Sunteți pe pagina 1din 10

Introducere

n martie 1982 Consiliul IASC a aprobat norma IAS 16 ,,Contabilitatea imobilizrilor


corporale. Ca i celelalte Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Standardul nr.16 se
refer, n traducere strict, la Terenuri,cldiri,construcii i echipamente ,preluat n versiune
romneasc prin Imobilizri corporale.
1. Obiectiv
Standardul Internaional de Contabilitate nr. 16 ,,Imobilizri corporale are ca obiectiv
prescrierea

tratamentului

contabil pentru imobilizrile corporale astfel nct utilizatorii

situaiilor financiare s poat discerne informaiile privind investiia unei entiti n imobilizrile
sale corporale, precum i modificrile survenite ntr-o astfel de investiie. Aspectele principale n
contabilizarea imobilizrilor corporale sunt recunoaterea activelor, determinarea valorii lor
contabile i a cheltuielilor cu amortizarea i cu pierderile din depreciere care trebuie recunoscute
n raport cu acestea.
2. Aria de aplicabilitate
IAS 16 trebuie aplicat la contabilizarea imobilizrilor corporale, cu excepia cazului n
care un alt standard prevede sau permite un tratament contabil diferit. Acest standard nu se aplic
pentru:
Imobilizri corporale clasificate ca deinute pentru vnzare n conformitate cu IFRS 5
Active imobilizate obinute pentru vnzare i activiti ntrerupte.
Active biologice aferente activitilor agricole
Recunoaterea i evaluarea activitilor de exploatare i evaluare
Concesiunile miniere i rezervele minerale cum ar fi petrolul,gazul natural i resurse
neregenerabile similare.
Alte standarde pot s prevad recunoaterea unui element de imobilizri corporale n baza unei
abordri diferite fa de cea din prezentul standard. De exemplu, IAS 17 Contracte de leasing
impune unei entiti s evalueze recunoaterea unui element de imobilizri corporale aflat n
leasing pe baza transferului de riscuri i beneficii. Totui, n astfel de cazuri, prezentul standard
prescrie i alte aspecte ale tratamentului contabil al acestor active, inclusiv amortizarea.
O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru imobilizrile construite sau valorificate
pentru a folosite pe viitor ca investiii imobiliare, dar care nu satisfac nc definiia "investiiei
1

imobiliare" din IAS 40 Investiii imobiliare. Odat cu finalizarea construciei sau valorificrii,
proprietatea devine investiie imobiliar, iar entitii i se impune s aplice IAS 40. IAS 40 se
aplic, de asemenea, n cazul investiiilor imobiliare reamenajate pentru a fi utilizate permanent
n viitor ca investiii imobiliare. O entitate care utilizeaz modelul de determinare bazat pe cost
pentru investiii imobiliare n conformitate cu IAS 40 trebuie s utilizeze modelul bazat pe cost
din prezentul standard.
3. Elemente cheie Definiii
Potrivit Standardului, imobilizrile corporale sunt acele active care ndeplinesc cumulativ
doua condiii:
a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau prestarea de bunuri sau servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
n Standard mai sunt folosii i urmtorii termeni:
valoare contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea
amortizrii cumulate, precum i a pierderilor cumulate din depreciere.
valoare just reprezint valoarea la care poate fi tranzacionat un activ ntre pri
interesate i n cunotiin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii
obiective;
amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa
durat de via util;
valoarea amortizabil este costul unui activ sau o alt valoare substituit costului,
minus valoarea sa rezidual;
costul reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just
a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau a
construciei acestuia sau, acolo unde este cazul, valoarea atribuit acelui activ la
recunoaterea iniial, n conformitate cu dispoziiile specifice ale altor IFRS-uri, de
exemplu IFRS 2 Plata pe baz de aciuni;
durata de via util perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru
utilizare de ctre o entitate sau numrul de uniti de producie sau uniti similare
preconizate a fi obinute din activ de ctre o entitate;
valoarea rezidual este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate din
cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja
vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util;
2

valoarea specific entitii - este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe care o


entitate se ateapt s le realizeze din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la
sfritul duratei sale de via util, sau pe care se ateapt s le suporte la decontarea unei
datorii;
pierdere din depreciere- diferena cu care valoarea contabil depete valoarea
recuperabil a unui activ.
valoarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre preul net de vnzare al unui
activ i valoarea sa de utilizare.
4. Recunoaterea imobilizrilor corporale
Costul unui element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac i numai
dac:
a) este probabil generarea pentru entitate de beneficii economice viitoare aferente activului;
b) costul activului poate fi evaluat n mod fiabil.
5. Evaluarea imobilizarilor corporale
Un element al terenurilor i mijloacelor fixe care este recunoascut ca activ trebuie
msurat iniial la costul su. Costul unui element al terenurilor i mijloacelor fixe este format din
preul de cumprare, taxele vamale,taxele nerecuperabile, precum i toate celelalte cheltuieli
direct legate de punerea n funciune a activului; toate reducerile comerciale sunt sczute pentru
calculul preului de cumprare. Costuri direct atribuibile sunt:
costul de amenajare a amplasamentului;
costuri iniiale de livrare i manipulare;
costuri de montaj;
onorariile arhitecilor i inginerilor etc.
Cheltuielile administrative i celelalte cheltuieli de regie nu sunt un component al costului
terenurilor i mijloacelor fixe, numai dac ele pot fi direct atribuite achiziionrii activului sau
punerii n funciune a acestuia. n mod similar, costurile de constituire i costurile care preced
producia nu sunt parte a costului activului, numai dac ele sunt necesare pentru punerea n
funciune a activului. Pierderile iniiale din exploatare efectuate nainte ca activul s ating
parametrii planificai sunt recunoscute ca i cheltuial.
Costul unui mijloc fix construit n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i
pentru un activ achiziionat. Astfel, dac ntreprinderea produce active similare, n scopul
3

comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu
costul de producie a acelui activ destinat .
5.1 Evaluarea ulterior recunoaterii iniiale
5.1.1 Tratamentul contabil de baz - Model de determinare a costului
Ulterior recunoaterii iniiale ca activ un element de terenuri i mijloace fixe trebuie
nregistrat la cost sau mai puin amortizarea cumulat aferent i orice pierderi cumulate din
depreciere.
5.1.2 Tratamentul contabil alternative Model de reevaluare
Ulterior recunoaterii iniiale ca activ un element de terenuri i mijloace fixe trebuie
nregistrat la valoarea reevaluat care reprezint valoarea just la momentul reevalurii, mai
puin orice amortizare ulterioar cumulat aferent i pierderile ulterioare cumulate din
depreciere. Reevalurile trebuie efectuate cu suficient regularitate n aa fel nct valoarea
contabil s nu difere n mod semnificativ de valoarea care poate fi determinat pe baza valorii
juste la data bilanului.
n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast
majorare trebuie nregistrat direct n creditul conturilor de capital propriu sub titlul Diferene
din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaloare trebuie recunoscut ca
venit n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ
recunoscut anterior ca o cheltuial.
n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei reevaluri,
aceast diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu toate acestea, o diminuare rezultat din
reevaluare trebuie sczut direct din surplusul din reevaluare corespunztor aceluiai activ, n
msura n care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din reevaluare.
6. Amortizarea imobilizarilor corporale
Definirea amortizarii imobilizarilor corporale
Amortizarea este alocarea sistematic la cheltuieli a valorii amortizabile a unui activ pe
ntreaga sa durata de viaa util.

Amortizarea economic sau contabil este determinat n urma estimrilor i calculelor rezultate
din deciziile conducerii ntreprinderii. Ea afecteaz elementele de imobilizri ale activului
bilanier in timp ce cheltuiala corespondent afecteaza contul de profit i pierdere.
Valoarea amortizabil a unui element de terenuri i mjiloace fixe trebuie alocat n mod
sistematic pe parcursul duratei de via util a activului. Metoda de amortizare folosit trebuie s
reflecte modul n care beneficiile economice aduse de aceste active sunt consumate de ctre
ntreprindere. Valoarea amortizrii corespunztoare fiecrei perioade trebuie recunoscut ca o
cheltuial, cu excepia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui alt activ.
Durata de via util a unui element de terenuri i mijloace fixe trebuie revizuit periodic i, dac
estimrile sunt semnificativ diferite de cele efectuate anterior, atunci cheltuiala cu amortizarea
corespunztoare perioadei curente i perioadelor viitoare trebuie ajustat.
Metoda de amortizare aplicat activelor trebuie revizuit periodic i, dac se constat o
modificare semnificativ n modelul estimat al beneficiilor economice aduse de acele active,
atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta aceast modificare. Cnd apare necesitatea
schimbrii metodei, atunci este necesar i modificarea estimrilor contabile i deci, cheltuiala
cu amortizarea corespunztoare perioadei curente i perioadelor viitoare trebuie ajustat.
6.1 Metode de amortizare
6.1.1 Amortizarea liniar
Const n calcularea i alocarea uniform a valorii contabile de intrare a activelor
amortizabile pe toat durata normal de funcionare exprimat n ani.
6.1.2 Amortizarea degresiv
Const n multiplicarea ratei anuale liniare cu unul din coeficienii: 1,5 dac durata
normal de utilizare este ntre 2 - 5 ani; 2,0 dac durata normal de utilizare este ntre 5 -10 ani i
2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani. Rata multiplicat se aplic la
valoarea rmas de amortizat.
Aplicarea se face pn n anul de funcionare n care amortizarea anual rezultat este egal sau
mai mic cu/dect amortizarea anual determinat prin raportul ntre valoarea rmas de
recuperat i numrul de ani de funcionare rmai.
6.1.3 Amortizarea accelerat
5

Const n calcularea i includerea n primul an de funcionare n cheltuielile de exploatare


a unei amortizri anuale de pn la 50 % din valoarea contabil de intrare a mijlocului fix.
Amortizarea pentru exerciiile financiare urmtoare este calculat la valoarea rmas de
amortizat, dup metoda liniar prin raportare la numrul de ani utilizare rmas.
7. IAS 36 - Deprecierea imobilizrilor corporale
Pentru a determina dac un element de imobilizri corporale este depreciat, o entitate
aplic IAS 36 Deprecierea activelor. Standardul respectiv explic modul n care o entitate
revizuiete valoarea contabil a activelor sale, modul n care determin valoarea recuperabil a
unui activ i momentul cnd recunoate sau cnd reia recunoaterea unei pierderi din depreciere.
Obiectivul acestui Standard este de a prescrie procedurile pe care o ntreprindere le aplic
pentru a se asigura c activele ei nu sunt nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor
recuperabil. Un activ este nregistrat la o valoare mai mare dect valoarea recuperabil dac
valoarea sa contabil depete valoarea recuperabil din folosirea sau vnzarea activului. Dac
exist o astfel de situaie, activul este descris ca depreciat i Standardul impune ntreprinderii s
recunoasc o pierdere din depreciere. Standardul specific, de asemenea, cnd o ntreprindere
trebuie s reia o pierdere din depreciere i recomand prezentarea anumitor informaii referitoare
la activele depreciate.
8. Iesirea imobilizarilor corporale
8.1 Ieirea prin scoatere din funciune
Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe amortizate integral se face cu aprobarea
adunrii generale a acionarilor sau asociailor, n cazul societilor comerciale, respectiv a
consiliului de administraie pentru regiile autonome. La agenii economici cu capital integral sau
majoritar de stat, precum i la regiile autonome, casarea mijloacelor fixe scoase din funciune se
face numai dup ce s-au epuizat posibilitile de valorificare a acestora prin vnzare pe baz de
licitaie, conform prevederilor legale.
Dac activele imobilizate scoase din funciune nu sunt amortizate integral, valoarea rmas de
amortizat se acoper din sumele rezultate n urma valorificrii acestora, iar diferena rmas
neacoperit se va recupera din cheltuielile de exploatare, fr a fi luat n calculul profitului
impozabil. Durata recuperrii i anuitile de recuperare a diferenei de amortizat se stabilesc de

ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor la societile comerciale i respectiv,


consiliul de administraie la regiile autonome, dup caz, fr a depi cinci ani.
8.2 Ieirea prin cedare
Ieirile sub form de vnzare genereaz dou categorii de operaii:
a) operaii privind scoaterea din inventar prin diminuarea amortizrii i creterea cheltuielilor
pentru valoarea rmas de amortizat sau net contabil
b) operaii privind cesionarea sau vnzarea activelor imobilizate, cu preul de vnzare i TVA
nregistrate pe baza facturii
9. Reevaluarea imobilizarilor corporale
Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare just
poate fi evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea
sa just la data reevalurii minus orice amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate
din depreciere. Reevalurile trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c
valoarea contabil nu se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea
valorii juste la data bilanului.
Valoarea just a terenurilor i cldirilor este determinat n general pe baza probelor de pe pia,
printr-o evaluare efectuat n mod normal de evaluatori profesioniti calificai. Valoarea just a
elementelor de imobilizri corporale este n general valoarea lor pe pia determinat prin
evaluare.
Dac nu exist probe de pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a
elementului de imobilizri corporale, iar elementul se vinde rar, doar dac reprezint o parte a
unei activiti continue, o entitate poate avea nevoie s estimeze valoarea just prin utilizarea
unei abordri bazate pe venit sau pe costul de nlocuire amortizat.
Frecvena reevalurilor depinde de modificrile valorilor juste ale imobilizrilor corporale
reevaluate. n cazul n care valoarea just a unui activ reevaluat se deosebete semnificativ de
valoarea contabil, se impune o nou reevaluare. Unele elemente de imobilizri corporale sufer
modificri semnificative i fluctuante ale valorii juste, necesitnd, prin urmare, reevaluri anuale.
n cazul imobilizrilor corporale ale cror valori juste nu sufer modificri semnificative, nu este
necesar s se fac reevaluri. n schimb, s-ar putea s fie necesar s se reevalueze elementul
respectiv numai o dat la trei sau la cinci ani.

10. Diferente intre IAS 16 si OMFP 3055/2009


Sfera imobilizrilor corporale este mai extins n OMFP 3055/2009, fa de IAS 16, ceea
ce nseamn c vor exista active pentru care se aplic tratamente contabile specifice
imobilizrilor corporale n reglementarea naional, dar care intr n sfera de aplicare a altor
standarde (de exemplu, IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i ntreruperi de
activiti sau IAS 40 Investiii imobiliare). Potrivit OMFP 3055/2009, se amortizeaz ntreg
costul imobilizrilor, n timp ce IAS 16 Imobilizri corporale permite deducerea valorii
reziduale (dac poate fi estimat fiabil) i ntreruperea amortizrii atunci cnd aceasta depete
valoarea net contabil. IAS 16 este mult mai flexibil n maniera de determinare a amortizrii
prin posibilitatea de revizuire periodic a duratei de via util, a valorii reziduale i a metodei de
amortizare n cazul n care aceste estimri nu mai corespund condiiilor actuale de utilizare a
imobilizrii. Dei principial reglementarea naional permite utilizarea unor politici contabile
diferite de tratamentele fiscale n cazul imobilizrilor corporale, din raiuni ce in de costurile
unei raportri duble sau de existena unor stimulente fiscale ce ncurajeaz reevaluarea.
11. Asemanari intre IAS 16 si OMFP 3055/2009
Att n definiia dat de IAS 16 Imobilizri corporale, ct i n reglementrile romneti
prevzute n OMFP 3055/2009, imobilizrile corporale sunt considerate active reprezentnd
bunuri materiale i nemonetare, (adic bunuri tangibile) ce ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
- sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia sau furnizarea de bunuri sau
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an.
De asemenea ceea ce mai este similar n toate cele 2 modele este valoarea la care o imobilizare
corporal este nregistrat n contabilitate. n determinarea acestei valori nu sunt incluse
cheltuielile de administraie general i a celor de ntreinere. Totusi cheltuielile cu demontarea
activelor i restaurarea mediului n care acestea au fost amplasate s fie incluse n costul
activului respectiv n cazul OMFP, atunci cnd exist o obligaie legat de demontare, mutare a
imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
OMFP presupune constituirea unui provizion pentru dezafectare dac exist o obligaie legal n
acest sens si consider c dac durata de amortizare stabilit iniial se modific, aceast
reestimare va conduce la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.

Conform OMFP 3055/2009 este permis capitalizarea costului ndatorrii doar n cazul activelor
cu ciclu lung de fabricaie.
Potrivit OMFP 3055/2009 ct i IAS 16 capitalizarea cheltuielilor cu dobnda este o politic
contabil permis.
Baza de msurare a investiiilor imobiliare este reprezentat fie de costul istoric,fie de valoarea
just.
12. CONCLUZII
n urma analizei comparative a celor doua refereniale contabile pe problematica
recunoaterii activelor imobilizate, am constatat c ntre reglementrile contabile romneti i
Standardele Internaionale de Raportare Financiar exist foarte multe similitudini i puine
deosebiri.
ns, diferenele majore ntre cele doua modele contabile, cu privire la activele imobilizate, se
refer la faptul c OMFP 3055/2009 este singurul care capitalizeaz cheltuielile de constituire,
IFRS recunoate valoarea rezidual n calculul amortizrii n timp ce Ordinul 3055/2009 nu face
referire la valorea rezidual n calculul amortizrii. IAS 16 arat c dei terenurile au n mod
normal o durat de via nelimitat, ele nu trebuie amortizate, ns atunci cnd terenul include i
costurile estimate de demolare sau restaurare, acestea trebuie amortizate pe perioada n care sunt
obinute beneficiile pentru care au fost generate aceste costuri. Ordinul 3055/2009 precizeaz de
asemenea c terenurile nu se amortizeaz ci doar amenajrile de terenuri.
Totui, cu toate deosebirile existente ntre cele doua variante, putem spune c procesul de
armonizare se gsete n prezent ntr-o faz accentuat, fapt demonstrat prin faptul c legislaia
naional a implementat referenialul IASB.

10