IAS 18

STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 18

Venituri
OBIECTIV
Veniturile sunt definite n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare drept majorri ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile, sub
forma intrrilor de active sau mririi valorii activelor, sau a diminurii datoriilor, care au
drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele legate de contribuii ale
participanilor la capitalurile proprii. Veniturile includ att venituri din activitatea curent,
ct i ctiguri. Termenul de venituri din activitatea curent se refer la acele venituri care
apar n cursul desfurrii activitilor obinuite ale unei entiti, termenul fiind regsit i
sub alte denumiri, precum vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene. Obiectivul
prezentului standard este de a prescrie tratamentul contabil al veniturilor generate de
anumite tipuri de tranzacii i evenimente.
Un element de prim importan n contabilizarea veniturilor este determinarea
momentului la care trebuie recunoscut un astfel de venit. Venitul din activitile curente
este recunoscut atunci cnd exist probabilitatea ca entitii s i revin n viitor anumite
beneficii economice i cnd aceste beneficii pot fi evaluate n mod fiabil. Prezentul
standard identific situaiile n care aceste criterii vor fi ndeplinite i, prin urmare,
veniturile vor fi recunoscute. De asemenea, standardul furnizeaz ndrumri practice de
aplicare a acestor criterii.
DOMENIU DE APLICARE
1. Prezentul standard trebuie aplicat pentru contabilizarea veniturilor provenite din
urmtoarele tranzacii i evenimente:
(a) vnzarea bunurilor;
(b) prestarea serviciilor; i
(c) utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz dobnzi, redevene i
dividende.
2. Prezentul standard nlocuiete IAS 18 Recunoaterea veniturilor, aprobat n 1982.
3. Bunurile includ bunurile produse de entitate n scopul vnzrii, precum i bunurile
cumprate pentru a fi revndute, cum ar fi mrfurile cumprate de ctre un comerciant
en-detail sau terenurile i alte proprieti deinute n scopul revnzrii.

4. n mod normal, prestarea serviciilor implic executarea de ctre entitate a unei sarcini
convenite printr-un contract, pe parcursul unei anumite perioade de timp. Serviciile pot fi
prestate n cursul unei singure perioade sau de-a lungul mai multor perioade. Unele
contracte de prestare a serviciilor sunt direct aferente contractelor de construcie, de
exemplu cele care se refer la serviciile prestate de directorii de proiecte i de arhiteci.
Veniturile generate de aceste contracte nu sunt tratate n standardul de fa, ci sunt tratate
n conformitate cu dispoziiile aplicabile contractelor de construcie, specificate n IAS 11
Contracte de construcie.
5. Utilizarea de ctre teri a activelor entitii genereaz venituri sub form de:
(a) dobnzi taxe pentru utilizarea numerarului sau a echivalentelor de numerar, sau
pentru sume datorate entitii;
(b) redevene taxe pentru utilizarea activelor imobilizate ale entitii, cum ar fi
brevetele, mrcile, drepturile de autor i programele informatice; i
(c) dividende distribuirile profiturilor ctre deintorii de investiii de capital,
proporional cu partea deinut dintr-o anumit clas de capital.
6. Prezentul standard nu trateaz veniturile provenite din:
(a) contracte de leasing (a se vedea IAS 17 Contracte de leasing);
(b) dividende provenite din investiii contabilizate pe baza metodei punerii n echivalen
(a se vedea IAS 28 Investiii n entitile asociate);
(c) contracte de asigurare care intr sub incidena IFRS 4 Contracte de asigurare;
(d) modificri ale valorii juste a activelor financiare i datoriilor financiare sau cedarea
acestora (a se vedea IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare);
(e) modificri ale valorii altor active circulante;
(f) recunoaterea iniial i recunoaterea modificrilor valorii juste a activelor biologice
aferente activitii agricole (a se vedea IAS 41 Agricultura);
(g) recunoaterea iniial a produciei agricole (a se vedea IAS 41); i
(h) extracia minereurilor.
DEFINIII
7. Urmtorii termeni sunt utilizai n prezentul standard cu sensurile specificate n
continuare:

Venitul reprezint intrarea brut de beneficii economice pe parcursul perioadei, generate

n cadrul desfurrii activitilor obinuite ale unei entiti, atunci cnd aceast intrare
are drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile legate de
contribuiile participanilor la capitalurile proprii.
Valoarea just este valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie,
ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n
condiii obiective.
8. Veniturile includ doar intrrile brute de beneficii economice primite sau de primit de
ctre entitate n nume propriu. Sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi
taxele de vnzare, taxele pentru bunuri i servicii, i taxele pe valoarea adugat nu sunt
beneficii economice generate pentru entitate i nu au drept rezultat creteri ale
capitalurilor proprii. Prin urmare, sunt excluse din venituri. Similar, n cazul unui contract
de mandat, intrrile brute de beneficii economice includ sumele colectate n numele
mandantului i care nu au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii ale entitii.
Sumele colectate n numele mandantului nu reprezint venituri. n schimb, veniturile sunt
reprezentate de valoarea comisioanelor.
EVALUAREA VENITURILOR
9. Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a contraprestaiei primit sau de primit [1].
10. Valoarea veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un
acord dintre entitate i cumprtorul sau utilizatorul activului. Veniturile se evalueaz la
valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit, innd cont de valoarea oricror
reduceri comerciale i rabaturi cantitative permise de entitate.
11. n cele mai multe cazuri, contraprestaia este sub form de numerar sau de echivalente
de numerar, iar valoarea veniturilor este suma numerarului sau echivalentelor de numerar
primit(e) sau care urmeaz a fi primit(e). Cu toate acestea, n momentul n care intrarea
de numerar sau de echivalente de numerar este amnat, valoarea just a contraprestaiei
poate fi mai mic dect valoarea nominal a numerarului primit sau de primit. De
exemplu, o entitate poate oferi cumprtorului un credit fr dobnd sau poate accepta
de la acesta efecte comerciale cu o rat a dobnzii mai mic dect cea de pe pia drept
contraprestaie pentru vnzarea bunurilor. Atunci cnd acest acord constituie efectiv o
tranzacie financiar, valoarea just a contraprestaiei este determinat prin actualizarea
tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a dobnzii implicit. Rata dobnzii
implicit este rata care poate fi determinat n modul cel mai clar dintre:
(a) rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu un rating de credit
similar; sau
(b) o rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul curent
de vnzare n numerar a bunurilor sau a serviciilor.

Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a contraprestaiei este recunoscut

drept venit din dobnzi, n conformitate cu punctele 29 i 30 i n conformitate cu IAS 39.
12. Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate sau tranzacionate cu bunuri sau
servicii similare ca natur i valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie care
genereaz venit. De obicei, acesta este cazul mrfurilor precum uleiul sau laptele, n cazul
crora furnizorii schimb stocurile ntre diverse zone pentru a satisface cererea de
moment dintr-o zon anume. n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz
servicii n schimbul unor bunuri sau servicii care nu sunt similare, schimbul este privit ca
fiind o tranzacie ce genereaz venit. Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau
serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de
numerar. Cnd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n
mod fiabil, venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate,
ajustat cu valoarea oricror sume transferate n numerar sau echivalente de numerar.
IDENTIFICAREA TRANZACIEI
13. Criteriile de recunoatere din prezentul standard sunt aplicate de obicei separat pentru
fiecare tranzacie. Cu toate acestea, n anumite situaii este necesar aplicarea criteriilor
de recunoatere componentelor identificabile separat ale unei singure tranzacii, pentru a
putea reflecta fondul economic al tranzaciei. De exemplu, cnd preul de vnzare al unui
produs include o sum identificabil pentru servicii ulterioare, aceast sum este
nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat
serviciul. n schimb, criteriile de recunoatere se aplic pentru dou sau mai multe
tranzacii luate mpreun n cazul n care acestea sunt legate n aa fel nct efectul
comercial nu poate fi neles fr a se face referire la ansamblul tranzaciilor luate ca
ntreg. De exemplu, o entitate poate s vnd bunuri i, n acelai timp, s ncheie un
acord separat privind rscumprarea bunurilor la o dat ulterioar, negnd astfel efectul
de fond al tranzaciei, caz n care cele dou tranzacii sunt tratate mpreun.
VNZAREA BUNURILOR
14. Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie recunoscute n momentul n care au fost
ndeplinite toate condiiile urmtoare:
(a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i beneficiile semnificative aferente
dreptului de proprietate asupra bunurilor;
(b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o n mod
normal n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv
asupra lor;
(c) valoarea veniturilor poate fi estimat n mod fiabil;
(d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru
entitate; i

(e) costurile suportate sau care urmeaz s fie suportate n legtur cu tranzacia
respectiv pot fi evaluate n mod fiabil.
15. Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i
beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a
circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul
riscurilor i beneficiilor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului
legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul
celor mai multe vnzri en-detail. n alte cazuri, transferul riscurilor i beneficiilor
aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului
legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului.
16. Dac entitatea pstreaz riscuri semnificative aferente proprietii, tranzacia nu
reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. O entitate poate pstra un risc
semnificativ aferent proprietii n mai multe modaliti. Exemple de situaii n care
entitatea poate pstra riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate sunt:
(a) atunci cnd entitatea i asum o obligaie legat de rezultate nesatisfctoare,
neacoperite de clauzele normale de garanie;
(b) atunci cnd primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionat de primirea
de ctre cumprtor a veniturilor din vnzarea, la rndul su, a bunurilor;
(c) atunci cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie s fie instalate, iar instalarea reprezint o
parte semnificativ a contractului care nu a fost nc executat de entitate; i
(d) atunci cnd cumprtorul are dreptul de a anula vnzarea dintr-un motiv specificat n
contractul de vnzare cumprare, iar entitatea nu este sigur de probabilitatea returnrii
bunurilor.
17. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate,
atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un
vnztor poate pstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar n scopul asigurrii
colectrii sumei ce i se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat
riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia este o
vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu de entitate care pstreaz doar un
risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vnzare en-detail cu clauz
de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri,
veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate
estima n mod fiabil retururile viitoare i poate recunoate o datorie aferent retururilor pe
baza experienei anterioare i a altor factori relevani.
18. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice
asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate. n anumite cazuri, acest lucru poate fi
puin probabil pn n momentul primirii contraprestaiei sau pn cnd este nlturat o
incertitudine. De exemplu, poate fi incert faptul c o autoritate guvernamental strin va

acorda permisiunea de a remite contraprestaia pentru o vnzare ntr-o ar strin. Cnd

permisiunea este acordat, incertitudinea este nlturat i venitul este recunoscut. Cu
toate acestea, n momentul n care apare o incertitudine legat de colectabilitatea unei
sume incluse deja n venituri, suma care nu poate fi colectat sau suma a crei colectare a
ncetat a mai fi probabil este recunoscut mai degrab ca o cheltuial, dect ca o ajustare
a valorii veniturilor recunoscute iniial.
19. Veniturile i cheltuielile legate de aceeai tranzacie sau eveniment se recunosc
simultan, acest proces fiind denumit n mod curent corelarea veniturilor cu cheltuielile.
Cheltuielile, inclusiv garaniile i alte costuri care urmeaz s fie suportate ulterior
trimiterii bunurilor, pot fi evaluate de obicei n mod fiabil atunci cnd celelalte condiii de
recunoatere a veniturilor au fost satisfcute. Cu toate acestea, veniturile nu pot fi
recunoscute atunci cnd cheltuielile nu pot fi evaluate n mod fiabil; n asemenea cazuri,
orice contraprestaie deja primit pentru vnzarea bunurilor este recunoscut ca datorie.
PRESTAREA SERVICIILOR
20. Atunci cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii poate fi
estimat n mod fiabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de
stadiul de execuie a tranzaciei la data nchiderii bilanului. Rezultatul unei tranzacii
poate fi estimat n mod fiabil atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile urmtoare:
(a) valoarea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil;
(b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru
entitate;
(c) stadiul de execuie a tranzaciei la data nchiderii bilanului poate fi evaluat n mod
fiabil; i
(d) costurile suportate pentru tranzacie i costurile de finalizare a tranzaciei pot fi
evaluate n mod fiabil [2].
21. Recunoaterea veniturilor n funcie de stadiul de execuie a tranzaciei este deseori
denumit "metoda procentului de finalizare". Conform acestei metode, veniturile sunt
recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Recunoaterea
veniturilor pe aceast baz ofer informaii utile referitoare la proporiile activitii de
prestare a serviciilor i ale rezultatelor acesteia pe parcursul unei perioade. IAS 11
prevede de asemenea recunoaterea veniturilor pe aceast baz. Dispoziiile IAS 11 sunt
n general aplicabile recunoaterii veniturilor i cheltuielilor asociate unei tranzacii care
implic prestarea de servicii.
22. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice
asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate. Cu toate acestea, atunci cnd apare o
incertitudine legat de colectabilitatea unei sume deja incluse n venituri, suma care nu

poate fi colectat sau suma a crei colectare a ncetat a mai fi probabil este recunoscut
mai degrab ca o cheltuial, dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial.
23. O entitate este n general capabil s fac estimri fiabile dup ce a convenit
urmtoarele cu celelalte pri la tranzacie:
(a) drepturile exercitabile ale fiecrei pri privind serviciile de executat i de primit de
ctre pri;
(b) contraprestaia aferent schimbului; i
(c) modul i condiiile de decontare.
De asemenea, este de regul necesar ca entitatea s dein un sistem intern eficient de
previzionare i raportare financiar. Entitatea analizeaz i, cnd este necesar, revizuiete
estimrile veniturilor pe msur ce serviciul este executat. Necesitatea unor asemenea
revizuiri nu nseamn neaprat c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod fiabil.
24. Stadiul de execuie a unei tranzacii poate fi determinat prin diverse metode. O
entitate utilizeaz metoda care evalueaz n mod fiabil serviciile executate. n funcie de
natura tranzaciei, metodele pot include:
(a) studii privind lucrrile executate;
(b) serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale care trebuie
executate; sau
(c) ponderea costurilor suportate pn la data respectiv n totalul costurilor estimate ale
tranzaciei. Numai costurile care reflect serviciile executate pn la data respectiv sunt
incluse n costurile suportate pn la data n cauz. Numai costurile care reflect
serviciile executate sau care urmeaz a fi executate sunt incluse n costurile totale
estimate ale tranzaciei.
Plile pe msura execuiei i avansurile de la clieni nu reflect, de obicei, serviciile
executate.
25. n scopuri practice, atunci cnd serviciile sunt executate prin intermediul unui numr
nedeterminat de prestaii de-a lungul unei perioade specificate de timp, veniturile sunt
recunoscute liniar pe durata perioadei respective, n afar de cazul n care exist dovezi
c o alt metod ar putea reprezenta mai bine stadiul de execuie. Cnd o prestaie anume
este mult mai important dect orice alte prestaii, recunoaterea veniturilor este amnat
pn n momentul n care prestaia respectiv este executat.
26. Cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n
mod fiabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute care pot fi
recuperate.

27. n cursul stadiilor de nceput ale unei tranzacii se ntmpl deseori ca rezultatul
tranzaciei s nu poat fi estimat n mod fiabil. Cu toate acestea, ar putea exista
probabilitatea ca entitatea s recupereze costurile tranzaciei pe care le-a suportat. Prin
urmare, veniturile sunt recunoscute doar n msura costurilor suportate care se
preconizeaz c vor putea fi recuperate. Avnd n vedere c rezultatul tranzaciei nu poate
fi estimat n mod fiabil, nu se recunoate niciun profit.
28. n cazul n care rezultatul unei tranzacii nu poate fi estimat n mod fiabil i
recuperarea costurilor suportate nu este probabil, veniturile nu sunt recunoscute, iar
costurile suportate sunt recunoscute drept cheltuieli. n momentul n care incertitudinile
care mpiedicau estimarea fiabil a rezultatului contractului nu mai exist, veniturile sunt
recunoscute n conformitate mai degrab cu punctul 20, dect cu punctul 26.
DOBNZI, REDEVENE I DIVIDENDE
29. Veniturile rezultate din utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz
dobnzi, redevene i dividende trebuie recunoscute n conformitate cu punctul 30 atunci
cnd:
(a) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei s fie generate pentru
entitate; i
(b) suma veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil.
30. Veniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze:
(a) dobnzile trebuie recunoscute utiliznd metoda dobnzii efective, aa cum este
descris la punctele 9 i AG5-AG8 din IAS 39;
(b) redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, n conformitate
cu fondul contractului n cauz; i
(c) dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a
primi plata.
31. [Eliminat]
32. Cnd dobnda nepltit a fost acumulat nainte de achiziionarea unei investiii
purttoare de dobnd, ncasrile ulterioare de dobnd sunt distribuite ntre perioadele
de preachiziie i de postachiziie; doar partea postachiziie este recunoscut ca venit.
Cnd dividendele pentru aciuni sunt declarate din profitul preachiziie, aceste dividende
sunt deduse din costul valorilor mobiliare n cauz. Dac este dificil de fcut o asemenea
alocare sau se poate face doar pe o baz arbitrar, dividendele sunt recunoscute ca venit,
n afara cazului n care reprezint n mod clar o recuperare a unei pri din costul
aciunilor.

33. Redevenele se acumuleaz conform termenilor contractului relevant i se recunosc

de obicei pe aceast baz, n afara cazului n care, avnd n vedere fondul contractului,
este mai potrivit s se recunoasc veniturile pe alte baze sistematice i raionale.
34. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice
aferente tranzaciei s fie generate pentru entitate. Cu toate acestea, cnd apare o
incertitudine legat de colectabilitatea unei valori deja incluse n venituri, suma care nu
poate fi colectat sau suma a crei colectare a ncetat a mai fi probabil este recunoscut
mai degrab ca o cheltuial, dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
35. O entitate trebuie s prezinte:
(a) politicile contabile adoptate pentru recunoaterea venitului, inclusiv metodele
adoptate pentru determinarea stadiului de execuie a tranzaciilor care implic prestarea
de servicii;
(b) valoarea fiecrei categorii semnificative de venit recunoscute n cursul perioadei,
inclusiv venitul aprut din:
(i) vnzarea bunurilor;
(ii) prestarea serviciilor;
(iii) dobnd;
(iv) redevene;
(v) dividende; i
(c) valoarea veniturilor aprute din schimburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare
categorie semnificativ de venit.
36. O entitate prezint orice active sau datorii contingente n conformitate cu IAS 37
Provizioane, datorii contingente i active contingente. Datoriile contingente i activele
contingente pot s apar din elemente cum ar fi costuri de garanie, pretenii, penalizri
sau pierderi posibile.
DATA INTRRII N VIGOARE
37. Prezentul standard intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor
care ncep la 1 ianuarie 1995 sau ulterior acestei date.
[1] A se vedea, de asemenea, SIC-31 Venituri Tranzacii barter care presupun servicii de
publicitate.

[2] A se vedea, de asemenea, SIC-27 Evaluarea fondului economic al tranzaciilor care

implic forma legal a unui contract de leasing i SIC-31 Venituri Tranzacii barter care
presupun servicii de publicitate.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
2.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare
Structural contabilitatea operaiilor privind constatarea cheltuielilor se
difereniaz n funcie de natura resurselor utilizate:
1. Cheltuieli privind consumurile stocate si nestocate este o
categorie prin
care se delimiteaz cheltuielile privind materiile prime, materialele
consumabile,
energia si apa, precum si mrfurile. Cheltuielile colectate n cursul
exerciiului se
nregistreaz cu ajutorul conturilor din grupa 60 Cheltuieli privind
stocurile
2. Cheltuielile ocazionate de lucrrile si serviciile executate de
teri:
a) cheltuieli privind lucrrile si serviciile ocazionate direct de desfsurarea
activitii, n ansamblu, a ntreprinderii cum sunt: lucrrile de ntreinere
si reparaiile;
redevenele; locaiile de gestiune si chiriile; primele de asigurare; studiile
si
cercetrile. Toate aceste cheltuieli se nregistreaz n conturile din grupa
61
Cheltuieli cu lucrrile siserviciile executate de teri.
b) cheltuieli privind lucrrile si serviciile legate direct de activitile de
ansamblu,
desfsurate de ntreprindere: colaborrile cu terii; comisioanele si
onorariile;
protocol, reclam si publicitate; transportul de bunuri si personal;
deplasri,
detasri si transferri; post si telecomunicaii; alte servicii executate de
teri.
Aceste cheltuieli sunt nregistrate la conturile reunite n grupa 62
Cheltuieli cu
alteservicii executate de teri.
3. Cheltuieli cu impozitele, taxele si vrsmintele asimilate sunt:
a) impozitul suplimentar datorat, potrivit legii bugetului de stat, pentru
depsirea
fondului de salarii admisibil,
b) impozite, taxe si vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau
altor

organisme publice sub form de: prorata din TVA deductibil devenit
nedeductibil;
TVA colectat aferent bunurilor si serviciilor folosite n scop personal sau
predate
cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normel legale, precum si cea
aferent
bunurilor si serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n
natur;
diferenele de pre la gaze si iei obinute din producia intern;
impozitul pe
cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate
de stat,
alte impozite si taxe:
c) datorii si vrsminte de efectuat la alte organisme publice, destinate
fondurilor
speciale, sub form de contribuii la: fondul special pentru sntate;
fondul special
pentru dezvoltarea si modernizarea drumurilor publice.
4. Cheltuieli cu personalul
La aceast grup de cheltuieli sunt contabilizate: cheltuielile cu salariile
personalului, cheltuielile privind contribuia ntreprinderii la asigurrile
sociale si
contribuia ntreprinderii la fondul de somaj, cu ajutorul conturilor din
grupa 64.
Contabilitate financiar
79
5. Alte cheltuieli de exploatare
Prin grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare se nregistreaz
cheltuielile
ocazionate de pierderile din creane suportate de ntreprindere, pierderile
din
lichidarea dobnzilor si creanelor, valoarea debitelor prescrise sau a
debitorilor
insolvabili, scoi din eviden, valoarea despgubirilor, amenzilor si
penalitilor
datorate sau pltite, valoarea donaiilor si subveniilor si sponsorizrile
acordate.
Se mai includ n categoria altor cheltuieli de exploatare, cheltuielile
rezultate din operaii de capital, precum valoarea neamortizat a
activelor
amortizabile si valoarea contabil de intrare a activelor imobilizate
neamortizabile
cedate sau scoase din eviden, pierderile determinate de rscumprarea
propriilor aciuni ect.
2.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare
Se cuprind toate cheltuielile privind pierderile din creane legate de
participaii, pierderile din vnzarea titlurilor de plasament, diferenele de
curs

valutar din operaiile curente si disponibilitsile n devize la nchiderea

exerciiului financiar; dobnzile curente aferente mprumuturilor primite
si altor
datorii privind exerciiul n curs; sconturile acordate clienilor; alte
cheltuieli
financiare.
Toate operaiile privind cheltuielile financiare sunt nregistrate prin
conturile din grupa 66 Cheltuieli financiare.
2.3. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare
Cheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a
evenimentelor
extraordinar, cum sunt: calamitile naturale si exproprierile unor active.
Se poate
pune n discuie dac o ntreprindere care se af ntr-o zon supus
frecvent
calamitilor naturale (de exemplu, lng albia unui ru cu risc de
inundaii n
fiecare primvar) poate considera valoarea pierderilor de stocuri si la
producia
n curs de execuie n categoria cheltuielilor extraordinare. Reamintim c
n
activitatea extraordinar sunt cuprinse acele evenimente sau tranzacii
distincte de
activitile curente ale ntreprinderii care apar neregulat si cu frecven
redus.
2.4. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile si provizioanele
Sunt cheltuieli de exploatare, financiare sau excepionale, ocazionate de
deprecierea activelor amortizabile si neamortizabile, precum si cele
determinate
de constituirea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli si a provizioanelor
reglementate.
Sunt cheltuieli care nu genereaz pli pentru activitatea de trezorerie.
Ca o
component a cash - fow- ului ele reprezint o surs de autofinanare
de
investiii. De aceea se mai numesc si cheltuieli calculate.
Contabilizarea acestor cheltuieli se face cu conturile din grupa 68
Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele si ajustrile
Contabilitate financiar
80

UNITATEA 3.

CONTABILITATEA VENITURILOR
Venitul este fuxul brut de beneficii economice primite de o societate n
cursul activitilor obisnuite ale acesteia, atunci cnd acest fux se
materializeaz
n cresteri ale capitalului propriu, altele dect cresterile datorate
contribuiilor din
partea participanilor la acest capital propriu.

Sunt excluse din venituri sumele colectate n numele unor tere pri,
cum
ar fi taxele pentru bunuri si servicii, TVA, care nu sunt beneficii economice
de
primit de ctre ntreprindere si nu au ca rezu1tat cresteri ale capitalului
propriu.
Contabilitatea financiar refect veniturile n raport cu natura lor
economic, prin gruparea acestora n venituri de exploatare, financiare i
extraordinare.
3.1. Contabilitatea veniturilor din expoatare
Veniturile din exploatare sunt sumele ncasate sau de ncasat, care provin
din urmtoarele activit_i:
- vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor
prestate (Grupa de conturi 70 Cifra de afaceri;
- varia_ia (creterea/scderea) soldului produc_iei stocate la sfritul
perioadei de soldul existent la nceputul perioadei (Contul 711 Varia_ia
stocurilor);
- produc_ia de imobilizri din produc_ie proprie, evaluat la cost de
produc_ie; (Grupa 72 Venituri din produc_ia de imobilizri);
- subven_ii de exploatare pentru acoperirea diferen_elor de pre_, pentru
acoperirea pierderilor, etc, (Grupa 74 Venituri din subven_ii de
exploatare);
- venituri din despgubiri, amenzi, penalit_i, dona_ii, active cedate, etc.
(Grupa 75 Alte veituri din exploatare).
3.2. Contabilitatea veniturilor financiare
n categoria veniturilor financiare sunt incluse veniturile din: participaii,
titluri de plasament, imobilizrile financiare cedate, creanele imobilizate,
titlurile
de plasament cedate, diferenele favorabile de curs valutar, dobnzile
cuvenite,
sconturile obinute si alte venituri financiare. Contabilitatea acestora se
realizeac
cu ajutorul conturilor din grupa 76 Venituri financiare.
3.3. Contabilitatea veniturilor extraordinare
Veniturile extraordinare nregistrate cu ajutorul contului 771, avnd
aceeai
denumire, pot aprea ca urmare a subveniilor primite pentru eliminarea
efectelor
calamitilor, pentru reamplasarea activitilor productive n zone
defavorizate
Contabilitate financiar
81
sau pentru descongestionarea zonelor urbane aglomerate dar si din
despgubirile
care nsoesc exproprierea unor active pentru cauz de utilitate public.
REZUMATUL MODULULUI
Contabilitatea financiar refect cheltuielile i veniturile n raport cu
natura

lor economic prin gruparea acestora n cheltuieli i venituri de

exploatare,
financiare i extraordinare.
Cheltuielile aferente activiti_ii de exploatare cuprinde toate cheltuielile
legate
de operaiile economice si comerciale privind aprovizionarea, producia
si
desfacerea bunurilor, lucrrilor si serviciilor. De asemenea sunt incluse si
operaiile privind investiiile, prin care se realizeaz producia si
construcia
proprie de mijloace fixe.
n structura cheltuielilor financiare se cuprind toate cheltuielile privind
pierderile din creane legate de participaii, pierderile din vnzarea
titlurilor de
plasament, diferenele de curs valutar din operaiile curente si
disponibilitsile n
devize la nchiderea exerciiului financiar; dobnzile curente aferente
mprumuturilor primite si altor datorii privind exerciiul n curs; sconturile
acordate clienilor; alte cheltuieli financiare.
Cheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a
evenimentelor
extraordinare, cum sunt: calamitile naturale si exproprierile unor active,
adic
acele evenimente sau tranzacii distincte de activitile curente ale
ntreprinderii
care apar neregulat si cu frecven redus.
Veniturile din exploatare sunt sumele ncasate sau de ncasat, care
provin
din urmtoarele activit_i: vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor
executate i
serviciilor prestate; varia_ia (creterea/scderea) soldului produc_iei
stocate la
sfritul perioadei de soldul existent la nceputul perioadei; produc_ia de
imobilizri din produc_ie proprie, evaluat la cost de produc_ie; subven_ii
de
exploatare pentru acoperirea diferen_elor de pre_, pentru acoperirea
pierderilor,
etc, venituri din despgubiri, amenzi, penalit_i, dona_ii, active cedate,
etc.
n categoria veniturilor financiare sunt incluse veniturile din: participaii,
titluri de plasament, imobilizrile financiare cedate, creanele imobilizate,
titlurile
de plasament cedate, diferenele favorabile de curs valutar, dobnzile
cuvenite,
sconturile obinute si alte venituri financiare.
Veniturile extraordinare pot aprea ca urmare a subveniilor primite
pentru

eliminarea efectelor calamitilor, pentru reamplasarea activitilor

productive n
zone defavorizate sau pentru descongestionarea zonelor urbane
aglomerate dar si
din despgubirile care nsoesc exproprierea unor active pentru cauz de
utilitate
public.
Structurile de cheltuieli si de venituri delimitate n contabilitatea
financiar potrivit naturii lor definesc conintul claselor 6 Conturi de
cheltuieli si 7
Conturi de venituri.
Conturile de cheltuieli si de venituri se nchid, dup caz, lunar sau la
sfrsitul
anului ca exerciiu financiar prin contul 121 Profit sau pierdere.
Cheltuielile se
repartizeaz asupra rezultatului, iar veniturile se ncorporeaz n rezultate.
http://extensii.ubbcluj.ro/sfantugheorghe/cursuri/curscontabfinanciara.pdf