Sunteți pe pagina 1din 14

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea tiine economice


Specialitatea Finane i bnci

Referat
La disciplina : Sisteme fiscale internationale

Tema : Analiza comparativa a nivelului fiscalitatii in Republica


Moldova si alte state

A elaborat: Rotari Viorica


Gr. FB1006
Chiinu, 2013

Introducere
Bugetul tuturor rilor, mai mari sau mai mici , dezvoltate sau n curs de dezvoltare, se
alimenteaz, n principal din prelevri obligatorii. Peste tot, deci, veniturile bugetare se constituie
pe cale fiscal, prin impozite obligatorii. Prelevrile acestea obligatorii pot fi: fiscale (impozite n
nelesul exact al cuvntului) sau parafiscale (cotizatii,contributii). Se poate observa faptul c
gama instrumentelor fiscale este foarte larg i, aa cum stau lucrurile peste tot, nu pare s se
opreasc aici. Aceasta , deoarece instrumentele fiscale sunt mai puin riscante din punct de
vedere politic i mult mai rentabile financiar. Sub acest aspect, al numrului i mrimii
impozitelor, exist ri care fac parte din aa zisul paradis fiscal i ri care triesc un adevrat
comar fiscal. Una dintre acestea din urm

este i Romnia, cu unele dintre cele mai

mpovrtoare i mai descurajante pentru afaceri. Fiscalitatea modern, dur sau mai puin dur,
asigur

finanarea activitilor statului, contribuie la reglarea cererii i ofertei globale,

redistribuie bine veniturile si bogia. n politica fiscal, nmulirea sau mpuinarea impozitelor,
reducerea sau anularea unora dintre ele, schimbarea poziiei n structura veniturilor bugetare nu
duc, ntotdeauna la rezultatele scontate, pentru c nu de puine ori efectele lor se neutralizeaz.
Pentru a se asigura o corelare cu situaia indicatorilor macro economici, cu cerinele mediului
de afaceri si construcia bugetar viitoare in domeniul politicii de natur fiscal este necesar
perfecionarea continu a cadrului legislativ.
Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce printr-o
anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n
gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este necesar colectarea unor
resurse financiare. Fiscalitatea are, de foarte mult vreme, o imagine negativ. Ea este
considerat, de ctre contribuabili, drept o form de constrngere exercitat de statul spoliator,
care scoate din buzunarele cetenilor anumite sume de bani ctigate cu greu i deci bine
meritate de acetia. Formele de realizare a fiscalitii poart denumiri variate, cum la fel de
variate sunt i relaiile pe care ele le desemneaz.
Politica fiscal este opera puterii statale ori suprastatale, ea reprezint arta determinrii i
implementrii caracteristicilor generale ale impozitului, caracteristici care trebuie s fie n
msur a conferi prelevrilor obligatorii vigoarea i supleea necesare asigurrii unei colectri
corespunztoare a veniturilor publice destinate acoperirii nevoilor generale i comune la nivel
local sau pe o arie mai larg. Politica fiscal se afl la grania dintre politica bugetar i tehnica
fiscal. Concret, politica fiscal se stabilete n raport direct cu opiunile statului n materie de
2

impozite i taxe, n sensul c ea trebuie s impun utilizarea contient a ntregului ansamblu de


instrumente i procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului, structurii i regimului
facilitilor fiscale n procesul repartiiei produsului social, astfel nct s se asigure realizarea
obiectivelor politice, economice i sociale. n principiu, prin politica fiscal trebuie s se
identifice sursele de venituri prin a cror colectare s se pun la dispoziia statului sumele
necesare acoperirii cheltuielilor publice. Cum n perioada modern ritmul creterii cheltuielilor
publice depete posibilitile de obinere a resurselor bneti necesare exclusiv prin intermediul
fiscalitii, o parte a resurselor se asigur pe seama mprumuturilor interne i/sau externe.
Impozitele reprezint forma de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor
fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor sale. Aceast prelevare
se face n mod obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului .
Impozitele pot fi n natur sau n bani; directe sau indirecte; pe avere, pe venit sau pe cheltuieli;
financiare sau de ordine; centrale sau locale. Conform unei clasificri tehnice, exist impozite de
repartiie i impozite de cotitate, impozite specifice i impozite ad valorem, reale i personale.
Clasificarea economic grupeaz impozitele n: impozit pe venit, impozit pe consum i impozit
pe avere.
Pentru anumite categorii de acte i servicii prestate la cererea contribuabililor de ctre
organe de stat, instituii publice sau alte entiti asimilate acestora se ncaseaz taxe. Taxele pot fi
judiciare sau extrajudiciare; centrale sau locale; fiscale sau parafiscale. n vederea realizrii n
practic a politicii fiscale a statului, impozitele i taxele trebuie s indeplineasc urmtoarele
funcii:

contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii;

redistribuirea unor venituri primare sau derivate ce se realizeaz prin preluarea unor resurse
bneti n vederea repartizrii lor n scopul satisfacerii unor trebuine ale altor persoane dect
deintorii iniiali ai respectivelor resurse;

reglarea unor fenomene economice sau sociale: prin intermediul impozitelor i taxelor pot fi
influenate preurile mrfurilor i tarifele lucrrilor ori serviciilor prestate, ceea ce conduce la
rentabilitate i eficien economic sau la protecia economiei naionale.
Contribuiile sociale sunt datorate pentru constituirea fondurilor publice necesare acoperirii

nevoilor din domeniul securitii sociale.

I.Republica Moldova
Impozite i taxe i tipurile lor
Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni
determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de
rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat.
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit.
In Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
f) taxele rutiere.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) taxele pentru resursele naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
f) taxa de aplicare a simbolicii locale;
g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
h) taxa de pia;
i) taxa pentru cazare;
j) taxa balnear;
k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i
steti (comunale);
l) taxa pentru parcare;
m) taxa de la posesorii de cini;
p) taxa pentru parcaj;
q) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
r) taxa pentru evacuarea deeurilor;
s) taxa pentru dispozitivele publicitare.
Cotele de impozit
Suma total a impozitului pe venit se determin:
a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26700 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26700 lei;
b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;
4

c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;


d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 i 2251 n
mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena
contabil de agentul economic.
Cotele T.V.A.
Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.:
a) cota-standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor
importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse n mrime de:
- 8% la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600,
190590900), la laptele i produsele lactate (0401, 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe
teritoriul Republicii Moldova, cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de
T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
- 8% la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul de stat
de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul
Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor
magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate;
- 8% la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile
tarifare 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660, 300670000, 370790,
380894, 382100000, 382200000, 4014, 4015, 481890, 900110900, 900130000, 900140, 900150,
901831, 901832, 901839000;
- 8% la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele importate, ct
i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
c) cota zero la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104.
Cotele accizelor
Cotele accizelor, conform anexelor la prezentul titlu, se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., sau de la
valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi
achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A.
Cotele accizelor la produse petroliere importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova de
la poziiile tarifare se indexeaz anual, la 1 ianuarie. Coeficientul de indexare constituie creterea
anual a produsului intern brut nominal prognozat pentru anul respectiv fa de anul precedent.
Cotele impozitului
Cotele impozitului pe bunurile imobiliare:
a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case individuale, terenuri
aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena
acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n componena municipiilor Chiinu i
Bli; pentru garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole
cu sau fr construcii amplasate pe ele:
cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
cota minim 0,05% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice
locale;
a1) pentru terenurile agricole cu construcii amplasate pe ele:
- cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
- cota minim 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice
locale;
5

b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv exceptnd
garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor pomicole cu sau fr
construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
(2) Autoritatea executiv a administraiei publice locale monitorizeaz deciziile consiliului local
privind aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare pe teritoriul administrat, le prezint
Serviciului Fiscal de Stat n termen de 10 zile de la data adoptrii lor i le aduce la cunotin
contribuabililor.
Cotele i termenele de plat a taxelor locale
(1) Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale privind taxele
locale pentru subiecii impunerii snt cele stabilite n anexa la prezentul titlu. ntreprinztorul
individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de salariai, pe
parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A.
prezint, n termen de pn la 31 martie al anului urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de
seam fiscal unificat privind taxele locale, cu excepia celei stipulate la art.291 lit.a) din Codul
fiscal, n partea ce ine de gospodriile rneti (de fermier), cu achitarea taxelor n acelai
termen.
(2) Cota taxelor locale se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n funcie de
caracteristicile obiectelor impunerii.
(3) Drile de seam aferente taxelor locale se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode
automatizate de raportare electronic, n condiiile stipulate la art.187 alin.

II.ROMNIA
Impozitul pe venitul persoanelor fizice: ncepnd din 2005, cota unic de impozitare de 16%
aplicat i pe impozitul pe profit, a nlocuit sistemul de cote progresive cu patru trane de
impozitare (ntre 18% i 40%).
Aceast cot se aplic, n general, veniturilor din activiti independente, drepturilor de autor,
veniturilor din bunuri mobile i imobile (cum ar fi chiriile), ctigurilor de capital i de
asemenea, veniturilor din dobnzi. Sistemul electronic naional de plat a fost lansat n martie
2011.
Impozitul pe profit: Din 2005 se aplica cota unic de 16% aplicat asupra profitului impozabil.
Persoana juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o alt persoan juridic
romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende stabilit prin
aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut distribuit/pltit unei
persoane juridice romne. Inainte de 2005 cota de impozitare era de 25%. Ctigurile din capital
reprezint venituri supuse reglementrilor privind impozitul pe profit, neexistnd
reglementri separate ale acestui impozit.
ncepnd cu 1 mai 2009 pn n octombrie 2010 a existat o alternativ de calcul pentru plata
impozitului pe profit, reprezentat de impozitul minim anual stabilit n funcie de
veniturile totale anuale.In prezent IMM-urile pot opta intre plata imp pe profit si a imp pe venit
(cifra de afaceri).
TVA i accize: Cota standard de TVA este de 24%. O cot redus de 9% se aplic asupra
bunurilor cum ar fi: produsele farmaceutice, echipamente medicale pentru persoanele cu
handicap, cri, ziare, accesul la servicii culturale i de cazare la un hotel. ncepnd din 2009, se
aplic o cot redus de 5% pentru livrarea de locuine sociale, inclusiv a terenurilor pe care sunt
construite. Definiia de persoan impozabil a fost extins. Scutirile de TVA fr drept de
deducere se aplic, printre altele, tratamentelor medicale, unor activiti culturale, educaionale

i serviciilor publice potale, anumitor tranzacii bancare i financiare, de asigurare i


reasigurare.
Taxe pe avere i tranzacii: n Romnia nu exist impozite nete pe avere, nici pe donaii sau
moteniri. Proprietile imobiliare sunt supuse unui impozit local pe cldiri. Impozitul se
percepe n cote variabile, 0,1% pentru cldirile deinute de persoane fizice i ntre 0,25% i
1,5% pentru cldirile deinute de companii. n cazul n care cldirea nu a fost reevaluat n
ultimii trei ani, tarifele pentru cldirile aflate n proprietatea companiei variaz de la 5% la 10%.
Terenurile aflate att n interiorul ct i n afara limitelor oraului sunt, n general, supuse
impozitului local pe teren. Impozitele locale au crescut cu aproximativ 20% n 2010.
Contribuiile sociale obligatorii: Contribuiile de asigurri sociale de stat se pltesc, att de
angajator, ct i de angajat. ncepnd cu 1 februarie 2009, angajaii cu condiii normale de
munc trebuie s contribuie pentru asigurrile sociale de stat cu 10,5%, iar angajatorii cu 20,8%.
n anumite cazuri se pot aplica cote mai mari pentru angajatori. Angajaii i angajatorii
contribuie i la fondul de asigurri de sntate (10,7%)i la fondul de omaj (1%). Angajatorul
trebuie s plteasc contribuii suplimentare la Fondul de accidente de munc i boli profesionale
i la Fondul de garantarea a creanelor.
III.GERMANIA
Impozitul pe venitul persoanelor fizice: ncepnd cu anul 2007, o cot maxim de 45% se
aplic veniturilor de peste 250.000 . Pe lng impozitul pe venit se percepe o supratax de
solidaritate de 5,5%.
De la 1 ianuarie 2009 a intrat n vigoare opiunea de evaluare a veniturilor din investiii private i
ctiguri de capital, acestea fiind impozitate la surs, de 25% (plus taxa suplimentar de
solidaritate). O deducere de 801 pe an se aplic impozitului pe veniturile din capital. De la 1
ianuarie 2010, cotele de impozitare cresc progresiv de la cota de baz de 14% la 42%.
Impozitul pe profit: n ianuarie 2008 s-au luat dou msuri legate de baza de impozitare a
impozitului pe profit: (i) o aa-numit regul a pragului de dobnd (Zinsschranke), care
introduce o limit a bazei impozabile prin deducerea cheltuielilor cu dobnzile n cazul n care
cheltuielile nete cu dobnzile depesc 3 milioane i (ii) o regul modificat a bazei de
impozitare, prin care se adaug n vederea impozitrii cheltuielile cu dobnzile, cu chiriile,
cheltuielile de leasing i drepturi de licen. Impozitul comercial, cum ar fi impozitul pe
tranzacii imobiliare, face parte din categoria impozitelor non-personale. Orice afacere
comercial care se efectueaz pe teritoriul Germaniei intr n categoria impozitului comercial.
ncepnd din ianuarie 2008, cota impozitului pe profit a crescut de la 15% la 15,83%, cu o
supratax de solidaritate de 5,5%. mpreun cu impozitul local comercial, cota de impozitare
general este de aproximativ 30%.
Dou alte aspecte ale reformei, aplicate de la 1 ianuarie 2009, sunt: noul tratament preferenial al
rezultatului reportat n ntreprinderile individuale i asociaiile (non-juridice ncorporate) i
introducerea unui impozit reinut la surs final de 25% care se aplic la plile de dobnzi,
dividende i la cele mai multe forme de ctiguri de capital.
TVA si accize: Cota standard de TVA a crescut de la 16% la 19% ncepnd cu 1 ianuarie 2007.
Se aplic o cot redus de 7% la anumite produse alimentare, transport public, cri, hoteluri i
pensiuni. Scutiri de TVA sunt acordate pentru puine servicii, cum ar fi servicii de nchirieri i
servicii medicale.
Taxe pe avere i tranzacii: n Germania nu se aplic impozitul pe avere. Impozitul pe
proprietate, este perceput anual de ctre toate landurile, n funcie de valoarea fiscal evaluat a
7

terenurilor i cldirilor situate n regiunea lor. Practic, cota real de impozitare a transferurilor
imobiliare, se ridic la 3,5%, dar ncepnd cu 1 ianuarie 2007, landurile germane, i pot
modifica singure cota i, drept urmare, jumtate dintre ele au crescut cota.
Taxele de motenire i de donaie s-au modificat n 2008, fiind percepute la cote variind de la
7% la 50%, n funcie de valoarea nregistrat.
Contribuiile sociale obligatorii fac referire la contribuiile de asigurri sociale (19,9% n 2010),
contribuiile de asigurri de omaj (2,8%), contribuiile de asigurri de asisten medical
(1,95%) i contribuiile de asigurri sociale de sntate (14,0%). Acestea sunt, n general, pltite
jumtate de ctre angajatori i jumtate de angajai pn la un anumit plafon. Cu toate acestea,
angajaii pltesc o contribuie suplimentar la contribuia de asigurri sociale de sntate de
0,9%, rezultnd o cot total de 14,9%. Angajaii fr copii, pltesc o cot suplimentar de
0,25%, pentru asigurrile de asisten medical.
IV.Ukraina

Impozitele directe
Impozitul pe venit
Persoanele care sunt rezidente in Ucraina, sunt supuse la plata impozitului pe venitul personal.
Persoanele fizice nerezidente sunt impozitate numai pentru veniturile obinute din surse
ucrainene. Codul Fiscal a introdus, de asemenea, o serie de modificri semnificative cu privire la
modul in care sunt impozitai contribuabilii, persoane fizice.
Legea stabilete o rata de impozitare de 15 % si 17 % care variaz n funcie de mrimea
venitului. Aceast rat de impozitare nu depinde de statutul fiscal al individului.
Venituri neimpozabile:
- Sumele asigurrilor sociale de stat i plile sociale de stat;
- Venitul de la titlurile de stat emise de Ministerul de Finane din Ucraina;
- Sumele provenite din plai de caritate;
- alte tipuri de pli.
Rate de impozitare 2011:
15%- Este rata de impozitare standard. Aceast rat se aplic de obicei asupra veniturilor din
salarii de pn la 10 ori venitul minim lunar, venitului din chirii, veniturilor din investiii,
venitului din vnzarea de bunuri mobile.
17%- asupra venitului din salarii care depete de 10 ori venitul minim lunar; vnzrii de bunuri
imobile de ctre un nerezident, motenirii obinute de ctre un nerezident.
30%- acesta rata se aplica asupra veniturilor din premii obinute de rezideni si nerezideni de pe
teritoriul Ucrainei.
5%- acesta rata se aplica asupra venitului obinut din vnzarea mai multor proprieti imobiliare
pe parcursul unui an.

1%- se aplica asupra veniturilor obinute de ctre un contribuabil din vnzarea unei case,
apartament ,o singura data in timpul unui an, in cazul in care suprafaa totala depete 100 de
metrii ptrai.

Impozitul pe profit
Entitile juridice constituite si care funcioneaz in conformitate cu legislaia ucrainean,
sunt tratate ca si rezideni fiscali si sunt impozabile pe venitul obinut la nivel mondial.
Persoanele juridice care sunt constituite in strintate si care funcioneaz in conformitate
cu legile altei tari sunt considerate persoane juridice nerezidente si sunt impozitate pe doua surse
de venit:
- venitul obinut din desfurarea de activiti profesionale sau comerciale in Ucraina sau,
- venituri obinute din alte surse ucrainene.
In prezent rata standard pentru profitul corporativ este de 23 %.
Acest impozit va fi redus gradual :
- la 21 % de la 1 ian 2012 pana la 31 dec 2012
- la 19 % de la 1 ian 2013 pana la 31 dec 2012
- 16 % , 1 ian 2014.
Pentru companii de asigurare, primele nete de asigurare se supun impozitului de 3%
maximum. ntreprinderile mici pot opta pentru aplicarea sistemului fiscal simplificat.
Companiile care pltesc dividende trebuie s achite impozit pe venit corporativ n avans
cu rata standard. ntreprinderile trebuie s rein impozitul pe venit de la dividende pltite
persoanelor fizice i ntreprinderilor strine. Rata standard este de 15%. Rata mai mic poate fi
aplicat n baza unor acorduri respective.
Pe o perioada de 10 ani, ncepnd cu 1 ian 2011, noul Cod prevede o scutire de la impozitul pe
profit pentru:
-

serviciile hoteliere , pentru categoriile de la 3 la 5 stele;

ntreprinderile din industria uoara, cu excepia celor care lucreaz cu baza de taxare;

vnzrile de energie electrica produsa din surse regenerabile de energie;

construciile navale si de aeronave;

fabricarea de maini agricole.


Pentru perioada 1 aprilie 2011 -1 ian 2016 , rata aplicabila impozitului pe profit va fi de

0% pentru companiile care ndeplinesc unul dintre aceste criterii:


-

au fost infinitate dup 1 ian 2012;


9

sunt companii active, care pe parcursul a 3 ani consecutivi anteriori au declarat

venituri anuale care nu depesc 2 mil. UAH, iar numrul mediu de salariai in aceasta perioada
nu a fost mai mare de 20.
-

sunt companii nregistrate ca fiind pltitoare de impozit unic, in conformitate cu

legislaia pentru perioada anterioara intrrii in vigoare a noului Cod Fiscal, si al crui volum de
venituri din vnzri de produse, bunuri sau servicii pentru anul calendaristic precedent a fost de
sub 1 milion UAH iar numrul mediu de salariai sub 50.
Bineneles ca aceasta regula are si unele excepii. O companie nu poate beneficia de aceasta rata
aplicata asupra impozitului pe profit n cazul n care se desfoar activiti de afaceri n:
-

Divertisment (loterii, biliard, bowling, jocuri logice, jocuri video pentru copii, etc.)

producie, import en-gros, sau exportul de mrfuri supuse accizelor;

fabricaie, vnzarea cu ridicata i cu amnuntul de uleiuri i lubrifiani;

minerit, producia si fabricarea metalelor si pietrelor preioase;

servicii financiare;

servicii de schimb valutar;

minerit si vnzarea de resurse minerale care au importanta naionala;

operaiuni imobiliare;

servicii de posta si comunicaii;

licitaii (produse de arta, antichiti ,obiecte de colecie);

furnizarea de servicii de televiziune si radio;

servicii de securitate;

activitate economica externa;

fabricarea sau prelucrarea unei baze de taxare;

comerul cu ridicata i comerul cu ridicata de brokeraj;

producia i distribuia de energie, gaze i ap;

domeniul juridic, contabilitate, inginerie i acordarea de consultanta pentru antreprenori.

Exista ,de asemenea scutiri pentru edituri si productori de filme si animaii.


Reguli distincte de impozitare se aplic ntreprinderilor agricole, operaiunilor cu valori
mobiliare, precum i societilor de asigurare.

Contribuiile sociale
De sistemul asigurrilor sociale n Ucraina beneficiaz pensionarii, muncitorii i
persoanele accidentate la locul de munc, bolnavii, invalizi, de asemenea mamele care se afl n
concediul de maternitate, familiile desprite.

10

Contribuiile datorate de angajatori :


-

33.2 % pentru Fondul de Pensii;

1,4% la Fondul de Asigurri Sociale;

1,6% la Fondul de asigurri de omaj;

0.2 - 13.8% la Fondul de Compensare al lucrtorilor.

Rata pltit n Fondul pentru Asigurare Social este determinat de autoritile Fondului,
pentru fiecare entitate n parte, i depinde de riscul de accidentare n sectorul industrial al
entitii. n majoritatea cazurilor, aceasta constituie aproximativ 1% - 2%. Ratele majore, se
aplic doar la activitile cu risc ridicat cum ar fi: exploatarea minier, lucrul cu materialele
inflamabile, etc.
Pentru angajaii entitilor ucrainene, contribuiile la asigurrile sociale sunt reinute la
sursa din plile salariale realizate de ctre angajator si remise direct ctre autoritile
competente.
Contribuiile angajailor ucraineni sau strini bazate pe salariu calculat sunt
urmtoarele:
-

2% la Fondul de pensii de stat;

0,5 - 1% la Fondul de Asigurri Sociale;

0,6% la Fondul de asigurri de omaj(doar de ctre rezideni).

UST pltit de ctre angajai este similara cu cea pltit de ctre angajatori si este stabilita
la o rata de 3.6 % att pentru angajaii rezideni cat si pentru nerezideni.

Impozitele indirecte
TVA
n conformitate cu legislaia Ucrainei , Tva-ul se aplic asupra:
- Vnzrilor interne de bunuri i / sau servicii,
- bunurilor sau serviciilor importate, pentru uzul si consumul acestora in Ucraina,
- bunurilor sau serviciilor exportate, pentru uzul si consumul acestora in afara Ucrainei.
11

TVA se percepe la o rata de 20% din valoarea totala impozabila a vnzrilor pe piaa
intern i a bunurilor sau serviciilor importate pn la 31 decembrie, 2013. ncepnd cu 1
ianuarie 2014, TVA va fi redus la 17 %.
Pentru bunurile sau servicii exportate, rata de TVA este zero.
Regula general este c suma impozabil este definit n funcie de valoarea contractual a
bunurilor sau serviciilor furnizate.
Ucraina se conduce dup modelul intrare-ieire.
Restituirea impozitelor i plile trebuie efectuate lunar. Afacerile cu venit anual de nu
mai mult de 300 000 UAH pot alege de a plti TVA trimestrial. Este foarte greu sa se obin
despgubiri. Adugtor la aceasta, autoritile fiscale lmuresc aceasta prin faptul c, legea
prevede c persoana impozitat nregistrat poate a nu cere despgubiri n primele dousprezece
luni de la nregistrare.

Taxe vamale
Taxa vamala este pltit de ctre importatori pentru mrfurile importate si se aplica in
conformitate cu Tariful Vamal. Rata taxei depinde de clasificarea vamal a mrfurilor i ara lor
de origine.
In anii receni, Regulamentul vamal Ucrainean s-a dezvoltat treptat n conformitate cu
standardele internaionale. Intrat n vigoare de la 1 ianuarie 2004, Ucraina a implementat noul
Cod Vamal. Acest Cod cuprinde principalele prevederi, ce conin conveniile internaionale
vamale precum i principiile OMC, de asemenea i clasificrile vamale urmate din ghidul OMC.
Cu toate c, cadrul juridic s-a dezvoltat, multe din practicile administrative (executive),
rmn a fi neschimbate. Aadar, dei legislaia Ucrainei permite autoritilor Vamale efectuarea
auditului dup introducerea mrfurilor pe teritoriul vamal al statului ntru a verifica
compatibilitii cu legislaia vamal i cea fiscal, autoritile continue s efectueze aproape tot
control vamal n momentul verificrii iniiale a mrfurilor. Se preconizeaz ca, controlul dup
introducerea mrfurilor pe teritoriul vamal al statului s se majoreze, dup ce Ucraina se va
altura la OMC.
Taxele cu rata redus se aplic aproape la toat producia provenit din rile care au
oferit Ucrainei statutul comercial Most Favoured Nation". Majoritatea acestor ri fac parte din
rile Uniunii Europene precum i China, Turcia, USA.
12

Taxele cu rat deplin se aplic la toat producia provenit din alte ri, sau n cazul cnd
ara de origine nu poate fi determinat.
Urmtoarele taxe sunt pltite de ctre importator:

taxa de import n conformitate cu Tariful Vamal.

Accizele pe anumite bunuri, cum ar fi autoturisme, buturi alcoolice, produse din tutun,

bere, benzin i motorin. Ratele accizelor sunt specifice;

TVA-ul la nivelul actual de 20%. Baza de impozitare este valoarea contractual a

mrfurilor, care nu ar trebui s fie mai mic dect valoarea declarat n vam, inclusiv taxa de
import. Taxele vamale la import i impozite sunt datorate de ctre importator, n moneda local
nainte de /sau la vmuire
Ucraina, nu a stabilit taxe pentru export cu excepia: gazului natural, animalelor vii,
pieilor brute, metal uzat, i anumite soiuri de semine oleaginoase. Serviciile i mrfurile
destinate pentru export nu sunt impozabile.

13

Bibliografie

http://www.realt5000.com.ua/news/utf/ro/1284078/
http://mfa.sites.mfa.gov.md/gae/ghid.ucraina.html
http://www.worldwide-tax.com/ukraine/ukraine_taxes.asp
http://www.deloitte.com
http://myukraine.info/en/ukrainian/Tax-System/
http://alpina.kiev.ua/useful-info/taxation

14