporativ sau controalelor interne.

210.4

n cazurile n care nu este posibil s se reduc ameninrile la un nivel


acceptabil, liber profesionistul contabil trebuie s refuze nceperea relaiei
cu clientul.

210.5

Este recomandat ca un liber profesionist contabil s revizuiasc periodic


deciziile care au condus la acceptarea misiunilor recurente la acelai client.

Acceptarea misiunii
210.6

Principiul fundamental al competenei profesionale i al ateniei cuvenite


impune unui liber profesionist contabil obligaia de a furniza numai acele
servicii pe care are competena s le presteze. nainte de acceptarea unei
anumite misiuni pentru un client, un liber profesionist trebuie s determine
dac acceptarea ar atrage dup sine ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale. De exemplu, este creat o ameninare generat de
interesul personal la adresa competenei profesionale i a ateniei cuvenite
dac echipa misiunii nu deine, sau nu poate dobndi, competenele
necesare pentru a desfura n mod adecvat misiunea.

SECIUNEA 210

30

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

210.8

Un liber profesionist contabil trebuie s evalueze importana ameninrilor


i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau reduce la
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Dobndirea unei nelegeri adecvate a naturii activitii clientului,


complexitii operaiunilor sale, cerinelor specifice misiunii, scopului, naturii i domeniului de aplicare a activitii ce urmeaz a fi
prestat;

Dobndirea de cunotine privind sectoarele de activitate sau aspectele cheie relevante;

Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele de


raportare sau reglementare relevante;

Desemnarea unui personal suficient care dispune de competenele


necesare;

Utilizarea de experi, acolo unde este necesar;

Convenirea asupra unei limite realiste de timp pentru realizarea


misiunii; sau

Conformitatea cu politicile i procedurile de control al calitii elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabil c misiunile specifice sunt
acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen.

Atunci cnd un liber profesionist contabil intenioneaz s se bazeze pe


consilierea sau activitatea unui expert, liber profesionistul contabil trebuie
s determine dac aceast ncredere este fundamentat. Factorii care trebuie
luai n considerare includ: reputaia, experiena, resursele disponibile i
standardele profesionale i etice aplicabile. Aceste informaii pot fi obinute
printr-o asociere anterioar cu respectivul expert sau prin consultarea cu alte
pri.

Modificri ale numirii profesionale


210.9

Un liber profesionist contabil care este rugat s nlocuiasc un alt liber


profesionist contabil sau care intenioneaz s liciteze pentru preluarea unei
misiuni deinute n prezent de un alt liber profesionist contabil, trebuie s ia
n considerare dac exist motive profesionale sau de alt natur, pentru a
nu accepta misiunea, precum circumstane care amenin conformitatea cu
principiile fundamentale, care nu pot eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie. De exemplu, poate exista o
ameninare la adresa competenei profesionale i a ateniei cuvenite dac un
liber profesionist contabil accept misiunea nainte de a cunoate toate
detaliile necesare.

210.10 Un liber profesionist contabil trebuie s evalueze importana oricror


ameninri. n funcie de natura misiunii, acest lucru ar putea presupune
31

SECIUNEA 210

PARTEA B

210.7

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

comunicarea direct cu profesionistul contabil existent pentru a determina


faptele i circumstanele care stau la baza modificrii propuse, astfel nct
liber profesionistul contabil s poat decide dac este adecvat s accepte
misiunea. De exemplu, este posibil ca motivele aparente ale modificrii
numirii s nu reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s indice
dezacorduri cu contabilul existent care pot influena decizia de a accepta
numirea.
210.11 Atunci cnd este necesar trebuie aplicate msuri de protecie pentru a
elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de msuri de protecie includ:

Atunci cnd se rspunde cererilor de participare la licitaii, s se


prezinte n respectiva ofert c, nainte de acceptarea misiunii, va fi
solicitat o ntrevedere cu profesionistul contabilul existent, pentru a
cerceta dac exist motive profesionale sau de orice alt natur din
cauza crora numirea nu ar trebui acceptat;

S i se solicite profesionistului contabil existent toate informaiile cunoscute cu privire la orice fapte sau circumstane care, dup prerea
acestuia, ar trebui aduse la cunotina profesionistului contabil
propus, nainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea; sau

Obinerea informaiilor necesare din alte surse.

Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel


acceptabil prin aplicarea metodelor de protecie i nu pot fi obinute, prin
alte mijloace, informaii satisfctoare cu privire la faptele necesare, un
liber profesionist contabil trebuie s refuze misiunea.
210.12 Unui liber profesionist contabil i se poate solicita s realizeze activiti
complementare sau suplimentare fa de activitatea profesionistului contabilul existent. Aceste mprejurri pot genera ameninri la adresa
competenei profesionale i ateniei cuvenite, ameninri care rezult, de
exemplu, din informaii incomplete sau din lipsa informaiilor. Importana
ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie
necesare eliminrii sau reducerii la un nivel acceptabil a acestor ameninri.
Un exemplu al unei asemenea msuri de protecie este notificarea
profesionistului contabil existent cu privire la activitatea propus, fapt care
i-ar da acestuia ocazia s furnizeze orice informaii relevante, necesare
pentru desfurarea corect a activitii.
210.13 Un profesionist contabil existent este obligat s menin confidenialitatea.
Msura n care acelui profesionist contabil i este permis sau i se cere s
discute afacerile clientului su cu un profesionist contabil propus, va
depinde de natura misiunii i de urmtorii factori:
(a)
SECIUNEA 210

Dac s-a obinut permisiunea clientului pentru a dezvlui respectivele informaii; sau
32

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(b)

Cerinele legale i etice cu privire la astfel de comunicri i


prezentri de informaii, care pot varia n funcie de jurisdicie.

210.14 Un liber profesionist contabil va trebui, n general, s obin permisiunea


clientului, de preferabil n scris, pentru a iniia discuii cu profesionistul
contabil existent. Odat ce permisiunea a fost obinut, profesionistul
contabilul existent trebuie s respecte cerinele legale i de reglementare
relevante care guverneaz acest tip de solicitri. Atunci cnd profesionistul
contabil existent furnizeaz informaii, acestea vor fi furnizate cu onestitate
i fr ambiguiti. Dac profesionistul contabil propus nu poate comunica
cu cel existent, profesionistul contabil propus trebuie s parcurg toate
etapele rezonabile pentru a obine informaiile necesare cu privire la orice
ameninri posibile prin orice alte mijloace, precum intervievarea prilor
tere sau investigaii de fond ale conducerii superioare sau ale persoanelor
nsrcinate cu guvernana clientului.

33

SECIUNEA 210

PARTEA B

Circumstanele n care profesionistului contabil i se cere sau i se poate cere


s furnizeze informaii confideniale sau n care aceste divulgri de
informaii pot fi adecvate sunt stabilite n Seciunea 140 din Partea A a
prezentului Cod.

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 220*
Conflicte de interese
220.1

Un liber profesionist contabil trebuie s ia msuri rezonabile pentru a


identifica circumstanele care ar putea genera un conflict de interese.
Asemenea circumstane ar putea crea ameninri privind conformitatea cu
principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa obiectivitii
poate aprea atunci cnd un liber profesionist contabil concureaz direct cu
un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un
competitor important al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau
confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un liber profesionist
contabil presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict
sau pentru clieni care au o disput cu privire la subiectul sau tranzacia n
cauz.

220.2

Un liber profesionist contabil trebuie s evalueze importana oricror


ameninri i s aplice msurile de protecie necesare, pentru a elimina sau
reduce ameninrile la un nivel acceptabil. nainte de acceptarea sau continuarea unei relaii sau misiuni specifice cu un client, liber profesionistul
contabil trebuie s evalueze importana oricror ameninri generate de
interesele de afaceri sau de relaiile cu clientul ori cu o parte ter.

220.3

n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, este necesar, n


general, aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele msuri de
protecie:

220.4

(a)

Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care pot reprezenta un conflict de interese i obinerea
consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri;
sau

(b)

Notificarea tuturor prilor relevante cunoscute cu privire la faptul c


liber profesionistul contabil acioneaz n numele a dou sau mai
multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n
conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona astfel;
sau

(c)

Notificarea clientului cu privire la faptul c liber profesionistul


contabil nu acioneaz n mod exclusiv pentru niciun client n
vederea furnizrii serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un anumit
sector al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i
obinerea consimmntului clientului de a aciona astfel.

Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s determine dac va aplica


una sau mai multe dintre urmtoarele msuri de protecie suplimentare:

Aceast seciune va fi nlocuit de Seciunea 220 revizuit, care face referire la conflictele de
interese i care intr n vigoare la 1 iulie 2014. A se vedea pagina 160.

SECIUNEA 220

34

220.5

(a)

Utilizarea unor echipe distincte de misiune;

(b)

Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o


separare fizic distinct a unor astfel de echipe, completarea confidenial i securizat a datelor);

(c)

ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de


securitate i confidenialitate;

(d)

Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajaii


i partenerii firmei; i

(e)

Revizuirea periodic a aplicrii msurilor de protecie de ctre o


persoan cu experien care nu este implicat n misiunile cu clientul
respectiv.

Atunci cnd un conflict de interese genereaz o ameninare la adresa unuia


sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul profesional, ameninare care nu poate fi
eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de
protecie, liber profesionistul contabil trebuie s refuze respectiva misiune
sau s se retrag din una sau mai multe misiuni conflictuale.

220.6 Atunci cnd un liber profesionist contabil a solicitat consimmntul unui


client de a aciona pentru o alt parte (care ar putea fi un client existent sau
nu) ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest
consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, atunci liber profesionistul
contabil nu trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile
implicate n problema care genereaz conflictul de interese.

35

SECIUNEA 220

PARTEA B

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 230
Opinii suplimentare
230.1

n situaiile n care unui liber profesionist contabil i se solicit s ofere o


opinie suplimentar cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de
contabilitate, audit, de raportare sau a altor standarde sau principii n
anumite circumstane sau tranzacii de ctre sau n numele unei companii
sau entiti care nu este un client existent, pot fi generate ameninri la
adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista
o ameninare privind competena profesional i atenia cuvenit n
circumstane n care o opinie suplimentar nu se bazeaz pe acelai set de
fapte ca cel pe care l are la dispoziie profesionistul contabil existent sau se
bazeaz pe probe necorespunztoare. Existena i importana oricrei
ameninri va depinde de circumstanele solicitrii i de toate celelalte fapte
disponibile i ipoteze relevante pentru exprimarea unui raionament
profesional.

230.2 Atunci cnd i se solicit o astfel de opinie, un liber profesionist contabil


trebuie s evalueze importana ameninrilor i, atunci cnd este necesar, s
aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include obinerea
permisiunii clientului de a contacta contabilul existent, descrierea, n cadrul
comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea
unei copii a opiniei ctre contabilul existent.
230.3

Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va permite comunicarea


cu contabilul existent, un liber profesionist contabil trebuie s evalueze
dac, n circumstanele date, este adecvat s ofere opinia cerut.

SECIUNEA 230

36

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 240
240.1

Atunci cnd se ncep negocierile privind serviciile profesionale, un liber


profesionist contabil poate meniona orice onorariu pe care l consider
adecvat. Faptul c un liber profesionist contabil poate percepe un onorariu
mai mic dect un altul nu este, n sine, lipsit de etic. Cu toate acestea, pot
exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale care
sunt generate de nivelurile diferite ale onorariilor percepute. De exemplu, o
ameninare cauzat de interesul personal la adresa competenei profesionale
i a ateniei cuvenite este generat dac respectivul onorariu perceput este
att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n conformitate
cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.

240.2

Existena i importana unor astfel de ameninri va depinde de factori


precum nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Atragerea ateniei clientului cu privire la termenii misiunii i, n


special, la baza n funcie de care sunt percepute onorariile i cu
privire la serviciile acoperite de onorariul perceput. sau

Alocarea timpului necesar i a personalului calificat pentru realizarea


sarcinii.

240.3 Onorariile contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de
non-asigurare.1 Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri
la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Ele ar putea genera o
ameninare de interes personal la adresa obiectivitii. Existena i
importana acestor ameninri depinde de factori precum:

240.4

Natura misiunii.

Limitele valorilor posibile ale onorariului.

Baza pentru determinarea onorariului.

Dac rezultatul tranzaciei va fi revizuit de o parte ter independent.

Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate


msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Un pre-contract scris cu clientul, privind baza de remunerare.

Onorariile contingente pentru serviciile de nonasigurare furnizate clienilor de audit i altor


clieni de asigurare sunt discutate n Seciunile 290 i 291 ale prezentului Cod.
37

SECIUNEA 240

PARTEA B

Onorarii i alte tipuri de remuneraii

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Prezentarea ctre grupul int de utilizatori a activitii realizate de


ctre liber profesionistul contabil i a bazei de remunerare.

Politici i proceduri de control al calitii. sau

Revizuirea de ctre o parte ter independent a activitii realizate


de ctre liber profesionistul contabil.

240.5

n anumite circumstane, un liber profesionist contabil poate primi o tax sau


un comision de recomandare pentru un client. De exemplu, atunci cnd un
liber profesionist contabil nu furnizeaz serviciile specifice solicitate, poate
primi un onorariu pentru recomandarea unui client altui liber profesionist
contabil sau unui alt expert. Un liber profesionist contabil poate primi un
comision de la o parte ter (spre exemplu de la un furnizor de software)
pentru vnzarea de bunuri sau servicii unui client. Acceptarea unei asemenea
taxe sau comision de recomandare genereaz ameninri de interes personal la
adresa obiectivitii i competenei profesionale i ateniei cuvenite.

240.6

Un liber profesionist contabil poate, de asemenea, s plteasc o astfel de


tax de recomandare pentru a obine un client, spre exemplu, n cazul n
care clientul respectiv este client al unui alt liber profesionist contabil dar
solicit servicii specifice, care nu pot fi oferite de contabilul existent. Plata
unei asemenea taxe de recomandare genereaz, de asemenea, o ameninare
de interes personal la adresa obiectivitii i competenei profesionale i
ateniei cuvenite.

240.7 Trebuie s se evalueze importana ameninrii i s se aplice msurile de


protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru
a o reduce la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie
includ:

240.8

Informarea clientului n legtur cu orice aranjament de plat a unei


taxe de recomandare ctre un alt profesionist contabil pentru
activitatea recomandat.

Informarea clientului n legtur cu orice aranjamente pentru a primi


o tax de recomandare pentru recomandarea clientului unui alt liber
profesionist contabil; sau

Obinerea unui acord prealabil din partea clientului privind


aranjamentele aferente recomandrilor pentru vnzarea de ctre o
parte ter a unor bunuri sau servicii ctre client.

Un liber profesionist contabil poate achiziiona integral sau parial o alt


firm, pe baz de pli efectuate ctre persoanele care au deinut anterior
firma, sau ctre motenitorii sau posesorii acestora. Astfel de pli nu sunt
considerate taxe sau comisioane de recomandare n contextul alineatelor
240.5-240.7 de mai sus.

SECIUNEA 240

38

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 250
250.1

Atunci cnd un liber profesionist contabil solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing, pot exista ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de
interes personal asupra conformitii cu principiul competenei profesionale
este generat dac serviciile, performanele sau produsele sunt promovate
ntr-un mod care este n neconcordan cu acest principiu.

250.2

Un liber profesionist contabil nu trebuie s compromit profesia atunci cnd


promoveaz serviciile profesionale. Liber profesionistul contabil trebuie s
fie onest i loial i nu trebuie:
(a)

S emit pretenii exagerate pentru serviciile oferite, calificrile


deinute sau experiena ctigat; sau

(b)

S fac referiri compromitoare sau comparaii nefundamentate


referitoare la activitatea altora.

Dac liber profesionistul contabil are ndoieli cu privire la caracterul


adecvat al unei anumite forme de publicitate sau marketing, liber
profesionistul contabil trebuie s aib n vedere consultarea organismului
profesional relevant.

39

SECIUNEA 240

PARTEA B

Marketingul serviciilor profesionale

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 260
Cadouri i ospitalitate
260.1

Este posibil ca unui liber profesionist contabil sau unui membru al familiei
dependente sau unei rude apropiate a acestuia s i se ofere cadouri sau
ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert poate genera ameninri
la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri
de interes personal sau de familiaritate asupra obiectivitii pot fi create
dac este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri de intimidare
la adresa obiectivitii pot aprea ca urmare a posibilitii ca aceste oferte s
fie fcute publice.

260.2

Existena i importana oricrei ameninri va depinde de natura, valoarea i


intenia din spatele ofertei. Atunci cnd sunt oferite unui liber profesionist
contabil cadouri i ospitalitate pe care o parte ter rezonabil le-ar
considera n mod evident nensemnate i irelevante, acesta poate concluziona c oferta este fcut n cursul normal al activitii, fr intenia
specific de a influena luarea deciziilor sau de a obine informaii. n astfel
de cazuri, liber profesionistul contabil poate concluziona, n general, c
orice ameninare la adresa conformitii cu principiile fundamentale este la
un nivel acceptabil.

260.3

Un liber profesionist contabil trebuie s evalueze importana oricror


ameninri i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina
sau a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi
eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de
protecie, un liber profesionist contabil nu trebuie s accepte o astfel de
ofert.

SECIUNEA 250

40

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 270
270.1

Un liber profesionist contabil nu trebuie s i asume custodia lichiditilor


sau a altor active ale unui client dect dac acest lucru este permis prin lege,
i n acest caz, n conformitate cu orice obligaii legale suplimentare impuse
unui liber profesionist contabil care deine astfel de active.

270.2

Deinerea activelor unui client creeaz ameninri n ceea ce privete conformitatea cu principiile fundamentale; spre exemplu, exist o ameninare
de interes personal privind comportamentul profesional i poate fi o
ameninare de interes personal privind obiectivitatea, rezultat din deinerea
activelor clientului. Un liber profesionist contabil cruia i se ncredineaz
lichiditi (sau alte active) aparinnd altor persoane, trebuie deci s:

270.3

(a)

Pstreze astfel de active separat de cele personale sau ale firmei;

(b)

Foloseasc astfel de active numai pentru scopul n care au fost


destinate;

(c)

n orice moment, s fie pregtit s rspund oricror persoane


ndreptite, pentru acele active, precum i pentru orice venit,
dividend sau ctig generat; i

(d)

S respecte toate legile i reglementrile relevante privind deinerea


i evidena unor astfel de active.

Ca parte a procedurilor de acceptare a clientului i a misiunii pentru astfel


de servicii ce pot implica custodia activelor clientului, un liber profesionist
contabil trebuie s efectueze investigaii adecvate privind proveniena unor
astfel de active i trebuie s aib n vedere obligaiile legale i de reglementare. De exemplu, dac activele sunt rezultatul unor activiti ilegale,
precum splarea banilor, s-ar genera o ameninare la adresa conformitii cu
principiile fundamentale. n asemenea situaii, profesionistul contabil poate
recurge la consiliere juridic.

41

SECIUNEA 260

PARTEA B

Custodia activelor clientului

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 280
Obiectivitate Toate serviciile
280.1

Un liber profesionist contabil trebuie s determine, atunci cnd ofer orice


servicii profesionale, dac exist ameninri la adresa conformitii cu
principiul fundamental al obiectivitii care rezult din interesele avute n,
sau relaiile cu un client sau cu directorii, membrii conducerii sau angajaii
acestuia. De exemplu, o ameninare de familiaritate la adresa obiectivitii
poate fi generat de o relaie de familie, o relaie apropiat personal sau o
relaie de afaceri.

280.2

Un liber profesionist contabil care ofer un serviciu de asigurare trebuie s


fie independent fa de clientul de asigurare. Independena de raiune i
independena de aciune sunt necesare pentru a i se permite liber profesionistului contabil s exprime o opinie care s fie perceput ca neafectat de
subiectivism, conflicte de interese sau influene nedorite din partea altor
pri. Seciunile 290 i 291 ofer ndrumri specifice privind cerinele de
independen pentru liber profesionitii contabili atunci cnd efectueaz
misiuni de asigurare.

280.3

Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferirea oricrui serviciu


profesional va depinde de circumstanele specifice ale misiunii i de natura
activitii pe care o desfoar liber profesionistul contabil.

280.4

Un liber profesionist contabil trebuie s evalueze importana oricror


ameninri i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau
a le reduce la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
protecie includ:

Retragerea din echipa misiunii;

Proceduri de supraveghere;

ncheierea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ameninarea;

Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei;


sau

Discutarea problemei cu persoanele nsrcinate cu guvernana clientului.

Dac msurile de protecie nu pot elimina sau reduce ameninrile la un


nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s refuze sau s nceteze
misiunea respectiv.

SECIUNEA 270

42

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 290*
INDEPENDEN - MISIUNI DE AUDIT I REVIZUIRE
CUPRINS
Structura seciunii ...

290.1

O abordare a cadrului conceptual al independenei ...................................

290.4

Reele i firme din cadrul unei reele......................................

290.13

Entiti de interes public ................................

290.25

Entiti afiliate ...........................

290.27

Persoanele nsrcinate cu guvernana ....

290.28

Documentaia .....

290.29

Durata misiunii ...........................

290.30

Fuziuni i achiziii ......................

290.33

Alte considerente.............................

290.39

Aplicarea abordrii cadrului conceptual al independenei ...... .............. 290.100


Interese financiare ...... 290.102
mprumuturi i garanii .............. 290.118
Relaii de afaceri ............................ 290.124
Relaii familiale i personale ......... 290.127
Angajarea la un client de audit .................. 290.134
Alocarea temporar de personal ............ 290.142
Servicii recente furnizate unui client de audit ....... 290.143
Ocuparea unei funcii de director sau membru al conducerii n cadrul
unui client de audit. ............................................................................ 290.146
Asocierea de lung durat a personalului senior cu un client de audit
(inclusiv rotaia partenerului) ............. 290.150
Furnizarea de servicii de non-asigurare unui client de audit .......................... 290.156
Responsabilitile conducerii.................................................................. 290.162
ntocmirea nregistrrilor contabile i a situaiilor financiare ................
*

Amendamentele la aceast seciune aferente modificrilor Codului n abordarea unei nclcri a unei
cerine a Codului vor intra n vigoare la 1 aprilie 2014. A se vedea pagina 154.
43

SECIUNEA 290

PARTEA B

Alineat

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Servicii de evaluare ................................ 290.175


Servicii fiscale ................ ....................... 290.181
Servicii de audit intern .......

290.195

Servicii pentru sisteme IT ..................... . 290.201


Servicii de consultan n legtur cu litigiile ........ 290.207
Servicii juridice ............................. . 290.209
Servicii de recrutare .... ... 290.214
Servicii cu privire la finanele corporative ........

290.216

Onorarii ........... .. 290.220


Onorarii - valoare relativ ................ ..... 290.220
Onorarii restante ........... .. 290.223
Onorarii contingente ................... ... 290.224
Politici de recompensare i evaluare ..... 290.228
Cadouri i ospitalitate ................................................ 290.230
Litigii n curs sau iminente ............ 290.231
Rapoarte care conin o restricie cu privire la utilizare i distribuire ......... 290.500

44

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

290.1

Aceast seciune abordeaz cerinele cu privire la independen pentru


misiunile de audit i misiunile de revizuire, care sunt misiuni de asigurare n
cadrul crora un liber profesionist contabil exprim o concluzie cu privire la
situaiile financiare. Astfel de misiuni cuprind misiuni de audit i de
revizuire n vederea raportrii pe baza unui set complet de situaii financiare
sau a unei componente a unei situaii financiare. Cerinele de independen
pentru misiunile de asigurare, care nu constituie nici misiuni de audit, nici
misiuni de revizuire, sunt discutate n Seciunea 291.

290.2

n anumite circumstane care implic misiuni de audit n care raportul de


audit include o restricie cu privire la utilizare i distribuire i cu condiia
ndeplinirii anumitor condiii, cerinele de independen din aceast
seciune pot fi modificate dup cum este menionat n alineatele 290.500 290.514. Nu sunt permise modificri n cazul unui audit al situaiilor
financiare prevzut de lege sau reglementri.

290.3

n aceast seciune termenul (termenii) de:


(a)

Audit, echip de audit, misiune de audit, client de audit i


raport de audit includ revizuirea, echipa de revizuire, misiunea de
revizuire, clientul de revizuire, i raportul de revizuire; i

(b)

Firm include firma din cadrul unei reele, cu excepia cazurilor n


care se prevede altfel.

O abordare a cadrului conceptual al independenei


290.4

n cazul misiunilor de audit, este n interesul public i, prin urmare, prevzut


n prezentul Cod, ca membrii echipelor de audit, ai firmelor i firmelor din
cadrul unei reele s fie independeni fa de clienii de audit.

290.5

Obiectivul acestei seciuni este acela de a oferi sprijin firmelor i membrilor


echipelor de audit atunci cnd aplic abordarea cadrului conceptual descris
n cele ce urmeaz, pentru atingerea i meninerea independenei.

290.6

Independena cuprinde:
(a)

Independena de raiune
Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii fr a fi
afectat de influene care compromit raionamentul profesional,
permindu-i astfel unei persoane s acioneze cu integritate i s i
exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.

(b)

Independena de aciune
Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o
parte ter rezonabil i informat, care, analiznd toate faptele i
circumstanele specifice, ar putea ajunge la concluzia c integritatea,
45

SECIUNEA 290

PARTEA B

Structura seciunii

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui


membru al echipei de audit au fost compromise.
290.7

Abordarea cadrului conceptual trebuie aplicat de profesionitii contabili


pentru:
(a)

Identificarea ameninrilor la adresa independenei;

(b)

Evaluarea importanei ameninrilor identificate; i

(c)

Aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a


elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel acceptabil.

Cnd profesionistul contabil apreciaz c msurile de protecie adecvate nu


sunt disponibile sau nu pot fi aplicate pentru a elimina sau pentru a reduce
ameninrile la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s
elimine circumstanele sau relaiile care genereaz ameninrile sau s
refuze ori s nceteze misiunea de audit.
Un profesionist contabil trebuie s utilizeze raionamentul profesional n
aplicarea acestui cadru conceptual.
290.8

Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane pot fi relevante


n evaluarea ameninrilor la adresa independenei. Este imposibil de definit
fiecare situaie care genereaz ameninri la adresa independenei i de
specificat aciunile corespunztoare. Prin urmare, prezentul Cod stabilete
un cadru conceptual care solicit firmelor i membrilor echipelor de audit s
identifice, s evalueze i s abordeze ameninrile la adresa independenei.
Abordarea cadrului conceptual sprijin liber profesionitii contabili s se
conformeze cu cerinele etice ale prezentului Cod. Aceasta cuprinde multe
variaii ale circumstanelor care genereaz ameninri la adresa independenei i care pot mpiedica un profesionist contabil s conchid c o
situaie este permis dac ea nu este interzis, n mod specific.

290.9

Alineatele 290.100 i cele care i se succed descriu modul n care urmeaz a


fi aplicat abordarea cadrului conceptual cu privire la independen. Aceste
alineate nu abordeaz toate circumstanele i relaiile care genereaz sau pot
genera ameninri la adresa independenei.

290.10 n procesul de luare a deciziei de acceptare sau continuare a unei misiuni


sau a deciziei dac o anumit persoan poate fi membru al echipei de audit,
o firm trebuie s identifice i s evalueze ameninrile la adresa independenei. Dac ameninrile nu sunt la un nivel acceptabil i decizia se refer
la acceptarea unei misiuni sau la includerea unei anumite persoane n cadrul
echipei de audit, firma trebuie s determine dac sunt disponibile msuri de
siguran pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil. Dac decizia se refer la oportunitatea continurii unei misiuni,
firma trebuie s determine dac vreuna dintre msurile de protecie
existente va continua s fie eficient pentru a elimina ameninrile sau a le
SECIUNEA 290

46

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

reduce la un nivel acceptabil sau dac alte msuri de protecie vor trebui
aplicate sau dac misiunea trebuie ncetat. Oricnd este adus la cunotina
firmei o nou informaie cu privire la o ameninare la adresa independenei,
pe parcursul misiunii, firma trebuie s evalueze importana ameninrii n
conformitate cu abordarea cadrului conceptual.

290.12 n majoritatea cazurilor, aceast seciune nu prescrie responsabilitatea


specific a persoanelor din cadrul firmei cu privire la aciunile referitoare la
independen, deoarece responsabilitatea poate varia n funcie de dimensiunea, structura i organizarea unei firme. Standardele Internaionale de
Control al Calitii (ISQC) prevd ca firma s stabileasc politici i proceduri menite s confere o asigurare rezonabil a meninerii independenei n
cazurile prevzute prin cerinele etice relevante. Mai mult, Standardele
Internaionale de Audit (ISA-uri) prevd ca partenerul misiunii s formuleze o concluzie asupra conformitii cu cerinele referitoare la independen aplicabile misiunii.

Reele i firme din cadrul unei reele


290.13 Dac o firm este considerat a fi o firm din cadrul unei reele, firma trebuie s fie independent fa de clienii de audit ai celorlalte firme din
cadrul reelei (dac prezentul Cod nu prevede altfel). Cerinele de
independen din aceast seciune, care sunt aplicabile unei firme din cadrul
unei reele, sunt aplicabile oricrei entiti, precum un cabinet de consultan sau o firm de avocatur, care ntrunete cerinele definiiei firmei
din cadrul unei reele, indiferent dac entitatea nsi se ncadreaz n
definiia unei firme.
290.14 Pentru a i spori capacitatea de a furniza servicii profesionale, firmele
formeaz frecvent structuri de dimensiuni mai mari cu alte firme i entiti.
Dac aceste structuri mai mari creeaz o reea depinde de anumite fapte i
circumstane i nu de msura n care firmele i entitile sunt separate i
distincte din punct de vedere legal. De exemplu, o structur mai mare poate
avea numai scopul de a facilita recomandarea activitilor, ceea ce, n sine,
nu ntrunete criteriile necesare pentru a constitui o reea. n mod alternativ,
o structur mai mare poate fi constituit n scopul cooperrii, iar firmele
utilizeaz n comun un nume de marc, un sistem comun de control al
calitii sau resurse profesionale semnificative i n consecin sunt considerate a fi o reea.
290.15 Raionamentul utilizat pentru a determina dac o structur mai mare
constituie o reea trebuie s ia n considerare dac o parte ter rezonabil i
informat, analiznd toate faptele i circumstanele specifice, poate ajunge
47

SECIUNEA 290

PARTEA B

290.11 n cadrul acestei seciuni se face referire la importana ameninrilor la


adresa independenei. n evaluarea importanei unei ameninri, trebuie s
se fie luai n considerare att factorii calitativi, ct i cei cantitativi.

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

la concluzia c entitile sunt asociate n aa fel nct exist o reea. Acest


raionament trebuie aplicat n mod consecvent n cadrul reelei.
290.16 n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperri i are n
mod clar ca obiectiv obinerea de profit sau repartizarea costurilor ntre
entitile din cadrul structurii, aceasta este considerat a fi o reea. Totui,
repartizarea costurilor nesemnificative nu conduce, n sine, la crearea unei
reele. n plus, dac repartizarea costurilor este limitat doar la acele costuri
legate de realizarea unor metodologii, manuale sau cursuri de instruire n
audit, acest lucru, n sine, nu ar crea o reea. Mai mult, o asociere ntre o
firm i o entitate cu care n alte situaii nu ar exista niciun tip de conexiuni
pentru a furniza n comun un serviciu sau pentru a dezvolta n comun un
produs nu creeaz, n sine, o reea.
290.17 n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperrii iar
entitile din cadrul structurii mpart o structur comun de proprietate,
control sau conducere, aceasta este considerat a fi o reea. Aceasta poate fi
nfiinat prin contract sau prin alte mijloace.
290.18 n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperrii iar
entitile din cadrul structurii au politici i proceduri comune de control al
calitii, aceasta este considerat a fi o reea. n acest scop, politicile i
procedurile comune de control al calitii sunt cele elaborate, implementate
i monitorizate n cadrul structurii mai mari.
290.19 n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperrii iar
entitile din cadrul structurii au o strategie comun de afaceri, aceasta este
considerat a fi o reea. O strategie comun de afaceri presupune un acord
din partea entitilor de a atinge anumite obiective strategice comune. O
entitate nu este considerat a fi o firm din cadrul unei reele doar n baza
cooperrii sale cu alt entitate pentru a rspunde n comun la o cerere de
propuneri pentru furnizarea unui serviciu profesional.
290.20 n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperrii iar
entitile din cadrul structurii mpart utilizarea unui nume comun de marc,
aceasta este considerat a fi o reea. Un nume comun de marc include
iniiale comune sau o denumire comun. Se consider c o firm utilizeaz
un nume comun de marc dac include, de exemplu, numele de marc
comun ca parte a, sau mpreun cu, numele firmei, atunci cnd un partener
al firmei semneaz un raport de audit.
290.21 Chiar dac o firm nu aparine unei reele i nu utilizeaz un nume de marc
comun ca parte a numelui firmei, poate crea aparena c aparine unei reele
dac n antetul articolelor de papetrie sau n materialele promoionale face
referire la faptul c este membru al unei asocieri de firme. n consecin,
dac nu se acord atenie modului n care o firm descrie aceast calitate de
membru, se poate crea percepia c firma aparine unei reele.
SECIUNEA 290

48

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

290.23 n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperrii iar
entitile din cadrul structurii mpart o parte semnificativ din resursele
profesionale, aceasta este considerat a fi o reea. Resursele profesionale
includ:

Sisteme comune ce le permit firmelor s fac schimb de informaii


precum date referitoare la clieni, facturare i pontaj;

Parteneri i angajai;

Departamente tehnice care se consult cu privire la aspecte, tranzacii


sau evenimente tehnice sau specifice unui sector de activitate, pentru
misiunile de asigurare;

O metodologie de audit sau manuale de audit; i

Cursuri i faciliti de instruire.

290.24 Determinarea msurii n care resursele profesionale mprite sunt


semnificative i, n consecin, dac firmele fac parte dintr-o reea, trebuie
fcut pe baza circumstanelor i faptelor relevante. n cazul n care
resursele mprite sunt limitate la o metodologie de audit i manuale de
audit comune, fr a avea loc niciun schimb de personal sau de informaii
privind clienii sau piaa, este puin probabil ca resursele mprite s fie
considerate semnificative. Aceleai principii se aplic unei iniiative
comune de instruire. n cazul n care, totui, resursele mprite implic
schimbul de persoane sau informaii, precum cazul n care angajaii sunt
selectai dintr-un grup comun, sau un departament tehnic comun este creat
n cadrul structurii mai mari care furnizeaz consultan tehnic firmelor
participante, pe care acestea sunt obligate s o urmeze, este mai probabil ca
o parte ter rezonabil i informat s ajung la concluzia c resursele
comune sunt semnificative.

Entiti de interes public


290.25 Seciunea 290 conine prevederi suplimentare care reflect amploarea
interesului public n anumite entiti. n contextul acestei seciuni, entitile
de interes public sunt:
49

SECIUNEA 290

PARTEA B

290.22 Dac o firm vinde o component a practicii sale, contractul de vnzare


stipuleaz uneori c, pentru o perioad limitat de timp, componenta poate
continua s foloseasc numele firmei, sau un element al numelui, chiar dac
aceasta nu mai are legtur cu firma. n astfel de circumstane, dei cele
dou entiti pot funciona sub un nume comun, condiiile sunt de aa natur
nct acestea nu aparin unei structuri mai mari create n scopul cooperrii i
nu sunt, n consecin, firme din cadrul unei reele. Acele entiti trebuie s
determine modul n care prezint faptul c nu sunt firme din cadrul unei
reele atunci cnd se prezint unor pri externe.

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(a)

Toate entitile cotate; i

(b)

Orice entitate:
(i)

Definit prin reglementri sau legislaie drept o entitate de


interes public; sau

(ii)

Al crei audit trebuie desfurat, aa cum prevd reglementrile sau legislaia, n conformitate cu aceleai cerine de
independen care se aplic auditului entitilor cotate. Asemenea reglementri pot fi promulgate de orice autoritate de
reglementare relevant, inclusiv o autoritate de reglementare a
auditului.

290.26 Firmele i organismele membre sunt ncurajate s determine dac trebuie s


trateze i alte entiti, sau anumite categorii de entiti, drept entiti de
interes public, atunci cnd acestea au un numr mare sau o gam variat de
pri interesate. Factorii care trebuie luai n considerare includ:

Natura activitii, precum deinerea de active n baza capacitii de


custodie pentru un numr mare de pri interesate. Exemplele pot
include instituiile financiare, precum bncile sau companiile de
asigurare i fonduri de pensii;

Dimensiunea; i

Numrul de angajai.

Entiti afiliate
290.27 n cazul unui client de audit care este entitate cotat, referinele la un client
de audit din aceast seciune includ entitile afiliate ale clientului (dac nu
se prevede altfel). Pentru toi ceilali clieni de audit, referinele la un client
de audit din aceast seciune includ entitile afiliate asupra crora clientul
deine controlul direct sau indirect. Atunci cnd echipa de audit tie sau are
motive s cread c relaia sau situaiile care implic o alt entitate afiliat a
clientului sunt relevante pentru evaluarea independenei firmei fa de
client, echipa de audit trebuie s includ acea entitate afiliat n identificarea
i evaluarea ameninrilor la adresa independenei i n aplicarea msurilor
de protecie adecvate.

Persoanele nsrcinate cu guvernana


290.28 Chiar i atunci cnd prezentul Cod, standardele de audit aplicabile, legea
sau reglementrile nu prevd n mod explicit, este ncurajat comunicarea
periodic ntre firm i persoanele nsrcinate cu guvernana clientului de
audit cu privire la relaii i alte aspecte care ar putea, n opinia firmei, s
afecteze, n mod rezonabil, independena. Astfel de comunicri permit
persoanelor nsrcinate cu guvernana s:
SECIUNEA 290

50

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(a)

Aprecieze raionamentele firmei n identificarea i evaluarea


ameninrilor la adresa independenei,

(b)

Aprecieze gradul de adecvare al msurilor de protecie aplicate


pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil, i

(c)

ntreprind aciunile corespunztoare.

O asemenea abordare poate fi util mai ales n ceea ce privete ameninrile


generate de intimidare i familiaritate.

290.29 Documentaia furnizeaz probe ale raionamentelor aplicate de profesionistul contabil n formularea concluziilor cu privire la conformitatea cu
cerinele de independen. Absena documentaiei nu determin dac o
firm a luat sau nu n considerare un anumit aspect sau dac aceasta este
independent sau nu.
Profesionistul contabil trebuie s documenteze concluziile cu privire la
conformitatea cu cerinele de independen i coninutul oricror discuii
relevante care sprijin acele concluzii. n consecin:
(a)

Cnd sunt necesare msuri de protecie pentru a reduce o ameninare


la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s documenteze
natura ameninrii i msurile de protecie n vigoare sau aplicate
care reduc ameninarea la un nivel acceptabil; i

(b)

Cnd o ameninare a necesitat o analiz semnificativ pentru a


determina dac sunt necesare msuri de protecie i profesionistul
contabil a conchis c nu, deoarece nivelul ameninrii era deja
acceptabil, profesionistul contabil trebuie s documenteze natura
ameninrii i argumentul pe care i-a bazat concluzia.

Durata misiunii
290.30 Independena fa de clientul de audit este necesar att pe durata misiunii,
ct i de-a lungul perioadei acoperite de situaiile financiare. Durata
misiunii ncepe atunci cnd echipa de audit ncepe s presteze servicii de
audit. Durata misiunii se ncheie odat cu emiterea raportului de audit. Dac
misiunea are o natur recurent, aceasta se ncheie n momentul n care
oricare dintre pri notific fie ncetarea relaiei profesionale, fie la emiterea
raportului final de audit, n funcie de care dintre aceste dou aciuni are loc
ultima.
290.31 Atunci cnd o entitate devine un client de audit n timpul sau dup perioada
acoperit de situaiile financiare pe baza crora firma va exprima o opinie,
firma trebuie s determine dac pot aprea ameninri referitoare la
independen din cauza:
51

SECIUNEA 290

PARTEA B

Documentaia

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(a)

Relaiilor financiare sau de afaceri cu clientul de audit n timpul sau


dup perioada acoperit de situaiile financiare, dar nainte de
acceptarea misiunii de audit; sau

(b)

Serviciilor anterioare prestate ctre clientul de audit.

290.32 Dac s-a prestat un serviciu de non - asigurare pentru clientul de audit n
timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare, dar nainte ca
echipa de audit s nceap furnizarea serviciilor de audit, iar serviciul va fi
interzis pe durata misiunii de audit, firma trebuie s evalueze orice
ameninare la adresa independenei generat de serviciul respectiv. Dac o
ameninare nu este la un nivel acceptabil, misiunea de audit va fi acceptat
doar dac sunt aplicate msuri de protecie pentru eliminarea oricror
ameninri sau pentru reducerea lor la un nivel acceptabil. Exemplele de
astfel de msuri de protecie includ:

Neincluderea personalului care a prestat serviciul de non - asigurare


n rndul membrilor echipei de audit;

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


de audit i de non asigurare, dup caz; sau

Contractarea unei alte firme care s evalueze rezultatele serviciilor de


non - asigurare sau implicarea unei alte firme care s repete serviciul
de non-asigurare, n msura necesar, pentru a i permite s i asume
responsabilitatea pentru acel serviciu.

Fuziuni i achiziii
290.33 Atunci cnd, ca rezultat al unei fuziuni sau achiziii, o entitate devine
entitate afiliat a unui client de audit, firma trebuie s identifice i s
evalueze interesele i relaiile precedente i actuale cu entitatea afiliat care,
lund n considerare msurile de protecie disponibile, ar putea afecta
independena ei i prin urmare, capacitatea de a continua misiunea de audit
dup data de intrare n vigoare a fuziunii sau achiziiei.
290.34 Firma trebuie s fac demersurile necesare pentru a elimina, pn la data
intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei, orice interese sau relaii curente
care nu sunt permise conform prezentului Cod. Totui, dac un asemenea
interes sau relaie nu poate fi eliminat() ntr-un mod rezonabil, pn la data
intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei, de exemplu dac entitatea afiliat
nu poate face transferul serviciilor de non - asigurare ctre o alt firm
furnizoare de servicii pn la data intrrii n vigoare a fuziunii sau
achiziiei, firma trebuie s evalueze ameninarea creat de astfel de interese
i relaii. Cu ct este mai important ameninarea, cu att este mai probabil
s fie compromis obiectivitatea firmei i aceasta nu va mai putea continua
ca auditor. Importana ameninrii va depinde de factori precum:
SECIUNEA 290

52

Natura i importana interesului sau a relaiei;

Natura i importana relaiilor cu entitatea afiliat (de exemplu, dac


entitatea afiliat este filial sau societate mam); i

Perioada de timp pn la care poate fi ncheiat(), n mod rezonabil,


interesul sau relaia.

Firma trebuie s discute cu persoanele nsrcinate cu guvernana motivele


pentru care interesul sau relaia nu se pot ncheia, n mod rezonabil, pn la
data intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei i evaluarea importanei
ameninrii.
290.35 Dac persoanele nsrcinate cu guvernana solicit ca firma s i continue
activitatea de auditor, firma trebuie s fac acest lucru numai dac:
(a)

Interesul sau relaia vor fi ncheiate ct mai curnd posibil, n mod


rezonabil i n orice caz, n termen de ase luni de la data intrrii n
vigoare a fuziunii sau achiziiei;

(b)

Orice persoan care are un asemenea interes sau relaie, inclusiv cele
care sunt generate ca urmare a prestrii unui serviciu de non asigurare care nu ar fi permis conform acestei seciuni, nu va fi
numit ca membru al echipei misiunii de audit i nici ca persoana
responsabil cu revizuirea controlului calitii misiunii; i

(c)

Vor fi aplicate msuri tranzitorii adecvate, dup caz, i vor fi


discutate cu persoanele nsrcinate cu guvernana. Exemplele de
msuri de tranzitorii includ:

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc


activitatea de audit sau non-asigurare, dup caz;

Implicarea unui profesionist contabil, care nu face parte din


firma care exprim opinia cu privire la situaiile financiare,
care s efectueze o revizuire echivalent cu o revizuire a
controlului calitii misiunii; sau

Contractarea unei alte firme care s evalueze rezultatele


serviciilor de non - asigurare sau implicarea unei alte firme
care s repete serviciul de non-asigurare, n msura necesar
pentru a i permite s i asume responsabilitatea pentru acel
serviciu.

290.36 Este posibil ca firma s fi desfurat o activitate de audit semnificativ


nainte de data intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei i s poat ncheia
restul procedurilor de audit ntr-o perioad scurt de timp. n asemenea
circumstane, dac persoanele nsrcinate cu guvernana solicit firmei

53

SECIUNEA 290

PARTEA B

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

finalizarea auditului n timp ce se menine interesul sau relaia identificat()


la alineatul 290.33, firma trebuie s fac acest lucru numai dac:
(a)

A evaluat importana ameninrii generate prin interesul sau relaia


respectiv() i a discutat evaluarea cu persoanele nsrcinate cu
guvernana;

(b)

Respect cerinele stipulate la alineatul 290.35 (b) - (c); i

(c)

nceteaz a fi auditor nu mai trziu de data emiterii raportului de


audit.

290.37 n abordarea intereselor i relaiilor anterioare i curente acoperite de


alineatele 290.34 - 290.36, firma trebuie s ia n considerare msura n care,
chiar dac ar putea fi ndeplinite toate cerinele, interesele i relaiile
genereaz ameninri care ar rmne att de importante nct obiectivitatea
ar fi compromis i, dac acesta este cazul, firma trebuie s nceteze s mai
fie auditor.
290.38 Profesionistul contabil trebuie s documenteze orice interese sau relaii
acoperite de alineatele 290.34 i 36, care nu vor fi ncheiate pn la data
intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei i motivele pentru care acestea nu
au fost ncheiate, msurile tranzitorii aplicate, rezultatele discuiei cu
persoanele nsrcinate cu guvernana i argumentul pentru care interesele i
relaiile anterioare i curente nu genereaz ameninri care ar rmne att
de semnificative nct obiectivitatea ar fi compromis.

Alte considerente
290.39 Pot exista situaii n care aceast seciune este nclcat n mod neintenionat. Dac apare o asemenea nclcare neintenionat, se va considera, n
general, c independena nu este compromis, cu condiia ca firma s aib
n vigoare politici i proceduri adecvate de control al calitii, echivalente
cu cele prevzute de ISQC, pentru meninerea independenei i, odat
descoperit, nclcarea s fie corectat prompt i s fie aplicate msurile de
protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Firma trebuie s determine dac va discuta aceste aspecte cu
persoanele nsrcinate cu guvernana.

Alineatele 290.40 - 290.99 sunt necompletate intenionat.

SECIUNEA 290

54

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

290.100 Alineatele 290.102 - 290.231 descriu circumstanele i relaiile specifice


care genereaz sau pot genera ameninri referitoare la independen.
Alineatele descriu ameninrile posibile i tipurile de msuri de protecie
care pot fi adecvate pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil i identific anumite situaii n care nicio msur de protecie nu
poate reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Alineatele nu descriu toate
circumstanele i relaiile care genereaz sau pot genera o ameninare la
adresa independenei. Firma i membrii echipei de audit trebuie s evalueze
implicaiile unor situaii i relaii similare, dar diferite, i s determine dac
pot fi aplicate msuri de protecie, inclusiv cele de la alineatele 200.12200.15, atunci cnd este necesar s se elimine sau s se reduc ameninrile
la un nivel acceptabil.
290.101 Alineatele 290.102 290.126 conin referine la pragul de semnificaie al
unui interes financiar, mprumut, sau garanie, sau importana unei relaii de
afaceri. Pentru a determina dac un asemenea interes este semnificativ
pentru o persoan, poate fi luate n considerare averea net combinat a
persoanei i a membrilor familiei dependente a acestuia.

Interese financiare
290.102 Deinerea unui interes financiar ntr-un client de audit poate genera o
ameninare de interes personal. Existena i importana oricrei ameninri
generate depinde de:
(a)

Rolul persoanei care deine interesul financiar,

(b)

Msura n care interesul financiar este direct sau indirect, i

(c)

Pragul de semnificaie al interesului financiar.

290.103 Interesele financiare pot fi deinute printr-un intermediar (de exemplu, un


vehicul de investiii colective, o proprietate imobiliar sau un trust).
Determinarea msurii n care astfel de interese financiare sunt directe sau
indirecte va depinde de msura n care proprietarul beneficiar deine
controlul asupra vehiculului de investiii sau are capacitatea de a influena
deciziile sale de investiii. Atunci cnd exist controlul asupra vehiculului
de investiii sau capacitatea de a influena deciziile de investiii, prezentul
Cod definete interesul financiar ca fiind un interes financiar direct. n mod
contrar, cnd proprietarul beneficiar al interesului financiar nu deine
controlul asupra vehiculului de investiii i nu are nici capacitatea de a
influena deciziile sale de investiii, prezentul Cod definete acel interes
financiar ca fiind un interes financiar indirect.
290.104 Dac un membru al echipei de audit, un membru al familiei dependente a
acestuia, sau o firm deine un interes financiar direct sau un interes
financiar indirect semnificativ n clientul de audit, ameninarea de interes
55

SECIUNEA 290

PARTEA B

Aplicarea abordrii cadrului conceptual al independenei

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

personal generat ar fi att de important nct nicio msur de protecie nu


ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, niciunul
dintre urmtorii nu trebuie s dein un interes financiar direct sau un
interes financiar indirect semnificativ n client: un membru al echipei de
audit; un membru al familiei dependente a acestuia; sau firma.
290.105 n cazul n care un membru al echipei de audit are o rud apropiat despre
care echipa de audit cunoate c ar avea un interes financiar direct sau un
interes financiar indirect semnificativ n clientul de audit, este generat o
ameninare de interes personal. Importana ameninrii va depinde de
factori precum:

Natura relaiei dintre membrul echipei de audit i ruda sa apropiat;


i

Pragul de semnificaie al interesului financiar deinut de ruda


apropiat.

Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Cedarea de ctre ruda apropiat, ct mai curnd posibil, a tuturor


intereselor financiare sau cedarea unei pri suficiente dintr-un
interes financiar indirect, astfel nct restul interesului s nu mai fie
semnificativ;

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


membrului echipei de audit; sau

ndeprtarea persoanei respective din echipa de audit.

290.106 Dac un membru al echipei de audit, un membru al familiei dependente a


acestuia sau o firm deine un interes financiar direct sau un interes
financiar indirect semnificativ ntr-o entitate care are un interes de control n
clientul de audit, iar clientul este semnificativ pentru entitate, ameninarea
de interes personal generat ar fi att de semnificativ nct nicio msur de
protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin
urmare, niciunul dintre urmtorii nu trebuie s dein un astfel de interes
financiar: un membru al echipei de audit; un membru al familiei dependente
a acestuia; i firma.
290.107 Deinerea, de ctre planul de pensii al unei firme, a unui interes financiar
direct sau a unui interes financiar indirect semnificativ ntr-un client de
audit genereaz o ameninare de interes personal. Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a
elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil.
290.108 Dac ali parteneri din sediul n care partenerul misiunii i desfoar
activitatea legat de misiunea de audit, sau membrii familiei dependente ale
SECIUNEA 290

56

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

290.109 Sediul n care partenerul de misiune i desfoar activitatea cu privire la


misiunea de audit nu este neaprat acelai sediu n care a fost repartizat
partenerul de misiune. n consecin, atunci cnd partenerul de misiune este
localizat n alt sediu dect ceilali membri ai echipei de audit, trebuie utilizat
raionamentul profesional pentru a determina n ce sediu i desfoar
partenerul activitatea cu privire la respectiva misiune.
290.110 Dac ali parteneri sau angajai din conducere care furnizeaz servicii de
non - asigurare clientului de audit, cu excepia celor a cror implicare este
minim, sau membrii familiei lor dependente dein un interes financiar
direct sau un interes financiar indirect semnificativ n clientul de audit,
ameninarea de interes personal generat ar fi att de semnificativ nct
nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Prin urmare, nici astfel de angajai, nici membrii familiei lor
dependente nu trebuie s dein astfel de interese financiare ntr-un astfel de
client de audit.
290.111 Contrar alineatelor 290.108 i 290.110, deinerea unui interes financiar ntr-un
client de audit de ctre un membru al familiei dependente al:
(a)

Unui partener localizat n sediul n care partenerul de misiune i


desfoar activitatea cu privire la misiunea de audit; sau

(b)

Unui partener sau unui angajat din conducere care ofer servicii de
non-audit clientului de audit

se consider c nu compromite independena dac interesul financiar este


primit n baza drepturilor de angajare ale membrului familiei dependente
(de exemplu, prin planurile de pensii sau de opiuni pe aciuni) i, acolo
unde este necesar, se aplic msuri de protecie pentru eliminarea oricrei
ameninri la adresa independenei sau pentru a le reducerea sa la un nivel
acceptabil.
Cu toate acestea, n cazul n care membrul familiei dependente are sau
obine dreptul de a ceda interesul financiar sau, n cazul unei opiuni pe
aciuni, dreptul de a exercita opiunea, interesul financiar trebuie s fie
cedat sau ndeprtat ct mai curnd posibil.
290.112 O ameninare de interes personal poate fi generat dac firma sau un
membru al echipei de audit sau un membru al familiei dependente a
acestuia, deine un interes financiar ntr-o entitate i un client de audit are,
de asemenea, un interes financiar n acea entitate. Totui, se consider c
57

SECIUNEA 290

PARTEA B

acestora, dein un interes financiar direct sau un interes financiar indirect


semnificativ n clientul de audit, ameninarea de interes personal generat ar
fi att de semnificativ, nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici astfel de parteneri, nici
membrii familiei lor dependente nu trebuie s dein astfel de interese
financiare ntr-un client de audit.

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

independena nu este compromis dac aceste interese sunt nesemnificative


i clientul de audit nu poate exercita o influen important asupra entitii.
Dac un asemenea interes este semnificativ pentru oricare parte, iar clientul
de audit poate exercita influen important asupra entitii, nicio msur de
protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n
consecin, firma nu trebuie s dein un astfel de interes, iar orice persoan
care deine un astfel de interes, nainte s devin membru al echipei de
audit, trebuie s ntreprind una din urmtoarele aciuni:
(a)

S cedeze interesul; sau

(b)

S cedeze o parte suficient din interes astfel nct restul interesului


s nu mai fie semnificativ.

290.113 O ameninare de interes personal, de familiaritate sau de intimidare poate fi


generat dac un membru al echipei de audit, sau un membru al familiei
dependente a acestuia, sau firma deine un interes financiar ntr-o entitate
cnd un director, un membru al conducerii sau proprietarul care deine
controlul n cadrul clientului de audit are, de asemenea, un interes financiar
n acea entitate. Existena i importana oricror ameninri va depinde de
factori precum:

Rolul profesionistului asupra echipei de audit;

Msura n care proprietatea entitii aparine unui numr mare sau


redus de acionari;

Msura n care interesul i ofer investitorului capacitatea de a


controla sau de a influena, n mod semnificativ, entitatea; i

Pragul de semnificaie al interesului financiar.

Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile


de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

ndeprtarea membrului echipei de audit care deine interesul


financiar din cadrul echipei de audit; sau

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


acelui membru al echipei de audit.

290.114 Deinerea de ctre o firm, sau de ctre un membru al echipei de audit, sau
de ctre un membru al familiei dependente a acestuia, a unui interes financiar direct sau a unui interes financiar indirect semnificativ n clientul de
audit ca administrator, poate genera o ameninare de interes personal. n
mod similar, o ameninare generat de interesul personal este creat atunci
cnd:
(a)
SECIUNEA 290

Un partener localizat n biroul n care partenerul de misiune i


desfoar activitatea cu privire la misiunea de audit;
58

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(b)

Ali parteneri sau angajai din conducere care furnizeaz servicii de


non - asigurare clientului de audit, cu excepia celor a cror implicare
este minim; sau

(c)

Membrii familiei lor dependente,

dein un interes financiar direct sau un interes financiar indirect n clientul


de audit, n calitate de administratori.
(a)

Nici administratorul, nici membrul familiei dependente a acestuia,


nici firma nu sunt beneficiari ai trustului;

(b)

Interesul deinut de trust n clientul de audit nu este semnificativ


pentru trust;

(c)

Administratorul nu poate exercita o influen semnificativ asupra


clientului de audit; i

(d)

Administratorul, un membru al familiei dependente a acestuia, sau


firma nu pot influena semnificativ deciziile de investire care implic
un interes financiar n clientul de audit.

290.115 Membrii echipei de audit trebuie s determine dac este generat o


ameninare de interes propriu prin intermediul oricror interese financiare n
clientul de audit, deinute de ctre ali indivizi, inclusiv de:
(a)

Partenerii i profesionitii angajai ai firmei, alii dect cei la care s-a


fcut referire mai sus, sau membrii familiei dependente a acestora, i

(b)

Persoane care au relaii personale foarte apropiate cu un membru al


echipei de audit.

Dac aceste interese genereaz o ameninare de interes propriu va depinde


de factori precum:

Structura organizaional, operaional i de raportare a firmei; i

Natura relaiei dintre respectivele persoane i membrul echipei de


audit.

Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile


de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

nlturarea din echipa de audit a membrului echipei de audit care are


relaii personale;

Excluderea membrului echipei de audit din orice proces decizional


semnificativ cu privire la misiunea de audit; sau

59

SECIUNEA 290

PARTEA B

Un asemenea interes nu trebuie deinut, cu excepia cazului n care:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


acelui membru al echipei de audit.

290.116 Dac o firm, sau un partener sau un angajat al firmei, sau un membru al
familiei dependente a unei persoane primete un interes financiar direct sau
un interes financiar indirect n clientul de audit, de exemplu, sub forma unei
moteniri, unui cadou sau ca rezultat al unei fuziuni, iar deinerea unui
astfel de interes nu ar fi permis conform acestei seciuni, atunci:
(a)

Dac interesul este primit de firm, trebuie s se renune imediat la


interesul financiar, sau la o parte suficient din interesul financiar
indirect, astfel nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ;

(b)

Dac interesul este primit de ctre un membru al echipei de audit, sau


de ctre un membru al familie dependente a acestuia, persoana care a
primit interesul financiar trebuie s cedeze imediat interesul financiar
sau o parte semnificativ din interesul financiar indirect, astfel nct
interesul rmas s nu mai fie semnificativ; sau

(c)

Dac interesul este primit de ctre o persoan care nu este membru al


echipei de audit sau de ctre un membru al familie dependente a
acestuia, se va renuna ct mai curnd posibil la interesul financiar,
sau la o parte semnificativ a unui interes financiar indirect, astfel
nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ. n funcie de cedarea
interesului financiar, trebuie s se determine msura n care sunt
necesare msuri de protecie.

290.117 n cazul unei nclcri neprevzute a acestei seciuni, referitoare la un


interes financiar ntr-un client de audit, se consider c aceasta nu
compromite independena dac:
(a)

Firma a stabilit politici i proceduri care prevd notificarea imediat


a firmei cu privire la orice nclcri generate de o cumprare,
motenire sau alt tip de achiziie a unui interes financiar n clientul
de audit;

(b)

Aciunile de la alineatul 290.116 (a) - (c) sunt ntreprinse dac este


cazul; i

(c)

Firma aplic alte msuri de protecie, atunci cnd este necesar,


pentru a reduce orice ameninri rmase la un nivel acceptabil.
Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

SECIUNEA 290

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc


activitatea membrului echipei de audit; sau

Excluderea persoanei din orice proces decizional important cu


privire la misiunea de audit.

60

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Firma trebuie s determine dac va discuta aceste aspecte cu persoanele


nsrcinate cu guvernana.

290.118 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut acordat() unui membru al


echipei de audit, sau unui membru al familiei dependente a acestuia, sau
unei firme de un client de audit care este o banc sau o instituie similar ar
putea genera o ameninare la adresa independenei. Dac mprumutul sau
garania nu sunt realizate conform unor proceduri, termeni i condiii
normale de mprumut, ar fi generat o ameninare de interes personal care
ar fi att de important nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici membrul echipei de
audit, nici membrul familiei dependente a acestuia, nici firma nu trebuie s
accepte un asemenea mprumut sau o asemenea garanie.
290.119 Dac o firm primete un mprumut de la un client de audit care este o
banc sau o instituie similar, conform unor proceduri, termeni i condiii
normale de mprumut, iar acest mprumut este semnificativ pentru clientul
de audit sau firma care primete mprumutul, se pot aplica msuri de
protecie pentru reducerea la un nivel acceptabil a ameninrii de interes
personal. Un exemplu de o astfel de msur de protecie este revizuirea
activitii de ctre un profesionist contabil dintr-o firm din cadrul unei
reele, care nu este implicat nici n audit, nici n primirea mprumutului.
290.120 mprumutul sau garania unui mprumut de la un client de audit care este o
banc sau o instituie similar, acordat() unui membru al echipei de audit
sau unui membru al familiei dependente a acestuia nu genereaz o
ameninare la adresa independenei dac mprumutul s-a acordat n baza
unor proceduri, termeni i condiii normale de mprumut. Exemplele de
astfel de mprumuturi includ ipotecile imobiliare, descoperirile de cont,
creditele pentru autoturisme i soldurile crilor de credit.
290.121 Dac firma sau un membru al echipei de audit, sau un membru al familiei
dependente a acestuia accept un mprumut de la, sau i se acord o garanie
de mprumut de ctre un client de audit care nu este banc sau o instituie
similar, ameninarea de interes personal generat ar fi att de important,
nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil, cu excepia cazului n care mprumutul sau garania este
nesemnificativ() att pentru (a) firm sau membrul echipei de audit i
membrul familiei dependente a acestuia, ct i (b) pentru client.
290.122 n mod similar, dac firma sau un membru al echipei de audit, sau un
membru al familiei dependente a acestuia face un mprumut sau garanteaz
mprumutul unui client de audit, ameninarea de interes personal ar fi att
de important, nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil, cu excepia cazului n care mprumutul
61

SECIUNEA 290

PARTEA B

mprumuturi i garanii

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

sau garania este nesemnificativ() att (a) pentru firm sau membrul
echipei de audit i membrul familiei dependente a acestuia, ct i (b) pentru
client.
290.123 Dac o firm sau un membru al echipei de audit, sau un membru al familiei
dependente a acestuia deine depozite sau un cont de brokeraj la un client de
audit care este o banc, un broker sau o instituie similar, nu este generat
o ameninare la adresa independenei dac depozitul sau contul este deinut
n condiii comerciale normale.

Relaii de afaceri
290.124 O relaie apropiat de afaceri ntre o firm, sau un membru al echipei de
audit sau un membru al familiei dependente a acestuia i clientul de audit
sau conducerea acestuia, apare n urma unei relaii comerciale sau a unor
interese financiare comune i poate duce la ameninri generate de interesul
personal i intimidare. Exemplele de astfel de relaii includ:

Deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n participaie fie cu


un client, fie cu un proprietar care deine controlul, un director, un
membru al conducerii sau alt persoan care exercit activiti
administrative superioare pentru acel client.

Aranjamente n vederea combinrii unuia sau mai multor servicii sau


produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii sau produse ale
clientului i n vederea comercializrii pachetului cu referire la
ambele pri.

Aranjamente privind distribuia sau comercializarea pe baza crora


firma distribuie sau comercializeaz produsele sau serviciile
clientului, sau clientul distribuie sau comercializeaz produsele sau
serviciile firmei.

Cu excepia cazului n care orice interes financiar este nesemnificativ i


relaia de afaceri este neimportant pentru firm i pentru client sau
conducerea sa, ameninarea generat ar fi att de important nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil.
Prin urmare, cu excepia cazului n care interesul financiar este nesemnificativ, iar relaia de afaceri este nesemnificativ, relaia de afaceri nu
trebuie iniiat, sau trebuie redus la un nivel nesemnificativ sau trebuie
ncetat.
n cazul unui membru al echipei de audit, acesta trebuie ndeprtat din
echipa de audit, cu excepia cazului n care orice astfel de interes financiar
este nesemnificativ, iar relaia este insignifiant pentru acel membru.
Dac relaia de afaceri are loc ntre un membru al familiei dependente a
unui membru al echipei de audit i clientul de audit sau conducerea sa,
importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
SECIUNEA 290

62

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

de protecie necesare, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la


un nivel acceptabil.

(a)

Relaia de afaceri s fie insignifiant pentru firm, pentru membrul


echipei de audit i membrul familiei sale dependente i pentru client;

(b)

Interesul financiar deinut s fie nesemnificativ pentru investitor sau


grupul de investitori; i

(c)

Interesul financiar s nu i acorde investitorului, sau grupului de


investitori, capacitatea de a controla entitatea cu un numr redus de
acionari.

290.126 Achiziionarea de bunuri i servicii de la un client de audit de ctre firm,


un membru al echipei de audit, sau un membru al familiei dependente a
acestuia, nu genereaz, n general, o ameninare la adresa independenei, cu
condiia ca tranzacia s se ncadreze n cursul normal al activitii i s se
desfoare n condiii de pia obiective. Totui, aceste tranzacii pot fi de
aa natur i amploare nct s genereze o ameninare de interes personal.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Eliminarea sau reducerea amplorii tranzaciei; sau

ndeprtarea persoanei respective din echipa de audit.

Relaii familiale i personale


290.127 Relaiile familiale i personale ntre un membru al echipei de audit i un
director, un membru al conducerii sau anumii angajai (n funcie de rolul
acestora) ai clientului de audit, pot genera ameninri de interes personal,
familiaritate sau intimidare. Existena i importana oricrei ameninri va
depinde de un numr de factori, inclusiv de responsabilitile individului n
echipa de audit, rolul rudei sau al altei persoane n cadrul clientului i de
gradul de apropiere al relaiei.
290.128 Atunci cnd un membru al familiei dependente a unui membru al echipei de
audit:
(a)

ocup funcia de director sau o alt funcie de conducere n clientul


de audit; sau
63

SECIUNEA 290

PARTEA B

290.125 O relaie de afaceri care implic deinerea unui interes de ctre firm sau de
ctre un membru al echipei de audit sau de ctre un membru al familiei
dependente a acestuia ntr-o entitate cu un numr redus de acionari, cnd
clientul de audit sau un director sau membru al conducerii clientului sau
orice grup al acestuia deine, de asemenea, un interes n acea entitate, nu
genereaz ameninri la adresa independenei cu condiia ca:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(b)

este angajat ntr-o funcie din care poate exercita influen important asupra ntocmirii nregistrrilor contabile ale clientului sau a
situaiilor financiare pe baza crora firma va exprima o opinie,

sau s-a aflat ntr-o asemenea poziie pe parcursul oricrei perioade acoperite
de misiune sau de situaiile financiare, ameninrile la adresa independenei
pot fi reduse la un nivel acceptabil numai prin ndeprtarea respectivului
membru din echipa de audit. Gradul de apropiere a relaiei este de asemenea
natur nct nicio alt msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la
un nivel acceptabil. n consecin, nicio persoan care are o asemenea
relaie nu trebuie s fie membru al echipei de audit.
290.129 Ameninri la adresa independenei sunt generate atunci cnd un membru al
familiei dependente a unui membru al echipei de audit este angajat ntr-o
funcie n care exercit o influen important asupra poziiei financiare a
clientului, performanei sale financiare sau fluxurilor de trezorerie. Importana ameninrilor va depinde de factori precum:

Funcia deinut de membrul familiei dependente; i

Rolul profesionistului n echipa de audit.

Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de


protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

nlturarea persoanei din echipa de audit; sau

Structurarea responsabilitilor echipei de audit astfel nct profesionistul s nu se ocupe de aspecte care intr n responsabilitatea
membrului familiei sale dependente.

290.130 Ameninri la adresa independenei sunt generate cnd o rud apropiat a


unui membru din echipa de audit:
(a)

Ocup funcia de director sau o alt funcie de conducere n clientul


de audit; sau

(b)

Este angajat ntr-o poziie din care poate exercita influen semnificativ asupra ntocmirii nregistrrilor contabile ale clientului sau a
situaiilor financiare pe baza crora firma va exprima o opinie.

Importana ameninrilor va depinde de factori precum:

Natura relaiei dintre membrul echipei de audit i ruda sa apropiat;

Funcia ocupat de ruda apropiat; i

Rolul profesionistului n echipa de audit.

SECIUNEA 290

64

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

nlturarea persoanei din echipa de audit; sau

Structurarea responsabilitilor echipei de audit astfel nct profesionistul s nu se ocupe de aspecte care intr n responsabilitatea
rudei sale apropiate.

290.131 Sunt generate ameninri la adresa independenei atunci cnd un membru al


echipei de audit are o relaie apropiat cu o persoan care nu este membru
al familiei dependente a acestuia sau rud apropiat, dar care ocup postul
de director sau alt post de conducere sau este angajat al clientului i care
poate exercita o influen important asupra ntocmirii nregistrrilor
contabile ale clientului sau situaiilor financiare asupra crora firma va
exprima o opinie. Un membru al echipei de audit care are o asemenea
relaie trebuie s se consulte cu privire la procedurile i politicile firmei.
Importana ameninrilor va depinde de factori precum:

Natura relaiei dintre acea persoan i membrul echipei de audit;

Funcia pe care o deine persoana respectiv n cadrul clientului; i

Rolul profesionistului n echipa de audit.

Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de


protecie, dup caz, pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

nlturarea profesionistului din echipa de audit; sau

Structurarea responsabilitilor echipei de audit astfel nct profesionistul s nu se ocupe de aspecte care intr n responsabilitatea
persoanei cu care profesionistul contabil are o relaie apropiat.

290.132 Ameninri generate de interesul personal, familiaritate sau intimidare pot fi


generate de existena relaiilor familiale sau personale dintre (a) un partener
sau angajat al firmei care nu este un membru al echipei de audit i (b) un
director, un membru al conducerii sau un angajat al clientului de audit aflat
n poziia de a exercita o influen semnificativ asupra ntocmirii nregistrrilor contabile ale clientului sau situaiilor financiare asupra crora firma
va exprima o opinie. Partenerii i angajaii firmei care au cunotin de
existena unor asemenea relaii trebuie s se consulte cu privire la procedurile i politicile firmei. Existena i importana ameninrii va depinde de
factori precum:

Natura relaiei dintre partenerul sau angajatul firmei i directorul sau


membrul conducerii sau angajatul clientului;

Interaciunea partenerului sau angajatului firmei cu echipa de audit;


65

SECIUNEA 290

PARTEA B

Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de


protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Funcia pe care o deine partenerul sau angajatul n cadrul firmei; i

Funcia deinut de acea persoan n cadrul clientului.

Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile


de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Structurarea responsabilitilor partenerului sau angajatului pentru a


reduce orice posibil influen asupra misiunii de audit; sau

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


de audit relevant prestat.

290.133 Cnd are loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni, care se refer la
relaiile familiale i personale, se consider c independena nu este compromis dac:
(a)

Firma a stabilit politici i proceduri care solicit raportarea prompt


ctre firm a oricror nclcri ce rezult din schimbri n statutul de
angajat al membrilor familiei dependente sau rudelor apropiate sau
din alte relaii personale care genereaz ameninri la adresa
independenei;

(b)

nclcarea neintenionat se refer la numirea unui membru al


familiei dependente a unui membru al echipei de audit n funcia de
director sau ntr-o alt funcie de conducere n cadrul clientului de
audit, sau ntr-o alt poziie prin care exercit o influen semnificativ asupra ntocmirii nregistrrilor contabile ale clientului sau a
situaiilor financiare asupra crora firma i va exprima o opinie, iar
profesionistul relevant este ndeprtat din echipa de audit; i

(c)

Firma aplic alte msuri de protecie necesare pentru a reduce orice


ameninri rmase la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
msuri de protecie includ:
(i)

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc


activitatea membrului echipei de audit; sau

(ii)

Excluderea respectivului profesionist din orice proces


decizional important cu privire la misiune.

Firma trebuie s determine dac va discuta aceste aspecte cu persoanele


nsrcinate cu guvernana.

Angajarea la un client de audit


290.134 Ameninri de familiaritate i intimidare pot fi generate dac un director sau
alt membru al conducerii clientului de audit, sau un angajat aflat n poziia
de a exercita o influen important asupra ntocmirii nregistrrilor contaSECIUNEA 290

66

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

290.135 Dac un fost membru al echipei de audit sau un fost partener al firmei s-a
alturat clientului de audit, ocupnd o asemenea funcie, i se menine o
relaie important ntre firm i respectiva persoan, ameninarea ar fi att
de semnificativ, nct nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc la
un nivel acceptabil. Prin urmare, independena este compromis dac un
fost membru al echipei de audit sau un fost partener se altur clientului de
audit ocupnd funcia de director sau membru al conducerii, sau ca angajat
ntr-o poziie care i ofer posibilitatea de a exercita o influen important
asupra ntocmirii nregistrrilor contabile ale clientului sau a situaiilor
financiare asupra crora firma va exprima o opinie, cu excepia cazurilor n
care:
(a)

Persoana respectiv nu are dreptul la niciun beneficiu sau plat din


partea firmei, dect dac acestea sunt fcute n conformitate cu
aranjamentele fixe predeterminate i orice sum datorat persoanei
respective nu este semnificativ pentru firm; i

(b)

Persoana respectiv nu continu s participe sau nu pare s participe


la activitile de afaceri sau profesionale ale firmei.

290.136 Dac un fost membru al echipei de audit sau un fost partener al firmei s-a
alturat clientului de audit ntr-o asemenea funcie i nu mai exist nicio
conexiune relevant ntre firm i acea persoan, existena i importana
ameninrilor de familiaritate sau intimidare vor depinde de factori precum:

Funcia ocupat de persoana respectiv n cadrul clientului;

Orice implicare pe care persoana respectiv o va avea n echipa de


audit;

Durata de timp de cnd persoana respectiv a fost membru al echipei


de audit sau partener al firmei; i

Funcia anterioar a persoanei respective n cadrul echipei de audit


sau firmei, de exemplu, dac acea persoan a fost responsabil de
meninerea contactului permanent cu conducerea clientului sau cu
persoanele nsrcinate cu guvernana.

Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile


de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Modificarea planului de audit;

Desemnarea unor persoane n cadrul echipei de audit care s aib


suficient experien n relaie cu persoana care s-a alturat n
clientului; sau
67

SECIUNEA 290

PARTEA B

bile sau situaiilor financiare asupra crora firma va exprima o opinie, a fost
membru al echipei de audit sau partener al firmei.

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


prestat de fostul membru al echipei de audit.

290.137 Dac un fost partener al firmei s-a alturat anterior unei entiti ntr-o
asemenea funcie, iar ulterior entitatea devine client de audit al firmei,
importana oricrei ameninri asupra independenei trebuie evaluat i
trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce
ameninarea la un nivel acceptabil.
290.138 O ameninare generat de interesul personal apare atunci cnd un membru
al echipei de audit particip la misiunea de audit tiind c se va altura sau
s-ar putea s se alture clientului, cndva n viitor. Procedurile i politicile
firmei trebuie s le solicite membrilor unei echipe de audit s notifice firma
atunci cnd demareaz negocieri n vederea angajrii cu un client. La
momentul primirii unor asemenea notificri, trebuie s se evalueze importana ameninrii i s se aplice msurile de protecie necesare pentru
eliminarea sau reducerea ameninrii la un nivel acceptabil. Exemplele de
astfel de msuri de protecie includ:

nlturarea persoanei din echipa de audit; sau

Revizuirea oricror raionamente importante realizate de acea persoan pe perioada ct a fcut parte din echip.

Clieni de audit care sunt entiti de interes public


290.139 Ameninri de familiaritate i intimidare sunt generate atunci cnd un
partener principal de audit se altur clientului de audit care este o entitate
de interes public, ocupnd funcia de:
(a)

Director sau membru al conducerii n cadrul entitii; sau

(b)

Angajat ntr-o funcie din care poate exercita influen semnificativ


asupra ntocmirii nregistrrilor contabile ale clientului sau a situaiilor financiare pe baza crora firma va exprima o opinie.

Independena va fi considerat compromis cu excepia cazului n care,


ulterior momentului cnd partenerul nceteaz s fie partener principal de
audit, entitatea de interes public emite situaiile financiare auditate aferente
unei perioade de cel puin dousprezece luni, iar partenerul nu era membru
al echipei de audit n ce privete auditul acelor situaii financiare.
290.140 O ameninare de intimidare este generat atunci cnd persoana care a fost
Partener Senior sau Partener Executiv al firmei (Director executiv sau
echivalentul acestuia) se altur unui client de audit care este entitate de
interes public n calitate de:
(a)

SECIUNEA 290

Angajat ntr-o funcie din care poate exercita o influen semnificativ asupra ntocmirii nregistrrilor contabile sau situaiilor
financiare ale entitii; sau
68

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(b)

Director sau membru al conducerii n cadrul entitii.

Independena va fi considerat compromis cu excepia cazului n care a


trecut o perioad de dousprezece luni de cnd persoana respectiv a ncetat
s fie Partener Senior sau Partener Executiv al firmei (Director executiv sau
echivalentul acestuia).

(a)

Funcia nu a fost acceptat n vederea combinrii de ntreprinderi;

(b)

Orice beneficii sau pli datorate de firm fostului partener au fost


achitate n ntregime, cu excepia cazului n care ele au fcut obiectul
unor aranjamente fixe anterioare i orice sum datorat partenerului
nu este semnificativ pentru firm;

(c)

Fostul partener nu continu s participe sau nu pare s participe la


afacerile i activitile profesionale ale firmei; i

(d)

Funcia ocupat de fostul partener n cadrul clientului de audit este


discutat cu persoanele nsrcinate cu guvernana.

Alocarea temporar de personal


290.142 mprumutarea de personal de ctre o firm unui client de audit poate genera
o ameninare de auto-revizuire. Astfel de asisten poate fi acordat, dar
numai pentru o perioad scurt de timp, iar personalul firmei nu trebuie s
fie implicat n:
(a)

Furnizarea de servicii de non - asigurare care nu ar fi permise de


aceast seciune; sau

(b)

Asumarea de responsabiliti de conducere.

n toate circumstanele, clientul de audit va fi responsabil de coordonarea i


supravegherea activitilor personalului detaat.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Realizarea unei revizuiri suplimentare a activitii prestate de


personalul detaat;

S nu i se confere personalului detaat responsabiliti de audit,


pentru nicio funcie sau activitate pe care a ndeplinit-o personalul pe
perioada detarii temporare; sau

Neincluderea personalului detaat n echipa de audit.


69

SECIUNEA 290

PARTEA B

290.141 Independena nu va fi considerat compromis dac, ca rezultat al unei


combinri de ntreprinderi, un fost partener principal de audit sau alt
persoan care a fost Partener Senior sau Partener Executiv, se afl ntr-o
funcie din cele descrise la alineatele 290.139 i 290.140 i:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Servicii recente furnizate clienilor de audit


290.143 Ameninri de interes personal, auto-revizuire sau familiaritate pot fi
generate dac un membru al echipei de audit a ocupat recent funcia de
director, membru al conducerii sau angajat al clientului de audit. Acesta ar
fi cazul, cnd, de exemplu, un membru al echipei de audit are de evaluat
elemente ale situaiilor financiare pentru care a ntocmit nregistrrile
contabile cnd era angajat al clientului.
290.144 Dac, pe perioada acoperit de raportul de audit, un membru al echipei de
audit a ocupat funcia de director sau membru al conducerii clientului de
audit, sau a fost angajat ntr-o funcie care i oferea posibilitatea de a
exercita o influen important n ntocmirea nregistrrilor contabile i
situaiilor financiare ale clientului asupra crora firma va exprima o opinie,
ameninarea generat ar fi att de semnificativ nct nicio msur de
protecie nu ar putea s o reduc la un nivel acceptabil. n consecin,
asemenea persoane nu trebuie s fie numite n echipa de audit.
290.145 Ameninri de interes personal, auto-revizuire sau familiaritate pot fi
generate dac, naintea perioadei acoperite de raportul de audit, un membru
al echipei de audit a ocupat funcia de director sau membru al conducerii
clientului de audit, sau a fost angajat ntr-o funcie care i oferea
posibilitatea de a exercita o influen important n ntocmirea nregistrrilor contabile i situaiilor financiare ale clientului asupra crora echipa
va exprima o opinie. De exemplu, asemenea ameninri ar fi create dac o
decizie luat sau o activitate prestat de persoana respectiv n perioada
precedent, ct timp era angajat al clientului, urmeaz s fie evaluat n
perioada curent ca parte a misiunii curente de audit. Existena i
importana oricror ameninri va depinde de factori precum:

Poziia deinut de persoana respectiv n cadrul clientului;

Perioada de timp de cnd acea persoan a prsit clientul; i

Rolul profesionistului n echipa de audit.

Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile


de protecie necesare pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Un
exemplu de astfel de msur de protecie este efectuarea unei revizuiri a
activitii prestate de acea persoan ca membru al echipei de audit.

Ocuparea unei funcii de director sau membru al conducerii n


cadrul clientului de audit
290.146 Dac un partener sau un angajat al firmei a fost angajat n funcia de
director sau membru al conducerii n cadrul unui client de audit, ameninrile de auto-revizuire i de interes personal generate ar fi att de
semnificative nct nicio msur de protecie nu le-ar putea reduce la un
SECIUNEA 290

70

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

290.147 Funcia de Secretar al Companiei comport diferite implicaii n diferite


jurisdicii. Atribuiile pot varia de la cele administrative, precum gestiunea
personalului i pstrarea evidenelor i nregistrrilor companiei, pn la
atribuii extrem de diverse, precum asigurarea conformitii companiei cu
reglementrile n vigoare sau furnizarea de consultan pe probleme de
guvernan corporativ. n general, se consider c aceast funcie implic
o legtur strns cu entitatea.
290.148 Dac un partener sau angajat al firmei ocup funcia de Secretar al Companiei pentru un client de audit, sunt generate ameninri de auto-revizuire
i de reprezentare care, n general, ar putea fi att de semnificative nct
nicio msur de protecie nu le-ar putea reduce la un nivel acceptabil.
Contrar alineatului 290.146, cnd aceast practic este permis specific prin
legea local, practic sau reglementri profesionale, i cu condiia ca
membrii conducerii s ia toate deciziile relevante, ndatoririle i sarcinile
sunt limitate la cele de rutin i la cele administrative, precum ntocmirea
proceselor verbale i a rapoartelor statutare. n acele circumstane, importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de
protecie necesare pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil.
290.149 Efectuarea de servicii administrative de rutin n vederea sprijinirii funciei
de secretariat a unei companii sau furnizarea de consultan n legtur cu
aspectele administrative de secretariat ale companiei nu genereaz, n
general, ameninri la adresa independenei, ct timp conducerea clientului
ia toate deciziile relevante.

Asocierea de lung durat a personalului senior cu un client de


audit (inclusiv rotaia partenerului)
Prevederi generale
290.150 Ameninri de interes personal i familiaritate sunt generate prin utilizarea
aceluiai personal senior ntr-o misiune de audit pe o perioad lung de
timp. Importana ameninrilor va depinde de factori precum:

Perioada de timp n care persoana a fost membr a echipei de audit;

Rolul acelei persoane n echipa de audit;

Structura firmei;

Natura misiunii de audit;

71

SECIUNEA 290

PARTEA B

nivel acceptabil. n consecin, niciun partener sau angajat nu trebuie s


ocupe funcia de director sau membru al conducerii n cadrul unui client de
audit.

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Msura n care echipa de conducere a clientului a suferit modificri;


i

Msura n care s-au modificat natura i complexitatea aspectelor


referitoare la contabilitatea i raportarea clientului.

Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de


protecie necesare pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Rotaia personalului cu experien din echipa de audit;

Implicarea unui profesionist contabil, care nu a fost un membru al


echipei de audit, care s revizuiasc munca personalului senior; sau

Revizuiri interne i externe, independente i periodice ale calitii


misiunii.

Clieni de audit care sunt entiti de interes public


290.151 n ceea ce privete auditul unei entiti de interes public, o persoan nu
trebuie s fie partener principal de audit pentru o perioad mai lung de
apte ani. Dup ncheierea acestei perioade, persoana respectiv nu trebuie
s fie membru al echipei de audit sau partener principal de audit pentru
clientul respectiv timp de doi ani. Pe parcursul acelei perioade, persoana
respectiv nu trebuie s participe la auditul entitii, s furnizeze servicii de
control al calitii misiunii, s ofere consultan echipei misiunii sau
clientului cu privire la aspecte tehnice sau specifice domeniului de
activitate, tranzaciilor sau evenimentelor sau s influeneze direct, n alt
mod, rezultatele misiunii.
290.152 Contrar alineatului 290.151, este posibil s li se permit partenerilor
principali de audit, a cror continuitate este esenial pentru calitatea
auditului, n unele cazuri rare, cauzate de unele circumstane neprevzute,
s mai participe nc un an n echipa de audit, cu condiia ca ameninarea la
adresa independenei s poat fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil
prin aplicarea de msuri de protecie. De exemplu, un partener principal de
audit poate rmne n echipa de audit pentru nc un an suplimentar n
circumstane n care, datorit unor evenimente neprevzute, nu a fost
posibil rotaia prevzut, ca de exemplu n cazul mbolnvirii grave a
partenerul propus al misiunii.
290.153 Asocierea de lung durat a altor parteneri cu un client de audit care este o
entitate de interes public genereaz ameninri de familiaritate i de interes
personal. Importana ameninrilor va depinde de factori precum:

Perioada de timp n care fiecare partener a fost asociat cu clientul de


audit;

Rolul acestei persoane, n echipa de audit, dac acesta exist; i

SECIUNEA 290

72

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Natura, frecvena, i amploarea interaciunilor persoanei respective


cu membrii conducerii clientului sau cu persoanele nsrcinate cu
guvernana.

Rotaia partenerului echipei de audit sau, n caz contrar, ncheierea


asocierii partenerului cu clientul de audit; sau

Revizuiri interne i externe, independente i periodice ale calitii


misiunii.

290.154 Atunci cnd un client de audit devine o entitate de interes public, perioada
de timp n care persoana respectiv a lucrat pentru clientul de audit ca
partener principal de audit, nainte ca acest client de audit s devin entitate
de interes public, trebuie luat n considerare n determinarea momentului
rotaiei. Dac respectiva persoan a lucrat ca partener principal de audit
pentru clientul de audit pentru o perioad de cinci ani sau mai puin, pn n
momentul n care clientul a devenit entitate de interes public, numrul
anilor n care persoana respectiv poate continua s lucreze ca partener
principal al misiunii de audit, nainte de rotaie, este de apte ani minus
numrul anilor n care a lucrat deja ca partener principal al misiunii de
audit. Dac persoana respectiv a lucrat pentru clientul de audit n calitate
de partener principal al misiunii pentru ase ani sau mai mult, care s-au
mplinit n momentul n care clientul a devenit entitate de interes public,
partenerul poate continua s lucreze ca partener principal de audit pentru
nc maximum doi ani, nainte s se efectueze rotaia misiunii.
290.155 Cnd o firm are doar civa angajai care dein cunotinele i experiena
necesar pentru a servi drept parteneri principali de audit pentru un client
care este o entitate de interes public, rotaia partenerilor principali de audit
poate s nu constituie o msur de protecie adecvat. Dac o autoritate de
reglementare independent din jurisdicia relevant a prevzut scutirea de
rotaie a partenerului n asemenea circumstane, o persoan poate rmne
partener principal de audit pentru mai mult de apte ani, n conformitate cu
reglementarea respectiv, cu condiia ca autoritatea de reglementare
independent s fi specificat msurile de protecie alternative care sunt aplicate, precum efectuarea unei revizuiri externe, periodice i independente.

Furnizarea de servicii de non-asigurare unui client de audit


290.156 n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor lor de audit o gam de
servicii de non asigurare, n funcie de aptitudinile i expertiza lor.
Furnizarea de servicii de non - asigurare poate, totui, genera ameninri la
adresa independenei firmei sau membrilor echipei de audit. Ameninrile
73

SECIUNEA 290

PARTEA B

Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de


protecie necesare pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

generate sunt cel mai adesea de auto-revizuire, interes personal i


reprezentare.
290.157 Noile tendine n mediul de afaceri, evoluia pieelor financiare i schimbrile n domeniul tehnologiei informaiilor fac imposibil elaborarea unei
liste exhaustive care s includ toate serviciile de non-asigurare ce pot fi
furnizate unui client de audit. Atunci cnd nu sunt incluse n aceast
seciune ndrumri specifice cu privire la un anumit serviciu de nonasigurare, cadrul conceptual trebuie aplicat n evaluarea circumstanelor
specifice.
290.158 nainte ca firma s accepte o misiune de furnizarea a unui serviciu de non asigurare unui client de audit, trebuie determinat dac furnizarea unui astfel
de serviciu ar genera o ameninare la adresa independenei. n evaluarea
importanei oricrei ameninri generate de un anumit serviciu de nonasigurare, trebuie s se ia n considerare orice ameninare despre care echipa
de audit are motive s considere c va fi generat prin furnizarea altor
servicii non-asigurare. Dac este generat o ameninare care nu poate fi
redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, serviciul
respectiv de non-asigurare nu trebuie furnizat.
290.159 Prestarea anumitor servicii de non-asigurare unui client de audit poate
genera o ameninare la adresa independenei care s fie att de semnificativ
nct nicio msur de protecie s nu o poat elimina sau reduce la un nivel
acceptabil. Cu toate acestea, prestarea neconform a unui asemenea serviciu
ctre o entitate afiliat, diviziune sau n ce privete un aspect distinct dintr-o
situaie financiar a unui asemenea client se va considera c nu compromite
independena dac eventualele ameninri au fost reduse la un nivel
acceptabil prin aranjamentele ca acea entitate afiliat, divizie sau aspect
distinct din situaia financiar s fie auditat() de ctre o alt firm sau n
cazul n care o alt firm re-efectueaz serviciul de nonasigurare, n
msura necesar pentru a-i permite asumarea responsabilitii pentru acesta.
290.160 O firm poate furniza servicii de non-asigurare care, altfel, ar fi restricionate de ctre prezenta seciune, urmtoarelor entiti afiliate ale clientului de audit:
(a)

O entitate, care nu este un client de audit, care deine control direct


sau indirect asupra clientului de audit;

(b)

O entitate, care nu este un client de audit, care deine un interes


financiar direct n client, dac acea entitate are o influen important
asupra clientului i interesul n client este semnificativ pentru acea
entitate; sau

(c)

O entitate, care nu este un client de audit, care se afl sub control


comun cu clientul de audit,

SECIUNEA 290

74

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

dac este rezonabil formularea concluziei c (a) serviciile nu genereaz o


ameninare de auto-revizuire, deoarece rezultatele serviciilor nu vor face
subiectul procedurilor de audit i (b) orice ameninri generate prin
furnizarea unor asemenea servicii sunt eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie.

(a)

Serviciile de non-asigurare anterioare sunt conforme cu prevederile


acestei seciuni care se refer la clienii de audit care nu sunt entiti
de interes public;

(b)

Serviciile care nu sunt permise de prezenta seciune pentru clienii de


audit care sunt entiti de interes public sunt ncheiate nainte de, sau
ct de curnd posibil dup ce clientul devine o entitate de interes
public; i

(c)

Firma aplic msurile de protecie necesare pentru a elimina sau


reduce la un nivel acceptabil orice ameninare la adresa independenei generat prin furnizarea serviciului respectiv.

Responsabilitile conducerii
290.162 Conducerea unei entiti ntreprinde multe activiti de administrare a
entitii n interesul prilor interesate ale entitii. Este imposibil de
specificat fiecare activitate care reprezint o responsabilitate a conducerii.
Totui, responsabilitile conducerii implic ndrumarea i coordonarea unei
entiti, inclusiv luarea deciziilor importante cu privire la achiziia,
angajarea i controlul resurselor umane, financiare, fizice i necorporale.
290.163 Msura n care o activitate reprezint o responsabilitate a conducerii depinde de circumstane i necesit exercitarea raionamentului. Exemplele de
activiti care ar fi considerate, n general, o responsabilitate a conducerii
includ:

Stabilirea politicilor i a direciei strategice;

Coordonarea i asumarea responsabilitii pentru aciunile angajailor entitii;

Autorizarea tranzaciilor;

Deciziile cu privire la implementarea recomandrilor firmei sau ale


altor pri tere;

Asumarea responsabilitii pentru ntocmirea i prezentarea fidel a


situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar
aplicabil; i
75

SECIUNEA 290

PARTEA B

290.161 Serviciile de non-asigurare furnizate unui client de audit nu compromit


independena firmei atunci cnd clientul devine o entitate de interes public
dac:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Asumarea responsabilitii pentru elaborarea, implementarea i meninerea controlului intern.

290.164 Activitile de rutin i administrative, sau care implic aspecte neimportante, sunt considerate, n general, a nu intra n responsabilitatea conducerii.
De exemplu, executarea unei tranzacii nesemnificative care a fost autorizat de ctre conducere sau monitorizarea datelor pentru completarea
rapoartelor statutare i consultana acordat unui client de audit cu privire la
acele date, nu intr, n general n responsabilitatea conducerii. Mai mult,
furnizarea de consultan i de recomandri conducerii, pentru ca aceasta s
se achite de responsabilitile sale nu reprezint asumarea unei responsabiliti a conducerii.
290.165 Dac o firm i-ar asuma o responsabilitate a conducerii pentru un client de
audit, ameninrile generate ar fi att de importante nct nicio msur de
protecie nu ar putea reducea ameninrile la un nivel acceptabil. De
exemplu, stabilirea recomandrilor firmei care ar trebui implementate, ar
genera ameninri de auto-revizuirie i interes personal. Mai mult, asumarea
unei responsabiliti a conducerii genereaz o ameninare de familiaritate,
deoarece firma devine prea apropiat de viziunea i interesele conducerii.
Prin urmare, firma nu trebuie s i asume o responsabilitate a conducerii
pentru un client de audit.
290.166 Pentru a evita riscul asumrii unei responsabiliti a conducerii atunci cnd
furnizeaz servicii de non-asigurare unui client de audit, firma trebuie s se
asigure c un membru al conducerii este responsabil de raionamentele i
deciziile semnificative care intr n responsabilitatea conducerii, de
evaluarea rezultatelor serviciului i de acceptarea responsabilitii pentru
aciunile ce vor fi luate pe baza rezultatelor serviciului. Astfel este redus
riscul firmei de a exercita, n mod neintenionat, orice raionamente sau de a
lua decizii importante, n numele conducerii. Riscul este redus i mai mult
atunci cnd firma i ofer clientului ocazia de a face raionamente i de a lua
decizii bazate pe o analiz obiectiv i transparent, precum i pe
prezentarea aspectelor.
ntocmirea nregistrrilor contabile i a situaiilor financiare
Prevederi generale
290.167 Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar aplicabil. Aceste
responsabiliti includ:

Iniierea sau modificarea nregistrrilor contabile, sau determinarea


clasificrilor pe conturi de tranzacii; i

ntocmirea sau modificarea documentelor surs sau a datelor iniiale,


n format electronic sau n alt format, evideniind efectuarea tran-

SECIUNEA 290

76

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

zaciilor (de exemplu, comenzi de achiziie, nregistrarea statelor de


plat i a comenzilor clienilor).
290.168 Furnizarea de servicii de contabilitate i de ntocmire a registrelor contabile
clientului de audit, precum ntocmirea de situaii financiare i nregistrri
contabile, genereaz o ameninare de auto-revizuire, n cazul n care firma
efectueaz ulterior auditul situaiilor financiare.

Aplicarea standardelor i politicilor contabile i a prevederilor privind prezentarea situaiilor financiare;

Caracterul adecvat al controlului financiar i contabil i metodele


utilizate pentru determinarea valorilor prezentate pentru active i pasive;
sau

Propunerea unor nregistrri contabile de ajustare;

Aceste activiti sunt considerate a fi o parte normal a desfurrii procesului de audit i, n general, nu genereaz ameninri la adresa independenei.
290.170 n mod similar, clientul poate solicita asisten tehnic din partea firmei, pe
probleme precum realizarea reconcilierii conturilor sau analizarea i
acumularea de informaii n vederea raportrii conform reglementrilor. n
plus, clientul poate solicita asisten tehnic cu privire la anumite aspecte
contabile, precum conversia situaiilor financiare existente de la un cadru de
raportare financiar la altul (de exemplu, pentru conformitatea cu politicile
de contabilitate ale grupului sau trecerea la un cadru de raportare financiar
diferit, precum Standardele Internaionale de Raportare Financiar). Asemenea servicii nu genereaz, n general, ameninri la adresa independenei,
cu condiia ca firma s nu i asume o responsabilitate a conducerii pentru
client.
Clieni de audit care nu sunt entiti de interes public
290.171 Firma poate furniza servicii care au legtur cu ntocmirea nregistrrilor
contabile i a situaiilor financiare pentru un client de audit care nu este
entitate de interes public, atunci cnd serviciile sunt de rutin sau de natur
mecanic, att timp ct orice ameninare de auto-revizuire generat este
redus la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de servicii includ:

Furnizarea de servicii referitoare la statele de plat, pe baza datelor


iniiate de client;

nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul a determinat sau a


aprobat clasificarea contabil adecvat;
77

SECIUNEA 290

PARTEA B

290.169 Cu toate acestea, procesul de audit presupune un dialog ntre firm i


conducerea clientului de audit, care ar putea include:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

nscrierea tranzaciilor codate de ctre client n registrul jurnal;

nscrierea nregistrrilor aprobate de client n balana de verificare; i

ntocmirea de situaii financiare pe baza informaiilor din balana de


verificare.

n toate cazurile, importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i


trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
protecie includ:

Luarea de msuri ca aceste servicii s fie efectuate de o persoan


care nu face parte din echipa de audit; sau

Dac asemenea servicii sunt furnizate de un membru al echipei de


audit, utilizarea unui partener sau a unui membru senior al
personalului cu expertiza necesar, care nu face parte din echipa de
audit, care s revizuiasc activitatea efectuat.

Clieni de audit care sunt entiti de interes public


290.172 Cu excepia situaiilor de urgen, o firm nu trebuie s furnizeze unui
client de audit care este o entitate de interes public servicii de contabilitate
i de meninere a registrelor contabile, inclusiv servicii legate de statele de
plat sau ntocmirea situaiilor financiare pe baza crora firma va exprima o
opinie, sau informaii financiare pe baza crora se vor ntocmi situaii
financiare.
290.173 Contrar alineatului 290.172, o firm poate furniza servicii de contabilitate i
de meninere a registrelor contabile, inclusiv servicii legate de statele de
plat i ntocmirea situaiilor financiare sau a altor informaii financiare, de
rutin sau de natur automat pentru diviziile i entitile afiliate ale unui
client de audit care este o entitate de interes public, dac personalul care
furnizeaz aceste servicii nu implic membri ai echipei de audit i dac:
(a)

Diviziile sau entitile afiliate pentru care este furnizat serviciul sunt,
luate mpreun, nesemnificative pentru situaiile financiare pe baza
crora firma va exprima o opinie; sau

(b)

Serviciile se refer la aspecte care luate mpreun sunt nesemnificative pentru situaiile financiare ale diviziei sau entitii afiliate.

Situaii de urgen
290.174 Serviciile de contabilitate i de meninere a registrelor, care altminteri nu ar
fi permise prin aceast seciune, pot fi furnizate clienilor de audit n caz de
urgen sau n alte situaii excepionale, n care i este imposibil clientului
de audit s fac alte aranjamente. Acesta pot fi cazul cnd (a) numai firma
are resursele i cunotinele necesare cu privire la procedurile i sistemele
SECIUNEA 290

78

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(a)

Cei care furnizeaz serviciile s nu fie membri ai echipei de audit;

(b)

Serviciile s fie furnizate numai pentru o scurt perioad de timp i


s nu se preconizeze caracterul lor recurent; i

(c)

Situaia s fie discutat cu persoanele nsrcinate cu guvernana.

Servicii de evaluare
Prevederi generale
290.175 O evaluare cuprinde efectuarea de ipoteze cu privire la evoluiile viitoare, la
aplicarea metodologiilor i tehnicilor adecvate i la combinarea acestora n
vederea calculului unei anumite valori, sau interval de valori pentru un
activ, pentru o datorie sau pentru ntreaga afacere.
290.176 Efectuarea de servicii de evaluare pentru un client de audit poate genera o
ameninare de auto-revizuire. Existena i importana ameninrii va
depinde de factori precum:

Msura n care evaluarea va avea o influen semnificativ asupra


situaiilor financiare.

Gradul n care clientul este implicat n determinarea i aprobarea


metodologiei de evaluare i a altor aspecte importante ale raionamentului.

Disponibilitatea metodologiilor i ndrumrilor profesionale stabilite.

Pentru evalurile care implic metodologii standard sau stabilite,


gradul de subiectivism inerent din cadrul unui element.

Credibilitatea i amploarea datelor primare.

Nivelul de dependen de evenimentele viitoare de natur s poat


genera volatilitate inerent n sumele implicate.

Amploarea i claritatea prezentrii informaiilor din situaiile financiare.

Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile


de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

79

SECIUNEA 290

PARTEA B

clientului pentru a l asista n ntocmirea la timp a nregistrrilor contabile i


a situaiilor financiare, i (b) o restricie asupra capacitii firmei de a
furniza serviciile ar avea ca rezultat dificulti semnificative pentru client
(de exemplu, ar putea avea ca rezultat eecul de a respecta cerinele de
raportare prevzute de reglementri). n astfel de situaii, trebuie s se
ndeplineasc urmtoarele condiii:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Implicarea unui profesionist care nu a fost implicat n furnizarea


serviciului de evaluare, care s revizuiasc auditul sau activitatea de
evaluare efectuat; sau

Efectuarea unor aranjamente astfel nct personalul care a furnizat


astfel de servicii s nu participe la misiunea de audit.

290.177 Anumite evaluri nu implic un grad semnificativ de subiectivism. Acesta


este cazul cnd ipotezele fundamentale sunt fie stabilite prin lege sau
reglementri, fie acceptate la nivel larg i cnd tehnicile i metodologiile ce
urmeaz a fi folosite sunt bazate pe standarde acceptate n mod general sau
prescrise prin legi i reglementri. n astfel de circumstane, este puin
probabil ca rezultatele evalurii efectuate de dou sau mai multe pri s fie
semnificativ diferite.
290.178 Dac unei firme i se solicit s efectueze o evaluare pentru a asista un client
de audit n ce privete obligaiile acestuia de raportare fiscal sau n scopuri
de planificare fiscal i rezultatele evalurii nu vor avea o influen direct
asupra situaiilor financiare, se aplic prevederile incluse la alineatul
290.191.
Clieni de audit care nu sunt entiti de interes public
290.179 n cazul unui client de audit care nu este entitate de interes public, dac
serviciul de evaluare are un efect semnificativ asupra situaiilor financiare
pe baza crora firma va exprima o opinie, iar evaluarea implic un grad
important de subiectivism, nicio msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea de auto-revizuire la un nivel acceptabil. n consecin, firma nu
trebuie s furnizeze un astfel de serviciu de evaluare unui client de audit.
Clieni de audit care sunt entiti de interes public
290.180 O firm nu trebuie s furnizeze servicii de evaluare unui client de audit care
este entitate de interes public dac evalurile ar avea un efect semnificativ,
separat sau cumulat, asupra situaiilor financiare pe baza crora firma va
exprima o opinie.
Servicii fiscale
290.181 Serviciile fiscale cuprind o gam larg de servicii, inclusiv:

ntocmirea declaraiilor de impunere;

Calcularea impozitelor pentru ntocmirea nregistrrilor contabile;

Planificarea fiscal i alte servicii de consultan fiscal; i

Asisten n soluionarea disputelor fiscale.

SECIUNEA 290

80

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Dei serviciile fiscale furnizate de o firm unui client de audit sunt abordate
separat n fiecare din aceste categorii, n practic, aceste activiti sunt
adesea corelate.

Sistemul prin intermediul cruia autoritile fiscale evalueaz i


administreaz impozitul n cauz i rolul firmei n respectivul proces;

Complexitatea regimului fiscal relevant i nivelul de raionament


necesar n aplicarea acestuia;

Caracteristicile specifice ale misiunii; i

Nivelul de experien fiscal al angajailor clientului.

ntocmirea declaraiei de impunere


290.183 Serviciile de ntocmire a declaraiilor de impunere implic asistarea clienilor cu privire la obligaiile acestora de raportare fiscal prin ntocmirea i
completarea informaiilor, inclusiv a sumei datorate ca impozit (de obicei
pe baza unor formulare standardizate) ce trebuie depuse la autoritile
fiscale relevante. Asemenea servicii includ, de asemenea, furnizarea de
asisten cu privire la tratamentul declaraiei de impunere pentru tranzaciilor precedente i a exprimrii unui rspuns n numele clientului de audit
la solicitrile autoritilor fiscale cu privire la informaii i analize
suplimentare (inclusiv furnizarea de explicaii i asisten tehnic pentru
abordarea care a fost adoptat). Serviciile de ntocmire a declaraiilor de
impunere sunt bazate, de obicei, pe informaiile istorice i implic, n
principal, analiza i prezentarea acelor informaii istorice n conformitate cu
legea fiscal n vigoare, inclusiv cu precedentele i practicile stabilite. Mai
mult, declaraiile de impunere fac obiectul oricror revizuiri sau procese de
aprobare pe care autoritile fiscale le consider adecvate. n consecin,
furnizarea de astfel de servicii nu genereaz, de obicei, ameninri la adresa
independenei dac membrii conducerii i asum responsabilitatea pentru
declaraiile de impunere, inclusiv pentru orice raionamente semnificative
fcute.
Calculul impozitelor n scopul ntocmirii nregistrrilor contabile
Clieni de audit care nu sunt entiti de interes public
290.184 ntocmirea calculului datoriilor (sau activelor) fiscale curente sau cu
impozitul amnat pentru un client de audit n scopul ntocmirii nregistrrilor contabile care vor fi ulterior auditate de ctre firm genereaz o
ameninare de auto-revizuire. Importana ameninrii va depinde de:

81

SECIUNEA 290

PARTEA B

290. 182 Efectuarea anumitor servicii fiscale genereaz ameninri de auto-revizuire


i de reprezentare. Existena i importana oricror ameninri va depinde
de factori precum:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(a)

Complexitatea reglementrii i legii fiscale relevante i nivelul de


raionament necesar pentru aplicarea lor;

(b)

Nivelul de expertiz fiscal al personalului clientului; i

(c)

Pragul de semnificaie pentru situaiile financiare al sumelor aferente.

Trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce


ameninarea la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
protecie includ:

Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de audit


pentru a furniza serviciile;

Dac serviciul este efectuat de un membru al echipei de audit,


utilizarea unui partener sau a unui membru senior al personalului cu
experien necesar, pentru a revizui calculele fiscale; sau

Obinerea de consultan cu privire la serviciu din partea unui


profesionist fiscal extern.

Clieni de audit care sunt entiti de interes public


290.185 Cu excepia situaiilor de urgen, n cazul unui client de audit care este
entitate de interes public, o firm nu trebuie s ntocmeasc calculul
datoriilor (sau activelor) fiscale curente sau cu impozitul amnat cu scopul
ntocmirii nregistrrilor contabile care sunt semnificative pentru situaiile
financiare pe baza crora firma va exprima o opinie.
290.186 ntocmirea calculului datoriilor (activelor) fiscale curente sau cu impozitul
amnat pentru un client de audit n scopul ntocmirii nregistrrilor
contabile, care altfel nu ar fi permis prin prezenta seciune, poate fi totui
prestat pentru clienii de audit n cazuri de urgen sau n alte situaii
excepionale, cnd i este imposibil clientului de audit s fac alte
aranjamente. Acesta poate fi cazul cnd (a) numai firma deine resursele i
cunotinele necesare cu privire la activitatea clientului pentru a asista
clientul n ntocmirea la timp a calculului su privind datoriile (activele)
fiscale curente sau cu impozitul amnat, i (b) restricia asupra capacitii
firmei de a furniza aceste servicii ar avea ca rezultat dificulti
semnificative pentru client (de exemplu, ar putea avea ca rezultat nclcarea
cerinelor de raportare financiar stabilite prin reglementri). n astfel de
situaii, trebuie s se ndeplineasc urmtoarele condiii:
(a)

Cei care furnizeaz serviciile s nu fie membri ai echipei de audit;

(b)

Serviciile s fie furnizate numai pentru o scurt perioad de timp i


s nu existe perspectiva ca ele s fie recurente; i

(c)

Situaia s fie discutat cu persoanele nsrcinate cu guvernana.

SECIUNEA 290

82

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Planificarea fiscal i alte servicii de consultan fiscal


290.187 Planificarea fiscal sau alte servicii de consultan fiscal cuprind o gam
larg de servicii, precum consultana oferit clientului cu privire la modul n
care s i structureze afacerile ntr-o manier eficient din punct de vedere
fiscal sau furnizarea de consultan cu privire la aplicarea noilor
reglementri sau legi fiscale.

Gradul de subiectivism implicat n determinarea tratamentului


adecvat pentru consultana fiscal aferent situaiilor financiare;

Msura n care rezultatele consultanei fiscale vor avea consecine


semnificative asupra situaiilor financiare;

Msura n care eficiena consultanei fiscale depinde de tratamentul


contabil sau de prezentarea n situaiile financiare i dac exist
ndoieli privind caracterul adecvat al tratamentului contabil sau
prezentarea conform cadrului de raportare financiar relevant;

Nivelul de experien fiscal al angajailor clientului;

Msura n care consultana oferit are la baz o reglementare sau


lege fiscal, sau un alt precedent sau practic stabilit; i

Msura n care tratamentul fiscal are la baz o prevedere privat sau


a fost prevzut altfel de ctre autoritatea fiscal nainte de ntocmirea
situaiilor financiare.

De exemplu, furnizarea de servicii de planificare fiscal i de alte servicii


de consultan fiscal, atunci cnd consultana se ncadreaz n prevederile
autoritilor fiscale sau altor precedente, practici stabilite sau are la baz
legea fiscal care este probabil s prevaleze, nu genereaz, n general, o
ameninare la adresa independenei.
290.189 Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de audit


pentru a furniza serviciile;

Implicarea unui profesionist fiscal, care nu a fost implicat n


furnizarea serviciului de consultan fiscal, care s asiste echipa de
audit cu privire la acest serviciu i s revizuiasc tratamentul situaiilor financiare;

83

SECIUNEA 290

PARTEA B

290.188 O ameninare de auto-revizuire poate fi generat atunci cnd consultana va


afecta aspectele care urmeaz a fi reflectate n situaiile financiare.
Existena i importana ameninrii va depinde de factori precum:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Obinerea de consultan cu privire la serviciul respectiv din partea


unui profesionist fiscal extern; sau

Obinerea aprobrii prealabile sau consultanei din partea autoritilor fiscale.

290.190 Atunci cnd eficiena serviciilor de consultan fiscal depinde de un


anumit tratament contabil sau de prezentarea n situaiile financiare i:
(a)

Echipa de audit are ndoieli rezonabile cu privire la gradul de


adecvare al tratamentului contabil aferent sau prezentrii conforme
cadrului de raportare financiar relevant; i

(b)

Rezultatul sau consecinele consultanei fiscale va avea o influen


semnificativ asupra situaiilor financiare pe baza crora firma va
exprima o opinie;

Ameninarea de auto-revizuire ar fi att de semnificativ nct nicio msur


de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n
consecin, o firm nu trebuie s furnizeze astfel de servicii de consultan
fiscal unui client de audit.
290.191 Cnd furnizeaz servicii fiscale unui client de audit, unei firme i se poate
solicita s efectueze o evaluare pentru a asista clientul n ceea ce privete
ndeplinirea obligaiilor sale fiscale sau n scopul planificrii fiscale. n
cazul n care rezultatul acestei evaluri va avea un efect direct asupra
situaiilor financiare, sunt aplicabile prevederile incluse la alineatele
290.175 290.180 cu privire la serviciile de evaluare. n cazul n care
evaluarea este efectuat numai n scopuri fiscale, iar rezultatul evalurii nu
va avea influen direct asupra situaiilor financiare (adic situaiile
financiare sunt influenate numai de nregistrrile contabile referitoare la
impozite), n general nu se genereaz ameninri la adresa independenei
dac influena asupra situaiilor financiare este nesemnificativ sau dac
evaluarea face subiectul revizuirii externe efectuate de ctre o autoritate
fiscal sau o alt autoritate similar. Dac evaluarea nu face subiectul unei
astfel de revizuiri externe, iar consecinele sunt semnificative pentru
situaiile financiare, existena i importana ameninrii generate va depinde
de factori precum:

Msura n care metodologia de evaluare se ncadreaz ntr-o reglementare sau lege fiscal, alt precedent sau practic stabilit i gradul
de subiectivism inerent evalurii.

Credibilitatea i amploarea datelor primare.

Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i trebuie aplicate


msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninarea la
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

SECIUNEA 290

84

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de audit


pentru a furniza serviciile;

Implicarea unui profesionist care s revizuiasc activitatea de audit


sau rezultatul serviciilor fiscale; sau

Obinerea aprobrii prealabile sau consultanei din partea autoritilor fiscale.

290.192 O ameninare de reprezentare sau de auto-revizuire poate fi generat atunci


cnd firma reprezint un client de audit n procesul de soluionare a unei
dispute fiscale, odat ce autoritile fiscale au anunat clientul c au respins
argumentele acestuia cu privire la un anumit aspect i, fie autoritatea
fiscal, fie clientul, nainteaz aspectul respectiv ctre o instan oficial, de
exemplu un tribunal sau o curte judectoreasc. Existena i importana
ameninrii vor depinde de factori precum:

Msura n care firma a furnizat serviciile de consultan care fac


obiectul disputei fiscale;

Msura n care rezultatul disputei va avea un efect semnificativ


asupra situaiilor financiare pe baza crora firma va exprima o
opinie;

Msura n care aspectul se ncadreaz ntr-o reglementare sau lege


fiscal, alt precedent sau practic stabilit;

Dac procedurile judectoreti sunt publice; i

Rolul conducerii n soluionarea disputei.

Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i trebuie aplicate


msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninarea la
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de audit


pentru a furniza serviciile;

Implicarea unui profesionist fiscal, care nu a fost implicat n furnizarea serviciului fiscal, care s ofere consultan echipei de audit cu
privire la serviciile respective i s revizuiasc tratamentul aplicat
situaiilor financiare; sau

Obinerea de consultan cu privire la serviciu din partea unui


profesionist fiscal extern.

290.193 n cazul n care serviciile fiscale implic reprezentarea clientului de audit


naintea unui tribunal sau instane publice pentru soluionarea unui aspect
fiscal, iar sumele implicate sunt semnificative pentru situaiile financiare pe
85

SECIUNEA 290

PARTEA B

Asistena n soluionarea disputelor fiscale

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

baza crora firma va exprima o opinie, ameninarea de reprezentare


generat ar fi att de semnificativ, nct nicio msur de protecie nu ar
putea elimina sau reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare,
firma nu trebuie s presteze acest tip de servicii pentru un client de audit.
Ceea ce constituie un tribunal sau o instan public trebuie determinat n
funcie de modul n care sunt audiate procedurile fiscale n jurisdicia
specific.
290.194 Firma nu este scutit, totui, de a avea un rol n continuarea furnizrii de
consultan pentru clientul de audit (de exemplu, s rspund la numite
solicitri de informaii, s prezinte faptele propriu-zise sau s depun
mrturie cu privire la activitatea desfurat sau s asiste clientul n
analizarea aspectelor fiscale) n legtur cu aspectele care sunt audiate de un
tribunal sau o instan public.
Servicii de audit intern
Prevederi generale
290.195 Domeniul de aplicare i obiectivele activitilor de audit intern sunt foarte
variate i depind de mrimea i structura entitii i de cerinele conducerii
i ale persoanelor nsrcinate cu guvernana. Activitile specifice auditului
intern pot include:

Monitorizarea controlului intern revizuirea controalelor, monitorizarea funcionrii acestora i recomandri cu privire la mbuntirea
acestora;

Examinarea informaiilor financiare i de exploatare revizuirea


mijloacelor utilizate pentru identificarea, evaluarea, clasificarea i
raportarea informaiilor financiare i de exploatare i interogarea
specific cu privire la aspectele individuale, inclusiv testarea detaliat a tranzaciilor, soldurilor i procedurilor;

Revizuirea economiei, eficienei i eficacitii activitilor de exploatare, inclusiv a activitilor ne-financiare ale unei entiti; i

Revizuirea conformitii cu legile, reglementrile i alte cerine


externe, precum i cu politicile i directivele conducerii i cu alte
cerine interne.

290.196 Serviciile de audit intern includ asistarea clientului de audit n efectuarea


activitilor sale de audit intern. Furnizarea de servicii de audit intern unui
client de audit genereaz o ameninare de auto-revizuire la adresa independenei dac firma utilizeaz activitatea de audit intern n cursul unui
audit extern ulterior. Efectuarea unei pri semnificative din activitile de
audit intern ale clientului mrete posibilitatea ca personalul firmei care
furnizeaz servicii de audit intern s i asume o responsabilitate a
conducerii. Dac personalul firmei i asum o responsabilitate a conducerii
SECIUNEA 290

86

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

cnd efectueaz serviciile de audit intern unui client de audit, ameninarea


generat ar fi att de important nct nicio msur de protecie nu ar putea
reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, personalul unei
firme nu trebuie s i asume o responsabilitate a conducerii atunci cnd
furnizeaz servicii de audit intern unui client de audit.

(a)

Stabilirea politicilor de audit intern sau a direciei strategice a activitilor de audit intern;

(b)

Coordonarea i asumarea responsabilitii pentru aciunile angajailor entitii;

(c)

Decizia cu privire la implementarea recomandrilor rezultate din


activitile de audit intern;

(d)

Raportarea, n numele conducerii, a rezultatelor activitilor de audit


intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana;

(e)

Efectuarea de proceduri care fac parte din controlul intern, precum


revizuirea i aprobarea modificrilor referitoare la permisiunea de
accesare a datelor de ctre angajai;

(f)

Asumarea responsabilitii pentru elaborarea, implementarea i


meninerea controlului intern; i

(g)

Efectuarea de servicii de audit intern prin externalizare, cuprinznd


ntreaga funcie de audit intern sau o parte nsemnat a acesteia,
atunci cnd firma este responsabil de determinarea domeniului de
aplicare al activitii de audit intern i poate fi responsabil pentru
unul sau mai multe dintre aspectele specificate la punctele (a) (f).

290.198 Pentru a evita asumarea unei responsabiliti a conducerii, firma trebuie s


furnizeze doar servicii de audit intern unui client de audit numai dac:
(a)

Clientul desemneaz o surs competent i adecvat, de preferat din


cadrul conducerii superioare, care s fie responsabil permanent de
activitile de audit intern i care s i asume responsabilitatea
pentru elaborarea, implementarea i meninerea controlului intern;

(b)

Conducerea clientului sau persoanele nsrcinate cu guvernana revizuiesc, evalueaz i aprob domeniul de aplicare, riscul i frecvena
serviciilor de audit intern;

(c)

Conducerea clientului evalueaz gradul de adecvare al serviciilor de


audit intern i constatrile care rezult din furnizarea acestora;

87

SECIUNEA 290

PARTEA B

290.197 Exemplele de servicii de audit intern care implic asumarea de responsabiliti ale conducerii includ:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(d)

Conducerea clientului evalueaz i determin care dintre recomandrile ce rezult din serviciile de audit intern trebuie implementate i
gestioneaz procesul de implementare; i

(e)

Conducerea clientului raporteaz ctre persoanele nsrcinate cu guvernana constatrile importante i recomandrile rezultate din
serviciile de audit intern.

290.199 Cnd o firm utilizeaz activitatea unei funcii de audit intern, ISA-urile
prevd efectuarea procedurilor de evaluare a gradului de adecvare a
activitii. Cnd o firm accept o misiune pentru furnizarea de servicii de
audit intern unui client de audit, iar rezultatele acelor servicii vor fi utilizate
pentru efectuarea auditului extern, este generat o ameninare de autorevizuire din cauza existenei posibilitii ca echipa de audit s utilizeze
rezultatele serviciului de audit intern fr a efectua o evaluare adecvat a
acelor rezultate sau utiliznd acelai nivel de scepticism profesional care ar
fi utilizat n cazul n care activitatea de audit intern ar fi fost efectuat de
persoane care nu sunt membri ai firmei. Importana ameninrii va depinde
de factori precum:

Pragul de semnificaie al sumelor aferente din situaiile financiare;

Riscul de denaturare al declaraiilor aferente acelor sume din


situaiile financiare; i

Gradul de credibilitate care va fi acordat serviciului de audit intern.

Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msurile de


protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Un exemplu de o astfel de msur de protecie este utilizarea
profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de audit pentru efectuarea
serviciului de audit intern.
Clieni de audit care sunt entiti de interes public
290.200 n cazul unui client de audit care este o entitate de interes public, o firm nu
trebuie s furnizeze servicii de audit intern care s aib legtur cu:
(a)

O parte semnificativ a controalelor interne efectuate asupra raportrii financiare;

(b)

Sistemele de contabilitate financiar care genereaz informaii care,


luate separat sau mpreun, sunt semnificative pentru nregistrrile
contabile sau situaiile financiare ale clientului, pe baza crora firma
va exprima o opinie; sau

(c)

Sume sau prezentri de informaii care, luate separat sau mpreun,


sunt semnificative pentru situaiile financiare pe baza crora firma va
exprima o opinie.

SECIUNEA 290

88

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Servicii pentru sisteme IT


290.201 Serviciile referitoare la sistemele de tehnologie a informaiei (IT) includ
elaborarea sau implementarea sistemelor de hardware sau software.
Sistemele pot conine date surs, pot face parte din controlul intern efectuat
asupra raportrii financiare sau pot genera informaii care s afecteze
nregistrrile contabile sau situaiile financiare, sau sistemul poate s fie
independent de nregistrrile contabile ale clientului, de controlul intern al
raportrii financiare sau al situaiilor financiare. Furnizarea de servicii
aferente sistemelor poate genera o ameninare de auto-revizuire, n funcie
de natura serviciilor i de sistemele IT.
290.202 Urmtoarele servicii pentru sistemele IT sunt considerate a nu genera o
ameninare la adresa independenei ct timp personalul firmei nu i asum
o responsabilitate a conducerii:
(a)

Elaborarea sau implementarea de sisteme IT care nu sunt legate de


controlul intern asupra raportrii financiare;

(b)

Elaborarea sau implementarea de sisteme IT care nu genereaz


informaii care constituie o parte important a nregistrrilor contabile sau a situaiilor financiare;

(c)

Implementarea programelor gata de utilizat pentru raportarea


informaiilor financiare sau contabile, care nu au fost elaborate de
ctre firm, dac personalizarea necesar acestora pentru a rspunde
necesitilor clientului nu este important; i

(d)

Evaluarea i furnizarea de recomandri cu privire la un sistem


proiectat, implementat sau operat de ctre un alt furnizor de servicii
sau de ctre client.

Clieni de audit care nu sunt entiti de interes public


290.203 Furnizarea de servicii unui client de audit care nu este o entitate de interes
public, care implic elaborarea sau implementarea sistemelor IT care (a)
formeaz o parte important a controlului intern asupra raportrilor financiare sau (b) genereaz informaii care sunt importante pentru nregistrrile
contabile sau situaiile financiare ale clientului pe baza crora firma va
exprima o opinie, genereaz o ameninare de auto-revizuire.
290.204 Ameninarea de auto-revizuire este prea important pentru a permite furnizarea de astfel de servicii, cu excepia cazului n care sunt implementate
msuri de protecie adecvate, care asigur urmtoarele:
(a)

Clientul i recunoate responsabilitatea pentru stabilirea i monitorizarea unui sistem de controale interne;
89

SECIUNEA 290

PARTEA B

Prevederi generale

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(b)

Clientul desemneaz un angajat competent, preferabil din cadrul


conducerii superioare, care s ia toate deciziile de conducere n ceea
ce privete elaborarea i implementarea sistemului hardware sau
software;

(c)

Clientul ia toate deciziile de conducere aferente proceselor de elaborare i implementare;

(d)

Clientul evalueaz gradul de adecvare i rezultatele proiectrii i


implementrii sistemului; i

(e)

Clientul este responsabil de exploatarea sistemului (hardware sau


software) i de datele pe care le utilizeaz sau genereaz.

290.205 n funcie de gradul de ncredere care va fi acordat unor anumite sisteme IT,
ca parte a auditului, se va determina msura n care se vor furniza astfel de
servicii de non-asigurare utiliznd numai personal care nu face parte din
rndul membrilor echipei de audit i care prevede diferite direcii de
raportare n cadrul firmei. Importana oricrei ameninri rmase trebuie
evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina
sau reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Un exemplu de astfel de
msur de protecie este implicarea unui profesionist contabil care s
revizuiasc activitatea de audit sau de non-asigurare.
Clieni de audit care sunt entiti de interes public
290.206 n cazul unui client de audit care este o entitate de interes public, o firm nu
trebuie s furnizeze servicii care implic proiectarea sau implementarea de
sisteme IT care (a) reprezint o parte important a controlului intern asupra
raportrii financiare sau (b) genereaz informaii care sunt importante
pentru nregistrrile contabile sau situaiile financiare ale clientului pe baza
crora firma va exprima o opinie.
Servicii de consultan n legtur cu litigiile
290.207 Serviciile de consultan n legtur cu litigiile pot include activiti precum
depunerea mrturiei ca expert, calculul pagubelor estimate sau al altor sume
care ar putea deveni sume de ncasat sau sume de pltit, n funcie de
rezultatul litigiului sau al altei dispute legale, i asisten privind administrarea documentelor i recuperare. Aceste servicii pot genera ameninri
de auto-revizuire sau reprezentare.
290.208 Dac firma furnizeaz servicii de consultan n legtur cu litigiile unui
client de audit, iar aceste servicii implic estimarea daunelor sau a altor
sume care afecteaz situaiile financiare pe baza crora firma va exprima o
opinie, trebuie aplicate prevederile privind serviciile de evaluare de la
alineatele 290.175 290.180. n cazul altor servicii de asisten n legtur
cu litigiile, importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i
SECIUNEA 290

90

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce


ameninrile la un nivel acceptabil.

290.209 n contextul acestei seciuni, serviciile juridice sunt definite ca fiind orice
servicii pentru care persoana care le furnizeaz trebuie, fie s aib dreptul s
pledeze n faa instanelor din jurisdicia n care urmeaz s fie furnizate
asemenea servicii, fie s aib pregtirea legal necesar pentru a practica
dreptul. Asemenea servicii juridice includ, n funcie de jurisdicie, o gam
larg i diversificat de domenii, att servicii corporative, ct i comerciale
destinate clienilor, precum asisten n privina contractelor, litigiilor, consiliere i asisten privind fuziunile i achiziiile i furnizarea de asisten
departamentelor juridice interne ale clienilor. Prestarea de servicii juridice
unei entiti care este client de audit poate genera ameninri att de autorevizuire, ct i de reprezentare.
290.210 Serviciile juridice care asist un client de audit n desfurarea unei
tranzacii (de exemplu, asistena n privina contractelor, consiliere juridic,
diligen juridic cuvenit i restructurare) pot genera o ameninare de autorevizuire. Existena i importana ameninrii va depinde de factori precum:

Natura serviciului;

Msura n care serviciul este furnizat de un membru al echipei de


audit; i

Pragul de semnificaie al oricrui aspect legat de situaiile financiare


ale clientului.

Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i trebuie aplicate


msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninarea la
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de audit


pentru a furniza serviciile; sau

Implicarea unui profesionist, care nu a fost implicat n furnizarea de


servicii juridice, care s ofere asisten echipei de audit cu privire la
serviciul respectiv i s revizuiasc orice tratament al situaiilor
financiare.

290.211 Reprezentarea unui client de audit n rezolvarea unei dispute sau a unui
litigiu n circumstane n care sumele implicate sunt semnificative pentru
situaiile financiare pe baza crora firma va exprima o opinie ar duce la
ameninri de reprezentare i de auto-revizuire att de importante nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil.
Prin urmare, firma nu trebuie s presteze acest tip de servicii pentru un
client de audit.
91

SECIUNEA 290

PARTEA B

Servicii juridice

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

290.212 Atunci cnd unei firme i se solicit s acioneze ca reprezentant pentru un


client de audit n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu n circumstane n
care sumele implicate nu sunt semnificative pentru situaiile financiare pe
baza crora firma va exprima o opinie, firma trebuie s evalueze importana
oricror ameninri de reprezentare i de auto-revizuire generate i s aplice
msurile de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce
la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Utilizarea de profesioniti care nu sunt membri ai echipei de audit


pentru a furniza serviciile; sau

Implicarea unui profesionist, care nu a fost implicat n furnizarea de


servicii juridice, care s ofere asisten echipei de audit cu privire la
serviciul respectiv i s revizuiasc orice tratament al situaiilor
financiare.

290.213 Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei n postul de Consilier
General pe probleme juridice pentru un client de audit ar genera ameninri
de reprezentare i de auto-revizuire att de importante nct nicio msur de
protecie nu ar putea reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Poziia de
Consilier General este, n general, o poziie de conducere superioar, cu o
mare responsabilitate fa de aspectele juridice ale unei companii i n
consecin, niciun membru al firmei nu trebuie s accepte o astfel de numire
n cadrul unui client de audit.
Servicii de recrutare
Prevederi generale
290.214 Furnizarea de servicii de recrutare unui client de audit poate genera ameninri de interes personal, familiaritate i intimidare. Existena i importana ameninrii va depinde de factori precum:

Natura asistenei solicitate; i

Rolul persoanei ce urmeaz a fi recrutat.

Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i trebuie aplicate


msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninarea la
un nivel acceptabil. n toate cazurile, firma nu trebuie s i asume responsabiliti de conducere, inclusiv s acioneze ca negociator n numele
clientului, iar decizia cu privire la angajare trebuie s i aparin clientului.
n general, firma poate furniza astfel de servicii precum revizuirea calificrilor profesionale ale unui numr de candidai i furnizarea de recomandri
privind conformitatea lor cu cerinele postului. n plus, firma poate intervieva candidaii i poate oferi consultan cu privire la competenele unui
candidat pentru posturi de control, administrative sau financiar-contabile.

SECIUNEA 290

92

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Clieni de audit care sunt entiti de interes public

Cutarea sau examinarea unor candidai pentru ocuparea unor astfel


de posturi; i

Efectuarea verificrii referinelor aferente potenialilor candidai


pentru poziiile menionate.

Servicii cu privire la finanele corporative


290.216 Furnizarea de servicii cu privire la finanele corporative, precum:

Asistarea unui client de audit n elaborarea strategiilor corporative;

Identificarea posibilelor obiective care ar trebui atinse de clientul de


audit;

Furnizarea de recomandri privind tranzaciile de cedare;

Acordarea de asisten n tranzaciile de obinere de finanare; i

Oferirea de recomandri de structurare,

pot genera ameninri de reprezentare i de auto-revizuire. Importana


oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie
necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil.
Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Utilizarea unor profesioniti care nu sunt membri ai echipei de audit


pentru a furniza serviciile; sau

Utilizarea unui profesionist care nu a fost implicat n furnizarea


serviciului cu privire la finanele corporative, care s furnizeze
recomandri echipei de audit cu privire la serviciul respectiv i care
s revizuiasc tratamentul contabil i orice tratament al unei situaii
financiare.

290.217 Furnizarea unui serviciu cu privire la finanele corporative, de exemplu


oferirea de consultan cu privire la structurarea unei tranzacii financiare
corporative sau cu privire la anumite aranjamente de finanare care vor
afecta n mod direct sumele care vor fi raportate n situaiile financiare pe
baza crora firma va furniza o opinie poate genera o ameninare de autorevizuire. Existena i importana ameninrii va depinde de factori precum:

93

SECIUNEA 290

PARTEA B

290.215 O firm nu trebuie s furnizeze urmtoarele servicii de recrutare unui client


de audit care este o entitate de interes public, n ce privete posturile de
director sau membru al conducerii entitii sau de conducere superioar care
ofer posibilitatea de a exercita o influen important asupra ntocmirii
nregistrrilor contabile sau situaiilor financiare ale clientului asupra crora
firma va exprima o opinie:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Gradul de subiectivism n determinarea tratamentului adecvat pentru


rezultatele sau consecinele consultanei cu privire la finanele
corporative din cadrul situaiilor financiare;

Msura n care rezultatul consultanei cu privire la finanele corporative va afecta direct sumele nregistrate n situaiile financiare i
msura n care sumele respective sunt semnificative pentru situaiile
financiare; i

Msura n care gradul de eficien al consultanei cu privire la finanele corporative depinde de un anumit tratament contabil sau de o
prezentare de informaii din cadrul situaiilor financiare i msura n
care exist o ndoial cu privire la caracterul adecvat al tratamentului
contabil utilizat sau al prezentrii prevzute de cadrul de raportare
financiar relevant.

Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile


de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Utilizarea de profesioniti care nu sunt membri ai echipei de audit


pentru a furniza serviciile; sau

Utilizarea unui profesionist care nu a fost implicat n furnizarea


serviciului cu privire la finanele corporative, care s furnizeze
consultan echipei de audit cu privire la serviciul respectiv i care s
revizuiasc tratamentul contabil i orice tratament aplicat n situaiile
financiare.

290.218 Atunci cnd eficiena consultanei cu privire la finanele corporative depinde de un tratament contabil specific sau de o prezentare specific din
situaiile financiare i:
(a)

Echipa de audit are ndoieli rezonabile cu privire la caracterul


adecvat al tratamentului contabil aferent sau prezentrii prevzute de
cadrul de raportare financiar relevant; i

(b)

Rezultatul sau consecinele consultanei cu privire la finanele corporative vor avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare pe
baza crora firma va exprima o opinie.

Ameninarea de auto-revizuire ar fi att de important nct nicio msur de


protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, aadar nu
trebuie furnizat consultan cu privire la finanele corporative.
290.219 Furnizarea de servicii cu privire la finanele corporative care implic promovarea, comercializarea sau subscrierea aciunilor unui client de audit ar
genera o ameninare de auto-revizuire sau de reprezentare care ar fi att de
important nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea
SECIUNEA 290

94

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

la un nivel acceptabil. n consecin, o firm nu trebuie s furnizeze astfel


de servicii unui client de audit.

Onorarii
290.220

Atunci cnd onorariile totale din partea unui client de audit reprezint o
mare parte din onorariile totale ale firmei, dependena de acel client i
ngrijorarea privind posibilitatea pierderii clientului pot constitui o
ameninare generat de interesul personal sau de intimidare. Importana
ameninrii va depinde de factori precum:

Structura operaional a firmei;

Dac firma este bine stabilit pe pia sau nou creat; i

Importana cantitativ i/sau calitativ a clientului pentru firm.

Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, dac este necesar, pentru eliminarea ameninrii sau reducerea acesteia
la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Reducerea dependenei fa de client;

Revizuiri externe ale controlului calitii; sau

Consultarea unei pri tere, precum o autoritate de reglementare


profesional sau un profesionist contabil, cu privire la raionamentele
principale de audit.

290.221 O ameninare generat de interesul personal sau de intimidare este creat, de


asemenea, atunci cnd onorariile generate de un client de audit reprezint o
mare parte din veniturile unui partener individual al clientului sau o mare
parte din veniturile unui sediu individual al firmei. Importana ameninrii
va depinde de factori precum:

Importana calitativ i/sau cantitativ a clientului pentru partener


sau sediu; i

Msura n care remuneraia partenerului, sau a partenerilor sediului,


depinde de onorariile generate de client.

Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de


protecie, dac este necesar, pentru eliminarea ameninrii sau reducerea
acesteia la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie
includ:

Diminuarea dependenei fa de clientul de audit;

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


sau s ofere alt tip de consultan, dup cum este necesar; sau
95

SECIUNEA 290

PARTEA B

Onorarii valoare relativ

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Revizuiri interne i externe, independente i periodice ale calitii


misiunii.

Clieni de audit care sunt entiti de interes public


290.222 Atunci cnd un client de audit este o entitate de interes public i, pentru o
perioad de doi ani consecutivi, onorariile totale pltite de client i de
entitile sale afiliate (n funcie de considerentele de la alineatul 290.27)
reprezint mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firma care
exprim o opinie asupra situaiilor financiare ale clientului, firma trebuie s
le prezinte persoanelor nsrcinate cu guvernana clientului de audit faptul
c totalul acestor onorarii reprezint mai mult de 15% din totalul onorariilor
primite de firm i trebuie s discute pe care dintre msurile de protecie de
mai jos le va aplica pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil i s
aplice msura de protecie selectat:

naintea emiterii opiniei de audit asupra situaiilor financiare din cel


de-al doilea an, un profesionist contabil, care nu este membru al
firmei care exprim o opinie asupra situaiilor financiare, efectueaz
o revizuire a controlului calitii acelei misiuni sau o autoritate de
reglementare profesional efectueaz o revizuire a acelei misiuni,
care este echivalent cu o revizuire a controlului calitii unei
misiuni (o revizuire anterioar emiterii); sau

Dup ce a fost emis opinia asupra situaiilor financiare ale celui deal doilea an i nainte de emiterea opiniei de audit asupra situaiilor
financiare ale celui de-al treilea, un profesionist contabil, care nu este
membru al firmei care exprim o opinie asupra situaiilor financiare,
sau o autoritate de reglementare profesional, efectueaz o revizuire
a auditului din cel de-al doilea an, care este echivalent cu o revizuire
a controlului calitii unei misiunii (o revizuire ulterioar emiterii).

n cazul n care totalul onorariilor depete cu mult 15%, firma trebuie s


determine dac importana ameninrii este att de mare nct o revizuire
ulterioar emiterii nu ar reduce ameninarea la un nivel acceptabil i, prin
urmare, este necesar o revizuire anterioar emiterii. n astfel de
circumstane trebuie efectuat o revizuire anterioar emiterii.
Din acel moment, cnd onorariile continu s depeasc 15% n fiecare an,
se va recurge la prezentarea informaiilor i discutarea cu persoanele
nsrcinate cu guvernana i trebuie aplicat una dintre msurile de protecie
de mai sus. Dac onorariile depesc cu mult 15%, firma trebuie s
determine dac importana ameninrii este att de mare nct o revizuire
ulterioar emiterii nu ar reduce ameninarea la un nivel acceptabil i, prin
urmare, este necesar o revizuire anterioar emiterii. n astfel de
circumstane trebuie efectuat o revizuire anterioar emiterii.

SECIUNEA 290

96

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

290.223 O ameninare generat de interesul personal poate fi creat dac onorariile


datorate de un client de audit rmn nepltite pentru o perioad lung de
timp, n special dac o parte important nu este pltit nainte de emiterea
raportului de audit pentru anul urmtor. n general, se ateapt ca firma s
solicite plata acestor onorarii nainte de emiterea unui astfel de raport de
audit. Dac onorariile rmn nepltite dup ce raportul a fost emis, existena
i importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri
de protecie, dac este necesar, pentru a reduce sau elimina ameninarea la
un nivel acceptabil. Un exemplu de astfel de msur de protecie este
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la
misiunea de audit i care s acorde consultan sau s revizuiasc activitatea
efectuat. Firma trebuie s determine dac onorariile restante ar putea fi
considerate ca fiind echivalentul unui mprumut acordat clientului i dac,
din cauza valorii importante a onorariilor restante, este adecvat ca firma s
fie numit din nou sau s continue misiunea de audit.
Onorarii contingente
290.224 Onorariile contingente sunt calculate potrivit unei baze de calcul prestabilite
aferente efectului unei tranzacii sau rezultatului serviciilor efectuate de
firm. n scopul acestei seciuni, un onorariu nu este considerat ca fiind
contingent dac a fost stabilit de ctre o instan sau o alt autoritate
public.
290.225 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de exemplu printr-un
intermediar, de ctre o firm pentru o misiune de audit genereaz o ameninare de interes personal care este att de important nct nu poate fi
redus la un nivel acceptabil prin nicio msur de protecie. n consecin, o
firm nu trebuie s ncheie niciun astfel de aranjament privind onorariile.
290.226 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de exemplu printr-un
intermediar, de ctre o firm pentru un serviciu de non-asigurare furnizat
unui client de audit poate constitui, de asemenea, o ameninare generat de
interesul personal. Ameninarea generat ar fi att de important nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil
dac:
(a)

Onorariul este ncasat de firma care exprim opinia asupra situaiilor


financiare i onorariul este semnificativ sau se ateapt c va fi
semnificativ pentru acea firm;

(b)

Onorariul este ncasat de o firm din cadrul unei reele care particip
la o parte important a auditului i onorariul este semnificativ sau se
ateapt c va fi semnificativ pentru acea firm; sau

97

SECIUNEA 290

PARTEA B

Onorarii - restante

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(c)

Rezultatul serviciului de non-asigurare i, prin urmare, valoarea


onorariului, depinde de un raionament viitor sau curent referitor la
auditul unei valori semnificative din situaiile financiare.

Prin urmare, astfel de aranjamente nu trebuie acceptate.


290.227 n cazul altor aranjamente privind onorariile contingente ncasate de o firm
pentru un serviciu de non - asigurare furnizat unui client de audit, existena
i importana oricror ameninri va depinde de factori precum:

Tipul posibilelor valori ale onorariilor;

Msura n care o autoritate adecvat determin rezultatul aspectului


n funcie de care va fi determinat onorariul contingent;

Natura serviciului; i

Efectul evenimentului sau al tranzaciei asupra situaiilor financiare.

Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de


protecie, cnd este necesar, pentru a elimina sau reduce ameninrile la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


de audit relevant sau s ofere alt tip de consultan, dup caz; sau

Utilizarea de profesioniti care nu sunt membri ai echipei de audit


pentru a efectua serviciul de non - asigurare.

Politici de recompensare i evaluare


290.228 O ameninare generat de interesul personal este creat cnd un membru al
echipei de audit este evaluat sau recompensat pentru vnzarea de servicii de
non asigurare acelui client de audit. Importana ameninrii va depinde de:

Procentul din recompensarea persoanei sau din evaluarea performanei care are la baz vnzarea acestor servicii;

Rolul acelei persoane n echipa de audit; i

Msura n care deciziile de promovare sunt influenate de vnzarea


acestor servicii.

Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac nivelul ameninrii nu este


acceptabil, firma trebuie fie s revizuiasc planul de recompensare sau
procesul de evaluare pentru acea persoan, fie s aplice msuri de protecie
pentru a elimina sau reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Exemplele
de astfel de msuri de protecie includ:

nlturarea acestor membri din echipa de audit; sau

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


acelui membru al echipei de audit.

SECIUNEA 290

98

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

290.229 Un partener principal de audit nu trebuie s fie evaluat sau recompensat pe


baza succesului vnzrii serviciilor de non - asigurare ctre clientul de audit
al partenerului. Aceast msur nu i propune s interzic aranjamentele
obinuite de mprire a profitului ntre partenerii unei firme.

290.230 Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui client de audit poate
crea ameninri generate de interesul personal i de familiaritate. Dac o
firm sau un membru al echipei de audit accept cadouri sau ospitalitate, cu
excepia cazului n care valoarea lor este nensemnat i irelevant, ameninrile create ar fi att de importante nct nu exist msuri de protecie
care ar putea reduce ameninrile la un nivel acceptabil. n consecin, o
firm sau un membru al echipei de audit nu trebuie s accepte astfel de
cadouri sau ospitalitate.

Litigii n curs sau iminente


290.231 Atunci cnd au loc, sau este posibil s aib loc, litigii ntre firm sau un
membru al echipei de audit i clientul de audit, pot aprea ameninri
generate de interesul personal i de intimidare. Relaia dintre conducerea
clientului i membrii echipei de audit trebuie s fie caracterizat prin sinceritate complet i transparen total privind toate aspectele activitilor
de afaceri ale unui client. Cnd firma i conducerea clientului ocup poziii
adverse n cadrul litigiului n curs sau iminent, afectnd disponibilitatea
conducerii de a face prezentri complete, sunt create ameninri generate de
interesul personal i de intimidare. Importana ameninrilor generate va
depinde de factori precum:

Pragul de semnificaie al litigiului; i

Msura n care litigiul are legtur cu o misiune de audit anterioar.

Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de


protecie, cnd este necesar, pentru a elimina sau reduce ameninrile la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Dac litigiul implic un membru al echipei de audit, nlturarea


acelui membru din echipa de audit; sau

Implicarea unui profesionist care s revizuiasc activitatea efectuat.

Dac aceste msuri de protecie nu reduc ameninrile la un nivel acceptabil, singura aciune adecvat este retragerea din misiunea de audit sau
refuzarea acesteia.

Alineatele 290.232 - 290.499 sunt necompletate intenionat.

99

SECIUNEA 290

PARTEA B

Cadouri i ospitalitate

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Rapoarte care conin o restricie cu privire la utilizare i


distribuire
Introducere
290.500 Cerinele privind independena din Seciunea 290 se aplic tuturor
misiunilor de audit. Cu toate acestea, n anumite situaii care implic
misiuni de audit al cror raport include o restricie cu privire la utilizare i
distribuie i cnd sunt ndeplinite condiiile descrise la alineatele 290.501
290.502, cerinele cu privire la independen din aceast seciune pot fi
modificate potrivit alineatelor 291.505 291.514. Aceste alineate sunt
aplicabile numai unei misiuni de audit al situaiilor financiare cu scop
special (a) care i propune s furnizeze o concluzie pozitiv sau negativ
potrivit creia situaiile financiare sunt ntocmite, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar
aplicabil, inclusiv, n cazul unui cadru general de prezentare fidel, c
situaiile financiare ofer o imagine corect i fidel sau sunt prezentate
fidel, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul general de
raportare financiar aplicabil, i (b) atunci cnd raportul de audit include o
restricie cu privire la utilizare i distribuie. Nu sunt permise modificri n
cazul unui audit al situaiilor financiare prevzut prin lege sau reglementri.
290.501 Sunt premise modificri ale cerinelor Seciunii 290 dac utilizatorii vizai
ai raportului (a) au cunotin de scopul i limitrile aferente raportului, i
(b) sunt de acord, n mod explicit, cu aplicarea cerinelor modificate cu
privire la independen. Utilizatorii vizai pot cunoate scopul i limitrile
raportului fie prin participarea lor direct, fie indirect prin intermediul
reprezentantului lor care are autoritatea de a aciona n numele utilizatorilor
vizai, n stabilirea naturii i domeniului de aplicare al misiunii. O asemenea
participare crete capacitatea firmei de a comunica cu utilizatorii vizai
despre aspectele referitoare la independen, inclusiv despre circumstanele
care sunt relevante pentru evaluarea ameninrilor la adresa independenei
i despre msurile de protecie aplicabile, necesare pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil, i despre obinerea acordului acestora cu privire la cerinele modificate de independen care urmeaz a fi
aplicate.
290.502 Firma trebuie s comunice (de exemplu, printr-o scrisoare de misiune) cu
utilizatorii vizai despre cerinele de independen care urmeaz a fi
aplicate referitor la efectuarea misiunii de audit. Atunci cnd utilizatorii
vizai sunt o clas de utilizatori (de exemplu, creditori ai unui aranjament de
mprumut sindicalizat) care nu sunt identificabili dup nume, n mod
specific, la momentul n care sunt stabilii termenii misiunii, acestor utilizatori trebuie s li se aduc la cunotin ulterior cerinele de independen
convenite cu reprezentantul lor (de exemplu, cu reprezentantul care pune la
dispoziia tuturor utilizatorilor scrisoarea de misiune).
SECIUNEA 290

100

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

290.503 Dac firma emite, de asemenea, un raport de audit care nu include o restricie a utilizrii i distribuiei pentru acelai client, prevederile alineatelor
290.500 290.514 nu modific cerina de a aplica prevederile alineatelor
290.1 290.332 n acea misiune de audit.
290.504 Modificrile cerinelor Seciunii 290 care sunt permise n circumstanele
prevzute mai sus sunt descrise la alineatele 290.505 290.514. n toate
celelalte situaii se solicit conformitatea cu prevederile Seciunii 290.

290.505 Cnd sunt ndeplinite condiiile stabilite la alineatele 290.500 290.502, nu


este necesar aplicarea cerinelor suplimentare din alineatele 290.100
290.232, care se aplic misiunilor de audit ale entitile de interes public.
Entiti afiliate
290.506 Cnd sunt ndeplinite condiiile stabilite la alineatele 290.500 - 290.502,
referinele la clientul de audit nu includ entitile sale afiliate. Totui, cnd
echipa de audit cunoate sau are motive s cread c o relaie sau o
circumstan care implic o entitate afiliat a clientului este relevant pentru
evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de audit trebuie s
includ acea entitate afiliat n identificarea i evaluarea ameninrilor la
adresa independenei i s aplice msurile de protecie necesare.
Reele i firme din cadrul unei reele
290.507 Cnd sunt ndeplinite condiiile stabilite la alineatele 290.500 290.502,
referinele la firm nu includ firmele din cadrul unei reele. Totui, cnd
firma cunoate sau are motive s cread c sunt generate ameninri n urma
oricror interese sau relaii cu o firm din cadrul unei reele, acestea trebuie
incluse n evaluarea ameninrilor la adresa independenei.
Interese financiare, mprumuturi i garanii, relaii apropiate de afaceri i relaii de
familie i personale
290.508 Cnd sunt ndeplinite condiiile stabilite la alineatele 290.500 290.502,
prevederile relevante stabilite la alineatele 290.102 290.145 se aplic doar
membrilor echipei misiunii, familiei dependente i rudelor apropiate ale
acestora.
290.509 Mai mult, trebuie s se determine msura n care ameninrile la adresa
independenei sunt generate de interese i relaii, aa cum se descrie n
alineatele 290.102 290.145, ntre clientul de audit i urmtorii membri ai
echipei de audit:
(a)

Cei care ofer consultan cu privire la aspectele, tranzaciile sau


evenimentele tehnice sau specifice sectorului de activitate; i

101

SECIUNEA 290

PARTEA B

Entiti de interes public

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(b)

Cei care asigur controlul calitii misiunii, inclusiv cei care


efectueaz revizuirea controlului calitii misiunii.

Trebuie efectuat o evaluare a importanei oricror ameninri, despre care


echipa de audit are motive s cread c sunt generate de interesele i
relaiile dintre clientul de audit i alte persoane din cadrul firmei, care pot
influena direct rezultatul misiunii de audit, inclusiv cele care au recomandat recompensarea, sau care supervizeaz direct, coordoneaz sau supravegheaz n alt mod partenerul misiunii de audit n legtur cu efectuarea
misiunii de audit (inclusiv toi cei de la toate nivelurile superioare succesive
ale partenerului misiunii, pn la persoana care ocup funcia de Partener
Senior sau Partener Executiv al firmei (Director executiv sau alt
echivalent)).
290.510 De asemenea, trebuie efectuat o evaluare a importanei oricror ameninri
despre care echipa misiunii are motive s cread c sunt generate de interese
financiare deinute de persoane n clientul de audit, aa cum este descris la
alineatele 290.108 290.111 i 290.113 - 290.115.
290.511 Cnd nivelul unei ameninri la adresa independenei nu este acceptabil,
trebuie aplicate msuri de protecie pentru a elimina ameninarea sau o
reduce la un nivel acceptabil.
290.512 n aplicarea prevederilor prevzute la alineatele 290.106 - 290.115 cu
privire la interesele firmei, dac firma are un interes financiar semnificativ,
fie direct sau indirect, n clientul de audit, ameninarea generat de interesul
personal ar fi att de important nct nicio msur de protecie nu ar putea
reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, firma nu trebuie s
dein un asemenea interes financiar.
Angajarea la un client de audit
290.513 Trebuie efectuat o evaluare a importanei oricror ameninri aferente
oricror relaii de munc, aa cum sunt descrise la alineatele 290.134 290.138. Cnd exist o ameninare al crei nivel nu este acceptabil, trebuie
aplicate msuri de protecie pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la
un nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie care pot fi adecvate le
includ pe cele prevzute la alineatul 290.136.
Furnizarea de servicii de non - asigurare
290.514 Dac firma efectueaz o misiune pentru un client de audit n vederea emiterii unui raport ale crui distribuie i utilizare sunt restricionate i furnizeaz un serviciu de non - asigurare clientului de audit, trebuie respectate
prevederile alineatelor 290.156 290.232, cu referire la alineatele 290.504 290.507.

SECIUNEA 290

102

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 291*
INDEPENDEN - ALTE MISIUNI DE ASIGURARE
CUPRINS
Structura seciunii .........................................................................................

291.1

O abordare a cadrului conceptual al independenei ......................................

291.4

Misiuni de asigurare .....................................................................................

291.12

Misiuni de asigurare pe baz de afirmaii .....................................................

291.17

Misiuni de asigurare pe baz de raportare direct .........................................

291.20

Rapoarte care conin o restricie cu privire la utilizare i distribuire ............

291.21

Pri responsabile multiple ............................................................................

291.28

Documentaia.................................................................................................

291.29

Durata misiunii ..............................................................................................

291.30

Alte considerente ...........................................................................................

291.33

Aplicarea abordrii cadrului conceptual al independenei ............................ 291.100


Interese financiare ......................................................................................... 291.104
mprumuturi i garanii ................................................................................. 291.113
Relaii de afaceri ........................................................................................... 291.119
Relaii familiale i personale ........................................................................ 291.121
Angajarea la un client de asigurare ............................................................... 291.128
Servicii recente furnizate unui client de asigurare ........................................ 291.132
Ocuparea unei funcii de director sau membru al conducerii n cadrul
unui client de asigurare .................................................................................. 291.135
Asocierea de lung durat a personalului senior cu un client de asigurare .... 291.139
Furnizarea de servicii de non-asigurare unui client de asigurare .................. 291.140
Responsabilitile conducerii .......................................................... 291.143
Alte considerente ............................................................................. 291.148
Onorarii ......................................................................................................... 291.151
*

Amendamentele la aceast seciune aferente modificrile aduse Codului n abordarea unei nclcri
a unei cerine a Codului vor intra n vigoare la 1 aprilie 2014. A se vedea pagina 154.
103

SECIUNEA 291

PARTEA B

Alineat

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Onorarii valoare relativ .............................................................. 291.151


Onorarii restante .......................................................................... 291.153
Onorarii contingente ...................................................................... 291.154
Cadouri i ospitalitate ................................................................................... 291.158
Litigii n curs sau iminente ........................................................................... 291.159

SECIUNEA 291

104

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

291.1

Aceast seciune abordeaz cerinele cu privire la independena misiunilor


de asigurare, care nu sunt misiuni de audit sau revizuire. Cerinele cu privire
la independena misiunilor de audit i revizuire sunt abordate n Seciunea
290. Dac clientul de asigurare este, de asemenea, client de audit sau de
revizuire, cerinele din Seciunea 290 se aplic i firmei, firmelor din cadrul
unei reele i membrilor echipei de audit sau de revizuire. n anumite
circumstane care implic misiuni de asigurare n care raportul de asigurare
include o restricie cu privire la utilizare i distribuie i cnd sunt
ndeplinite anumite condiii, cerinele de independen din aceast seciune
pot fi modificate, aa cum prevd alineatele 291.21 - 291.27.

291.2

Misiunile de asigurare sunt menite s creasc gradul de ncredere al


utilizatorilor vizai cu privire la rezultatul evalurii sau msurrii unui
subiect specific conform unor criterii. Cadrul General Internaional pentru
Misiunile de Asigurare (Cadrul General de Asigurare) emis de Consiliul
pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare descrie elementele i
obiectivele unei misiuni de asigurare i identific misiunile crora li se
aplic Standardele Internaionale privind Misiunile de Asigurare (ISAE).
Pentru o descriere a elementelor i obiectivelor unei misiuni de asigurare, a
se vedea Cadrul General de Asigurare.

291.3

Conformitatea cu principiul fundamental al obiectivitii necesit independena fa de clienii de asigurare. n cazul misiunilor de asigurare, este n
interesul public, i prin urmare, impus de ctre prezentul Cod Etic, ca
membrii echipelor de asigurare i firmele s fie independente fa de clienii
de asigurare i s fie evaluate orice ameninri despre care firma are motive
s cread c sunt generate prin intermediul intereselor sau relaiilor unei
firme din cadrul unei reele. Mai mult, cnd echipa de asigurare cunoate
sau are motive s cread c o relaie sau o circumstan care implic o
entitate afiliat a clientului de asigurare este relevant pentru evaluarea
independenei firmei fa de client, echipa de asigurare trebuie s includ
acea entitate afiliat cnd identific i evalueaz ameninrile la adresa
independenei i cnd aplic msurile de protecie adecvate.

O abordare a cadrului conceptual al independenei


291.4

Obiectivul acestei seciuni este de a asista firmele i membrii echipelor de


asigurare n aplicarea abordrii cadrului conceptual prezentat mai jos, n
vederea atingerii i meninerii independenei.

291.5

Independena cuprinde:
(a)

Independena de raiune
Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii fr a fi afectat de influene care compromit raionamentul profesional, permi105

SECIUNEA 291

PARTEA B

Structura seciunii

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

ndu-i astfel unei persoane s acioneze cu integritate i s i


exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.
(b)

Independena de aciune
Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o
parte ter rezonabil i informat, care, analiznd toate faptele i
circumstanele specifice, ar putea ajunge la concluzia c integritatea,
obiectivitatea sau scepticismul profesional ale unei firme sau ale unui
membru al echipei de asigurare au fost compromise.

291.6

Abordarea cadrului conceptual trebuie aplicat de profesionitii contabili


pentru:
(a)

Identificarea ameninrilor la adresa independenei;

(b)

Evaluarea importanei ameninrilor identificate; i

(c)

Aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a


elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

Cnd profesionistul contabil apreciaz c nu sunt disponibile sau nu pot fi


aplicate msuri de protecie adecvate pentru a elimina ameninrile sau a le
reduce la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s elimine
circumstanele sau relaiile care genereaz ameninrile sau s refuze ori s
nceteze misiunea de asigurare.
Un profesionist contabil trebuie s utilizeze raionamentul profesional n
aplicarea acestui cadru conceptual.
291.7

Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane pot fi relevante


n evaluarea ameninrilor la adresa independenei. Este imposibil de definit
fiecare situaie care genereaz ameninri la adresa independenei i de
specificat aciunile corespunztoare. Prin urmare, prezentul Cod stabilete
un cadru conceptual care le solicit firmelor i membrilor echipelor de asigurare s identifice, s evalueze i s abordeze ameninrile la adresa independenei. Abordarea cadrului conceptual sprijin liber profesionitii contabili s se conformeze cerinelor etice din prezentul Cod. Aceasta cuprinde
multe variaii ale circumstanelor care genereaz ameninri la adresa independenei i care pot mpiedica un profesionist contabil s concluzioneze c
o situaie este permis dac ea nu este interzis, n mod specific.

291.8

Alineatele 291.100 i cele urmtoare descriu modul n care trebuie aplicat


abordarea cadrului conceptual privind independena. Aceste alineate nu
abordeaz toate circumstanele i relaiile care genereaz sau pot genera
ameninri la adresa independenei.

291.9

Cnd se decide dac ar trebui acceptat sau continuat o misiune, sau dac o
anumit persoan poate fi membru al echipei de asigurare, o firm trebuie
s identifice i s evalueze ameninrile la adresa independenei. Dac nive-

SECIUNEA 291

106

lul ameninrilor nu este acceptabil i decizia se refer la dac trebuie


acceptat sau inclus o anumit persoan n echipa de asigurare, firma trebuie s determine dac sunt disponibile msuri de protecie pentru a elimina
ameninrile sau a le reduce la un nivel acceptabil. Cnd decizia se refer la
oportunitatea continurii unei misiuni, firma trebuie s determine dac
vreuna dintre msurile de protecie existente va continua s fie eficient
pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel acceptabil, sau dac
alte msuri de protecie vor trebui aplicate sau dac misiunea trebuie
ncetat. Oricnd este adus la cunotina firmei o nou informaie cu
privire la o ameninare, pe parcursul misiunii, firma trebuie s evalueze
importana ameninrii n conformitate cu abordarea cadrului conceptual.
291.10 Pe parcursul acestei seciuni se face referire la importana ameninrilor la
adresa independenei. n evaluarea importanei unei ameninri, trebuie s
se fie luai n considerare att factorii calitativi, ct i cei cantitativi.
291.11 n majoritatea cazurilor, aceast seciune nu prescrie responsabilitatea specific a persoanelor din cadrul firmei cu privire la aciunile referitoare la
independen, deoarece responsabilitatea poate varia n funcie de dimensiunea, structura i organizarea unei firme. Standardele Internaionale privind Controlul Calitii prevd ca firma s stabileasc politici i proceduri
menite s i confere asigurarea rezonabil c independena este meninut,
atunci cnd este impus prin standarde etice relevante.

Misiuni de asigurare
291.12 Dup cum este explicat mai n detaliu n Cadrul General de Asigurare, ntro misiune de asigurare liber profesionistul contabil exprim o concluzie
menit s creasc gradul de ncredere al utilizatorilor vizai (alii dect
prile responsabile) cu privire la rezultatul evalurii sau msurrii unui
subiect specific conform unor criterii.
291.13 Rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect specific este o informaie
care rezult din aplicarea criteriilor asupra subiectului specific. Termenul de
informaie specific este utilizat pentru rezultatul evalurii sau msurrii
unui subiect specific. De exemplu, Cadrul General prevede c o afirmaie cu
privire la eficacitatea controlului intern (informaia specific) rezult n
urma aplicrii cadrului general n evaluarea eficacitii controlului intern,
precum criteriile COSO1 sau CoCo2 (criteriile) asupra procesului de control
intern (subiectul specific).

1
2

Controlul intern- Cadrul General Integrat Comitetul Organizaiilor de Sponsorizare a Comisiei


Treadway
ndrumri de Evaluare a Controlului- Principiile CoCo Criteriile Consiliului de Control, Institutul
Contabililor Autorizai din Canada
107

SECIUNEA 291

PARTEA B

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

291.14 Misiunile de asigurare pot fi pe baz de afirmaii sau pe baz de raportare


direct. n oricare dintre aceste cazuri ele implic trei pri distincte: un
liber profesionist contabil, o parte responsabil i utilizatori vizai.
291.15 ntr-o misiune de asigurare pe baz de afirmaii, evaluarea sau cuantificarea
subiectului specific este efectuat de ctre partea responsabil, iar informaia specific este sub forma unei afirmaii fcute de partea responsabil
i pus la dispoziia utilizatorilor vizai.
291.16 ntr-o misiune de asigurare pe baz de raportare direct, liber profesionistul
contabil fie efectueaz evaluarea sau msurarea subiectului specific direct,
fie obine o declaraie de la partea responsabil care a efectuat evaluarea
sau msurarea, care nu este disponibil utilizatorilor vizai. Informaia
specific este furnizat utilizatorilor vizai n raportul de asigurare.

Misiuni de asigurare pe baz de afirmaii


291.17 ntr-o misiune de asigurare pe baz de afirmaii, membrii echipei de asigurare i firma trebuie s fie independeni fa de clientul de asigurare (partea
responsabil de informaia specific i care poate fi responsabil de
subiectul specific). Aceste cerine de independen interzic anumite tipuri
de relaii ntre membrii echipei de asigurare i (a) directori sau membri ai
conducerii, i (b) persoane din cadrul firmei client, n poziia de a exercita o
influen important asupra informaiilor specifice. De asemenea, trebuie
determinat dac sunt generate ameninri la adresa independenei prin
existena unor relaii cu persoane din cadrul firmei client, n poziia de a
exercita o influen important asupra subiectului specific al misiunii. Trebuie evaluat importana oricror ameninri despre care firma are motive s
cread c sunt generate de interesele i relaiile firmei din cadrul unei
reele3.
291.18 n majoritatea misiunilor de asigurare pe baz de afirmaii, partea responsabil rspunde att de informaiile specifice, ct i de subiectul specific.
Totui, n cazul anumitor misiuni, se poate ca partea responsabil s nu
rspund de subiectul specific. De exemplu, cnd un liber profesionist
contabil este angajat s efectueze o misiune de asigurare cu privire la un
raport ntocmit de un consultant de mediu, referitor la practicile de dezvoltare durabil ale unei companii, ce urmeaz a fi distribuit utilizatorilor
vizai, consultantul de mediu este partea responsabil pentru informaia
specific dar compania este responsabil pentru subiectul specific (practicile
de dezvoltare durabil).
291.19 n cadrul misiunilor de asigurare pe baz de afirmaii n care partea
responsabil rspunde de informaiile specifice, dar nu i de subiectul
specific, membrii misiunii de asigurare i firma trebuie s fie independeni
3

A se vedea alineatele 290,13 290,24 pentru ndrumri referitoare la ceea ce presupune o firm din
cadrul unei reele.

SECIUNEA 291

108

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

fa de partea responsabil de informaiile specifice (clientul de asigurare).


Mai mult, trebuie evaluate orice ameninri despre care firma are motive s
cread c sunt generate de interesele i relaiile dintre un membru al echipei
de asigurare, firma, o firm din cadrul reelei i partea responsabil de
subiectul specific.

291.20 ntr-o misiune de asigurare pe baz de raportare direct, membrii echipei de


asigurare i firma trebuie s fie independeni fa de clientul de asigurare
(partea responsabil de subiectul specific). Trebuie evaluate, de asemenea,
orice ameninri despre care firma are motive s cread c sunt generate de
interesele sau relaiile firmei din cadrul unei reele.

Rapoarte care conin o restricie cu privire la utilizare i


distribuire
291.21 n anumite circumstane n care raportul de asigurare include o restricie cu
privire la utilizare i distribuie i cnd cerinele din acest alineat i de la
alineatul 291.22 sunt ndeplinite, cerinele cu privire la independen din
aceast seciune pot fi modificate. Modificrile cerinelor din Seciunea 291
sunt permise dac utilizatorii vizai ai raportului (a) au cunotin despre
scopul, informaiile specifice i limitrile prevzute de raport i (b) sunt de
acord, n mod explicit, cu aplicarea cerinelor modificate cu privire la
independen. Cunoaterea scopului, a informaiilor specifice i a
limitrilor prevzute de raport se poate realiza de ctre utilizatorii vizai
prin participarea lor, fie direct, fie indirect, prin intermediul
reprezentantului lor care are autoritatea de a aciona n numele utilizatorilor
vizai, n procesul de stabilire a naturii i domeniului de aplicare al misiunii.
O asemenea participare crete capacitatea firmei de a comunica cu
utilizatorii vizai despre aspectele referitoare la independen, inclusiv
despre circumstanele care sunt relevante pentru evaluarea ameninrilor la
adresa independenei i despre msurile de protecie aplicabile, necesare
pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel acceptabil, i
despre obinerea acordului acestora cu privire la cerinele modificate de
independen care urmeaz a fi aplicate.
291.22 Firma trebuie s comunice (de exemplu, ntr-o scrisoare de misiune) cu
utilizatorii vizai despre cerinele de independen care urmeaz a fi
aplicate, ca parte a prevederilor misiunii de asigurare. Cnd utilizatorii
vizai sunt o clas de utilizatori (de exemplu, creditori ai unui aranjament de
mprumut sindicalizat) care nu sunt identificabili, n mod specific, dup
nume la momentul n care sunt stabilii termenii misiunii, acestor utilizatori
trebuie s li se aduc la cunotin ulterior cerinele de independen
convenite cu reprezentantul lor (de exemplu, cu reprezentantul care pune la
dispoziia tuturor utilizatorilor scrisoarea de misiune).
109

SECIUNEA 291

PARTEA B

Misiuni de asigurare pe baz de raportare direct

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

291.23 Dac firma emite, de asemenea, un raport de asigurare care nu include o


restricie cu privire la utilizare i distribuie pentru acelai client,
prevederile alineatelor 291.25 -291.27 nu modific cerina de aplicare a
prevederilor de la alineatele 291.1 291.159 n acea misiune de asigurare.
Dac firma emite, de asemenea, un raport de audit, fie c acesta include sau
nu o restricie cu privire la utilizare i distribuie, pentru acelai client,
prevederile Seciunii 290 trebuie s se aplice acelei misiuni de audit.
291.24 Modificrile cerinelor Seciunii 291, care sunt permise n circumstanele
prevzute mai sus, sunt descrise la alineatele 291.25 291.27. n toate
celelalte situaii se solicit conformitatea cu prevederile Seciunii 291.
291.25 Cnd sunt ndeplinite condiiile prevzute la alineatele 291.21 i 291.22,
prevederile relevante prevzute la alineatele 291.104 291.134 se aplic
tuturor membrilor echipei misiunii, familiei dependente i rudelor apropiate
ale acestora. Mai mult, trebuie s se determine dac interesele i relaiile
dintre clientul de asigurare i urmtorii ali membri ai echipei de asigurare
genereaz ameninri la adresa independenei:
(a)

Cei care furnizeaz consultan cu privire la aspectele, tranzaciile


sau evenimentele tehnice sau specifice sectorului de activitate; i

(b)

Cei care asigur controlul calitii misiunii, inclusiv cei care efectueaz revizuirea controlului calitii misiunii.

Fcnd referire la prevederile din alineatele 291.104 291.134, trebuie


efectuat, de asemenea, o evaluare a oricror ameninri despre care echipa
misiunii are motive s cread c sunt generate de interesele i relaiile dintre
clientul de asigurare i alte persoane din cadrul firmei, care pot influena
direct rezultatul misiunii de asigurare, inclusiv cele care au recomandat
recompensarea, sau care supervizeaz direct, coordoneaz sau supravegheaz n alt mod partenerul misiunii de asigurare n legtur cu efectuarea
misiunii de asigurare.
291.26 Chiar dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la alineatele 291.21
291.22, dac firma ar avea un interes financiar semnificativ, fie direct sau
indirect, n clientul de asigurare, ameninarea generat de interesul personal
ar fi att de important nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, firma nu trebuie s dein
un asemenea interes financiar. Mai mult, firma trebuie s se conformeze
celorlalte prevederi aplicabile din aceast seciune, descrise la alineatele
291.113 291.159.
291.27 De asemenea, trebuie efectuat o evaluare a oricror ameninri despre care
firma are motive s cread cu sunt generate de interesele i relaiile unei
firme din cadrul unei reele.

SECIUNEA 291

110

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Pri responsabile multiple

Pragul de semnificaie al informaiei specifice (sau al subiectului


specific) de care rspunde partea responsabil respectiv; i

Gradul de interes public asociat misiunii.

Dac firma determin c ameninarea la adresa independenei generat de


astfel de interese sau relaii cu o anumit parte responsabil ar fi
nensemnat i irelevant, se poate s nu fie necesar aplicarea tuturor
prevederilor acestei seciuni acelei pri responsabile.

Documentaia
291.29 Documentaia furnizeaz probe ale raionamentelor aplicate de profesionistul contabil n formularea concluziilor cu privire la conformitatea cu
cerinele de independen. Absena documentaiei nu determin dac o firm a luat n considerare un anumit aspect, nici dac aceasta este
independent.
Profesionistul contabil trebuie s documenteze concluziile cu privire la
conformitatea cu cerinele de independen i coninutul oricror discuii
relevante care sprijin acele concluzii. n consecin:
(a)

Cnd sunt necesare msuri de protecie pentru a reduce o ameninare


la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s documenteze
natura ameninrii i msurile de protecie n vigoare sau aplicate
care reduc ameninarea la un nivel acceptabil; i

(b)

Cnd o ameninare a necesitat o analiz semnificativ pentru a


determina dac sunt necesare msuri de protecie i profesionistul
contabil a concluzionat c nu, deoarece nivelul ameninrii era deja
acceptabil, profesionistul contabil trebuie s documenteze natura
ameninrii i argumentul pe care i-a bazat concluzia.

Durata misiunii
291.30 Independena fa de clientul de asigurare este necesar att pe perioada
misiunii ct i pe perioada acoperit de informaiile specifice. Durata
misiunii ncepe atunci cnd echipa de asigurare ncepe s presteze servicii
111

SECIUNEA 291

PARTEA B

291.28 n anumite misiuni de asigurare, fie c sunt pe baz de afirmaii sau pe baz
de raportare direct, ar putea exista mai multe pri responsabile. Pentru a
determina dac este necesar aplicarea prevederilor din aceast seciune
fiecrei pri responsabile din aceste misiuni, firma ar putea analiza dac
interesul sau relaia dintre firm sau un membru al echipei de asigurare i o
anumit parte responsabil ar putea genera o ameninare la adresa
independenei care s nu fie nensemnat i irelevant n contextul
informaiilor specifice. Aceasta va ine cont de factori precum:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

de asigurare n contextul unei misiuni specifice. Durata misiunii se ncheie


cnd raportul de asigurare este emis. Cnd misiunea este de natur
recurent, aceasta se ncheie la ultima dat dintre notificarea, de ctre
oricare dintre pri, a ncetrii relaiei profesionale sau data emiterii
raportului de asigurare final.
291.31 Cnd o entitate devine un client de asigurare n timpul sau ulterior perioadei
acoperite de informaiile specifice asupra crora firma va exprima o
concluzie, firma trebuie s determine dac sunt generate ameninri la
adresa independenei de ctre:
(a)

Relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de asigurare n timpul


sau ulterior perioadei acoperite de informaiile specifice, dar nainte
de acceptarea misiunii de asigurare; sau

(b)

Serviciile anterioare furnizate clientului de asigurare.

291.32 Dac un serviciu de non - asigurare i-a fost furnizat clientului de asigurare
n timpul sau ulterior perioadei acoperite de informaiile specifice, dar
nainte ca echipa de asigurare s nceap furnizarea serviciilor de asigurare
i serviciul nu ar fi permis n timpul perioadei misiunii de asigurare, firma
trebuie s evalueze orice ameninare la adresa independenei generat de
serviciul respectiv. Dac nivelul oricrei ameninri nu este acceptabil,
misiunea de asigurare trebuie s fie acceptat doar dac sunt aplicate msuri
de protecie pentru a elimina orice ameninri sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Neincluderea angajailor care au furnizat serviciul de non-asigurare


ca membri ai echipei de asigurare;

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitile


de asigurare i non - asigurare, dup caz; sau

Contractarea unei alte firme care s evalueze rezultatele serviciilor de


non - asigurare sau implicarea unei alte firme care s repete serviciul
de non-asigurare, n msura necesar, pentru a i permite s i asume
responsabilitatea pentru acel serviciu.

Totui, dac serviciul de non - asigurare nu a fost ncheiat i nu poate fi


ncheiat sau finalizat nainte de nceperea serviciilor profesionale aferente
misiunii de asigurare, firma trebuie s accepte misiunea de asigurare doar
dac este convins c:
(a)

Serviciul de non - asigurare va fi ncheiat ntr-o perioad scurt de


timp; sau

(b)

Clientul are aranjamente n vigoare pentru a transfera serviciul unui


alt furnizor de servicii, ntr-o perioad scurt de timp.

SECIUNEA 291

112

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Pe perioada furnizrii serviciului, trebuie aplicate msuri de protecie, dac


este cazul. Mai mult, aceste aspecte trebuie discutate cu persoanele
nsrcinate cu guvernana.

291.33 Pot exista situaii n care aceast seciune este nclcat n mod
neintenionat. Dac apare o asemenea nclcare neintenionat, se va
considera, n general, c independena nu este compromis cu condiia ca
firma s aib n vigoare politici i proceduri adecvate de control al calitii,
echivalente cu cele prevzute de Standardele Internaionale privind
Controlul Calitii (ISQC), pentru meninerea independenei i, odat
descoperit, nclcarea s fie corectat prompt i s fie aplicate msurile de
protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Firma trebuie s determine dac va discuta aceste aspecte cu
persoanele nsrcinate cu guvernana.

Alineatele 291.34 - 291.99 sunt necompletate intenionat.

113

SECIUNEA 291

PARTEA B

Alte considerente

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Aplicarea abordrii cadrului conceptual al independenei


291.100 Alineatele 291.104 291.159 descriu circumstanele i relaiile specifice
care genereaz sau pot genera ameninri la adresa independenei. Alineatele descriu ameninrile posibile i tipurile de msuri de protecie care pot
fi adecvate pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel acceptabil i identific anumite situaii n care nicio msur de protecie nu poate
reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Alineatele nu descriu n totalitate
circumstanele i relaiile care genereaz sau pot genera o ameninare la
adresa independenei. Firma i membrii echipei de asigurare trebuie s
evalueze implicaiile unor circumstane i relaii asemntoare, dar diferite,
i s determine dac pot fi aplicate msuri de protecie, inclusiv msurile de
protecie de la alineatele 200.11 200.14, dup caz, pentru a elimina
ameninrile la adresa independenei sau a le reduce la un nivel acceptabil.
291.101 Alineatele explic modul n care abordarea cadrului conceptual se aplic
misiunilor de asigurare i trebuie citite n paralel cu alineatul 291.28 care
explic faptul c, n majoritatea misiunilor de asigurare, exist o singur
parte responsabil i acea parte responsabil este clientul de asigurare.
Totui, n anumite misiuni de asigurare exist dou sau mai multe pri responsabile. n asemenea circumstane, trebuie s fie evaluate orice ameninri despre care firma are motive s cread c sunt generate de interesele i
relaiile dintre un membru al echipei de asigurare, firm, o firm din cadrul
unei reele i partea responsabil de subiectul specific. n cazul rapoartelor
de asigurare care includ o restricie cu privire la utilizare i distribuie,
alineatele vor fi citite n contextul alineatelor 291.21 291.27.
291.102 Interpretarea 01/2005 furnizeaz ndrumri suplimentare cu privire la
aplicarea cerinelor de independen cuprinse n aceast seciune n
misiunile de asigurare.
291.103 Alineatele 291.104 291.120 conin referine la pragul de semnificaie al
unui interes financiar, mprumut, sau garanie, sau importana unei relaii de
afaceri. n scopul determinrii dac un asemenea interes este semnificativ
pentru o persoan, poate fi luat n considerare averea net combinat a
persoanei i a membrilor familiei dependente a acestuia.

Interese financiare
291.104 Deinerea unui interes financiar ntr-un client de asigurare poate genera o
ameninare de interes personal. Existena i importana oricrei ameninri
generate depinde de:
(a)

Rolul persoanei care deine interesul financiar,

(b)

Msura n care interesul financiar este direct sau indirect, i

(c)

Pragul de semnificaie al interesului financiar.

SECIUNEA 291

114

291.105 Interesele financiare pot fi deinute printr-un intermediar (de exemplu, un


vehicul de investiii colective, o proprietate imobiliar sau un trust).
Determinarea msurii n care astfel de interese financiare sunt directe sau
indirecte va depinde de msura n care proprietarul beneficiar deine
controlul asupra vehiculului de investiii sau are capacitatea de a influena
deciziile sale de investiii. Atunci cnd exist controlul asupra vehiculului
de investiii sau capacitatea de a influena deciziile de investiii, prezentul
Cod definete interesul financiar ca fiind un interes financiar direct. n mod
contrar, cnd proprietarul beneficiar al interesului financiar nu deine
controlul asupra vehiculului de investiii i nu are nici capacitatea de a
influena deciziile sale de investiii, prezentul Cod definete acel interes
financiar ca fiind un interes financiar indirect.
291.106 Dac un membru al echipei de asigurare, un membru al familiei dependente
a acestuia sau firma deine un interes financiar direct sau un interes
financiar indirect semnificativ n clientul de asigurare, ameninarea generat
de interesul personal ar fi att de important nct nicio msur de protecie
nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, niciunul
dintre urmtorii nu trebuie s dein un interes financiar direct sau un
interes financiar indirect semnificativ n client: un membru al echipei de
asigurare; un membru al familiei dependente a acestuia; sau firma.
291.107 Cnd un membru al echipei de asigurare are o rud apropiat despre care
membrul echipei de asigurare tie c deine un interes financiar direct sau
un interes financiar indirect semnificativ n clientul de asigurare, este
generat o ameninare de interes personal. Importana ameninrii va
depinde de factori precum:

Natura relaiei dintre membrul echipei de asigurare i ruda apropiat;


i

Pragul de semnificaie al interesului financiar deinut de ruda


apropiat.

Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de


protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Cedarea de ctre ruda apropiat, ct mai curnd posibil, a tuturor


intereselor financiare sau cedarea unei pri suficiente dintr-un
interes financiar indirect, astfel nct interesul rmas s nu mai fie
semnificativ;

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


efectuat de membrul echipei de asigurare; sau

nlturarea persoanei din echipa de asigurare.

115

SECIUNEA 291

PARTEA B

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

291.108 Dac un membru al echipei de asigurare, un membru al familiei dependente


a acestuia sau o firm deine un interes financiar direct sau un interes
financiar indirect semnificativ ntr-o entitate care deine un interes de
control n clientul de asigurare i clientul este semnificativ pentru entitate,
ameninarea generat de interesul personal ar fi att de important nct
nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre urmtorii, nu trebuie s dein un
astfel de interes financiar: un membru al echipei de asigurare; un membru al
familiei dependente a acestuia; i firma.
291.109 Deinerea unui interes financiar direct sau a unui interes financiar indirect
semnificativ de ctre firm sau de ctre un membru al echipei de asigurare
sau de ctre un membru al familiei dependente a acestuia ntr-un client de
asigurare, ca administrator, genereaz o ameninare de interes personal. Un
asemenea interes nu trebuie deinut, cu excepia cazului n care:
(a)

Nici administratorul, nici un membru al familiei dependente a


acestuia, nici firma nu sunt beneficiari ai trustului;

(b)

Interesul n clientul de asigurare, deinut de ctre trust, nu este semnificativ pentru trust;

(c)

Trustul nu are capacitatea de a exercita o influen semnificativ


asupra clientului de asigurare; i

(d)

Administratorul, un membru al familiei dependente a acestuia sau


firma nu pot influena, n mod semnificativ, nicio decizie de investiii
care implic un interes financiar n clientul de asigurare.

291.110 Membrii echipei de asigurare trebuie s determine dac este generat o


ameninare de interes personal prin existena oricror interese financiare n
clientul de asigurare, deinute de alte persoane, inclusiv de ctre:

Partenerii i angajaii profesioniti ai firmei, alii dect cei la care s-a


fcut referire mai sus, sau membrii familiei dependente a acestora; i

Persoanele care au o relaie personal apropiat cu un membru al


echipei de asigurare.

Dac aceste interese genereaz o ameninare de interes personal va depinde


de factori precum:

Structura organizaional, operaional i de raportare a firmei; i

Natura relaiei dintre persoana respectiv i membrul echipei de


asigurare.

Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile


de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
SECIUNEA 291

116

nlturarea membrului care are relaii personale, din cadrul echipei


de asigurare;

Excluderea membrului echipei de asigurare din orice proces


decizional important cu privire la misiunea de asigurare; sau

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


membrului echipei de asigurare.

291.111 Dac o firm, un membru al echipei de asigurare sau un membru al familiei


dependente a unei persoane primete un interes financiar direct sau un
interes financiar indirect semnificativ n clientul de asigurare, de exemplu,
sub forma unei moteniri, unui cadou sau ca rezultat al unei fuziuni, iar
deinerea unui astfel de interes nu ar fi permis conform acestei seciuni,
atunci:
(a)

Dac interesul este primit de ctre firm, trebuie s se renune imediat


la interesul financiar sau la o parte suficient dintr-un interes
financiar indirect, astfel nct interesul rmas s nu mai fie
semnificativ; sau

(b)

Dac interesul este primit de un membru al echipei de asigurare sau de


un membru al familiei dependente a acelei persoane, trebuie s se
renune imediat la interesul financiar sau la o parte suficient din
interesul financiar indirect, astfel nct interesul rmas s nu mai fie
semnificativ.

291.112 Atunci cnd are loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni, cu privire
la un interes financiar ntr-un client de asigurare, aceasta se consider c nu
compromite independena, dac:
(a) Firma a stabilit politici i proceduri care prevd notificarea prompt a
firmei cu privire la orice nclcri rezultate n urma achiziiei,
motenirii sau a unui alt tip de dobndire a unui interes financiar n
clientul de asigurare;
(b)

Aciunile prevzute la alineatul 291.111 (a) (b) sunt abordate dup


caz; i

(c)

Firma aplic alte msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce orice
ameninare rmas la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
msuri de protecie includ:

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea efectuat de membrul echipei de asigurare; sau

Excluderea persoanei din orice proces decizional important


referitor la misiunea de asigurare.

Firma trebuie s determine dac va discuta aceste aspecte cu persoanele


nsrcinate cu guvernana.
117

SECIUNEA 291

PARTEA B

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

mprumuturi i garanii
291.113 Un mprumut, sau o garanie pentru un mprumut, acordat() unui membru
al echipei de asigurare, sau unui membru al familiei dependente a acelei
persoane, sau firmei de ctre un client de asigurare care este o banc sau o
instituie similar poate genera o ameninare la adresa independenei. Dac
mprumutul sau garania nu sunt realizate n termenii unor proceduri,
cerine i condiii normale de mprumut, ar fi generat o ameninare de
interes personal care ar fi att de important nct nicio msur de protecie
nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, niciun
membru al echipei de asigurare, niciun membru al familiei sale dependente,
nici firma nu trebuie s accepte un asemenea mprumut sau garanie.
291.114 Dac este acordat un mprumut unei firme de ctre clientul de asigurare,
care este o banc sau o instituie similar, n termenii unor proceduri,
cerine i condiii normale de mprumut i acordarea acestui mprumut este
semnificativ pentru clientul de asigurare sau pentru firma care primete
mprumutul, poate fi posibil aplicarea msurilor de protecie pentru
reducerea ameninrii de interes personal la un nivel acceptabil. Un
exemplu de astfel de msur de protecie este implicarea unui profesionist
contabil dintr-o firm din cadrul unei reele n revizuirea activitii, cu
condiia ca acesta s nu fie nici implicat n misiunea de asigurare, nici s nu
fi primit mprumutul.
291.115 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut acordat() de un client de
asigurare care este o banc sau o instituie similar, unui membru al echipei
de asigurare sau unui membru al familiei dependente a acestuia nu
genereaz o ameninare la adresa independenei dac mprumutul sau
garania este acordat() n termenii unor proceduri, cerine i condiii cerine
normale de mprumut. Exemplele de astfel de mprumuturi includ ipotecile
imobiliare, descoperirile de cont, creditele pentru autoturisme i soldurile
crilor de credit.
291.116 Dac firma sau un membru al echipei de asigurare, sau un membru al
familiei dependente a acestuia accept un mprumut de la, sau are un credit
acordat de, un client de asigurare care nu este banc sau o instituie
similar, ameninarea generat de interesul personal ar fi att de important
nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil, cu excepia cazului n care mprumutul sau garania ar avea o
valoare nesemnificativ att pentru firm, ct i pentru membrul echipei de
asigurare sau membrul familiei dependente a acestuia, i client.
291.117 n mod similar, dac firma sau un membru al echipei de asigurare sau un
membru al familiei dependente a acestuia acord sau garanteaz un
mprumut ctre un client de asigurare, ameninarea generat de interesul
personal ar fi att de important nct nicio msur de protecie nu ar putea
reduce ameninarea la un nivel acceptabil, cu excepia cazului n care
SECIUNEA 291

118

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

mprumutul sau garania sunt nesemnificative att pentru firm, sau pentru
membrul echipei de asigurare sau membrul familiei dependente a acestuia,
i client.
291.118 Dac o firm sau un membru al echipei de asigurare sau un membru al
familiei dependente a acestuia deine depozite sau conturi de brokeraj la un
client de asigurare, care este o banc, un broker sau o instituie similar, nu
este generat o ameninare la adresa independenei dac depozitul sau
contul este deinut n condiii comerciale normale.

291.119 O relaie de afaceri apropiat ntre o firm, sau un membru al echipei de


asigurare, sau un membru al familiei dependente a acestuia i clientul de
asigurare sau conducerea acestuia, apare n urma unei relaii comerciale sau
a unor interese financiare comune i poate duce la ameninri generate de
interesul personal i intimidare. Exemplele de astfel de relaii includ:

Deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n participaie fie cu


un client de asigurare, fie cu un proprietar care deine controlul, un
director sau membru al conducerii, sau alt persoan care exercit
activiti superioare de conducere pentru acel client.

Aranjamente n vederea combinrii unuia sau mai multor servicii sau


produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii sau produse ale
clientului i n vederea comercializrii pachetului cu referire la
ambele pri.

Aranjamente privind distribuia sau comercializarea pe baza crora


firma distribuie sau comercializeaz produsele sau serviciile clientului, sau clientul distribuie sau comercializeaz produsele sau
serviciile firmei.

Cu excepia cazului n care orice interes financiar este nesemnificativ i


relaia de afaceri este neimportant pentru firm i pentru client i
conducerea sa, ameninarea generat ar fi att de important nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil.
Prin urmare, cu excepia cazului n care interesul financiar este nesemnificativ i relaia de afaceri este neimportant, nu trebuie iniiat o astfel de
relaie de afaceri, sau aceast relaie trebuie redus la un nivel neimportant
sau ncheiat.
n cazul unui membru al echipei de asigurare, persoana respectiv trebuie
nlturat din echipa de asigurare, cu excepia cazului n care interesul financiar este nesemnificativ i relaia este neimportant pentru acel membru.
Dac relaia de afaceri implic un membru al familiei dependente a unei
persoane din echipa de asigurare i clientul de asigurare sau conducerea sa,
trebuie evaluat importana oricrei ameninri i trebuie aplicate msurile
119

SECIUNEA 291

PARTEA B

Relaii de afaceri

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un


nivel acceptabil.
291.120 Achiziia de bunuri i servicii de la un client de asigurare de ctre firm, sau
un membru al echipei de asigurare sau un membru al familiei dependente a
acestuia nu genereaz, n mod normal, o ameninare la adresa independenei
dac tranzacia este desfurat n cursul normal al activitii sau n condiii
de pia obiective. Totui, aceste tranzacii pot fi de aa natur i amploare
nct s genereze o ameninare de interes personal. Importana oricrei
ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare
pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil.
Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Eliminarea sau reducerea amplorii tranzaciei; sau

nlturarea persoanei din echipa de asigurare.

Relaii familiale i personale


291.121 Relaiile familiale i personale dintre un membru al echipei de asigurare i
un director sau membru al conducerii sau anumii angajai (n funcie de
rolul acestora) ai clientului de asigurare, pot crea ameninri generate de
interesul personal, familiaritate sau intimidare. Existena i importana
oricror ameninri va depinde de un numr de factori, inclusiv de responsabilitile persoanei respective din echipa de asigurare, de rolul rudei sau al
altei persoane n cadrul clientului i de gradul de apropiere al relaiei.
291.122 Cnd un membru al familiei dependente a unei persoane din echipa de
asigurare este:
(a)

Director sau membru al conducerii n cadrul clientului de asigurare,


sau

(b)

Angajat al clientului de asigurare, n poziia de a exercita o influen


important asupra informaiilor specifice misiunii de asigurare,

sau a fost ntr-o astfel de poziie n timpul oricrei perioade acoperite de


misiune sau de informaiile specifice, ameninrile la adresa independenei
pot fi reduse la un nivel acceptabil numai prin nlturarea persoanei
respective din echipa de asigurare. Gradul de apropiere a relaiei este de
asemenea natur nct nicio alt msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, nicio persoan care are o
asemenea relaie nu trebuie s fie membru al echipei de asigurare.
291.123 Sunt generate ameninri la adresa independenei cnd un membru al
familiei dependente a unei persoane din echipa de asigurare este angajat
ntr-un poziie din care poate exercita o influen important asupra
informaiilor specifice misiunii. Importana ameninrilor va depinde de
factori precum:
SECIUNEA 291

120

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Poziia deinut de membrul familiei dependente; i

Rolul profesionistului n cadrul echipei de asigurare.

nlturarea persoanei respective din echipa de asigurare; sau

Structurarea responsabilitilor echipei de asigurare astfel nct


profesionistul respectiv s nu se ocupe de probleme care intr n
responsabilitatea membrului familiei sale dependente.

291.124 Sunt generate ameninri la adresa independenei cnd un membru al


familiei dependente al unei persoane din echipa de asigurare este:

Director sau membru al conducerii n cadrul clientului de asigurare;


sau

Angajat ntr-o poziie din care exercit o influen important asupra


informaiilor specifice misiunii de asigurare.

Importana ameninrilor va depinde de factori precum:

Natura relaiei dintre membrul echipei de asigurare i membrul


familiei dependente acestuia;

Poziia deinut de ruda apropiat; i

Rolul profesionistului n cadrul echipei de asigurare.

Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de


protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

nlturarea persoanei respective din echipa de asigurare; sau

Structurarea responsabilitilor echipei de asigurare astfel nct


profesionistul respectiv s nu se ocupe de probleme care intr n
responsabilitatea rudei sale apropiate.

291.125 Sunt generate ameninri la adresa independenei cnd un membru al


echipei de asigurare are o relaie apropiat cu o persoan care nu este
membru al familiei sale dependente sau al rudelor apropiate, dar care este
director sau membru al conducerii sau este angajat ntr-o poziie din care
exercit o influen important asupra informaiilor specifice misiunii de
asigurare. Un membru al echipei de asigurare care are o asemenea relaie
trebuie s consulte politicile i procedurile firmei n acest sens. Importana
ameninrilor va depinde de factori precum:

Natura relaiei dintre persoana respectiv i membrul echipei de


asigurare;
121

SECIUNEA 291

PARTEA B

Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de


protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Poziia pe care o deine persoana respectiv n cadrul clientului; i

Rolul profesionistului n cadrul echipei de asigurare.

Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de


protecie, dup caz, pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

nlturarea profesionistului din echipa de asigurare; sau

Structurarea responsabilitilor echipei de asigurare astfel nct profesionistul s nu se ocupe de probleme care intr n responsabilitatea
persoanei cu care profesionistul are o relaie apropiat.

291.126 Ameninrile de interes personal, familiaritate sau intimidare pot fi generate


de o relaie personal sau de familie ntre (a) un partener sau angajat al
firmei care nu este un membru al echipei de asigurare i (b) un director sau
membru al conducerii clientului de asigurare sau un angajat n poziia de a
exercita o influen important asupra informaiilor specifice misiunii de
asigurare. Existena i importana oricrei ameninri va depinde de factori
precum:

Natura relaiei dintre partenerul sau angajatul firmei i directorul sau


membrul conducerii sau angajatul clientului;

Interaciunea dintre partenerul sau angajatul firmei cu echipa de


asigurare;

Poziia pe care o deine partenerul sau angajatul n cadrul firmei; i

Rolul acelei persoane n cadrul companiei client.

Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile


de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Structurarea responsabilitilor partenerului sau ale angajatului


pentru a reduce orice eventual influen asupra misiunii de asigurare; sau

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


relevant de asigurare efectuat.

291.127 Cnd apare o nclcare neintenionat a acestei seciuni, care se refer la


relaiile familiale i personale, se consider c aceasta nu afecteaz independena dac:
(a)

SECIUNEA 291

Firma a stabilit politici i proceduri care prevd notificarea prompt a


firmei cu privire la orice nclcri ce rezult din modificrile
statutului de angajat al membrilor familiei dependente sau rudelor
apropiate ale acestora sau alte relaii personale care genereaz
ameninri la adresa independenei;
122

(b)

nclcarea neintenionat are legtur cu un membru al familiei


dependente a unei persoane din echipa de asigurare care este numit
director sau membru al conducerii n cadrul clientului de asigurare
sau se afl n poziia de a exercita o influen important asupra
informaiilor specifice misiunii de asigurare, i profesionistul
respectiv este nlturat din echipa de asigurare; i

(c)

Firma aplic alte msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru
a reduce orice ameninare rmase la un nivel acceptabil. Exemplele
de astfel de msuri de protecie includ:

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea membrului echipei de asigurare; sau

Excluderea profesionistului respectiv din orice proces decizional important aferent misiunii.

Firma trebuie s determine dac va discuta aceste aspecte cu persoanele


nsrcinate cu guvernana.

Angajarea la un client de asigurare


291.128 Ameninrile de familiaritate sau intimidare pot fi generate dac un director
sau membru al conducerii clientului de asigurare, sau un angajat aflat n
poziia de a exercita o influen important asupra informaiilor specifice
misiunii de asigurare, a fost un membru al echipei de asigurare sau partener
al firmei.
291.129 Dac un fost membru al echipei de asigurare sau un fost partener al firmei
s-a alturat clientului de asigurare ocupnd o asemenea poziie, existena i
importana oricror ameninri generate de familiaritate sau intimidare va
depinde de factori precum:

Poziia pe care a ocupat-o persoana respectiv n cadrul clientului;

Orice implicare viitoare a acelei persoane n echipa de asigurare;

Durata de timp de cnd persoana respectiv a fost membru al echipei


de asigurare sau partener al firmei; i

Poziia anterioar a persoanei respective n cadrul echipei de asigurare sau firmei, de exemplu, dac acea persoan a fost responsabil
de meninerea contactului permanent cu membrii conducerii clientului sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana.

n toate cazurile, persoana respectiv nu trebuie s mai continue s participe


n activitile de afaceri sau profesionale ale firmei.
Importana oricror ameninri generate trebuie evaluat i trebuie aplicate
msurile de protecie necesare pentru a elimina ameninrile sau a le reduce
la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
123

SECIUNEA 291

PARTEA B

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

ntreprinderea unor aranjamente astfel nct persoana respectiv s


nu aib dreptul la niciun fel de beneficii sau onorarii din partea
firmei, cu excepia celor prevzute n aranjamentele fixe prestabilite.

ntreprinderea unor aranjamente astfel nct orice sum datorat


persoanei respective s nu fie semnificativ pentru firm;

Modificarea planului misiunii de asigurare;

Desemnarea unor persoane n echipa de asigurare, care s dein


suficiente informaii n ce privete persoana care s-a alturat
clientului; sau

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


fostului membru al echipei de asigurare.

291.130 Dac un fost partener al firmei s-a alturat anterior unei entiti, ocupnd o
asemenea poziie, iar ulterior respectiva entitate devine un client de
asigurare al firmei, trebuie evaluat importana oricror ameninri la adresa
independenei i trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a
elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil.
291.131 O ameninare de interes personal este generat cnd un membru al echipei
de asigurare particip la misiunea de asigurare cunoscnd c se va altura
sau exist posibilitatea de a se altura firmei client la un anumit moment din
viitor. Procedurile i politicile firmei trebuie s prevad c membrii unei
echipe de asigurare vor notifica firma cnd demareaz negocieri n vederea
angajrii la firma client. La primirea unor asemenea notificri, trebuie
evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msurile de protecie
necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil.
Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

nlturarea persoanei respective din echipa de asigurare; sau

O revizuire a oricror raionamente semnificative ale acelei persoane


pe perioada n care a fcut parte din echip.

Servicii recente furnizate unui client de asigurare


291.132 Ameninri de interes personal, de auto-revizuire sau familiaritate pot fi
generate dac un membru al echipei de asigurare a ocupat recent funcia de
director, membru al conducerii sau angajat la clientul de asigurare. Acesta
ar fi cazul cnd, de exemplu, un membru al echipei de asigurare trebuie s
evalueze elemente ale informaiilor specifice pe care membrul echipei de
asigurare le-a ntocmit cnd era angajat la client.
291.133 Dac, pe perioada acoperit de raportul de asigurare, un membru al echipei
de asigurare a ocupat funcia de director sau membru al conducerii
clientului de asigurare, sau de angajat ntr-un poziie din care putea exercita
o influen important asupra informaiilor specifice misiunii de asigurare,
SECIUNEA 291

124

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

291.134 Ameninri generate de interes personal, de auto-revizuire sau familiaritate


pot fi generate dac, naintea perioadei acoperite de raportul de asigurare,
un membru al echipei de asigurare a ocupat funcia de director, membru al
conducerii clientului de asigurare sau de angajat ntr-o poziie din care
exercita o influen important asupra informaiilor specifice misiunii de
asigurare. De exemplu, asemenea ameninri ar fi generate dac o decizie
luat sau o activitate prestat de persoana respectiv n perioada precedent,
ct timp era angajat al clientului, urmeaz s fie evaluat n perioada
curent, ca parte a misiunii curente de asigurare. Existena i importana
oricror ameninri vor depinde de factori precum:

Poziia deinut de persoana respectiv n cadrul clientului;

Perioada de timp de cnd acea persoan a prsit clientul; i

Rolul profesionistului n echipa de asigurare.

Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de


protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Un
exemplu de asemenea msur de protecie este efectuarea unei revizuiri a
activitii prestate de acea persoan ca membru al echipei de asigurare.

Ocuparea unei funcii de director sau membru al conducerii n


cadrul unui client de asigurare
291.135 Dac un partener sau angajat al firmei ocup funcia de director sau membru
al conducerii n cadrul unui client de asigurare, ameninrile generate de
auto-revizuire i de interesul personal ar fi att de importante nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninrile la un nivel acceptabil.
n consecin, niciun partener sau angajat nu trebuie s ocupe funcia de
director sau membru al conducerii n cadrul unui client de asigurare.
291.136 Postul de Secretar al Companiei comport diferite implicaii n diferite jurisdicii. Atribuiile pot varia de la cele administrative, precum coordonarea
personalului i pstrarea evidenelor i nregistrrilor companiei, pn la
atribuii diverse, precum asigurarea conformitii companiei cu reglementrile sau furnizarea de consultan pe probleme de guvernan corporativ.
n general, se consider c aceast funcie implic o legtur strns cu
entitatea.
291.137 Dac un partener sau angajat al firmei ocup funcia de Secretar al Companiei pentru un client de asigurare, sunt generate ameninri de autorevizuire i de reprezentare care, n general, ar fi att de importante nct
nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninrile la un nivel
125

SECIUNEA 291

PARTEA B

ameninarea generat ar fi att de important nct nicio msur de protecie


nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin,
asemenea persoane nu trebuie s fie desemnate n echipa de asigurare.

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

acceptabil. Contrar alineatului 291.135, cnd aceast practic este permis


explicit de legislaia, practicile sau reglementrile profesionale locale i cu
condiia ca toate deciziile relevante s fie luate de conducere, atribuiile i
activitile trebuie s fie limitate la cele de rutin i de natur
administrativ, precum ntocmirea proceselor-verbale i pstrarea declaraiilor statutare. n acele circumstane, importana oricror ameninri trebuie
evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina
ameninrile sau a le reduce la un nivel acceptabil.
291.138 Efectuarea de servicii administrative de rutin n vederea sprijinirii funciei
de secretariat a unei companii sau furnizarea de consultan n legtur cu
aspectele administrative de secretariat ale companiei nu genereaz n
general, ameninri la adresa independenei, ct timp conducerea clientului
ia toate deciziile relevante.

Asocierea de lung durat a personalului senior cu un client de


asigurare
291.139 Ameninrile de interes personal i familiaritate sunt generate prin
utilizarea aceluiai personal senior ntr-o misiune de asigurare, pentru o
lung perioad de timp. Importana ameninrilor va depinde de factori
precum:

Perioada de timp n care persoana respectiv a fost membru al echipei de asigurare;

Rolul persoanei n echipa de asigurare;

Structura firmei;

Natura misiunii de asigurare;

Dac echipa de conducere a clientului a suferit modificri; i

Dac natura sau complexitatea informaiilor specifice au suferit modificri.

Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de


protecie, dup caz, pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Rotaia personalului senior n cadrul echipei de asigurare;

Implicarea unui profesionist contabil care nu a fost un membru al


echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuat de personalul
senior; sau

Revizuiri interne i externe, independente i periodice ale calitii


misiunii.

SECIUNEA 291

126

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Furnizarea de servicii de non-asigurare unui client de asigurare


291.140 n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor lor de asigurare o gam de
servicii de non-asigurare, n funcie de abilitile i expertiza lor. Furnizarea
de servicii de non-asigurare poate, totui, genera ameninri la adresa independenei firmei sau membrilor echipei de asigurare. Ameninrile generate
sunt cel mai adesea de auto-revizuire, interes personal i reprezentare.

291.142 nainte ca firma s accepte o misiune de furnizare a unui serviciu de nonasigurare unui client de asigurare, trebuie determinat dac furnizarea unui
astfel de serviciu ar genera o ameninare la adresa independenei. n evaluarea importanei oricrei ameninri generate de furnizarea unui anumit
serviciu de non-asigurare, trebuie luat n considerare orice ameninare
despre care echipa de asigurare are motive s cread c este generat prin
furnizarea altor servicii conexe de non-asigurare. Dac este generat o
ameninare care nu poate fi redus la un nivel acceptabil prin aplicarea
msurilor de protecie, serviciul de non-asigurare nu trebuie s fie furnizat.
Responsabilitile conducerii
291.143 Conducerea unei entiti ntreprinde multe activiti de administrare a
entitii n interesul prilor interesate ale entitii. Este imposibil de
specificat fiecare activitate care reprezint o responsabilitate a conducerii.
Totui, responsabilitile conducerii implic ndrumarea i coordonarea unei
entiti, inclusiv luarea deciziilor importante cu privire la achiziia,
angajarea i controlul resurselor umane, financiare, fizice i necorporale.
291.144 Dac o activitate reprezint o responsabilitate a conducerii depinde de circumstane i necesit exercitarea raionamentului. Exemplele de activiti
care ar fi considerate, n general, o responsabilitate a conducerii includ:

Stabilirea politicilor i a direciei strategice;

Coordonarea i asumarea responsabilitii pentru aciunile angajailor entitii;

Autorizarea tranzaciilor;

Decizia cu privire la implementarea recomandrilor firmei sau ale


altor pri tere; i

Asumarea responsabilitii pentru elaborarea, implementarea i meninerea controlului intern.

291.145 Activitile de rutin i administrative, sau care implic aspecte neimportante, sunt considerate, n general, a nu intra n responsabilitile conducerii.
127

SECIUNEA 291

PARTEA B

291.141 Atunci cnd nu sunt incluse n aceast seciune ndrumri specifice cu


privire la un anumit serviciu de non-asigurare, abordarea cadrului conceptual trebuie aplicat n evaluarea circumstanelor specifice.

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

De exemplu, executarea unei tranzacii neimportante care a fost autorizat


de conducere sau monitorizarea datelor pentru completarea declaraiilor
statutare i consultana acordat unui client de asigurare cu privire la acele
date nu intr, n general, n responsabilitile conducerii. Mai mult, furnizarea de consultan i de recomandri conducerii, pentru ca aceasta s se
achite de responsabilitile sale nu reprezint asumarea unei responsabiliti
a conducerii.
291.146 Asumarea unei responsabiliti a conducerii pentru un client de asigurare
poate genera ameninri la adresa independenei. Dac o firm i-ar asuma
o responsabilitate a conducerii ca parte a serviciului de asigurare, ameninrile generate ar fi att de importante nct nicio msur de protecie nu
ar putea reduce ameninrile la un nivel acceptabil. n consecin, n
furnizarea de servicii de asigurare unui client de asigurare, o firm nu
trebuie s i asume o responsabilitate a conducerii, ca parte a serviciului de
asigurare. Dac firma i asum o responsabilitate a conducerii ca parte a
oricror alte servicii furnizate clientului de asigurare, aceasta trebuie s se
asigure c responsabilitatea nu este legat de subiectul specific i de informaiile specifice unei misiuni de asigurare furnizate de firm.
291.147 Pentru a evita riscul asumrii unei responsabiliti a conducerii legat de
subiectul specific sau de informaiile specifice unei misiuni de asigurare,
firma trebuie s fie convins c un membru al conducerii este responsabil de
raionamentele i deciziile importante care intr n responsabilitatea conducerii, de evaluarea rezultatelor serviciului i de asumarea rspunderii pentru
aciunile ce vor fi efectuate n urma rezultatelor serviciului. Astfel este
redus riscul firmei de a exercita, n mod neintenionat, orice raionamente
sau de a lua decizii semnificative, n numele conducerii. Riscul este redus i
mai mult cnd firma i ofer clientului ocazia de a exercita raionamente i
de a lua decizii pe baza unei analize obiective i transparente i a prezentrii
faptelor.
Alte considerente
291.148 Ameninri la adresa independenei pot fi generate cnd o firm furnizeaz
un serviciu de non-asigurare legat de informaiile specifice unei misiuni de
asigurare. n asemenea cazuri trebuie evaluat importana implicrii firmei
n informaiile specifice misiunii i trebuie determinat dac eventualele
ameninri generate de auto-revizuire, care nu se afl la un nivel acceptabil,
pot fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie.
291.149 O ameninare de auto-revizuire poate fi generat dac firma este implicat
n ntocmirea informaiilor specifice care reprezint ulterior subiectul
specific al unei misiuni de asigurare. De exemplu, o ameninare de autorevizuire ar fi generat dac firma ar elabora i ar ntocmi informaii
financiare prognozate, iar ulterior ar furniza o asigurare asupra acestor
informaii. n consecin, firma trebuie s evalueze importana oricrei
SECIUNEA 291

128

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

ameninri de auto-revizuire generate prin furnizarea unor astfel de servicii


i trebuie s aplice msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina
ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil.
291.150 Cnd o firm efectueaz o evaluare care face parte din informaiile specifice
unei misiuni de asigurare, firma trebuie s evalueze importana oricrei
ameninri de auto-revizuire i trebuie s aplice msuri de protecie, dup
caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil.

Onorarii valoare relativ


291.151 Cnd onorariile totale de la un client de asigurare reprezint o mare parte
din onorariile totale ale firmei care exprim concluzia, dependena de acel
client i preocuparea privind pierderea clientului genereaz o ameninare de
interes personal sau intimidare. Importana ameninrii va depinde de factori
precum:

Structura operaional a firmei;

Dac firma este bine stabilit pe pia sau nou nfiinat; i

Importana cantitativ i/sau calitativ a clientului pentru firm.

Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de


protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Reducerea dependenei fa de client;

Revizuiri externe ale controlului calitii; sau

Consultarea unei pri tere, precum o autoritate de reglementare


profesional sau un profesionist contabil, cu privire la raionamentele-cheie ale asigurrii.

291.152 O ameninare de interes personal sau intimidare este, de asemenea, generat


cnd onorariile primite de la un client de asigurare reprezint o mare parte
din veniturile primite de la clienii unui partener individual. Trebuie
evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de protecie, dup
caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil. Un
exemplu de astfel de msur de protecie este implicarea unui profesionist
contabil suplimentar, care nu a fost membru al echipei de asigurare, pentru a
revizui activitatea depus sau a oferi un alt tip de consultan, dup caz.
Onorarii - restante
291.153 O ameninare de interes propriu poate fi generat dac onorariile restante
ale unui client de asigurare rmn nepltite pentru o lung perioad de timp,
n special dac un procent important al acestora nu este pltit nainte de
129

SECIUNEA 291

PARTEA B

Onorarii

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

emiterea raportului de asigurare, dac exist, pentru perioada urmtoare. n


general, se ateapt ca firma s solicite plata unor astfel de onorarii nainte
de emiterea unui astfel de raport. Dac onorariile rmn nepltite dup ce
raportul a fost emis, existena i importana oricrei ameninri trebuie
evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina
ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil. Un exemplu de asemenea
msur de protecie este implicarea unui alt profesionist contabil, care nu a
luat parte la misiunea de asigurare, pentru a acorda consultan sau a revizui
activitatea efectuat. Firma trebuie s determine dac onorariile restante ar
putea fi privite ca echivalentul unui mprumut acordat clientului i dac, din
cauza importanei onorariilor restante, este cazul ca firma s fie redesemnat sau s continue misiunea de asigurare.
Onorarii contingente
291.154 Onorariile contingente sunt calculate n funcie de o baz prestabilit
aferent rezultatului unei tranzacii sau rezultatului serviciilor efectuate de
firm. n scopul acestei seciuni, onorariile nu sunt privite ca fiind contingente dac au fost stabilite de ctre o instan sau alt autoritate public.
291.155 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de exemplu printr-un
intermediar, de ctre o firm pentru o misiune de asigurare genereaz o
ameninare de interes personal care este att de important nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil.
Prin urmare, o firm nu trebuie s ncheie niciun astfel de aranjament
privind onorariile.
291.156 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de exemplu printr-un
intermediar, de ctre o firm pentru un serviciu de non-asigurare furnizat
unui client de asigurare poate genera, de asemenea, o ameninare de interes
personal. Dac rezultatul serviciului de non-asigurare i prin urmare,
valoarea onorariului, depind de raionamentul curent sau viitor legat de un
aspect care este semnificativ pentru informaiile specifice ale misiunii de
asigurare, nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un
nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de aranjamente nu trebuie acceptate.
291.157 Pentru alte aranjamente cu privire la onorariile contingente ncasate de ctre
o firm pentru un serviciu de non-asigurare de la un client de asigurare,
existena i importana oricror ameninri va depinde de factori precum:

Tipul posibilelor valori ale onorariilor;

Msura n care o autoritate adecvat determin rezultatul aspectului


n funcie de care va fi determinat onorariul contingent;

Natura serviciului; i

Efectul evenimentului sau al tranzaciei asupra informaiilor specifice.

SECIUNEA 291

130

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea


de asigurare relevant sau s ofere un alt tip de consultan, dup
caz; sau

Utilizarea de profesioniti care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a efectua serviciul de non-asigurare.

Cadouri i ospitalitate
291.158 Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui client de asigurare
poate genera ameninri de interes personal i familiaritate. Dac o firm
sau un membru al echipei de asigurare accept daruri sau ospitalitate, cu
excepia cazului n care valoarea lor este nensemnat i irelevant,
ameninrile generate ar fi att de importante nct nicio msur de protecie
nu ar putea reduce ameninrile la un nivel acceptabil. n consecin, o firm
sau un membru al echipei de asigurare nu trebuie s accepte astfel de
cadouri sau ospitalitate.

Litigii n curs sau iminente


291.159 Cnd au loc sau sunt anse s aib loc litigii ntre firm sau un membru al
echipei de asigurare i clientul de asigurare, sunt generate ameninri de
interes personal sau intimidare. Relaia dintre conducerea clientului i
membrii echipei de asigurare trebuie s fie caracterizat de sinceritate
complet i transparen total n toate aspectele operaiunilor de afaceri ale
unui client. Cnd firma i conducerea clientului ocup poziii adverse n
cadrul unui litigiu n curs sau iminent, afectnd intenia conducerii de a face
prezentri complete, sunt generate ameninri de interes personal i de
intimidare. Importana ameninrilor generate va depinde de factori precum:

Importana litigiului; i

Msura n care litigiul are legtur cu o misiune de asigurare anterioar.

Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de


protecie, dup caz, pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Dac litigiul implic un membru al echipei de asigurare, nlturarea


acelei persoane din echipa de asigurare; sau

Implicarea unui profesionist care s revizuiasc activitatea efectuat.

Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninrile la un nivel acceptabil, singura aciune adecvat este retragerea din misiunea de asigurare sau
refuzarea acesteia.
131

SECIUNEA 291

PARTEA B

Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de


protecie, dup caz, pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Interpretarea 2005-01 (revizuit n iulie 2009 n vederea conformitii cu modificrile care decurg din proiectul IESBA de mbuntire i clarificare a Codului)
Aplicarea Seciunii 291 misiunilor de asigurare care nu sunt misiuni de audit ale
situaiilor financiare
Aceast interpretare ofer ndrumri cu privire la aplicarea cerinelor de independen cuprinse n Seciunea 291 misiunilor de asigurare care nu sunt misiuni de
audit ale situaiilor financiare.
Aceast interpretare se concentreaz asupra aspectelor privind aplicarea, specifice
misiunilor de asigurare care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare. Exist
alte aspecte notate n Seciunea 291 care sunt relevante pentru luarea n considerare a
cerinelor de independen pentru toate misiunile de asigurare. De exemplu, alineatul
291.3 prevede c trebuie evaluate toate ameninrile despre care firma are motive s
cread c sunt generate de interesele i relaiile unei firme din cadrul unei reele.
Acesta prevede, de asemenea, c atunci cnd echipa de asigurare are motive s
cread c o entitate afiliat unui asemenea client de asigurare este relevant pentru
evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de asigurare trebuie s includ
entitatea afiliat n procesul de evaluare a ameninrilor la adresa independenei i
trebuie s aplice msuri de protecie, dup caz. Aceste aspecte nu sunt abordate n
mod expres n aceast interpretare.
Aa cum se explic n Cadrul General Internaional pentru Misiunile de Asigurare
emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare, n cadrul
unei misiuni de asigurare, liber profesionistul contabil exprim o concluzie menit s
ntreasc gradul de ncredere al utilizatorilor vizai, alii dect prile responsabile,
cu privire la rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect specific n funcie de
anumite criterii.
Misiuni de asigurare pe baz de afirmaii
ntr-o misiune de asigurare pe baz de afirmaii, evaluarea sau msurarea subiectului
specific este efectuat de ctre partea responsabil i informaia specific este sub
forma unei afirmaii fcute de partea responsabil, pus la dispoziia utilizatorilor
vizai.
ntr-o misiune de asigurare pe baz de afirmaii, este solicitat independena prii
responsabile, care este responsabil de informaiile specifice i poate fi responsabil
de subiectul specific.
n acele misiuni de asigurare pe baz de afirmaii, n care partea responsabil este
responsabil de informaiile specifice dar nu i de subiectul specific, este necesar
independena prii responsabile. Mai mult, trebuie evaluate orice ameninri despre
care firma are motive s cread c sunt generate de interesele i relaiile dintre un
membru al echipei de asigurare, firma, o firm din cadrul reelei i partea responsabil de subiectul specific.
INTERPRETAREA 2005-01

132

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Misiuni de asigurare pe baz de raportare direct


ntr-o misiune de asigurare pe baz de raportare direct, liber profesionistul contabil
fie efectueaz direct evaluarea sau msurarea subiectului specific, fie obine o
declaraie de la partea responsabil care a efectuat evaluarea sau msurarea, care nu
este disponibil utilizatorilor vizai. Informaiile specific le sunt furnizate utilizatorilor vizai n raportul de asigurare.

Pri responsabile multiple


Att n cadrul misiunilor de asigurare pe baz de afirmaii, ct i n cadrul misiunilor
de asigurare pe baz de raportare direct, pot exista mai multe pri responsabile. De
exemplu, i se poate cere unui liber profesionist contabil s ofere asigurare asupra
statisticilor lunare de tiraj ale mai multor ziare cu proprietari independeni. Misiunea
poate fi o misiune de asigurare pe baz de afirmaii n care fiecare ziar i msoar
tirajul i statisticile sunt prezentate ntr-o afirmaie pus la dispoziia utilizatorilor
vizai. Pe de alt parte, misiunea ar putea fi o misiune de asigurare pe baz de
raportare direct n care nu exist nicio afirmaie i se poate s existe sau nu o
declaraie scris din partea ziarelor.
n asemenea misiuni, cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor
Seciunii 291 pentru fiecare parte responsabil, firma poate lua n considerare dac
un interes sau o relaie ntre firm, sau un membru al echipei de asigurare, i o
anumit parte responsabil ar genera o ameninare la adresa independenei care s nu
fie nensemnat i irelevant n contextul informaiilor specifice. Aceast determinare va lua n considerare:
(a)

Pragul de semnificaie al informaiilor specifice (sau al subiectului specific)


pentru care este rspunztoare partea responsabil specific; i

(b)

Gradul de interes public care este asociat misiunii.

Dac firma determin c ameninarea la adresa independenei generat de orice


asemenea relaii cu o anumit parte responsabil ar fi nensemnat i irelevant, s-ar
putea s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni prii
responsabile respective.
Exemplu
Urmtorul exemplu a fost elaborat pentru a demonstra aplicarea Seciunii 291. Se
presupune c clientul nu este i client de audit al situaiilor financiare al firmei sau al
firmei din cadrul unei reele.
O firm este contractat pentru a furniza asigurare asupra rezervelor totale certe de
petrol deinute de 10 companii independente. Fiecare companie a derulat studii
geografice i tehnice pentru a i determina propriile rezerve (subiectul specific).
Sunt stabilite criterii pentru a determina cnd o rezerv poate fi considerat ca fiind
133

INTERPRETAREA 2005-01

PARTEA B

ntr-o misiune de asigurare pe baz de raportare direct, este necesar independena


prii responsabile, care este responsabil de subiectul specific.

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

cert, fapt pe care liber profesionistul contabil l determin a fi un criteriu adecvat


pentru misiune.
Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0 au fost urmtoarele:
Rezerve certe de petrol
mii de barili
Compania 1

5.200

Compania 2

725

Compania 3

3.260

Compania 4

15.000

Compania 5

6.700

Compania 6

39.126

Compania 7

345

Compania 8

175

Compania 9

24.135

Compania 10

9.635

Total

104.301

Misiunea ar putea fi structurat n mai multe feluri:


Misiune pe baz de afirmaii
A1

Fiecare companie i msoar rezervele i furnizeaz o afirmaie ctre


firm i utilizatorii vizai.

A2

O entitate, alta dect companiile, msoar rezervele i furnizeaz o afirmaie ctre firm i ctre utilizatorii vizai.

Misiune pe baz de raportare direct


D1

Fiecare companie msoar rezervele i i furnizeaz firmei o declaraie


scris prin care i msoar rezervele pe baza unor criterii prestabilite de
msurare a rezervelor certe. Declaraia nu este pus la dispoziia
utilizatorilor vizai.

D2

Firma msoar direct rezervele unora dintre companii.

Aplicarea abordrii
A1 Fiecare companie i msoar rezervele i furnizeaz o afirmaie ctre firm
i ctre utilizatorii vizai.

INTERPRETAREA 2005-01

134

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Pragul de semnificaie al rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele


totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i

Gradul de interes public asociat misiunii (alineatul 291.28).

De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,17% din rezervele totale, prin urmare o


relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar genera o ameninare mai mic
dect o relaie similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din
rezerve.
Dup determinarea acelor companii crora li se aplic cerinele de independen, se
solicit ca echipa de asigurare i firma s fie independente fa de acele pri
responsabile care ar putea fi considerate a reprezenta clientul de asigurare (alineatul
291.28).
A2

O entitate, alta dect companiile, msoar rezervele i furnizeaz o


afirmaie ctre firm i utilizatorii vizai.

Firma trebuie s fie independent fa de entitatea care msoar rezervele i care


furnizeaz o afirmaie firmei i utilizatorilor vizai (alineatul 291.19). Acea entitate
nu este responsabil de subiectul specific i astfel trebuie evaluate orice ameninri
despre care firma are motive s cread s sunt generate de interese/ relaii cu partea
responsabil de informaiile specifice (alineatul 291.19). Exist mai multe pri
responsabile pentru subiectul specific n aceast misiune (Companiile 1-10). Aa
cum s-a discutat n exemplul A1 de mai sus, firma poate lua n considerare dac un
interes sau o relaie cu o anumit companie ar genera o ameninare la adresa
independenei care s nu fie la un nivel acceptabil.
D1

Fiecare companie i furnizeaz firmei o declaraie prin care i msoar


rezervele pe baza criteriilor prestabilite de msurare a rezervelor certe.
Declaraia nu este pus la dispoziia utilizatorilor vizai.

Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (Companiile 1-10). Cnd se
determin dac este necesar aplicarea prevederilor de independen tuturor
companiilor, firma poate lua n considerare dac un interes sau o relaie cu o anumit
companie ar genera o ameninare la adresa independenei care s nu fie la un nivel
acceptabil. Aceasta va lua n considerare factori precum:

Pragul de semnificaie al rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele


totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i

Gradul de interes public asociat misiunii (alineatul 291.28).

De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,17% din rezerve, prin urmare o relaie sau
135

INTERPRETAREA 2005-01

PARTEA B

Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (Companiile 1-10). Cnd se
determin dac este necesar aplicarea prevederilor de independen tuturor
companiilor, firma poate lua n considerare dac un interes sau o relaie cu o anumit
companie ar genera o ameninare la adresa independenei care s nu fie la un nivel
acceptabil. Aceasta va lua n considerare factori precum:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

un interes de afaceri cu Compania 8 ar genera o ameninare mai mic dect o relaie


similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.
Dup determinarea acelor companii crora li se aplic cerinele de independen, se
solicit ca echipa de asigurare i firma s fie independente fa de acele pri
responsabile care ar putea fi considerate a reprezenta clientul de asigurare (alineatul
291.28).
D2

Firma msoar direct rezervele unora dintre companii.

Aplicarea este aceeai ca n exemplul D1.

INTERPRETAREA 2005-01

136

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

PARTEA C: PROFESIONITII CONTABILI


ANGAJAI
Pagina
Introducere ..............................................................................................

138

310

Conflicte poteniale .................................................................................

142

320

ntocmirea i raportarea informaiilor .....................................................

144

330

Deinerea de expertiz suficient n realizarea aciunilor .......................

146

340

Interese financiare ...................................................................................

147

350

Stimulente ...............................................................................................

149

PARTEA C

300

137

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 300
Introducere
300.1

Aceast Parte a Codului descrie modul n care se aplic Cadrul Conceptul


din Partea A, n anumite situaii, profesionitilor contabili angajai. Aceast
Parte nu descrie toate circumstanele i relaiile care pot fi ntlnite de un
profesionist contabil angajat, care genereaz sau pot genera ameninri la
adresa conformitii cu principiile fundamentale. Prin urmare, profesionistul
contabil angajat este ncurajat s fie vigilent n astfel de circumstane i
relaii.

300.2

Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale comunitii de afaceri,


precum i administraiile i publicul larg, toi se pot baza pe activitatea
profesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili angajai pot fi
responsabili individual sau n comun de ntocmirea i raportarea
informaiilor financiare i de alt natur, pe care se pot baza att
organizaiile angajatoare, ct i prile tere. Ei pot fi responsabili, de
asemenea, de furnizarea unei gestiuni financiare eficiente i a unei consilieri
competente cu privire la diferite aspecte de afaceri.

300.3

Un profesionist contabil angajat poate fi un angajat salariat, un partener,


director (executiv sau non-executiv), un proprietar administrator, un
voluntar sau o persoan care lucreaz pentru una sau mai multe organizaii
angajatoare. Forma legal a relaiei cu organizaia angajatoare, dac exist,
nu afecteaz responsabilitile etice care le revin profesionitilor contabili
angajai.

300.4

Un profesionist contabil angajat are o responsabilitate de a promova


scopurile legitime ale organizaiei sale angajatoare. Acest Cod nu ncearc
s mpiedice un profesionist contabil angajat de la ndeplinirea corespunztoare a acestei responsabiliti, dar abordeaz circumstanele n care
conformitatea cu principiile fundamentale poate fi compromis.

300.5

Un profesionist contabil angajat poate deine o poziie superioar ntr-o


organizaie. Cu ct nivelul poziiei este mai nalt, cu att va fi mai mare capacitatea i posibilitatea de a influena evenimentele, practicile i atitudinile.
Prin urmare, de la un profesionist contabil angajat se ateapt s ncurajeze,
ntr-o organizaie angajatoare, o cultur bazat pe etic care s sublinieze
importana pe care conducerea superioar o acord conduitei etice.

300.6

Un profesionist contabil angajat nu trebuie s se angajeze n mod contient


n nicio afacere, ocupaie sau activitate care lezeaz sau poate leza
integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i ca rezultat, ar fi
incompatibil cu principiile fundamentale.

300.7

Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi ameninat de o mare


varietate de circumstane i relaii. Ameninrile se ncadreaz n una sau
mai multe dintre urmtoarele categorii:

SECIUNEA 300

138

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(a) De interes personal;


(b) De auto-revizuire;
(c) De reprezentare;
(d) De familiaritate; i
(e) De intimidare.
Aceste ameninri sunt discutate mai pe larg n Partea A a prezentului Cod.

300.9

Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de interes personal


pentru un profesionist contabil angajat includ:

Deinerea unui interes financiar n, sau primirea unui mprumut sau a


unei garanii de la organizaia angajatoare.

Participarea la aranjamente de compensare prin stimulente, oferite de


organizaia angajatoare.

Utilizarea personal necorespunztoare a activelor corporative.

ngrijorri cu privire la protecia muncii.

Presiunea comercial din exteriorul organizaiei angajatoare.

Un exemplu de circumstan care genereaz o ameninare de auto-revizuire


pentru un profesionist contabil angajat este determinarea tratamentului
contabil adecvat pentru o combinare de ntreprinderi, dup efectuarea studiului de fezabilitate care a stat la baza deciziei de achiziie.

300.10 n promovarea scopurilor legitime i a obiectivelor organizaiilor lor


angajatoare, profesionitii contabili angajai pot invoca poziia organizaiei,
cu condiia ca orice declaraii efectuate s nu fie nici false, nici s nu induc
n eroare. Astfel de aciuni nu ar crea, n general, o ameninare generat de
reprezentare.
300.11 Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de familiaritate
pentru un profesionist contabil includ:

Rspunderea pentru raportarea financiar a organizaiei angajatoare


cnd un membru al familiei dependente sau o rud apropiat
angajat() de entitate ia decizii care afecteaz raportarea financiar a
entitii.

Asocierea de lung durat cu contacte de afaceri care influeneaz


deciziile de afaceri.

Acceptarea unui cadou sau a unui tratament preferenial, dac valoarea acestora nu este nensemnat i irelevant.

300.12 Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de intimidare pentru


un profesionist contabil includ:
139

SECIUNEA 300

PARTEA C

300.8

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Ameninarea cu concedierea sau cu nlocuirea profesionistului contabil angajat sau a unui membru al familiei dependente sau a unei
rude apropiate, ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea unui
principiu contabil sau a modului n care informaiile financiare
urmeaz s fie raportate.

O personalitate dominant care ncearc s influeneze procesul


decizional, de exemplu, cu privire la acordarea de contracte sau
aplicarea unui principiu contabil.

300.13 Msurile de protecie care pot elimina sau reduce ameninrile la un nivel
acceptabil se ncadreaz n dou mari categorii:
(a)

Msuri de protecie stabilite de profesie, legislaie sau reglementare; i

(b)

Msuri de protecie aferente mediului de activitate.

Exemplele de msuri de protecie stabilite de profesie, legislaie sau reglementare sunt detaliate la alineatul 100.14 din Partea A a prezentului Cod.
300.14 Msurile de protecie aferente mediului de activitate includ:

Sisteme de supraveghere corporativ sau alte structuri de supraveghere ale organizaiei angajatoare.

Programele de etic i conduit ale organizaiei angajatoare.

Procedurile de recrutare din cadrul organizaiei angajatoare care accentueaz importana angajrii unui personal deosebit de competent.

Controale interne puternice.

Procese disciplinare corespunztoare.

O conducere care subliniaz importana conduitei etice i are


pretenii c angajaii vor aciona n mod etic.

Politici i proceduri de implementare i monitorizare a calitii performanei angajailor.

Comunicarea n timp util a politicilor i procedurilor organizaiei


angajatoare, inclusiv a oricror modificri aduse acestora, tuturor
angajailor i instruirea i educarea adecvat cu privire la aceste
politici i proceduri.

Politici i proceduri de mputernicire i ncurajare a angajailor de a


informa nivelurile superioare din cadrul organizaiei angajatoare
asupra oricror aspecte etice care i privesc, fr team de represalii.

Consultarea cu un alt profesionist contabil adecvat.

300.15 n circumstanele n care un profesionist contabil angajat crede c alte


persoane din cadrul organizaiei angajatoare vor continua o conduit sau o
aciune lipsit de etic, profesionistul contabil angajat poate avea n vedere
SECIUNEA 300

140

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

PARTEA C

obinerea unei consilieri juridice. n aceste situaii extreme, cnd orice


msuri de protecie disponibile au fost epuizate i nu exist posibilitatea de
a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat
poate concluziona c este adecvat s demisioneze din cadrul organizaiei
angajatoare.

141

SECIUNEA 300

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 310*
Conflicte poteniale
310.1

Un profesionist contabil angajat trebuie s se conformeze principiilor


fundamentale. Pot exista, totui, situaii n care responsabilitile unui profesionist contabil fa de o organizaie angajatoare intr n conflict cu
obligaiile profesionale de a se conforma principiilor fundamentale. Se
ateapt ca un profesionist contabil angajat s ncurajeze obiectivele
legitime i etice stabilite de angajator i regulile i procedurile concepute n
sprijinul acestor obiective. Cu toate acestea, atunci cnd o relaie sau
circumstan genereaz o ameninare la adresa conformitii cu principiile
fundamentale, un profesionist contabil angajat trebuie s aplice abordarea
cadrului conceptual descris n Seciunea 100 pentru a determina un
rspuns la acea ameninare.

310.2

Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie angajatoare, un


profesionist contabil angajat se poate afla sub presiunea de a aciona sau de
a se comporta ntr-un mod care ar putea genera ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot fi explicite
sau implicite; ele pot fi exercitate de ctre un supervizor, manager, director
sau o alt persoan din cadrul organizaiei angajatoare. Un profesionist
contabil angajat se poate confrunta cu presiuni legate de:

Derularea de aciuni care contravin legii sau reglementrilor.

Derularea de aciuni care contravin standardelor tehnice sau profesionale.

Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale ale conducerii,


privind gestionarea veniturilor.

Minirea sau inducerea n eroare intenionat (inclusiv inducerea n


eroare prin pstrarea tcerii) a altor persoane, n special:

A auditorilor organizaiei angajatoare; sau

A autoritilor de reglementare.

Emiterea, sau alt tip de asociere cu, un raport financiar sau nefinanciar care prezint n mod semnificativ eronat faptele, inclusiv
declaraiile referitoare la, de exemplu:
o

Situaiile financiare;

Respectarea regimului fiscal;

Respectarea legislaiei; sau

Amendamentele la aceast seciune aferente modificrilor Codului n abordarea conflictelor de


interese vor intra n vigoare la 1 iulie 2014. A se vedea pagina 160.

SECIUNEA 310

142

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Importana oricror ameninri generate de astfel de presiuni, precum ameninrile de intimidare, trebuie evaluate i trebuie aplicate msuri de
protecie, dup caz, pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Obinerea de consiliere, dup caz, de la organizaia angajatoare, un


consilier profesionist independent sau un organism profesional
relevant.

Utilizarea unui proces formal de soluionare a disputelor, n cadrul


organizaiei angajatoare.

Solicitarea de consiliere juridic.

PARTEA C

310.3

Rapoartele solicitate de autoritile de reglementare a valorilor


mobiliare.

143

SECIUNEA 310

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 320*
ntocmirea i raportarea informaiilor
320.1

Profesionitii contabili angajai sunt deseori implicai n ntocmirea i


raportarea informaiilor care, fie pot fi fcute publice, fie pot fi utilizate de
ctre alte persoane din interiorul sau exteriorul organizaiei angajatoare.
Aceste informaii pot include informaii financiare sau administrative, de
exemplu, previziuni i bugete, situaii financiare, discuii cu membrii
conducerii i analize, i scrisoarea de declaraie a conducerii furnizat
auditorilor n cadrul unui audit al situaiilor financiare ale entitii. Un
profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte aceste
informaii n mod corect, just i n conformitate cu standardele profesionale
relevante astfel nct informaiile s fie nelese n contextul lor.

320.2

Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau


aproba situaii financiare cu scop general pentru o organizaie angajatoare
trebuie s fie convins c acele situaii financiare sunt prezentate n
conformitate cu standardele de raportare financiar aplicabile.

320.3

Un profesionist contabil angajat trebuie s parcurg nite etape rezonabile


pentru a menine informaiile pentru care este responsabil astfel nct
acestea:
(a)

S descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri, a activelor sau a


datoriilor;

(b)

S clasifice i s nregistreze informaiile n timp util i n mod corespunztor; i

(c)

S reprezinte faptele corect i complet, sub toate aspectele semnificative.

320.4

Ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale, de exemplu ameninrile generate de interesul personal sau intimidare la adresa
obiectivitii sau a competenei profesionale i ateniei cuvenite, pot aprea
atunci cnd un profesionist contabil angajat este presat (fie din exterior, fie
prin posibilitatea unui ctig personal) s se asocieze unor informaii
eronate sau unor informaii eronate generate de aciunile altora.

320.5

Importana acestor ameninri va depinde de factori precum sursa presiunilor i gradul n care informaiile sunt, sau pot fi, eronate. Importana
ameninrilor trebuie s fie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie
necesare pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Aceste msuri de protecie includ consultarea cu superiorii din

Amendamentele la aceast seciune aferente modificrilor Codului n abordarea conflictelor de


interese vor intra n vigoare la 1 iulie 2014. A se vedea pagina 160.

SECIUNEA 320

144

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

cadrul organizaiei angajatoare, comitetul de audit sau persoanele nsrcinate cu guvernana organizaiei, sau cu un organism profesional relevant.
Cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, un
profesionist contabil angajat trebuie s refuze s fie sau s rmn asociat
cu informaii pe care le consider a induce n eroare. Un profesionist
contabil angajat poate s fie asociat, n necunotin de cauz, cu informaii
care induc n eroare. Cnd devine contient de acest lucru, profesionistul
contabil angajat trebuie s ia msuri pentru a nu mai fi asociat cu acele
informaii. n determinarea necesitii de a raporta acest incident,
profesionistul contabil angajat poate lua n considerare consilierea juridic.
Mai mult, profesionistul contabil angajat poate lua n considerare
posibilitatea de a demisiona.

PARTEA C

320.6

145

SECIUNEA 320

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 330
Deinerea de expertiz suficient n realizarea aciunilor
330.1

Principiul fundamental al competenei profesionale i al ateniei cuvenite


solicit ca un profesionist contabil angajat s se implice doar n sarcini semnificative pentru care deine, sau poate obine, suficient pregtire de specialitate sau suficient expertiz. Un profesionist contabil angajat trebuie s
nu induc n eroare, n mod intenionat, un angajator cu privire la nivelul de
expertiz i experien deinut, nici nu trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate corespunztoare i la asisten, atunci cnd este cazul.

330.2

Circumstanele care genereaz o ameninare la adresa capacitii unui profesionist contabil angajat de a i ndeplini ndatoririle cu suficient competen profesional i atenie cuvenit, includ:

330.3

330.4

Timp insuficient pentru realizarea i finalizarea corect a sarcinilor


relevante.

Informaii incomplete, restricionate sau uneori necorespunztoare,


pentru ndeplinirea corect a sarcinilor.

Experien, pregtire i/ sau educaie insuficient.

Resurse necorespunztoare pentru ndeplinirea corect a sarcinilor.

Importana ameninrii va depinde de factori precum amploarea cu care


profesionistul contabil angajat colaboreaz cu ceilali, vechimea relativ n
munc i nivelul de supervizare i revizuire aplicat activitii. Trebuie
evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de protecie, dup
caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil.
Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:

Obinerea de consiliere sau pregtire suplimentar.

Asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru ndeplinirea


sarcinilor relevante.

Obinerea de asisten de la persoane care au experiena necesar.

Consultarea, dac este cazul, cu:


o

Superiori din cadrul organizaiei angajatoare;

Experi independeni; sau

Un organism profesional relevant.

Cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil, profesionitii contabili angajai trebuie s determine dac vor refuza s ndeplineasc sarcinile respective. Dac profesionistul contabil angajat determin
c refuzul este adecvat, motivele aciunii sale trebuie s fie clar comunicate.

SECIUNEA 320

146

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 340*
Interese financiare

340.2

Profesionitii contabili angajai pot avea interese financiare sau pot fi la


curent cu interesele financiare ale membrilor familiei dependente sau rudelor apropiate care ar putea, n anumite circumstane, s genereze ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu,
ameninrile generate de interesul personal la adresa obiectivitii sau
confidenialitii pot fi cauzate de existena unui motiv sau a unei ocazii de
a manipula informaii sensibile referitoare la pre n vederea ctigrii unor
beneficii financiare. Exemplele de circumstane care pot genera ameninri
de interes personal includ situaiile n care un profesionist contabil angajat
sau un membru al familiei dependente sau o rud apropiat a acestuia:

Deine un interes financiar direct sau indirect n organizaia angajatoare i valoarea acestui interes ar putea fi direct afectat de deciziile
luate de profesionistul contabil angajat;

Este eligibil() pentru o prim n funcie de profit i valoarea acelei


prime ar putea fi direct afectat de deciziile profesionistului contabil
angajat;

Deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare, a cror valoare ar putea fi direct afectat de deciziile profesionistului contabil angajat;

Deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare care sunt, sau vor fi n curnd, eligibile pentru conversie; sau

Se poate califica pentru opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare


sau pentru prime n funcie de performan dac sunt atinse anumite
obiective.

Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile


de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. n evaluarea importanei oricrei ameninri i a determinrii, dup caz, a msurilor de protecie adecvate care trebuie aplicate
pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel acceptabil, un
profesionist contabil angajat trebuie s evalueze natura interesului financiar.
Aceasta include evaluarea importanei interesului financiar i determinarea
dac acesta este direct sau indirect. Ceea ce constituie un interes semnificativ sau de valoare ntr-o organizaie va depinde de la persoan la
persoan, n funcie de circumstanele personale. Exemplele de astfel de
msuri de protecie includ:

* Amendamentele la aceast seciune aferente modificrilor Codului n abordarea conflictelor de

interese vor intra n vigoare la 1 iulie 2014. A se vedea pagina 160.


147

SECIUNEA 340

PARTEA C

340.1

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

340.3

Politici i proceduri ale unui comitet independent de conducere, care


s determine nivelul sau forma remuneraiei conducerii superioare.

Prezentarea informaiilor cu privire la toate interesele relevante i la


orice planuri de tranzacionare a aciunilor relevante ctre persoanele
nsrcinate cu guvernana organizaiei angajatoare, conform oricror
politici interne.

Consultarea, atunci cnd este cazul, cu superiorii din cadrul organizaiei angajatoare.

Consultarea, atunci cnd este cazul, cu persoanele nsrcinate cu


guvernana organizaiei angajatoare sau cu organisme profesionale
relevante.

Proceduri de audit intern i extern.

Educaie la zi cu privire la aspectele etice, restriciile legale i alte


reglementri aferente unei posibile folosiri neloiale a informaiilor
interne.

Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s manipuleze informaiile,


nici s utilizeze informaii confideniale pentru ctigul personal.

SECIUNEA 340

148

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 350
Stimulente
350.1

Unui profesionist contabil angajat sau unui membru al familiei sale dependente sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot
lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente prefereniale i
solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie i loialitate.

350.2

Ofertele de stimulente pot genera ameninri la adresa conformitii cu


principiile fundamentale. Cnd unui profesionist contabil angajat sau unui
membru al familiei sale dependente sau unei rude apropiate i se ofer un
stimulent, situaia trebuie evaluat. Ameninrile de interes personal la
adresa obiectivitii sau confidenialitii apar atunci cnd un stimulent este
oferit n ncercarea de a influena pe nedrept aciuni sau decizii, de a
ncuraja un comportament ilegal sau incorect sau de a obine informaii
confideniale. Ameninrile de intimidare la adresa obiectivitii sau
confidenialitii apar dac un astfel de stimulent este acceptat i este urmat
de ameninri de a face public ofert respectiv i de a aduce prejudicii fie
reputaiei profesionistului contabil angajat, fie reputaiei membrului familiei
sale dependente sau rudei apropiate.

350.3

Existena i importana oricror ameninri vor depinde de natura, valoarea


i intenia din spatele ofertei. Dac o parte ter rezonabil i informat,
analiznd toate faptele i circumstanele specifice, ar considera stimulentul
nesemnificativ, fr intenia de a ncuraja un comportament lipsit de etic,
atunci un profesionist contabil angajat poate concluziona c oferta se nscrie
n cursul normal al activitii, fr a reprezenta o ameninare la adresa
conformitii cu principiile fundamentale.

350.4

Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile


de protecie necesare pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un
nivel acceptabil. Cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un
nivel acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie, un profesionist
contabil angajat nu trebuie s accepte stimulentul. Cum ameninrile reale
sau aparente la adresa conformitii cu principiile fundamentale nu sunt
generate doar de acceptarea unui stimulent, ci i uneori, prin simplul fapt c
o ofert a fost fcut n acest sens, trebuie adoptate msuri de protecie
suplimentare. Un profesionist contabil angajat trebuie s evalueze orice
ameninri generate de astfel de oferte i trebuie s determine dac trebuie
ntreprinse una sau mai multe din aciunile urmtoare:
(a)

Cnd au fost fcute astfel de oferte, informarea imediat a nivelurilor


superioare de conducere sau a persoanelor nsrcinate cu guvernana
din cadrul organizaiei angajatoare;

149

SECIUNEA 350

PARTEA C

Primirea de oferte

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(b)

Informarea prilor tere cu privire la ofert - de exemplu, un organism profesional sau angajatorul persoanei care a fcut oferta; un
profesionist contabil angajat poate, totui, s fac apel la consiliere
juridic nainte de a trece la aceast etap; i

(c)

Notificarea imediat a membrilor familiei sale dependente sau a


rudelor apropiate cu privire la ameninrile relevante i la msurile
de protecie ce trebuie luate, dac acetia ocup poziii ce ar putea
permite oferirea de stimulente, de exemplu ca urmare a situaiei lor
profesionale; i

(d)

Informarea nivelurilor superioare de conducere sau a persoanelor


nsrcinate cu guvernana organizaiei angajatoare cnd membrii
familiei dependente sau rudele apropiate sunt angajai de ctre
concuren sau de posibilii furnizori ai acelei organizaii.

naintarea de oferte
350.5

Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie n care se


ateapt de la el sau se fac presiuni asupra lui, n vederea oferirii de
stimulente pentru a influena raionamentul sau procesul decizional al unei
persoane sau al unei organizaii, sau pentru obinerea de informaii
confideniale.

350.6

Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei angajatoare, de exemplu, din partea unui coleg sau a unui superior. Ele pot proveni, de asemenea,
de la o persoan sau o organizaie din exterior, care sugereaz aciuni sau
decizii de afaceri ce ar fi avantajoase pentru organizaia angajatoare,
influennd probabil activitatea profesionistului contabil angajat, n mod
necorespunztor.

350.7

Un profesionist contabil angajat nu trebuie s ofere niciun stimulent pentru


a influena n mod necorespunztor raionamentul profesional al unei pri
tere.

350.8

Cnd presiunea de a oferi un stimulent lipsit de etic provine din cadrul


organizaiei angajatoare, profesionistul contabil angajat trebuie s urmeze
principiile i ndrumrile cu privire la soluionarea conflictelor etice prevzute n Partea A a acestui Cod.

SECIUNEA 350

150

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

DEFINIII
n acest Cod Etic al Profesionitilor Contabili, urmtoarele expresii au atribuite
urmtoarele nelesuri:

(a)

ntr-o misiune pe baz de raportare direct, este responsabil de subiectul specific; sau

(b)

ntr-o misiune pe baz de afirmaii, este responsabil de


informaiile specifice i poate fi responsabil de subiectul specific.

Client de audit

O entitate pentru care o firm realizeaz o misiune de audit.


Cnd clientul este o entitate cotat, clientul de audit va include
ntotdeauna entitile sale afiliate. Cnd clientul de audit nu este
o entitate cotat, clientul de audit include acele entiti afiliate
asupra crora clientul deine un control direct sau indirect.

Client de revizuire

O entitate pentru care firma efectueaz o misiune de revizuire.

Contabil existent

Un liber profesionist contabil care este numit n prezent pentru


efectuarea unei misiuni de audit sau care presteaz servicii
contabile, fiscale, de consultan sau alte servicii profesionale
similare pentru un client.

Director sau
membru al
conducerii

Persoanele nsrcinate cu guvernana unei entiti, sau care


acioneaz n virtutea unei capaciti echivalente, indiferent de
titlul lor, care pot varia n funcie de jurisdicie.

Echipa de
asigurare

(a)

Toi membrii echipei misiunii care particip la misiunea


de asigurare;

(b)

Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot influena


direct rezultatul unei misiuni de asigurare, inclusiv:
(i) Persoanele care recomand recompensarea, sau
care supervizeaz direct, gestioneaz sau supravegheaz n alt mod partenerul misiunii de
asigurare, n legtur cu performana misiunii
de asigurare;
(ii) Persoanele care ofer consultan cu privire la
aspectele tehnice sau specifice sectorului de
activitate, tranzaciile sau evenimentele aferente
misiunii de asigurare; i
(iii) Persoanele care efectueaz controlul calitii
misiunii de asigurare, inclusiv cele care efec151

DEFINIII

DEFINIII

Client de asigurare Partea responsabil care reprezint persoana (sau persoanele)


care:

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

tueaz revizuirea controlului calitii misiunii


de asigurare.
Echipa de audit

(a)
(b)

Toi membrii echipei misiunii care efectueaz misiunea


de audit;
Toate persoanele din cadrul unei firme care pot influena
direct rezultatul misiunii de audit, inclusiv:
(i)
Persoanele care recomand recompensarea, sau
care supervizeaz direct, gestioneaz sau supravegheaz n alt mod partenerul misiunii, n legtur cu performana misiunii de audit, inclusiv
cele din toate nivelurile superioare succesive
partenerului misiunii pn la persoana care este
Partener Senior sau Executiv al firmei (Director
executiv sau alt poziie echivalent);
(ii)
Persoanele care ofer consultan cu privire la
aspectele tehnice sau specifice sectorului de
activitate, tranzaciile sau evenimentele aferente
misiunii; i
(iii) Persoanele care efectueaz controlul calitii
misiunii, inclusiv cele care efectueaz revizuirea
controlului calitii misiunii; i

(c)

Toate persoanele care fac parte dintr-o firm din cadrul


unei reele i care pot influena direct rezultatul misiunii
de audit.

Echipa de revizuire (a)

Toi membrii echipei misiunii care efectueaz misiunea


de revizuire; i
Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot influena
direct rezultatul misiunii de revizuire, inclusiv:

(b)

(i) Persoanele care recomand recompensarea, sau


care supervizeaz direct, gestioneaz sau supravegheaz n alt mod partenerul misiunii, cu
privire la performana misiunii de revizuire, inclusiv toi cei din nivelurile superioare succesive partenerului misiunii, prin intermediul
persoanei care este Partener Senior sau Executiv al firmei (Director executiv sau echivalent);
(ii) Persoanele care ofer consultan cu privire la
aspectele tehnice sau specifice sectorului de activitate, la tranzaciile sau evenimentele misiunii; i
DEFINIII

152

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(iii) Persoanele care furnizeaz controlul calitii aferent misiunii, inclusiv cei care efectueaz revizuirea controlului calitii aferente misiunii; i
Toate persoanele care fac parte dintr-o firm din cadrul
unei reele care pot influena direct rezultatul misiunii
de revizuire.

Echipa misiunii*

Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice


persoane contractate de firm sau de o firm din cadrul unei
reele care efectueaz proceduri de asigurare aferente misiunii.
Aceasta exclude experii externi contractai de firm sau de
ctre o firm din cadrul unei reele.

Entitate afiliat

O entitate care are oricare dintre urmtoarele relaii cu clientul:


(a)
O entitate care deine un control direct sau indirect
asupra clientului dac acesta este semnificativ pentru
acea entitate;
(b)
O entitate care deine un interes financiar direct n
client, dac acea entitate are o influen important
asupra clientului i interesul n client este semnificativ
pentru acea entitate;
(c)
O entitate asupra creia clientul deine control direct sau
indirect;
(d)
O entitate n care clientul, sau o entitate afiliat clientului conform punctului (c) de mai sus, deine un interes
financiar direct care i confer o influen important
asupra acelei entiti i interesul este semnificativ pentru
client i entitatea sa afiliat de la punctul (c); i
(e)

O entitate care se afl sub control comun alturi de


client (o "entitate sor") dac entitatea sor i clientul
sunt amndoi semnificativi pentru entitatea care controleaz att clientul ct i entitatea sor.

Entitate cotat

O entitate ale crei aciuni, obligaiuni sau instrumente de debit


sunt cotate sau listate la o burs de valori recunoscut sau sunt
tranzacionate potrivit reglementrilor unei burse recunoscute
sau ale unui alt organism echivalent.

Entitate de interes
public

(a)
(b)

O entitate cotat; i
O entitate:

O modificare a acestei definiii va intra n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru
perioadele care se ncheie la sau ulterior datei de 15 decembrie 2014. A se vedea pagina 175.
153

DEFINIII

DEFINIII

(c)

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

(i)
(ii)

Expert extern

Definit prin reglementri sau legislaie drept o


entitate de interes public; sau
Al crei audit trebuie desfurat, aa cum prevd
reglementrile sau legislaia, n conformitate cu
aceleai cerine de independen care se aplic
auditului entitilor cotate. Asemenea reglementri
pot fi promulgate de orice autoritate de reglementare relevant, inclusiv o autoritate de reglementare a auditului.

O persoan (care nu este partener sau membru al personalului


profesionist, inclusiv al personalului temporar, al firmei sau al
unei firme din cadrul unei reele) sau o organizaie care deine
aptitudini, cunotine i experien ntr-un domeniu, altul dect
contabilitatea sau auditul, a crei activitate n acel domeniu este
utilizat pentru a oferi asisten profesionistului contabil n
obinerea de probe de audit suficiente i adecvate.

Familie dependent Soul/soia (sau echivalente ale acestora) sau un dependent.


Firm

(a)
(b)

(c)

Un practician individual, parteneriat sau corporaie de


profesioniti contabili;
O entitate care deine controlul asupra acestor pri, n
virtutea dreptului de proprietate, conducere sau prin alte
mijloace; i
O entitate care se afl sub controlul acestor pri, n
virtutea dreptului de proprietate, conducere sau prin alte
mijloace.

Firm din cadrul


unei reele

O firm sau o entitate care aparine unei reele.

Independen

Independena este:
(a)
Independena de raiune - starea de spirit care permite
exprimarea unei concluzii fr a fi afectat de influene
care compromit raionamentul profesional, permindu-i
astfel unei persoane s acioneze cu integritate i s i
exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.
(b)
Independena de aciune evitarea faptelor i a circumstanelor care sunt att de importante nct o parte ter
rezonabil i informat, care, analiznd toate faptele i
circumstanele specifice, ar putea ajunge la concluzia c
integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional
al unei firme sau al unui membru al echipei de audit sau
de asigurare au fost compromise.

DEFINIII

154

Informaii
financiare istorice

Informaii exprimate n termeni financiari n legtur cu o


anumit entitate, derivate n principal din sistemul contabil al
entitii, cu privire la evenimente economice care au avut loc n
perioade precedente sau n legtur cu condiii sau
circumstane economice la anumite momente din trecut.

Interes financiar

Un interes ntr-un capital propriu sau alt valoare mobiliar,


obligaiune, mprumut sau alt instrument de datorie al unei
entiti, inclusiv drepturi sau obligaii de achiziionare a unui
astfel de interes i derivate ale sale aferente acestui interes.

Interes financiar
direct

Un interes financiar:
(a)
Deinut direct de ctre i sub controlul unei persoane sau
al unei entiti (inclusiv interesele financiare gestionate
benevol de alte persoane); sau
(b)
Deinut ca beneficiu printr-un vehicul de investiii colective, o proprietate imobiliar, un trust sau alt intermediar, care este controlat() de acea persoan sau entitate,
sau care are capacitatea de a influena deciziile de investiii.

Interes financiar
indirect

Un interes financiar deinut ca beneficiu printr-un vehicul


colectiv de investiii, proprietate imobiliar, trust sau alt intermediar, asupra cruia persoana sau entitatea nu deine niciun
control sau capacitate de a influena deciziile de investiii.

Liber profesionist
contabil

Un profesionist contabil, indiferent de clasificarea funcional


(de exemplu, audit, fiscalitate sau consultan) dintr-o firm
care furnizeaz servicii profesionale. Acest termen este folosit
i pentru o firm de liber profesioniti contabili.

Misiune de
asigurare

O misiune n care un liber profesionist contabil exprim o


concluzie menit s ntreasc gradul de ncredere al utilizatorilor vizai, alii dect partea responsabil, cu privire la
rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect specific pe baza
unor criterii.
(Pentru ndrumri cu privire la misiunile de asigurare, a se
vedea Cadrul General Internaional pentru Misiunile de Asigurare emis de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Audit i Asigurare, care descrie elementele i obiectivele unei
misiuni de asigurare i identific misiunile crora li se aplic
Standardele Internaionale de Audit (ISA), Standardele Internaionale pentru Misiunile de Revizuire (ISRE) i Standardele
Internaionale pentru Misiunile de Asigurare (ISAE).
155

DEFINIII

DEFINIII

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Misiune de audit

O misiune de asigurare rezonabil n care un liber profesionist


contabil exprim o opinie cu privire la msura n care situaiile
financiare sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative (sau
ofer o imagine corect i fidel sau sunt prezentate corect, sub
toate aspectele semnificative), n conformitate cu un cadru de
raportare financiar aplicabil, precum o misiune efectuat n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceasta
include un Audit Statutar, care reprezint un audit prevzut
prin legislaie sau alte reglementri.

Misiune de
revizuire

O misiune de asigurare, efectuat n conformitate cu Standardele Internaionale privind Misiunile de Revizuire sau alte
prevederi similare, n cadrul creia un liber profesionist
contabil exprim o concluzie dac, pe baza procedurilor care
nu furnizeaz toate probele care ar fi necesare unui audit, a luat
la cunotin de orice care l-ar determina pe contabil s cread
c situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare
financiar aplicabil.

Nivel acceptabil

Un nivel la care o parte ter rezonabil i informat ar putea


concluziona, analiznd toate faptele i circumstanele specifice
disponibile profesionistului contabil la acel moment, c nu este
compromis conformitatea cu principiile fundamentale.

Onorariu
contingent

Un onorariu calculat pe o baz predeterminat cu privire la


rezultatul unei tranzacii sau la efectul serviciilor furnizate de
ctre firm. Un onorariu care este stabilit de ctre o instan sau
o alt autoritate public nu este un onorariu contingent.

Partenerul misiunii

Partenerul sau alt persoan din cadrul firmei care este responsabil() de misiune i de efectuarea acesteia i de raportul care
este emis n numele firmei i care, atunci cnd este necesar,
deine autoritatea adecvat din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare.

Partenerul principal Partenerul de misiune, persoana responsabil de revizuirea


de audit
controlului calitii misiunii i ali parteneri de audit, dac
exist, din echipa misiunii, care iau decizii cheie sau aplic
raionamente cheie cu privire la aspectele importante n
legtur cu auditul situaiilor financiare asupra crora firma va
exprima o opinie. n funcie de circumstane i de rolul acestor
persoane n cadrul auditului, termenul ali parteneri de audit
poate include, de exemplu, partenerii de audit responsabili de
filialele sau diviziile importante.
DEFINIII

156

Persoane
nsrcinate cu
guvernana

Persoanele cu responsabilitatea de a supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta include supravegherea procesului de raportare financiar.

Profesionist
contabil

O persoan care este membru al unui organism membru IFAC.

Profesionist
contabil angajat

Un profesionist contabil angajat sau contractat ntr-o poziie


executiv sau non-executiv n domenii de activitate precum
comer, industrie, servicii, sectorul public, nvmnt, un
sector non-profit, organisme de reglementare sau profesionale,
sau un profesionist contabil contractat de astfel de entiti.

Publicitate

Comunicarea ctre public a unor informaii referitoare la serviciile sau aptitudinile profesionale oferite de liber profesionitii contabili, n vederea obinerii de activiti profesionale.

Reea

O structur mai mare:


(a) Care are drept obiectiv cooperarea; i
(b) Care are drept obiectiv clar participarea n comun la profit sau la costuri sau deine n comun proprietatea,
controlul sau conducerea, sau are politici i proceduri
comune de control al calitii, o strategie de afaceri
comun, sau utilizeaz n comun un nume de marc sau
o parte semnificativ din resursele profesionale.

Revizuirea
controlului calitii
misiunii

Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectiv, la sau


nainte de emiterea raportului, cu privire la raionamentele
semnificative efectuate de echipa misiunii i la concluziile la
care aceasta a ajuns n formularea raportului.

Rud apropiat

Un printe, copil sau frate/ sor care nu este membru al familiei


dependente.

Sediu

Un sub-grup distinct, organizat fie pe criterii geografice, fie pe


criterii de practic.

157

DEFINIII

DEFINIII

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Situaii financiare

O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice,


inclusiv notele legate de acestea, care intenioneaz s comunice resursele economice ale unei entiti sau obligaiile la un
moment din timp sau schimbri ale acestora, pe o perioad de
timp, n conformitate cu un cadru general de raportare
financiar. Notele aferente conin, n mod obinuit, un sumar al
politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative.
Termenul se poate referi la un set complet de situaii
financiare, dar se poate referi, de asemenea, la o component a
situaiilor financiare, de exemplu un bilan sau o declaraie a
veniturilor i cheltuielilor, i la notele explicative aferente.

Situaii financiare
n cazul unei singure entiti, situaiile financiare ale acelei
asupra crora firma entiti. n cazul situaiilor financiare consolidate, numite i
va exprima o opinie situaii financiare ale grupului, situaiile financiare consolidate.
Situaii financiare
cu scop special

DEFINIII

Situaii financiare ntocmite n conformitate cu un cadru


general de raportare financiar menite s ntruneasc nevoile de
informaii financiare ale utilizatorilor specifici.

158

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Data intrrii n vigoare


Cu excepia prevederilor subliniate mai jos, prezentul Cod este n vigoare de la 1
ianuarie 2011.
Entiti de interes public
1.

Seciunea 290 a Codului cuprinde prevederi de independen suplimentare


pentru un client de audit sau revizuire care este o entitate de interes public.
Prevederile suplimentare, care sunt aplicabile datorit introducerii noii
definiii a unei entiti de interes public i a ndrumrii de la alineatul 290.26
din ediia iulie 2009 a Codului, sunt n vigoare de la 1 ianuarie 2012.

2.

Pentru un partener care face obiectul prevederilor cu privire la rotaie de la


alineatul 290.151 deoarece acesta se ncadreaz n definiia noului termen
"partener principal de audit" introdus n ediia Codului din iulie 2009, i
partenerul nu este nici partenerul misiunii, nici persoana responsabil de
revizuirea controlului calitii misiunii, prevederile cu privire la rotaie sunt
aplicabile pentru misiunile de audit sau revizuire ale situaiilor financiare ale
anilor cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2011. De exemplu,
n cazul unui client de audit la un sfrit de an calendaristic, un partener
principal de audit, care nu este nici partenerul misiunii, nici persoana
responsabil de revizuirea controlului calitii misiunii, care a fost partener
principal de audit pentru o perioad de apte ani sau mai mult (mai precis,
auditurile din 2003 2010), ar fi necesar rotaia dup nc un an ca partener
principal de audit (mai precis, dup ncheierea auditului din 2011).

3.

Pentru un partener al misiunii sau o persoan responsabil de revizuirea


controlului calitii misiunii, care imediat nainte de a-i asuma oricare dintre
aceste roluri, a fost partener principal de audit pentru client, i care, la
nceputul primului an fiscal de la sau dup 15 decembrie 2010, a fost partener
al misiunii sau persoan responsabil cu revizuirea controlului calitii
misiunii pentru ase ani sau mai puin, prevederile cu privire la rotaie sunt
aplicabile pentru misiunile de audit sau revizuire a situaiilor financiare pentru
anii cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2011. De exemplu, n
cazul unui client de audit la un sfrit de an calendaristic, un partener care a
fost partener principal de audit al clientului timp de patru ani (mai precis,
pentru auditurile din 20022005) i ulterior partener al misiunii pentru cinci
(mai precis, pentru auditurile din 20062010) ar fi necesar rotaia dup nc
un an ca partener al misiunii (mai precis, dup ncheierea auditului din 2011).

159

DATA INTRRII N VIGOARE

DATA INTRRII
N VIGOARE

Rotaia partenerului

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Onorarii valoare relativ


4.

Alineatul 290.222 prevede ca, n ceea ce privete un client de audit sau de


revizuire care este o entitate de interes public, cnd onorariile totale de la acel
client i entitile sale afiliate (sub rezerva considerentelor de la alineatul
290.27) pentru doi ani consecutiv reprezint peste 15% din onorariile totale
ale firmei care exprim opinia asupra situaiilor financiare, trebuie efectuat o
revizuire anterioar sau ulterioar emiterii (aa cum se descrie la alineatul
290.222) auditului aferent celui de-al doilea an. Aceast cerin este n vigoare
pentru misiunile de audit sau revizuire a situaiilor financiare aferente anilor
care ncep la sau ulterior datei de 15 decembrie 2010. De exemplu, n cazul
unui client de audit la un sfrit de an calendaristic, dac onorariile totale
primite de la client depesc pragul de 15% pentru 2011 i 2012, revizuirea
anterioar sau ulterioar emiterii ar fi aplicat n raport cu auditul situaiilor
financiare ale anului 2012.

Politici de recompensare i evaluare


5.

Alineatul 290.229 prevede c un partener principal de audit nu trebuie s fie


evaluat sau recompensat pe baza succesului su n vnzarea de servicii de
non-asigurare clientului su de audit. Aceast cerin intr n vigoare la 1
ianuarie 2012. Un partener principal de audit poate, totui, s fie recompensat
dup 1 ianuarie 2012 pe baza unei evaluri a succesului acestuia n vnzarea
de servicii de non-asigurare clientului de audit, dac evaluarea este efectuat
nainte de 1 ianuarie 2012.

DATA INTRRII N VIGOARE

160

MODIFICRI ADUSE CODULUI


NCLCAREA UNEI PREVEDERI A CODULUI
CUPRINS
Pagina
Seciunea 100 ................................................................................................. ....

162

Seciunea 290 ................................................................................................. ....

162

Seciunea 291 ................................................................................................. ....

165

Data intrrii n vigoare ................................................................................... ....

166

161

MODIFICRI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

SECIUNEA 100
Alineatul 100.10 va fi eliminat i nlocuit cu urmtorul:
100.10

Seciunile 290 i 291 conin prevederi cu care un profesionist contabil


trebuie s se conformeze dac identific o nclcare a unei prevederi
din Cod cu privire la independen. Dac un profesionist contabil
identific a nclcare a oricrei alte prevederi din prezentul Cod,
profesionistul contabil trebuie s evalueze importan nclcrii i
impactul acesteia asupra capacitii sale de a se conforma principiilor
fundamentale. Contabilul trebuie s ntreprind orice aciuni posibile,
n cel mai scurt timp, pentru a aborda satisfctor consecinele
nclcrii. Contabilul trebuie s determine dac raporteaz nclcarea,
de exemplu ctre cei care se poate s fi fost afectai, ctre un organism
membru sau autoritate de reglementare sau supraveghere relevant.

SECIUNEA 290
Alineatul 290.39 i titlul su vor fi eliminate i nlocuite cu urmtorul titlu i cu
alineatele 290.39-290.49.
nclcarea unei prevederi a acestei Seciuni
290.39

O nclcare a unei prevederi a acestei Seciuni poate avea loc contrar


faptului c firma dispune de politici i proceduri menite s i furnizeze
asigurarea rezonabil cu privire la pstrarea independenei. O
consecin a unei nclcri poate fi necesitatea rezilierii misiunii de
audit.

290.40

Cnd firma concluzioneaz c a avut loc o nclcare, aceasta trebuie s


ncheie, s suspende sau s elimine interesul sau relaia care a cauzat
nclcarea i s abordeze consecinele nclcrii.

290.41

Cnd este identificat o nclcare, firma trebuie s analizeze dac exist


cerine legale sau de reglementare aplicabile ca urmare a nclcrii i
dac da, trebuie s se conformeze acestor cerine. Firma trebuie s ia n
considerare raportarea nclcrii ctre un organism membru sau o
autoritate de reglementare sau supraveghere relevant, dac aceast
raportare este o practic comun sau este prevzut n acea jurisdicie.

290.42

Cnd este identificat o nclcare, firma trebuie, n conformitate cu


politicile i procedurile sale, s comunice prompt nclcarea ctre
partenerul misiunii, persoanele responsabile de politicile i procedurile
referitoare la independen, ali angajai relevani din cadrul firmei i,
dup caz, din cadrul reelei, i ctre cei supui cerinelor referitoare la
independen care trebuie s ntreprind aciuni corespunztoare. Firma
trebuie s evalueze importana acelei nclcri i impactul su asupra
obiectivitii i capacitii firmei de a emite un raport de audit.
Importana nclcrii va depinde de factori precum:

MODIFICRI ADUSE CODULUI

162

Natura i durata nclcrii;

Numrul i natura oricror nclcri anterioare cu privire la


misiunea de audit n curs;

Dac un membru al echipei de audit a avut cunotin de


interesul sau relaia care a reprezentat cauza nclcrii;

Dac persoana care a cauzat nclcarea este un membru al


echipei de audit sau o alt persoan care face obiectul cerinelor
de independen;

Dac nclcarea se refer la un membru al echipei de audit, rolul


acelei persoane;

Dac nclcarea a fost cauzat de furnizarea unui serviciu profesional, impactul acelui serviciu, dac a existat, asupra evidenelor contabile sau valorilor nregistrate n situaiile financiare
asupra crora firma va exprima o opinie; i

Amploarea ameninrilor de interes personal, reprezentare,


intimidare sau de alt natur generate de nclcare.

290.43

n funcie de importana nclcrii, poate fi necesar rezilierea misiunii


de audit sau poate fi posibil ntreprinderea de aciuni care s abordeze
satisfctor consecinele nclcrii. Firma trebuie s determine dac
aceste aciuni pot fi ntreprinse i corespund circumstanelor. n acest
proces, firma trebuie s i exercite raionamentul profesional i s in
cont dac o parte ter rezonabil i informat, analiznd importan
nclcrii, aciunile care urmeaz a fi ntreprinse i toate faptele i
circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil la acel
moment, ar putea concluziona c obiectivitatea firmei ar fi compromis
i prin urmare, firma nu poate emite un raport de audit.

290.44

Exemplele de aciuni pe care firma le poate lua n considerare includ:

nlturarea persoanei respective din echipa de audit;

Efectuarea unei revizuiri suplimentare a activitii de audit


afectate sau repetarea acelei activiti, n msura n care este
necesar, n ambele cazuri utiliznd un personal diferit;

Recomandarea ca clientul de audit s contracteze alt firm care


s revizuiasc sau s repete activitatea de audit afectat, n
msura n care este necesar; i

Cnd nclcarea se refer la un serviciu de non-asigurare care


afecteaz evidenele contabile sau o valoare care este nregistrat
n situaiile financiare, contractarea unei alte firme care s
evalueze rezultatele serviciului de non-asigurare sau implicarea
unei alte firme care s repete serviciul de non-asigurare n
163

MODIFICRI ADUSE CODULUI

MODIFICRI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

msura n care este necesar, pentru a i permite s i asume


responsabilitatea pentru acel serviciu.
290.45

Dac firma determin c nu pot fi ntreprinse aciuni care s abordeze


satisfctor consecinele nclcrii, aceasta trebuie s informeze
persoanele nsrcinate cu guvernana ct de curnd posibil i s
ntreprind paii necesari n vederea rezilierii misiunii de audit n
conformitate cu orice cerine legale sau de reglementare aplicabile,
referitoare la rezilierea misiunii de audit. Cnd rezilierea nu este
permis prin lege sau reglementri, firma trebuie s se conformeze
oricror cerine referitoare la raportare i prezentare.

290.46

Dac firma determin c pot fi ntreprinse aciuni care abordeaz


satisfctor consecinele nclcrii, aceasta trebuie s discute despre
nclcare i aciunile pe care le-a ntreprins sau pe care propune s le
ntreprind cu persoanele nsrcinate cu guvernana. Firma trebuie s
discute nclcarea i aciunile aferente ct de curnd posibil, dac
persoanele nsrcinate cu guvernana nu au specificat o alt perioad
pentru raportarea nclcrilor mai puin importante. Aspectele care
urmeaz a fi discutate trebuie s includ:

290.47

Importana nclcrii, inclusiv natura i durata acesteia;

Cum a avut loc nclcarea i cum a fost identificat;

Aciunile ntreprinse sau propuse a fi ntreprinse i argumentele


pentru care firma crede c acestea vor aborda satisfctor
consecinele nclcrii i i vor permite s emit un raport de
audit;

Concluzia c, n ceea ce privete raionamentul profesional al


firmei, nu a fost compromis obiectivitatea i argumentele
acestei concluzii; i

Orice pai ntreprini de firm sau pe care firma i propune s i


ntreprind pentru a evita riscul apariiei unor nclcri
ulterioare.

Firma trebuie s comunice n scris cu persoanele nsrcinate cu guvernana toate aspectele discutate, n conformitate cu alineatul 290.46, i
s obin acordul persoanelor nsrcinate cu guvernana c pot fi, sau
au fost, ntreprinse aciuni care abordeaz satisfctor consecinele
nclcrii. Comunicarea trebuie s includ o descriere a politicilor i
procedurilor firmei referitoare la nclcare, menite s i furnizeze
asigurarea rezonabil c este pstrat independena i c orice pai pe
care firma i-a ntreprins, sau i propune s i ntreprind, vor reduce
sau evita riscul apariiei unor nclcri ulterioare. Dac persoanele
nsrcinate cu guvernana nu sunt de prere c aciunile abordeaz
satisfctor consecinele nclcrii, firma trebuie s ntreprind paii

MODIFICRI ADUSE CODULUI

164

necesari n vederea rezilierii misiunii de audit, cnd aceasta este


permis prin lege sau reglementri, n conformitate cu orice cerine
legale sau de reglementare aplicabile, referitoare la rezilierea misiunii
de audit. Cnd rezilierea nu este permis prin lege sau reglementri,
firma trebuie s se conformeze oricror cerine referitoare la raportare
i prezentare.
290.48

Dac nclcarea a avut loc nainte de emiterea raportului de audit


anterior, firma trebuie s se conformeze acestei seciuni n evaluarea
importanei nclcrii i a impactului su asupra obiectivitii firmei i
capacitii sale de a emite un raport de audit pentru perioada n curs.
Firma trebuie s ia n considerare, de asemenea, impactul nclcrii,
dac exist, asupra obiectivitii firmei n raport cu orice rapoarte de
audit emise anterior i posibilitatea retragerii acestor rapoarte de audit,
i s discute acest aspect cu persoanele nsrcinate cu guvernana.

290.49

Firma trebuie s documenteze nclcarea, aciunile ntreprinse, principalele decizii luate i toate aspectele discutate cu persoanele nsrcinate
cu guvernana i orice discuii purtate cu un organism membru sau
autoritate de reglementare sau de supraveghere relevant. Cnd firma
continu misiunea de audit, aspectele care urmeaz a fi documentate
trebuie s includ, de asemenea, concluzia c, potrivit raionamentului
profesional al firmei, nu a fost compromis obiectivitatea i argumentele pentru care aciunile ntreprinse au abordat satisfctor consecinele nclcrii, astfel nct firma ar putea emite un raport de audit.

Urmtoarele alineate vor fi eliminate din Cod:

290.117

290.133

290.159

SECIUNEA 291
Alineatul 291.33 i titlul su vor fi eliminate i nlocuite cu urmtorul titlu i cu
alineatele 291.33-37.
nclcarea unei prevederi a acestei Seciuni
291.33

Cnd este identificat a nclcare a unei prevederi din aceast seciune,


firma trebuie s rezilieze, s suspende sau s elimine interesul sau
relaia care a cauzat nclcarea i s evalueze importana acelei nclcri i impactul su asupra obiectivitii firmei i a capacitii sale de a
emite un raport de asigurare. Firma trebuie s determine dac pot fi
ntreprinse aciuni care s abordeze satisfctor consecinele nclcrii.
n acest proces, firma trebuie s i exercite raionamentul profesional
i s in cont dac o parte ter rezonabil i informat, analiznd
165

MODIFICRI ADUSE CODULUI

MODIFICRI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

importan nclcrii, aciunile care urmeaz a fi ntreprinse i toate


faptele i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil
la acel moment, ar putea concluziona c obiectivitatea firmei ar fi compromis i prin urmare, firma nu poate emite un raport de asigurare.
291.34

Dac firma determin c nu pot fi ntreprinse aciuni care s abordeze


satisfctor consecinele nclcrii, aceasta trebuie s informeze partea
care a contractat firma sau persoanele nsrcinate cu guvernana, dup
caz, ct de curnd posibil i s ntreprind paii necesari n vederea
rezilierii misiunii de asigurare n conformitate cu orice cerine legale
sau de reglementare aplicabile, referitoare la rezilierea misiunii de
asigurare.

291.35

Dac firma determin c pot fi ntreprinse aciuni care s abordeze


satisfctor consecinele nclcrii, aceasta trebuie s discute despre
nclcare i aciunile pe care le-a ntreprins sau pe care propune s le
ntreprind cu partea care a contractat firma sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana, dup caz. Firma trebuie s discute n timp util
nclcarea i aciunile propuse, innd cont de circumstanele misiunii
i de nclcare.

291.36

Dac partea care a contractat firma sau persoanele nsrcinate cu guvernana, dup caz, nu sunt de prere c aciunile abordeaz satisfctor
consecinele nclcrii, firm trebuie s parcurg paii necesari n
vederea rezilierii misiunii de asigurare, n conformitate cu orice cerine
aplicabile legale sau de reglementare, referitoare la rezilierea misiunii
de asigurare.

291.37

Firma trebuie s documenteze nclcarea, aciunile ntreprinse, deciziile


cheie luate i toate aspectele discutate cu partea care a contractat firma
sau persoanele nsrcinate cu guvernana. Cnd firma continu misiunea de asigurare, aspectele care urmeaz a fi documentate trebuie s
includ, de asemenea, concluzia c, potrivit raionamentului profesional al firmei, nu a fost compromis obiectivitatea i argumentele
pentru care aciunile ntreprinse au abordat satisfctor consecinele
nclcrii, astfel nct firma ar putea emite un raport de asigurare.

Urmtoarele alineate vor fi eliminate din Cod:

291.112

291.127

Data intrrii n vigoare


Modificrile vor fi n vigoare cu ncepere de la 1 aprilie 2014; este permis adoptarea
anterior acestei date.
MODIFICRI ADUSE CODULUI

166

MODIFICRI ADUSE CODULUI


CONFLICTE DE INTERESE
CUPRINS
Pagina
Seciunea 100 ....................................................................................................

168

Seciunea 220 ....................................................................................................

168

Seciunea 310 ....................................................................................................

174

Seciunea 320 ....................................................................................................

178

Seciunea 340 ....................................................................................................

179

Data intrrii n vigoare .......................................................................................

181

167

MODIFICRI ADUSE CODULUI

MODIFICRI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Seciunea 100
Alineatele 100.17-100.18 i titlurile lor vor fi inserate naintea titlului Soluionarea
conflictelor etice i alineatele existente 100.17-100.22 vor fi renumerotate ca
alineatele 100.19-100.24.

Conflicte de interese
100.17

100.18

Un profesionist contabil se poate confrunta cu un conflict de interese


cnd desfoar o activitate profesional.1 Un conflict de interese
genereaz o ameninare la adresa obiectivitii i poate genera ameninri la adresa altor principii fundamentale. Aceste ameninri pot fi
generate cnd:

Profesionistul contabil desfoar o activitate profesional referitoare la un anumit aspect pentru dou sau mai multe pri, ale
cror interese sunt n conflict n raport cu aspectul respectiv; sau

Interesele profesionistului contabil n raport cu un anumit aspect


i interesele unei pri pentru care profesionistul contabil
desfoar o activitate profesional referitoare la acel aspect sunt
n conflict.

Prile B i C ale prezentului Cod discut conflictele de interese cu care


se confrunt liber profesionitii contabili i respectiv profesionitii
contabili angajai.

Seciunea 220 existent va fi eliminat i nlocuit cu urmtoarea Seciune:

Seciunea 220
Conflicte de interese
220.1

Un liber profesionist contabil se poate confrunta cu un conflict de


interese cnd desfoar un serviciu profesional.2 Un conflict de
interese genereaz o ameninare la adresa obiectivitii i poate genera
ameninri la adresa altor principii fundamentale. Aceste ameninri
pot fi generate cnd:

Profesionistul contabil furnizeaz un serviciu profesional cu


privire la un anumit aspect pentru doi sau mai muli clieni, ale
cror interese sunt n conflict n raport cu acel aspect; sau

Interesele profesionistului contabil n raport cu un anumit aspect


i interesele clientului pentru care profesionistul contabil furni-

Noua definiie: Activitate profesional: O activitate care necesit cunotine contabile sau aptitudini
conexe ale unui profesionist contabil, inclusiv de contabilitate, audit, fiscalitate, consultan
managerial i financiar.
Definiia revizuit: Servicii profesionale: Activiti profesionale furnizate clienilor.

MODIFICRI ADUSE CODULUI

168

zeaz un serviciu profesional referitor la acel aspect sunt n


conflict.
Un profesionist contabil nu trebuie s permit ca un conflict de interese
s compromit raionamentul profesional sau de afaceri.
Cnd serviciul profesional este un serviciu de asigurare, conformitatea
cu principiul fundamental al obiectivitii prevede, de asemenea,
meninerea independenei fa de clienii de asigurare, n conformitate
cu Seciunile 290 sau 291, dup caz.
220.2

Exemplele de situaii n care pot aprea conflicte de interese includ:

Furnizarea unui serviciu de consultan pe marginea unei


tranzacii unui client care dorete s ctige un client de audit al
firmei, cnd firma a obinut informaii confideniale pe parcursul
auditului, care pot fi relevante pentru tranzacie.

Consilierea a doi clieni n acelai timp, care sunt n competiie


n vederea obinerii aceleiai companii, cnd consilierea poate fi
relevant pentru poziiile concurente ale prilor.

Furnizarea de servicii att unui vnztor ct i unui cumprtor,


n relaie cu aceeai tranzacie.

ntocmirea de evaluri ale activelor pentru dou pri care se


situeaz n poziii adverse n raport cu activele.

Reprezentarea a doi clieni cu privire la acelai aspect, clieni


care se afl ntr-o disput juridic, precum n cazul unor aciuni
de divor sau de desfacere a unui parteneriat.

Furnizarea unui raport de asigurare pentru un liceniator cu


privire la redevenele datorate conform unui contract de licen,
cnd se ofer consiliere, n acelai timp, concesionarului, cu
privire la corectitudinea sumelor de plat.

Consilierea unui client n vederea investirii ntr-o afacere n


care, de exemplu, soul/soia liber profesionistului contabil are
un interes financiar.

Furnizarea de consiliere strategic unui client cu privire la poziia sa de concuren, n timp ce este deinut() o asociere n
participaie sau un interes similar alturi de un concurent
important al clientului.

Consilierea unui client n vederea achiziiei unei afaceri pe care


firma este, de asemenea, interesat s o achiziioneze.

169

MODIFICRI ADUSE CODULUI

MODIFICRI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Consilierea unui client n vederea achiziiei unui produs sau


serviciu, n timp ce este deinut() o redeven sau un contract de
comision cu unul dintre vnztorii acelui produs sau serviciu.

220.3

n identificarea i evaluarea intereselor i relaiilor care ar putea genera


un conflict de interese i n implementarea msurilor de protecie, dup
caz, n vederea eliminrii sau reducerii oricrei ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale la un nivel acceptabil, un
liber profesionist contabil trebuie s i exercite raionamentul profesional i s in cont dac o parte ter rezonabil i informat, analiznd toate faptele i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil la acel moment, ar putea concluziona c nu este compromis conformitatea cu principiile fundamentale.

220.4

n abordarea conflictelor de interese, inclusiv n efectuarea de prezentri sau mprtirea de informaii n cadrul firmei sau al reelei i n
cutarea de ndrumri din partea prilor tere, liber profesionistul contabil trebuie s rmn vigilent la principiul fundamental al confidenialitii.

220.5

Dac nivelul unei ameninri generate de un conflict de interese nu este


acceptabil, liber profesionistul contabil trebuie s aplice msuri de
protecie n vederea eliminrii ameninrii sau reducerii acesteia la un
nivel acceptabil. Dac msurile de protecie nu pot reduce ameninarea
la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s refuze s efectueze sau s ntrerup serviciile profesionale, care ar avea drept rezultat
un conflict de interese; sau trebuie s ncheie relaiile respective sau s
cedeze interesele respective, n vederea eliminrii ameninrii sau
reducerii acesteia la un nivel acceptabil.

220.6

nainte de acceptarea unei relaii, unei misiuni, sau unei relaii de


afaceri cu un client nou, un liber profesionist contabil trebuie s
parcurg etapele rezonabile n vederea identificrii circumstanelor care
ar putea genera un conflict de interese, inclusiv n vederea identificrii:

Naturii intereselor i relaiilor relevante dintre prile implicate;


i

Naturii serviciului i implicrii sa pentru prile relevante.

Natura serviciilor i a intereselor i relaiilor relevante se poate modifica pe parcursul misiunii. Acest lucru este valabil n special cnd unui
profesionist contabil i se cere s desfoare o misiune ntr-o situaie
care poate deveni conflictual, chiar dac se poate ca prile care contracteaz profesionistul contabil s nu fie iniial implicate ntr-o disput. Profesionistul contabil trebuie s rmn vigilent la astfel de
modificri, n scopul identificrii circumstanelor care ar putea genera
un conflict de interese.
MODIFICRI ADUSE CODULUI

170

220.7

n scopul identificrii intereselor i relaiilor care ar putea genera un


conflict de interese, deinerea unui proces eficient de identificare a
conflictelor l ajut pe liber profesionistul contabil n identificarea
conflictelor de interese actuale sau poteniale, nainte de a determina
dac trebuie s accepte o misiune i pe parcursul unei misiuni. Aceasta
include aspectele identificate de prile externe, de exemplu clienii sau
posibilii clieni. Cu ct este identificat mai devreme un conflict de
interese actual sau potenial, cu att este mai mare probabilitatea ca
profesionistul contabil s poat aplica msuri de protecie, dup caz,
pentru a elimina ameninarea la adresa obiectivitii i orice ameninare
la adresa conformitii cu alte principii fundamentale sau a o reduce la
un nivel acceptabil. Procesul de identificare a conflictelor de interese
actuale sau poteniale va depinde de factori precum:

Natura serviciilor profesionale furnizate.

Dimensiunea firmei.

Dimensiunea i natura bazei de clieni.

Structura firmei, de exemplu, numrul i amplasarea geografic


a sediilor.

220.8

Dac firma face parte dintr-o reea, identificarea conflictelor trebuie s


includ orice conflicte de interese despre care liber profesionistul contabil are motive s cread c pot exista sau pot fi generate de interesele
sau relaiile unei firme din cadrul unei reele. Etapele rezonabile n
vederea identificrii acestor interese i relaii care implic o firm din
cadrul unei reele vor depinde de factori precum natura serviciilor
profesionale furnizate, clienii deservii de reea i amplasarea geografic a tuturor prilor relevante.

220.9

Dac este identificat un conflict de interese, liber profesionistul


contabil trebuie s evalueze:

220.10

Importana intereselor sau a relaiilor relevante; i

Importana ameninrilor generate prin furnizarea unui serviciu


sau unor servicii profesional(e). n general, cu ct este mai
direct legtura dintre serviciul profesional i aspectul pe marginea crora interesele prilor sunt n conflict, cu att va fi mai
important ameninarea la adresa obiectivitii i a conformitii
cu alte principii fundamentale.

Liber profesionistul contabil trebuie s aplice msuri de protecie, dup


caz, pentru a elimina ameninrile la adresa conformitii cu principiile
fundamentale generate de conflictul de interese sau pentru a le reduce
la un nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie includ:

171

MODIFICRI ADUSE CODULUI

MODIFICRI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

220.11

Implementarea mecanismelor de prevenire a prezentrii neautorizate de informaii confideniale cnd sunt furnizate servicii
profesionale referitoare la un anumit aspect pentru doi sau mai
muli clieni ale cror interese, pe marginea acelui aspect, sunt n
conflict. Aceasta ar putea include:

Utilizarea de echipe separate ale misiunii, care dispun de


politici i proceduri clare privind pstrarea confidenialitii.

Crearea unor domenii separate de practic pentru funciile


distincte din cadrul firmei, care pot aciona ca o barier n
calea divulgrii de informaii confideniale despre client
de la un domeniu de practic la altul, n cadrul unei firme.

Implementarea de politici i proceduri care s limiteze


accesul la dosarele clienilor, utilizarea acordurilor de
confidenialitate semnate de angajaii i partenerii firmei
i/sau diferenierea fizic i electronic a informaiilor
confideniale.

Revizuirea periodic a aplicrii msurilor de protecie de ctre o


persoan care ocup o poziie senioar, care nu este implicat n
misiunea sau misiunile clientului.

Implicarea unui profesionist contabil care nu se ocup de furnizarea serviciului altminteri afectat de conflict, care s revizuiasc activitatea efectuat, pentru a evalua dac raionamentele i concluziile cheie sunt adecvate.

Consultarea cu pri tere, precum un organism profesional, un


consilier juridic sau un alt profesionist contabil.

Mai mult, este necesar, n general, s li se prezinte natura conflictului


de interese i a msurilor de protecie aferente, dac exist, clienilor
afectai de conflict i, cnd sunt prevzute msuri de protecie pentru a
reduce ameninarea la un nivel acceptabil, s se obin consimmntul
acestora privind furnizarea serviciilor profesionale de ctre liber
profesionistul contabil.
Prezentarea informaiilor i consimmntul pot lua diferite forme, de
exemplu:

Informarea general a clienilor cu privire la circumstanele n


care profesionistul contabil, respectnd practica comercial
obinuit, nu furnizeaz servicii doar pentru un singur client (de
exemplu, n cazul unui anumit serviciu dintr-un anumit sector al
pieei), astfel nct clientul s furnizeze n consecin, un
consimmnt general. Aceast informare ar putea, de exemplu,

MODIFICRI ADUSE CODULUI

172

s fie cuprins n termenii i condiiile standard aferente misiunii, ntocmite de ctre profesionistul contabil.

Informarea specific a clienilor afectai cu privire la circumstanele unui anumit conflict, inclusiv o prezentare detaliat a
situaiei i o explicare ampl a oricror msuri de protecie
planificate i riscuri implicate, suficiente pentru a i permite
clientului s ia o decizie informat privind aspectul i s i
ofere, consimmntul explicit, n consecin.

n anumite circumstane, consimmntul poate fi implicat de


comportamentul clientului, cnd profesionistul contabil are
suficiente probe pentru a concluziona c respectivii clieni
cunosc circumstanele de la nceput i au acceptat conflictul de
interese dac nu emit obiecii privind existena acestuia.

Profesionistul contabil trebuie s determine dac natura i importana


conflictului de interese prevd necesitatea prezentrii specifice a
informaiilor i consimmntul explicit. n acest scop, profesionistul
contabil trebuie s i exercite raionamentul profesional cnd apreciaz
rezultatul evalurii circumstanelor care genereaz un conflict de
interese, inclusiv prile care pot fi afectate, natura aspectelor care pot
aprea i posibilitatea ca un anumit aspect s decurg ntr-un mod
neateptat.
220.12

Cnd un liber profesionist contabil a solicit consimmntul explicit din


partea unui client i acel consimmnt i-a fost refuzat, profesionistul
contabil trebuie s refuze s efectueze sau s ntrerup serviciile
profesionale care ar avea drept rezultat un conflict de interese; sau
trebuie s ncheie relaiile relevante sau s cedeze interesele sale
relevante sau s elimine ameninarea sau s o reduc la un nivel
acceptabil, astfel nct s poat obine consimmntul, dup ce a
aplicat orice msuri de protecie suplimentare, dac este cazul.

220.13

Cnd informarea este verbal sau consimmntul este acordat verbal


sau este implicit, liber profesionistul contabil este ncurajat s
documenteze natura circumstanelor care dau natere conflictului de
interese, msurile de protecie aplicate pentru a reduce ameninrile la
un nivel acceptabil i consimmntul obinut.

220.14

n anumite circumstane, efectuarea unor informri specifice n scopul


obinerii unui consimmnt explicit ar avea drept rezultat o nclcare a
confidenialitii. Exemplele de astfel de circumstane includ:

Efectuarea unui serviciu referitor la o tranzacie pentru un client,


n legtur cu o preluare ostil a unui alt client al firmei.

Efectuarea unei investigaii juridice pentru un client, n legtur


cu o aciune frauduloas suspectat, cnd firma deine informaii
173

MODIFICRI ADUSE CODULUI

MODIFICRI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

confideniale obinute n urma efecturii unui serviciu profesional pentru un al alt client care ar putea fi implicat n fraud.
Firma nu trebuie s accepte sau s continue o misiune n astfel de
circumstane, cu excepia cazului n care sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:

Firma nu acioneaz ca reprezentant al unui client, cnd acest


lucru presupune ca firma s asume o poziie advers mpotriva
unui alt client, cu privire la acelai aspect;

Sunt implementate mecanisme specifice care s previn


divulgarea de informaii confideniale ntre echipele misiunii
care deservesc doi clieni; i

Firma este convins c o parte ter rezonabil i informat,


analiznd toate faptele i circumstanele specifice disponibile
liber profesionistului contabil la acel moment, ar putea
concluziona c firma poate accepta sau continua misiunea,
deoarece o restricie aferent capacitii firmei de a furniza
serviciul ar genera un rezultat contrar disproporionat pentru
clieni sau alte pri tere relevante.

Profesionistul contabil trebuie s documenteze natura circumstanelor,


inclusiv rolul pe care profesionistul contabil urmeaz s l asume,
mecanismele specifice n vigoare pentru a preveni divulgarea informaiilor
ntre echipele misiunii care deservesc doi clieni i argumentul pentru care
concluzia este adecvat n vederea acceptrii misiunii.
Seciunea 310 existent va fi eliminat i nlocuit cu urmtoarea Seciune:

Seciunea 310
Conflicte de interese
310.1

Un profesionist contabil angajat se poate confrunta cu un conflict de


interese atunci cnd desfoar o activitate profesional. Un conflict de
interese genereaz o ameninare la adresa obiectivitii i poate genera
ameninri la adresa altor principii fundamentale. Aceste ameninri
pot fi generate cnd:

Profesionistul contabil desfoar o activitate profesional referitoare la un anumit aspect pentru dou sau mai multe pri ale
cror interese sunt n conflict, n raport cu aspectul respectiv;
sau

Interesele profesionistului contabil n raport cu un anumit aspect


i interesele unei pri pentru care profesionistul contabil

MODIFICRI ADUSE CODULUI

174

desfoar o activitate profesional referitoare la acel aspect


sunt n conflict.
O parte poate include o organizaie angajatoare, un vnztor, un client,
un creditor, un acionar sau o alt parte.
Un profesionist contabil nu trebuie s permit ca un conflict de interese
s compromit raionamentul profesional sau de afaceri.
310.2

310.3

Exemplele de situaii n care pot aprea conflicte de interese includ:

Deinerea unei poziii n conducerea sau guvernana a dou


organizaii angajatoare i obinerea de informaii confideniale
de la una dintre ele, care ar putea fi utilizate de profesionistul
contabil n avantajul sau dezavantajul celeilalte organizaii
angajatoare.

Desfurarea unei activiti profesionale pentru fiecare dintre


cele dou pri ale unui parteneriat care l contracteaz pe
profesionistul contabil pentru a le oferi asisten n dizolvarea
parteneriatului lor.

ntocmirea de informaii financiare pentru anumii membri ai


conducerii entitii care l contracteaz pe profesionistul contabil
i care caut s preia participarea conducerii la companie.

Deinerea rspunderii pentru selectarea unui vnztor pentru


organizaia angajatoare a contabilului, cnd un membru al
familiei dependente a profesionistului contabil ar putea avea
beneficii financiare de pe urma tranzaciei.

Deinerea unui rol n guvernana unei organizaii angajatoare


care aprob anumite investiii pentru companie, cnd una dintre
aceste investiii va crete valoarea portofoliului de investiii
personale ale profesionistului contabil sau ale unui membru al
familiei sale dependente.

n identificarea i evaluarea intereselor i relaiilor care ar putea genera


un conflict de interese i n implementarea de msuri de protecie, dup
caz, pentru a elimina sau reduce orice ameninare la adresa conformitii cu principiile fundamentale la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie s i exercite raionamentul profesional
i s fie vigilent la toate interesele i relaiile despre care o parte ter
rezonabil i informat, analiznd toate faptele i circumstanele
specifice disponibile profesionistului contabil la acel moment, ar putea
concluziona c ar compromite conformitatea cu principiile fundamentale.

175

MODIFICRI ADUSE CODULUI

MODIFICRI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

310.4

n abordarea unui conflict de interese, un profesionist contabil angajat


este ncurajat s obin ndrumri din partea organizaiei angajatoare
sau a altor pri, precum un organism profesional, un consilier juridic
sau un alt profesionist contabil. Cnd informeaz sau mprtete
informaii organizaiei angajatoare i caut s obin ndrumri de la
pri tere, profesionistul contabil trebuie s rmn vigilent la
principiul fundamental al confidenialitii.

310.5

Dac nivelul ameninrii generate de un conflict de interese nu este


acceptabil, profesionistul contabil angajat trebuie s aplice msuri de
protecie n vederea eliminrii ameninrii sau reducerii acesteia la un
nivel acceptabil. Dac msurile de protecie nu pot reduce ameninarea
la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s refuze s
efectueze sau s ntrerup activitatea profesional care ar avea drept
rezultat un conflict de interese; sau trebuie s ncheie relaiile
respective sau s cedeze interesele respective, n vederea eliminrii
ameninrii sau reducerii acesteia la un nivel acceptabil.

310.6

n vederea identificrii dac un conflict de interese exist sau poate fi


generat, un profesionist contabil angajat trebuie s parcurg etapele
rezonabile pentru a determina:

Natura intereselor i relaiilor relevante dintre prile implicate;


i

Natura activitii i implicarea sa pentru prile relevante.

Natura activitilor i a intereselor i relaiilor relevante poate suporta


modificri n timp. Profesionistul contabil trebuie s rmn vigilent la
astfel de modificri, n scopul identificrii circumstanelor care ar putea
genera un conflict de interese.
310.7

310.8

Dac este identificat un conflict de interese, profesionistul contabil


angajat trebuie s evalueze:

Importana intereselor sau a relaiilor relevante; i

Importana ameninrilor generate prin furnizarea uneia sau unor


activiti profesionale. n general, cu ct este mai direct
legtura dintre activitatea profesional i aspectul pe marginea
crora interesele prilor sunt n conflict, cu att va fi mai
important ameninarea la adresa obiectivitii i a conformitii
cu alte principii fundamentale.

Profesionistul contabil angajat trebuie s aplice msuri de protecie,


dup caz, pentru a elimina ameninrile la adresa conformitii cu
principiile fundamentale generate de conflictul de interese sau pentru a
le reduce la un nivel acceptabil. n funcie de circumstanele care

MODIFICRI ADUSE CODULUI

176

genereaz conflictul de interese, poate fi adecvat aplicarea uneia sau


mai multora dintre urmtoarele msuri de protecie:

Reorganizarea sau separarea anumitor responsabiliti i sarcini.

Obinerea unei supravegheri corespunztoare, de exemplu,


desfurarea de aciuni sub supravegherea unui director executiv
sau non-executiv.

Retragerea din procesul decizional aferent aspectului care a dat


natere conflictului de interese.

Consultarea prilor tere, precum un organism profesional, un


consilier juridic sau un alt profesionist contabil.

310.9

Mai mult, este necesar, n general, s li se prezinte prilor relevante


natura conflictului, inclusiv celor din nivelurile adecvate din cadrul
organizaiei angajatoare i, cnd sunt prevzute msuri de protecie
pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, s se obin consimmntul acestora privind furnizarea serviciilor profesionale de ctre
profesionistul contabil angajat care desfoar activitatea profesional.
n anumite circumstane, consimmntul poate fi implicat de ctre
comportamentul unei pri, cnd profesionistul contabil are suficiente
probe pentru a concluziona c prile cunosc circumstanele de la
nceput i au acceptat conflictul de interese dac nu emit obiecii
privind existena acestuia.

310.10

Cnd informarea este verbal sau consimmntul este acordat verbal


sau este implicit, profesionistul contabil angajat este ncurajat s
documenteze natura circumstanelor care dau natere conflictului de
interese, msurile de protecie aplicate pentru a reduce ameninrile la
un nivel acceptabil i consimmntul obinut.

310.11

Un profesionist contabil angajat se poate confrunta cu alte ameninri


la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Aceasta se poate
ntmpla, de exemplu, cnd se ntocmesc informaii privind raportarea
financiar ca urmare a unei presiuni nedorite din partea altor persoane
din cadrul organizaiei angajatoare sau a relaiilor financiare, de afaceri
sau personale pe care membrii familiei dependente ale profesionistului
contabil le au cu organizaia angajatoare. ndrumri privind gestionarea
acestor ameninri sunt cuprinse n Seciunile 320 - 340 ale Codului.

Seciunea 320
ntocmirea i raportarea informaiilor
320.1

Profesionitii contabili angajai sunt deseori implicai n ntocmirea i


raportarea informaiilor care, fie pot fi fcute publice, fie pot fi utilizate
177

MODIFICRI ADUSE CODULUI

MODIFICRI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

de ctre alte persoane din interiorul sau exteriorul organizaiei angajatoare. Aceste informaii pot include informaii financiare sau administrative, de exemplu, previziuni i bugete, situaii financiare, discuii
cu membrii conducerii i analize, i scrisoarea de declaraie a conducerii furnizat auditorilor n cadrul unui audit al situaiilor financiare
ale entitii. Un profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau
s prezinte aceste informaii n mod corect, just i n conformitate cu
standardele profesionale relevante, astfel nct informaiile s fie
nelese n contextul lor.
320.2

Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi


sau aproba situaii financiare cu scop general pentru o organizaie
angajatoare trebuie s fie convins c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu standardele de raportare financiar aplicabile.

320.3

Un profesionist contabil angajat trebuie s parcurg nite etape rezonabile pentru a menine informaiile pentru care este responsabil astfel
nct acestea:
(a)

S descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri, a activelor


sau a datoriilor;

(b)

S clasifice i s nregistreze informaiile n timp util i n mod


corespunztor; i

(c)

S reprezinte faptele corect i complet, sub toate aspectele


semnificative.

Alineatul 320.4 existent va fi eliminat i nlocuit cu urmtorul alineat 320.4.


320.4

Ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale, de


exemplu ameninrile generate de interesul personal sau intimidare la
adresa integritii, obiectivitii sau competenei profesionale i ateniei
cuvenite, pot aprea atunci cnd un profesionist contabil angajat este
presat (fie din exterior, fie prin posibilitatea unui ctig personal) s
ntocmeasc sau s raporteze informaii eronate sau s se asocieze unor
informaii eronate generate de aciunile altora.

Alineatul 320.5 astfel modificat va cuprinde alineatele 320.5 i 320.6.


320.5

Importana acestor ameninri va depinde de factori precum sursa


presiunilor i cultura corporativ din cadrul organizaiei angajatoare.
Profesionistul contabil angajat trebuie s fie vigilent n ceea ce privete
principiul integritii, care impune o obligaie tuturor profesionitilor
contabili de a fi direci i oneti n toate relaiile profesionale i de
afaceri. Cnd ameninrile sunt provocate de aranjamentele privind re-

MODIFICRI ADUSE CODULUI

178

compensarea i stimulentele, ndrumrile din seciunea 340 sunt


relevante.
320.6

Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate


msurile de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o
reduce la un nivel acceptabil. Aceste msuri de protecie includ
consultarea cu superiorii din cadrul organizaiei angajatoare, comitetul
de audit sau persoanele nsrcinate cu guvernana organizaiei, sau cu
un organism profesional relevant.

Alineatul 320.6 astfel modificat va deveni alineatul 320.7.


320.7

Cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, un


profesionist contabil angajat trebuie s refuze s fie sau s rmn
asociat cu informaii pe care le consider a induce n eroare. Un
profesionist contabil angajat poate s fie asociat, n necunotin de
cauz, cu informaii care induc n eroare. Cnd devine contient de
acest lucru, profesionistul contabil angajat trebuie s ia msuri pentru a
nu mai fi asociat cu acele informaii. n determinarea necesitii de a
raporta aceste circumstane n exteriorul organizaiei, profesionistul
contabil angajat poate lua n considerare consilierea juridic. Mai mult,
profesionistul contabil poate lua n considerare oportunitatea de a
demisiona.

Seciunea 340
Interesele financiare, recompensarea i stimulentele aferente raportrii financiare i procesului decizional
Alineatul 340.1 va fi eliminat i nlocuit cu urmtorul alineat 340.1.
340.1

Profesionitii contabili angajai pot deine interese financiare, inclusiv


generate de aranjamentele privind recompensarea sau stimulentele, sau
pot fi la curent cu interesele financiare ale membrilor familiei dependente sau rudelor apropiate care ar putea, n anumite circumstane, s
genereze ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile generate de interesul personal la
adresa obiectivitii sau confidenialitii pot fi generate de existena
unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile
referitoare la pre n vederea ctigrii unor beneficii financiare.
Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de interes
personal includ situaiile n care un profesionist contabil angajat sau un
membru al familiei dependente sau o rud apropiat a acestuia:

Deine un interes financiar direct sau indirect n organizaia


angajatoare i valoarea acestui interes ar putea fi direct afectat
de deciziile luate de profesionistul contabil angajat.
179

MODIFICRI ADUSE CODULUI

MODIFICRI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Este eligibil() pentru o prim n funcie de profit i valoarea


acelei prime ar putea fi direct afectat de deciziile profesionistului contabil angajat.

Deine, direct sau indirect, drepturi amnate la prime n aciuni


sau opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare, a cror valoare
ar putea fi direct afectat de deciziile profesionistului contabil
angajat.

Particip ntr-un alt mod la aranjamentele privind recompensarea care ofer stimulente pentru atingerea obiectivelor de
performan sau pentru sprijinirea eforturilor de maximizare a
valorii aciunilor organizaiei angajatoare, de exemplu, prin
participarea la planuri de stimulente pe termen lung, care sunt
legate de ndeplinirea anumitor condiii de performan.

Alineatul 340.2 existent astfel modificat va deveni alineatul 340.4. Alineatul 340.3 va
fi eliminat. Alineatele 340.2 i 340.3 existente vor fi nlocuite de urmtoarele
alineate 340.2-340.3:
340.2

Ameninrile de interes personal generate de aranjamentele privind


recompensarea sau stimulentele pot fi ulterior combinate cu presiunea
exercitat de superiorii sau colegii din organizaia angajatoare care
particip la aceleai aranjamente. De exemplu, aceste aranjamente le
permit deseori participanilor s primeasc aciuni n organizaia
angajatoare, la costuri reduse sau gratuit pentru angajai, dac sunt
ndeplinite anumite criterii de performan. n unele cazuri, valoarea
aciunilor primite poate fi semnificativ mai mare dect baza salarial a
profesionistului contabil angajat.

340.3

Un profesionist contabil angajat nu trebuie s manipuleze informaii


sau s utilizeze informaii confideniale pentru ctigul personal sau
pentru ctigurile financiare ale altor pri. Cu ct este mai nalt
poziia pe care o deine profesionistul contabil angajat, cu att este mai
mare capacitatea i oportunitatea de a influena raportarea financiar i
procesul decizional, precum i presiunea care poate fi exercitat de
superiori i colegi privind manipularea informaiilor. n astfel de
situaii, profesionistul contabil angajat trebuie s fie deosebit de
vigilent n ceea ce privete principiul integritii, care impune o
obligaie pentru toi profesionitii contabili de a fi direci i oneti n
toate relaiile profesionale i de afaceri.

340.4

Importana oricrei ameninri generate de interesele financiare trebuie


evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a
elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil. n evaluarea
importanei oricrei ameninri i a determinrii, dup caz, a msurilor
de protecie adecvate care trebuie aplicate, un profesionist contabil

MODIFICRI ADUSE CODULUI

180

angajat trebuie s evalueze natura interesului. Aceasta include


evaluarea importanei interesului. Ceea ce constituie un interes
important va depinde de circumstanele personale. Exemplele de astfel
de msuri de protecie includ:

Politici i proceduri ale unui comitet independent de conducere,


care s determine nivelul sau forma remuneraiei conducerii
superioare.

Prezentarea informaiilor cu privire la toate interesele relevante


i la orice planuri de utilizare a drepturilor sau de tranzacionare
a aciunilor relevante ctre persoanele nsrcinate cu guvernana
organizaiei angajatoare, conform oricror politici interne.

Consultarea, atunci cnd este cazul, cu superiorii din cadrul


organizaiei angajatoare.

Consultarea, atunci cnd este cazul, cu persoanele nsrcinate cu


guvernana organizaiei angajatoare sau cu organisme profesionale relevante.

Proceduri de audit intern i extern.

Educaie la zi cu privire la aspectele etice i la restriciile legale


i alte reglementri aferente unei posibile folosiri neloiale a
informaiilor interne.

Data intrrii n vigoare


Modificrile vor fi n vigoare cu ncepere de la 1 iulie 2014; este permis adoptarea
anterior acestei date.

181

MODIFICRI ADUSE CODULUI

MODIFICRI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

MODIFICRI ADUSE CODULUI


DEFINIIA ECHIPEI MISIUNII
CUPRINS
Pagina
Definiii .............................................................................................................

183

Data intrrii n vigoare .......................................................................................

183

MODIFICRI ADUSE CODULUI

182

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Urmtoarea definiie revizuit a termenului echipa misiunii va nlocui definiia


existent a aceluiai termen din seciunea de Definiii a Codului:
Echipa misiunii - Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice
persoane contractate de firm sau de o firm din cadrul unei reele care efectueaz
proceduri de asigurare aferente misiunii. Aceasta exclude experii externi contractai
de firm sau de ctre o firm din cadrul unei reele.
Termenul echipa misiunii exclude, de asemenea, persoanele din cadrul funciei de
audit intern a clientului care furnizeaz o asigurare direct asupra unei misiuni de
audit cnd auditorul extern se conformeaz cerinelor ISA 610 (Revizuit n 2013),
Utilizarea activitii auditorilor interni.1
Data intrrii n vigoare
Definiia revizuit a echipei misiunii este n vigoare pentru auditurile situaiilor
financiare pentru perioadele care se ncheie la sau ulterior datei de 15 decembrie
2014. Este permis adoptarea anterior acestei date.

ISA 610 (Revizuit n 2013) stabilete limitele utilizrii asistenei directe. Standardul recunoate, de
asemenea, c auditorului extern i se poate interzice, prin lege sau reglementri, s obin asisten
direct din partea auditorilor interni. Prin urmare, utilizarea asistenei directe este limitat la
situaiile n care este permis.
183

MODIFICRI ADUSE CODULUI

MODIFICRI

Definiii

529 Fifth Avenue, 6th Floor, New York, NY 10017


T +1 (212) 286-9344 F +1 (212) 286-9570
www.ifac.org
ISBN: 978-1-60815-153-0