CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR

AUTORIZATI DIN ROMANIA FILIALA SALAJ

REFERAT
DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA

,,ETICA IN PROFESIA CONTABILA

STAGIAR ANUL I
SABAU FLORICA

-SEM.I-20151

CUPRINS

ETICA IN PROFESIA CONTABILA

1.1.Profesia liberal de expert contabil i de contabil autorizat .2
1.2.Codul I.F.A.C - Interesul general: coninut, definiii.....4
1.3.Codul privind conduita etic i profesional, emis de C.E.C.C.A.R.....7
1.3.1.Partea A- aplicabila tuturor Profesionistilor Contabili...8
1.3.2.Partea B- aplicabila Liber Profesionistilor Contabili14
1.3.3.Partea C- aplicabila Profesionistilor Contabili Angajati...17

BIBLIOGRAFIE

ETICA IN PROFESIA CONTABILA

1.1.Profesia liberal de expert contabil i de contabil autorizat
Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de membrii Corpului cu titlu
independent, individual n cadrul propriilor cabinete sau ca salariai la o societate de profil.
Cabinetul este forma organizatoric unde experii contabili i contabilii autorizai i desfoar
activitatea, potrivit Normelor i reglementrilor privitoare la profesia contabil.
Cabinetul poate fi constituit dintr-un practician individual, o asociaie sau o societate de
profesioniti.
Serviciile profesionale reprezint, orice serviciu care cere aptitudini contabile nrudite, prestate
de un contabil profesionist:
Potrivit punctului 139 din Regulamentul de Organizare i Funcionare al CECCAR sunt 14
categorii de lucrri pe care un expert contabil le poate efectua.
Lucrrile ce se pot executa, fr a fi limitative, de ctre experii contabili n cadrul contractelor de
prestri de servicii sunt:
a) inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare:
- acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul sistemelor
informatice;
- elaborarea i punerea n aplicare de: procedee contabile, planul de conturi adaptat unitii,
contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune i control prin buget, n baza i cu
respectarea normelor generale;
b) efectuarea de analize economico-financiare, ca:
- analiza structurilor financiare;
- analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit;
- tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment;
- sistem de credit - leasing, factoring etc.;
- elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie;
- elaborarea de tablouri de utilizri i resurse;
- asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii;
c) efectuarea de audit financiar-contabil, ca:
- diagnostic financiar - creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare;
- audit intern - organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului;
- studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare;
- audit statutar i certificarea bilanului contabil, cu respectarea reglementrilor specifice;
3

d) efectuarea de evaluri potrivit standardelor internaionale de evaluare, ca:

- evaluri de bunuri i active patrimoniale;
- evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la
cererea celor interesai;
- evaluri de elemente intangibile;
e) efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori
juridice n condiiile prevzute de lege, ca:
- expertize amiabile (la cerere);
- expertize contabil-judiciare;
- arbitraje n cauze civile;
- expertize de gestiune;
f) executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:
- ntocmirea de situaii periodice;
- consolidarea conturilor i bilanului;
- ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung;
g) executarea de lucrri cu caracter fiscal, ca:
- studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;
- participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale;
- asisten n probleme de TVA i impozite;
- fiscalitate imobiliar;
- asisten n aplicarea tarifului vamal;
- asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor;
- vizarea declaraiilor fiscale anuale ale operatorilor economici;
h) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic, cum ar fi:
- organigrame, structuri, definiri de funcii;
- legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor;
- mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor;
- analiza i organizarea fluxului informaional;
- alegerea softurilor necesare;
- formarea profesional continu;
- contribuii la protecia patrimoniului unitii;
i) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale, conform
prevederilor legale;
j) ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar i faliment, cum
ar fi:
- efectueaz lucrri cu privire la reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune,
divizare, dizolvare i lichidarea societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor
asociai din cadrul societilor comerciale;
k) acordarea de asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor
comerciale, cum ar fi:
- activiti de studiere a pieei i de sondare a opiniei publice;
- studii de fezabilitate la nfiinarea ntreprinderilor;
- activiti ale holdingurilor;
l) efectuarea pentru persoane fizice i juridice a oricrui serviciu profesional care presupune
cunotine de contabilitate;

m) alte activiti i servicii pentru ntreprinderi cuprinse n clasele CAEN: 6209, 6420, 6619, 6920,
7022, 7320, 8299, 7490, 6831, 6621, precum i altele stabilite de Biroul permanent al Consiliului
superior.
Serviciu o munc prestat n folosul sau n interesul cuiva, dar potrivit normelor i regulilor
profesiei prestatorului;
ndeplinirea unei ndatoriri fa de cineva.
Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt:
deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin forme de nvmnt;
respectarea de ctre membrii a unui ansamblu de valori i de regului stabilite de organismul
profesional, cu deosebire cele care se refer la obiectivitate;
recunoaterea unei datorii vizavi de public, n ansamblu.
Uneori, datoria membrilor, vizavi de profesiunea lor i de public, poate fi n contradicie cu interesul lor
personal pe termen scurt, sau cu obligaiile lor de loialitate, vizavi de angajator.
innd seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale naionale s
defineasc reguli de etic pentru membrii lor, nct s garanteze o calitate optim a serviciilor i s
pstreze ncrederea publicului n profesie.
Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate ireproabil, pe independen, pe tiin n
profesie, pe competen.
1.2.Codul I.F.A.C - Interesul general: coninut, definiii.
nsemntatea (importana) existenei unui cod de etic profesional.
IFAC este organizaia mondial a profesiei contabile care are sediul la New York n SUA, fiind
dedicat servirii interesului public prin consolidarea profesiei i prin participarea la dezvoltarea unor
economii internaionale puternice.
IFAC cuprinde 159 de organisme profesionale membre i asociai din 124 de ri i jurisdicii,
reprezentnd peste 2,5 milioane de contabili din practica public, educaie, servicii de stat, industrie i
comer.
Ca i structur IFAC i desfoar activitile prin intermediul consiliilor normalizatoare i elaboreaz
Standarde Internaionale de etic, educaie, audit i contabilitate pentru sectorul public.
CECCAR este membru al IFAC cu drepturi depline din anul 1996.
La elaborarea Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia s-au avut n vedere
recomandrile IFAC referitoare la:
constatarea c, datorit diferenelor de cultur, lingvistice, legislative i sociale, sarcina pregtirii
unor cerine etice detaliate revine n primul rnd organismelor membre din fiecare ar, care au i
responsabilitatea introducerii i mbuntirii acestor cerine;
convingerea c identitatea profesiunii contabile este caracterizat la nivel mondial de strdania ei
de a realiza un numr de obiective comune i de respectarea anumitor principii fundamentale n
acest scop;
necesitatea adoptrii Codului Internaional de Etic al profesionitilor Contabili, ca baz a
fundamentrii cerinelor etice cuprinse n Codul etic naional al profesionitilor contabili din
Romnia.
O caracteristic a profesiei o constituie acceptarea responsabilitii acesteia fa de public.
Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, patroni, angajai,
investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a fnanelor i alte persoane care se bazeaz pe
obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a
5

economiei. Aceast activitate impune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul public este
definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil.
Responsabilitatea profesionistului contabil nu nseamn numai s satisfac necesiti individuale
ale unui anumit client sau patron. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul
public, de exemplu:
- auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei financiare
prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a
obine capital;
- directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la
utilizarea eficient i efectiv a resurselor organizaiei;
- auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control intern
corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii;
- experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect a
sistemului de impozitare;
- consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor
decizii manageriale corecte.
Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare
ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o
contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi
competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea i
comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra
bunstrii economice a comunitii i rii lor.
Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s ofere
publicului aceste servicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este
fundamentat. Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor
serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel de perorman i
n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii.
n formularea codului etic naional C.E.C.C.A.R. a avut n vedere interesul public, ateptrile i
punctele de vedere ale utilizatorilor, n privina standardelor etice ale profesionitilor contabili.
Obiectivele codului etic.
Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplinesc cele mai nalte
standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performan i s rspund cerinelor
interesului public. Realizarea acestor cerine presupune satisfacerea a patru cerine de baz:
Credibilitate. n ntrega societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele
de informaii.
Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi
clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil.
Incredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi
ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor
servicii.
Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea
profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de perofman.
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor
6

si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt:
tiin, competen i contiin;
independen de spirit i dezinteres material;
moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur
general, singurele capabile s-i ntreasc discenmntul;
b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i
fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuneri;
c) s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consult i
s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i dac e nevoie, rezervele necesare asupra
valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de
gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) s considere c independena sa trebuie s i gsesc manifestarea deplin n exercitarea
profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.
Principiile fundamentale:
Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:
a)Integritate drept, sincer, cinstit. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate
relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic de asemenea, tranzacii corecte i juste.
b)Obiectivitate corect, fr idei preconcepute. Un profesionist contabil trebuie s fie impaial i nu
trebuie s permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s
intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri.
c)Competena profesional i prudena lucrtri efectuate cu grij i srguin, pstrarea la zi a
nivelului de cunotine profesionale. Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i menine
cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un
angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i
tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n conformitate cu standardele
tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale.
d)Confidenialitate pstrarea secretului profesional. Un profesionist contabil trebuie s respecte
confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu
trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n
care exista un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvli aceste informaii.
Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n
avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri.
e)Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i normelor
relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie.
f) Profesionalism comportament corespunztor exigenelor profesiei contabile.
Profesionalismul presupune c profesionistul contabil nu trebuie s fac ceva care ar aduce atingere
reputaiei profesiunii contabile sau ar putea conduce la discreditarea ei; aceasta oblig institutele
membre ale IFAC ca, la elaborarea regulilor de etic, s prevad responsabiliti ale profesionistului
contabil vizavi de clieni, teri, angajatori, ali membrii ai profesiei, public, n general.
h)Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil trebuie s-i ndeplineasc
7

sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii

contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n
care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor
contabili,cu independena. n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise
de: I.F.A.C., I.A.S.B.,C.E.C.C.A.R., C.A.R.F., i legislaia relevant, n vigoare.
Independena.- principiu fundamental i condiie de exercitare a profesiei liberale de expert
contabil i contabil autorizat.
Independena reprezint un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaz publicului c
i poate exercita misiunea (serviciul profesional) ntr-o manier obiectiv i corect.
Componentele independenei:
1.Independena de spirit ( n gndire, de drept)
Starea de spirit (de gndire) care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care
compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite
obiectivitatea i scepticismul profesional.
Ea presupune integritate i obiectivitate.
2.Independena n aparen.
Reprezint capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independenei de spirit au fost limitate sau
eliminate, astfel nct o ter persoan s nu pun la ndoial obiectivitatea profesionistului contabil;
Este componenta fundamental a independenei.
Un funcionar public nu poate fi niciodat independent. Activitatea de expert contabil este
incompatibil cu orice alt activitate curent.
Cerinele de independen se aplic tuturor profesionitilor contabili cu practic liberal, cu
deosebire auditorilor statutari i tuturor persoanelor care sunt n msur de a influena lucrrile
profesionistului contabil.
1.3.Codul privind conduita etic i profesional, emis de C.E.C.C.A.R.
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduit
pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre
profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din Romnia
acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai;
scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat.
Seciunea a 8-a din acest Cod stabilete cadrul general conceptual pentru condiiile
privind independena profesionistului contabil n cazul misiunilor de audit i servicii conexe (Assurance
engagements), potrivit standardului internaional; n consecin nici unui organism membru sau
cabinet/societate, nu i este permis aplicarea unor standarde mai puin riguroase dect cele prevzute n
aceast seciune.
Mai mult, Codul se bazeaz pe aceea c, dac nu se prevede n mod special o limitare,
obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili,
indiferent dac ei practic n calitate de liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul
public sau nvmnt.
O profesie se individualizeaz pe baza anumitor caracteristici care includ:
stpnirea unor aptitudini intelectuale, dobndite prin pregtire i mvmnt profesional;
aderarea de ctre membrii si la un cod comun de valori i conduit, stabilit de ctre organul
8

profesional i care include meninererea unei imagini, obiectiv n esen;

acceptarea existenei unei ndatoriri fa de ntreaga societate.
Obligaia membrilor fa de profesie i societate poate s par uneori a fi n conflict cu interesul lor
personal sau cu obligaia de loialitate fa de angajatorii lor.
n acest context, pentru profesionitii contabili este de datoria Consiliului Superior al
C.E.C.C.A.R. s stabileasc cerinele etice detaliate, pentru ca membrii si s asigure cea mai nalt
calitate prestrii seviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie.
Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n
interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface
nevoile unui client sau a unui angajator individual. Acionnd n interes public un profesionist contabil
ar trebui s respecte i s se conformeze prevederiror etice ale acestui Cod.
Acest Cod este structurat n trei pri. Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii
profesionale pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor
principii. Cadrul conceptual ofer ndrumri legate de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor
contabili li se cere s aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformitii
cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei lor i dac aceste ameninri sunt altfel dect n
mod clar nesemnificative s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel
acceptabil astfel nct s nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale.
Prile B i C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Ele
ofer exemple de msuri de protecie care ar putea fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresa
conformitii cu principiile fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de situaii n care nu sunt
disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea sau relaia
care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor contabili
independeni. Partea C se aplic profesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili independeni
pot, de asenmenea, gsi ndrumri referitoare la situaiile lor specifice, n partea C.
Codul se bazeaz pe aceea c, dac nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i
principiile fundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac ei
practic n calitate de liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul public, nvmnt,
etc.
1.3.1.Partea A- aplicabila tuturor Profesionistilor Contabili
Introducere i principii fundamentale,abordarea cadrului conceptual.
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduit
pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre
profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune.
Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei
naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna
respectat.
Consilul Superior al CECCAR satabilete cerinele etice detaliate, pentru ca membrii si s
asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n
profesie.
Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte
standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performan i s rspund cerinelor
interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz:
9

Credibilitate. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de

informaii.
Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar
identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil.
Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului
contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan.
ncredere. Utilizatorii seviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi
ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii.
Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, patronii i alte sectoare ale
comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o
contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi
competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea i
comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra
bunstrii economice a comunitii i rii lor .
Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:
( a) Integritate.
Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi drepi i oneti n
relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste.
Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele,comunicatele sau alte
informaii cnd apreciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare;
- conin declaraii sau informaii eronate;
omit sau ascund infomaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.
Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful 2 de mai sus dac el furnizeaz el
furnizeaz un raport modificat pentru a respecta cerinele paragrafului 2.
(b) Obiectivitate.
Principiul obiecivitii impune o obligaie tuturor profsionitilor contabili de a nu i compromite
profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte
persoane.
Un profesionist contabil poate fi pus in situaii n care obiecivitatea i este afectat.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii difetite i trebuie s-i demonstreze
obiecivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesinitii contabili realizeaz rapoarte de certificare,
presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial.
Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind
subordonai
altora,
execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie,
comer, sectorul public i educaie.
Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea
serviciilor i s menin obiecivitatea n raionamentul profesional.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor
etice legate de obiecivitate trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori:
Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce
le pot diminua obiectivitatea.
n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze
obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil.
Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori influenele altora s
ncalce obiectivitatea.
10

 Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile

profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivitii.
Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese,
spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i dintoare
asupra raionamentului
lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz.
(c)Competena profesional i prudena.
Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor
contabili:
meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii
sau angajatorii si sa fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i
s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd
ofer servicii profesionale.
Serviciile profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i
aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii.Competena profesional poate fi ,prit
n dou faze separate:
obinerea unui nivel de competen profesional;
meninerea unui nivel de competen profesional.
Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare i nelegere a
evoluiilor relevante pe plan profesional rehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional cotinu
elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate
competent ntr-un mediu profesional.
Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu
atenie i meticulozitate innd cont de un interval de timp.
Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela
unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat.
Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni,
angajatori
i
ali
utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a
unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.
(d) Confidenialitatea.
Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la:
Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare
unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod
special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau
profesional de a face publice acele informaii.
Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul exercitrii sarcinilor de serviciu n
avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.
Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social.
Profesinistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n
situaii ce implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un afin.
Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de informaii
ctre un posibil client sau angajator.
Un profesionist contabil terbuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea confidenialitii n cadrul
firmei sau al organiaiei angajatoare.
Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul penru a se asigura c personalul aflat sub controlul
11

su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect pricipiul confidenialitii.

Obligaia confidenialitii continu i dup ncheierea relaiei dintre
profesionistul contabil i client
sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client el
are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui,totui,s foloseasc sau
s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri.
n urmtoarele situaii profesionistii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale:
Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;
Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu:
pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i
pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventualele nclcri ale legii.
Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de ale divulga atunci cnd nu este
interzis prin lege:
pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional;
pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a unui
organism normalizator;
penru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor
judiciare, i
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat
trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte:
Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectae, ar
fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca profesionistul contabil s
divulge informaii;
Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n
msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate trebuie s
se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie
fcut, dac este disponibil; i
Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adresez; mai exact, profesinistul contabil
trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecai i c
au responsabilitatea s reacioneze ca atare.
(e) Comportament profesional.
Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se
conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia
contabil. Acestea nclud aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate
informaiile relevante, ar
concluziona c este afectat n mad negativ buna reputaie a profesiei.
n cadru strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o
efectueaz,
profesionistii contabili nu trebuie s furnizeze infirmaii eronate despre profesia lor. Profesionitii
contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie:
s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed
i experiena pe care o dein;
s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca
desfurat de alii.
Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri la
12

adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc
unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult,
natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer
aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului
contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri conform principiilor fundamentale,
i nu doar pentru a respecta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este, aadar, n interesul
publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe profesinistul contabil n identificarea,
evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale. Dac ameninrile
identificate sunt alfel dect n mod clar nesemnificative, un profesionist contabil ar trebui, dac este
cazul, s aplice msuri de protecie pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil, astfel nct
conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis.
Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de
circumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale.
Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, ct i cantitativi atunci cnd
apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n pactic msuri de
protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul
profesional respectiv, sau dac este cazul s s renune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist
contabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat).
Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar o prevedere a acestui Cod. O asemenea
violare a Codului poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunate, dac
odat ce nclcarea a fost descoperit ea a fost corectat prompt i s-au luat msurile de protecie
necesare.
Prile B i C ale acestui Cod includ exemple menite s ilustreze modul de aplicare al acestui
cadru conceptual. Nu este suficient ca un profesionist contabil s respecte aceste exemple, este mai
indicat aplicarea cadrului general situaiilor specifice ntlnite de ctre acesta.
Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare
varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii:
(a) Ameninarea generat de interesul propriu atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al
familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen;
(b) Ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd un raionament
anterior trebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament;
(c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil
promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis;
(d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse,
un profesionist contabil simpatizeaz pre mult cu interesele altor pri; i
(e) Ameninarea generat de intimidare apare atuci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat
s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse.
Prile B i C ale acestui Cod furnizeaz exemple ale situaiilor ce pot genera astfel de clase de
ameninri pentru profesionitii contabili independeni i angajai.
Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri se
mpart n dou mari categorii:
(a) msuri de protecie creiate de profesie, legislaie sau reglementri;
(b) msuri de protecie n mediul de munc.
Msurile de protecie creiate de profesie, legislaie sau reglementri includ (dar nu sunt limitate)
cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie;
13

cerine de dezvoltare profesional continu;

reglementri de guvernare corporativ;
standarde profesionale;
proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar;
examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist
contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege.
Prile B i C ale acestui Cod prezint msurile de protecie n mediul de munc al profesionitilor
contabil independeni i al celor angajai.
n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale unui profesionist contabil i se poate cere s decid
asupra unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale.
n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie informal, un profesionist contabil trebuie s ia n
considerare urmtoarele:
fapte relevante;
chesti uni etice implicate;
principii fundamentale legate de problema pus n discuie;
proceduri interne implementate; i
modaliti de aciune alternative.
Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii, un
profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu
guvernarea organizaiei, precum consiliul de administraie sau consiliul de audit.
Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul economic al problemei i
detaliile privitoare la discuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva problem.
Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori s obin
sprojin profesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obine
ndrumri pe probleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate.
Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un
profesionist contabil ar trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu
problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil poate
determina c, n situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin,
sau s renune la acea misiune, companie sau organizaie angajatoare.
Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicte de interese.
Profesionistul contabil trebuie s fie n permanen contient de aceasta i s fie prudent n faa factorilor
care pot da natere la conflicte de interese. Trebuie notat faptul c o diferen onest de opinie ntre un
profesionist contabil i o alt parte nu constituie p problem de etic n sine. Oricum, faptele i
mprejurrile fiecrui caz n parte necesit o investigaie din partea celor interesai.
Conformitatea cu pnincipiile fundamentale reglementate de Cod poate fi ameninat i n
urmtoarele situaii:
1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile la
care au i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de munc.
2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu
care angajatorii profesionistului contabil se afl n relaii contractuale, ca de exemplu:
a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie, etc. sau ntr-osocietate de
expertiz presteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu
angajatorul su;
b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public presteaz servicii profesionale pentru o
entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal, etc.
14

3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru institiiile cu
care cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n concuren.
4. cnd profesionistul contabil efectueaz pentru agenii economici sau instituii, sau persoane
fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul patru incusiv sau soi ai
administratorilor.
5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea
de conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:
a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac:
- expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial
sau de alt natur cu una din prile cauzei;
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una din pri n
ultimii 2 ani;
expertul, are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n
structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza respectiv au
existata sau exist litigii n curs la comisia de disciplin sau la alte organe i instane ale
Corpului, privind un membru al Corpului.
b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale
aceleeai cauze, cum ar fi:
expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz.
c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente
calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei C.E.C.C.A.R.;
d) participarea la ciuni, fapte sau cauze n rol dublu. De profesionist n practic public i de
organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei Corpului, ca de exemplu:
6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest
starea de incompatibilitate.
1.3.2.Partea B- aplicabila Liber Profesionistilor Contabili
Acceptarea unui client.
nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un profesionist contabil indepandent ar trebui
s ia n considerare faptul dac acceptarea ar creia anumite ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale.
Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina coformitatea cu principiile
fundamentale includ, de exemplu implicarea clientului n ativiti ilegale (cum ar fi splarea banilor),
minciuna sau practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii.
Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat. Dac ameninrile identificate sunt
altfel dect clar semnificative ar tebui luate n considerare msuri de protecie i aplicate, dup cum este
cazul, pentru a le elimina i a le reduce la un nivel acceptabil.
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesionist
contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul.
Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile repetate la acelai client.
Un profesionist contabil independent care este solicitat pentru a nlocui un alt profesionist contail
independent, sau care dorete s aplice pentru o misiune deinut n prezent de ctre un alt profesionist
contabil independent, trebuie s stabileasc dac exist motive, profesionele sau de alt natur, pentru a
15

nu accepta misiunea, cum ar fi circumstane care amenin conformitatea cu principiile fundamentale.

De exemplu, poate exista o ameninare la adresa competenei profesionale i a prudenei dac un
profesionist contabil indepandent accept misiunea inainte de a cunoate toate faptele necesare.
Un profesionist contabil existent se afl sub restricia confidenialitii. Msura n care
profesionistul contabil independent poate i trebuie s discute cu profesionistul contabil propus depinde
de natura misiunii sale i de :
obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru; sau
cerinele legale sau etice privind acest tip de comunicri sau prezentri
Un profesionist contabil independent trebuie, n general, s obin permisiunea
clientului, de preferat n scris, de a iniia discuiile cu acel profesionist contabil existent.
Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin
aplicarea metodelor de protecie, i nu pot fi obinute, prin alte modaliti, informaii satisfctoare cu
privire la fapte, un profesionist contabil independent trebuie s refuze misiunea.
Conflicte de interese.
Un profesionist contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identifica
circumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea genera
ameninri la adresa respectrii pricipiilor fundamentale.
Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana oricror ameninri.
Evaluarea include aprecierea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau misiunii specifice cu un
client, dac profesionistul contabil independent are interes de afaceri sau relaii cu acel client, sau cu o
ter parte care ar putea genera ameninri.
Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor
principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul profesional,
ameninare care nu poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de
protecie, profesionistul contabil independent trebuie s concluzioneze c nu este corespunztor s
accepte o anumit misiune sau c este necesar dimensionarea din una sau mai multe misiuni care sunt
n conflict.
Opinii suplimentare.
Situaiile n care un profesionist contabil independent este solicitat s ofere o a doua opinie cu
privire la sandardele sau principiile de contabilitate, raportare sau a altor standarde sau principii n
anumite circumstane sau anumitor tranzacii de ctre o companie sau entitate care nu este un client
curent, sau n numele acesteia pot genera ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale.
Atunci cnd este solicitat s ofere o astfel de opinie, un profesionist contabil independent trebuie
s evalueze importana ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute n
vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil.
Dac enitatea sau compania ce solicit opinia nu va permite comunicarea cu acel profesionist
contabil existent, un profesionist contabil independent trebuie s evalueze dac, n circumstanele date,
este corespunztor s ofere opinia cerut.
Onorarii i alte tipuri de remuneraii.
Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil independent poate
percepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil independent
percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, neetic; cu toate acestea, pot exista ameninri
16

fa de conformitatea cu principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput.

Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i
serviciile pentru care se aplic.
Msurile de protecie care pot fi aplicate includ:
Atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu privire la baza pe
care sunt perepute comisioanele i cu privi la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput.
Alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii.
Marketingul serviciilor profesionale.
Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de
marketing pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale.
Un profesionist contabil independent nu trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveaz
serviciile profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie s fie onest i loial i nu terbuie:
S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate ;
S fac referiri compromitoare sau comparaii nefundamentate cu activitatea altora.
Profesioniti contabili pot face uz numai de titlurile sau diplomele de stat sau de coli
sau instituii de nvmnt atestate legal.
n nelesul Codului , publicitatea i oferta sunt permise exclusiv pentru liber-profesionitii
contabili membrii activi ai Corpului.
Sunt interzise :
- nserrile personale fcute n pres, n publicaiile profesionale sau altele, prin scrisori, afie,
circulare, reclame, cinema, T.V., radio difuziune i, n general, toate procedeele publicitare,
atunci cnd acestea folosesc comparaii cu ali
- membri sau prin modul de prezetare i coinut aduc prejudicii n vreun fel altor membrii;
- oferta, atunci cnd prin ea se atribuie remize sau onorariu, comisioane, tarife reduse sau alte
avantaje, precum i cnd face n vreun fel uz de un mandat politic sau de o misiune sau funcie
administrativ.
Anunurile sunt permise n urmtoarele cazuri:
a) anunurile n pres cu condiia s nu contravin regulilor de etic profesional,
trebuind, de asemenea:
- s aib un caracter sobru i informativ;
- s respecte un format corespunztor pentru fiecare publicaie;
b) nserarea n presa local a unor avize informnd despre o prim deschidere de cabinet sau
schimbare de adres;
c) nserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme, etc. sunt autorizate cu condiia de a fi
limitate la indicarea informaiilor necesare utilizatorului pentru a contacta cabinetul.
Se pot tipri brosuri de prezentare a cabinetului sau a societii de expertiz.
Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet destinat corespondenei.
Cadouri i ospitalitate.
Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau unei rude apropiate a
acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client.O astfel de ofert genereaz
ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale.
Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul din spatele ofertei
17

Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt semnificative, trebuie avute n vedere i aplicate
msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.Atunci
cnd un profesionist contabil independent, prin alicarea msurilor de protecie nu poate elimina sau
reduce, ameninrile, la un nivel acceptabil, nu trebuie s accepte o astfel de ofert.
Obiectivitate toate serviciile.
Un profesionist contabil independent trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice servicii
profesionale, dac exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii
care rezult din iterese n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai
Un profesionist contabil independent care ofer un serviciu de audit trebuie s fie independent
fa de clientul auditrii, pentru a permite s exprime o opinie i s fie perceput ca exprimnd o concuzie
neafectat de erori, conflict de interese sau influena necorespunztoare a altor pri.
Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n eferirea oricrui serviciu profesional va depinde
de circumstanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe care profesionistul contabil
independent o realizeaz.
Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana ameninrilor identificate, i,
dac acestea nu sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare
pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot
include:
Retragerea din echipa misiunii.
Proceduri de supraveghere.
Terminarea relaiei financiare sau de afaceri care generaz ameninarea.
Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei.
Discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului.
1.3.3.Partea C- aplicabila Profesionistilor Contabili Angajati
Acest parte a Codului ilustreaz modul n care carul conceptual din Partea A trebuie aplicat de
ctre profesionitii contabili angajai.
Toate sectoarele comunitii de afaceri, precum i guvernrile i publicul larg, toi se pot baza pe
activitatea profesionitilor contabili angajai, care pot fi unic responsabili sau responsabili n comun de
ntocmirea i raportarea informaiilor financiare i de alt natur pe cere se pot baza organizaiile
angajatoare i terele pri.
Un profesionist contabil angajat poate fi salariat, partener, director, manager proprietar voluntar
sau unul care lucreaz pentru mai multe organizaii angajatoare.
Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de a duce mai departe scopurile legitime
ale organizaiei sale angajatoare.
Un profesionist contabil angajat, deine, de obicei, o poziie superioar ntr-o organizaie.De la un
profesionist contabil angajat se ateapt s ncurajeze o cultur bazat pe etic intr-o organizaie
angajatoare, care subliniaz importana pe care conducerea superioar o acord conduitei etice.
Respectarea principiilor fundamentale poate fi potenial ameninat de o varietate de
circumstane, din care enumerm:
interes propriu;
autoexaminare;
favorizare;
18

 familiaritate; i
intimidare.
Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu sunt limitate:
Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei angajatoare sau alte structuri de
supraveghere;
Programele de etic i conduit ale organizaiei angajatoare;
Procedurile de recrutare din cadrul organizaiei angajatoare care accentueaz importana
angajrii unui personal extrem de competent;
Controale interne aprofundate;
Proceduri disciplinare adecvate;
Conducerea care subliniaz importana conduitei etice i se ateapt ca angajaii s acioneze
n mod etic;
Politicile i procedurile de implementare i monitorizare a calitii performanei angajailor;
Comunicarea oportun a politicilor i procedurilor organizaiei angajatoare, inclusiv orice
modificare a acestora, tuturor angajailor i formarea i educarea adecvat cu privire la aceste
politici i proceduri;
Politici i proceduri de mputernicire i ncurajare a angajailor de a informa nivelurile
superioare din cadrul organizaiei angajatoare asupra orcror aspecte etice care i privesc fr
team de represalii;
Consultarea cu un alt profesionist contabil corespunztor.
Conflicte poteniale.
Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a se conforma principiilor
fundamentale.
Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie angajatoare, un profesionist contabil
angajat se poate afla sub presiunea de a aciona sau de a se comporta ntr-un mod care s amenine direct
sau indirect conformitatea cu principiile fundamentale. Un profesionist contabil angajat poate s se
confrunte cu presiuni legate de:
nclcarea legii sau a reglementrilor.
nclcarea standardelor tehnice sau profesionale.
Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de gestionare a veniturilor.
Minciuna sau inducerea n eroare involuntar a altor persoane, n special a auditorilor
organizaiei angajatoare sau a reglementrilor.
Emiterea sau alt tip de asociere cu un raport financiar sau non-financiar care reprezint n mod
semnificativ eronat faptele, inclusiv situaii legate de :
situaiile fianciare;
respectarea fiscalitii;
respectarea legilor; sau
rapoartele solicitate de organele de reglementare a titlurilor de valoare.
ntocmirea i raportarea informaiilor.
Profesionistul contabil angajat este adestea implicat n ntocmirea i raportarea informaiilor care
pot fi fcute publice, fie utilizate de alte persoane din interiorul sau exteriorul organizaiei angajatoare.
19

Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii
financiare de uz general pentru o organizaie angajatoare trebuie s se asigure c acele situaii financiare
sunt prezentate n conformitate cu standardele aplicabile de raportare financiar.
Un profesionist contabil angajat trebuie s menin informaiile pentru care este responsabil.
Ameninrile ce vizeaz conformitatea cu principiile fundamentale, pot aprea cnd un
profesionist contabil angajat poate fi n pericol de a fi asociat cu informaii eronate sau cu informaii
eronate generate de aciunile altor persone (obiecivitatea sau competen profesional i prudent).
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, un profesionist contabil
angajat ar trebui s refuze s rmn asociat cu informaiile pe care le consider c sunt sau pot fi
eronate. Dac este contient de faptul c emitera unor informaii eronate este fie semnificativ, fie
persistent, acesta trebuie s aib n vedere informarea autoritilor competente. Profesionistul contabil
angajat poate, de asemenea, s fac apel la consultan juridic sau s demisioneze.
Luarea de msuri n cunotin de cauz.
Principiul fundamental al competenei profesionale i al prudenei solicit ca un profesionist
contabil angajat s se implice n misiuni semnificative pentru care deine, sau poate obine, suficient
formare de specialitate sau suficient experien.
Situaiile care amenin capacitatea unui profesionist contabil angajat de a-i ndeplini
ndatoririle cu un suficient grad de competen profesional i competen includ:
Insuficient timp pentru a realiza i a ncheia n mod adecvat sarcinile relevante;
Informaii incomplete, restricionate sau uneori inadecvate, penru ndeplinirea sarcinilor n mod
adecvat;
Insuficient experien, formare i/sau pregtire;
Resurse necorespunztoare pentru ndeplinirea adecvat a sarcinilor.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac acestea sunt clar semnificative, trebuie luate
msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil:
Obinerea unei formri sau a unei consilieri suplimentare.
Asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru a ndeplinii sarcinile relevante.
Obinerea asistenei de la persoane care au experiena necesar.
Consultarea, dac este cazul, cu:
-superiorii din cadrul organizaiei angajtoare;
-experii independeni; sau
- un organism profesional relevant.
Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil, profesionistul contbil
angajat trebuie s aib n vedere dac s refuze sau nu ndeplinirea sarcinilor respective.
Interese financiare.
Un profesionist contabil angajat poate evea interese financiare sau poate fi la curent cu interesele
financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar putea, n unele situaii, s conduc la ameninri
generate de conformitatea cu pincipiile fundamentale
n evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri i a msurilor de protecie adecvate care
trebuie aplicate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil, un
profesionist contabil angajat trebuie s examineze natura interesului financiar.
Dac ameninrile sunt n mod clar semnificative, msurile de protecie sunt analizate i aplicate
aa cum este necesar pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil.
Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s manipuleze informaia, nici s utilizeze
20

informaiile confideniale n interes propriu.

Acceptarea i emiterea de oferte.
Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent.
Stimulentele pot lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente preferentiale i solicitarea
necorespunztoare de relaii de prietenie i loialitate.
Ofertele de stimulare pot reprezenta ameninri la adresa confomitii cu principiile
fundamentale. Cnd unui profesionist contabil angajat sau unui afin, sau unei rude afiliate i se ofer un
stimulent, situaia trebuie atent evaluat. Sunt dou categorii de ameninri:
generate de interesul propriu cu privire la obiectivitate sau conformitate apar atunci cnd un
stimulent este oferit pentru a influena aciunile sau deciziile, pentru a ncuraja un
comportament ilegal sau incorect sau pentru a obine informaii confideniale;
generate de intimidare cu privire la obiectivitate sau confidenialitate, apar atunci dac astfel
de stimulente sunt acceptate i sunt urmate de ameninri de a face public oferta respectiv,
dunnd astfel fie reputaiei profesionistului contabil angajat, fie reputaiei afinului sau rudei
apropiate acestuia.
Dac ameninrile evaluate sunt n mod clar semnificative ar trebui luate n calcul i
aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil. Cnd aceasta nu este
posibil, profesionistul contabil angajat nu ar trebui s accepte stimulentul.
Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie n care se preconizeaz c, sau este
presat s, ofere stimulente pentru a subordona raionamentul altor persoane sau organizaii, pentru a
influena procesul decizional sau obinerea de informaii confideniale.
Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei angajatoare (din partea unui coleg sau
superior), sau de la o organizaie din exterior care sugereaz aciuni sau decizii de afaceri ce pot fi
avantajaoase orgniaiei angajatoare, influennd probabil activitatea unui profesionist contabil angajat.
Un profesionist contabil angajat trebuie s nu offere un stimulent pentru a influena n mod
nefavorabil raionamentul profesional al unei tere pri.
Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente care nu sunt etice vine din exteriorul organizaiei
angajatoare, un profesionist contabil angajat trebuie s se conformeze principiilor i ndrumrilor cu
privire la soluionarea conflictelor etice, prezentate de noi in Partea A din acest Cod.

21

BIBLIOGRAFIE
1. Marin Toma- Elemente de Doctrina si Deontologie a Profesiei Contabile-Editura CECCAR 2008
2.Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a
contabililor autorizati actualizata si republicata in 2013.
3. Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia,Monitorul Oficial al Romaniei partea I nr.601/12.08.2008, completat si modificat prin
prin Hotararea Conferintei nationale a expertilor contabili si contabililor nr. 1/1995 publicata in
Monitorul Oficial, Partea I, nr. 39, din 17 ianuarie 2014.
4. Codul etic naional al profesionitilor contabili emis de Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai
din
Romnia
,
editia
2006;
5. Regulamentul privind efectuarea stagiului i examenului de aptitudini n vederea accesului la calitatea
de
expert
contabil
i
de
contabil
autorizat.
6. Hotrrea nr. 03/56 a Consiliului Superior al Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia.
7. Cartea expertului contabil si a contabilului autorizat culegere de acte normative si reglementari ale
profesiei elaborate de CECCAR, Editia a IV-a, revizuita si adaugita.
8. CECCAR, Suport de curs pentru disciplina Doctrina si deontologia profesiei contabile.
9.Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si contabililor Autorizati
din Romnia, republicat in Monitorul Oficial nr. 153 din 28.03.2001, cu modificarile si completarile
aduse prin aduse prin Hotarrea nr. 08/90 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008, publicata
in
Monitorul
Oficial
nr.
466
din
23.06.2008

integral.
10. Codul etic national al profesionistilor contabili, editia a IV-a, revizuita, Editura CECCAR, Bucuresti,
2007.
22

11. IFAC, Manual pentru Standardele Internationale de audit, Certificare si Etica, Editura CECCAR
2007.
12. CECCAR Standardul Profesional nr.24: Misiunule de Audit Financiar, Editura CECCAR 2007.
13.CECCAR Codul Etic national al profesionistilor contabili editia a IV-a revizuita , Editura CECAR
2007.
14.CEE , Directiva 2005/36/CE pentru recunoasterea calificarilor profesionale , Bruxelles 2005.
15.Codul etic internaional al profesionitilor contabili elaborat de IFAC, revizuit n iulie 2009

23