Lecia 7

Imobilizri financiare
n afar de investiiile productive concretizate n imobilizri corporale i necorporale,
ntreprinderile mai pot efectua investiii financiare denumite investiii de portofoliu.
Portofoliu totalitatea titlurilor de valoare denumite valori mobiliare, constnd n aciuni,
obligaiuni, cambii, bilete la ordin, bunuri de tezaur etc. pe care un agent economic le deine n deplin
proprietate sa n garanie.
Imobilizrile financiare constau n investiii de portofoliu, adic n plasamente de disponibiliti
bneti prin cumprarea de aciuni sau pri sociale emise de alte ntreprinderi, acordarea de mprumuturi
altor uniti n scopul realizrii de venituri sub form de devidende sau dobnzi.
Principalele categorii de imobilizri financiare sunt:
1. Titlurile de participare (aciuni, pri sociale) cu durata mai mare de 1 an contul 261
asigur deintorului exercitarea unui control sau influene semnificative asupra societii emitente.
Se debiteaz cu valoarea titlurilor de participare:
- achiziionate
cont din gr.26 = bani
269 (vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare)
- achiziionate cu plata prin banc
261 = 5121
- achiziionate cu plata prin cas
261 = 5311
- reprezentnd aport de capital
cont din gr. 26 = 456
- aportul la capitalul social
261 = 456
Scoaterea din gestiune
664 = 261 sau
261 = 2691
achiziionm cu plata interioar pe baz de vrsminte
2691
= 5191 prin banc
plata vrsminte prin banc
Se crediteaz cu:
valoarea titlurilor de participare cedate
672 sau 6641 = cont din gr. 26
- valoarea titlurilot de participare retrase ca aport
456 = cont din gr. 26
Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea titlurilor de participare existente.
2. Titlurile de imobilizare ale activitii de portofoliu se deosebesc de titlurile de participare
prin aceea c deintorul nu poate interveni n gestiunea emitentului putnd obine ns venituri din
vnzarea lor.
-

3. creane imobilizate:
creane legate de participaii care constau n mprumuturi acordate de o ntreprindere altei
uniti la care deine titluri de participare cnd aceasta din urm se afl n dificultate
financiar.
mprumuturile acordate pe termen lung sume acordate de ntreprinderi unei alte uniti pe
baza unui contract de mprumut i cu percepere de dobnd.
1

 Alte creane imobilizate: garaniile i cauiunile (nu se practic)

Se debiteaz cu:
- valoarea mprumuturilor acordate, garaniilor, depozitelor depuse
267 = bani
(269)
- veniturile obinute din dobnzi
267 = 763 (venituri din creane imobilizate)
Se crediteaz cu:
- valoarea creanelor imobilizate ncasate
bani = 267
-

valoarea pierderilor din creane imobilizate

663 pierderi din creane legate de participaii = 267
soldul debitor al contului reprezint valoarea creanelor imobilizate.
4. Alte titluri imobilizate similare cu titlurile de participare i titlurile imobilizate ale activitii
de portofoliu numai n cea ce privete deinerea lor durabil, nu sunt rezultatul unor decizii de
investiie ci a unei obligaii de alt natur.
Exerciiu:
Se achiziioneaz cu titluri de participare cu plata prin banc pentru suma de 2000 lei i cu plata interioar
pe baz de vrsminte cu suma de 1000 lei. S se nregistreze achiziionarea titlurilor.
261 = 5121 cu 2000
261 = 2691 cu 1000
261 = %
cu 3000
5121 cu 2000
2691 cu 1000
2691 = 5191 cu 1000
scoaterea 664 = 261 cu 3000

Lecia 8

ACTIVELE CIRCULANTE
Activele circulante denumite capitalul circulant include o serie de valori economice, delimitate sub
aspectul naturii i destinaiei n urmtoarele categorii:
1) stocurile
2) creanele
3) titlurile de plasament
4) disponibiliti bneti
Elementele patrimoniale cuprinse n sfera activitilor circulante se deosebesc de activele
imobilizate prin urmtoarele particulariti:
se afl ntr-o continu fluen valoric n cadrul ciclului de exploatare, schimbndu-i forma
material n fiecare faz a fiecrui ciclu (aprovizionare, producie, comercializare) astfel:
- n faza de aprovizionare banii mbrac forma stocurilor de materiale prime i
materiale consumabile;
- n faza de producie stocurile de materii prime i materiale se consum mbrcnd
forma de cheltuieli apoi de produse finite sau de producie n curs de execuie;
- n faza de comercializare, desfacere produsele finite sunt vndute clienilor cu plata
imediat sau cu plata anterioar denumit vnzare pe credit. Aceast a doua form de
desfacere, genernd forma de crean asupra clienilor care prin ncasare la scaden se
transform n bani, fcnd astfel posibil reluarea ciclului de exploatare.
Cea mai mare parte a componentelor activelor circulante sunt bunuri fungibile (se consum
prin ntrebuinare i de aceea se rennoiesc continuu cu exemplare noi, de aceeai spe, la
reluarea fiecrui ciclu de exploatare). Aceast rennoire continu, determin o implicare
permanent i direct n activitatea ntreprinderii, a celor mai multe componente ale activelor
circulante. Acestea compun: stocurile, creanele, mijloacele bneti.
Activele circulante au o durat de rotaie mai mic de 1 an (adic se rennoiesc de mai multe
ori n cursul unui exerciiu financiar) i exist un grad mai ridicat de lichiditate.
Cele patru grupe de active circulante menionate cuprind elementele diferite sub raportul formei
sub care se regsesc i al rolului ce-l ndeplinesc, trsturi a cror cunoatere prezint interes practic n
legtur cu reflectarea n contabilitate a micrilor i transformrilor fiecrui activ circulant.
1) Stocurile i producia n curs de execuie clasa 3
Cuprinde urmtoarele conturi:
- grupa 30 - stocuri de materii prime i materiale
- grupa 32 - obiecte de inventar
- grupa 33 - producia n curs de execuie
- grupa 34 - produse
- grupa 35 - stocuri aflate la teri
- grupa 36 - animale
- grupa 37 - mrfuri
- grupa 38 - ambalaje
- grupa 39 - provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie.
grupa 30 stocuri de materii prime i materiale
Constau n cantitatea de bunuri materiale, componente ale activelor circulante, existente la o
anumit dat ntr-o ntreprindere n scopul de a-i asigura continuitatea activelor de producie sau de
3

desfacere. La unitile cu activiti de producie sunt preponderente: materii prime, materiale consumabile,
produsele finite, semifabricatele, producia n curs de execuie.
n schimb, la unitile cu activitate exclusiv de comercializare, mrfurile i ambalajele dein o
structur nsemnat n structura stocurilor.
Delimitarea i analiza separat a elementelor structurale cuprinse n stocuri ne determin s le
clasificm astfel:
- contul 301 materii prime cont de activ
exemplu:
achiziionarea de la furnizori pe baz de factur fiscal
%
= 401 cont furnizori
301
P+C
A+D
TVA 4426
A+D
Intrarea n gestiune a materiilor prime
-Pe baza avizului de nsoire (fr factur nu a sosit factura)
%
= 408
301
P+C
A+D
TVA 4426
A+D
Este un cont bifuncional
Dup aceea ntocmesc factura fiscal
408 (P) = 401 (P)
4426 = 4428
A+D A+D
-nregistrarea de materii prime aduse ca aportul de capital social
301 = 456
A +D A C
-Trecerea de la capitalul subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat
1011 = 1012
P-D
P+C
-Materii prime aflate la teri
301 = 351
A+D A-C
-Am dat la teri spre prelucrare
%
= 401
301 = 401
A+D
P+C
TVA 4426
A+D
-nregistrarea materiilor prime cu titluri gratuit
301 = 771
A+D P+C
-nregistrarea plusurilor aflate la inventar
4

301 = 601
A+D
A-C
Ieirile din gestiune
-Consumul materiilor prime
601 = 301
671 =
301 (calamiti)
-date la prelucrarea la teri
351 = 301
A+D
A-C
-deprecierea materiilor prime (scade cantitatea lor)
601 = 301
-trecerea materiilor prime de la materiale prime la mrfuri
371 = 301
A+D
A-C
-Materii prime constatate plus la inventar
301 = 601 (cheltuieli cu materii prime)
-Materii prime constatate minus la inventar
601 (cheltuieli cu materii prime) = 301 (materii prime)
461
A+D

%
758
P +C
4427 TVA
P +C
Cantitate minus l transform pe gestionar n debitor. Salariatul depune bani n cas.
5311 (casa) = 461
Contul 302 - materialele consumabile cont de activ elemente componente ale stocurilor
constnd n materii auxiliare cum ar fi: combustibili, piese de schimb, uleiul etc. acestea particip
sau ajut la desfurarea activitii de producie sau n general activitii de exploatare fr a se
regsi n substana produsului finit.
Obiectele de inventar sunt acele bunuri care ndeplinesc alternativ i nu cumulativ urmtoarele
dou condiii:
- au o valoare mai mic dect limita prevzut de lege (mai mic de 15 milioane lei)
indiferent de durata lor de folosin.
- Au o durat de folosin mai mic de 1 an indiferent de valoarea lor.
Obiectele de inventar constau n general unelte de munc mrunte care se consum treptat n
activitatea de exploatare sau alte activiti desfurate de ntreprindere. Acest consum exprimat valoric se
include n cheltuieli (cheltuieli privind cheltuieli de inventar, avnd echivalent n pasiv, uzura obiectelor
de inventar).
Anumite bunuri materiale sunt asimilate obiectelor de inventar cum ar fi echipament de lucru, de
producie, mbrcminte special, SDV-uri, matriele pentru fabricarea anumitor produse.
Baracamente i amenajrile provizorii sunt componente specifice ale activelor circulante i
constau de regul n barci, podee, utilizate n organizarea lucrrile de antier n construcii. Aceste
bunuri pot intra n gestiune prin mai multe forme:
- achiziionate de la furnizori
- confecionarea cu mijloace proprii
- aportarea n natur de ctre asociai sau acionari
5

Intrri de materiale consumabile

De la furnizori cu factur fiscal
%
= 401 cont furnizori
302
P+C
A+D
TVA 4426
A+D
Intrarea n gestiune a materiilor prime pe baza avizului de nsoire (fr factur nu a sosit factura)
%
= 408
302
P+C
A+D
TVA 4426
A+D
Este un cont bifuncional
Dup aceea ntocmesc factura fiscal
408
(P) = 401 (P)
la sosirea facturii fiscale
4426 = 4428
A+D A-C
nregistrarea de materii prime aduse ca aportul de capital social
302 = 456
A +D A C
Trecerea de la capitalul subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat
1012 = 1012
P-D
P+C
Intrare de materii prime de la teri
302 = 351
A+D A-C
nregistrarea materiilor prime cu titluri gratuit
302 = 771
A+D P+C
nregistrarea plusurilor aflate la inventar (crete 302)
302 = 602
A+D
A-C
Ieirile din gestiune
nregistrarea consumului de materii prime
602 = 302
nregistrarea pierderilor n caz de calamitate
671 =
302 (calamiti)
Ieirile : date la prelucrarea la teri
302 = 351
351
= 302
6

A+D

A-C

Deprecierea materiilor prime (scade cantitatea lor)

602 = 302
A +D = A-C

D
2000
1500
1000
500
0

Lipsuri imputabile (lipsuri la inventar)

461
= %
A+D
758
P +C
4427 TVA
P +C
Cnd pltete gestionarul
5311 (casa) = 461 (dac punem toi banii)
n rate 500
461
C
500 L1
500 L2
500 L3
500 L4

transformm n mrfuri
371 = 302
A+D A-C
Grupa de conturi 33 producia n curs de execuie include urmtoarele elemente structurale.
- produse care pn la sfritul unei perioade nu au parcurs toate fazele unui proces de fabricaie
constituind producia neterminat i cnd au parcurs toate stadiile de prelucrare dar nu au fost supuse
operaiunilor de recepie tehnic sau nu au fost completate integral cu prile componente. Mai intr i
lucrrile i serviciile n curs de execuie;
- contul 331 activ produse n curs de execuie.
La sfritul lunii cnd facem balana ca s evideniem producia neterminat
331 = 771
A+D P+C
Scoaterea din gestiune a produciei efectuate
771 = 331
P-D A+C
Contul 771 variaia stocurilor ine evidena produselor stocate i a variaiei acestora.
Variaia stocurilor plus (prin cretere) sau minus (micorare) dintre valoarea costurilor de producie
la sfritul perioadei i valoarea ei la nceputul perioadei.
332 lucrri i servicii n curs de execuie
Evidenierea la sfritul lunii
332 = 771
scoaterea din gestiune la sfritul lunii
771 = 332

Lecia 9
Grupa 34 produse finite i mrfuri produsele finite sunt bunuri materiale rezultate dintr-un proces de
producie care au parcurs toate fazele procesului tehnologic. Au fost supuse probelor i operaiilor de
recepie i au fost depozitate n scopul de a fi vndute cu plata imediat sau ulterioar.
Semifabricatele produse care au o situaie intermediar ntre produsele finite i producia neterminat.
Au parcurs numai anumite faze de fabricaie dup care din statutul acesta pot continua i devin produse
finite sau pot fi livrate clienilor care le folosesc ca materii prime.
Produsele reziduale constau n materiale recuperabile din operaiunile de prelucrare. Sunt deeurile sau
rebuturile definitive.
Grupa 34 produsele finite
Semifabricatele : 341 cont de activ
341 = 711
A+D
P+C
Recepionarea de la teri
341 = 3541
i nregistrarea manoperei
%
= 401
341
TVA 4426
nregistrarea plusurilor la inventar
341 = 711
A+D P+C
nregistrarea minusurilor la inventar
711 = 341
P-D
A-C
Vnzarea semifabricatelor ctre clieni
(clieni) 411 =
%
A+D
702
P+C
4427
P+C
Consumul semifabricatelor n producie
711 = 341
P-D
A-C
Contul 305 produse finite
Obinerea produciei finite din producie proprie
345 = 711
A+D
P+C
nregistrarea plusurilor la inventar
345 = 711
A+D
P+C
Vnzarea ctre clieni
8

411 = %
A+D
701
4427 TVA colectat
P+C
Descrcarea gestiunii cu produsele vndute
711 = 345
P-D
A-C

Contul 346 - reziduale

Recepionarea rebuturilor
346 = 711
A+D
P+C
Vnzarea produciei reziduale
411 = 703
A+D P+C
Vnzarea prin casierie a materialelor reziduale
5311 = 703
A+D
P+C
Descrcarea gestiunii
711 = 346
P-D
A-C
Evidenierea plusurilor la inventar
347 = 711
A+D
P+C
Grupa 35 Avansul pentru cumprri de stocuri cont de activ
Stocurile sunt elemente materiale (materiale, obiecte de inventar, obiecte, mrfuri) care fac parte
din patrimoniul ntreprinderii dar se afl temporar la teri sau sunt n curs de aprovizionare.
Pentru fiecare element din categoria stocuri, unitatea patrimonial face operaii de intrare i de ieire care
s se nregistreze n conturi corespunztoare naturii lor la preul de intrare respectiv de ieire.
Elementele stocurilor, indiferent de natura i destinaia lor trebuie menionate la un nivel optim
pentru a asigura astfel continuitatea activitii unitii dar evitnd imobilizrile de mijloace bneti n
stocuri peste necesar.
Dac la inventarierea la nchiderea exerciiului rezult c valoarea de inventar a unor elemente de
stocuri sau a produciei n curs de execuie este mai mic dect valoarea de intrare a acestora, pentru
minusul de valoare constatat ntreprinderea trebuie s constituie provizioane pentru deprimarea stocurilor
i a produciei n curs de execuie.
301 materii prime
302 consumabile
351 stocuri aflate la teri
trimiterea spre prelucrare la teri a materiilor prime i consumabile
351 =
%
301
302
rentoarcerea n unitate a materiilor prime i consumabile
9

% =
351
301
302
nregistrarea manoperei
% =
401
301
302
TVA 4426
Expedierea spre prelucrare de teri
354 =
%
341
345
346
rentoarcerea n unitate
% =
354
341
345
346
Grupa 36 Animale i Psri 361 cont de activ
Se includ n categoria activelor circulante numai dac se refer la animale nscute, clocite sau
tinere. Animalele crescute pentru producie, reproducere, ngrat, colonii de albine fac parte din alt
grup.
Achiziionarea animalelor i psrilor, prin factur fiscal
% = 401
361
4426
nregistrarea animalelor i psrilor din producie proprie
361 = 711
nregistrarea plusurilor la inventar, din producie proprie
361 = 711
nregistrarea plusurilor la inventar, de la furnizori
361 = 606
nregistrarea minusurilor la inventar, din producie proprie
711= 361
nregistrarea minusurilor la inventar, de la furnizori
606= 361
Pierderi n caz de calamitate
671= 361

10

Lecia 10
Mrfuri cont 371 activ
Sunt bunuri economice care satisfac nevoi umane. Sunt destinate vnzrii-cumprrii la preuri
care se formeaz liber n raport cu cererea i oferta. Mrfurile sunt cumprate de unele societi de
desfacere, pentru a fi revndute, de regul n aceeai stare, fr a fi supuse unor transformri eseniale.
Diferena dintre preul de cumprare a mrfii achiziionate de agenii economici i preul de
vnzare al mrfii respective, este denumit adaos comercial.
Adaosul comercial este surs de acoperire a cheltuielilor de comercializare i de obinere a profitului.
Diferena dintre cele dou preuri cuprinde i TVA colectat, care se ncaseaz de la clieni.
Ambalaje constau n active circulante, i sunt materiale folosite pentru a proteja sau conserva
mrfurile i alte bunuri pe timpul transportului, manipulrii i depozitrii ndeplinind totodat i funcia de
stimulare a vnzrii mrfurilor.
Ambalajele pot fi: - mijloace fixe
- obiecte de inventar
- materiale de ambalat
Ambalajele pot fi restituite ctre clieni, conform contractelor. Unele dintre ele pot fi confecionate n
seciile de producie.
contul 371 mrfuri activ
Se debiteaz cu:
-achiziionarea de la furnizori pe baz de factur fiscal (doar se nregistreaz FF, nu se pltete)
371 = 401
% = 401
A+D
P+C
371
4426
-achiziionarea de la furnizori fr factur fiscal
% = 401
371
4428 - tva neexigibil
cnd se ntocmete factura fiscal, se regularizeaz:
408=401
4426=4428
- nregistrarea mrfurilor aduse ca aport la capitalul social
371 = 456
- nregistrarea mrfurilor cu titlu gratuit
371 = 771
- nregistrarea plusurilor la inventar
371 = 711 - se consider venit
371=601 - sau se dau pe cheltuial
Se debiteaz cu:
-vnzarea efectiv ctre clieni (crete venitul)
411 = %
707
4427
-vnzare i ncasare numerar n cas
5311 = %
707
11

4427
-scoaterea din gestiune (se dau pe cheltuial)
607 = 371
-nregistrarea minusurilor la inventar (se dau pe cheltuial)
607 = 371
-imputarea ctre debitori diveri
461 = %
758 cresc veniturile mele
4427
- nregistrarea cheltuielilor datorate calamitilor naturale
671 = 371 ( se dau pe cheltuial)
Exemple
I .Se cumpr marf de 5000 lei cu tva 19%. Unitatea practic un adaos comercial de 30% i desface
mrfuri en gros.
1. se achiziioneaz mrfuri de la furnizor pe baz de factur fiscal
% = 401
371
4426
2. se pltete furnizorul din contul din banc
401 = 5121
3. se nregistreaz adaosul comercial
371 = 378
4. se vnd mrfuri ctre clieni, pe baz de factur
411 = %
707
4427
5. se ncaseaz contravaloarea mrfurilor vndute clienilor
5311 = 411
6. se descarc gestiunea de mrfurile vndute
607 = 371
7. se nregistreaz adaosul comercial
378 = 371
II Se nregistreaz factura fiscal de la un furnizor, cuprinznd marf n valoare de 1000 lei, cu tva 19 %.
1. se nregistreaz factura fiscal de la furnizor
% = 401
1000
371
190
4426
1190
2. se pltete furnizorul din contul din banc
401 = 5121
sau se pltete furnizorul din contul din banc
401 = 5311
3. se nregistreaz vnzarea de mrfuri ctre clieni, cu tva inclus, pe baz de
411 = %
707 - 1000+300=1300
4427- 247

factur

12

1547
5. se ncaseaz contravaloarea mrfurilor vndute clienilor
5121 = 411
6. se descarc gestiunea de mrfurile vndute
% = 371
1000
607
300
378
247
4428
1547
III Exemple:
Se ncaseaz prin contul de la banc, contravaloarea reparaiei efectuate unui client.
5121 = 411
Se nregistreaz factura fiscal de la furnizor, pentru servicii (apa, energie electric)
% = 401
605
4426
Se pltete factura
401 = 5121 (sau 5311)
Se nregistreaz factura pentru o reparaie-611
% = 401
611
4426
Se nregistreaz factura pentru cheltuielile cu chiria lunii curente -612
% = 401
612
4426
Se nregisteaz factura pentru serviciul telefonic-626
% = 401
626
4426
Deconturi Se acord din casierie unui salariat, un avans de deplasare , conform ordinului, de 205 lei.
542-avansuri de trezorerie
624-cheltuieli de transport
625-cheltuieli cu deplasarea
salariatul aduce: - bilet de tren 72 lei
- not plat hotel 100 lei
- diurna 20 lei
- tva 9 lei
624=401 72 lei
% = 401
625
100 lei
tva
9 lei
181 lei
625=542- 20 lei
401=542- 181 lei
201 lei
Vrsminte 581
13

Se nregistreaz ridicarea n numerar din banc, se depun n cas:

5311=5121
581=5121
5311=581
Decontri cu salariaii 421
Fiecare cheltuial cu salariaii are un cont distinct.
Se nregistreaz fondul de salarii pe luna curent, n valoare de 2985 lei.
641 cheltuieli cu personalul
421 personal remuneraii datorate
(se d pe cheltuial)
641 = 421
CAS
OMAJ
CASS
FOND DE RISC
IMPOZIT

6451
6452
6453
6458
444

Lucreaz cu 4311
Lucreaz cu 4371
Lucreaz cu 4313
Lucreaz cu 4315

4372 contribuia personalului

4314 contribuia personalului la CASS

Se nregistreaz contribuia unitii la CAS:

6451 = 4311

Se nregistreaz contribuia unitii la omaj:

6452 = 4311

Se nregistreaz contribuia unitii la CASS:

6453 = 4313

Fond de risc:

6451 = 4311

Comision 0,75 pentru cri de munc:

Salariul tarifar
(negociat, de baz)
x

Spor
conducere
y

635 = 447
Spor
vechime
Sp. v

Brut
(x+y)sp.v.

Obligaii
CAS
OMAJ
CASS
Fond risc

19,75 %
2,5%
7%
1,3%

Calculul celui de-al 13-lea salariu:

salariul de baz ( ncadrare ) + salariul de merit + ndemnizaia de conducere
Contribuia salariatului (la lichidare):
421 = %
4312
4372
4314
444
425 (dac s-a pltit un avans)

14

Lecia 11
DECONTRILE FR NUMERAR
Se fac prin contul de banc 5121
Principalele instrumente utilizate sunt:
- ordinul de plat o comand pe care o dm bncii de a achita o sum de bani din contul celui
care d comanda n contul altui agent economic.
- Acreditivul este o form de decontare prin care plile se efectueaz pe msura livrrii
mrfurilor, a executrii lucrrilor, a serviciilor prestate dintr-o sum rezervat n acest scop i
inut la dispoziia furnizorului de ctre unitatea bancar. ( se deschide un cont de acreditiv la
banc pe numele furnizorului (dac aprovizionarea se face ntr-un anumit ritm) de unde
furnizorul i poate retrage banii)
- Efectele comerciale constituie elementul patrimonial care exprim obligaia societii
comerciale beneficiare fa de furnizorii de la care s-a aprovizionat pe relaia de credit
comercial.
Ele sunt :
de comer nscrisuri care dau posesorilor legitimi drepturi la plata unei sume
de bani i n a cror categorii intr:
- cambia un nscris prin care o persoan d dispoziia altei persoane s
plteasc o sum de bani la scaden unei tere persoane sau la
ordinul acesteia. Sunt implicate trei persoane:
Trgtor =emitent
Tras = intermediar
Beneficiarul sumei
- biletul la ordin un nscris prin care o persoan se oblig s plteasc o sum
de bani la scaden altei persoane (la ordinul acestuia) unei bnci unde are
contul.
- CEC-ul o persoan d ordin s plteasc o anumit sum de bani.
valori imobiliare - nscrisuri care confer titularilor anumite drepturi
aciuni i obligaiuni
- titluri reprezentative ale mrfurilor nscrisuri care confer un drept real de proprietate
asupra unor mrfuri n depozite.
- Recipisa de depozit un nscris care confer titularului dreptul de
proprietate asupra mrfurilor depozitate n magazii.
- Warantul - un nscris care confer calitatea de titular a unei drept de gaj
asupra mrfurilor depozitate spre pstrare la un magazin sau
depozit (dreptul de garanie).

Contul 442 Taxa pe valoarea adugat (TVA)

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiunilor privind
transferul proprietii bunurilor sau prestrilor de servicii. Valoarea adugat reprezint diferena dintre
vnzrile i cumprrile aceluiai stadiu al circuitului economic.
Taxa pe valoarea adugat reprezint un venit al bugetului de stat.
Unitile devin pltitoare de TVA cnd cifra de afaceri ajunge la o limit prevzut de actele normative
care reglementeaz acest impozit, pe baza unei cereri de luare n eviden ca pltitor de TVA. Odat
15

nregistrate ca pltitoare de TVA, chiar dac nu se mai realizeaz cifra de afaceri limit, unitile rmn
pltitoare de TVA.
Operaiunile impozabile se refer la vnzri de bunuri i servicii, importul de bunuri i servicii,
produse sau serviciile realizate n unitate i consumate de aceasta. Exist i operaiuni scutite de TVA,
descrise n actele normative emise referitoare la TVA.
Contul 4428 TVA Taxa pe valoarea adugat neexigibil - A/P este un cont bifuncional:
- Este cont de A cnd se utilizeaz la achiziionarea de la furnizori fr factur fiscal
- Este cont de P cnd se utilizeaz la vnzarea fr factur fiscal.
Exemplu: achiziionarea de materii prime de la furnizori fr factur fiscal
% = 408
301
4428
dac ntocmesc factura fiscal
408 = 401
% = 401
301
4426
rezult
408 = 401
4426 = 4428
livrarea produselor finite pe baza avizului de nsoire
418 = %
701
4428
ulterior ntocmim factura
411 = 418
4428 = 4427
n comerul cu amnuntul
- nregistrarea TVA neexigibil aferent mrfurilor achiziionate
371 = 4428
descrcarea TVA neexigibil aferent mrfurilor achiziionate
4428 = 371
Contul 4426 TVA Taxa pe valoarea adugat deductibil - este un cont de A evideniaz
TVA datorat pentru bunurile, lucrrile sau serviciile achiziionate de unitate, nscris n facturile
furnizorilor, sau TVA aferent mijloacelor fixe realizate n regie proprie, deductibil din punct de vedere
fiscal.
Se utilizeaz pe baza de factur fiscal.
Se nchide la sfritul lunii prin contul 4424 TVA de recuperat i contul 4427 TVA colectat.
Exemplu: se cumpr materii prime de la furnizori pe baz de factur fiscal
% = 401
301
4426
se cumpr un serviciu de distribuie a energiei electrice
% = 401
605
4426
se nchide 4426 la sfritul lunii
% = 4426
16

4427
4424
Contul 4426 TVA Taxa pe valoarea adugat de recuperat este un cont de A - se nate prin
diferena pozitiv a 4426 > 4427 => 4424
Evideniaz TVA de recuperat de la buget
Se utilizeaz la sfritul lunii la operaiuni de regularizare.
nregistrarea TVA de recuperat
% = 4426
4427
4424
compensarea
4423 = 4424
compensarea lui 4424 cu alte taxe i impozite 446
446 = 4424
recuperarea TVA de la bugetul statului
5121 = 4424
Exerciiu:
O unitate comercial desface mrfuri en gros i practic un adaos comercial de
20%. Unitatea achiziioneaz mrfuri n valoare de 10 000 lei i TVA !9% i vinde mrfuri de 5000
lei.
S se nregistreze:
1. achiziionarea de la furnizori pe baza facturii fiscale;
2. plata furnizorilor prin cas;
3. nregistrarea adaosului comercial aferent mrfurilor comercializate;
4. vnzarea mrfurilor ctre clieni;
5. ncasarea prin banc a contarvalorii mrfii vndute;
6. descrcarea gestiunii de mrfurile vndute i descrcarea adaosului comercial aferent
mrfurilor vndute.
1.
% = 401
371
4426

11900 lei
10 000 lei
1900 lei

2.
401 = 5311
3.
371 = 378 2 000 lei
4.
401 = % 7 140 lei
707 6 000 lei
4427 1140 lei
5.
5121 = 411
17

6.

607 = 371
378 = 371

tem:
O unitate comercial desface mrfuri en detail i practic un adaos comercial de 30%. Unitatea
achiziioneaz mrfuri n valoare de 7 000 lei TVA 19% i vinde mrfuri n valoare de 4 000 lei.
S se nregistreze:
1. achiziioneaz marf de la furnizori pe baz de factur fiscal;
2. plata furnizorului prin banc
3. nregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibil aferent mrfurilor achiziionate
4. vnzarea mrfurilor ctre clieni
5. descrcarea gestiunii de mrfurile vndute i descrcarea adaosului comercial i a TVA
neexigibil.

Rezolvare:
1.achiziionare marf pe baz de FF
% = 401
371
- 7000
4426
- 1300
8330
2.plata furnizorului prin cont din banc
401 = 5121 - 8330
3.nregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibil
371 = %
378 - 2100
4428 - 399
2499
4.vnzarea ctre clieni
411 = %
707
- 5200 (4000+30%)
4427 - 988
6188
5.descrcarea gestiunii de mrfurile vndute i de tva neexigibil
% = 371
607
- 4000
378
- 1200
4428
- 988
6188

18