Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Curs Baze Conta
Curs Baze Conta
Curs Baze Conta
BAZELE CONTABILITATII
BAZELE CONTABILITATII
Statistica inregistreaza dupa criterii unitare fenomenele social economice de masa, grupeaza
si totalizeaza datele pentru obtinerea de indicatori generalizatori .Ea se realizeaza pe doua cai
.Printr-o cale proprie,respectiv prin anchete ,recensaminte ,monografii,bugete de familie sau
prin utilizarea informatiilor furnizate de celelalte doua forme ale evidentei economice (B2) .
Contabilitatea este forma principala a evidentei economice .Ea inregistreaza ,urmareste si
controleaza in mod documentar complect ,neantrerupt acele fenomene si procese economice
care se pot exprima valoric .
Sarcinile si functiile contabilitatii
Ca disciplina stiintifica contabilitatii ii revi urmatoarele sarcini :
- definira cu exactitate a obiectului de studiu si a sferei de cuprindere ;
- precizarea metodei de cercetare a obiectului si a procedeelor ei urmarind definirea de
norme si principii generale bazate pe terminologie precisa ;
- stabilirea rolului si locului in cadrul stiintelor si a evidentei economice ;
- elaborarea mijloacelor pentru aplicarea in practica a contabilitatii (documente,registre
,fise) .
Contabilitatea aplicata
Organizata in fiecare unitate gestionara ,contabilitatii aplicate ii revin o serie de atributii
specifice :
1.Furnizarea datelor si a informatiilor necesare elaborarii programelor in care un loc
important il ocupa bugetul de venituri si cheltuieli (BVC) care prevede veniturile ,cheltuielile
,profitul impozabil,profitul net si modul de repartizare al acestuia .
2. Inregistrarea cronologica a operatiilor economice si financiare ,prelucrarea si pastrarea
informatiilor cu privire la situatia patrimoniului , informatii necesare atat pentru nevoi proprii
cat si in relatiile cu clientii ,furnizorii,bancile,organele fiscale ,alte persoane fizice sau juridice .
3.Controlul operatiilor patrimoniale efectuate , a exactitatii datelor contabile in vederea
asigurarii integritatii patrimoniului astfel contabilitatea utlizeaza pentru controlul faptic
inventariere ,iar pentru asigurarea exactitatii datelor contabile balantele de verificare .
4.Contabilitatea are sarcina de a contribui prin datele si informatiile ei la cresterea eficientei
economice prin urmarirea folosirii judicioase a factorilor de productie care sa asigure
recuperarea cheltuielilor din venituri si obtinerea de profit .
5.Furnizarea datelor si a informatiilor necesare intocmirii situatilor financiare anuale sau a
documentelor de sinteza (bilant,cont de profit si pierderi,note explicative ) .
Functiile contabilitatii
1.Functia de inregistrare (de oglindire) consta in capacitatea ei de a reflecta
operativ,precis si in complexitatea lor procesele si fenomenele economice ce apar in cadrul
unitatilor patrimoniale care se pot exprima valoric .
2.Functia de informare (de cunoastere)consta in furnizarea de informatii asupra structurii
si dinamicii patrimoniului a atadiului desfasurarii proceselor economice si a rezultatelor
obtinute la sfarsitul unei perioada de gestiune in scopul fundamentarii deciziilor .
3.Functia de control gestionar consta in verificarea cu ajutorul datelor contabile a
modului de pastrare si utilizarea valorilor materiale si banesti ,de gospodarire a fondurilor ,
verificarea gradului de realizare a indicatorilor previzionati,a termenelor de achitare a
3
BAZELE CONTABILITATII
originea
CASA
BANCA
Dupa conceptia de organizare a conturilor exista :
- sistemul contabilitatii cu un singur circuit (pana in 1989) care organizeaza conturile
intr-un singur flux in cadrul circuitului economic respectiv
capital,aprovizionare,fabricatie,vanzare ,realizare atat pentru operatile ce privesc relatile
cu tertii(functiile externe ) cat si pentru cele ale gestiunii interne (functiile interne ) ;
- sistemul de contabilitate cu dublu circuit care organizeaza conturile incat se delimiteza
pe cele doua circuite , respectiv pentru relatiile cu terti dar si pentru necesitati proprii prin
contabilitatea financiara sau generala ,iar pentru functile interne contabilitatea interna de
gestiune .
Contabilitatea financiara are la baza norme unitare privind organizarea si conducerea ei
avand caracter obligatoriu pentru toate unitatile patrimoniale ,iar contabilitatea interna de
gestiune se organizeaza de fiecare unitate patrimoniala in functie de specificul activitati ei si de
necesitatile proprii.
BAZELE CONTABILITATII
2ELHFWXOVLPHWRGDFRQWDELOLWDWLL
Obiectul contabilitatii il constituie reflectarea in expresie baneasca a
patrimoniului aflat in gestiunea agentilor economici a miscarii si transformarii lui ca
urmare a operatiilor economice si a rezultatelor obtinute .
Patrimoniul este constituit din totalitatea drepturilor si obligatiilor de natura
economica,exprimate in bani impreuna cu bunurile la care se refera pentru aceasta
existand doua elemente independente:
- subiectul de patrimoniu adica o persoana fizica sau juridica care sa aiba
posesia si gestiunea bunurilor materiale ,drepturilor si obligatiilor ;
- bunurile concrete-materiale si valorile banesti ca obiect al relatiilor de drepturi
si obligatii .
Patrimoniul unei unitati sintetizeaza doua elemente principale :elementele
patrimoniale de tipul mijloacelor materiale si banesti si sursele de realizare a
acestora .
Patrimoniul economic exprima totalitatea bunurilor detinute de un agent
economic ,iar patrimoniul juridic exprima relatile juridice ,respectiv drepturile si
obligatiile care se creaza in cadrul unitatiilor patrimoniale ca urmare a folosirii si
existentei patrimoniului economic .
Contabilitatea este organizata in cadrul fiecarei unitati patrimoniale (regi
autonome ,societati comerciale ,institutii publice ,organizatii cooperatiste,alte
unitati cu personalitate juridica si a persoanelor fizice ce au calitate de comercianti.
Sfera contabilitatii o constituie mijloacele economice ,procesele economice,
relatiile juridice pe care o societate comerciale le are pe parcursul desfasurarii
economice .In functie de rolul pe care il indeplinesc in procesul muncii de circuitul
si rotatia lor mijloacele economice se divid in :
- mijloace sau active imobilizate ;
- mijloace sau active circulante ;
In cadrul mijloacelor sau activelor imobilizate se disting urmatoarele :
- imobilizari necorporale se concretizeaza in taxe si cheltuieli de inmatriculare,
emiterea si vanzarea de actiuni si obligatiuni ,cheltuielide cercetare
dezvoltare,licente,marci de fabrica ,programe informatice ;
- imobilizari corporale sunt constituite din terenuri ,mijloace fixe (pe categorii);
- imobilizari financiare respectiv sume investite pe termen lung reprezentand
titluri de participare la capitalul altor unitati cu scopul obtinerii de profit sau alte
avantaje economice .
5
BAZELE CONTABILITATII
BAZELE CONTABILITATII
Metoda contabilitatii
Contabilitatea pentru realizarea obiectului ei de studiu are o metoda proprie
bazata pe principii ce oglindesc particularitatile si esenta ei .Principiile teoretice
fundamentale ale contabilitatii sunt :
1. principiul dublei reprezentari a patrimoniului sau egalitatii bilantiere ;
2. principiul dublei inregistrari a elementelor patrimoniale ;
3. principiul calculelor periodice de sinteza .
1. Principiul dublei reprezentari se concretizeaza in reflectarea elementelor
patrimoniale sub doua aspecte :
- sub aspectul componentei si utilitatii bunurilor adica, al destinatiei sau
alocarii in activitatea economica pentru care se foloseste notiunea de mijloace
(imobilizari necorporale ,imobilizari corporale ,imobilizari financiare ,mijloace
circulante,materiale ,mijloace circulante banesti ) ;
- sub aspectul raporturilor de proprietate in cadrul carora se dobandesc
bunurile economice pentru care se utilizeaza notiunea de surse .
Dubla reprezentare poate fi redata sintetic sub forma unei ecuatii prin egalitatea
valoarea mijloacelor economice = valoarea surselor de provenienta .Aceasta
relatie este cunoscuta sub denumirea de ecuatie a dublei reprezentari .Dubla
reprezentare a patrimoniului se infaptuieste cu ajutorul bilantului.
2. Principiul dublei inregistrari a elementelor patrimoniale
Se concretizeaza aceea ca orice operatie economica creaza un raport valoric de
echivalenta intre mijloace si surse ,intre operatii de intrare si iesire deci,inregistrarea
concomitenta si cu aceeasi suma cu ajutorul conturilor ,a cresterilor si micsorarilor
care se produc in volumul si structura mijloacelor economice a surselor de
provenienta a acestora .
3. Principiul calculelor periodice de sinteza
Cunoasterea situatiei economice si financiare a rezultatelor obtinute de unitatile
patrimoniale la sfarsitul perioadei de gestiune impun efectuarea unor calcule
periodice de sinteza realizate cu ajutorul balantelor de verificare ,bilantului ,anexa
la bilant si contul de rezultate .
7
BAZELE CONTABILITATII
BAZELE CONTABILITATII
BAZELE CONTABILITATII
BAZELE CONTABILITATII
BAZELE CONTABILITATII
BAZELE CONTABILITATII
- verificarea formala;
- verificarea fondului ;
- verificarea cifrica .
Verificarea formala consta in controlul asupra intocmirii corecte a
documentului.Se urmareste folosirea modelului de document corespunzator ,
completarea tuturor datelor ,daca documentul contine semnalizarile necesare ,daca
nu au avut loc stersaturi sau corecturi fara a fi certificate de cine a facut-o .
Verificarea fondului urmareste realitatea ,necesitatea,oportunitatea si legalitatea
operatiei .Prin realitate se urmareste daca operatia economica a avut loc la data,
locul si conditiile prevazute in document .Necesitatea consta in aprecierea daca
operatia inscrisa in document este utila activitatii si este justificata economic .
Oportunitatea urmareste daca in momentul respectiv este util sau nu sa se efectueze
operatia consemnata in document .Legalitatea urmareste daca nu se contravin
prevederile legislatiei in viguare .
Verificarea cifrica consta in controlul exactitatii calculelor aritmetice .
Dupa verificarea documentelor acestea sunt pregatite in vederea inregistrarii lor
in contabilitate .
Un rol important ii revine organizarii rationale a circulatiei documentelor adica
parcursul acestora din momentul intocmirii sau intrarii in unitate si pana la predarea
lor la arhiva .Acest circuit trebuie sa se realizeze in timpul cel mai scurt si in
termenele de predare .
Dupa rezolvarea completa si definitiva a documentelor acestea parcurg ultima
faza respectiv clasarea lor .Clasarea este reglementata de instructiuni speciale.
Aceasta trebuind sa fie rationala si justa pentru a da posibilitatea gasirii cu usurinta
a oricarui document ,sa fie simpla pentru a putea fi inteleasa si aplicata de oricine,sa
fie elastica,adica sa se poata utiliza si la un numar mai mare de acte ,sa fie potrivita
specificului documentelor .
Clasarea poate fi provizorie sau definitiva .Se pot utiliza mai multe criterii:
- clasare dupa obiect ;
- clasare dupa criteriul nominal ;
- clasare dupa criteriul corespondentilor ;
- clasare dupa criteriul geografic etc. .
Termenele de pastrare a documentelor sunt fixate prin dispozitii legale astfel ;
- registrele de contabilitate si documentele justificative se pastreaza 10 ani de la
data incheierii exercitiului(actului) ;
- statele de salarii si bilantul contabil se pastreaza 50 de ani .
13
BAZELE CONTABILITATII
14
BAZELE CONTABILITATII
4.Principiul prudentei
Impune ca la evaluarea elementelor sa se tina seama de deprecierile,riscurile si
pierderile posibile generate de desfasurarea,de generarea activitatii pe viitor . Ca
urmare nu este admisa supraevaluarea elementelor de Activ si a veniturilor
respectiv subevaluarea elementelor de Pasiv si a cheltuielilor .
5. Principiul permanentei metodelor
Impune continuitate in aplicarea normelor si a regulilor utilizate la evaluarea in tot
cursul exercitiului (anului) si de la un exercitiu la altul pentru a se asigura
comparabilitatea informatiilor contabile , in cazuri justificate unitatea patrimoniala
poate schimba metoda de evaluare mentionand in documentele de sinteza influenta
acestor modificari asupra situatiei patrimoniale si financiare precum si a rezultatului
exercitiului .
Forme de evaluare in functie de modul de efectuare in timp a evaluarii si de scopul
urmarit se disting doua forme principale de evaluare :
- evaluarea curenta
- evaluarea periodica
Evaluarea curenta este practicata la inregistrarea operatiilor economice in
contabilitate pe tot procesul desfasurarii activitatii fiind numita si evaluarea
contabila .Aceasta se face la valoarea de intrare a bunurilor .
Evaluarea periodica se efectueaza in doua anumite momente :
- la inventarierea elementelor patrimoniale denumita si evaluare de inventar,
aceasta efectuandu-se la valoarea actuala adica la pretul zilei la data inventarierii
sau la valoarea de utilitate
- la incheierea exercitiului cand elementele patrimoniale se evalueaza si reflecta
in bilant la valoarea de intrare in patrimoniu (valoarea contabila) pusa de acord cu
rezultatele inventarierii si cu valoarea de utilitate aplicand principiul prudentei .
La anumite perioade pe baza unei dispozitii legale este posibila reevaluarea
elementelor patrimoniale . Prin reevaluarea elementelor patrimoniale sunt aduse la
valori actualizate care pot fi mai mai sau mai mici decat valorile contabile cu care
au fost inregistrate in conturi .
Reguli generale de evaluare a elementelor patrimoniale
Regulile de evaluare sunt stabilite in functie de forma de evaluare si de momentul
efectuarii acesteia .
1 . Evaluarea curenta se face in functie de momentul efectuarii:
a) la intrarea in patrimoniu :
- bunurile dobandite cu titlu oneros(contra plata) se evalueaza la cost de achizitie
format din pret de cumparare fara T.V.A. apoi taxe nerecuperabile (taxe vamale,
15
BAZELE CONTABILITATII
cheltuieli auxiliare privind punerea in stare de utilitate a bunului sau pentru intrarea
in depozit (de transport,incarcare,descarcare,instalare,montaj,comisioane etc.);
- bunurile rezultate din productie proprie se evalueaza la cost de productie
(cheltuieli directe si indirecte) ;
- bunuri obtinute cu titlu gratuit sau prin donatie , se evalueaza la valoarea de
utilitate in functie de pretul de pietei.Valoarea de utilitate reprezinta pretul propus
ca il accepta un client in functie de utilitatea bunului respectiv pentru unitatea
acestuia ;
- bunuri primite cu titlu de aport in natura , se evalueaza la valorile si preturile
prevazute in actul de evaluare ;
- creantele si datoriile sunt evaluate si inregistrate la valoarea lor nominala
b) la iesirea din patrimoniu elementele patrimoniale se inregistreaza la valoarea de
intrare.Intrucat diferitele stocuri de materii prime ,materiale consumabile ,marfuri
pot proveni din surse diferite avand la intrare si valori diferite , ele se evalueaza si
se inregistreaza in contabilitate prin aplicarea unei din urmatoarele metode :
- Metoda costului unitar ponderat
Cup = Vsi + Vi
Qs+Qi
Vsi valoare stoc initial
Vi valoarea intrarilor
Qs cantitatea existenta in stoc
Qi cantitatea intrata
Acest cost unitar ponderat (Cup) se inmulteste cu cantitatea iesit(Qe)
Ve = Cup x Qe
- Metoda FIFO primul intrat primii iesiti , potrivit careia bunurile iesite din
patrimoniu se evalueaza la costul de achizitie sau de productie a primei intrari a
primului lot , dupa epuizarea acestuia evaluarea se face la cost de achizitie sau de
productie a lotului urmator in ordine cronologica .
- Metoda LIFO ultimul intrat primul iesit , potrivit careia costul unitar al
ultimei intrari este atribuit primei iesiri indiferent de costurile unitare de ale
celorlalte intrari .
- Metoda costului standard presupune stabilirea unui pret unic de inregistrare a
iesirilor, de regula pretul corespunzator sursei principale sau care detine pondere in
aprovizionare, diferenta dintre pretul real si cel standard se inregistreaza intr-un
cont separat de cel al bunurilor supuse evaluarii .Iesirea din patrimoniu a
imobilizarilor se evalueaza la valoarea contabila .
16
BAZELE CONTABILITATII
17
BAZELE CONTABILITATII
18
BAZELE CONTABILITATII
4.Principiul prudentei
Impune ca la evaluarea elementelor sa se tina seama de deprecierile,riscurile si
pierderile posibile generate de desfasurarea,de generarea activitatii pe viitor . Ca
urmare nu este admisa supraevaluarea elementelor de Activ si a veniturilor
respectiv subevaluarea elementelor de Pasiv si a cheltuielilor .
5. Principiul permanentei metodelor
Impune continuitate in aplicarea normelor si a regulilor utilizate la evaluarea in tot
cursul exercitiului (anului) si de la un exercitiu la altul pentru a se asigura
comparabilitatea informatiilor contabile , in cazuri justificate unitatea patrimoniala
poate schimba metoda de evaluare mentionand in documentele de sinteza influenta
acestor modificari asupra situatiei patrimoniale si financiare precum si a rezultatului
exercitiului .
Forme de evaluare in functie de modul de efectuare in timp a evaluarii si de scopul
urmarit se disting doua forme principale de evaluare :
- evaluarea curenta
- evaluarea periodica
Evaluarea curenta este practicata la inregistrarea operatiilor economice in
contabilitate pe tot procesul desfasurarii activitatii fiind numita si evaluarea
contabila .Aceasta se face la valoarea de intrare a bunurilor .
Evaluarea periodica se efectueaza in doua anumite momente :
- la inventarierea elementelor patrimoniale denumita si evaluare de inventar,
aceasta efectuandu-se la valoarea actuala adica la pretul zilei la data inventarierii
sau la valoarea de utilitate
- la incheierea exercitiului cand elementele patrimoniale se evalueaza si reflecta
in bilant la valoarea de intrare in patrimoniu (valoarea contabila) pusa de acord cu
rezultatele inventarierii si cu valoarea de utilitate aplicand principiul prudentei .
La anumite perioade pe baza unei dispozitii legale este posibila reevaluarea
elementelor patrimoniale . Prin reevaluarea elementelor patrimoniale sunt aduse la
valori actualizate care pot fi mai mai sau mai mici decat valorile contabile cu care
au fost inregistrate in conturi .
Reguli generale de evaluare a elementelor patrimoniale
Regulile de evaluare sunt stabilite in functie de forma de evaluare si de momentul
efectuarii acesteia .
1 . Evaluarea curenta se face in functie de momentul efectuarii:
a) la intrarea in patrimoniu :
- bunurile dobandite cu titlu oneros(contra plata) se evalueaza la cost de achizitie
format din pret de cumparare fara T.V.A. apoi taxe nerecuperabile (taxe vamale,
19
BAZELE CONTABILITATII
cheltuieli auxiliare privind punerea in stare de utilitate a bunului sau pentru intrarea
in depozit (de transport,incarcare,descarcare,instalare,montaj,comisioane etc.);
- bunurile rezultate din productie proprie se evalueaza la cost de productie
(cheltuieli directe si indirecte) ;
- bunuri obtinute cu titlu gratuit sau prin donatie , se evalueaza la valoarea de
utilitate in functie de pretul de pietei.Valoarea de utilitate reprezinta pretul propus
ca il accepta un client in functie de utilitatea bunului respectiv pentru unitatea
acestuia ;
- bunuri primite cu titlu de aport in natura , se evalueaza la valorile si preturile
prevazute in actul de evaluare ;
- creantele si datoriile sunt evaluate si inregistrate la valoarea lor nominala
b) la iesirea din patrimoniu elementele patrimoniale se inregistreaza la valoarea de
intrare.Intrucat diferitele stocuri de materii prime ,materiale consumabile ,marfuri
pot proveni din surse diferite avand la intrare si valori diferite , ele se evalueaza si
se inregistreaza in contabilitate prin aplicarea unei din urmatoarele metode :
- Metoda costului unitar ponderat
Cup = Vsi + Vi
Qs+Qi
Vsi valoare stoc initial
Vi valoarea intrarilor
Qs cantitatea existenta in stoc
Qi cantitatea intrata
Acest cost unitar ponderat (Cup) se inmulteste cu cantitatea iesit(Qe)
Ve = Cup x Qe
- Metoda FIFO primul intrat primii iesiti , potrivit careia bunurile iesite din
patrimoniu se evalueaza la costul de achizitie sau de productie a primei intrari a
primului lot , dupa epuizarea acestuia evaluarea se face la cost de achizitie sau de
productie a lotului urmator in ordine cronologica .
- Metoda LIFO ultimul intrat primul iesit , potrivit careia costul unitar al
ultimei intrari este atribuit primei iesiri indiferent de costurile unitare de ale
celorlalte intrari .
- Metoda costului standard presupune stabilirea unui pret unic de inregistrare a
iesirilor, de regula pretul corespunzator sursei principale sau care detine pondere in
aprovizionare, diferenta dintre pretul real si cel standard se inregistreaza intr-un
cont separat de cel al bunurilor supuse evaluarii .Iesirea din patrimoniu a
imobilizarilor se evalueaza la valoarea contabila .
20
BAZELE CONTABILITATII
21
BAZELE CONTABILITATII
Bilantul contabil
1. Bilantul procedeu al dublei reprezentari a patrimoniului
Principiul dublei reprezentari a patrimoniului se cocretizeaza in reflectarea averii
unitatilor economice sub doua aspecte :
- sub aspect concret pentru care se utilizeaza notiunea de mijloace economice
- sub aspectul raportarilor de proprietate (al provenientei) pentru care se
utilizeaza notiunea de surse
Caracteristicile dublei reprezentari sunt integrate in metoda contabilitatii prin
procedeul bilant .
Bilantul este un procedeu al metodei contabilitatii prin care se reflecta principiul
dublei reprezentari a averii ca element al patrimoniului agentilor economici prin
care mijloacele economice si sursele de procurare ale acestora sunt reprezentate in
cele doua parti ale sale .Partea stanga Activ cuprind componenta mijloacelor
economice concrete si partea dreapta Pasiv oglindeste sursele de provenienta ale
acestor mijloace .
Denumirea de Activ provine de la caracteristica mijloacelor economice de a se afla
in continua miscare si transformare in cadrul circuitului economic iar denumirea
de Pasiv provine de la faptul ca sursele economice provin ca ceva static , nu-si
schimba volumul si structura in mod independent ,modificarile fiind conditionate de
miscarile si transformarile mijloacelor economice din Activ .
Generalizarea in bilant a mijloacelor si surselor se face dupa anumite criterii
impuse de cerintele analizei si controlului activitatii.
Mijloacele economice din Activ sunt prezentate in bilant in functie de gradul de
recuperare al lor , deci al gradului de lechiditate respectiv de intervalul de
transformnare al lor in bani , in primul rand activele imobilizate (corporale ,
necorporale si financiare ) si activele circulante .
Sursele din Pasivul bilantului sunt generalizate astfel incat prin structura lor sa
redea partea din patrimoniu ce apartine permanent intreprinderii si cea a tertilor
fiecare grupa desfasurandu-se pe feluri de surse.
Sistematizarea informatilor in bilant se realizeaza dupa principiul generalizarii in
drepte delimitandu-se grupa, capitolul, postul de bilant
Concluzii :
I. Bilantul este un procedeu al metodei contabilitatii care se porezinta sub
forma unui tablou ce cuprinde la un moment dat in expresie valorica mijloacele
economice ,sursele de formare ale acestora si rezultatele obtinute de o unitate
22
BAZELE CONTABILITATII
23
BAZELE CONTABILITATII
Bilant
Pasiv
Mijloace fixe
20.000.000
Materii prime
500.000
Casa
5.000.000
Conturi la banci
2.000.000
Capital social
Furnizori
Credite bancare
25.000.000
500.000
2.000.000
Total Activ
Total Pasiv
27.500.000
27.500.000
24
BAZELE CONTABILITATII
Capital social
Furnizori
Credite bancare
28.500.000
Total Pasiv
25.000.000
1.500.000
2.000.000
28.500.000
A + x = P+x
Creste materia prima si creste si datoria fata de furnizor .
2) Conform ordinului de plata societatea achita furnizorului de materii prime suma
de 500.000 lei din banca .
Activ
Bilant
Pasiv
Mijloace fixe
20.000.000
Materii prime
1.500.000
Casa
5.000.000
Conturi la banci 1.500.000
Total Activ
Capital social
Furnizori
Credite bancare
28.000.000
Total Pasiv
Ax =Px
Scade contul la banca si scade si datoria fata de furnizor .
3) Se ridica de la banca cec de numerar suma de 1.000.000 lei .
Activ
Bilant
Mijloace fixe
20.000.000
Materii prime
1.500.000
Casa
6.000.000
Conturi la banci
500.000
Total Activ
Ax+x =P
Capital social
Furnizori
Credite bancare
28.000.000
Total Pasiv
25
25.000.000
1.000.000
2.000.000
28.000.000
Pasiv
25.000.000
1.000.000
2.000.000
28.000.000
BAZELE CONTABILITATII
Scade contul la banca prin ridicarea numerarului si creste casa prin depunerea in
casa a numerarului ridicat de la banca .
4) Se achita obligatia fata de furnizor de 1.000.000 lei dintr-un credit bancar .
Activ
Bilant
Pasiv
Mijloace fixe
20.000.000
Materii prime
1.500.000
Casa
6.000.000
Conturi la banci
500.000
Total Activ
Capital social
Furnizori
Credite bancare
28.000.000
Total Pasiv
25.000.000
0
3.000.000
28.000.000
A=P+xx
Scade datoria fata de furnizor si creste creditul bancar .
5) Se ramburseaza un milion din creditul bancar primit
Ax =Px
Scade contul la banci scade creditul bancar .
6)Societatea comerciala conform foii de varsamant depune la banca
Ax+x=P
Scade casa prin iesirea banilor din casa si creste contul la banca prin depunerea
banilor la banca .
7) Societatea comerciala vinde clientului ,, X produse finite in valoare de
1.000.000 lei .
Ax=Px
Scad produsele finite
8) Societatea comerciala primeste un credit bancar in suma de 1.000.000 lei
A +x = P + x
Creste creditul bancar si creste si contul la banca in urma acordarii creditului
bancar .
9) Se inregistreaza consum de materii prime conform bonurilor de consum in suma
de 500.000 lei .
A+xx =P
Cresc cheltuielile , scad materiile prime prin darea in consum.
26
BAZELE CONTABILITATII
Contul
Contul este un procedeu reprezentativ al contabilitatii folosit pentru gruparea si
sistematizarea informatiilor pentru evidenta si calculatia scrisa valoric iar uneori
cantitativa in ordine cronologica si sistematica a existentei si miscarilor unui mijloc
economic , sursa sau procs economic pe o anumita perioada de timp .
Functiile contului :
1) Functia economica
O indeplinesc toate conturile si consta in aceea ca fiecare cont tine evidenta unui
mijloc,a unei surse,proces economic sau rezultat financiar .Ea este data de
denumirea contului .
2) Functia statistica
Consta in faptul ca din conturi rezulta date statistice cum ar fi capitalul social
subscris si varsat , volumul mijloacelor economice , profitul obtinut etc .
3) Functia de calcul
Consta in calculele efectuate in conturi in vederea stabilirii miscarilor si a
existentului elementului respectiv.
4) Functia de control
Este exercitata de anumite conturi prin care se efectueaza controlul integritatii
patrimoniului a conturilor efective de productie in comparatie cu cele antecalculate .
5) Functia de grupare
Este indeplinita de toate conturile prin aceea ca in ele se inregistreaza
mijloacele,sursele si procesele economice omogene astfel operatiile cu mijloacele
fixe se grupeaza in contul ,,mijloace fixe iar cele privind materialele in contul
,,materiale .
6) Functia de sistematizare
Este exercitata de fiecare cont prin oglindirea separata a mijloacelor economice in
cadrul carora se produc cresteri .
7) Functia de generalizare
Este indeplinita de conturile a caror continut este acelasi gen care tin evidenta
totalitatii unor elemente care difera ca speta .
8) Functia contabila
Se concretizeaza intr-un anumit mod de functionare al conturilor determinat de
continutul lor economic .
27
BAZELE CONTABILITATII
Structura contului
Elementele componente ale contului sunt urmatoarele :
- titlul contului ;
- cele doua parti ale contului denumite debit si credit ;
- data si explicatia inregistrarii operatiilor economice ;
- rulajul contului ;
- total sume ;
- soldul final .
Titlul contului
Arata denumirea mijlocului ,sursei sau procesului economic a carei situatie o tine .
Acesta trebuie sa exprime continutul economic al contului adica numele
elementului supus inregistrarii .
Partile contului
Cele doua parti ale contului sunt denumite conventional : debit si credit .Modul de
inregistrare a cresterilor si micsorarilor in cele doua parti ale contului (debit-credit)
nu este identic la toate conturile .Alegerea partii contului in care se inregistreaza
cresterile si micsorarile elementului patrimonial depinde de continutul economic al
contului care determina functia contabila a fiecarui cont , rezulta ca debitul va fi
folosit pentru unele conturi la inregistrarea operatiilor care determina cresteri iar
pentru alte conturi debitul va inregistra operatiuni de scadere dar pentru unul si
acelasi cont debitul poate inregistra numai cresteri si creditul numai scaderi iar
pentru un alt cont debitul inregistreaza numai scaderi iar creditul majorari .
Rulajul (miscarea contului)
In conturi se inregistreaza atat existentul de la inceputul fiecarei perioade cat si
modificarile generate de operatile economice (cresteri sau micsorari) care se
oglindesc in debitul sau creditul conturilor .
A debita un cont inseamna a inscrie o suma in debitul contului iar a credita un
cont inseamna a inregistra o suma in creditul acestuia .
Sumele inregistrate in debitul unui cont se numesc sume debitoare iar sumele
inregistrate in creditul unui cont se numesc sume creditoare .
Totalul sumelor privind cresterile si micsorarile inregistrate intr-un cont intr-o
anumita perioada poarta denumirea de rulajul contului .In rulajul contului nu este
cuprins soldul initial al contului , soldului initial i se mai spune si existent .
28
BAZELE CONTABILITATII
Total sume
Totalul sumelor obtinute prin adunarea existentului initial debitor cu rulajul
debitor al unui cont formeaza totalul sumelor debitoare iar rulajul creditor al unui
cont insumat cu existentul initial creditor formeaza total sume creditoare
TsD = SiD + RjD
TsC = SiC + RjC
TsD reprezinta total sume debitoare / TsC reprezinta total sume creditoare
SiD reprezinta soldul initial debitor (existentul debitor)
SiC reprezinta soldul initial creditor(existentul creditor)
RjD reprezinta rulajul debitor / RjC reprezinta rulajul creditor
D(+) 301 ,,Materii prime
C(-)
Si 10.000.000
3.000.000
5.000.000
RjD 5.000.000 RjC 3.000.000
TsD 15.000.000 TsC 3.000.000
SfD 12.000.000
Sf A = TsD TsC
Sf P = TsC TsD
SfA sold final Activ / SfP sold final Pasiv
Data si explicatia operatiei
Data precizeaza in ordine cronologica : ziua,luna,anul in care a avut loc fiecare
operatie economica sau financiara iar prin explicatie se descrie operatia economica
supusa inregistrarii .
Soldul contului
Arata existentul contului la o anumita perioada a mijlocului , sursei sau procesului
economic a carui situatie o tine .
Forma contului
Forma grafica bilaterala
Forma grafica unilaterala
29
BAZELE CONTABILITATII
,,Casa
01.11.N Si
05.11.N Ridicare numerar banca
08.11.N Plata furnizor
25.11.N Depunere numerar
Debit
3.000.000
10.000.000
2.000.000
5.000.000
Casa
Credit
Data Document
Explicatie
Suma
08.11.N chitanta
plata furnizor 2.000.000
25.11.N foaie de
depunere
5.000.000
varsamant numerar
RjD
10.000.000
RjC
7.000.000
TsD
13.000.000
TsC
7.000.000
SfD
6.000.000
Casa
Data Documentul Explicatia
Debit
Credit Debit/Credit Sold final
01.11.N
Si
------D
3.000.000
05.11.N CEC
Ridicare numerar 10.000.000
---D
13.000.000
de la banca
08.11.N chitanta
Plata furnizor
---2.000.000
D
11.000.000
25.11.N foaie
Depunere
varsamant numerar la banca
---5.000.000
D
6.000.000
Rj
10.000.000 7.000.000
Ts
13.000.000 7.000.000
6.000.000
BAZELE CONTABILITATII
Pasiv
Denumirea posturilor
1012 Capital social
401 Furnizori
25.000.000
C(-)
Total Pasiv
Si 10.000.000
Si 5.000.000
D(-)
D(-)
Sume
20.000.000
5.000.000
25.000.000
Furnizor
C(+)
Si 5.000.000