UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS, GALAI

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA

AFACERILOR

EVAZIUNEA FISCAL

ndrumtor

Student

Lect. dr. Iacob Doina

Albu Florica,
FB, Grupa I, Anul I

2016

Cuprins

1.

Introducere. Evaziuneafiscal3

2.

Forme de manifestare a evaziunii fiscale...4

3.

Tipologia rspunderii n Dreptul Financiar i Fiscal

pentru executarea Bugetului public naional ....7

4.

Tipologia infraciunilor la regimul financiar fiscal...9

5.

Concluzii...10

6.

Bibliografie...11

1.Introducere. Evaziunea fiscal

Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n

ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i altor sume datorate
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i
fondurilor speciale extra bugetare de ctre persoanele fizice i juridice romne
sau strine, denumite n continuarea contribuabili1.
n cazul evaziunii, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct
mai favorabil, pentru a beneficia ct mai

mult de avantajele oferite de

reglementrile fiscale n vigoare. Ingineria financiar fiscal utilizeaz cele mai

moderne tehnici i strategii: marketingul juridic al mediilor de afaceri interne i
internaionale.2Diferii autori definesc conceptul de evaziune fiscal drept o
sustragere de la impunere a materiei impozabile.
n Romnia problema evaziunii fiscale capt un interes major n primul
rnd datorit existenei unei economii cu o lips acut de capital, n special la
nivel macroeconomic, unde fenomenul subcapitalizrii este deosebit de presant.
De asemenea, tot lipsa de capital atrage dup sine o situaie precar a
veniturilor care trebuie s alimenteze bugetul de stat i care au ca menire
finanarea unor importante sectoare sociale (sntate, nvmnt). n aceste
condiii limitarea ntr-o msur ct mai mare a evaziunii fiscale ar avea un efect
pozitiv asupra echilibrului bugetar. Mijloacele folosite pentru sustragerea de la
obligaiile fiscale se prezint sub multe forme: procedee ilicite, pe de o parte,
simple neadevruri, pe de alt parte.Evaziunea fiscal poate fi, ilicita, avnd i
un caracter fraudulos i evaziune fiscal legal sau mai bine zis tolerat.

2.Forme de manifestare a evaziunii fiscale

11) Legea 87 oct 1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, republicat

22) H. Dorobanu, Tranzacii comerciale, Ed. Lumina Lex,Buc. 1998
3

Evaziunea fiscal frauduloas se prezint sub urmtoarele forme:

a) evaziunea tradiional (prin disimulare), care const n sustragerea,
parial sau total, de la plata obligaiilor fiscale, fie prin ntocmirea i
depunerea de documente incorecte, fie prin nentocmirea documentelor cerute
de legislaia n vigoare. Aceast form a evaziunii fiscale frauduloase presupune
o serie de procedee, printre care:
-

ntocmirea unor declaraii fiscale false sau nentocmirea acestora;

reducerea intenionat a ncasrilor, n scopul reducerii TVA i a

profitului impozabil, prin ncasri n numerar fr chitane i vnzri fr
factur;

creterea voit a cheltuielilor pentru a diminua profitul impozabil;

producerea i comercializarea de bunuri i servicii n mod clandestin;

desfurarea unor activiti profesionale recompensate n mod clandestin

(la negru);

diminuarea valorii motenirilor primite i a tranzaciilor cu bunuri

imobiliare etc.;
b) evaziunea juridic, ce const n a ascunde adevrata natur a unui

organism sau a unui contract (de exemplu, cnd un contract de asociere este
transformat, n mod ascuns, ntr-un contract de munc, pentru ca beneficiarul
acestuia s obin anumite avantaje din calitatea de salariat, sau invers), pentru a
scpa de anumite consecine fiscale;
c) evaziunea contabil, greu de identificat n practic, ce const n a crea
impresia unei evidene contabile corecte, utiliznd documente false, n scopul
creterii cheltuielilor, diminurii veniturilor, reducerii profitului impozabil i, n
consecin, a obligaiilor fiscale datorate statului
d) evaziunea prin evaluare, ce const n diminuarea valorii stocurilor,
supraestimarea amortismentelor i provizioanelor, n scopul deplasrii profitului
4

n viitor. n ceea ce privete domeniile n care procentul fraudei fiscale este

ridicat, amintim activitile teriare (comerul i serviciile), construciile, cu
precizarea c, dintre cele dou activit i, comerul deine primul loc n cadrul
activitilor generatoare de economie subteran.
Din punct de vedere al tipului de impozit, frauda fiscal este extins n 6
Legea nr. 241/2005 special n cazul veniturilor declarate de contribuabili, cum
este cazul impozitului pe venitul global i al impozitului pe societate (pe profit).
n cazul impozitelor reinute la surs, precum i n cazul impozitelor locale,
cnd administraia stabilete bazele de impozitare, posibilitile de fraud sunt
mai reduse.
Evaziunea fiscal licit reprezint sustragerea unei pri din materia
impozabil, fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Ea
presupune exploatarea cadrului normativ existent, n sensul valorificrii
inteligente a inconsecvenelor, contradiciilor sau echivocitii unor prevederi
legale, n scopul evitrii obligaiilor legale ctre stat.
Exist cazuri n care evitarea plii obligaiilor fiscale poate conduce la
concluzia c i aceast form a evaziunii fiscale atrage culpa subiectului
economic implicat. Cu toate acestea, lui nu i se aplic sistemul de penaliti care
nsoete frauda fiscal, avnd n vedere faptul c nu a nclcat nicio lege, ci
practic a profitat de legislaia existent (sau de lipsa ei), recurgnd la o
combinaie neprevzut de legiuitor i, n consecin, tolerat prin scpare din
vedere. Singurul vinovat de producerea evaziunii fiscale legale este, deci,
legiuitorul. Evitarea obligaiilor fiscale, n limitele legii, necesit, de obicei,
asisten din partea unor contabili sau avocai specializai n domeniul fiscal.
Aceste costuri de evitare sunt suportate i justificabile doar pentru contribuabilii
cu venituri mari, n timp ce contribuabilii cu venituri modeste apeleaz, atunci
cnd se sustrag impozitului, la frauda fiscal, deoarece nu presupune costurile
5

unei consultane specializate. Frecvena acesteia este mai accentuat n

perioadele cnd se modific sau se introduc legi noi, precum i atunci cnd
statul utilizeaz, n mod intenionat, impozitul n scopul promovrii unor politici
stimulatoare fa de anumite categorii socio-profesionale sau n anumite
domenii de activitate.
Evaziunea fiscal licit este favorizat de:
-

acordarea unor faciliti fiscale sub forma unor exonerri, scutiri pariale,
reduceri, deduceri etc.

acordarea unor scutiri delimitate temporar, n cazul nfiinrii de noi

societi comerciale;

scoaterea de sub incidena impozitului a veniturilor aferente depozitelor

bancare i a celor provenite din plasamente n obligaiuni emise de stat;

nereglementarea cheltuielilor generale ale societilor comercialeaceasta

crend tentaia supraevalurii, prin creterea, nejustificat economic, a
acestora;

impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de personae fizice pe

baza unor norme medii de venit creeaz condiii, pentru contribuabilii
care realizeaz venituri mai mari dect media, s nu plteasc impozit
pentru diferena respectiv;

exploatarea unor lacune ale legii etc.

n practic, faptele de evaziune fiscal bazate pe interpretarea favorabil a legii

(evaziune fiscala legal) sunt diversificate i numeroase, n funcie de
inventivitatea contribuabililor i de caracterul confuz al legii.

Metodele cele mai frecvent folosite sunt urmtoarele:

-

investirea unei pri din profitul realizat n achiziii de maini i utilaje

pentru care statul acord reduceri la impozitul pe profit;
6

folosirea dispoziiilor legale privind donaiile filantropice, indiferent

dac acestea au avut loc sau nu;

scderea din veniturile impozabile a cheltuielilor de protocol, reclam i

publicitate, n valoare mai mare dect cele care rezult din aplicarea
cotelor legale;

interpretarea favorabil a dispoziiilor legale, care prevd importante

faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor social-culturale,
tiinifice i sportive;

constituirea de fonduri de amortizare sau rezerv ntr-un cuantum mai

mare dect cel justificat din punct de vedere economic.

3.Tipologia rspunderii n Dreptul Financiar i Fiscal pentru

executarea Bugetului public naional

1. Rspunderea administrativ (de drept administrativ) fapte/ aciuni/ cu

consecine asupra dimensiunii impozitelor/taxelor:

-

svrite de persoane fizice dar i de persoane juridice;

disciplina financiar de execuie a bugetului public naional.

2. Rspunderea administrativ disciplinar (ntre un organ administrativ i

un funcionar public, autor al unei abateri conform R.O.F) care nu este

contraventionalizata (nu are caracterul de contravenie).
3. Rspunderea contravenional: acte i fapte stabilite ca i contravenii

de lege. Exemple: evaziune fiscal, legea contabilitii, controlul fiscal,

vamal, impozit pe venit, regimul accizelor, taxe/impozite locale.
4. Rspunderea patrimonial:
a) material: cade sub incidena Codului Muncii.

Exemplu: salariat ntr-o unitate economic:

7

decizie de imputare

angajament de plat
b) civil: pentru delicte la disciplin financiar-fiscala att a

contribuabililor ct i a funcionarilor publici vinovai de

nerespectarea destinaiilor publici.
5. Rspunderea penal:
-

infraciuni: fals, infraciuni contra patrimoniului, infraciuni privind

unele activiti economice, infraciuni privind regimul vamal,
infraciuni privind evaziune fiscal.

cazierul fiscal

6. Particulariti privind Rspunderea juridic prin mijloace de Drept Fiscal:

c) amend fiscal pentru fraudarea veniturilor fiscale;
d) suspendarea activitii debitorului pentru 6 luni;
e) penalitile i majorri de ntrziere pentru neplata la termen.

4.Tipologia infraciunilor la regimul financiar fiscal

1. Infraciuni de fals intelectual i material i uz de fals:

-

fals n declaraii (persoane fizice i juridice);

omisiune a sesizrii organelor judiciare: salariaii funcionari publici;
uz de fals.

2. Infraciuni contra patrimoniului public:

-

neglijenta n serviciu;
furt;
abuz de ncredere;
gestiune frauduloas;
nelciune;
delapidare.

3. Infraciuni la regimul stabilit pentru anumite activiti economice:

infraciuni de deturnare de fonduri (schimbarea destinaiei

fondurilor/creditelor i/sau claselor de cheltuieli publice aprobate de
ordonatorii principali/secundari de credite.
4. Infraciuni la regimul vamal:
-

infraciuni de contraband;
falsificarea actelor vamale, comerciale i de transport.

5. Infraciuni privind combaterea evaziunii fiscale:

-

evidena financiar contabil nereal i/sau refuzul de a o prezenta

controlului/ inspeciei publice.

Concluzii

Analiza actualului sistem a scos n eviden faptul c manifestarea pe

scar larg a evaziunii fiscale este determinat de o serie de factori printre care
se numr: mrimea prelevrilor fiscale, politica sanciunilor fiscale, nivel de
organizare i pregtire a aparatului fiscal.
n privina evaziunii fiscale, aceasta este o problem acut a sistemului
fiscal romnesc i a devenit i mai pregnant odat cu venirea crizei economice
fapt datorat pe de o parte creterii deficitului bugetar ct i creterii inclinaiei
spre evaziune pe fondul reducerii profiturilor i a veniturilor.
Referitor la mrimea prelevrilor fiscale este vorba despre impozite ale
cror cote sunt prea mari n raport cu baza impozabil i din acest motiv
contribuabilii, persoanele care au obligaia de a plti aceste impozite statului,
sunt tentai s nu i onoreze plile ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de sntate, bugetele locale etc.
n ceea ce privete sanciunile, acestea, sunt sub forma amenzilor i
penalitilor. Statul majoreaz nivelul veniturilor bugetare prin ncasarea de
amenzi, penaliti ct mai numeroase. Nivelul ridicat al penalitilor i
amenzilor poate conduce la un blocaj financiar i n final la nchiderea mai
multor uniti economice.
Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii poate fi evitat, prin
perfecionarea i mbuntirea coninutului legilor care au fcut-o posibil.

10

Bibliografie

1. Bistriceanu Gh. , Negrea Emil Finanele agenilor economici, EDP., Bucureti, 2000
2. aguna D. Drosu Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Back, Bucureti, 2001
3. Vcrel Iulian Finanele publice, EDP., Bucureti, 2003, Ediia 4
4. http://www.mfinante.gov.ro
5. http://www.colectiacapital.ro
6. http://www.scritub.com
7. http://www.dreptonline.ro
8. https://ro.wikipedia.org

11