Sunteți pe pagina 1din 3

Prof. univ. dr.

Chiraa CARAIANI
CONTABILITATE MANAGERIAL AVANSAT

CONCEPTE N ACIUNE...
Raport de management
Nivel 1
Entitatea ALFA

Octombrie, anul N

Indicatori de activitate
Rezultat din exploatare efectiv
Rezultat din exploatare bugetat
Abaterea rezultatului din exploatare efectiv n raport cu rezultatul bugetat

UM
9.000
108.000
99.000 N

Raport de management
Nivel 2
Entitatea ALFA
Indicatori de activitate

1. Uniti vndute (u)


2. Venituri (um)
3. Costuri variabile
3.1 Materiale directe (um)
3.2 Manoper direct (um)
3.3 Costuri indirecte variabile (um)
4. Total costuri variabile (um)
5. Marja din exploatare (um)
6. Costurile fixe (um)
7. Rezultat din exploatare (um)

Octombrie, anul N
Rezultate
efective
(1)
5.000
1.300.000

Entitatea ALFA
Bugetul static - Informaii suplimentare
1. Materiale directe (um/u)
2. Manoper direct (um/u)
3. Costuri indirecte de producie variabile (um/u)
4. Total costuri variabile (um/u)
5. Venituri (um/u)

560.000
185.000
106.000
851.000
449.000
440.000
9.000

Bugetul
static

Abateri n raport
cu bugetul static
(3) = (1) - (2)

(2)
6.000

432.000

UM
110
30
20
160
250

Dezbateri
Informaiile suplimentare din Raportul Nivel 2 exprim contribuia indicatorilor de activitate
- venituri, costuri variabile i costuri fixe - la abaterea nefavorabil de 99.000 um a
rezultatului din exploatare.
Rata marjei scade cu 2% de la nivelul bugetat de 36% la 34% pentru rezultatele efective.
Rata marjei
Standard 540.000/1.500.000 = 0,36
Efectiv
449.000/1.300.000 = 0,34
Consilierii de afaceri elaboreaz Raportul Nivel 3 pentru analiza costurilor conectate la
abaterile calculate n raport de Bugetul flexibil. Managerii au nevoie de mai multe detalii
privind cauzele abaterilor ca s neleag de ce performanele efective difer de cele
bugetate.
Copyright 2016 Toate drepturile sunt rezervate autorilor n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare
Citrile din acest material se vor face doar cu acordul scris al autorilor
37

Prof. univ. dr. Chiraa CARAIANI


CONTABILITATE MANAGERIAL AVANSAT

Elaborarea Bugetului Flexibil (BF)


Etapa 1
Identificarea cantitii efective. Entitatea ALFA a produs i vndut .. uniti.
Etapa 2
Calculul veniturilor BF
Venituri BF = Pre de vnzare bugetat x Cantitatea efectiv
Venituri BF = ........................... um/u x ..... ......................u = ............................... um
Etapa 3
Calculul costurilor BF
Costul BF = Cost variabil BF + Costul fix bugetat
Cost variabil BF = Cost variabil bugetat x Cantitatea efectiv
Cost variabil BF = ............. ............um/u x ..............................u = .......................... um
Costul BF = ................................... um + .......................... um = .......................... um
Entitatea ALFA
Bugetul flexibil - Informaii suplimentare
1. Materiale directe, 110um/u x 5.000
2. Manoper direct 30um/u x 5000 u
3. Costuri indirecte de producie variabile, 20um/u x
5.000 u
4. Total costuri variabile
5. Costuri fixe
Total costuri BF

UM
550.000
150.000
100.000
800.000
432.000
1.232.000

Copyright 2016 Toate drepturile sunt rezervate autorilor n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare
Citrile din acest material se vor face doar cu acordul scris al autorilor
38

Prof. univ. dr. Chiraa CARAIANI


CONTABILITATE MANAGERIAL AVANSAT

Raport de management
Nivel 3
Entitatea ALFA
Indicatori de
activitate

Octombrie, anul N
Rezultate
efective

Bugetul
flexibil

Abateri n
raport cu
bugetul
flexibil

Bugetul
static

Abateri
imputabile
volumului
vnzrilor

(1)

(2)

(3) = (1) (2)

(4)

(5) = (2) (4)

1. Uniti vndute
(u)
2. Venituri (um)
3. Costuri variabile
3.1 Materiale
directe
3.2 Manoper
direct
3.3 Costuri
indirecte variabile
4. Total costuri
variabile
5. Marja din
exploatare
6. Costurile fixe
7. Rezultat din
exploatare

Copyright 2016 Toate drepturile sunt rezervate autorilor n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare
Citrile din acest material se vor face doar cu acordul scris al autorilor
39