Universitatea Ovidius Constanta

Audit
intern

Constanta 2016

Categorii de audit
Clasificarea formelor de audit intern poate fi fcut n funcie de dou criterii:
1. natura auditului intern sau obiectivele acestuia;
2. destinaia sau domeniul de aplicare.
1. S-au identificat, n funcie de natura auditului sau de obiective, mai multe categorii de
audit, dintre care cele tradiionale sunt de regularitate sau confomitate i de eficacitate.
Ulterior fazei primitive s-au dezvoltat auditul de management i cel de strategie care au adus
n practic stadiul cel mai nou al cercetrii i teoriei n domeniu.
a) Auditul de conformitate/ regularitate/legalitate
n evoluia sa fireasc auditul intern s-a dezvoltat pe auditul de regularitate (conformitate),
acesta fiind considerat ca fiind tradiional pentru c la vremea respectiv auditorul verifica dac
regulile i procedurile sunt bine aplicate, dac se respect organigramele, sistemele de informare
etc.
Auditorul intern avea la baz un sistem de referin i de aceea munca sa era relativ
clarificat, el acionnd prin constatri i comparri privind aplicarea, interpretarea, eventualele
deficite sau dezechilibre produse, reprezentau consecine pe care le raporta celui care dispusese
auditul.
Auditul de regularitate sau de conformitate are ca scop compararea realitii cu sistemul de
referin propus, indiferent c unii teoreticieni extremiti n nuane fac diferene ntre regularitate
i conformitate.
Auditului de regularitate corespunde demersul simplu si traditional al auditorului care va
consta in verificarea bunei aplicari a regulilor, procedurilor, organigramelor, sistemelor de
informare etc. Pe scurt, el va compara regula si realitatea, ceea ce ar trebui sa fie cu ceea ce este.
Astfel, munca auditorului va fi relativ usoara, acesta lucrand pe baza unui sitem de referinta. Prin
urmare, acest tip de audit poate fi efectuat de catre un auditor mai nou in functie. Daca este
2

cazul, auditorul recomanda ceea ce trebuie facut pentru ca pe viitor sa fie aplicate regulile.
Entitatea auditata va putea folosi rezultatele raportate in avantajul sau.
b) Auditul de eficacitate
Auditul de eficacitate, mai complex, situndu-se pe o scar superioar n evoluia auditului
intern, ine cont de cultura organizaional pentru c el se refer la calitate i nu la un sistem de
referin. Se va observa c eficacitatea se refer la calitatea muncii i a rezultatelor obinute prin
respectarea regulilor adoptate de entitate, dar eficacitatea depinde de modul n care s-a desfurat
efectiv activitatea.
Auditul de eficacitate se poate numi fr nici o greeal audit de performan, care reflect
calitatea msurilor adoptate prin rezultatele nregistrate.
Nu ntmpltor se insist pe sensul celor doi termeni eficacitatea i eficiena:
eficacitatea reprezint atingerea obiectivelor fixate, respectiv rspunsul entitii la
ateptri;
eficiena nseamn a face ct mai bine posibil, respectiv a obine cea mai bun calitate n
ceea ce privete cunotinele, comportamentele i comunicarea.
Ca urmare a celor expuse mai sus se poate nelege c auditorii interni mai tineri i
neexperimentai vor fi utilizai preponderent n auditul de regularitate, iar cei cu experien vor
aduce aportul cunotinelor lor n auditul de eficacitate, cnd este necesar s se rspund la
ntrebri cheie regsite n chestionarele de lucru.
c) Auditul de management
Auditul de management sau auditul de conducere se poate aprecia din mai multe perspective,
accepiuni drept pentru care putem utiliza trei abordri:
practica dominat, ceea ce nseamn c responsabilul sectorului auditat i prezint
auditorului intern politic care trebuie s o aplice; auditorul intern se va asigura c exist o
poilitic i n ce msur aceasta este exprimat cu claritate de cel care o are n
responsabilitate.

n continuare, auditorul intern va analiza modul n care politica sectorial corespunde

strategiei ntreprinderii sau politicilor cuprinse i rezultate din strategie.
ncercnd s folosim toate cunotinele avute, putem afirma c se poate aplica i un audit
tradiional, de conformite, spre exemplu, ca misiune specific, referitoare la conformitatea dintre
politica dintr-un domeniu i strategia entitii sau chiar un audit de eficacitate.
aplicarea politicii n cadrul entitii, iar auditorul intern se va asigura c pe teren, politica
este cunoscut, neleas i, evident, aplicat, auditorul intern avnd rolul de apreciator al
controlului intern.
elaborarea strategiei, care trebuie s fie un proces formalizat prin care s se realizeze
armonizarea propunerilor i aprobarea de ctre direcia general, avnd ca efect existena
unei strategii definite i aprobate i care se aplic.
d) Auditul de strategie
Aflat pe treapta superioar a evoluiei auditului intern, auditul de strategie reprezint o
confruntare ntre toate politicile i strategiile entitii cu mediul n care aceasta se afl pentru
verificarea coerenei globale.
Rolul auditorului intern se va limita la semnalarea incoerenelor direciei generale,
responsabil cu modificarea parial sau fundamental a unor puncte pentru a asigura coerena
global.
Este evident c pentru acest audit este nevoie de auditori cu nalt calificare, cu competene
profesionale serioase.

2. Dup criteriul destinaiei sau al domeniului de aplicare, fiecrei funcii a ntreprinderii

i va corespunde o categorie de audituri operaionale care privesc toate activitile inclusiv cea
contabil i financiar. Cte funcii sunt n ntreprindere, attea categorii de audituri operaionale
se ntlnesc.Am analizat in continuare cateva categorii de audit.

a) Auditul de atestare financiar

4

Auditul conformittii se deruleaz concomitent cu auditul de atestare financiar sub

denumirea generic de AUDIT FINANCIAR.
Auditul de atestare financiar const n exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare i n
furnizarea de credibilitate asupra situtiilor financiare. Se atest sau nu se atest, dac declaratiile
financiare prezint corect situatia financiar i tranzactiile entittii economice.
Auditul financiar este:
O examinare independent (o expresie de opinie) a situatiilor financiare efectuat de un
auditor, n conformitate cu orice obligatie statutar relevant;
un aport de credibilitate asupra informatiilor contabile publicate de entitatea economic.
Pentru persoane exterioare entittii economice, avizul sau opinia unui profesionist contabil
independent (auditor financiar) asupra documentelor financiare ale entittii economice constituie
cea mai bun indicatie privind gradul de ncredere pe care poate s-l acorde acestor documente.
Avizul presupune o evaluare complet a documentelor financiar-contabile i actelor
justificative i are scopul de a arta dac documentele respective prezint corect sau nu situatia
financiar a entittii economice i rezultatul operatiunilor privind perioad specificat. Fr
aceast atestare a unui auditor independent, documentele financiar-contabile pot fi puse la
ndoial sub aspect real i juridic.
o revedere critic pentru evaluarea unei situatii financiar-contabile determinate;
examinare efectuat de un profesionist competent i independent, n vederea exprimrii
unei opinii motivate asupra:
validittii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de managementul
entittii economice;
imaginii fidele, clare i complete a activelor, datoriilor, pozitiei financiare, profitului
sau pierderii entittii economice.
n esent, auditul financiar reprezint activitatea de examinare n vederea exprimrii, de
ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situatiilor financiare n conformitate cu Standardele
de Audit ale Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC).
Auditul financiar are ca obiective:
5

reflectarea imaginii fidele a activelor, datoriilor, pozitiei financiare,profitului sau pierderii

n situatiile financiare anuale i a celor consolidate;

exprimarea unei opinii privind msura n care situatiile financiare prezint o imagine
fidel a afacerilor entittii economice i a rezultatelor pentru exercitiul ncheiat, cu
respectarea legilor n vigoare i a practicilor din tara n care entitatea economic i are

sediul;
mentinerea coerentei i calittii sistemului contabil, astfel nct s asigurare certitudinea

reflectrii n situatiile financiare, i rezultatelor exercitiului;

mbunttirea utilizrii informatiei contabile;
aprecierea performantelor i eficientei sistemelor de informare, organizare i control
intern.

Auditul financiar necesit o metodologie de examinare care s asigure opinia independent,

astfel nct s apere, n mod egal, toti utilizatorii informatiei contabile: actionari/asociati, statul,
salariatii, bncile, debitorii, clientii, furnizorii etc.

b) Auditul operational
Auditul operational:
o reprezint examinarea oricrei portiuni a procedurilor i metodelor operationale ale
entittii economice, n scopul evalurii eficientei i eficacittii;
o se finalizeaz cu recomandri pentru ameliorarea activittilor operationale;
o poate cuprinde, exemplificativ, evaluarea:
eficientei i acuratetei prelucrrii operatiunilor legate de salarii n cadrul unui sistem
electronic nou instalat;
indicatorilor privind satisfacerea clientilor;
prevalentei i suficientei informatiilor utilizate de management n luarea deciziei
privind achizitionarea unor active imobilizate;
eficientei fluxului informational privind vnzrile;

o nu se limiteaz la contabilitate. Poate cuprinde evaluarea structurii organizatorice, a

operatiunilor informatizate, a metodelor de productie, precum i a oricrei alte arii de
activitate.
Auditul operational se deosebete de auditul financiar prin urmtoarele aspecte:

Aspecte

1. Scopul auditului urmrit

prin efectuarea testelor

Deosebiri
Audit operational

Audit financiar

pune accentul pe
eficient i eficacitate.

pune accentul pe faptul

dac informatiile istorice
au fost corect nregistrate.

vizeaz performantele
operationale de
perspectiv. De exemplu,
evaluarea dac un nou tip
de materii prime este
achizitionat la cel mai mic
pret permitnd, astfel,
economisirea de bani n
viitoarele cumprri de
materii prime de acest tip.
rapoartele sunt destinate,
n esent, managementului
entittii

este orientat spre trecut.

2. Distributia rapoartelor

3. Includerea unor
elemente nefinanciare n
cazul auditului operational

rapoartele auditului
operational difer
considerabil de la un audit
la altul, datorit distributiei
limitate a acestora i
naturii diversificate a
auditului eficientei i
eficacittii
acoper orice aspect al
eficientei i eficacittii
entittii economice i pot
implica un evantai larg de
activitti. De exemplu,
7

raportul este, de regul,

remis numeroilor
utilizatori ai situatiilor
financiare (actionari, bnci
etc.).
-n rapoartele auditului
financiar se folosesc
formule i expresii foarte
precise, din cauza
distribuirii lor mai multor
utilizatori.

auditul financiar este

limitat la aspectele care
afecteaz direct fidelitatea
prezentrilor din situatiile
financiare.

eficacitatea unui program

de promovare sau eficienta
angajatilor din productie
pot face parte dintr-un
audit operational.
c) Auditul performantei sau al rezultatelor
Auditul performantei sau al rezultatelor:

este sinonim cu sintagma valoare pentru bani;

const n economicitate, eficient i eficacitate i acoper:
activitti economice i administrative, urmrind principii i practici de management;
eficienta utilizrii resurselor umane, financiare, inclusiv examinarea sistemelor de
informare asupra indicatorilor de performant i procedurilor urmate de entitatea
economic;
eficienta i performanta n legtur cu atingerea obiectivelor entittii economice
auditate;
impactul efectiv al activittilor comparativ cu impactul dorit.
Economicitatea presupune ca un obiectiv dat s fie atins prin minimalizarea costurilor cu

conditia respectrii calittii.

Eficienta reprezint raportul dintre costuri i rezultate.
Eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor comparativ cu intentiile i obiectivele
propuse.

este o examinare obiectiv i sistematic a realittii pentru evaluarea performantei unui

program sau unei activitti n scopul de a obtine informatii referitoare la utilizarea
fondurilor i facilitarea lurii deciziilor de ctre management n legtur cu
supravegherea i initierea msurilor corecte ce se impun;

urmrete dac banii publici au fost bine cheltuiti, examinnd msurile ntreprinse de
entitatea economic auditat pe linia respectrii economicittii, eficientei i eficacittii,

precum i rezultatele obtinute n atingerea indicatorilor de performant;

urmrete dac activitatea a condus la rezultatele programate. Analiza auditului se

deplaseaz de la procese la rezultate;

combin rigoarea auditului conformittii i auditului de atestare financiar cu principiul
de baz al auditului, acela de adugare de valoare i credibilitate, n conditii de
independent i obiectivitate ale auditorului.
d) Auditul de gestiune (auditul economicittii i eficientei i auditul de program)

Auditul de gestiune include :

o Auditul economicittii i eficientei are ca scop sa determine:
- dac entitatea i atrage, protejeaz i folosete resursele de manier economic i
Obiective
de
natura
operationala

eficient
- cauzele practicilor ineficiente sau neeconomicoase
- dac entitatea a respectat legile i normele viznd economicitatea i

obiectiv care vizeaz

conformitatea legal

eficienta
o Auditul de program are ca scop sa determine:
- gradul n care sunt obtinute rezultatele sau avantajele dorite fixate de organele
obiective de
natur
operational

legislative sau alte organisme de autoritate

- eficacitatea entittii, programului, activittilor sau functiilor

- dac entitatea a respectat legile i normele aplicabile programului

Bibliografie
http://www.management.ase.ro/reveconomia/2007-1/8.pdf
9

obiectiv care vizeaz

conformitatea legal

http://ir.nmu.org.ua/bitstream/handle/123456789/124582/e908850fbb9ee2245fa01d050c4600dd.
pdf?sequence=1

10